Chapitre 4.

Récupération de la TVA

1
 Introduction
Nous parlerons des conditions de la déductibilité de la TVA (
conditions de forme, de fond et de délai), les modalités de
récupération et le cas particuliers des assujettis partiels.

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1- Les conditions de déductibilité
pour la TVA

1-1 Les conditions de fond

Deux conditions de fond doivent être remplies :

3
1-1-1 La TVA d’amont doit grever les
éléments du prix d’une opération imposable

Cette condition signifie que, pour être déductible, la TVA doit

porter sur des charges qui vont être incorporées à un coût de
production d’un produit ou d’un service lequel sera soumis
à la TVA lors de sa vente.

Par exemple, l’achat de marchandises qui seront revendues et

soumises à la TVA ouvre droit à déduction.

Par contre, l’acquisition d’un matériel qui sera spécifiquement

utilisé à la gestion d’une activité non imposable à la TVA
n’ouvre pas droit à déduction.

4
1-1-2 La TVA d’aval doit correspondre à des
biens et services nécessaires à l’exploitation

Lorsque l’entreprise supporte des dépenses, la TVA rattachée à

ces dépenses est déductible à condition que celles-ci soient
effectuées dans l’intérêt de l’exploitation. Est donc exclue
du droit à déduction la TVA rattachée à des dépenses :

- pour les besoins personnels du dirigeant,

- utilisées pour un acte anormal de gestion comme des dépenses
fictives par exemple,
- somptuaires (qui sont elles-mêmes non déductibles du
résultat) : dépenses de chasse, de pêche, achat, location et
entretien de résidences de plaisance, achat ou location de
yachts ou bateaux de plaisance.
5
1-2 Les conditions de forme
Pour être déductible, la TVA doit être mentionnée sur un
document justificatif :
- la facture d’achat sur laquelle doit également figurer le
montant HT, le taux de TVA, les noms et coordonnées du
client et du fournisseur,

- la déclaration d’importation : l’entreprise qui peut déduire la

TVA doit être désignée comme destinataire réel du bien,

- la déclaration de TVA de l’entreprise, notamment lorsque

c’est l’entreprise qui collecte la TVA sur les biens pour
lesquels elle dispose du droit à déduction (livraison à soi-
même). 6
1-3 Les conditions de délai

La date d’exercice du droit à déduction chez le client doit

correspondre à la date d’exigibilité chez le fournisseur.

Si une entreprise oublie de déduire la TVA sur une dépense au

titre du mois de naissance du droit à déduction, elle peut
faire figurer cette TVA déductible sur l’une des déclarations
déposées jusqu’au 31 décembre de la 2ème année suivant
celle de l’omission.

Exemple : naissance du droit à déduction en février N,

possibilité de déduire cette TVA jusqu’en décembre N+2.

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2. Les modalités de récupération
de la TVA .
La récupération de la TVA ayant grevé l’acquisition des biens
et services des entreprises bénéficiant du droit à déduction
peut s’opérer de plusieurs manières.

- Les entreprises imposables imputent directement la taxe sur

celle qu’elles ont collectée,

- Les entreprises exonérées peuvent demander le

remboursement si le report du crédit de TVA persiste et
devient structurel structurel.

8
2-1 L’imputation de La TVA récupérable

Selon les prescriptions de l’article 17 de la loi sur la TVA, toute

entreprise imposable à la TVA est autorisée à imputer la
TVA ayant grevé ses achats de biens et services en amont
sur la TVA qu’elles collectent en aval sur ses ventes.
L’imputation s’opère de façon globale au titre de la période
d’imposition qui peut être un mois ou un trimestre.

9
Le report du crédit de TVA
- Dans certaines circonstances, les entreprises disposent d’une
TVA récupérable sur les achats qui dépasse le montant de la
TVA facturée ou collectée sur les ventes au titre de la
période d’imposition ( mois ou trimestre).

