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TVA
I. TAUX + II. COMMENTAIRES
I. TAUX
Le taux de TVA applicable est indiqué pour chaque code marchandise dans l’écran de mesure de
TARBEL, sous « Taxes nationales ».
Dans certains cas, un taux de TVA différent peut s’appliquer aux produits décrits dans les notes
mentionnées. En utilisant un code additionnel, le taux de TVA réduit est calculé.
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21 % - 0504 : 6%
- 0506 1000 : 0%
- 0506 9000 : (1)
- 0510 0000 : (2)
- 0511 1000 : 6%
- 0511 9190 : (3)
- 0511 9910 : (4)
- 0511 9985 : (5)(6)
(1) Autre que poudre d'os (note de renvoi 15005) : 0%
(2) D'origine humaine (note de renvoi 15006) : 0%
(3) Produits utilisés pour la reproduction (note de renvoi 15007) : 6%
(4) Biens qui ne sont pas offerts en vente comme aliments pour chiens, chats,
oiseaux en cage tels que les perroquets et les oiseaux chanteurs, pour
poissons d'aquarium, pour hamsters, cobayes, et autres petits animaux de
compagnie (note de renvoi 15011) : 0%
(5) Sang d'origine animale desséché ou non ; produits d'origine animale utilisés
pour la reproduction (note de renvoi 15008) : 6%
(6) Embryons de l'espèce bovine (note de renvoi 15085) : 6%
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Chapitre 10 : Céréales
Exceptions
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(1) Biens qui ne sont pas offerts en vente comme aliments pour chiens, chats,
oiseaux en cage tels que les perroquets et les oiseaux chanteurs, pour
poissons d'aquarium, pour hamsters, cobayes, et autres petits animaux de
compagnie (note de renvoi 15011) : 6%
(2) Autres que les biens offerts en vente comme amidon (note de renvoi 15012) :
6%
(3) Inuline alimentaire (note de renvoi 15013) : 6%
(4) Gluten de froment (blé) pour la consommation humaine (note de renvoi
15086) : 6%
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21 % - 2201 : 6%
- 2202 : 6%
- 2204 3092 : (1)
- 2204 3096 : (1)
- 2207 2000 : (2)
- 2209 : 6%
(1) Sous forme de cristaux (sucre de raisin ou miel de raisin) (note de renvoi
15020) : 6 %
(2) Circulaire 2022/C/2 relative à la prolongation du taux réduit temporaire de
TVA pour les masques buccaux et les gels hydroalcooliques utilisés pour
lutter contre le coronavirus COVID-19 (note de renvoi 15126) : 6%
- 2404 9110: 6%
21 % - 2404 9200: (1)
(1) Toute substance ou composition visée à l'article 1er de la loi du 25 mars 1964
sur les médicaments et enregistrée comme médicament par le Ministre qui a
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21 % - 2701 : 12%
- 2702 : 12%
- 2704 0010 : 12%
- 2704 0030 : 12%
- 2704 0090 : (1)
- 2711 1100 : (2)
- 2711 2100 : (2)
- 2713 1100 : (3)
- 2716 : (2)
(1) Autres que charbon de cornue (note de renvoi 15028) : 12%
(2) Exemption en vertu de l’article 40,§1,3°du Code de la taxe sur la valeur
ajoutée
(3) Utilisé comme combustible (note de renvoi 15029) : 12%
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21 % - 2936 : (1)
(1) Produits destinés à être mis en vente pour être utilisés par voie buccale par
les personnes autres que des boissons (voir point G du titre II) (note de renvoi
15014) : 6%
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Chapitre 31 : Engrais
Exceptions
21 % - 31 : (1)(2)
(1) Produits dont le taux de TVA de 6% est applicable conformément à la
Circulaire 2018/C/32 concernant le taux TVA sur les engrais – voir point J du
titre II) (note de renvoi 15038)
(2) Produits dont le taux de TVA de 12% est applicable conformément à la
Circulaire 2018/C/32 concernant le taux TVA sur les engrais – voir point J du
titre II) (note de renvoi 15116)
21 % - 3302 1021 : 6%
- 3302 1029 : 6%
- 3302 1090 : (1)
- 3304 9900 : (2)
- 3306 9000 : (3)
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(1) Produits qui sont utilisés comme ingrédients ou additifs pour la préparation
domestique de plats cuisinés, de pâtisseries ou de desserts à la condition que
ces produits soient offerts en vente dans un conditionnement normalement
réservé à un usage domestique et que les indications figurant sur l'emballage
fassent explicitement et uniquement mention de l'usage pour la préparation
de plats cuisinés, de pâtisseries ou de desserts, à l'exclusion de tout autre
usage possible (note de renvoi 15039) : 6%
(2) Substances viscoélastiques stériles strictement destinées à un usage médical
ou chirurgical humain ou vétérinaire (note de renvoi 15108) : 6%
(3) Produits pour la consommation humaine par voie orale (note de renvoi
15099) : 6%
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21 % -
21 % - 3915 : (1)
- 3917 : (2)
- 3919 9080 : (2)(3)
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- 3923 : (2)
- 3926 2000 : (2)(4)
- 3926 9097 60 : 6%
- 3926 9097 90 : (4)(5)(6)
(1) Déchets et débris d'ouvrages, exclusivement utilisables pour la récupération
(note de renvoi 15018) : 0%
(2) Matériel individuel spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie et par des personnes qui souffrent d'incontinence (voir point H du titre
II) (note de renvoi 15044) : 6%
(3) Autocollants placés sur le mur ou dans un bâtiment pour montrer la présence
d’un défibrillateur externe (voir point U du titre II) (note de renvoi 15112) : 6%
(4) Orthèses médico-chirurgicales (voir point Q du titre II) (note de renvoi
15100) : 6%
(5) Poches et autres accessoires d'articles ambulatoires individuels pour
incontinents (note de renvoi 15045) : 6%
(6) Cercueils (note de renvoi 15046) : 6%
21 % - 4004 : (1)
- 4011 1000 : (2)
- 4011 7000 : (3)
- 4012 1100 : (2)
- 4012 1900 : (3)
- 4012 2000 90 : (2)(3)
- 4013 1000 : (2)
- 4013 9000 : (3)
- 4014 1000 : (4)
- 4014 9000 : (5)(6)
- 4015 9000 : (5)(6)
- 4016 1000 90 : (6)
- 4016 9997 90 : (6)
- 4017 : (1)(6)
(1) Déchets et rognures de caoutchouc ; débris d'ouvrages en caoutchouc,
exclusivement utilisables pour la récupération du caoutchouc (note de renvoi
15047) : 0%
(2) Marchandises importées dans les conditions visées dans point D, chiffre 2 du
titre II (note de renvoi 15048) : 6%
(3) Marchandises importées dans les conditions visées dans point F du titre II
(note de renvoi 15049) : 12%
(4) Condoms (note de renvoi 15050) : 6%
(5) Matériel individuel spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie ou par des personnes qui souffrent d'incontinence (voir point H de
partie II de cette annexe) (note de renvoi 15044) : 6%
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21 % - 4401 1100 : 6%
- 4401 1200 : 6%
- 4401 3100 : 6%
- 4401 3200: 6%
- 4401 3900: 6%
- 4401 4100: 6%
- 4401 4900: 6%
- 4403 1100: 6%
- 4403 1200: 6%
- 4403 2110 t.e.m. 4403 9900: (1)
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- 4421 2000: 6%
- 4421 9100: (2)
- 4421 9910: (2)
- 4421 9999 99: (2)
(1) Autres que les bois équarris ne présentant pas de traces d'écorces qui
