Fiscalité de l’Entreprise Chapitre 2 : l’impôt sur les sociétés ELKOURRICHE SAID

CHAPITRE 2 : l’impôt sur sociétés (IS)

Définition : L’impôt sur les sociétés est un impôt direct et déclaratif qui frappe l’ensemble des
bénéfices et revenus des sociétés, des établissements publics et autres personnes morales qui
entrent dans son champ d’application. L’IS est établi sur le résultat réalisé au cours d’un
exercice comptable.
1-Champ d’application :

Obligatoirement imposables à Imposables par option à l’IS Exonération de l’IS

l’IS
-les sociétés de capitaux -les stés de personnes (SNC, SCS) - les associations et les
• SA dont tous les associés sont des organismes assimilés à but non
• SARL /SARLAU personnes physiques. lucratif
• SCA
-Etablissements publics -les stés d’élevage de bétails
exerçants des activités à caractère
commercial ou industriel (à but
lucratif).
(OCP, IAM, RAM…)
-Stés de personnes lorsque l’un -les exploitants agricoles dont
des associés est une personne le CA <5.000.000 DH
morale.
-les coopératives / les
associations.
-les exploitants agricoles dont le
CA ≥ 5.000.000 DH

2-L’assiette fiscale :
L’assiette ou la base imposable de l’I/S est constituée par le résultat fiscal. Le résultat fiscal est
établi à partir des règles fiscales qui sont théoriquement indépendantes des règles comptables.
Il en résulte que le résultat comptable et le résultat fiscal soient différents dans la plupart des
cas.
La base imposable de l’IS est le résultat fiscal, ce dernier s’obtient à partir du résultat comptable.
Résultat comptable = Total produits – Total charges

• Parmi les produits du résultat comptable certain ne sont pas imposables (ils doivent être
éliminés)
• Parmi les charges du résultat comptable certain ne sont pas déductibles (ils doivent être
réintégrées)
Résultat fiscal = Résultat comptable – produits non imposables + charges non déductibles

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Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

Eléments Commentaires Traitement fiscal

L’appréciation fiscale des produits

I-produits d’exploitation
Chiffre d’affaire HT Si la marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable
S’elle est non livrée Non imposable

Services Rendus Imposable

Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable
Vente de produit finis, montant encaissé mais Les produits sont vendus et encaissés mais toujours Non imposable
non livré en stocks donc Non imposable
Les immobilisations produites par l’entreprise Elles doivent être inscrites à leurs couts réels, Imposable
pour elle même Imposable car elles accroissent des éléments d’actif
immobilisé.
Les subventions d’exploitation Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix Imposable
de vente imposé par l’Etat ou des collectivités locales
Loyer reçu Il constitue une rentrée d’argent à l’entreprise et il n’a Imposable
pas été imposé dans le CA
Jetons de présence reçus La société personne morale peut être désignée Imposable
Tantièmes spéciaux membre du conseil d’administration d’une autre Imposable
société, elle peut percevoir une rémunération en sa
qualité d’administrateur, ces rémunérations sont
imposables. Ce sont des produits accessoires
imposables
Avances reçus sur commandes non livrés Il s’agit d’une dette envers les clients et non des Non Imposable
ventes à rattacher à l’exercice en créditant le compte
4421 : avances et acomptes reçus sur commandes en
cours
Les reprises d’exploitation et transferts de Imposable
charge
Autres produits d’exploitation Imposable
II-produits financiers
Produits de titres de participation Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d’un Non Imposable
Dividendes abattement de 100% pour éviter la double imposition.
Bonis de liquidation
Intérêts statutaires
Tantièmes ordinaires reçus
Les gains de changes Il s’agit d’un produit financier exceptionnel Imposable
Produits d’obligation, de bons de caisse et Ces revenus sont différents aux dividendes, ils sont Imposable
autres revenus assimilés sous forme de imposables par leurs montants bruts
coupons reçus
Les écarts de conversion Ils représentent des gains de change. Ils sont Imposable
imposables car ils augmentent les créances et
diminuent les dettes
Les intérêts reçus sur prêts accordés au Produit financier imposable Imposable
personnel
Les intérêts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les TPPRF à réintégrer
produits à revenus fixe (TPPRF) retenue à la source
par les banques est considérée comme une avance sur
l’impôt dû, donc on réintègre la TPPRF

