LF 2018 KPMG

Les nouvelles
mesures fiscales
introduites
par le projet de loi
de Finances 2018
Tax
Octobre 2017
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1
Document Classification: KPMG Confidential

Le Projet de la loi de finances 2018, déposé par la Gouvernement au
bureau de l’Assemblée des Représentants du Peuple, renferme une
série de nouvelles mesures fiscales articulées autour des quatre
axes suivants :
1. La relance économique et l’encouragement de l’investissement
2. Le renforcement des ressources budgétaires
3. La lutter contre la fraude et l’évasion fiscale
4. Des mesures à caractère social
2

I / MESURES DE RELANCE ECONOMIQUE ET D’ENCOURAGEMENT DE
L’INVESTISSEMENT
1- Encouragement à l’appui de la restructuration financière des
PME par la mise en place d’une ligne de financement des quatre
mécanismes suivants :
 Mécanisme destinée au financement des études de diagnostic

économique et financier et des opérations accompagnement
auprès des établissements financiers et le suivi de l’exécution du
programme de restructuration financière.
 Mécanisme de crédit visant le refinancement des crédits de
rééchelonnement accordés par les banques, tels que
déterminés dans le cadre de l’étude de diagnostic financier et
économique.
 Mécanisme de garantie des financements accordés dans le
cadre du programme de restructuration agréé.
3

L’INVESTISSEMENT
 Mécanisme de crédits de participation, réservés à la
restructuration du capital social des entreprises bénéficiaire et au
renforcement de leur fonds propre.
2- Création d’un fonds spécial d’indemnisation des dommages

agricoles provoqués par les intempéries naturelles
3- Encouragement des entreprises du secteur privé opérant

dans les zones de développement régional, quel que soit leur
secteur d’activité, à recruter des chômeurs, détenteurs de
diplômes d’enseignement supérieur ou de techniciens supérieurs, et
ce par la prise en charge de l’Etat de la part patronale dans le régime
légal de la sécurité sociale durant les trois années à compter de la
date de recrutement.
4

L’INVESTISSEMENT
4- Exonération totale de l’impôt sur les bénéficies
Les entreprises nouvellement crées et ayant obtenu une

déclaration d’investissement durant 2018 et 2019 sont exonérées
de l’impôt sur le revenu ou de l’IS pour une période de trois ans à
compter de la date de leur entrée en activité effective qui devrait
intervenir avant l’expiration d’un délai de deux ans à compter de la
date de la déclaration d’investissement de création.
Sont toutefois exclues de cet avantage les entreprises qui opèrent

dans le domaine financier, de l’énergie à l’exclusion des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la
consommation sur place, du commerce et des opérateurs de la
télécommunication.
5

L’INVESTISSEMENT
5- Encouragement de l’épargne à long terme dans les comptes
d’épargne investissement et les contrats d’assurance-vie, à
travers :
 L’augmentation des montants déductibles pour la détermination

de l’assiette de l’IR déposés dans des comptes d’épargne
investissement de 20.000 DT à 50.000 DT, et parallèlement
l’augmentation des intérêts exonérés de l’IR de 2.000 DT à 4.000
DT.
 La réduction de la période de l’épargne minimale pour les contrats
d’assurance vie de 10 ans à 8 ans.
6- Les PME dont le CA est inférieur à 300.000 DT pour le service

et 600.000 DT pour les autres activités bénéficieront d’une baisse
de l’IS de 25 à 20 %.
6

I/ MESURES DE RELANCE ECONOMIQUE ET D’ENCOURAGEMENT DE
L’INVESTISSEMENT
7- Développement régional
Unification du régime fiscal des revenus ou bénéfices provenant

des investissements réalisés dans les zones de développement
régional après la prescription de la période de la déduction totale et
ce indépendamment du cadre juridique de l’activité :
 Déduction des deux tiers des revenus provenant de l’activité pour

les personnes physiques ;
 Imposition des bénéfices provenant de l’activité au taux de 10%

pour les personnes morales.
7

L’INVESTISSEMENT
8- Suspension des droits de consommation au titre de

l’importation des véhicules tout terrain en faveur des agence de
voyages touristiques.
9- Suspension des droits de douanes et de la TVA dues sur

certains intrants du secteur agricole.
8

I / MESURES DE MOBILISATION DE NOUVELLES RESSOURCES
FISCALES
A-EN MATIERE D’IMPÖT DIRECTS
1- Soumission des assurances mutuelles à l’IS au taux de 35%

sur les bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2018
2- Relèvement de l’impôt sur les dividendes