peuvent dès lors être utilisés en l'état et non destinés à être sciés (note de
renvoi 15053) : 6%
(2) Urnes funéraires (note de renvoi 15104) : 6%
21 % - 4901 : (1)
- 4902 : (1)(2)
- 4903 : 6%
- 4904 : 6%
- 4905 2000: (3)
- 4905 9000: (3)
- 4907 0010 : (4)(5)
- 4907 0030 : (6)
- 4907 0090 : (7)
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Chapitre 50 : Soie
Exceptions
21 % -
21 % - 5101 : 6%
- 5102 1100 jusqu’au 5102 1940 : 6%
- 5103 2000 : (1)
(1) Déchets obtenus lors du triage et du lavage, et autres déchets, de laine non
cardée ni peignée (note de renvoi 15062) : 6%
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Chapitre 52 : Coton
Exceptions
21 % -
Chapitre 53 : Autres fibres textiles végétales ; fils de papier et tissus de fils de papier
Exceptions
21 % - 5301 1000 : 6%
- 5301 2100 : 6%
- 5301 2900 : 6%
- 5301 3000 : (1)
(1) Déchets de lin non filé obtenus lors de teillage, du peignage ou lors d'autres
opérations préalables ou filage (note de renvoi 15063) : 6%
Chapitre 56 : Ouates, feutres et nontissés ; fils spéciaux ; ficelles, cordes et cordages ; articles
de corderie
Exceptions
21 % -
- 57 : (1)
21 %
(1) Tapisseries d'art (tapisseries et textiles mureau) qui satisfont à la point C du
titre II (note de renvoi 15064) : 6%
21 % - 5805 : (1)
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21 % - 6103 41 : (1)
- 6103 42 : (1)
- 6103 43 : (1)
- 6103 49 : (1)
- 6104 61 : (1)
- 6104 62 : (1)
- 6104 63 : (1)
- 6104 69 : (1)
- 6107 11 : (1)(2)
- 6107 12 : (1)(2)
- 6107 19 : (1)(2)
- 6107 91 : (2)
- 6107 99 : (2)
- 6108 21 : (1)(2)
- 6108 22 : (1)(2)
- 6108 29 : (1)(2)
- 6109 : (1)
- 6115 : (1)
- 6116 : (1)
- 6117 80 : (1)
(1) Orthèses médico-chirurgicales (voir point Q du titre II) (note de renvoi
15100) : 6%
(2) Matériel individuel spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie ou par des personnes qui souffrent d'incontinence (voir point H du
titre II) (note de renvoi 15044) : 6%
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- 6203 41 : (1)
- 6203 42 : (1)
- 6203 43 : (1)
- 6203 49 : (1)
- 6204 61 : (1)
- 6204 62 : (1)
- 6204 63 : (1)
- 6204 69 : (1)
- 6207 11 : (1)(2)
- 6207 19 : (1)(2)
- 6207 91 : (1)
- 6207 99 : (1)
21 % - 6208 91 : (1)(2)
- 6208 92 : (1)(2)
- 6208 99 : (1)(2)
- 6212 90 : (1)(2)
- 6216 : (1)
- 6217 10 : (1)
(1) Orthèses médico-chirurgicales (voir point Q du titre II) (note de renvoi
15100) : 6%
(2) Matériel individuel spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie ou par des personnes qui souffrent d'incontinence (voir point H du
titre II) (note de renvoi 15044) : 6%
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(3) Autres que les chiffons et vieux linges qui ont été lavés et désinfectés en vue
de servir au nettoyage ou à l'essuyage des machines, outils et objets
similaires (note de renvoi 15065) : 0%
(4) Orthèses médico-chirurgicales (voir point Q du titre II) (note de renvoi
15100) : 6%
(5) Circulaire 2022/C/2 relative à la prolongation du taux réduit temporaire de
TVA pour les masques buccaux et les gels hydroalcooliques utilisés pour
lutter contre le coronavirus COVID-19 (note de renvoi 15126) : 6%
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- 6914 : (1)
21 % (1) Urnes funéraires (note de renvoi 15104) : 6%
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- 7404 : 0%
21 % - 7419 8090: (1)
(1) Urnes funéraires (note de renvoi 15104) : 6%
21 % - 7902 : 0%
- 7907 : (1)
(1) Cercueils (note de renvoi 15046) : 6%
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21 % - 8101 9700 : 0%
- 8102 9700 : 0%
- 8103 3000 : 0%
- 8104 2000 : 0%
- 8105 3000 : 0%
- 8106 1010: (1)
- 8106 9010: (1)
- 8108 3000: 0%
- 8108 9090 99: (2)
- 8109 3100: 0%
- 8109 3900: 0%
- 8110 2000: 0%
- 8111 0019: 0%
- 8112 1300: 0%
- 8112 2110: (1)
- 8112 2200: 0%
- 8112 3100: (1)
- 8112 4110: 0%
- 8112 5200: 0%
- 8112 6100: 0%
- 8112 9221: 0%
- 8113 0040: 0%
(1) déchets et débris (note de renvoi 15073) : 0%
(2) vis, rondelles et articles similaires pour le traitement des fractures osseuses
(note de renvoi 15072) : 6%
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mentionné séparément, lorsque ceux-ci sont passibles d'un taux de 12% (note
de renvoi 15074)
(3) Rééducateurs ambulatoires (note de renvoi 15081) : 6%
21 % - 8901: (1)
- 8902: (1)
- 8904 (1)
- 8905 10: (1)
- 8905 90: (1)
- 8906: (1)
- 8908: (2)
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Chapitre 91 : Horlogerie
Exceptions
- 9101 : (1)
21 % - 9102 : (1)
- 9103 : (1)
- 9105 : (1)
(1) Moyens d'assistance spécialement conçus pour les malvoyants et les
aveugles (voir point K du titre II) (note de renvoi 15066) : 6%
Chapitre 95 : Jouets, jeux, articles pour divertissements ou pour sports ; leurs parties et
accessoires
Exceptions
21 % -
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- 9619 : (1)(2)
(1) Matériel individuel spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie ou par des personnes qui souffrent d'incontinence (voir point H du
titre II) (note de renvoi 15044) : 6%
21 % (2) Serviettes hygiéniques, tampons, protège-slips et produits similaires
destinés à la production hygiénique féminine et lingettes intimes destinées à
la protection hygiénique de la zone génitale des personnes autres que les
bébés (note de renvoi 15113) : 6%
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DISPOSITIONS PRELIMINAIRES
1. Il n’existe pas toujours une concordance parfaite entre les désignations de marchandises telles
qu’elles se trouvent, d’une part, dans TARBEL et, d’autre part, dans le texte de l’arrêté royal
n° 20 du 20 juillet 1970, qui fixe les taux de la taxe sur la valeur ajoutée et détermine la
répartition des biens et des services selon ces taux.
2. Les taux de « TVA » figurant dans TARBEL ne doivent dès lors être considérés que comme une
simple indication qui ne pourrait être invoquée à l’encontre des dispositions du Code de la taxe
sur la valeur ajoutée et des mesures prises en exécution de ce Code.
3. Lorsque le déclarant estime qu’un taux de TVA inférieur à celui mentionné dans TARBEL est
applicable, il y a lieu, dans un premier temps, d’appliquer le taux de TVA plus élevé repris dans
TARBEL. Le déclarant doit, en vue de l’application d’un taux de TVA moins élevé, s’adresser à
l’office de contrôle de la TVA compétent.
S’il apparaît de l’examen fait par cet office qu’un taux de TVA moins élevé est effectivement
applicable, la déclaration initiale peut être corrigée sur la base de la décision écrite rendue par
cet office.
A. TAUX DE TVA APPLICABLE AUX PERLES FINES, PIERRES GEMMES, OR, PIECES DE
MONNAIE ET MEDAILLES COMMEMORATIVES
1. Perles fines, pierres gemmes et similaires
En principe, les importations de perles, de pierres précieuses et fines des positions tarifaires
71.01, 71.02, 71.03 et 71.04 sont soumises à la TVA au taux de 21%.
