Philippe Trainar

Faits et chiffres : mémento sur la fiscalité

In: Économie & prévision. Numéro 98, 1991-2. Etudes de la fiscalité. pp. 153-155.

Abstract
Facts and Figures : Memo on the Tax Laws,
by Philippe Trainar.

The purpose of this memo is to present a few of the principles organizing the French tax laws and to give a rough idea of the
figures one should be familiar with to better understand the problems that are dealt with in this issue.

Zusammenfassung
Tatsachen und Zahlen : Überblick über das Steuerwesen,
von Philippe Trainar.

Dieser Artikel zielt darauf ab, einige Prinzipien, die dem französischen Steuerwesen unterliegen, und die Grössenordnungen
vorzustellen, die man kennen sollte, um die in dieser Ausgabe aufgeworfenen Probleme besser einzuschätzen.

Résumé
Faits et chiffres : mémento sur la fiscalité,
par Philippe Trainar.

Le but de cette note est de présenter quelques principes qui organisent la fiscalité française et les ordres de grandeur qu'il
convient de connaître pour mieux apprécier les problèmes posés dans ce numéro.

Resumen
Hechos y cifras: compendio de fiscalidad,
por Philippe Trainar.

Esta nota tiene por objeto presentar algunos principios en los cuales se funda la fiscalidad francesa y las magnitudes que es
conveniente conocer para apreciar con mayor facilidad los problemas planteados en el presente número.

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Trainar Philippe. Faits et chiffres : mémento sur la fiscalité. In: Économie & prévision. Numéro 98, 1991-2. Etudes de la fiscalité.
pp. 153-155.