Relèvement du taux de la retenue à la source libératoire au titre de
l’impôt sur les dividendes de 5% actuellement à 10%, à l’exception
des entreprises totalement exportatrices qui bénéficient de
l’exonération pour les année 2018 et 2019.
3- Relèvement du taux de la retenue à la source exigible sur les

intérêts de crédits payés à des établissements bancaires non
domiciliés ni établis en Tunisie de 5% à 10%.
9

FISCALES
4- Institution d’un régime fiscal spécial aux petites entreprises
individuelles réalisant des BIC :
Suppression du régime forfaitaire de l’impôt sur le revenu pour les

personnes physiques réalisant des revenus de la catégorie BIC «
Bénéfices Industriels et Commerciaux » et son remplacement par le
régime appliqué aux petites entreprises dont le chiffre d’affaires
ne dépasse pas 150 000 dinars pour les services et 200 000
dinars pour les autres activités. Dans ce régime, l’impôt dû est
déterminé sur la base d’une proportion des bénéfices nets déterminé
en fonction de la nature et du lieu de l’activité.
L’impôt est calculé sur la base du barème de l’impôt sur les
revenus sans que cet impôt ne soit inférieur à un minimum
prédéfinis.
10

FISCALES
5- Les acquisitions des terrains sont exclues des incitations
fiscales relatives aux opérations de réinvestissements des
revenus et bénéfices dans le capital des entreprises ou dans les
fonds. .
11

FISCALES
B-EN MATIERE D’IMPÖT INDIRECTS
1- Soumission à une TVA au taux de 18% aux immeubles

destinées à l’habitation et réalisées par les promoteurs immobiliers
avec maintien de l’exonération de la TVA sur l’immobilier social
financés par le FOPROLOS.
2- Assujettissement à la TVA de l’Agence Foncière Touristique.
3- Gel du crédit de TVA
 Il s’agit du crédit de TVA dégagés par les commerçants de

gros et de détail ainsi que les professions libérales au 31
décembre 2017 jusqu’au 30 septembre 2018
12

FISCALES
 Les personnes concernées peuvent demander la restitution du
crédit de TVA gelé à compter du 1er avril 2018.
 Le crédit fait l’objet de la restitution par sixième tous les six mois
après paiement d’une avance de 15%.
4- Révision des droits de consommation sur certains produits à

l’instar des voitures de tourisme, les bateaux de plaisance, certains
boissons alcooliques, les marbres et les produits de parfum et
cosmétiques.
5- Relèvement des droits de douanes sur certains produits

visant la réduction du déficit commercial et comporte principalement
des produits agricoles, vêtements et chaussures, électroménagers et
autres.
13

FISCALES
6- Augmentation du taux de l’avance au titre des produits de la
consommation de 10% à 15% pour les années 2018 «et 2019.
7- Institution d’un droit de scanner sur les conteneurs d’un

montant de 100 D ou 200 D par conteneur selon sa capacité.
8- Clarification du régime fiscal des marchés et concessions
 Elargissement du champ d’application des marchés et

concessions à toute convention conclue moyennant
contrepartie non soumises à un tarif spécial au titre des droits
d’enregistrements.
 Pour les marchés, concessions et conventions conclues pour une
durée indéterminée, les droits sont dus et liquidés sur la base de
la valeur mentionnée dans l’acte pour une période de trois ans.
14

FISCALES
9- Révision des tarifs de droit fixe et de droit de timbre
 Le droit d’enregistrement fixe sont relevés de 20D par page ou par

acte à 25 D.
 Le tarif de droit de timbre sur les services de téléphone sont

relevé de 0,100 D par dinars ou fraction de dinar à 0,140 D et sa
généralisation pour les services d’internet.
 Le tarif de droit de timbre sur les facture est relevé de 0,500 D à

