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d’Alger
EHEC
Mémoire de fin de Cycle pour l’Obtention du Diplôme de Master
en Sciences Commerciales
Option : Finance
THEME :
L’EVALUATION ET LA COMPTABILISATION
DES STOCKS SELON LE SCF DANS UNE
ENTREPRISE DE TRAVAUX PUBLICS
Promotion
SEPTEMBRE 2017
Ecole des Hautes Etudes Commerciales
d’Alger
EHEC
Mémoire de fin de Cycle pour l’Obtention du Diplôme de Master
en Sciences Commerciales
Option : Finance
THEME :
L’EVALUATION ET LA COMPTABILISATION
DES STOCKS DANS UNE ENTREPRISE DE
TRAVAUX PUBLICS
Promotion
SEPTEMBRE 2017
Dédicaces
The adoption by Algeria in the Financial Accounting System (FAS) requires the
application of more standards from IAS / IFRS, such as the International Accounting Standard
N° 2(IAS2) for Stock that has high importance in public works companies.
The main aim of this work is to analyze the accounting treatment and evaluate stocks at
consider TP , using the FAS,Where we found that the application of the methods of this
system, as well as the procedures for stock assessment of products were correctly done.
Keywords:
International Accounting Standards IAS IFRS, the financial accounting system, inventory,
evaluation, accounting treatment, stock management
ملخص
إن تبني الجزائر لمنظام المحاسبي المالي يتطمب تطبيق عدة معايير مستمدة من معايير الدولية منها المعيار المحاسبي
الدولي رقم 2و المتمثل في المخزونات التي لها أهمية كبيرة في المؤسسات خاصة شركات المقاوالت.
األشغال الهدف من عملنا هى محاولت تحميل المعالجت المحاسبيت و تقييم المخزوناث في مؤسست
انعامت COSIDER TPفي إطار اننظام انمحاسبي انماني SCF
حيث وجذنا أن حطبيق أسانيب هذا اننظام ،وكذنك إجزاءاث حقييم انمخزون
انمنخج قذمج بشكم صحيح.
إدارة انمخزون.
Liste des tableaux
26
FIGURE 1 Structure de l’IASB
75
FIGURE 2 Organisation du groupe COSIDER
79
FIGURE 3 Identification de la filiale COSIDER TP
90
FIGURE 4 Organigramme de l’entreprise COSIDER TP
Liste des abréviations
En anglais :
En français :
Introduction générale....................................................................................................02.
Conclusion générale…………………………………………………………111
Introduction générale
2
Introduction générale :
Afin de mieux cerner les préoccupations suscitées, nous nous sommes basé sur les
hypothèses suivantes :
- Le contenu du système comptable et financier est compatible avec les normes comptables
internationales IAS/IFRS.
- La norme comptable internationale IAS 2 décrit le traitement comptable des stocks en
conformité avec les méthodes et les techniques adoptées.
- Le traitement comptable des stocks répond aux normes comptables internationales
IAS/IFRS.
-L’évaluation des stocks au niveau de l’entreprise COSIDER TP s’effectue selon le
système comptable et financier.
La gestion des stocks est aujourd’hui, l’objet d’enjeux très importants pour les
entreprises, la bonne application du système comptable et financier dans la comptabilisation et
l’évaluation des stocks permettent de mieux gérer ces stocks. Tous cela sera synthétisé en
pratique
Concernant les objectifs assignés pour la réalisation de ce sujet, ils peuvent se résumer
comme suit :
- Connaître l’organisme responsable de la préparation des normes comptables
internationales IAS/IFRS.
- Déterminer le contenu du système comptable et financier en matière de stocks.
- Connaître l’application des directives optées par le SCF concernant les stocks au niveau
de l’entreprise COSIDER TP.
-confirmer ou infirmer les hypothèses de départ
Pour répondre à notre problématique, nous nous sommes appuyés sur la démarche
méthodologique suivante :
- Une recherche documentaire relative à notre thème a été soigneusement réalisée
(Consultation d’ouvrages, articles, site internet,…) tout au long de notre partie théorique ; par
la suite nous avons consulté et exploité des documents de l’entreprise COSIDER TP.
- Un cas réalisé au niveau de l’entreprise COSIDER TP, pendant la durée de notre
stage pratique, afin de comparer la théorie avec la pratique dans cette entreprise.
La division de notre mémoire s’articule sur une méthode déductive en utilisant la
démarche descriptive au début, dans la présentation du système comptable et financier selon
des normes comptables internationales IAS/IFRS, ainsi que les stocks et cela par l’utilisation
des études préalables.
4
Nous avons ensuite utilisé la méthode inductive dans la pratique à travers une étude de
cas au sein de l’entreprise COSIDER TP, où nous avons récolté les données, afin de faire
ressortir les méthodes d’évaluation adopté par le SCF en matière de stocks ainsi que leur
traitements comptables.
Pour mener à bien ce travail de recherche, nous avons organisé notre étude en trois
principaux chapitres :
Le premier chapitre : abordera le cadre conceptuel du système comptable financier selon les
normes comptables internationales ;
La deuxième chapitre sera consacré au traitement comptable et l’évaluation des stocks selon
le système comptable et financier ;
Le troisième chapitre sera réservé à l’évaluation et la comptabilisation des stocks au niveau de
COSIDER TP.
5
Introduction :
L’Algérie a connu une transition au niveau de son système comptable national vers un
système reconnu au niveau mondiale, le nouveau référentiel comptable SCF (système
comptable et financier), ce dernier a été inspiré du référentiel IAS/IFRS qui est entré en
vigueur en Algérie le 1 er janvier 2010.
L’adoption d’un nouveau système financier permet d’obtenir une information financière
immédiate et l’utilisation des normes comptables uniformes avec l’application de règles
universelles et objectives provenant d’un processus de la normalisation et de l’harmonisation
comptable nommé l’organisme IASB.
Nous allons traiter dans la première section les concepts de base de la comptabilité selon
le SCF en passant par l’environnement international .ensuite, dans la deuxième section l’on
évoquera les normes IAS/IFRS. Quant à la troisième section, elle sera réservée à la
présentation de la norme comptable internationale IAS2 qui représente le cœur de notre étude.
La comptabilité d'Europe Continentale est marquée par une longue histoire (on situe ses
origines au XVII ème siècle en France)1. Sa qualification d'Europe Continentale (ou modèle
latin) ne limite en aucun cas son champ d'application aux pays du vieux continent ainsi, on y
trouve des pays tels que l'Algérie, la Côte d'Ivoire, le Japon, etc.
Le modèle Continental regroupe environ 28 pays, on y trouve à titre d'exemple des pays
tels que : l'Algérie, l'Allemagne, la Belgique, la Côte d'Ivoire, le Danemark, l'Espagne, la
France, la Grèce, l'Italie, le Japon, le Maroc, le Portugal, la Suède, la Suisse, etc.
Les principales caractéristiques du modèle latin, que nous allons traiter portent
essentiellement sur2 :
- La nature juridique ;
- Le pouvoir de normalisation ;
1
Peter WALTON, La Comptabilité Anglo-saxonne, 3ème édition La Découverte, paris, 2008, p.5.
2
Samir MEROUANI, le projet du nouveau système comptable financier algérien, anticiper et préparer le
passage du PCN 1975 aux normes IFRS, mémoire de magistère en sciences de gestion, Ecole Supérieure de
Commerce d’Alger, 2006/2007,p.29.
7
- L'influence fiscale ;
- La réglementation comptable ;
Les pays appartenant au modèle continental sont des sociétés de droit codifié à la
manière des codes napoléoniens. Il s'agit de lois détaillées ne laissant aucunement de place à
l'interprétation des juges et ceci est vérifié en matière comptable.
1
Pascal BARNETO, Normes IAS/IFRS (Application Aux Etats Financiers), Dunud, 2004,p.53.
8
ou de rendre obligatoire leur utilisation ; par voie de conséquence les méthodes d’évaluation
de postes importants de l’actif sont différentes d’un pays à l’autre.1
- La nature juridique ;
1
C.Maillet-Baudrier, A.Le Manh, Normes comptables internationales IAS/IFRS, édition Foucher,
Paris,2006,p.10.
2
Samir MEROUANI,op.cit,p.32.
9
Contrairement au modèle Latin, les pays anglo-saxons sont des pays de tradition (la
France est un pays de droit). Dans un tel système de droit coutumier, les lois se contentent
d'énoncer les principes généraux laissant aux juges le soin d'appréciation pour le règlement
judiciaire.
Bien que l'Etat occupe aujourd'hui une place plus importante dans le processus de
normalisation, les pays anglo-saxons restent convaincus que, d'une part, la comptabilité est
une matière trop complexe et d'autre part, la loi est un instrument trop lent, pour que la
réglementation, dans ses détails, lui soit confiée. De ce fait, le droit comptable anglo-saxon
favorise l'exercice du jugement professionnel.
Le modèle anglo-saxon est composé de pays orientés marchés. Dans ces pays, on trouve
des marchés financiers très développés assurant le financement de l'économie entière. La
comptabilité génère ainsi une grande quantité d'information sur les performances financières
de l'entreprise orientée vers les besoins décisionnels des investisseurs. Ces derniers ont une
connaissance satisfaisante des affaires, de l'activité économique du pays en question et de la
comptabilité financière.
Convaincus qu'un système comptable de qualité est nécessaire pour attirer les capitaux
extérieurs en provenance des banques, des organismes internationaux ou des investisseurs
privés, les Anglo-saxons souhaitent tous des documents comptables et des rapports objectifs
et exploitables. Pour cela, ces pays exigent une information véhiculée par les états de synthèse
favorisant d'une part les investisseurs, et d'autre part les autorités boursières puissantes et
exigeantes. Les états financiers doivent donc permettre de traduire le plus fidèlement possible
la situation économique, juridique et financière de l'entreprise. Il s'agit généralement :
- Du bilan ;
- Du compte de résultat ;
- De l'annexe.
L'interdépendance des marchés financiers mondiaux est l'élément principal qui a rendu
nécessaire une harmonisation des règles comptables. En effet, le constat a été le suivant:
- une information financière ni admise ni comprise sur toutes les places boursière du monde ;
- un langage financier très hétérogène et marqué parfois par un manque de transparence des
comptes et une faible qualité de l'information fournie.
L'adoption des règles et méthodes comptables uniformes pose le problème des systèmes
comptable des principaux pays dans le monde, qui ont tous des conceptions théoriques
différentes.1
Les objectifs liés au développement des normes internationales sont donc les suivants :
1
Stéphane BRUN,L’essentiel des Normes Comptables internationales IAS/IFRS. édition Gualino éditeur, 2004,
p.18.
11
- Améliorer la transparence et la comparabilité des états financiers élaborés par les sociétés
cotées ;
- Faciliter la cotation boursière des entreprises sur les places du monde entier ;
L'objectif d'un référentiel unique est donc de mettre en place un langage comptable
unifié dans un cadre plus large d'unification des marchés de capitaux. Derrière la modification
des systèmes comptables propres à chaque pays, l'enjeu principal est l'apparition d'un langage
financier mondiale applicable aux états financiers de toutes les entreprises.
Les normes US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles) sont
les règles comptables en vigueur aux États-Unis.