Toutefois, sont exemptées de la TVA par l’application combinée des articles 40, § 1, 1°, a et 42,
§ 4, du Code de la TVA, les importations de perles, de pierres précieuses et fines des positions
tarifaires 71.01, 71.02, 71.03 et 71.04 effectuées par des personnes qui sont exclusivement
négociants en ces biens, ainsi que les importations par ces personnes des biens de la position
tarifaire 71.05, à savoir des égrisés et poudres de pierres gemmes ou de pierres synthétiques.
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Les médailles commémoratives et les pièces de monnaie (en quelque métal que ce soit) sont,
lorsqu’elles sont montées en bijoux, soumises au taux de TVA de 21%.
Les médailles commémoratives (en quelque métal que ce soit) qui ne constituent pas des
objets pour collections présentant un intérêt numismatique : 21%.
L’importation de médailles commémoratives (en quelque métal que ce soit) qui, en raison de
leur ancienneté et de leur rareté, constituent des objets pour collections présentant un intérêt
numismatique : 6%. Pour l’application de la TVA, les médailles commémoratives ne peuvent
pas encore être considérées, au moment de leur émission, comme des objets de collection
présentant un intérêt numismatique. Les médailles commémoratives n’acquièrent ce
caractère qu’après un certain laps de temps.
L’importation de pièces de monnaie ayant cours légal et qui ne sont pas considérées comme
objets de collection, s’effectue en exemption de la TVA (Code de la TVA, articles 40, § 1er, 1° et
44, § 3, 9°). Conformément à l’article 44, § 3, 9° du Code de la TVA, sont considérées comme
de collection, les pièces de monnaie qui ne sont pas normalement utilisées dans leur fonction
comme moyen de paiement légal ou qui présentent un intérêt numismatique.
L’importation de pièces (en or notamment) qui ne sont pas normalement utilisées dans leur
fonction comme moyen de paiement légal ou qui présentent un intérêt numismatique (autres
que les pièces en or qui constituent de l’or d’investissement au sens de l’article 1er, § 8 du
Code de la TVA ; voir point 2.4 ci-dessous) : 6%.
2.4. Or
Importation de tout autre or (or industriel, or brut, semi-ouvré ou sous la forme de produits
finis destinés à un usage industriel ou commercial, etc.) : 21% sauf application d’une des
exemptions en matière de TVA visées ci-après.
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Les importations d’or par les banques centrales sont exemptées de la TVA (Code de la TVA,
articles 40, § 1er, 1°, a et 42, § 3, 9°). Lorsque l’exemption est invoquée, la déclaration en
consommation doit porter, en case 44, la mention : « Exemption de la TVA - Application
combinée des articles 40, § 1er, 1°, a et 42, § 3, 9°, du Code de la TVA ».
1° l’or, sous la forme d’une barre ou d’une plaquette, d’un poids accepté sur les marchés de
l’or, d’une pureté égale ou supérieure à 995 millièmes, représenté ou non par des
certificats.
Ne sont toutefois pas considérées comme or d’investissement les petites barres ou
plaquettes d’un poids égal ou inférieur à un gramme.
2° les pièces en or qui :
- sont d’une pureté égale ou supérieure à 900 millièmes,
- ont été frappées après 1800,
- ont ou ont eu cours légal dans le pays d’origine,
et
- sont habituellement vendues à un prix qui ne dépasse pas de plus de 80% la valeur,
sur le marché libre, de l’or que contient la pièce.
Ces pièces sont considérées comme n’étant pas vendues pour leur intérêt numismatique.
À partir de 1999, chaque État membre fait savoir à la Commission de l’Union européenne,
avant le 1er juillet de chaque année, quelles pièces, conformes à ces critères, sont
commercialisées dans cet État membre. Avant le 1er décembre de chaque année, la
Commission publie la liste complète de ces pièces dans la partie « C » du Journal officiel
de de l’Union européenne. Les pièces mentionnées dans la liste publiée sont réputées
répondre aux critères requis pour l’ensemble de l’année pour laquelle la liste est publiée.
Les pièces reprises dans la liste, dont le prix évolue dans le courant de cette année de
manière telle que la limite de 80% est dépassée, peuvent par conséquent continuer à
bénéficier de l’exemption jusqu’à la fin de l’année pour laquelle la liste a été publiée.
La liste publiée par la Commission européenne n’est pas exhaustive. Les pièces qui ne
sont pas mentionnées dans la liste peuvent également être importées en exemption
mais à la condition que l’importateur prouve que ces pièces satisfont aux critères requis
pour être considérées comme de l’or d’investissement.
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1. Ouvrage publicitaire
Est considéré comme ouvrage publicitaire, tout ouvrage qui dans l’exercice d’une activité
commerciale, financière, industrielle ou artisanale, est utilisé pour promouvoir la vente de biens
ou de services en ce compris les biens immobiliers, les droits et les obligations.
- les ouvrages de toute nature qui contiennent exclusivement des messages publicitaires
et qui mentionnent des noms de marques, de producteurs, de fournisseurs (détaillants
ou chaînes de distribution), ou de prestataires de services ;
- les catalogues commerciaux, avec ou sans indication de prix ;
- les brochures des tour-opérateurs, avec ou sans indication de prix ;
- les prospectus et brochures relatifs aux activités des entreprises, à leurs marchandises
ou aux services qu’elles fournissent et qui s’adressent aux clients ou aux clients
potentiels ;
- les affiches portant réclame de manifestations à but commercial, telles les foires
commerciales, salons, marchés, etc. ;
- les « toutes boîtes », quelle que soit leur dénomination, qui sont distribuées
gratuitement de porte à porte, même s’ils contiennent des articles d’information
générale.
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Les ouvrages suivants ne sont toutefois pas considérés comme des ouvrages publicitaires et
sont par conséquent soumis au taux de 6% :
- les ouvrages dans lesquels sont menées des campagnes en faveur d’institutions ou
d’organisations qui ne cherchent aucun but lucratif et qui poursuivent des objectifs de
nature politique, religieuse, philosophique, patriotique, philanthropique ou civique, ainsi
qu’en faveur des organisations syndicales et patronales. (Par ex. : imprimés électoraux,
affiches pour des actions ou organisations humanitaires) ;
- les ouvrages dans lesquels sont menées des campagnes pour une région, un groupe de
produits ou un slogan sans mention spécifique de marques commerciales, producteurs,
fournisseurs ou prestataires de services spécifiques. (Par ex. : « Faites du sport » ;
« Buvez plus de lait » ; « Fromages Belges » ; « Visitez l’Auvergne ».) ;
- les affiches et avis notariaux ;
- les offres d’emploi ;
- les affiches et annonces pour manifestations sportives, culturelles ou sociales ;
- les modes d’emploi pour les biens et produits, les notices explicatives pour
médicaments ;
- les brochures et dépliants d’information des mutualités et des organisations syndicales,
relatifs à leur activité principale ;
- les dépliants touristiques et les brochures pour voyageurs, édités par les services de
tourisme ;
- les livres, publications et guides dans lesquels différentes entreprises d’un ou de
plusieurs secteurs d’activité sont énumérées, ou dans lesquels est faite une comparaison
entre divers produits, même avec mention des prix, pour autant que ces livres,
publications et guides ne proviennent pas des entreprises elles-mêmes, des producteurs
ou revendeurs de ces produits. (Par ex. : guide mentionnant les hôtels préconisés dans un
pays déterminé, les guides des consommateurs, etc.) ;
- les brochures éditées par les sociétés jouissant d’un monopole (sociétés distributrices
d’eau ou d’énergie, sociétés de radio-télédistribution, Belgacom...) et reprenant des
renseignements d’ordre général (conseils d’utilisation rationnelle de l’énergie, tarifs...) ;
- les brochures et dépliants d’information faits imprimer par certains organismes
d’enseignement (organismes d’enseignement de formation ou de recyclage
professionnel, de droit public, visés à l’article 6 du Code de la TVA, ainsi les organismes
d’enseignement de formation ou de recyclage professionnel de droit privé qui bénéficient
de l’exemption prévue à l’article 44, § 2, 4° du Code de la TVA), qui se rapportent à
l’enseignement qu’ils dispensent, qui ne constituent pas des formulaires d’inscription et
dont pas plus de 60% de leur surface ne soit constitué d’annonces commerciales ou de
textes publicitaires.