- Dans ce cas le texte de loi stipule que « au cas où le volume

de la taxe due au titre d’une période ne permettrait pas
l’imputation totale de la TVA déductible, le reliquat de la
taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit ».

- Ce reliquat constitue pour l’entreprise un crédit de TVA à

récupérer ultérieurement chaque fois que des possibilités
d’imputation se présentent. 10
Le remboursement de la taxe
Si la TVA déductible imputée est supérieure à la TVA
collectée, l’excédent de TVA déductible est reporté jusqu’à
épuisement sur la ou les déclarations suivantes. Toutefois,
l’entreprise peut demander remboursement de ce crédit de
TVA dans les conditions suivantes (l’article 103 du CGI) :

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- La demande de remboursement est établie par l’intéressé
sur des imprimés spéciaux et droit être munie des
documents justifiant du chiffre d’affaire réalisé par
l’entreprise et des pièces justificatives des opérations
exonérées ainsi que des montant de la taxe à rembourser.
La demande de remboursement est trimestrielle et doit être
formulée dans un délai ne dépassant pas l’année suivant le
trimestre pour lequel le remboursement est demandé.

12
La demande de remboursement doit être déposée auprès du
service local des impôts dont dépend le bénéficiaire, à la fin
de chaque trimestre de l’année civile, au titre des opérations
réalisés au cours du ou des trimestres écoulés. Le dépôt est
effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le
trimestre pour lequel le remboursement est demandé.

13
Le cas particulier des assujettis
partiels.
L’assujettissement partiel à la TVA signifie qu’une entreprise
n’est soumise à la TVA que pour une partie de son activité.
Un pourcentage de son chiffre d’affaire échappe donc à la
TVA soit parce l’activité en question est exonérée sans droit
à déduction ou qu’elle est carrément en dehors du champ
d’application de la TVA. Dans de telles circonstances, trois
possibilités se présentent.

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a) Si la TVA a grevé les achats de biens ( immobilisés ou
non) ou de services affectées exclusivement à l’activité
imposable, le droit de récupération de la taxe est total
comme si l’entreprise effectuait des opérations ouvrant
droit à déduction.

15
b) Si la TVA est liée à l’acquisition de biens ou services
que l’entreprise utiliserait exclusivement dans l’activité
n’ouvrant pas droit à déduction, aucune récupération
n’est opérer au titre de cette TVA.

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c) Si, enfin, la TVA est affectée indifféremment à l’ensemble
de l’activité , sans que l’on puisse déterminer avec précision
la part affectée à l’activité ouvrant droit à déduction et celle
concernant l’activité sans de droit à déduction ( exemple :
charges communes ou frais généraux ), la récupération de la
taxe s’opère par l’utilisation d’un prorata de déduction.
On parle alors d’une récupération partielle de la TVA au
prorata de l’importance de l’activité ouvrant droit à
déduction dans l’activité totale de l’entreprise.

17
La détermination du prorata de
déduction
Ce prorata de déduction est un pourcentage déterminé en se
référant aux données du chiffre d’affaires réalisé par
l’entreprise au titre de l’exercice précédent.
Il prend au numérateur le chiffre d’affaires relatif à l’ensemble
des opérations ouvrant droit à déduction (imposables ou
exonérées avec droit à déduction) y compris la TVA
correspondante au chiffre d’affaires imposable, et aussi la
TVA fictive calculée sur la base du chiffre d’affaires
exonéré.

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 Prorata

Au dénominateur, est repris le numérateur augmenté du chiffre

d’affaires relatif aux autres opérations réalisées par
l’entreprise quelles soient situées hors champs d’application
de la TVA ou exonérées sans droit déduction.

CA imposable ( TTC)

CA TOTAL (TTC)

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 Les modalités d’application du
prorata
- L’entreprise concernée devra déclarer avant le 1er avril de
chaque année auprès des services d’assiettes de
l’administration fiscale le prorata à applique durant l’année .