0,600 D.
10- Relèvement du taux de la taxe unique sur les assurances
 De 5% à 6% pour les risques relatis au transport aérien et
maritime
 De 10% à 12% pour les autres risques.
15

FISCALES
C-EN MATIERE DE DROITS ET TAXES DIVERS
1- Institution d’une taxe de séjour au profit du budget de l’Etat

due par tout résident dans les établissements touristique âgé plus
que 12 ans d’une somme de 3 DT par nuitée
2- Institution d’une taxe au profit de la caisse générale de

compensation sur l’exportation des huiles alimentaires usagers
de 500 D par tonne
3- Elargissement du champ d’application de taxe de la

protection de l’environnement et exonération de l’industrie local
de ces produits de cette taxe.
16

FISCALES
4- Augmentation du taux du droit prélevé au profit du fonds de
promotion de l’huile d’olive embouteillé de 0,5% à 1,5% ;
5- Institution d’une contribution conjoncturelle au profit du

budget de l’Etat pour 2018 et 2019
Cette contribution est due par les banques, les établissements

financiers ainsi qu’aux sociétés d’assurance et de réassurance selon
les tarifs suivants :
 5% des bénéfices servant de base pour le calcul de l’IS

exigible pour l’année 2018, avec un minimum de 5000 DT
 2,5% des bénéfices servant de base pour le calcul de l’IS

exigible pour l’année 2019 avec un minimum de 2.500 DT.
17

I I/ MSURES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET L’EVASION FISCALE
1- Rationalisations du régime de faveur accordé aux dons entre

conjoints et entre ascendants et descendants
Le régime de faveur est octroyé une seule fois par période de cinq
ans pour le même bien qui a fait l’objet de la donation.
2- Augmentation des pénalités de retard de paiement de

l’impôt
* En cas de paiement spontané après une période de six mois.
Le taux des pénalités de retard en cas de déclaration spontanée et

paiement au titre des six premier mois de retard, est augmenté de
0,5% par mois ou fraction de mois de retard à :
18

 2% du montant de l’impôt en principal exigible pour la TVA, le

droit de consommation et les autres taxes sur le chiffre
d’affaires, le manant de l’impôt retenu à la source, les droits
d’enregistrement et de timbre.
 1% du montant de l’impôt en principal exigible pour les autres

impôts (l’IR et l’IS)
 Ces mesures s’appliquent sur les déclarations fiscales déposées à

partir du 1er avril 2018.
* En cas d’intervention de l’autorité de contrôle fiscal
 Augmentation des pénalités de retard de 0,5% du principal de

l’impôt exigible par mois ou fraction de mois de retard
19

 L’augmentation des pénalités de retard est réduite à 0,25% par

mois ou fraction de retard en cas de paiement des sommes
exigibles au comptant.
3- Renforcement du suivi des avantages fiscaux en cas de

retrait de l’attestation d’exonération et des bons de commandes
 La mention de l’obligation de la restitution de l’attestation dans un

délai de 7 jours à compter de la mise en demeure
 Institution d’une amende fiscale administrative, en cas de non

restitution, égale à 1000 D par jours de retard avec un plafond
de 30.000 D et une pénalité financière allant de 10.000 D à
100.000 D en cas d’usage frauduleux des dites attestations et
bons de commandes.
20

4- La subordination de la participation à une concession, aux

projets PPP ou aux enchères publics par la régularisation de la
situation fiscale, à l’instar des marchés publiques.
5- Les fédérations et associations sportives ainsi que les

organisateurs des festivals et des expositions artistiques sont
tenus d’informer les centre de contrôle de impôts compétents
dans la première quinzaine de chaque trimestre civil des
informations relatives aux contrats conclus avec les sportifs ou
les artistes et créateurs , selon un modèle établi par
l’administration
21

9- Elargissement des sanctions infligées en cas de non

communication du secret bancaire à la même infraction dans le
cadre de l’application des conventions relatives à l’échange
d’informations et de l’assistance administrative en matière
fiscale avec les pays étrangers.
10- Institution d’une taxe de 1% due sur les ventes de biens et

services par les entreprises au profit d’autres entreprises lorsque
le montant payé HTVA payé en espèce desdites ventes est égal
ou supérieur à 5.000 DT
22

