D.C.

G – UE 9 – Introduction à la comptabilité

Généralités concernant la T.V.A

Objectif
Comprendre le mécanisme général de la TVA, connaitre les taux et le mode de calcul de la TVA.

Mots clefs
TVA déductible - TVA collectée - TVA à décaisser - Taux spécifique - Taux réduit - Taux réduit
intermédiaire - Taux normal

Section 1 - Préambule

A) Principe de la T.V.A

Certains impôts frappent les revenus des personnes physiques (I.R.P.P) ou morales (Impôt sur les
sociétés, I.S) : ce sont des impôts directs.

D'autres sont calculés sur leurs dépenses et sont donc des impôts indirects. C'est le cas de la taxe sur la
valeur ajoutée (T.V.A).

La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A), créée en 1954, est une invention française s’appliquant aujourd’hui
dans près de trente pays, principalement en Europe.

B) La quasi-totalité des activités économiques est soumise à la T.V.A

Vente de biens corporels et de prestations de services.

La plupart des activités libérales.

La plupart des activités des compagnies d'assurance et des banques.

Les importations.

Les livraisons à soi-même.

C) Les principales opérations exonérées

Les exportations.

Les opérations effectuées par la plupart des professions médicales et paramédicales.

Certaines opérations bancaires et financières (pas de T.V.A sur les intérêts des emprunts par exemple).

Locations de locaux nus ou meublés à usage d'habitation.

Remarque.
Dans le cadre de cours d'introduction à la comptabilité, nous aborderons la T.V.A d'un point de vue général.

En effet, les détails concernant la T.V.A sont insérés dans le cours de droit fiscal au sens strict.

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Section 2 - Le mécanisme général de la T.V.A

A) Principe

La personne imposable, en matière de T.V.A, est appelée "assujetti".

Lorsqu'un assujetti vend, il encaisse de la T.V.A => Dans ce cas on parle de T.V.A collectée.

Lorsqu'un assujetti achète, il paie de la T.V.A => Dans ce cas on parle de T.V.A déductible.
=> S'il achète une immobilisation, on parle de T.V.A déductible sur immobilisation.

=> S'il achète autre chose qu'une immobilisation (une charge), on parle de T.V.A déductible
sur "Biens et Services" (B.S).

L'assujetti devra payer à l’État la différence entre la T.V.A collectée (qu'il a perçu lors de ses ventes ou de
ses produits) et la T.V.A déductible (qu'il a payé sur ses achats ou ses charges). Cette différence
s'appelle la T.V.A à décaisser.

Remarque.
C'est le consommateur final qui supporte la charge de la TVA, et non les entreprises qui concourent à la production du
bien ou du service.

Les entreprises jouent un rôle de collecteur d'impôt pour le compte de l'Etat : elles facturent à leurs clients la TVA et la
reversent ensuite au service des impôts, déduction faite de la TVA payée sur les achats constitutifs du prix de revient.

B) Les différents taux de T.V.A applicables à partir de janvier 2014

1) Taux spécifique : 2,10 %

2) Taux réduit : 5,50 %

3) Taux réduit intermédiaire : 10,00 %

4) Taux normal : 20,00 %

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5) Taux particuliers

Il existe des taux spécifiques pour certains produits livrés en Corse et certains services exécutés en
Corse. Il en est de même pour les Département d'Outre-Mer (D.O.M).

Il existe quatre taux de T.V.A en Corse => 0,90 %, 2,10 %, 10,00 %, 13,00 %.

Il existe quatre taux de T.V.A dans les D.O.M (sauf Guyane) => 1,05 %, 1,75 %, 2,10 %, 8,50 %.

Remarques.
1) Si l'énoncé ne précise rien quant au taux de T.V.A, on utilisera le taux normal.

2) Les taux spécifiques à la Corse et aux D.O.M ne sont pas au programme.

3) Si vous souhaitez accéder au code général des impôts pour plus de détails concernant notamment les nouveaux
taux de T.V.A, vous pouvez par exemple vous rendre sur le site suivant :
http://droit-finances.commentcamarche.net/legifrance/272176-taxe-sur-la-valeur-ajoutee.

C) Le mode de calcul de la T.V.A

1) Principe

Le montant de la T.V.A est calculé par application du taux de T.V.A sur le prix H.T (hors taxe).

Le montant de la T.V.A est ajouté au prix H.T pour déterminer le prix T.T.C (toutes charges comprises).

=> Montant T.V.A = Montant H.T * Taux de T.V.A

=> Montant T.T.C = Montant H.T + Montant de la T.V.A

=> Montant T.T.C = Montant H.T + (Montant H.T * Taux de T.V.A)

=> Montant T.T.C = Montant H.T * (1 + Taux de T.V.A).

Conséquence.
Montant T.T.C
Passage d'un montant T.T.C à un montant H.T => Montant H.T =
1 + Taux de T.V.A

2) Exemple avec un taux de T.V.A de 20,00 %

Montant H.T : 12 000,00 €

Montant T.V.A = 12 000,00 * 20,00 % = 12 000,00 * 0,20 = 2 400,00 €

Montant T.T.C = 12 000,00 + 2 400,00 = 14 400,00 €

Vérification pour passer directement du montant H.T au montant T.T.C

=> T.T.C = H.T * (1 + Taux de T.V.A).
=> T.T.C = 12 000,00 * (1 + 20 %) = 12 000,00 * (1 + 0,20) = 12 000,00 * 1,20 = 14 400,00 €

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Vérification pour passer directement du montant T.T.C au montant H.T

14 400,00
=> H.T = = 12 000,00
1,20

3) Exemple avec un taux de T.V.A de 5,50 %

Montant H.T : 12 000,00 €

Montant T.V.A = 12 000,00 * 5,50 % = 12 000,00 * 0,055 = 660,00 €

Montant T.T.C = 12 000,00 + 660,00 = 12 660,00 €

Vérification pour passer directement du montant H.T au montant T.T.C

=> T.T.C = H.T * (1 + Taux de T.V.A).
=> T.T.C = 12 000,00 * (1 + 5,50 %) = 12 000,00 * (1 + 0,055) = 12 000,00 * 1,055 = 12 660,00 €

Vérification pour passer directement du montant T.T.C au montant H.T

12 660,00
=> H.T = = 12 000,00
1,055

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