- La déclaration est annexée d’une liste des immobilisations

acquises au titre de l’exercice qui vient de s’écouler ainsi que
des factures ou mémoires relatifs à ces immobilisations.

20
Remarque: régularisations liées à la TVA
déductible sur immobilisations et au taux
de variation de prorata
Deux circonstances peuvent motiver le révision de la TVA
déductible sur immobilisations. Quand une cession
d’immobilisation intervient avant l’expiration d’une durée
de cinq ans, ou quand le prorata de déduction varie de plus
de cinq centièmes au cours d’une période de cinq ans.

21
La cession d’une immobilisation

Lorsqu’une immobilisation cesse de concourir à l’exploitation

dans une durée inférieure ou égale à 5 ans depuis sa date
d’acquisition, la déduction de la TVA ayant grevé
l’immobilisation opérée initialement doit être révisée.

Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la

TVA déjà déduite calculée proportionnellement à la durée
restante à courir. Le montant du reversement est égal au
montant de la déduction initiale de la TVA diminué
d’autant de cinquième que d’année ou de fraction d’année
non écoulées depuis l’acquisition de l’immobilisation.

La TVA reversée sera considérée comme un élément du prix de

revient de l’immobilisation cédée. La valeur comptable
nette sera alors augmentée du montant de cette TVA. 22
Le changement du prorata dans le temps

Dans le cas de l’acquisition d’une immobilisation, la déduction

de la TVA pratiquée peut être révisée lorsqu’au cours d’une
période de 5 ans , suivant l’année de l’achat, le prorata,
subit une variation de plus de 5 centièmes. Ainsi :

- Une variation positive supérieure à 5 centièmes donne lieu à

une déduction complémentaire.

- Une diminution de plus de 5 centièmes donne lieu à un

reversement de TVA.

23
La régularisation à opérer ( déduction supplémentaire au
reversement ) est égale au 1/5 de la différence entre la
déduction initiale et la déduction calculée sur la base du
nouveau prorata, et ce sur une période de 5 années à partir
de l’année suivant celle de l’acquisition de
l’immobilisation :

24
Déclaration et paiement
de la TVA

25
Introduction
La taxe sur la valeur ajoutée est déclarée et payée
simultanément à la fin de chaque période d imposition
au percepteur des impôts dont dépend le siège ou le
principal établissement de l entreprise.
L établissement, la déclaration et le paiement de la TVA
sont effectuées par l entreprise elle-même.

26
Périodicité d’imposition
La période d imposition peut être mensuelle pour les
entreprises assujetties dont le chiffre d affaire
dépasse 1.000.000Dh. Celles dont le chiffre d affaires
n atteint pas ce seuil sont tenues de déclarer la TVA
trimestriellement, mais peuvent opter pour la
déclaration mensuelle.

27
Modalités de déclaration et de
liquidation de la TVA
La déclaration et le paiement de la TVA se réalisent
simultanément suivant le régime d imposition auquel
est soumise l entreprise.
Les deux régimes existant en matière de déclaration et
de paiement de l impôt dépendent de l importance du
chiffre d affaires réalisé par l entreprise

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1. Les régimes de déclaration
1.1 Le régime de déclaration mensuelle

Ce régime est obligatoire pour toute entreprise dont le

chiffre d affaires imposable à la TVA au titre de
l exercice précédent dépasse 1.000.000 Dhs, ainsi que
pour les entreprises qui effectuent des opérations
imposables sur le territoire marocain sans y avoir leurs
sièges sociaux

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Les autres entreprises dont le chiffre d affaires ne
dépasse pas 1.000.000 Dhs, qui sont soumises en
principe au régime de la déclaration trimestrielle , sont
autorisées, si elles le souhaitent , à opter pour la
déclaration mensuelle. L option, ainsi formulée est
valable pour une année civile et elle est renouvelable
par tacite reconduction.

