Université Hassan II

Ecole Nationale de Commerce & de Gestion

2ème complément de cours TVA (S5)

Pr Mohammed IBRAHIMI

La base imposable (art. 96):

Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les droits et taxes y afférents à
l’exception de la T.V.A.
• Pour les travaux immobiliers, le chiffre d’affaires est constitué par le montant des
marchés, mémoires ou factures des travaux exécutés.
• Pour la promotion immobilière, le chiffre d’affaires taxable est égal au prix de cession
de l’ouvrage diminué du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients
prévus pour le calcul du profit foncier. Toutefois lorsqu’il s’agit d’immeuble non
destiné à la vente, la base d’imposition est constituée par le prix de revient de la
construction, et, en cas de cession avant la quatrième année qui suit celle de
l’achèvement des travaux, la base imposable initiale est réajustée en fonction du prix
de cession.
• Dans le cas des travaux de lotissement, la base imposable est constituée par le coût
des travaux d’aménagement et de viabilisation.
• Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi-même, on impose le prix normal
des marchandises, des travaux ou des services au moment de la réalisation de ces
opérations.
• Pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en garni, ou
louant des établissements industriels ou commerciaux, la base imposable correspond
au montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les
charges mises par le bailleur sur le compte du locataire.

TVA non déductible

N’est pas déductible, la TVA portant sur :
• les biens et les services non utilisés pour les besoins de l’exploitation ;
• les véhicules de transport de personnes sauf les véhicules utilisés pour les besoins du
transport collectif du personnel des entreprises, ou du transport public ;
• les produits pétroliers non utilisés comme matières premières ou agent de fabrication
ou pour l’exploitation des véhicules de transport collectif des personnes et des
marchandises ;
• les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
• les frais de mission et de réception ;
• les opérations effectuées par les agents démarcheurs ou courtiers d’assurances aux
entreprises d’assurances,
• les achats dont le montant est égal ou supérieur à 10.000 DH et dont le règlement
n’est pas justifié par un chèque barré non endossable, effet de commerce, virement
bancaire, procédé électronique et tout moyen magnétique (la déduction est limitée à
50% de la TVA sur ces achats) ;

1
Le régime de la déclaration mensuelle (art. 108)
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle:
• Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée
atteint ou dépasse 1.000.000 de dirhams.
• Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations
imposables (Ces personnes doivent élire auprès du ministre des finances un
représentant domicilié au Maroc qui s’engage à se conformer aux obligations fiscales
à leur place et à payer la taxe exigible. A défaut, celle-ci est due par la personne
cliente).
La déclaration mensuelle doit être déposée, accompagnée du paiement éventuel, auprès du
bureau du percepteur compétent avant l’expiration du mois qui suit celui de déclaration.

Le régime de la déclaration trimestrielle (art. 108)

Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
• Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.
• Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée
est inférieur à 1.000.000 de dirhams.
• Les redevables exploitants des établissements saisonniers ainsi que ceux exerçant une
activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles.
Les redevables soumis au régime de la déclaration trimestrielle, peuvent opter pour le régime
de la déclaration mensuelle par demande avant le 31 janvier.
La déclaration trimestrielle doit être déposée, accompagnée du paiement éventuel, auprès du
bureau du percepteur compétent avant l’expiration du premier mois qui suit le trimestre de
déclaration.

Demande de remboursement
La demande de remboursement doit être formulée sur un imprimé fourni par le service local
des impôts dont dépend le redevable, accompagnée des pièces justificatives du chiffre
d’affaires et des achats ouvrant droit à déduction.
Le dépôt de la demande de remboursement doit être effectué auprès du même service, à la fin
de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées au cours du ou des
trimestres écoulés.
Ce dépôt doit être effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le trimestre pour
lequel le remboursement est demandé.

Limitation du remboursement
Les dossiers de remboursements sont liquidés dans la limite du montant de la T.V.A calculée
fictivement sur la base du chiffre d'affaires déclaré pour la période considérée au titre des
opérations exonérées avec droit à déduction pour lesquelles le remboursement est prévu.
Lorsque le montant de la taxe à rembourser est inférieur à la limite fixée ci-dessus, la
différence peut être utilisée pour la détermination de la limite de remboursement concernant la
ou les périodes suivantes.