1re PARTIE : LES CADRES GENERAUX DU DROIT FISCAL Connaissance indispensable de notions fondamentales du droit fiscal.

l. Elles forment les cadres gnraux du droit fiscal . 3 grands aspects de ces notions (un chapitre chacun) : la notion dimpt, les principes fondamentaux du droit fiscal, ladministration fiscale. Chapitre 1 : la notion dimpt Semble une notion simple apprhender ; en ralit, elle est incertaine , pas toujours vidente. Pourquoi notion peut prsenter difficults de comprhension : 1 Terminologie parfois incertaine, pas toujours fiable. Ex : autres notions que limpt, comme taxe . Taxe peut tre un impt (ex TVA), mais certaines taxes ne sont pas des impts. 2 Impt souvent prsent dans ses caractristiques premires comme un prlvement obligatoire ; or, tous les prlvements obligatoires ne sont pas des impts. Double approche dans ce chapitre : Section 1 : la distinction entre prlvements fiscaux et prlvements non-fiscaux Il faut biendi stinguer : -prlvements qui prsentent incontestablement une nature fiscale -prlvements qui ressemblent limpt sans tre assimilables lui. Cette distinction est dautant plus importante que : pas de dfinition gnrale de caractristiques de limpt. Toutefois, on dispose danalyses, de tentatives de dfinition, faites par la doctrine, et de la notion constitutionnelle de limpt (donne dans art. 34 de Constitution I. Les caractristiques des prlvements ayant une nature fiscale A. Les critres de limpt selon la doctrine (ou : la notion dimpt dans la doctrine) Plusieurs dfinitions existent, avec querelles doctrinales. Finalement, sorte de consensus sest dgag sur dfinition de limpt. Dfinition tire des travaux de Gaston Jze: limpt se prsente comme une prestation pcuniaire prleve rgulirement par voie d autorit, sans contrepartie directe, en vue de couvrir les charges publiques . 1. Les critres-cls de limpt contenus dans cette dfinition 2 blocs de critres-cls : a) Modalits de limpt 1 La forme de limpt ( prestation pcuniaire ). Pour auteurs du 19e, pcuniarit de limpt est signe de la modernit, et distinction davec les formes anciennes (prlvement en nature : ex corve). NB : Gabriel Ardant a crit Histoire de limpt, o il explique que passage de limpt en nature limpt pcuniaire a t une libration pour le

contribuable ; certes, contribuable toujours contraint de payer, mais monnaie est fongible, 2La rgularit du prlvement ( prleve rgulirement ). Rgularit est caractristique forte de limpt, car : il peut y avoir prlvements forcs qui nont pas caractre rgulier. Ex : quand prlvements forcs sont levs de manire exceptionnelle (pillage, razzia, ) ; impt a voir avec domination et pouvoir, il procde souvent dun rapport pisodique (conqute dun territoire : conqurants veulent exercer pouvoir et soumettent population avec tribut puis impt). 3 Le caractre autoritaire du prlvement ( prlev () par voie dautorit comment concilier dmocratie et consentement forc ? Consentement limpt : pas consentement individuel, mais collectif, via reprsentants. Si pas paiement de limpt, puissance fiscale peut forcer contribuable payer ( recouvrement forc ). Prlvement par voie dautorit fait que limpt ne peut tre refus ou ngoci.

b) Finalits de limpt 1 La couverture des charges publiques ( en vue de couvrir les charges publiques ). Impt servirait uniquement financer dpenses ncessaires au fonctionnement des services publics : assure lgitimit de limpt. Consquence : impt ne peut tre peru par personnes prives. 2 Labsence de contrepartie ( sans contrepartie directe ) : quand contribuable paie impt, il ne paie pas en change dun service prcis. Impt nest pas le prix des services publics, il ne procde pas dun change conomique : pas de rapport marchand dans paiement de limpt. Pas de lien direct entre services publics et impt. Consquence : contribuable ne peut refuser de payer au motif quil nutilise pas tel ou tel service public (si impt tait conu comme prix dun service, cela affaiblirait lEtat). Grande conviction de doctrine sur ce point : limpt nest pas autre chose quune ncessit pour le fonctionnement de la socit organise ; pas dautre raison dtre de limpt que la ncessit dassurer le fonctionnement des services publics. Impt permet uniquement organisation de la vie collective. 2. Les limites de cette dfinition Dfinition, adopte au 19e s, est toute relative car exprime tat de socit ce moment- l. Limites tiennent 2 aspects : a) La valeur relative de certains critres Certains critres de limpt nont pas une valeur absolue. Ex forme pcuniaire de limpt : il subsiste, en droit fiscal franais actuel, des