L'US GAAP définit les principes comptables américains de présentation des données
financières pour les entreprises publiques et privées. Ces normes évoluent fréquemment.
Elles ont été définies en 1973 par le FASB( financial accounting standards board) ,
organisme de droit privé, sous le contrôle politique de la SEC (securities and exchange
commission), le gendarme des marchés américains.
1
Stephan BRUN, op.cit, p.18.
12
Ainsi, les principaux points justifiant la non adoption des US GAAP au niveau
international sont :
- une élaboration des US GAAP sans aucun apport extérieur aux Etats-Unis est une
compétence d'attribution des US GAAP à la SEC ;
- des normes très détaillées et une difficulté de gestion de normes en évolution permanente ;
- les sociétés appliquant les US GAAP étant automatiquement contrôlées par la SEC ;
L'OICV est l'organisation internationale des commissions de valeurs, plus connue sous le
nom anglais d'IOSCO (international organisation of securities commission). Il s'agit d'une
instance fédérative qui regroupe les autorités des marchés financiers nationaux de référence.
Après avoir imposé des améliorations et revu les travaux de l'IASB, l'OICV a procédé à
l'homologation du référentiel IASB et a recommandé en mai 2000 à l'ensemble des autorités
boursières dans le monde d'accepter l'utilisation des normes IAS/IFRS pour les émissions et
les cotations effectuées par des émetteurs transnationaux sur leur marché1
Ces autorités nationales restent libres d'exiger des réconciliations entre les normes
IAS/IFRS et leurs normes nationales. Le principe de positionnement en faveur des normes
IAS/IFRS au niveau mondial a été franchi lors de cette homologation.
1
.Stephan BRUN, op.cit, p.20.
13
Dès lors, la commission a décidé de soutenir les efforts conjugués de l'IASC et de l'OICV
pour créer un référentiel unique de normes d'information financière utilisable dans le monde
entier lors des introductions boursières puis des communications au marché financier. Ainsi,
la commission européenne s'est elle- même prononcée en juin 2000 en faveur de la promotion
de l'utilisation du référentiel comptable de l'IASB au sein de l'Union européenne. Pour cela, la
commission européenne :
En octobre 2002, l'accord de Norwalk a été signé pour faire converger et harmoniser les
normes de l'IASB et du FASB, signe de reconnaissance mondiale du référentiel IFRS2. Cet
accord a débouché et va continuer à déboucher :
1
Samir MEROUANI, op.cit, p.37.
2
Peter WALTON, op-cit, p.32.
14
Crée en 2001 l’IAS B (international accounting standards board) a été précédé par
l’IAS C (international accounting standards committee) fondé en 1973 par les professionnels
de la comptabilité suite a un accord des instances comptables de 10 pays (Allemagne,
Australie, Canada, Etats-Unis, France, Grande-Bretagne, Irlande, Japon, Mexique, Pays-Bas).
Aujourd’hui plus de 100 pays en sont membres.
En mars 2001, l’IASC fondation a été mise en place sous forme d’une entité a but non
lucratif enregistrée dans l’état du Delaware aux Etats-Unis .elle n’est autre que la maison
mère de l’IASB ; organisme comptable indépendant basé a Londres1.
L’iasB avait succédé l’iasC suite a une reforme de ce dernier en 2001, donnant
naissance a une nouvelle organisation composé de :
L’iasb
L’iascf
L’ifric
Le sac
1
Lionel Escaffre et Eric tort, les normes comptables internationales IAS/IFRS ; édition gualino editeur
;decembre 2006 ;p23.
15
1 .L’iasB : le comité exécutif (le board) est principalement chargé d’apporter son expertise
technique pour établir les normes comptables et d’adopter les IFRS.
Le board est composé de 13 membres, chacun ayant une voix ;désignés pour 5 ans,
renouvelable 1 fois ; nommés par les administrateurs de l’IASCF.
2 .L’IASCF : est un conseil de surveillance composé de trustees : « les trustees sont aux
nombres de 20, leur désignation doit respecter des contraintes géographiques : au moins 6
represantants Européens, 6 Américains du nord, et 4 de la zone Asie pacifique. Les 3
derniers sont choisis de manière à assurer un équilibre géographique ; des critères
représentatifs imposent également que5 membres soient nommés par l’IFAC et qu’il y ait
un universitaire, un analyste financier et un réparateurs, ils sont nommés pour 3 ans
renouvelable une fois. »1 dont le role et la mission sont definit par la constitution de la
fondation, celle si dirige l’iasb et ses entités, elle désigne les membre de l’iasb ,l’ifric et le
sac. Plus spécifiquement, la fondation revoit annuellement la stratégie de l’IASB, l’ifric
ainsi que le sac : et établit les procédures de fonctionnement de ces derniers. Non
responsable de l’établissement des normes et non impliquée dans les domaines techniques
relevant de la compétence de l’IASB, la fondation promeut les travaux de l’iasB et
l’application rigoureuse de l’ifrs.2
1
Bernard Chauveau ; introduction aux normes internationales de l’IASB ; Édition e-thèque ; 2003 ; p8.
2
EricTort ; l’essentiel des normes comptables internationales ifrs ;édition gualino éditeur ; 3eme édition ;2017-
2018 ; p 20.
16
L’iasb est dans l’obligation de consulter le sac avant de prendre des décisions sur des
projets principaux, ainsi que les administrateurs de l’iascf, ces derniers sont exigé de consulté
le comité constitutif avant d’envisager tous changement à la constitution.
1
Lionel Escaffre et Eric Tort ; op-cit,p25.
17
IASCF
Fondation
SAC IFRIC
Comité consultatif (45membres) Comité d’interprétation
Cette organisation a connu plusieurs événements phares qui peuvent être résumés comme
suit :
- 1973 : Création de l’IASC à Londres.
- 1975 : Publication des deux premières normes IAS1 et IAS 2.
- 1982 : A la suite de la création de l'IFAC, les activités de l'IASC et de l'IFAC sont
réorganisées, le rôle de normalisateur comptable international étant dévolu officiellement à
l'IASC.
- 1987 : L'IASC engage un processus d'amélioration de ses normes afin de réduire le nombre
d'alternatives proposées et ainsi assurer une meilleure comparabilité entre les entreprises
utilisant les IAS.
- 1989 : L'IASC publie son cadre conceptuel pour la préparation et la présentation des états
financiers.
18
- 1999 : Une étude menée par la CE démontre que les IAS sont compatibles avec les
directives européennes, à de rares exceptions près. La CE décide d'engager un plan d'action
pour les services financiers qui prévoit notamment l'application des IAS comme référentiel
comptable européen, à l'horizon 2005.
- 2000 : IASC complète ses normes ; la nouvelle constitution de l'IASC est approuvée
- 2001 : La Fondation IFRS a été créée ;Le Conseil tient sa première réunion, annonce l'ordre
du jour technique initial, et adopte les normes IASC.
- 2002 : L'Europe adopte une loi exigeant que les sociétés cotées sur les marchés de titres
réglementés, y compris les banques et les compagnies d'assurance, préparent leurs états
financiers consolidés conformément aux normes IFRS à partir de 2005
- 2004 : le conseil complète les reformes prioritaires des normes IFRS en vue de la première
adoption par les principales juridictions
- 2005 : modifications des statuts ; début d’application des IFRS dans union européenne.
- 2007 : le conseil propose une IFRS distincte pour les petites et moyennes entités (PME).
- 2009 : Création du comité de surveillance de l'IASCF (concrétisant la première phase de la
révision de la constitution), en janvier 2009.
Publication de la version définitive du référentiel IFRS pour les PME, le 9 juillet 2009.
19
- 2012 :.L’IASB et le FASB ont fixé une nouvelle échéance pour mener à bien les principaux
projets de convergence restants d’ici la première moitié de 2013 dans leur rapport à l’intention
du G20.
- 2013 : L’IASB établit l’ASAF, qui tient sa première réunion en avril.
-2014 : La fondation IFRS et l’autorité européenne des marchés financiers (ESMA) signent un
communiqué de protocoles.
-2015 : La Commission européenne publie une évaluation positive de 10 ans d'utilisation des
normes IFRS en Europe. Des évaluations similaires sont publiées dans d'autres parties du
monde .IFRS Foundation publie un énoncé de mission. La mission est de développer des
normes IFRS qui apportent transparence, responsabilité et efficacité aux marchés financiers
du monde entier
-2016 : Le Conseil complète la consultation du deuxième ordre du jour et établit une meilleure
communication en matière d'information financière en priorité jusqu'à 2021
La Bourse de Tokyo annonce que plus de 140 sociétés japonaises (environ 30% de la
capitalisation boursière) ont volontairement adopté ou prévoient adopter volontairement les
normes IFRS.
Les normes IFRS sont requises ou autorisées dans 138 des 150 juridictions évaluées
Développer dans l’intérêt générale un jeu unique des normes comptables de haute
qualité compréhensibles et applicables qui imposa la publication d’une information
1
http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/que_sont_les_ias_ifrs/historique_de_l_i
asb# focus ifrs.com ; comprendre le nouveau monde de l’information financière ifrs ;site consulté le 06/08/2014,
à 17:49mn
2
http://www.ifrs.org/about-us/who-we-are/#history ifrs-home site consulté le 06/08/2017, à 17 :48mn
20
financière de haute qualité, transparente et comparable afin d aider les participants aux
marchés internationaux de capitaux et les autres utilisateurs à prendre des décisions
économiques.
Promouvoir l’usage et mise en œuvre rigoureuse de ces normes.
Travailler activement avec les organismes de normalisation comptable nationaux. Afin
de parvenir a une convergence entre les normes comptables nationales et les
IAS/IFRS.
L’élaboration d’une norme est soumise a une procédure stricte appelée « due process »,
celle-ci est basée sur une concertation avec toutes les parties intéressées a travers notamment
les organismes nationaux en liaison avec l’iasB
1. Identification du sujet
2. Etude comparative des pratiques nationales
3. Consultation du SAC
4. Constitution d’un comité consultatif (appelé « advisory group. »).
1
Hocine BELKHARROUBi, Convergence des systèmes d’information comptables : Intégration à la
globalisation financière Développement et Contraintes d’un processus
Thèse de doctorat d’Etat en sciences économiques, université d’Oran, 2010/2011,p.62.
21
2.4.3.2. Terminologie
Le terme de << référentiel IFRS représente donc les normes et interprétations adoptées
par l'IASB, c'est-à-dire :
1
Stephan BRUN, op.cit, p.28.
2
Madani BEN BELGHITHE, Problématique de la normalisation comptable-expérience d’Algérie, revue de
chercheur, n°01, université d’OUARGLA, Algérie,2002,p.33.
22
1
Stephan BRUN, Op-cit, p.40.
23
Les normes IAS 3, 4,5, 6,9, 13, 22, 25, et 35 ont été supprimées ou remplacées.
La norme IFRS 7 (Instruments financiers : informations à fournir) qui est entrée en vigueur le
1er janvier 2007.
La norme IFRS 9 est applicable pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018. Une
application anticipée est autorisée. A compter de février 2015, les entités appliquant
nouvellement IFRS 9 devront appliquer la version de la norme publiée en juillet 2014.