doi : 10.3406/ecop.1991.5234

http://www.persee.fr/web/revues/home/prescript/article/ecop_0249-4744_1991_num_98_2_5234
Faits et chiffres :
mémento sur la fiscalité française
Philippe Trainar^
L'objet de ce mémento est de rappeler l'architecture
générale de la fiscalité française en 1991 ainsi que
quelques statistiques essentielles.
Les prélèvements obligatoires en France.
Ils représentent actuellement 43.8% du Pib, et mar
quent une légère tendance à la baisse depuis 1985,
après avoir fortement progressé au cours des années
soixante-dix et au début des années quatre-vingt. La
France se situe au-dessus de ses principaux parte
naires (RFA : 37.4%, Grande-Bretagne : 37.3%,
Italie : 37.1%, Etats-Unis : 29.8% en 1988) et aussi
de la moyenne Cée et Ocdé (respectivement 40.8%
et 38.4%) ; toutefois, comme l'a clairement fait
ressortir une étude récente (Demotes-Mainard,
1989), les comparaisons internationales en la ma
tière restent délicates, en dépit des efforts
d'harmonisation comptable.
Les prélèvements fiscaux, rapportés au Pib, repré
sentent 23.6% ; ils sont plus nettement en baisse que
l'ensemble des prélèvements obligatoires (- 0.8
point entre 1985 et 1990). Parmi ceux-ci les prél
èvements fiscaux d'Etat représentent 16.4% (-1.2
point sur la même période), les prélèvements fiscaux
locaux 6% (+ 0.3 point sur la période) et le prélève
mentau titre de la Cée 1% (+ 0.2 point sur la
période).
Rappelons que "la loi fixe les règles concernant : ....
l'assiette, le taux et les modalités de recouvrement
de toutes natures" (article 34 de la constitution) et
que la perception des impôts doit être autorisée
chaque année par la loi de finances.
L'impôt sur le revenu -
L'impôt sur le revenu (IR) est perçu sur les revenus
des ménages de l'année précédente. C'est un impôt
(*) Philippe Trainar est chef du Bureau des études fiscales à la Direction de la Prévision
Economie et Prévision
progressif dont le taux marginal maximal a été r
amené à 56.8%, après avoir atteint 60% jusqu'en
1981 et 65% jusqu'en 1985. Il a rapporté 245 MdF
en 1990 sur un total de recettes fiscales d'Etat et
locales de 1 582 MdF (cf. rapport sur les comptes
de la Nation).
Simple de conception (il s'agit d'un impôt par
tranches de revenus auxquels sont appliqués des
taux de prélèvement croissants), l'impôt sur le r
evenu est compliqué par de multiples mécanismes
dont les logiques ne sont pas toujours cohérentes :
décote pour les revenus inférieurs, minoration dé
gres ive, plafonnement des abattements de 10 et
20% accordés notamment aux salariés et aux adhé
rents des centres de gestion agréés. En outre, des
prélèvements connexes plus ou moins durables,
comme la contribution complémentaire, le prélève
mentsocial, la contribution exceptionnelle ...,
viennent s'ajouter à ce schéma.
L'originalité de l'impôt sur le revenu tient à son
caractère "familialiste", grâce au mécanisme du
quotient familial qui vise à taxer un revenu par unité
de consommation, les conjoints valant 1 part et les
enfants 1/2 part chacun ; elle tient aussi à l'étroitesse
de la base, puisque seuls les 50% de foyers aux
revenus les plus élevés sont effectivement taxés
(pour être taxé effectivement à l'impôt sur le revenu
il faut percevoir un salaire brut supérieur à 64 000
F pour un célibataire et à 132 000 F pour un couple
marié avec deux enfants en 1991). En contrepartie,
l'impôt sur le revenu est très concentré, puisque 10%
des foyers paient 64% de l'impôt.
Le taux marginal de taxation est dans l'ensemble
moins élevé chez nos principaux partenaires (53%
en Allemagne, 50% en Italie, 36% aux Etats-Unis,
40% au Royaume-Uni et 35% au Japon).
n°98 1991-2
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L'impôt sur les sociétés
Depuis 1989, le calcul de l'impôt sur les sociétés
(IS) est rendu plus complexe par l'existence de six
taux : 34% pour les bénéfices réinvestis, 42% pour
les bénéfices distribués, 38% pour les acomptes,
15% pour les produits de la propriété industrielle,
25% pour les plus-values à long terme de cessions
de titres de portefeuille et de terrains à bâtir, et 19%
pour les plus-values de cessions de parts sociales et
autres actifs. Le taux de FIS s'élevait à 50% avant
1987. L'impôt sur les sociétés a rapporté 167 MdF
de recettes en 1990.
L'impôt sur les sociétés est compliqué par la possi
bilité de taxation au forfait, l'exonération de
nombreuses activités (fonds mutuels, Opcvm, entre
prises nouvellement créées ...), le mécanisme de
l'amortissement accéléré (dont le taux peut atteindre
jusqu'à 50%), le mécanisme de la déductibilité des
dividendes versés au titre des actions nouvellement
émises et le crédit d'impôt en faveur des dépenses
de recherche. On rappelle, par ailleurs, que les inté
rêts des emprunts sont déductibles du bénéfice
imposable et que le versement de dividendes donne
droit au bénéficiaire, à un avoir fiscal de 50% du
dividende reçu.
Si 81 0000 entreprises sont passibles de l'impôt sur
les revenus (au titre des bénéfices industriels et
commerciaux), 43 0000 sont soumises à l'impôt sur
les sociétés. Les sociétés bénéficiaires, qui paient
effectivement l'impôt sur les sociétés, ne représen
tent que 55 à 60% d'entre elles. Les entreprises de
moins de 500 millions de francs de chiffre d'affaires
versent environ 70% du produit de l'impôt sur les
sociétés, l'industrie 40% : l'impôt sur les sociétés
est donc un impôt qui repose largement sur les Pme
et le secteur exposé industriel.
Le taux français se situe au niveau des taux anglais
(33% à terme) et américain (34%), et inférieur aux
taux allemand (50%), japonais (37.5%) et italien