Sont visés ici tous les ouvrages (journaux, publications périodiques, affiches, programmes, etc.)
repris sous le chiffre 2 ci-avant, dont 60% au moins de la surface est constituée d’annonces
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commerciales ou de textes publicitaires (en ce compris les photos et dessins publicitaires), que
ces derniers soient insérés ou non contre paiement.
Les annonces émanant de particuliers et les annonces, messages et avis qui ne sont pas à
considérer comme de la publicité (comp. point 2 ci-avant) ne doivent pas être pris en
considération pour la détermination de ce pourcentage.
- tous les imprimés qui sont édités pour les institutions et organismes visés au point n° 2,
premier tiret, dans le but d’obtenir un soutien financier ;
- tous les imprimés qui sont édités pour annoncer une manifestation sportive, culturelle ou
sociale.
Les voitures et les voitures mixtes sont soumises au taux de 6% lorsqu’elles sont importées
pour être utilisées comme moyen de locomotion personnelle, par une des personnes désignées
ci-après :
1° les invalides de guerre, militaires et civils, qui bénéficient d’une pension d’invalidité de
50% au moins ;
2° les personnes frappées de cécité complète, de paralysie entière des membres supérieurs
ou ayant subi l’amputation de ces membres, et les personnes atteintes d’une invalidité
permanente découlant directement des membres inférieurs et occasionnant un taux de
50% au moins.
Le bénéfice du taux de 6% est subordonné à la remise à la douane, par l’intéressé, d’un document
n° 716 (DEMANDE D’APPLICATION DU REGIME DE FAVEUR), dont les cadres I et II ont été
complétés respectivement par l’intéressé et par l’équipe de gestion compétente PME (service
TVA) dont cet intéressé dépend et qui autorise l’importation au taux réduit, du véhicule identifié
dans le cadre I.
Le document d’importation est dressé au nom de l’invalide ou de l’handicapé ou, le cas échéant,
au nom de son représentant légal et doit mentionner la date du document n° 716 remis par
l’invalide ou l’handicapé, le numéro de référence de ce document et la dénomination de l’équipe
de gestion compétente PME (service TVA) qui l’a délivré.
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Le document n° 716 doit être joint à l’exemplaire du document d’importation qui est conservé
au bureau des douanes.
Pièces détachées, équipements et accessoires, en ce compris les pneus et les chambres à air
des positions tarifaires 40.11 et 40.12, importés par les invalides et les handicapés désignés au
numéro 1 ci-dessus, moyennant production par l’intéressé à la douane, d’un document n° 717
(ATTESTATION) identifiant le véhicule pour lequel le régime de faveur est invoqué et pour lequel
les marchandises importées sont utilisées : 6%.
L’importation de pesticides à usage agricole est soumise au taux de TVA de 12% pour autant qu’il
s’agisse de pesticides à usage agricole qui, en exécution de l’arrêté royal du 28 février 1994 (A.R.
relatif à la conservation, à la mise sur le marché et à l’utilisation des pesticides à usage agricole ;
Moniteur belge du 11 mai 1994) :
- soit sont agréés par le Ministre qui a l’Agriculture dans ses attributions ;
- soit sont autorisés dans un autre État membre et pour lesquels le Ministre qui a l’Agriculture
dans ses attributions a délivré une autorisation pour « l’importation parallèle ».
L’importation d’un produit qui, avant le 21 mai 1994 était agréé comme produit
phytopharmaceutique par le Ministre de l’Agriculture suivant la réglementation alors en vigueur
reste soumise au taux de TVA de 12% tant que l’agréation reste valable.
Pour l’application du taux de 12% l’emballage des produits précités doit porter, dans les deux
langues nationales, des mentions et indications déterminées, telles que :
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Le bénéfice du taux réduit de 12% est subordonné à la remise par l’acquéreur ou l’importateur, au
fournisseur ou à la douane, d’une déclaration écrite dans laquelle il mentionne son numéro
d’immatriculation à la taxe sur la valeur ajoutée et certifie qu’il est un exploitant agricole et qu’il
utilisera effectivement les biens pour les besoins de son exploitation agricole.
Par contre, la plupart des boissons alcoolisées sont soumises au taux normal de la TVA
(actuellement 21%) que celles-ci soient consommées à l’état pur ou après dilution. Il est, à cet
égard, sans importance que ces boissons soient consommées comme boissons désaltérantes ou
comme boissons tonifiantes. La position sous laquelle une boisson alcoolisée est rangée dans le
TARBEL n’exerce en principe aucune influence sur l’application du taux normal de la TVA.
Les boissons alcoolisées auxquelles le taux normal de la TVA (actuellement 21%) s’applique, sont :
Ne sont pas considérés comme des boissons et sont soumis au taux réduit de la TVA de 6% s’ils
sont destinés à la consommation humaine, également lorsqu’ils contiennent une petite quantité
d’alcool et que, par conséquent, leur titre alcoométrique acquis excède parfois 1,2 %vol :
1° les produits liquides autres que les liqueurs et boissons alcooliques, qui ne sont pas destinés
à être consommés en l’état mais qui sont utilisés comme ingrédients ou additifs pour la
préparation domestique de plats cuisinés, de pâtisseries ou de desserts, à la condition que
ces produits soient offerts en vente dans un conditionnement normalement réservé à un
usage domestique et que les indications figurant sur l’emballage fassent explicitement et
uniquement mention de l’usage pour la préparation de plats cuisinés, de pâtisseries ou de
desserts. Il en est ainsi des ingrédients et des additifs alimentaires tels que certaines
essences (par ex. certains mélanges de colorants de la position 33.02 du Tarif douanier) et
des colorants alimentaires vendus en petites ampoules ou petites bouteilles ;
2° les compléments alimentaires liquides et les produits similaires qui sont habituellement
vendus dans les magasins de produits naturels, diététiques et de régime tels que certaines
teintures végétales, extraits d’herbes et préparations contenant des vitamines ou des
minéraux (par ex. certains jus ou extraits de plantes de la position 13.02 du Tarif douanier).
Ces produits ne sont pas considérés comme des boissons lorsqu’ils sont offerts en vente en
petites ampoules ou en un emballage dont il apparaît que la quantité de prise journalière est
de 1 cuillerée ou 15 ml (position ex 13.02 du Tarif douanier). Lorsque le conditionnement
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pour la vente au détail ne répond pas à cette condition ou lorsque les compléments
alimentaires liquides ne sont pas conditionnés pour la vente au détail, le taux normal de la
TVA (actuellement 21%) est applicable lorsque le titre alcoométrique acquis excède 1,2 %vol.
Matériel individuel
Le matériel visé est le matériel individuel, c’est-à-dire celui qui ne peut être utilisé que par une
seule personne. Le matériel qui est spécialement conçu pour être porté par des patients avec
stomie et par des personnes qui souffrent d’incontinence est soumis au taux réduit de 6% quelle
que soit la qualité du preneur (en d’autres mots, aussi lorsqu’il est livré à des revendeurs, des
hôpitaux, des maisons de repos, etc.).
Il est admis que le matériel individuel pour l’autocathétérisme est également visé et peut
bénéficier du taux réduit de 6%. Ce matériel permet aux personnes souffrant d’incontinence
urinaire de procéder elles-mêmes au lavement de leur vessie, en règle quatre fois par jour,
et cela au moyen d’un cathéter qui est introduit dans l’urètre.
Seul le matériel absorbant porté sur le corps est visé et peut bénéficier du taux réduit de 6%.