Les normes IFRS 10, 11,12, et 13 sont entrées en vigueur le 1er janvier 2013.
Et la norme IFRS 14 est entrée en vigueur le 1 et janvier 2016.
Le cadre conceptuel définit les principes qui sont à la base de la préparation et de la présentation
des états financiers. Il fixe les objectifs des états financiers et les caractéristiques qualitatives de
l’information financière, Il propose des des régles sur l’identification des limites de l’information
financiere, sur le choix des operations dont il convient de tenir compte, et la façon dont ils doivent etre
comptabilisés , évalués et publiés.
A cet effet, un cadre de préparation et de présentation des états financiers dit « cadre
conceptuel » a été approuvé et publie initialement par l’IASC en 1989 Puis adopté en 2001
par l'IASB. II regroupe les principes fondamentaux1
1
Lionel Escaffre et Eric Tort ; op-cit,p33.
25
Champ d’application ;
Principes et convention comptables ;
Définition des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges.
1
Lionel Escaffre et Eric Tort ; op-cit,p36.
26
Et plus généralement les entités produisant des biens ou des services marchands ou
non marchands, dans la mesure où elles exercent des activités économiques qui se
fondent sur des actifs répétitifs ;
1
Eric Tort ; normes comptables internationales IFRS ; les points clés du référentiel comptable international ;
édition gualino éditeur ; 2016-2017 ; p.6
27
a)- L'intelligibilité: c’est la qualité de l’information fournie dans les états financiers elle doit
être compréhensible immédiatement par les utilisateurs ayant des connaissances raisonnables
des affaires, de l’économie et de la comptabilité.
b)- La pertinence: l’information financière est pertinente lorsqu’ elle influence sur les
décisions économiques des utilisateurs des états financiers, et cette information aide les
utilisateurs à évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant ou
corrigeant leurs évaluations passées.
Importance relative : l'information est significative si son omission ou son
inexactitude peut influencer les décisions économiques que les utilisateurs prennent
sur la base des états financiers.
c)- La fiabilité: l’information ne dit pas être entachée d'erreur et de biais significatifs, elle
doit présenter une image fidèle.
Pour être fiable, l’information financière doit être préparée et présentée dans le respect de ces
critères:
L’image fidèle, la prééminence de la substance sur la forme, la neutralité, la prudence,
l’exhaustivité et non compensation.
L’image fidèle : pour être fiable, l’information doit présenter une image fidèle des
transactions et autres évènements qu’elle vise à présenter.
La prééminence de la substance sur la forme : les transactions et autre événements,
doivent êtres comptabilisés et présentés conformément à leur substance et à leur réalité
économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
La neutralité : l'information contenue dans les états financiers doit être neutre, c'est-
à-dire sans parti pris.
La prudence : la prudence est définie dans le cadre conceptuel comme « la prise en
compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des jugements nécessaires
pour préparer les estimations dans les conditions d’incertitude, pour faire en sorte que
les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne
soient pas sous-évalués ».
L’exhaustivité : Pour être fiable, l’information contenue dans les états financiers doit
être exhaustive, autant que le permettent le souci de l’importance relative et celui du
coût. Une omission peut rendre l’information fausse ou trompeuse et, en conséquence,
non fiable et insuffisamment pertinente.
La non compensation : Les compensations entre éléments d’actifs et éléments de
passif au bilan ou entre éléments de charges et éléments de produits dans le compte de
28
résultat, ne sont pas autorisées sauf si cette compensation est imposée ou autorisée par
règlement.
d)- La comparabilité: les utilisateurs doivent être en mesure de comparer les états financiers
d’une entreprise dans le temps et les états financiers d’entreprises différentes afin d’évaluer et
identifier les tendances de leurs situations financières.1
2.5.3.2. 3. Les contraintes à respecter pour que l'information soit pertinente et fiable
Pour que l'information soit pertinente et fiable, on doit prendre en compte quatre éléments
très importants lors de la publication de l’information selon l’IASB, et ces éléments sont
comme suit :
a)- Célérité : l'information peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un retard indu. La
direction peut avoir à trouver un équilibre entre les mérites relatifs d'une information prompte
et ceux d'une information fiable. Pour atteindre l'équilibre entre pertinence et fiabilité, la
considération dominante doit être de satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs en matière
de prises de décisions économiques.
.b)- Rapport coût/avantage : le rapport coût/avantage est une contrainte générale plutôt
qu'une caractéristique qualitative. Les avantages obtenus de l'information doivent être
supérieurs au coût qu'il a fallu consentir pour la produire.
1
Bernard chauveau ; introduction aux normes internationales de l’IASB ; édition e-theque ; 2003 ; p.15
2
Stephan Brun ; op-cit,p.59.
29
b)-Passifs : un passif est une obligation actuelle de l'entreprise résultant d'événements passés
et dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques.
c)-Capitaux propres : les capitaux propres sont l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprise
après déduction de tous ses passifs.
2.5.3.3.2. Les éléments liés à l’évaluation de la performance
a)-Produits : les produits sont les accroissements d'avantages économiques au cours de
l'exercice, sous forme d'entrées ou d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de passifs qui
ont pour résultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant
des apports des participants aux capitaux propres.
b)-Charges : les charges sont des diminutions d'avantages économiques au cours de l'exercice
sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour
résultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants
aux capitaux propres.1
2.5.3.3.2.1. La comptabilisation des éléments composants des états financiers
Le cadre conceptuel précise qu’un élément de l’actif, du passif, des charges ou des
produits doit être comptabilisé si :
Comptabilisation des actifs : un actif est à comptabiliser au bilan à deux
conditions précises :
- Qu’il soit probable que les avantages économiques futurs qui s’y rattachent
iront à l’entreprise ;
- Que son coût soit mesurable d’une façon fiable.
Comptabilisation des passifs : les passifs sont à comptabiliser au bilan lorsqu’il
est probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques
futurs est nécessaire à leur extinction et dont le montant peut être évalué d’une
manière fiable.
Comptabilisation des produits : ils sont à comptabiliser au compte de résultat
lorsqu’une augmentation d’avantages économiques futurs relative à un
accroissement d’actif ou une diminution de passif c’est déjà produite et peut être
évaluée correctement.
Comptabilisation des charges : à l’inverse d’un produit, une charge est à
comptabiliser
1
Lionel Escaffre et Eric Tort ; op-cit,p.37.
30
1
Catherine Maillet , Anne le Manh, normes comptables internationales IAS/IFRS , 3 ème édition Foucher, France ,
2008,p12.
2
C.Maillet-Boudrier,A.Le Manh,op-cit,p27.
31
La norme IAS 2 définit la valorisation des actifs destinés à être vendus dans le cours
normal de l’activité. Elle précise les coûts à inclure dans les stocks ainsi que ceux à
reconnaître en charges, l’évaluation des provisions sur stocks ainsi que les méthodes de
valorisation des stocks.
A partir de cette section nous allons présenter l’objectif et le champ d’application de la
norme comptable internationale IAS2, ensuite les différentes définitions comptables, les
exigences principales de la norme IAS 2, et comment elle doit être présenté dans les états
financiers.
3.1. Objectif et champs d’application comptable internationale IAS2
3.1.1. Objectif de la norme comptable internationale IAS2
L’objectif des présentes normes est de prescrire le traitement comptable des stocks. Une
des questions fondamentales de la comptabilisation des stocks est celle du montant des couts à
comptabiliser en tant qu’actif et à différer jusqu’à la comptabilisation des produits
correspondants. En outre, elle présente les méthodes d’évaluation destinées à imputer les
coûts aux stocks.1
3.1.2. Champ d’application de la norme comptable internationale IAS2
La présente norme s’applique à tous les stocks, sauf :
-Les travaux en cours générés par des contrats de construction y compris les contrats
directement connexes de fourniture de service (IAS11)
-Les instruments financiers (IAS39)
-Les actifs biologiques relatifs à l’activité agricole et à la production agricole au moment de
récolte (IAS 41).
La présente norme ne s’applique pas à l’évaluation des stocks détenus par :
-Les producteurs de produits agricoles et forestières, de production agricole après récolte et de
minéraux et de produits d’origine minérale, dans la mesure où ils sont évalues à la valeur nette
de réalisation selon des pratiques bien établies dans ces secteurs d’activités. Lorsque ces
stocks sont évalues a la valeur nette de réalisation les variations de cette valeur sont
comptabilisées dans le résultat net de la période au cours de laquelle la variation est
intervenue.
- des stocks détenus par les courtiers-arbitragistes de marchandises, dans la mesure où ils sont
1
Journal officiel de l'Union européenne, op-cit, p.22.
32
a)- Les coûts d’achat : Les coûts d’achat comprennent essentiellement le prix d’achat, les
droits de douanes et taxes non récupérables, les frais de transport de manutention et tous couts
directement liés à l’acquisition des éléments achetés.
b)- Les coûts de transformations : Les couts de transformation comprennent :
-Les couts directement liés aux unités produites, tels que la main d’oeuvre directe .Il
comprennent également l’affectation systématique des frais généraux de production fixe et
variables qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis.5
-Les frais généraux de production fixes et variables (les frais généraux de production variables
1
Stéphane BRUN; op-cit,p.198.
2
Stéphane BRUN, Guide d’application des NORMES IAS/IFRS, édition BERTI Alger,2011,p11
3
Jan-Jacques Julian,les normes comptables internationales IAS-IFRS,2ème édition Sup’FOUCHER,2007,p82.
4
Smail OULD AMER, la normalisation comptable en Algérie , présentation du nouveau système comptable et
financier, Revue des Sciences Économiques et de Gestion, N°10, Faculté des sciences économiques et de gestion,
Université Ferhat ABBES –SETIF, 2010 ,p41.
5
Robert OBERT, pratique des normes IAS/IFRS, édition DUNOD,2005,p72.
33
sont des frais indirect de production qui varient directement ou presque directement en
fonction du volume de production, tels que : les matières premières, la main d’oeuvre
indirecte)
-les frais de gestion et d’administration de la production
-La norme IAS 02 indique que l'incorporation des charges fixes indirectes doit être basée sur
la capacité normale de production et non pas sur la production réelle, et ce, afin que
l'évaluation des stocks soit relativement indépendante des variations de volume d'activité.
3.2.2.2. Les autres coûts des stocks
Les autres coûts ne sont inclus dans le cout des stocks que dans la mesure où ils sont
encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état ou ils se trouvent.
L’IAS 02 tolère le fait que l'on intègre les coûts d'emprunt dans l'évaluation de certains
stocks ; ces coûts d'emprunt peuvent inclure même si leur intégration est relativement rare :(
Les intérêts sur découverts bancaires et sur emprunts à terme, l'amortissement des primes de
remboursement et des coûts accessoires relatifs aux emprunts obligataires, les différences de
change relatives aux emprunts libellés en monnaie étrangère dans la mesure où elles sont
assimilées à un ajustement des coûts d'intérêt).1
a)-Les coûts des stocks des prestataires de services : Le coût des stocks d'un prestataire de
services se compose essentiellement des éléments liés aux frais de personnels directement
engagés pour fournir le service, et les frais généraux attribuables à la présentation, et les coûts
exclus les frais relatifs de personnel administratif et des ventes , et les autres charges constatés
comme charge d’exercice en cours.
b)-Les Coûts exclus des stocks : Exemples de coûts exclus du coût des stocks et
comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus ,les montants
anormaux de déchets de fabrication, de main-d’oeuvre ou d’autres coûts de production , coûts
de stockage, à moins que ces coûts soient nécessaires au processus de production
préalablement à une nouvelle étape de la production ,les frais généraux administratifs ,et les
frais de commercialisation2, qui ne contribuent pas à mettre les stocks à l’endroit et dans l’état
où ils se trouvent.