Exemple : - Intérêts reçus= 71400

- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable
Les reprises financières Imposable

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RRR obtenus sur achat de l’exercice Ce sont des produits relatifs à l’achat de l’exercice Imposable
donc sont imposables
III-produits non courants
La plus-value : non imposable si l’entreprise s’engage Non Imposable
à un réinvestissement
Le prix de cession d’immobilisation
La plus-value : imposable si l’entreprise ne fait aucun Imposable
réinvestissement
Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable
Prime gagnée par l’entreprise Produit exceptionnel imposable
Les subventions d’investissement Produits non courants imposables car elles sont
inscrites en tant que ressources parmi les capitaux
propres assimilés au passif du bilan
Les indemnités reçus Ils sont considérés comme une recette
L’appréciation fiscale des charges
Les conditions générales pour l’admission à la déduction :
- Comptabilisés et appuyer par une pièce comptable
- Être rattaché à leur exercice d’engagement
- Être rattaché à l’activité

I- les charges d’exploitation

-Achat de marchandises Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont reçus Déductible
-Achat de matières premières
-Achat de matières et fournitures
consommables
-Achat d’un ordinateur Il s’agit d’Immobilisation, il faut la réintégrer A réintégrer
-Acquisition d’un logiciel
Achat de petits outillages L’outillages et matériel de bureau de faibles valeurs peuvent Déductible
être passés en charges déductibles
-Achat de fournitures de bureau qui n’a pas C’est une charge constatée d’avance pour l’exercice A réintégrer
été consommées à la fin de l’exercice concerné à réintégrer
-Les charges d’entretien et de réparation Déductibles à condition qu’elles maintiennent les éléments Déductible
en même état
-Rénovation et remplacement La réparation est à considérer comme une immobilisation A réintégrer

-Prime d’assurance-vie Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont la Déductible

réalisation entrainerait la perte d’un élément de l’actif
Une prime d’assurance vie au profit de la société : A réintégrer
fiscalement elle est considérée comme un placement et non
comme une charge pour la société.
Au profit du personnel Déductible

-Avances versées sur commande non reçue L’avance payée est une créance sur le fournisseur et non une A réintégrer
charge
-Rémunération d’intermédiaires et Elles sont considérées comme des charges personnelles Déductible
honoraires
Frais d’annonces et de publicité Il s’agit des charges déductibles Déductible
Frais de formation professionnelle Déductible
Tenues de travail du personnel Déductible
Frais de transport et déplacement Ils doivent être engagés à l’intérêt de l’entreprise Déductible
Les cadeaux Publicitaires : porté le nom, le sigle ou l’enseigne de la sté Déductible dans la
-Valeur unitaire ne doit pas dépasser 100 DH TTC limite de 100 DH
TTC