Les alaises, les draps, les protège-matelas et les articles similaires utilisés par des
personnes souffrant d’incontinence, restent par conséquent soumis au taux normal de la
TVA.
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Les couches sont maintenues contre le corps à l’aide d’un « second système » (= système
en deux parties ou système ouvert). Il s’agit de couches (parfois préformées selon la partie
du corps sur laquelle elles sont portées) et d’articles pour hommes (bande-étui dans laquelle
le pénis est glissé). Pour pouvoir être maintenus en place, ces articles sont portés avec des
culottes spéciales (culottes en plastique stretch, slips en plastique, etc.). De tels biens qui
sont spécialement conçus pour la fixation des couches pour les personnes incontinentes,
sont également visés et soumis au taux réduit de 6%.
Il existe également de petites couches pour les personnes qui souffrent d’incontinence et
qui sont maintenues au moyen d’un sous-vêtement ordinaire. Il va de soi que le taux normal
de la TVA reste applicable en ce qui concerne ce sous-vêtement.
Les couches-culottes peuvent être comparées à une couche et un slip, réunis en un seul, qui
peuvent être portés sans autre moyen de maintien (= système en une partie ou système
fermé). Elles enveloppent complètement le corps autour des hanches et sont présentées
sous forme soit d’un système pliant (entourant le corps et le plus souvent fixé sur l’avant au
moyen de bandes adhésives se trouvant sur la partie arrière) soit d’un système culotte.
Les couches et couches-culottes pour des enfants âgés de moins de six ans sont
expressément exclues de l’application du taux réduit de 6% et sont donc soumises au taux
normal de la TVA. Les couches et couches-culottes pour les enfants âgés de plus de six ans
qui souffrent d’incontinence sont en principe les plus petites tailles du matériel absorbant
pour les personnes qui souffrent d’incontinence.
Parmi les autres systèmes pour personnes souffrant d’incontinence, sont, par exemple,
également soumis au taux réduit de 6% :
- les systèmes de fermeture du conduit urinaire tels que l’étau pénien ou, pour les
femmes, le stop-urètre ;
- les tampons anaux (communément appelés « bouchons de Liège ») pour les
personnes qui souffrent d’incontinence fécale.
Le matériel ambulatoire qui est spécialement conçu pour des personnes ayant une vessie ou
un anus artificiel et qui peut bénéficier du taux réduit de 6%, est un système en une ou en
deux parties.
Le système en une partie est constitué d’un sac collecteur muni d’un système de fixation,
intégré au collecteur, destiné à être placé sur la stomie.
Le système en deux parties est constitué d’une plaque de fixation munie d’une ceinture sur
laquelle le sac est fixé. Le sac collecteur adhère directement à la plaque de fixation ou est
fixé à un anneau par emboîtement à déclic (fermeture hermétique).
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Dans les deux systèmes, le sac récolteur est, en fonction des besoins du patient, à vider ou
non.
Il est admis que le dispositif d’irrigation individuel pour les personnes ayant subi une
colostomie peut également bénéficier du taux réduit de 6%. Avec un tel set d’irrigation, les
personnes ayant un anus artificiel peuvent procéder elles-mêmes à l’élimination régulière et
contrôlée de leurs matières fécales. Le set est constitué notamment d’une canule et d’un
réservoir d’eau qui peut être pourvu d’un thermomètre (pour le contrôle régulier de la
température de l’eau) et d’un régulateur qui permet de contrôler l’écoulement d’eau. Entre
les irrigations, la stomie est recouverte d’une miniprotection adhésive, qui peut elle aussi
bénéficier du taux réduit de 6%. Le système d’irrigation décrit ci-avant diffère clairement du
matériel destiné à administrer des lavements ordinaires qui est lui soumis au taux normal de
la TVA.
Le matériel ambulatoire visé ici qui peut bénéficier du taux réduit de 6% est constitué de
canules trachéales ainsi que des bandes spéciales et des articles similaires pour la fixation
autour de ces canules.
Les poudres ou filtres désodorisants, les déodorants, les sprays, les lotions adoucissantes ou
nettoyantes et les produits similaires pour les soins de la peau des patients avec stomie ou des
personnes souffrant d’incontinence, ne sont pas considérés comme du matériel individuel au
sens de ce qui précède.
Les biens ici visés qui peuvent bénéficier du taux réduit de 6% sont les appareils inhalateurs pour la
thérapie par aérosol. Il s’agit d’appareils permettant la dispersion sous forme de brouillard
(nébulisation) d’une substance (p. ex. un antibiotique ou un autre médicament) qui est inhalée par
le patient via un embout nasal ou buccal, ou un masque, pour le traitement des affections des
voies respiratoires, de l’asthme, des bronchites, de la mucoviscidose, etc.
Les appareils aérosol décrits ci-avant fonctionnent selon différentes techniques (appareils avec
compresseur pneumatique, appareils à ultrason, etc.).
Certains types d’appareils aérosol pour hôpitaux servent aussi pour l’administration de produits
insensibilisants en vue de l’anesthésie locale des voies respiratoires et pour l’inhalation d’une
substance radioactive afin de poser un diagnostic médical. Ils sont également soumis au taux
réduit de 6%.
Les accessoires pour les appareils susvisés sont également visés et peuvent donc bénéficier du
taux réduit de 6%, même s’ils sont livrés séparément (p. ex. masque respiratoire, embout buccal,
tuyau de raccordement, valve d’arrêt, filtre, etc.).
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Les appareils qui ne servent qu’à l’humidification des locaux restent toutefois soumis au taux
normal de la TVA. C’est le cas également des petits récipients inhalateurs (le plus souvent en
plastique) munis d’un couvercle servant de masque d’inhalation et dans lesquels de l’eau
bouillante est versée.
Certains oxyconcentrateurs peuvent toutefois être portables et tenus en main par le patient ou
portés d’une autre manière sur le corps. Ces derniers oxyconcentrateurs peuvent encore bénéficier
du taux de TVA de 6%.
1. Introduction
2. Produits visés par la rubrique XII, chiffre 8, du tableau A, de l’annexe à l’arrêté royal n° 20
2.1. Arrêté royal du 28.01.2013
2.2. Autres engrais visés
2.3. Tolérances administratives
3. Produits non visés par la rubrique XII, chiffre 8, du tableau A, de l’annexe à l’arrêté royal n° 20
3.1. Arrêté royal du 28.01.2013
3.2. Pesticides à usage agricole mélangés à un engrais
3.3. Autres biens
1. Introduction
Les engrais sont soumis à la TVA au taux de 6 % en vertu de la rubrique XII, chiffre 8, du tableau A, de
l’annexe à l’arrêté royal n° 20 du 20.07.1970, relatif aux taux de TVA.
Toutefois, vu que l’arrêté royal du 07.01.1998 relatif au commerce des engrais, des amendements du sol et
des substrats de culture dont il est question dans la décision précitée a été abrogé et remplacé par l’arrêté
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royal du 28.01.2013 relatif à la mise sur le marché et à l’utilisation des engrais, des amendements du sol et
des substrats de culture (ci-après l’« arrêté royal du 28.01.2013 »), une version actualisée de ladite décision
est exposée ci-après. Le point de vue de l’administration concernant les pesticides à usage agricole
mélangés à un engrais a néanmoins changé (point 3.2., ci-après). Il en va de même pour les boues
d’épuration (voir points 2.1. et 3.1., ci-après).
Tout d’abord, il convient de remarquer que la rubrique XII, chiffre 8, précitée vise, en principe, uniquement les
engrais. Les engrais ont pour fonction de fournir des substances alimentaires aux plantes. Les
amendements du sol (1) et les substrats de culture (2) ne sont pas, en principe, visés par la rubrique XII,
chiffre 8, précitée. Il existe cependant des tolérances administratives.