1
C.Maillet-Boudrier,A.Le Manh,op-cit,.p68.
2
http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/ias_2
_stocks site consulté le 08/08/2017, à 17:57mn
34
A compter du 1er janvier 2010, un nouveau plan de compte et un jeu complet de normes
comptables sont mises en œuvre par les entreprises algériennes.
Le «SCF» a été mis au point par le Conseil national de la comptabilité algérien, en étroite
collaboration avec le Conseil national de la comptabilité (CNC) français.
L’Algérie a adopté un nouveau plan comptable dit système comptable et financier
(S.C.F.), cohérent avec les normes comptables internationales (IFRS) qui se substitut au plan
comptable national (PCN).
Nous allons aborder dans cette section, un aperçu sur le système comptable financier.
1
C.Maillet-Boudrier,A.Le Manh,op-cit,p73.
36
financière, des normes comptables et une nomenclature des comptes pour établir les états
financiers.
A partir de cette définitions, on peut définir que le scf est un système d’organisation de
l’information financière qui consiste a saisir, classer, et analyser des données par l’utilisation
des méthodes adéquates pour leurs traitements, afin de refléter une image fidele et sincère de
l’entreprise.
4.2. Le cadre conceptuel, la nomenclature des comptes et les états financiers :
4.2.1 Le cadre conceptuel
4.2.1.1. Définition :
Le cadre conceptuel définit les différentes notions nécessaires à la préparation des états
financiers, il explique les hypothèses et les principes comptables à respecter, ainsi que les
définitions des composantes des états financiers en particuliers les actifs, passifs, les capitaux
propres, les charges et les produits.
4.2.1.2. Objectif du cadre conceptuel :
1
Journal Officiel de la République Algérienne n° 19 relatif au système comptable financier, 25 mars 2009, p.40.
37
e)- L’annexe : contient des informations nécessaires pour une meilleure compréhension des
états financiers.
4.3. Importance et objectif du SCF :
1
Journal Officiel de la République Algérienne n° 19 relatif au système comptable financier, 25 mars 2009, p.22
38
Le système comptable financier est très important car il répond des différents besoins
des professionnels et des investisseurs, comme il est un important dans l’application des
normes comptables internationales dans le cadre d’unification comptable mondial, et cette
importance se présente comme suit :1
- Fournir une information financière détaillée et précise, qu’elle reflète l’image sincère sur la
situation financière de l’entreprise ;
- Expliquer les principes comptables nécessaires pour l’enregistrement, la présentation et
présentation des états financiers, ce qui réduit les cas de trafique ;
-Améliorer la gestion de l’entreprise à partir meilleur compréhension des informations,
qu’elles sont la base de la prise de décision. Et améliorer la communication entre les
utilisateurs de l’information financière ;
- Clarifier les principes de base de la comptabilité à respecter lors de l'enregistrement
comptable et l'évaluation ainsi que la préparation des états financiers, ce qui réduira les cas de
manipulation.2
- Permet la maitrise des coûts ce qui encourage l’investissement et incite la capacité
concurrentielle de l’entreprise ;
- Harmonisation le système comptable appliqué en Algérie avec les systèmes comptables
internationales ;
- Permet la comparaison des états financiers des entreprises de différents pays ;
1
Salima BOUABDELLAH , Etude des stocks selon le système comptable financier, mémoire pour obtention
diplôme master en science économique, université Hassiba BEN BOUALI à CHLEF, 2011-2012,p30.
39
- Permet de l’enregistrement avec une méthode globale et fiable pour toutes les transactions
économiques de l’entreprise.
Conclusion
L’une des fonctions les plus importantes de la comptabilité financière est de fournir des
informations sur la situation économique et financière des sociétés d’un groupe, afin que les
actionnaires et les investisseurs potentiels soient en mesure de faire des analyses et des
comparaisons de sociétés qui leur permettent d’effectuer des choix rationnels en matière
d’investissement.
Donc il est dans l’intérêt des entreprises de fournir au marché les informations
nécessaires, aussi bien en termes de quantités que de qualités. Certaines informations peuvent
être privilégiées en fonction des objectifs et des groupes d’utilisateurs visés.
Les normes comptables Internationales, ont pour but d’assurer une certaines
comparabilité des états financiers d’entreprises, étant donné que les états financiers établis
conformément à la réglementation et aux usages d’un pays donné sont souvent difficilement
compréhensibles par les investisseurs étrangers.
Ces investisseurs veulent détenir des informations suffisantes et comparables, ainsi ils
préfèrent que ces informations leurs soient communiquées sous une forme qui leur est
habituelle, qu’ils comprennent facilement, et qui leur permet de faire des comparaisons avec
les entreprises locales.
INTRODUCTION
Dans les entreprises et en particulier dans celles qui transigent avec des grandes chaînes,
la gestion des stocks se doit de concilier les exigences de qualité de service souhaitée par
celles-ci et le souci de minimiser des coûts de gestion de stocks.
En ce sens, Une bonne gestion des stocks est indispensable pour assurer la pérennité de
l’entreprise. En effet, les stocks doivent être bien évalués, et ne pas être trop importants, Dans
le cas contraire, cela veut dire que de l’argent a été immobilisé inutilement, mais en même
temps l’entreprise doit avoir les ressources nécessaires pour produire et les produits finis
disponibles pour honorer toutes ses commandes elle doit donc avoir les quantités nécessaires
au bon moment.
L’analyse présentée ici, s’attache en particulier à mettre en évidence la façon dont les
stocks sont comptabilisés ainsi que les méthodes de gestion des stocks pouvant être adoptées
par les entreprises dans un tel contexte.
Dans chaque entreprise le stock occupe une grande part d’importance, car dans
Une entreprise de production le gestionnaire doit constituer un stock de matières afin
d’alimenter les ateliers, centres de productions et services utilisateurs.
Les entreprises sont tenues de conserver des niveaux de stocks assez élevés afin
d’offrir un excellent service a la clientèle d’où l’importance cruciale de bien gérer les stocks
Dans cette section on va donner un aperçu sur le stock et son utilité ainsi que ses types.
Le stock est un actif détenus par l’entreprise, pour être vendu dans le cours normal des
affaires, il représente l’ensemble des matières et produits destinés soit à une vente future,
soit à une utilisation en vue de la production.1
le stock est une provision de produits en instance de consommation.2
selon l’ias 2 : les stocks sont des actifs :3
Détenus pour être vendus dans le cours normal de l’activité
En cours de production pour une telle vente ; ou
Sous formes de matières premières ou fournitures devant être consommées dans le
processus de production ou de prestation de services.
1.1.2. Les objectifs de la tenue des stocks
La bonne tenue des stocks a pour objectif de
D’éviter le gaspillage
éviter les voles
Permettre le développement vers la gestion des stocks
Evaluer correctement la situation au sens comptable
être informé des délais.
1
M.S Belacel : La gestion des stocks . 1994,p45.
2
Pierre ZERMATI, Fabrice MOCELLIN, La pratique de la gestion des stocks .7éme édition,Dunad
Paris,2005,p.4
3
http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/i
as_2_stocks consulté le13/08/2017, à 15 :22mn
43
En plus des rôles poursuivis pour la détention des stocks, il est important de faire le
point sur les différents types de stocks rencontrés au sein d'une entreprise et pour lesquels le
gestionnaire devrait normalement tirer une particulière attention.
1.2. Les types des stocks :
Il existe plusieurs types des stocks, ils peuvent être classés comme suite :
1.2.1. Classification par type de produit :
On peut distinguer 8 grands types de stock :
1.2.1.1. Stocks de production ou de commercialisation :
- Stock de matières premières :
Ce sont les matières de base qui n'ont pas encore été fournies au processus de production
en vue d'une transformation. Le but de ce stock de matière première est de découpler la
fonction de production de la fonction d'achat pour que des retards d'approvisionnements en
matière ne retardent pas la production.
- Stock d'en cours de production (semi-finis) :
Ce sont les matières fournies au processus de production, mais celui-ci n'est pas encore
achevé. Le but est de découpler les opérations diverses dans le processus de production
pour que les pannes machine et les arrêts de travail liés à une opération n'affectent pas les
autres opérations de production.
-Stock de produits finis :
Ce sont les produits pouvant être vendus après avoir été fabriqués. Le but est de
découpler la fonction de production des fonctions commerciales et assurer la disponibilité
produit nécessaire.
- Stock de marchandises :
Dans le cas d'activité de négoce, les produits sont revendus sans opération de
transformation par l'entreprise.
1 .2.1.2. Stocks hors production :
- Stock de pièces de rechange et accessoires :
Ce sont des accessoires aux produits principaux nécessaires à la vente ou à l'après-vente.
- Stock d'emballages :
Ce sont les emballages nécessaires aux opérations logistiques et commerciales (palettes,
cartons, sachets ...).
- Stock de pièces de maintenance des machines et des consommables :
Ces pièces n'interviennent pas dans la production du produit fini mais permettent
l'entretien et la réparation des machines. Les consommables de bureau rentrent également
44
1
Georges LANGLOIS; Micheline FRIEDERICH; comptabilité financière ; édition FOUCHER; Paris ; 12 éme
édition ;p.p ,107.108.
2
Journal Officiel de la République Algérienne n° 19 ; p.53.
45
■355Produits finis
■358 Déchets et rebuts
36-stocks provenant d’immobilisation ;
37- stocks à l’extérieur (en cours de route, en dépôt ou consignation) ;
38- achat stockés ;
Il regroupe les subdivisions suivantes :
■380 Marchandise stockées
■381 Matières premières et stockes
■382 Autre approvisionnement stockés
39- perte de valeur sur stocks et encours.
1.3.Fonction d un stock
La première fonction d’un stock est :
une fonction technique : « la régulation » la constitution d’un stock permet de
déconnecter deux étapes successives d’un cycle d’exploitation. Le stock offre à
l’entreprise une protection contre les aléas de consommation mais aussi de
production. Le stock permet donc de concilier des objectifs techniques contradictoires
46
1
Béatrice et Francis grandguillot; l’essentiel de la comptabilité générale « opérations d’inventaires comptes
annuels » ; édition gualino ; 5eme édition ;2015-2016 ;p.11
47
Gérer un stock, est faire en sorte qu’il soit constamment apte à répondre aux demandes
des clients et des utilisateurs, des articles stockés avec un coût minimum. C’est pout cela
qu’elle constitue un problème pour la plupart des entreprises.
La fonction de la gestion des stocks a donc un aspect économique essentiel, son
rôle consiste à rechercher en permanence l’optimum de volume du stock qui permet
par ailleurs d’assurer la production et l’approvisionnement et par conséquent les ventes .