IV/ DES MESURES A CARACTERE SOCIAL
1- Création d’une Contribution Sociale Solidaire pour le

financement des caisses sociales.
Cette contribution est due pour les personnes physiques et pour les
sociétés comme suit :
Pour les personnes physiques : application d’un prélèvement de 1%

sur la base des revenus ou bénéfices nets imposables à l’IR.
Pratiquement par l’ajout d’un point aux taux applicables à chaque
tranche du barème de l’impôt sur le revenu.
23

Pour les établissements et sociétés soumis à l’IS : Ajout d’un point

au taux applicable de l’IS selon la situation, avec un minimum égal à :
 300 DT pour les personnes soumises à l’IS au taux de 35%
 200 DT pour les personnes soumises à l’IS au taux de 20% ou

25%
 100 DT pour les personnes soumises à l’IS au taux de 10%
 200 DT pour les personnes totalement exonérées de l’IS ou

bénéficiaires de la déduction totale des bénéfices provenant de
l’exploitation.
24

2- Encouragement du mécénat environnemental
Les entreprises sont autorisées à déduire de l’assiette des bénéfices

soumis à l’IR ou à l’IS, les sommes destinées à la création ou à
l’entretien des espaces verts et des parcs familiaux et urbains dans le
cadre de convention conclue avec le ministère chargé de
l’environnement ou de l’équipement et de l’habitat et ce dans la
limite de 150.000 DT par an
3- Intégration de 30.000 artisans au circuit économique en leur

permettant de bénéficier de crédits bancaires et ce en les
dispensant du remboursement des dettes et crédits contractés
auprès de l’Office national de l’artisanat (ONA) jusqu’à 2018 et
dans la limite de 2000 DT.
25

4- La création d’un « fonds de garantie des crédits de logement

pour un montant de 50.000 DT, au profit des catégories aux
revenus non réguliers, servant à garantir les crédits de logement
accordés par les banques.
26

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28

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3- Encouragement des entreprises du secteur privé opérant

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 L’augmentation des montants déductibles pour la détermination

6- Les PME dont le CA est inférieur à 300.000 DT pour le service

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Unification du régime fiscal des revenus ou bénéfices provenant

 Déduction des deux tiers des revenus provenant de l’activité pour

 Imposition des bénéfices provenant de l’activité au taux de 10%

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8- Suspension des droits de consommation au titre de

9- Suspension des droits de douanes et de la TVA dues sur

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1- Soumission des assurances mutuelles à l’IS au taux de 35%

2- Relèvement de l’impôt sur les dividendes

3- Relèvement du taux de la retenue à la source exigible sur les

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Suppression du régime forfaitaire de l’impôt sur le revenu pour les

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1- Soumission à une TVA au taux de 18% aux immeubles

2- Assujettissement à la TVA de l’Agence Foncière Touristique.

3- Gel du crédit de TVA

 Il s’agit du crédit de TVA dégagés par les commerçants de

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4- Révision des droits de consommation sur certains produits à

5- Relèvement des droits de douanes sur certains produits

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8- Clarification du régime fiscal des marchés et concessions

 Elargissement du champ d’application des marchés et

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 Le droit d’enregistrement fixe sont relevés de 20D par page ou par

 Le tarif de droit de timbre sur les services de téléphone sont

 Le tarif de droit de timbre sur les facture est relevé de 0,500 D à

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2- Institution d’une taxe au profit de la caisse générale de

3- Elargissement du champ d’application de taxe de la

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5- Institution d’une contribution conjoncturelle au profit du

Cette contribution est due par les banques, les établissements

 5% des bénéfices servant de base pour le calcul de l’IS

 2,5% des bénéfices servant de base pour le calcul de l’IS

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1- Rationalisations du régime de faveur accordé aux dons entre

2- Augmentation des pénalités de retard de paiement de

* En cas de paiement spontané après une période de six mois.

Le taux des pénalités de retard en cas de déclaration spontanée et

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 2% du montant de l’impôt en principal exigible pour la TVA, le

 1% du montant de l’impôt en principal exigible pour les autres

 Ces mesures s’appliquent sur les déclarations fiscales déposées à

* En cas d’intervention de l’autorité de contrôle fiscal

 Augmentation des pénalités de retard de 0,5% du principal de

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