(1) Un amendement du sol est un matériau apporté aux sols dont la fonction principale est d’améliorer leurs
propriétés physiques et/ou chimiques et/ou biologiques.
(2) Un substrat de culture est un matériau utilisé comme couche sur laquelle les plantes sont semées ou
cultivées.
Aperçu n° 1 :
(3) Les amendements organiques du sol procurent un apport de matière organique, qui est transformée en
humus par les micro-organismes. Ils permettent également d’augmenter la capacité d’absorption d’eau du sol et
de libérer des éléments nutritifs. Sont, par exemple, visés : les sous-produits de cacao, le fumier séché, le
compost de champignonnières, algues organiques séchées, pulpes de raisins séchées.
(4) Il s’agit ici de boues d’épuration issues de stations d’épuration traitant des eaux domestiques et/ou urbaines
et/ou industrielles et destinées à l’agriculture. Elles peuvent, moyennant le respect de conditions strictes, être
utilisées comme engrais en agriculture. Ces produits doivent avoir un numéro d’autorisation (numéro SB).
Pour une description plus détaillée des produits visés, il est renvoyé au tableau de l’annexe I à l’arrêté royal
du 28.01.2013.
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Les produits qui ne sont pas visés par les chapitres I, II, III.A., V ou VI, mais pour lesquels le ministre qui a la
Santé publique dans ses attributions, autorise la commercialisation et l’utilisation comme engrais aux
conditions qu’il fixe (voir arrêté royal du 28.01.2013, article 5), peuvent également (pour la durée de cette
autorisation) bénéficier du taux réduit de TVA de 6 % conformément à la rubrique XII, chiffre 8, précitée.
Cette autorisation de commercialisation est délivrée par le SPF Santé publique, Sécurité de la Chaîne
alimentaire et Environnement – Direction générale pour les animaux, les plantes et les aliments – Service
Pesticides et engrais – et mentionne entre autres la date de validité et l’identité du titulaire de l’autorisation.
L’administration admet que les engrais ou amendements du sol provenant des ressources naturelles de la
ferme, mis sur le marché ou utilisés dans leur état naturel et livrés comme engrais ou amendements du sol,
puissent bénéficier du taux réduit de TVA de 6 %.
Il s’agit principalement d’excréments d'animaux de la ferme, comme par exemple du fumier de cheval non
transformé.
Lorsque des engrais ont été ajoutés au terreau en proportion telle que la composition obtenue emprunte
son caractère essentiel aux engrais, le taux réduit de TVA de 6 % peut s’appliquer à la condition que le
mélange soit mis en vente comme engrais. Dès lors, cela signifie également que le produit concerné doit
être visé par l’arrêté royal du 28.01.2013 et doit être repris dans un des chapitres mentionnés à l’aperçu
n° 1 susmentionné.
Aperçu n° 2 :
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en agriculture (voir
point 2.1. supra)
(5) les amendements physiques sont des produits synthétiques sous forme de mousse, perlite expansée et
colloïde silicique. Ils sont utilisés pour donner plus de structure au sol, pour améliorer la perméabilité du sol à
l’eau et/ou l’aération du sol.
(6) Est ici visé le dicyandiamide.
Pour une description plus détaillée des produits visés, il est renvoyé au tableau de l’annexe I à l’arrêté royal
du 28.01.2013.
Des produits déterminés qui sont reconnus comme pesticides à usage agricole peuvent être mélangés à un
engrais (par exemple, désherbant + lisier pour gazon).
Lorsque le produit mélangé consiste en un pesticide visé par la rubrique III, du tableau B, et un engrais visé
par la rubrique XII, chiffre 8, du tableau A de l’annexe à l’arrêté royal n° 20 précité, le taux TVA de 12 % est
d’application et ce à partir du 01.04.2018.
En effet, ces produits sont fournis principalement pour leur propriétés phytopharmaceutiques.
Ce qui précède vaut indifféremment du fait que le produit concerné soit visé ou non par le tableau de
l’annexe I à l’arrêté royal du 28.01.2013
- les produits qui ne sont pas repris dans l’aperçu n° 1 susmentionné et pour lesquels aucune autorisation
au sens de l’article 5 de l’arrêté royal du 28.01.2013 n’avait été accordée (à l’exception des tolérances
administratives reprises sous le point 2.3., ci-avant) ;
- les produits pour lesquels une autorisation au sens de l’article 5 de l’arrêté royal du 28.01.2013 a été
accordée, mais pour être commercialisés comme amendements physiques du sol, comme substrats de
culture, comme produits connexes ou comme boues d’épuration (autres que ceux pour lesquels un numéro
d’autorisation SB avait été attribué) ;
- les produits pour lesquels il n'existe aucune autorisation pour les commercialiser comme engrais (à
l’exception des tolérances administratives reprises sous le point 2.3., ci-avant) ;
- les produits qui, bien qu’ils puissent être considérés comme engrais (parce qu’ils sont, par exemple, repris
dans le chapitre I, II, V ou VI du tableau de l’annexe I à l’arrêté royal du 28.01.2013), ne sont pas
commercialisés ou fournis comme engrais. Il s’agit, par exemple, de produits qui sont commercialisés
comme litière pour écurie ou comme couvre-sol ;
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Les produits susmentionnés sont donc soumis à la TVA au taux normal de 21 %, à moins qu'ils ne soient
visés par une autre rubrique des tableaux A ou B de l’annexe à l’arrêté royal n° 20, précité. Dans ce cas, les
taux de 6 % ou de 12 % s'appliquent respectivement.
Il ne suffit donc pas que des biens déterminés soient utilisés par un aveugle ou un malvoyant pour
que le taux réduit de 6% puisse leur être appliqué. Il s’indique en outre que les moyens d’assistance
soient spécialement conçus pour compenser le handicap visuel. Il s’agit en principe de biens qui sont
spécifiquement destinés à l’usage personnel de l’handicapé visuel et qui en règle ne sont achetés
que par ces personnes.
- les appareils de lecture optique : parmi ces appareils qui ont pour but de restituer un texte,
une illustration ou une photo sur un moniteur conçu ou non à cette fin ou à transposer un
texte en son ou en braille, on peut citer :
- les appareils de lecture sur téléviseurs : une caméra et un plateau de lecture avec ou
sans moniteur ;
- les appareils de transposition vocale : il s’agit d’appareils qui transposent un texte
scanné en paroles ;
- les appareils de lecture en braille : il s’agit d’appareils transformant un texte en
écriture braille ;
- les claviers en braille, les décodeurs en braille, les règles de lecture en braille etc. ; les
imprimantes en braille, les machines à écrire en braille et appareils similaires, à usage
individuel ;
- les appareils de mesure : les mètres-rubans en braille, les équerres en braille et les appareils
similaires en braille ;
- le software braille spécifique : il s’agit du software qui est spécialement conçu pour
commander les décodeurs en braille, les imprimantes en braille, etc., du software « texte
vers parole », du software pour les claviers en braille, etc. ;
- les cannes blanches et jaunes pour aveugles et malvoyants ;
- les chiens-guides pour aveugles ainsi que leur harnachement permettant de guider les
aveugles ou les malvoyants ;
- les biens servant au marquage des vêtements, des conserves, etc. : les boutons marqueurs,
les pâtes à marquer, les pinces Dymo, pour écriture en braille ; les appareils au moyen
desquels par un système de pressage sur des bandes autocollantes en plastique des signes
en braille peuvent être imprimés ;
- les montres en braille, les boussoles en braille ;
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- les loupes, les loupes règles, les téléloupes, qui sont spécialement conçues pour les
malvoyants ;
- les sur-écrans pour télévision.