1
Zahia MEDJAHDI, La comptabilisation des stocks selon le système comptable financier, mémoire pour
obtention diplôme master en science économique, université Hassiba BEN BOUALI à CHLEF, 2012-2013, p64.
48
Dans cette section, nous présentons l’évaluation et la gestion des stocks selon le SCF, à
partir l’évaluation des entrées des stocks, ensuite les techniques d’évaluation du coût des
stocks, les méthodes de Déterminations des coûts et l’évaluation des sorties de stocks.
la gestion des stocks fait partie du système de pilotage de l’entreprise au même titre que
les autres fonctions comme la gestion des approvisionnement, la gestion de la qualité…etc .
C’est un art qui consiste à rechercher l’optimum des volumes de stocks pour assurer un
approvisionnement optimal, et satisfaire les besoins de l’utilisateur en temps opportun.
La gestion des stocks a pour finalité de maintenir à un seuil acceptable le niveau des
services pour lequel le stock considéré existe.
Il n’y a pas d’objectif absolu valable pour toutes les entreprises, pour tous les produits,
pour toutes les catégories de stocks. L’objectif correspondra toujours à un contexte particulier.
De plus, il ne sera pas figé, mais évoluera dans le temps. En effet, l’un des objectifs de la
gestion de stocks est précisément d’aller vers une performance accrue par une meilleure
maîtrise des stocks.
Cette gestion implique différents types d’opérations :
• Le magasinage avec entrées, stockage, sorties des articles ;
• La tenue d’un fichier consacré à la tenue des stocks ;
• L’imputation dans la comptabilité des entrées /sorties ;
• Le classement des stocks en catégories.
1
COURTOIS (A), POLLET (M) et MARTIN-BONNEFOUS (C) : Gestion de production, édition
d’organisation, 4eme édition, Paris, p122
49
2.1.4. La relation de la gestion des stocks avec les autres fonctions de l’entreprise 2:
Relation avec fonction achats et approvisionnements :
Elle informe la gestion des stocks sur toute modification concernant le marché des
fournisseurs (délai de livraison, ventes promotionnelles etc...) et organise l'exécution de la
commande émise par la gestion des stocks.
Relation avec la fonction financière et comptable :
Le système de la gestion des stocks fournit des informations (les conditions de règlement des
fournisseurs et des clients, le volume des stocks en valeur, les entrées et les sorties) à la fonction
financière et comptable pour permettre de réduire les coûts et d'améliorer la trésorerie.
Relation avec la fonction commerciale :
La fonction commerciale doit fournir à la gestion des stocks des informations sur la demande
en fonction de l'évolution des marchés et de la stratégie marketing du servie commerciale pour les
tenir compte dans la politique de stockage.
Relation avec la fonction production :
1 Michel Roux , Tong Liu ; Optimisez votre plateforme logistique ; édition d’organisation ;3éme édition ;
2007 ;p.15
2
HEFIED (K) : Essai d’optimisation de la fonction gestion des stocks, mémoire de master en distribution et
supply chain management, école des hautes études commerciale, 2015,p13.
50
La gestion des stocks doit se faire en concordance avec les plans de production. Il s'agit de
prévoir la disponibilité des stocks, en conformité avec les programmes de production.
Relations avec la direction générale :
La direction générale est un centre de responsabilité qui s'assure la coordination entre les
différentes fonctions nécessaires à la bonne marche de l'entreprise.
En ce qui concerne la gestion des stocks, elle intervient à la mise en place d'un système de
gestion adéquat qui lui fournit un éventail d'informations (quantités stockées, valeur des
stocks etc...) pour prendre des décisions tactiques ou stratégiques.
Comme on le sait, les stocks d’une entreprise sont inscrits sur deux états financiers, soit le
bilan et l’état des résultats. On peut donc constater l’importance que la fonction « stock » peut
avoir pour une entreprise. Les comptables distinguent plusieurs méthodes qui permettent de
mesurer la valeur des stocks dans une entreprise ; Ces méthodes seront étudiées si dessous.
2.2.1. Principe :
Les stocks comprennent l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise : soit,
_ En aval du processus, les produits en cours, les produits intermédiaires, les produits finis
et les produits résiduels (déchets et rebus)
L’entreprise dans le cadre du calcul de ses couts, doit pouvoir évaluer les éléments de
stocks consommés ou vendus. Il lui faut donc définir des méthodes d’évaluations des
entrées et des sorties de stock.
Elle doit assurer le suivi des mouvements en quantités et en valeurs de ses stocks en
définissant la périodicité de ses inventaires.
Entrées en stocks = stocks de début de période (valeur reportée du stock final de l’inventaire
permanent précédent) +entrés de la période
Lors de l’entrée des stocks dans l’entreprise, il faut les suivre et contrôler leurs
mouvements, L’évaluation de ces stocks est distincte pour chaque type d’entrée des stocks.
Pour l’évaluation initiale concernant les entrées des stocks, elle se présente par le coût des
stocks, Comprend tous les coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où
ils se trouvent.
2.2.2.1.1. Le calcul des différents couts :
Coûts d’acquisition :
Le stock acquis est parmi les composants de l’actif courant, acheté par l’entreprise auprès
d’autre personne physique ou morale, l’entreprise doit évaluer cet actif selon l’article 112.2 de
l’arrêté du 26 juillet 2008, et les éléments constituant le coût d’acquisition sont montrés dans
l’article 112.3 du même arrêté.
Le coût d’acquisition est égal :
-prix d’achat déduit de ristourne1, remise2, rabais3 et escompte4.
-le coût d’emprunt lié à l’acquisition des stocks ;
-les droits de douanes et taxes non récupérables ;
- les frais directement attribuables à la mise en état de marche en vue de l’utilisation
Prévue. Ainsi que les frais de transport, de manutention et autres coûts directement
attribuables à l’acquisition des stocks.
Coûts de transformation :
Les couts de production sont fixés par l’article 112-4 de l’arrêt du 26 juillet 2008, et
comprennent :
-les coûts liés directement aux unités produites, ce qui additionne au coût d’acquisition des
matières premières consommées tous les charges de production directes et indirectes qui sont
encourus pour la transformation des matières premières en produits finis.
Ainsi les charges de personnels sont inclus et des autres charges imputables à une sous
activité de l’entreprise.
1
Réduction accordé sur le montant global de la vente (chiffre d’affaire réalisé avec client) durant la durée
retenue.
2
Réduction commerciale habituellement accordée en fonction de l’importance de la vente, et la qualité du client.
3
Réduction commerciale exceptionnelle du prix de vente en raison de non-conformité ou retard dans la livraison.
4
Réduction financière liée aux conditions de paiement.
52
Les frais généraux de production fixes sont des couts indirects de production qui demeurent
relativement constants indépendamment du volume de production, tels que :
- Les amortissements
-l’entretien des bâtiments et équipement industriels
-Les frais de gestion et d’administration de la production
Les frais généraux de production variables sont des frais indirect de production qui varient
directement ou presque directement en fonction du volume de production, tels que :
-Les matières premières
-La main d’œuvre indirecte
Autres coûts
Les autres couts ne sont inclus dans le cout des stocks que dans la mesure où ils sont
encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état ou ils se trouvent.
1. Coût des stocks d’un prestataire de services :
Dans la mesure où des prestataires de services ont des stocks, ils les évaluent à leur coût
de production. Ces coûts se composent essentiellement de la main d’œuvre et des autres frais
de personnel directement engagés pour fournir le service, y compris le personnel
d’encadrement, et les frais généraux attribuables. La main d’œuvre et les autres coûts relatifs
aux ventes et au personnel administratif général ne sont pas inclus mais sont comptabilisés en
charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Le coût des stocks d’un
prestataire de services ne comprend pas les marges bénéficiaires ou les frais généraux non
attribuables qui sont souvent incorporés dans les prix facturés par les prestataires de services.
2. Coût de produits agricoles récoltés à partir d’actifs biologiques :
Selon IAS 41 Agriculture, les stocks comprenant la production agricole, récoltés par une
entité à partir de ses actifs biologiques, sont évalués lors de la comptabilisation initiale à leur
juste valeur, moins les coûts des points de vente estimés au moment de la récolte. Il s’agit du
coût des stocks à cette date pour l’application de la présente Norme.1
1
International financial reporting standards (IFRS),op-cit,p369.
53
La méthode des coûts réels consiste à déterminer la valeur des stocks en retenant les coûts
de production ou d’acquisition réellement engagés.
2. La méthode du coût standard (coût préétabli) :
Cette méthode est proche à la méthode des coûts réels, dans le résultat obtenu, on trouve
que ce coût est établi sur une période fixé avant, pour la valorisation des stocks.
On donne les charges enregistrées en comptabilité pour déterminer des coûts réels, les
prévisions de charges pour déterminer des coûts préétablis. Ces derniers comprendront donc
des charges directes variables (matières premières, main-d’œuvre productive…) ou fixes
(amortissement d’un matériel spécifique,…) et des charges indirectes1
Donc les coûts standards sont déterminés à partir l’activité normale de l’entreprise, ce qui
résulte d’être régulièrement réexaminés et révisés en fonction des coûts réels. Cette méthode
consiste alors à déterminer des coûts souhaités et à les mémoriser dans le système
d’information comptable, qui reçoit ainsi la mission de comparer ces coûts préétablis aux
coûts constatés et de faire ressortir les écarts2.
Pour la détermination des coûts des stocks, il existe plusieurs méthodes différentes qui
permettent de savoir combien le produit fabriqué coutera à l’entreprise.
Après cette sous-section nous présentons les méthodes amenées à la détermination du coût.
1
Louis Dubrulle, Didier Jourdain, comptabilité analytique de gestion, 4 ème édition,DUNOD,Paris,2003,p296.
2
Henri BOUQUIN,Comptabilité de gestion, édition ECONOMICA, Paris,2000,p.219.
3
Charles Horngen,AlnoorBhimani,SrikantDatar,et George Foster, comptabilité de gestion,2 ème édition
PEARSON Education,France,2003,p.204.
54
La méthode du coût complet, toutes les charges de production, fixes et variables, sont
incorporées aux coûts de production. Les coûts de production « absorbent » toutes les charges
de production. Afin d’imputer les charges indirectes, c’est-à-dire qu’elle est liée aux quantités
produites (comme les heures de main-d’œuvre directe, les heures directes de machines et les
quantités produites elles-mêmes).
La méthode choisie pour définir le coût de production affecte l’évaluation des stocks de
produits et des en-cours puisqu’ils sont évalués au coût de production, dilemme coût variable
ou coût complet s’applique donc implicitement aux stocks. Il ne constitue cependant que l’un
des choix relatifs à l’évaluation des stocks. On doit également choisir une méthode
d’évaluation des flux d’entrée et de sortie de stocks, telle que premier entré, premier sorti,
coût unitaire moyen pondéré, et dans la plupart des pays, le coût complet est la méthode exigé
pour l’évaluation des stocks dans les états financiers soumis à publication.