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Les dons alloués
Impôts et taxes
IS / CM / AP
Taxe professionnelle
Taxe sur véhicules de tourisme
Timbres fiscaux et droit d’enregistrement
TVA récupérable
IR/ salaire
Les charges salariales
Les indemnités de licenciement
Gratification du personnel
Commission de courtage
Rémunération allouée aux membres du
conseil d’administration d’une SA :
• Jetons de présence -Pour récompenser leur présence en conseil d’administration Déductible
• Tantièmes spéciaux
• Tantièmes ordinaires
Provision pour dépréciation
Provision pour litige
Provision d’amendes et pénalités pour Ils ne sont pas considérés comme une charge parce qu’ils se
infractions
Provisions pour propre assureur
Provision pour garanties données aux clients
Provision pour charge du personnel
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Non publicitaires : ne porte aucune identification de la sté A réintégrer
- Dons alloués aux organismes prévus par la loi sont Déductible
intégralement déductible sans limite
Organismes publics + les associations reconnues d’utilité
publique
Aux œuvres sociales : Excédent à réintégrer
- Limitation à 2%0 du chiffre d’affaire HT.
- Excédent à réintégrer
Dons alloués aux autres organismes que celles cités ci-dessus A réintégrer
sont des libéralités non liées à la gestion donc à réintégrer.
Liés à l’activité de l’entreprise Déductible
Non déductibles A réintégrer
Patente de l’exercice Déductible
Vignettes des voitures inscrites au bilan sont des charges Déductible
liées à l’activité de l’entreprise
S’ils sont liés à l’activité de l’E/se Déductible
L’entreprise ne fait que la collecter, c’est une simple A réintégrer
intermédiaire, Elle n’est pas une charge de l’entreprise, donc
non déductible
Il s’agit d’impôt personnel du salarié et non une charge pour A réintégrer
l’entreprise, l’impôt dû par le salarié et le reverse à l’Etat,
l’E/se est un simple intermédiaire
Les salaires sont déductibles à condition que ces salaires Déductible
soient versés en contrepartie d’un travail et qu’ils ne soient
pas exagérés.
La rémunération d’un salarié n’exerçant aucune fonction : A réintégrer
c’est une charge non liée à la gestion donc à réintégrer
Dans la limite du jugement prononcé en tribunal Déductible
Primes, 13ème mois… Déductible
Déductible
-Pour les récompenser sur des missions spécifiques Déductible
-représente une part dans le bénéfice net. A réintégrer
- Les immobilisations non amortissables Déductible
- Les stocks
-Titres et valeurs de placement
- Dépréciation des créances qui doivent être suivies par une
action intentée en justice contre les clients concernés.
Ils sont déductibles qui se rapportent à des risques ou des Déductible
charges déductibles
A réintégrer
rapportent à des charges non déductibles
Ils ne sont pas considérés comme une charge et la loi
n’autorise pas la constitution de ce type de provision. A réintégrer
- Provision pour congé car les charges du personnel ont un
caractère de charges annuelles et ne peuvent pas être A réintégrer
provisionnés
- Provision pour fond de retraite ne sont pas déductibles
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La VNA de l’immobilisation cédée
Les dotations aux amortissements
II- les charges financières
Dividendes versés aux associés
Les charges financières dues à des tiers Les intérêts payés sont déductibles si l’emprunt ; figure au
autres que les associés
Intérêts sur avances en compte courants Les intérêts des comptes courants des associés sont
d’associés créditeurs
Les pertes de changes
III- les charges Non courantes
Les charges non courantes
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C’est une charge déductible Déductible
Pour les voitures de tourisme, si le montant d’acquisition Déductible
dépasse 300000 TTC on retient 300000 comme base
d’amortissement :
La dotation maximale annuelle autorisée est : 300.000*20%
= 60.000. Et calculée sur la base du prorata temporis.
Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc à Non déductible
réintégrer
bilan de l’entreprise et souscrit pour les besoins de
l’entreprise
déductibles sous réserve d’une condition et de deux
limitations :
-Condition primordiale : il faut que le capital soit -si le capital est
intégralement libéré. Le capital non libéré représente une partiellement libéré
dette des associés vis-à-vis de la société. En principe, ces =
associés doivent se libérer de la dette avant de prêter de La totalité des
l’argent à la société. intérêts à réintégrer
Deux limitations : si le capital est libéré, il faut observer
dans le calcul de l'intérêt déductible 2 limites :
1 ère limitation relative au montant des comptes courants Les intérêts sont
Fiscalement, les intérêts déductibles sont calculés sur un déductibles sur la
montant maximum égal à celui du capital social. La base du montant du
limitation concernant le capital doit être appréciée par capital ou bien la part
rapport à la part du capital social que détient l’associé. La que détient l’associé
somme portant intérêts déductibles versés à chaque associé, créditeur
ne peut dépasser l’apport en capital de celui-ci.
2ème limitation relative au taux d’intérêt : Les intérêts Les intérêts sont
déductibles sont calculés selon un taux qui ne doit pas calculés sur la base
dépasser le taux réglementaire décrété pour l'année en cours. des intérêts autorisés
Taux fixé chaque année par le ministère des finances. par le MEFRA
Résultent les fluctuations des monnaies étrangères Déductible
A condition qu’elles soient liées à l’exercice de l’activité de
l’entreprise.
Les majorations, amendes et pénalités de toute nature de
toute nature appliquée pour infraction à des dispositions
légales ou réglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code de travail, de
la route, au contrôle des prix, aux dispositions fiscales et à
toutes les autres réglementations à respecter par obligation
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Report du déficit fiscal :