Ne sont en revanche pas visés par cette disposition et restent soumis au taux normal de la TVA :
- les machines de composition en braille et les imprimantes en braille utilisées par les
imprimeurs ;
- le software standard, même s’il est adapté ;
- les recharges et les bandes autocollantes en plastique utilisés avec les pinces « Dymo » ;
- les articles ménagers qui sont simplement adaptés ;
- les appareils de télévision, les ordinateurs personnels, leurs accessoires standards et les
moniteurs ordinaires ;
- les montres portant des chiffres surdimensionnés et/ou avec système vocal ;
- les téléphones, thermomètres, réveils portant des chiffres surdimensionnés ;
- les lampes pour loupes ;
- les jeux qui ne sont pas spécialement conçus pour les handicapés.
L’administration se réserve toutefois le droit de revoir sa position s’il devait apparaître à l’avenir
que celle-ci a des répercussions non souhaitées et/ou non prévisibles aujourd’hui.
Les pompes pour la perfusion d’analgésiques sont les pompes conçues pour l’administration de
substances analgésiques en hôpital ou à domicile. Sont aussi visés ici les appareils qui outre les
analgésiques peuvent aussi administrer d’autres médicaments (des substances utilisées en
chimiothérapie, des antibiotiques, etc.).
Il est admis que le taux réduit de TVA s’applique aussi aux accessoires qui sont spécialement
conçus pour ces appareils et qui sont indispensables au fonctionnement de ces pompes, qui
peuvent être achetés séparément (les cassettes de réserve, les cathéters spéciaux, etc.). En
revanche, les accessoires à usage universel, donc conçus non seulement pour ces appareils mais
également pour d’autres appareils ou équipements, sont soumis au taux normal de la TVA.
Un glucomètre est un appareil qui mesure la quantité de sucre dans le sang. L’ensemble de départ
est généralement composé d’un appareil de mesure et d’accessoires tels qu’un dispositif de
piqûre, d’aiguilles, de bandelettes-test et d’une solution pour le test de contrôle.
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Compte tenu de ce qui précède, la plupart des produits non liquides qui sont offerts en vente, pour
la consommation humaine par voie orale, notamment dans les magasins de produits naturels,
diététiques et de régimes (p. ex., préparations qui contiennent des vitamines et/ou des minéraux),
sous forme de tablettes, pilules, capsules, perles, pastilles, dragées, cachets, poudres (à dissoudre
ou non avant la consommation), mélanges de plantes pour la préparation de tisanes, etc., peuvent
être imposés au taux de TVA de 6%, quel que soit leur classement dans la nomenclature des
marchandises du Tarif douanier.
- lorsqu’il s’agit de produits offerts en vente pour être consommés par voie orale par l’être
humain, à l’exclusion des boissons (point G, alinéa 2, 2°, et point N) ;
- dans tous les autres cas, pour autant que ces médicaments soient, au moment de
l’importation, visés par la rubrique XVII, chiffre 1, point a) ou b), du tableau A de l’annexe à
l’Arrêté Royal n° 20 relatif aux taux de TVA.
Sont visés par la rubrique XVII, chiffre 1, point a) ou b), du tableau A de l’annexe à l’Arrêté Royal
n° 20 précité :
a) toute substance ou composition visée à l’article 1er de la loi du 25 mars 1964 sur les
médicaments et enregistrée comme médicament par le Ministre qui a la Santé publique
dans ses attributions ou pour laquelle l’autorisation de mise sur le marché visée à
l’article 1er, § 1er, alinéa 1er, 1), de l’Arrêté royal du 3 juillet 1969 relatif à l’enregistrement des
médicaments a été notifiée au Ministre qui a la Santé publique dans ses attributions ;
b) le sang et les plaquettes, plasma et globules blancs et rouges destinés à être administrés à
l’homme ou à l’animal pour l’usage thérapeutique ou prophylactique, non visés sous le
point a) ci-avant.
Les substances visées au point a) de la rubrique XVII précitée pour lesquelles il y a eu notification
au sens de l’article 1er, § 1er, alinéa 1er, 1), de l’Arrêté royal du 3 juillet 1969 relatif à
l’enregistrement des médicaments précité, sont des produits qui sont enregistrés comme
médicaments conformément à la procédure d’enregistrement européenne en matière de
médicaments (médicaments qui sont enregistrés via une procédure dite « centralisée »).
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Exemple :
Un médicament à usage humain sous la forme d’une pommade, est emballé dans un petit tube
(appelé « emballage primaire », - comme p. ex. les comprimés emballés dans des blisters - sur
lequel doivent figurer des indications déterminées) qui, conformément à l’enregistrement de ce
produit, doit être emballé dans une boîte (appelé emballage extérieur sur lequel, conformément à
la législation belge en matière d’enregistrement des médicaments, doivent aussi figurer des
indications déterminées). L’importation de cette pommade en tube, sans l’emballage extérieur
prévu par l’enregistrement, ne peut être effectuée avec application du taux de TVA réduit de 6% et
doit donc être soumise au taux normal de TVA (il ne s’agit bien entendu pas d’un produit qui est
offert en vente pour être consommé par voie orale par l’être humain).
- l’article désigné sous les appellations « dialyseur » ou « hémofiltre ». Il s’agit d’un objet
destiné à filtrer le sang du patient ;
- les trousses, c’est-à-dire les lignes à sang qui assurent le transport du sang du patient vers
le dialyseur ainsi que le retour ;
- les aiguilles avec fistule ainsi dénommées, qui consistent en aiguilles spécialement conçues
pour la dialyse (assurent la liaison ligne à sang-patient) ;
- les cathéters de dialyse, à savoir des cathéters spécialement conçus pour la dialyse,
(assurant la liaison ligne à sang-patient lorsque l’utilisation des aiguilles à fistule se révèle
impossible chez le patient).
Le rein artificiel proprement dit, c’est-à-dire l’appareil de base (parfois également appelé
« générateur ») est soumis à la TVA au taux normal de 21%.
Lorsqu’elles ne sont pas déjà visées par la rubrique XXIII, chiffre 2, du tableau A de l’annexe à
l’Arrêté royal n° 20 relatif au taux (ceintures orthopédiques), l’importation de toutes les
orthèses énumérées ci-après (bandages et articles de soutien analogues) peut bénéficier du
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taux de TVA de 6% (par application de la rubrique XVII, chiffre 3, premier alinéa, du tableau A, de
l’annexe à l’A.R. n° 20) pour autant – ainsi que commenté sous le point 2 ci-après – qu’elles
soient conditionnées pour la vente au détail à des fins médicales ou chirurgicales au moment
de l’importation. N’exercent cependant aucune influence sur le taux de TVA applicable à ces
articles :
Ces articles sont utilisés pour le maintien et l’immobilisation de la cage thoracique en cas de
fractures de côtes ou de traumatismes costaux, pour le maintien post-opératoire du thorax
suite à une intervention chirurgicale, pour soulager les muscles dorsaux, etc.
Sont visées ici les bandes de contention ou ceintures de grossesse et les ceintures
dénommées ceinture lombaire, ceinture thoracique, bande de soutien abdominal, ceinture
dorsale, ceinture abdominale, etc.
- appareillage du coude (p. ex. coudière de maintien ou orthèse de coude avec fermeture
velcro) ;
- appareillage du poignet (orthèse de poignet) ;
- orthèses poignet-main ;
- écharpes (l’ensemble se compose d’une écharpe qui soutient complètement l’épaule,
d’une sangle abdominale et d’une sangle d’épaule).
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Sont visées ici les orthèses qui, généralement, sont pourvues d’une fermeture velcro et
désignées sous les appellations telles qu’appareillage du cou, collier cervical ou orthèse
cervicale. Elles sont utilisées à des fins d’immobilisation partielle du cou, d’apport de chaleur
et de maintien de la colonne cervicale.