Dans les deux méthodes les charges variables soit directes ou indirectes sont incorporées
au coût de production, mais dans la méthode du coût variable, les charges fixes soit directes
ou indirectes ne sont pas incorporées aux coûts, elles sont déduites du résultat de l’exercice an
tant que charges de la période.
2. Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes :
Cette méthode est apparue à cause des problèmes liés à l’intégration des charges
indirectes qui ne peuvent être directement affectées à un coût particulier.
Le principe de cette méthode est que l’imputation des charges fixes est réalisée par
rapport à un niveau d’activité considéré comme normale pour l’entreprise. Cette activité
“standard“ est soit théorique, soit réelle, soit encore prévisionnelle. Les charges fixes sont
imputées selon le rapport entre l’activité réelle et l’activité définie comme normale.
Et la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes a des avantages qu’on peut les
présenter ci-après1 :
- des coûts complets non affectés par des variations du niveau d’activité.
Il convient ici de relever que, dès lors que l’influence des variations du niveau d’activité
au travers des charges fixes a été éliminée, les coûts d’imputation rationnelle permettent
de mesurer les conséquences :
-des variations des prix et des rémunérations,
-des variations de productivité,
-de l’efficacité de l’organisation et de la gestion.
1
Louis Dubrulle, Didier Jourdain, op-cit,p.p 222.223.
55
La méthode la plus simple et la plus utilisée reste la méthode du coût moyen pondéré,
autant pour valoriser les stocks de matières premières et de composants que les produits finis.
Les stocks doivent être évalués à la clôture à la plus faible valeur du coût d’entrée et de
la valeur réalisable nette telle que définie ci-après.
Ce principe est cohérent avec le principe selon lequel les actifs ne doivent pas figurer sur
le bilan pour un montant supérieur au montant censé être réalisé par leur vente ou par leur
utilisation.
La valeur réalisable nette est égale au prix de vente estimé réalisable dans le cours
normal de l'exploitation, diminué des coûts estimés d'achèvement et de ceux nécessaires à la
réalisation de la vente.
57
Lorsque la valeur réalisable nette, telle que définie ci-avant, est inférieure au coût
d'entrée des stocks, une provision pour dépréciation doit être constituée afin de ramener la
valeur comptable des stocks à leur valeur réalisable nette.
C'est le cas notamment lorsque :
- Le stock a été endommagé ou est devenu entièrement ou partiellement obsolète
- Une baisse des prix de vente ou une augmentation des coûts d'achèvement estimés ou de
Commercialisation s'est produite.
Comptabiliser les stocks, c’est en connaitre, par des moyens propres aux techniques de
la comptabilité, les existences en quantités et en valeurs, cette connaissance résulte de la tenue
des comptes selon le système comptable financier
Dans cette section, le principal souci porte sur la comptabilisation des différents
comptes de stocks selon SCF.
Le système comptable financier autorise l’utilisation de deux méthodes de
comptabilisation des stocks à savoir :
- La méthode de l’inventaire permanant ;
- La méthode de l’inventaire intermittent
« Le choix de la méthode de suivi en comptabilité des stocks (méthode de l’inventaire
permanent ou méthode de l’inventaire intermittent), relève d’une décision de gestion »1.
1
le système comptable financier p 88
58
Quelle que soit la méthode utilisée, l'entreprise doit procéder à un inventaire physique de
ses stocks au moins une fois par an.
Facture n° :……………………
1
Accompagnement dans le passage au SCF, fascicule n°3 : procédures d’évaluation et de comptabilisation des
stocks et en cours en inventaire permanent,2011,p-p.14-17.
59
30 Stock de marchandises X
380 Achat stockées de marchandises X
Constatation entrée en stock
411 Client X
512 Banques comptes courants X
53 Caisse X
700 Vente de marchandises X
Facture n° :……………………
sortie de marchandises :
Dans la sortie de marchandises le compte 30 crédité par le débit de compte600 (achat de
marchandises vendues).
1
KHAFRABI Med Zine, comptabilité Générale Approfondie,1ère édition ,2004,p.91.
60
30 Stocks de marchandises X
Sortie de marchandises
Facture n°………….
1
Marie Paure RUHEMANN, la comptabilité, édition d’Organisation, 2002, p.87.
61
Facture n° :……………………
Facture n° :……………………
32 Autres approvisionnement X
382 X
achat stockés d’autre approvisionnement
411 Clients X
Facture n°………….
Le compte de produit résiduels 358
Les produits résiduels sont les produits constitués par les déchets et rebuts de fabrication.
Ce sont les résidus de toutes natures, produits finis ou intermédiaires, impropres à une
utilisation ou à un écoulement normal.
L’entrée en stocks par leur coût de production ou directement à leur valeur
nette de réalisation (si celle-ci est inférieure au coût de production).
La sortie des stocks
68
Et par la même façon de traitement comptable, les produits résiduels sont constatés en cas
de retour après la vente.
L’entrée en stocks
a) L’entrée en stocks par la juste valeur en cas d’immobilisations amorties
360 stocks provenant d’immobilisations X
1
Accompagnement dans le passage au SCF,op-cit,p.21.
69
1
Achour Kettouche, conférences de comptabilité générale selon SCF, université Hassiba BENBOUALI
,Chlef,2010,p.104.
70
Pour les comptes de perte de valeur concernant les différents types de stocks.
- A la clôture lors d’une reprise de valeur le compte 39 perte de valeur est débité par le
crédit du compte 785 « Reprises de perte de valeur - actifs courants »
Lors de la sortie du stock de l’actif, le compte de perte de valeur est débité par le crédit du
compte correspond.
38 Achats stockées X
1
Journal officiel de la République Algérienne n° 19 ,op-citp.p53.54.
71
Facture n°……..
Le compte 38 est subdivisé selon le même schéma que les comptes 60 «Achats
consommés» et que les autres comptes de stocks :
380 «Marchandises stockées» ;
381 «Matières premières et fournitures stockées» ;
382 «Autres approvisionnements stockés».
3.2.1.2. A la clôture de la période :
Après avoir procédé à un inventaire extra-comptable, il convient :
-De procéder à l’annulation des stocks existant en début de période en créditant des comptes
30« Marchandises », 31 « matières premières et fournitures » et 32 « autres
approvisionnements » par le débit des comptes 60 correspondant (comptes achats
consommés).
Écriture d’annulation du stock de début de période :
30 Stock de marchandises X
31 Matières premières et fournitures X
32 Autres approvisionnements X
72
-De solder les comptes 38 « Achats stockés » par le débit des comptes 60 « Achats
consommés» (600 « Achats de marchandises »,601 « Matières premières »,602 « Autres
approvisionnements»).
Annulation du compte 38 :
-De constater les stocks de fin de période au débit des comptes de stocks (compte 30, 31,
32,…) par le crédit des comptes 60.
30 Stock de marchandises X
31 Matières premières et fournitures et autres X
32 approvisionnements X
72 Productions stockés X
-A la fin de période :
Constatation du stock final :
33 En cours de production de biens X
34 En cours de production de services X
35 Stocks de produits X
CONCLUSION :
Le stock constitue l’un des éléments les plus importants de la gestion de l’entreprise, et
de l’activité économique dans son ensemble, il représente une immobilisation essentielle qui
joue un rôle notable dans le bilan de l’entreprise
COSIDER a été crée sous forme de société économique mixte par la Société Nationale
de Sidérurgie (S.N.C) et le groupe Danois Christiani et Nielsen.
Le premier janvier 1979, elle devient filiale a 100% de la SNC, en 1982 suite au rachat
par cette dernière des actions du partenaire Danois, ce changement de statut a permis a
COSIDER de suivre un itinéraire de croissance et de diversification allant jusqu'à exercer des
la fin des années 1980 l’ensemble des matières du BTPH.
Dans le cadre de la loi 88-01 portant autonomie des entreprises publiques, COSIDER
devient en 1990 une société par action SPA.
COSIDER avait engage en 1995 un processus de filialisation base sur la séparation des
activités et la centralisation de chaque entité crée sur un métier de base.
Le groupe a constitue deux sociétés de travaux aux quelles il a transfèré ses principales
activités d’entreprise de BTPH.
En 1998, 55 % de son capital a été rattaché par la BEA et 45 % par SGP Indjab.
En 2010 transformation en groupe industriel non affilié dont le capital social est détenu
par le fonds National d’investissement.
CANALISATION TRAVAUX
PUBLICS
OUVRAGES PROMOTION
D’ART
CARRIERES ALSIM
ALREM CONSTRUCTION
77
B) COSIDER Construction :
Avec ses 40 pôles de réalisation est ses 10 pôles de production (béton, préfabrication,
coffrage), intervient sur l’ensemble du territoire national.
Dans le domaine du génie civil industriel, elle intervient dans la réalisation d’usines, de
cimenteries, de hangars de stockage….
C) COSIDER Alrem :
Prend en charge des prestations de services de qualités grâce à ses 3 trois unîtes de
rénovation :
D) COSIDER Carrières :
Filiale à 100% du groupe COSIDER, certifie selon le standard ISO 9001 version 2000,
assure la production, la transformation, la commercialisation et le développement des
matériaux de carrières.
Elle produit et commercialise des granulats provenant de gisements massifs ou de
concession d’oueds à s’avoir :
Sable 0/4
Agrégats (4/8, 8/16, 16/25)
Grave concassée (0/25, 0/31.5)
Ballast (25/40, 25/50)
TVC (0/100, à 0/400)
Enrochements (0.5T à 6T)
E) COSIDER Canalisation :
A été crée sous fourme de société par action, le 1 mai 2005, suit à la scission de
COSIDER Construction est ses activités :
Réalisation de toutes infrastructures pouvant être classes comme ouvrages d’art, telles
que trémies, ponts et parkings souterrains.
Fondation spéciales.
Pieux.
Consolidation.
Soutènements.
79
G) COSIDER Alsim :
Chaudronneries.
Réalisation de charpentes métalliques.
Réalisation de coffrages pour le bâtiment.
H) COSIDER Promotion :
Cosider TP, recèle une grande expérience dans la maitrise de la construction des grands
ouvrages d’infrastructures publiques. Elle a à son actif un nombre appréciable d’ouvrages
réalisés avec un succès qui lui est reconnu et qui fait d’elle au niveau national un leader
incontesté dans son domaine d’activité, position qu’elle ambitionne de garder.
Une nouvelle organisation de cosider tp depuis 2012, a permis de redonner une plus
grande importance aux chantiers qui agissent désormais en relation directe avec les divisions.
Cette nouvelle organisation permet de confirmer le leadership de cosider travaux publics sur
80
Logo :
Certificats :
Le responsable de management qualité est charge de gérer le système qualité dans le but
de renforcer le professionnalisme et la compétitivité de l’entreprise.
81
Missions Principales :
Missions Principales :
Les principales missions de cette cellule se devisent entre la sureté interne et hygiène et
sécurité.
A- Sureté Interne :
Promouvoir et maintenir le plus haut degré de bien être physique et mental des
travailleurs dans toutes les fonctions de l’entreprise.
82
Prévenir et protéger les travailleurs des risques pouvant engendrer des accidents ou
des maladies professionnelles et de tout dommage cause à leur sante.
Evaluer le niveau de sante de travailleurs.
Réduire le cas d’invalidité et assurer une prolongation de la vie active des travailleurs.