Le déficit d’un exercice comptable constitue une charge déductible du bénéfice fiscal de
l’exercice suivant, en cas d’insuffisance de ce dernier, le déficit ou le reliquat du déficit fiscal
peut être déduit des bénéfices des exercices suivants jusqu’au 4ème exercice qui suit l’exercice
déficitaire.
Cependant, la société qui réalise un déficit fiscal au titre d’un exercice N, a le droit de l’imputer
sur le bénéfice fiscal de l’exercice N+1.dans le cas ou se bénéfice est insuffisant, l’imputation
peut se faire sur les bénéfices fiscaux des exercices N+2, N+3, et N+4.
En effet, si le report du déficit fiscal est limité à quatre exercices qui suivent sa réalisation,
aucune limitation dans le temps n’est prévue pour la partie qui correspond à des amortissements.
Exemple :
Soit une E/se qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le 31/12/2013 un déficit fiscal de
668 500 dh. Les amortissements de l’exercice s’élèvent à 124 000 dh. Les résultats fiscaux des
années suivantes sont donnés dans le tableau suivant :
Exercices comptables Résultats fiscaux
2014 105 000
2015 97 950
2016 121 400
2017 53 215
2018 25 700
2019 32 430

3-La liquidation de l’IS :

L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur, pour
chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale.
1-Calcul de l’IS :
L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable.
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire
Le barème proposé par la loi de finances 2020 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net
selon les tranches suivantes :
Résultat fiscal en DH Taux Somme à déduire
0 à 300.000 10% 0
300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

CGI 2020 : Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le
bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème
de 31% est ramené à 28%.
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2-la cotisation minimale CM :

La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser
même en l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que
soit le résultat fiscal de l'entreprise.
2.1-la base de calcul de la CM :
CM= (Chiffre d’affaires HT + produits accessoires + Produits financiers imposables +subventions et
dons reçus) * Taux

Taux normal : 0.5%

Taux 0.25% : pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur : - les produits pétroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ; - le sucre ; - la farine ; -
l’eau et l'électricité ; - les médicaments
2.2-le minimum de la CM :

Le minimum de la CM est fixé à 3 000 dh pour les sociétés imposables à l’IS, ce montant est
exigible en absence du chiffre d’affaire ou lorsque le calcul de la CM donne un résultat inférieur
à 3000 dh.
2.3-exonération de la CM :

La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36 mois)
suivant la date du début de leur exploitation.
Exemple :
-chiffre d’affaires TTC : 4.200.000 dh
-produits accessoires HT : 250.000
-produits financiers : 30.000 dont 12.000 de dividendes.
-produits non courants : 230.000 dont 15.000 de subventions
TAF : calculez la CM ?
3-Détermination de l’IS dû :
Après avoir calculer l’IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre
dudit exercice. Deux cas peuvent être distinguées :
1er cas : Si L'IS théorique > La CM : L’IS dû = L’IS théorique
2ème cas : Si L'IS théorique < La CM : L’IS dû = La cotisation minimal ; (minimum 3 000 dh)

4-Paiement et régularisation de l'impôt dû :

L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation
(Reliquat ou excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu.

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4.1-Acomptes provisionnels :
Au cours de l’exercice, l’IS est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels.
Ces acomptes sont versés avant la fin du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir de
l’ouverture de l’exercice. Les acomptes sont calculés sur la base de l’impôt dû au titre du dernier
exercice clos appelé exercice de référence. Chaque acompte est égal à 25 % de l’impôt de
l’exercice de référence.
Exemple d’application :

L’I/S dû par une société au titre de l’exercice 2019 qui coïncide avec l’année civile, est de 250
000 DH. Déterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement
pour l’exercice 2020 ?
4.2- Régularisation de l’impôt dû :
Après la détermination de l’IS dû, on procède à des régularisations. Deux cas à distinguer :
1er cas : L’I/S dû > la somme des acomptes versés : complément d’impôt : A verser avec le
premier acompte de N+1.
2ème cas : l’I/S dû < la somme des acomptes versés : crédit d’impôt : A imputer sur les AP des
exercices suivants.