(36%). Les amortissements fiscaux pratiqués en
France sont par ailleurs aussi avantageux, voire plus,
qu'à l'étranger.
La taxe à la valeur ajoutée
La taxe à la valeur ajoutée (Tva) est une taxe qui
frappe la valeur ajoutée, avec un droit à déduction
sur les achats incorporés au processus de production
ou investis ; elle est supportée par le consommateur
final. Quatre taux principaux s'appliquent : 2.1%
sur la pharmacie et sur la presse, 5.5% sur l'aliment
ation,la culture, les transports de voyageurs et les
hôtels, 22% sur les automobiles, la Hi-Fi, les tabacs
et certains produits actuels, 18.6% sur le reste. La
Tva a rapporté 514 MdF en 1990, soit 42% des
recettes nettes de l'Etat.
Les principes de la Tva comportent des exceptions :
d'une part les banques, les assurances, les médecins,
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les hôpitaux et une partie de l'agriculture ne sont
pas assujettis, alors que les terrains à bâtir, qui ne
génèrent pas de valeur ajoutée, le sont, d'autre part
les achats et frais d'utilisation de véhicules par les
sociétés ainsi que leurs frais de voyage ne peuvent
faire l'objet de déduction et sont à l'origine de
"rémanences" de Tva.
Les ménages supportent 71% de la Tva (plus de 61%
au titre de la consommation et plus de 9% au titre
de la Fbcf en logement). Les entreprises (entreprises
individuelles, sociétés, institutions de crédit et as
surances) fournissent près de 15% des recettes de
Tva, les 14% restant étant à la charge des adminis
trations publiques. En revanche, 30% de la
consommation des ménages ne sont pas taxés (es
sentiel ement, le logement - ancien - et la santé hors
pharmacie). Les deux tiers de l'assiette de la Tva
sont taxés au taux normal de 18.6% et un quart au
taux minimal de 5.5%.
Les effets redistributifs de la Tva sont incertains et
essentiellement imputables aux taux réduits : la Tva
est en effet très légèrement progressive avec la
consommation, mais régressive avec le revenu en
raison d'un taux d'épargne croissant avec celui-ci.
Outre ces aspects redistributifs, ce sont les débats
sur l'harmonisation européenne qui ont dominé la
politique fiscale en matière de Tva : au 1er janvier
1993, le taux majoré de 22% aura disparu pour éviter
les distorsions de concurrence, tandis qu'en 1997 le
principe de la taxation dans le pays d'origine (et non
plus dans le pays de destination, i.e. de consommat
ion) devra être mis en oeuvre.
La fiscalité spécifique du capital des ménages
La part de l'imposition du patrimoine est élevée en
France (2.2% du Pib, contre 2.0% dans l'Ocdé et
1.7% dans la Cée). A côté des taxes foncières (cf.
ci-dessous), l'imposition des patrimoines est
composée de deux blocs distincts. D'une part, on
trouve les droits de mutation à titre gratuit (dona
tionset successions) dont les taux sont progressifs
sur les héritages en ligne directe et entre époux (de
5 à 40%) et fixes dans la plupart des autres cas (60%,
par exemple au-delà du quatrième degré de parent
é) ; ces droits sont très concentrés (seuls 28% des
héritages reçus sont taxés, 0.25% des héritiers ac
quit ant 13% des droits) et suivent la croissance du
montant moyen des héritages (475 000 F en 1987).
D'autre part, on trouve l'impôt sur la fortune, dont
l'assiette est très étroite en raison des importantes
exonérations (biens professionnels et oeuvre d'art)
et d'un seuil d'imposition élevé (4.26 MioF en
1991) ; les taux sont progressifs (de 0.5% à 1.5%)
et la charge de l'impôt très concentrée.
L'imposition des revenus du patrimoine se caractér
ise, quant à elle, par une grande diversité de
régimes, qui distord les arbitrages entre place
ments : les dividendes, augmentés de l'avoir fiscal,
sont soumis à l'IR, au taux marginal le plus élevé
pour la plupart d'entre eux ; les revenus fonciers,
nets des dépenses déductibles (gros travaux, intérêts
d'emprunt...) et de la déduction forfaitaire de 8%,
sont soumis à TIR ; (les revenus fictifs de la pro
priété de la résidence principale ne sont pas taxés ;
les intérêts sont taxés au prélèvement libératoire de
18.1% y compris prélèvements sociaux) ; les plus-
values le sont à 18.1% au-delà d'un seuil de cession
de 307 600 F. Par ailleurs, les intérêts et dividendes
bénéficient d'un abattement (8 000 F pour un céli
bataire, 16 000 F pour un couple), tandis que les
sommes placées sur un Pep pour une durée supé
rieure à 8 ans sont totalement défiscalisées dans la
limite de 600 000 F, voire bénéficient d'une prime
si le foyer n'est pas imposable, tout comme les
revenus des placements d'assurance-vie d'une du
rée supérieure à 6 ans, des bons anonymes d'une
durée supérieure à 8 ans, des livrets A d'épargne et
des Codévi (dans la limite d'un plafond pour ces
deux produits) ainsi que de l'épargne logement.
d'une habitation meublée ; elle est assise sur la
valeur locative du logement (toutefois la part dépar
tementale devrait être assise sur le revenu imposable
à partir de 1992). La taxe professionnelle est due par
toutes les personnes, physiques ou morales, qui
exercent une activité professionnelle non salariée
non agricole ; elle est assise sur la valeur cadastrale
des terrains et immeubles, 16% du prix de revient
des équipements (les immobilisations représentent
50% de l'assiette) et 18% des rémunérations ; elle
est plafonnée à 3.5% de la valeur ajoutée. La taxe
foncière sur les propriétés bâties est assise sur la
moitié de la valeur locative de l'immeuble, celle sur
les propriétés non bâties l'est sur 80% de la valeur
du terrain nu ; ces taxes sont à la charge du propriét
aire.