Contribuer à la sauvegarde de l’environnement.
Effectuer des enquêtes relatives aux accidents de travail et maladies professionnelles.
Assurer la mission de mise en place contrôle et d’évaluation des dispositifs de sécurité
et de prévention de l’entreprise.
Missions Principales :
Le responsable suivi des marchés apporte aux directions opérationnelles l’appui dans la
gestion opérationnel de leurs marchés pour renforcer le recouvrement des créances et assure
une mission d’assistance dans le but de développer la maitrise des contrats, considérée comme
une « compétence critique).
83
Missions Principales :
L’audit interne « est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maitre de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer et contribue à crée de la valeur ajoutée ».
Missions Principales :
Exécuter toute tache relevant de ses compétences pouvant lui être confiée par le
responsable de son entité d’audit interne.
Examiner avec les chefs de missions l’objet, l’étendue et la démarche envisagée pour
chaque mission d’audit interne.
Affecte les moyens adaptes en quantité et compétence en collaboration avec le chef de
mission afin d’exécuter les missions qu’il supervise.
Conseille et assiste les chefs de missions dans leur encadrement d’équipe en veillant à
ce que les objectifs d’audit définis soient atteints et que les travaux soient mènes d’une
manière efficace et pertinente.
Exercer lui-même occasionnellement le rôle de chef de mission en particulier celles
qui demandant autorité (mission spécifiques demandées par la hiérarchie).
84
Elle a pour mission la gestion des moyens humains et des moyens matériels ainsi que la
sauvegarde des intérêts de l’entreprise.
Missions Principales :
Département Achats.
Département Sous-traitance.
Département transit.
Missions Principales :
Missions Principales :
Missions Principales :
Missions Principales :
Les trois directions sont organisées en fonction des différents corps de métier ils ont une
organisation type nouvelle qui recadre leurs activités sur trois missions ce sont :
Missions Principales :
Missions Principales :
Elle assure une fonction de pilotage opérationnel des chantiers de barrage et travers des
missions de suivi et de contrôle des performances, l’appui technique dans l’organisation du
travail et d’assistance auprès des partenaires du chantier.
Missions Principales :
Pôles et Chantiers :
Une organisation type est adoptée pour tous les chantiers et elle est définie sous la
responsabilité du directeur de chantier comme suite :
Dans ce contexte COSIDER TP accorde une grande importance à une nouvelle vision
d’organisation de ses structures pour préparer les employés et l’entreprise à s’adapter et
affronter les situations nouvelles et évolutives, c’est dans ces circonstances que la certification
représente un véritable enjeu notamment par la mise en œuvre d’un système de Management
de Qualité.
Elle occupe une position dominante dans les grands domaines d’activités qui sont les
secteurs clés pour le développement du pays tels que :
Notre stage pratique a été élaboré au sein de l’une des filiale de l’entreprise, cosider TP
-M28 ; le groupe responsable des travaux concernant le METRO d’ALGER LIGNE 1
EXTENTION EL HARRACH CENTE AEROPORT.
89
Comme les études préliminaires n’était pas prête, un ODS d’arrêt a été lancé le
12/08/2013
Il ne fait aucun doute que le secret de toute institution réside dans le choix de la
structure organisationnelle, qui tombe sur les différentes activités et la répartition des
responsabilités sans négliger la coordination entre eux. L'entreprise de COSIDER TP-M28 se
compose d'un directeur de projet, d’un sous directeur technique ainsi qu’un sous directeur de
travaux et des responsables des différents départements finances, ressources humaines …etc.
L’organigramme de l’entreprise ECDE CHLEF se présente comme suit :
91
Directeur de Projet
Responsable
Qualité
Lot 01 Lot 02 Lot 03
Rond à béton ;
Armature pour bétons ;
Fil machine ; fil d’attache et autres fils pour bétons ;
Fer( carré, cornières, tôles.) ;
Profilés ;
Bois et contreplaqués ;
Matériaux de canalisations ;
Les produits d’isolation (liège, poly stère) ;
Briques, tuiles et bordures de trottoir ;
Autres matériaux de constructions, de maçonnerie ;
Quincaillerie et droguerie ;
Produits noirs ;
Matériaux pour voies ferrées ;
Matières et fournitures de précontraintes ;
Baguettes de soudure, gaz de soudure (oxygène, acétylène) ;
Câbles d’acier, élingues, autres matériaux de seconds œuvres.
Les pièces de rechanges, lesquels nous énumérons :
La pièce de rechange ;
Les pneumatiques ;
Accessoires de coffrage et échafaudage.
Les petits outillages.
Les produits et articles de chantiers ; tels que :
Les produits vestimentaires et équipements de protections ;
La literie de chantier ;
Le petit matériel de chantier ;
Les produits d’entretien ;
Les articles ménagers ;
Les produits pharmaceutiques ;
Les fournitures électriques et électroniques ;
Les autres produits et articles de chantiers.
Les carburants et lubrifiants tels que :
les lubrifiants (huiles et graisses) ;
94
le gaz-oil
l’essence normale ;
l’essence super.
les autres matières de fournitures.
2. La tenue de gestion des stocks dans l’entreprise :
La gestion des stocks est l’ensemble des taches ; de la plus simple a la plus complexe
nécessaires a l’établissement et a la réalisation du programme d’approvisionnement de
l’entreprise, au stockage de la marchandise, a l’orientation de la distribution et/ou des
ventres, dans les meilleures conditions économiques et tout en évitant les ruptures de
stocks et les sur-stockages.
2.1 Missions de la gestion des stocks :
La codification :
Tous les produits, matières premières, fournitures, pièces de rechange,… sont codifiés
pour éviter toute confusion.
Les codes à utiliser sont ceux définis au niveau centrale et en vigueur pour l’ensemble des
projets, unités et structures de l’entreprise.
Le groupement des matières premières s’effectue par familles telles que définies par la
nomenclature des stocks de cosider travaux publics spa.
La réception :
Le bon de commande, utilisé par la société un imprimé spéciale dans le modèle est donné en
« annexe N° 01», le bon de commande est dans tous les cas de figure établi en 3 exemplaires
dont :
L’original destiné au fournisseur ;
Une copie destinée a la structure chargée des finances et de la comptabilité ;
Une copie, à conserver par la structure chargée des approvisionnements (l’acheteur).
Le bon de commande ne peut être établi que pour les commandes dont le montant est inferieur
ou égal a un million de dinars (1.000.000da) ; toute commande supérieur ou égal a ce
montant doit faire l’objet d’un contrat.
3.La facture d’achat : (voir l’annexe N° 02) c’est un document juridique, qui contient la
quantité de la matière, le type de matière présenté, comme indiquant le prix en dehors de taxes
et des frais de caractère de valeur ajoutée, le prix étant en chiffres et en lettres, en plus de
contenir le nom de la personne ou du propriétaire dont de la valeur d’achat, en quantité et
nature, ainsi que la méthode de paiement demandée dans le bon de commande présenté par
l’entreprise.
4 .Le Bon de réception: (voir l’annexe N° 03) ce bon est établi en trois(03) exemplaires
dont :
Un exemplaire signé par le réceptionnaire et accompagné de la facture commerciale
originale ainsi qu’une copie du bon de commande transmise à la structure chargé des
finances et de la comptabilité a l’appuie de la demande de paiement.
Un exemplaire est classé par la structure ayant assuré la réception.
Un exemplaire est classé par la structure des approvisionnements.
C’est ce document qui a l’issue de sa contre signature par le magasinier permet l’entrée en
stocks, l’approbation de la facture et le déclenchement du paiement.
Il arrive que certains articles, produits, matières ou fournitures soient réceptionnés
directement par une structure utilisatrice sans transiter par le magasin, cette réception donne
lieu a l’établissement d’une décharge ةcette décharge doit préciser les articles, produits,
matières ou fournitures réceptionnés(en quantités, prix et valeurs.) les référence du
fournisseur, et les référence du bon de commande
5.Le bon d’entrée : ce document est établi par le magasinier lors de l’entrée des matières,
factures et bon de réception. A l’issue de cette opération, le magasinier est tenu d’établir le
bon d’entrée en stocks dont le modèle est repris en « annexe N° 04» et de mettre a jour les
fiches de stocks.
97
Au sein de COSIDER TP la comptabilité est présentée en des journaux ; chaque journal est
représenté par un libellé spécifique :
journaux libelle
02 ACHAT LOCAUX DE STOCKS
06 SALAIRES
07 OPERATIONS DIVERSES
08 SERVICES
18 JOURNAL DES LIAISONS INTER STRUCTURES ET PROJETS
« PRODUCTION »
18A JOURNAL CESSION ET TRANSFERT DETTES INTERNE PROJETS
18B JOURNAL TRANSFERT AL COMPTE SIEGE PROJETS
18C JOURNAL TRANSFERT CESSION STOCK INTERNE PROJETS
25 BANQUES CHANTIERS
32 JOURNAL DE PRODUCTION JTEC
40 JOURNAL DES VENTES
45 CAISSES CHANTIERS
60 CONSOMMATIONS
69 JOURNAL DES ECRITURES D’INVENTAIRES.
100
1. la constatation d’achat
2. l’entrée en stock
1. La constatation d’achat :
10/06/2017
3811501 2 686000,00
Achat ronds crénelé
445130 TVA à récupérer sur l’achat des biens et 241 740,00
Services
2. L’entrée en stocks :
30/06/2017
Rond crénelé
311501 2 686 000,00
Achat rond crénelé 2 686 000,00
3811501
Constatation d’entrée en stock
mois de juin 2017.
2 927 740,00
401300 Fournisseurs de stocks nationaux
512235
Banques et comptes courants 2 927 740,00
( BEA ).
30/06/2017
601501 Rond crénelé 2 686000,00
Lors de notre stage pratique effectué au sein de l’entreprise COSIDER TP , nous avons
constaté que celle-ci évaluée ses stocks selon la méthode du prix moyen pondéré (PMP) , et
n’appliquée ni la méthode de premier entrée premier sortie (PEPS) ou FIFO, ni la méthode de
dernier entrée premier sortie(DEPS) ou LIFO( qui devient non utilisable par le SCF), la
méthode du PMP après chaque entrée est la valeur moyenne de chaque unité de stock actuel,
ce prix est mis à jour pour chaque nouvelle réception.
Cette méthode est généralement utilisée pour les articles ayant une longue conservation ce
qui est en adéquation avec la nature des produits stockés par l’entreprise (produits non
périssables).
Pour l’évaluation de ces stocks l’entreprise utilise un logiciel programmé sur ordinateur
qui est le « PC. Stock- DLG »
Tout écart d’inventaire de la société COSIDER TP, doit être analysé, afin de ressortir la
pièce figurée soit par écart négatif ou positif.
La comptabilisation des ajustements d’inventaire des stocks se fait après la décision de la
commission chargée de cette procédure après étude de l’état des écarts (justifiée ou pas), et
cela au niveau de la direction COSIDER TP SPA.
Après avoir expliqué les procédés de traitements et d’évaluations comptables des stocks
au niveau de l’entreprise COSIDER TP.