30
La déclaration de TVA est réalisée sur des imprimés
prévus à cet égard par l administration fiscale et doit
comporter le chiffre d affaires imposable, le chiffre
d affaires non imposable, la TVA brute, la TVA
déductible et éventuellement le crédit de TVA à
reporter sur la déclaration du mois suivant.

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1.2. Le régime de la déclaration
trimestrielle
Ce régime est ouvert aux assujettis suivants :
- Les entreprises dont le chiffre d affaires au titre de
l exercice précédant n a pas dépassé 1.000.000Dhs.
- Les entreprises exerçant une activité saisonnière ou
occasionnelle.
- Les nouveaux contribuables pour la période de l année
civile en cours.

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Ces entreprises doivent déposer leur déclaration au plus
tard à la fin du mois suivant la période d imposition.
Elles sont aussi tenues de respecter le décalage d un
mois requis pour la déductibilité de la TVA sur les
services et les biens autres que les immobilisations,
même si elles sont soumises à la déclaration
trimestrielle.
Si ces contribuables souhaitent opter pour la déclaration
mensuelle, ils doivent en faire la demande avant le 31
janvier.

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2. Le contenu de la déclaration
de TVA
La déclaration doit être faite sur un imprimé modèle établi
par l administration fiscale , qui comporte notamment :
- L identité du contribuable
- Le montant total des chiffres d affaire réalisées
- Le montant du chiffre d affaires non taxables
- Le montant du chiffre d affaires exonérées
Le montant du chiffre d affaires taxables par nature
d activité et par taux.
Le montant de la taxe exigible

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- Le montant du crédit de la période précédente, le cas
échéant ;
- Le montant de la taxe dont la déduction est opérée,
faisant ressortir la valeur hors taxe, et en faisant
distinguant entre :
Pour les achats non immobilisés : les prestations de
services, les importations, les achats et les travaux
à façon.
Pour les immobilisations : les importations, les achats,
les livraisons à soi-même, les travaux
d installation, de pose, ainsi que les prestations de
services ou autres dépenses passées en
immobilisation.

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- Le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le
crédit reportable.

La déclaration doit être accompagnée d un relevé détaillé

de déductions comportant la référence des factures,
la désignation exacte des biens et services ou travaux
, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la
facture ou mémoire, et le mode et référence de
paiement.

Pour les biens inscrits dans un compte d immobilisation,

les copies des factures d achat y afférentes doivent
être jointe à ladite déclaration.

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Afin de faciliter la tache de déclaration, les contribuables
sont autorisés à souscrire leur déclaration de TVA par
procédé électronique et procéder au paiement de la
taxe selon les conditions fixées à cet effet par arrêté
du Ministre des finances.
Ces télé-déclarations et télépaiements produisent les
mêmes effets juridiques que les déclarations et les
versements classiques.

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1.3. Le paiement de la TVA
Le paiement de la TVA est réalisé en même temps que le
dépôt de la déclaration par les assujettis. Dans
certains cas, la TVA est retenue à la source.

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3.1. Liquidation par les assujettis

Les contribuables imposables à la TVA sont tenues, au

même titre que la déclaration, de procéder à la
liquidation de la TVA au plus tard avant l expiration du
mois qui suit celui pour lequel la TVA est exigible. Ce
paiement s effectue auprès du service des impôts
dont dépend le contribuable ou par télépaiement.

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3.2. Le paiement par retenue à la
source
Cette retenue à la source concerne les compagnies d assurances et
les établissements bancaires.
Les compagnies d assurance sont tenues d opérer la retenue à la
source sur les montants des commissions, courtages et autres
rémunérations qu elles allouent aux agents, démarcheurs ou
courtier à raison des contrats apportés par eux à ces
compagnies .
De même, les établissements bancaires et organismes assimilés,
sont tenus de retenir à la source , la TVA sur les intérêts servis
par eux pour leur compte ou pour le compte des tiers, et doivent
procéder à son versement au trésor public. Ces paiements
doivent être effectués au plus tard à la fin du mois suivant la
période d imposition

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