Les autres éléments de la fiscalité

Les autres éléments de la fiscalité recouvrent des
dispositions souvent complexes et ciblées qu'il n'est
possible d'évoquer que succinctement.
Les droits d'enregistrement sont perçus à l'occasion
de certains actes juridiques (ventes, donations, baux,
constitution de sociétés) ou des successions (cf.
paragraphe précédent). Ainsi les ventes d'immeuble
sont-elles frappées d'un droit départemental de
15.40% auquel s'ajoute une taxe communale de
1.20% et une taxe régionale plafonnée à 1.6%, les
immeubles affectés à l'habitation étant soumis à un
taux réduit de 7% en 1991 et de 6.5% en 1992. Les
droits de mutation sur les cessions de fonds de
commerce sont, quant à eux, progressifs avec un
taux marginal maximal de 14.2%. Les droits d'en
registrement concernant la constitution et la vie des
sociétés, s'élèvent à 1% pour les apports purs et
simples de biens mobiliers et immobiliers, et à 3.8%
sur les cessions de droits sociaux. Enfin, il faut noter
l'impôt sur les opérations de bourse (1.5%. au maxi
mum).
Pour en savoir plus sur la fiscalité :
Demotes-Mainard M. (1989). "Prélèvements sociaux
obligatoires et dépenses sociales en France et en RFA",
Economie et Prévision, n°90, 1989-4.
Mehl L., Beltrame P. (1989). Le système fiscal français,
PUF.
Gaudemet P.M. (1981). Finances publiques, tome II,
Montchrestien.
Martinez J.C., di Malta P. (1989). Droit fiscal
contemporain, Editions Litec.
Editions Francis Lefebvre (1991). Mémento pratique
Francis Lefebvre - Fiscal.
Ministère de l'Economie, des Finances et du Budget (1991).
Précis de fiscalité.
Ministère de l'Economie, des Finances et du Budget (1991).
Code général des impôts.

Les droits d'accises sont constitués de la taxe inté

rieure sur les produits pétroliers (taxe forfaitaire par
unité de volume, revalorisée chaque année), des
droits de consommation sur les tabacs (part spécifi
que forfaitaire et droit proportionnel de 54.13%),
qui représentent 84% du prix de la gauloise, et des
droits sur les alcools (droits de consommation, de
fabrication et de circulation).

La fiscalité locale, qui fournit 45% du montant des

recettes locales à côté des transferts de l'Etat et des
recettes diverses, est constituée d'un grand nombre
d'impôts, parmi lesquels la taxe d'habitation, la taxe
professionnelle et les taxes foncières (sur les pro
priétés bâties et non bâties) dont les taux sont arrêtés
par les collectivités locales elles-mêmes. La taxe
d'habitation est due par toute personne disposant

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