Nous allons présenter Dans une dernière section, une étude des stocks au sein de
COSIDER TP par le suivie de la comptabilisation et l’évaluation de trois produits stratégique
pour l’entreprise afin de mieux cerner cette pratiques et déceler d’éventuels remarques.
Le sable
L’acier
Ciment
Exemple1 : le sable
Le 31/07/2017 : achat fournitures de sable de 2148.04 tonne au prix unitaire de
940da/T
Dans ce cas, le comptable de l’entreprise doit constater la facture, en effectuant tous
d’abords les tâches suivantes :
104
1.2.Constatation d’achat :
Après réception et vérification du dossier par le comptable, ce dernier doit
constater ce dossier dans le logiciel « PC.compta-DLG » au journal 02 : achat locaux
de stocks ; et cela en effectuant les opérations suivantes :
383639,94
445130 TVA à récupérer sur l’achat des biens et
Services
2402797,54
401300
Fournisseurs de stocks nationaux
Constations d’achat,
1.3.L’entrée en stock :
Entrée en stock
Le comptable reproduit les mêmes opérations avec les deux autres éléments ; l’acier et
ciment.
2.1.Constatation de l’achat :
244818,00
445130 TVA à récupérer sur l’achat des biens et
Services
Fournisseurs de stocks nationaux 2965018,00
401300
Constations d’achat,
106
2.2.L’entrée en stock :
Le 27/07/2017 : Achat d’une quantité de 30,60 tonne de ciment au prix unitaire de 9233,00
DA;
3.1.Vérification du dossier ;
3.2.Constatation de l’achat :
64,206.28
445130 TVA à récupérer sur l’achat des biens et
Services
Fournisseurs de stocks nationaux 402,134.08
401300
Constations d’achat,
107
3.3.L’entrée en stock :
Le prix moyen pondéré est mis à jour après chaque nouvelle entrée ce dernier est calculé
comme suit :
Cette formule est recalculé après chaque mouvement ; (voir l’annexe N° 11 : fiche de
mouvement détaillée)
311000 Ciment
42929966.14
Consommation du mois
La consommation de sables :
311100 sable
11333734.72
Consommation du mois
Après avoir passé en revue toutes les étapes, nécessaire pour la comptabilisation et
l’évaluation des stocks, il est important de tirer des conclusions, en présentant les résultats et
les remarques et en essayant à la fin de donner quelques propositions afin de palier les
insuffisances de ce cas.
Dans ce mémoire qui est le fruit de plusieurs mois de stage pratique au sein de
l’entreprise cosider tp-m28 et qui a eu pour objet de répondre à notre problématique à travers
l’étude d’un cas pratique au sein de l’entreprise, nous avons pu constater les résultats
suivants :
4.4.2. Remarques
D’après cette étude, nous avons tout de même constaté certaines réalités concernant la
gestion et la comptabilisation des stocks au sein de l’entreprise
4.5. Recommandations
Faire appel à des experts étrangers dans le domaine comptable pour l’encadrement
des formateurs algériens ;
établir de solide formations pour le personnels afin de mieux assimiler les nouvelles
notions de la comptabilité et la finance ;
utiliser des outils informatiques développés et mis à jour afin de faciliter la
comptabilisation et l’évaluation des stocks
Conclusion
Nous avons essayée dans ce chapitre de donner un aperçu sur la pratique utilisée
concernant la gestion des stocks, au niveau des entreprises algériennes à travers l’entreprise
cosider tp –m28 .
Notre étude pratique nous a permis d’avoir une image de l’évaluation comptable au sein de
L’entreprise. Et d’avoir une idée sur l’application du système comptable financier au niveau
de l’entreprise cosider tp-m28 ,en particulier le traitement comptable des stocks selon ce
système.
D’après ce chapitre, on conclut que l’entreprise cosider tp-m28 comptabilise et évalue
correctement ces stocks, les remarques et recommandations apportées peuvent permettre à
l’entreprise un traitement et une gestion meilleurs de ces stocks.
111
Conclusion générale
112
Conclusion générale :
Le stock est un élément très important au niveau de l’entreprise, car il présente une partie
considérable de son patrimoine montré dans son cycle d’exploitation, dont les enjeux sont
déterminants à la conduite des changements en cours dans le domaine financier, pour cela
l’Algérie a adopté pour un nouveau système comptable financier servant à assurer
l’affrontement aux mouvements internationaux.
Le système comptable financier est le résultat des reformes du système comptable, qui est
fondé sur les normes comptables internationales, et pour cela notre recherche est fondée sur
l’évaluation et la comptabilisation des stocks selon le SCF au sein d’une entreprise de
travaux publics.
L’Object de notre étude qui porte sur l’évaluation et la comptabilisation des stocks selon
le SCF, nous a permis de voir la réalité de l’application de ce nouveau système sur terrain au
niveau de l’entreprise COSIDER TP-M28 ;d’avoir le traitement comptable des stocks, et d’en
ressortir des résultats ;comme réponses à notre problématique :
L’évaluation des stocks au niveau de cette entreprise se fait selon le cadre du SCF , les
méthodes d’évaluations utilisées dans cette entreprise restent classiques pour le calcul des
coûts.
Dans le cadre de notre étude, nous avons suivis de la méthode inductive qui nous a
permis de confirmer les hypothèses de départ et ce comme suit :
113
Le contenu du système comptable financier, est compatible avec les normes comptables
internationales IAS/IFRS, et d'avantage que les textes du système comptables et financiers
sont issus de référentiel IAS/IFRS.
Nous pouvons synthétiser que le système comptable financier algérien qui est rentré en
vigueur à partir du premier Janvier 2010 n’est pas encore appliqué en totalité, car son
application nécessite un environnement particulier, les entreprises ne dispose pas
d’informations suffisantes et claires pour le pratiquer, soit la loi et les articles officielles.
L’essai de développement des entreprises algériennes à travers les informations fournies
demande que les états financiers de l’entreprises reflète l’image fidèle de la situation de cette
entreprise, car ces informations seront utilisées dans l’analyse financière et le diagnostic de la
situation financière de l’entreprise, ce qui oblige l’évaluation de tous les éléments des états
financiers à être réaliser selon les dispositions optées par le SCF.
L’élément qui influence beaucoup sur l’activité des entreprises est représenté par le stock,
surtout par le processus de leur évaluation.
Nous pouvons dire que les entreprises algériennes sont en cours de l’application du SCF.
Ce qui permet aux entreprises d’encourager son système comptable afin de s’adapter aux
exigences du système comptable financier.
Afin d’améliorer la situation de l’entreprise algérienne, il existe plusieurs thème qui mérite
d’être traité sur lesquels nous pouvons nous pencher, afin de favoriser une meilleure
application du système comptable financier, tel que l’essai de la mise en place du système de
114
comptabilité analytique au sein d’une entreprise de travaux publics , qui peut constitué le
thème de notre future recherche.
115
Bibliographie
116
Bibliographie
1. Ouvrages :
BARNETO Pascal, Normes IAS/IFRS (Application Aux Etats Financiers), Dunud, 2004.
BRUN Stéphane, Guide d’application des NORMES IAS/IFRS, édition BERTI Alger,2011.
BRUN Stéphan , L’essentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS,3ème édition
Gualino ,paris 2006
Escaffre Lionel et tort Eric, les normes comptables internationales IAS/IFRS ; édition gualino
editeur ;decembre 2006
OBERT Robert, pratiques des normes IFRS, 5ème édition Dunod, Paris, 2013.
Roux Michel , Liu Tong ; Optimisez votre plateforme logistique ; édition d’organisation ;3éme
édition ; 2007 ;
Tort Eric ; l’essentiel des normes comptables internationales ifrs ;édition gualino éditeur ;
3eme édition ;2017-2018.
Tort Eric ; normes comptables internationales IFRS ; les points clés du référentiel comptable
international ; édition gualino éditeur ; 2016-2017
ZERMATI Pierre, MOCELLIN Fabrice, La pratique de la gestion des stocks .7éme édition,
Dunod, Paris,2005.
2. Revues :
3. Travaux universitaires :
BOUABDELLAH Salima , Etude des stocks selon le système comptable financier, mémoire
pour obtention diplôme master en science économique, université Hassiba BEN BOUALI à
CHLEF, 2012.
HEFIED (K) : Essai d’optimisation de la fonction gestion des stocks, mémoire de master en distribution
et supply chain management, école des hautes études commerciale, 2015
4. Textes Réglementaires :
5. Sites web :
www.focusifrs.com.
www.IASB.org.
www.iasplus.com
6. Séminaires et conférences :
TOUMI Miloud, KAHOULE Souria, le traitement comptable des stocks au sein des PME
selon SCF,séminaire nationale, le système comptable financier au sein des PME en Algérie,
université d’OUADE ,2013.
. 7-Autres documents :
Document de l’entreprise COSIDER TP-M28.
Annexes
Tables des matières
Résume en français Page
Résume en anglais
Résume en arabe
Dédicaces
Remerciement
Liste des tableaux
Liste des figures et graphes
Liste des abréviations
Sommaire
Conclusion…………………………………………………………………………………....39
Conclusion…..................................................................................................................…....74
Section 2 : Généralités sur la gestion des stocks au sein de l’entreprise cosider TP………..92
1. Dispositions générales ……………………………………………………………………92
1.1. Généralités ……………………………………………………………………………...92
1.2. Les principaux articles approvisionnés par cosider TP ………………………………...92
2. La tenue de gestion des stocks dans l’entreprise …………………………………………94
2.1 Missions de la gestion des stocks ………………………………………………………94
2.2 Préalables à la gestion des stocks ………………………………………………………..94
3. Les documents utilisés dans la gestion des stocks ………………………………………...95
4. Les opérations commerciales de l’entreprise………………………………………………97
4.1. La procédure d’Achat dans l’entreprise cosider TP ……………………………………..97
Section 3 : La comptabilisation et l’évaluation des stocks selon le système comptable et
financier………………………………………………………………………………………99
3.1. La comptabilisation des stocks ………………………………………………………….99
3.1.1 La comptabilisation de l’achat et règlement fournisseur ……………………………..100
3.1.1.1. La comptabilisation des factures d’achat ………………………………………….100
3.1.1.2. Le règlement fournisseur …………………………………………………………..101
3.1.2. Consommations (les sorties) …………………………………………………………101
3.2. L’évaluation des stocks………………………………………………………………....102
3.3. L’inventaire des stocks …………………………………………………………………102
Section 4 : la présentation de la comptabilisation et l’évaluation du ciment, l’ acier et sables
au sein de COSIDER TP…………………………………………………………………….103
4.1. Service comptabilité …………………………………………………………………....103
1.1Constitution et vérification du dossier…………………………………………………...104
1.2Constatation d’achat …………………………………………………………………….104
1.3L’entrée en stock ………………………………………………………………………..104
4.2. au niveau du service gestion des stocks……………………………………………….107
4.3. La comptabilisation des consommations du mois de juillet……………………………107
4.4. Résultats et remarques ………………………………………………………………....109
4.4.1 Résultats de l’étude ……………………………………………………………….…..109
4.4.2. Remarques …………………………………………………………………………..109
4.5. Recommandations ……………………………………………………………………..110
Conclusion …………………………………………………………………………………110
Bibliographie
Annexes