Certaines des orthèses visées ci-avant peuvent prendre la forme de pièces vestimentaires
telles que :
Les orthèses faisant l’objet du point 1 ci-avant peuvent être considérées comme étant
conditionnées pour la vente au détail à des fins médicales ou chirurgicales au moment de
l’importation lorsqu’elles sont présentées dans leur emballage définitif pour la vente directe
aux utilisateurs et qu’en raison de leur conditionnement, de la publicité dont elles font l’objet
(brochures et autres similaires) et – généralement – de la manière dont les orthèses sont
mises en vente, elles sont incontestablement destinées à être employées à des fins médicales
ou chirurgicales.
L’utilisation à des fins médicales ou chirurgicales implique une intervention chirurgicale, une
maladie ou une infirmité dans le chef de l’utilisateur.
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- les bandages (ceintures) mis en vente uniquement pour le maintien (renforcé) des
muscles abdominaux et dorsaux lors de travaux lourds, pratique sportive ou autres
efforts violents (maintien préventif) ;
- les caleçons de contention en néoprène (caleçon de gardien de but, caleçon de boxeur)
mis en vente pour la protection et le maintien renforcé durant la pratique d’un sport ;
- les gaines normales (corsets ordinaires pour dames) ;
- les bas panty et autres vêtements de compression aux seules fins d’améliorer la
silhouette (fonction esthétique) ;
- les bandages élastiques mis en vente uniquement pour protéger les articulations, les
ceintures anti-lumbago, les pantys de soutien, les bas de soutien ou les bandages
thermostatiques (chauffe-coude, chauffe-poignet, …).
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- les produits obtenus à partir de matières grasses d’origine végétale et/ou animale avec une
teneur en matières grasses de 80% au moins, commercialisés sous la dénomination
« margarine » ;
- les produits obtenus à partir de matières grasses d’origine végétale et/ou animale avec une
teneur en matières grasses de 60% au moins et 62 % au maximum, généralement
commercialisés sous la dénomination « 3/4 margarine » ;
- les produits obtenus à partir de matières grasses d’origine végétale et/ou animale avec une
teneur en matières grasses de 39% au moins et de 41% au maximum, généralement
commercialisés sous la dénomination « demi-margarine », « margarine » ou « halvarine ».
En revanche, en vertu du règlement précité, ne sont pas considérées comme de la margarine pour
l’application de la rubrique VI du tableau B de l’annexe à l’A.R. n 20 du 20 juillet 1970 relatif aux
taux de TVA, et restent dès lors passibles du taux de TVA de 6% (A.R. 20, ann., tabl. A, IX, 4), les
graisses alimentaires préparées obtenues à partir de matières grasses d’origine végétale et/ou
animale et ayant une teneur en matières grasses :
- soit inférieure à 39% ;
- soit supérieure à 41% et inférieure à 60 % ;
- soit supérieure à 62% et inférieure à 80 %.
- afin d’en améliorer les caractéristiques sur le plan de la couleur ou de l’aspect, du goût, de la
valeur nutritive, de la conservation/durée de conservation, de la consistance, etc. ;
- et/ou comme composants de ces préparations.
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L’administration a déjà admis que certains produits semi-finis utilisés pour la préparation
domestique d’aliments pour la consommation humaine peuvent bénéficier du taux réduit de
TVA de 6% en vertu de la rubrique X, chiffre 17, du tableau A de l’annexe à l’arrêté royal n° 20,
relatif aux taux de TVA, quel que soit leur classement dans le Tarif des droits d’entrée (voir
décision du 20 décembre 1994, n° E.T. 80.384, Revue TVA n° 112, pp 181-183, n° 1005).
En vertu de la rubrique X, chiffre 17, précitée, peuvent du reste également bénéficier du taux
réduit de TVA de 6% les produits semi-finis pour l’industrie des denrées alimentaires sous
forme de mélanges de produits chimiques et de substances alimentaires ou autres substances
ayant une valeur nutritive. La notion "matières qui possèdent une valeur nutritive" peut dès lors
englober les produits chimiques.
Les produits semi-finis pour l’industrie alimentaire sous la forme de produits chimiques, ou de
mélanges de produits chimiques, sans apport nutritionnel sont des produits de l’industrie
chimique qui, en principe, sont soumis au taux de tva normal.
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3. Tolérance administrative
Par souci de simplification, l’administration admet que tant que les produits semi-finis pour
l’industrie des denrées alimentaires que les produits semi-finis pour la préparation domestique
d’aliments pour la consommation humaine peuvent désormais, tous et sans distinction,
bénéficier du taux réduit de TVA de 6% conformément à la rubrique X, chiffre 17 (quel que soit
leur classement dans le Tarif des droits d’entrée de la douane) pour autant que les additifs ou
arômes concernés puissent être utilisés dans les denrées alimentaires et qu’ils soient
commercialisés conformément à la réglementation en vigueur en cette matière
(réglementation concernant les denrées et la protection alimentaires tant sur le plan national
que sur le plan communautaire ; e.a. arrêté royal du 2 octobre 1980 relatif au commerce et à
l’étiquetage des additifs ; arrêté royal du 12 mars 1991 concernant les additifs pouvant être
employés dans les denrées alimentaires ; arrêté royal du 9 octobre 1996 concernant les
colorants destinés à être employés dans les denrées alimentaires ; arrêté royal du
17 février 1997 concernant les édulcorants destinés à être employés dans les denrées
alimentaires ; arrêté royal du 14 juillet 1997 relatif aux critères de pureté des additifs pouvant
être utilisés dans les denrées alimentaires ; arrêté royal du 1er mars 1998 relatif aux additifs
autorisés dans les denrées alimentaires à l’exception des colorants et des édulcorants ; arrêté
royal du 24 janvier 1990 relatif aux arômes destinés à être utilisés dans les denrées
alimentaires).
- les produits (semi-finis et autres) qui sont déjà visés par une autre rubrique des tableaux
A ou B de l’annexe à l’arrêté royal n° 20 et dès lors soumis à un des taux de TVA réduits
de 6% ou de 12% ;
- les aliments destinés à la consommation humaine qui sont expressément exclus du taux
de 6% (par ex. les boissons alcooliques qui sont exclues de la rubrique X, in fine, du
tableau A de l’annexe à l’A.R. n° 20).
On notera enfin que les "couches de protection" non comestibles sont passibles de la taxe au
taux normal de 21%. Il s’agit de matières enveloppant les aliments, qui ne sont pas incorporés à
ceux-ci en raison de leur structure synthético-chimique non comestible et qui consistent en fait
en une sorte de matériel d’emballage (par ex. des gaines enveloppant les salamis).
Un défibrillateur externe est un dispositif médical qui administre des décharges électriques dans
des arythmies cardiaques potentiellement mortelles, pour relancer le mouvement cardiaque ou,
plus généralement, pour aider à la réanimation.
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Tous les types de défibrillateurs externes sont concernés. Par exemple, sont visés :
- les électrodes ;
- le logiciel spécifique qui permet la lecture des données utilisateur de l'appareil ainsi que la
carte spécifique de stockage de données ;
- la clé spécifique pour les nourrissons et les enfants qui est insérée dans le défibrillateur pour
une réanimation adaptée ;
- la batterie et le chargeur ;
- la télécommande.
- au pictogramme (ou autocollant) placé sur le mur ou dans un bâtiment pour montrer la
présence d’un défibrillateur externe ;
- aux sacs, boîtes, coffrets, supports muraux ou armoires spécialement conçus pour le
stockage du défibrillateur externe ;
- à la trousse de premiers secours ou au kit d'intervention relié à l'utilisation du défibrillateur
(il contient généralement un masque respiratoire, des ciseaux, des gants, une lame de rasoir
et un linge pour essuyer la cage thoracique).
L’importation d'un défibrillateur d'entrainement (et des accessoires) servant à dispenser des
formations sur le thème de l'utilisation d'un défibrillateur externe lors d’une réanimation, qui ne
peut pas être utilisé pour la réanimation en situation réelle, est soumise au taux normal de 21% de
la TVA. L’importation d’un mannequin de formation à la réanimation reste toujours soumise au
taux normal de 21% de la TVA.
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