possibilits : procdure juridique par laquelle un contribuable qui doit rgler des droits de succession et ne peut pas payer pcuniairement peut payer en nature, en remettant lEtat, avec son accord, des uvres dart qui prsentent un intrt pour les collections nationales. Ex : droits de succession sur Picasso ont t partiellement pays par dation en paiement . Ex prlvement de limpt par voie dautorit, excluant ngociation : droit fiscal fait, dans certains cas dtermins, une certaine place auxaccords entre le fisc et le contribuable. Ex transaction : sorte de quasi-contrat entre fisc et contribuable permettant ce dernier dobtenir une baisse des amendes. b) Les lacunes de la dfinition doctrinale Principalement : - Dfinition ne donne aucun renseignement sur autorit dtentrice du pouvoir fiscal : qui prlve impt, qui cre normes en matire fiscale ? - Dfinition ne contient rien sur prlvements obligatoires autres que limpt. B. Les critres constitutionnels de limpt dans lart. 34 (ou : la notion constitutionnelle de limpt dans lart. 34) 1. La notion dimposition dans lart. 34 Art. 34 : la loi fixe les rgles relatives lassiette, au taux, et aux modalits de recouvrement des impositions de toutes natures . Explication des termes : Assiette = base dimposition = valeur partir de laquelle est calcul limpt. Ex : revenu dune personne physique est assiette de lIRPP. Taux = taux dimposition =pourcentage partir duquel un impt est calcul. Ex : TVA base sur un pourcentage. Recouvrement des impts =percept ion de limpt : grande varit des modalits. 2. La porte de lart. 34 Porte principale : exprime caractristique fondamentale de limpt, savoir la lgalit de limpt . --direde lintervention des reprsentants des citoyens. Donne solution au problme de conciliation entre prlvement forc et dmocratie : reprsentants des citoyens consentent limpt. Impt procde de la loi, donc pas du pouvoir rglementaire : 1er ministre ne peut imposer un impt par dcret. Problme : quest-ce que impositions de toutes natures ? Pas de prcision. Conseil constitutionnel : doivent tre rangs dans catgorie impositions de toutes natures les prlvements qui ne relvent pas dautres catgories plusfacilement identifiables . Ces catgories sont : cotisations sociales et redevancespour service rendu .

II. Les prlvements non fiscaux Impt se prsente notamment comme un prlvement forc. Pour autant, tous les prlvements forcs ne sont pas des impts. Prlvements qui ressemblent limpt en ce que certains dentre eux ressemblent limpt car sont prlvements forcs ; mais tous les prlvements obligatoires ne sont pas des impts. 2 catgories de prlvements non fiscaux : obligatoires ou non. A. les prlvements obligatoires non fiscaux Dans socit contemporaine, masse trs importante de prlvements qui ressemblent limpt : comme lui, ils sont prlvements obligatoires. Mais : juridiquement, ils nont pasune nature fiscale. Ils sont constitus dune seule catgorie aujourdhui : les cotisations sociales (= cotisations de scurit sociale). Elles ont deux caractristiques : - Caractreobliga toire (comme limpt). NB : adhsion une mutuelle, dite cotisation sociale complmentaire ; mais ds quon travaille, on na pas le choix dadhrer ou non la scurit sociale : on est tenu de verser un prlvement obligatoire qui a le caractre dune cotisation sociale. -Donne droit une contrepartie : remboursement des soins, versement une pension de retraite, La personne qui paie des cotisations sociales obligatoires a laqualit dassur Systme dassurance (on cotise pour se protger contre maladie, chmage) : diffre de limpt car dbouche sur une contrepartie individuelle.

Elles ne relvent pas du rgime juridique de limpt. Or, grande caractristique du rgime juridique de limpt : relve exclusivement de la loi. Silence de la Constitution sur ce qui ne relve pas de limpt. Prlvements obligatoires non fiscaux (cotisations sociales) relvent du pouvoir rglementaire. Do : lintrt de lexcutif exige que prlvements obligatoires soient toutes des cotisations sociales et non des impts. Important, car : sur les 44 % du PIB que reprsentent

Grande marge de manuvre pour le pouvoir rglementaire.

B. Les prlvements non obligatoires non fiscaux Constitus par catgorie particulire de prlvements, appele redevances pour services rendus . Dfinition : prix pays par usagers pour un service. Car : services publics peuvent dcider (si un texte le permet) dinstituer lobligation pour les usagers de payer une redevance en contrepartie dun service qui leur est rendu. Fondement : ncessit dassouplir conditions de financement des services publics. Au fur et mesure de dveloppement des services publics, on a eu lide de soulager caisses de lEtat en autorisant services publics faire payer directement aux usagers tout ou partie du cot des services prests (ex droits dentre luniversit : participation des usagers au financement des dpenses qui les intressent). Prlvement demand aux usagers dun service et permettant daider financer ce service. Diffrences importantes avec limpt : - Prlvement facultatif. - Redevance ne peut tre demande qu lusager effectif du service. - Selon jurisprudence Conseil d'Etat, redevance pour services rendus doit respecter certaines conditions concernant son montant : services publics voulant instituer redevance pour services rendus ne peuvent la demander quaux usagers effectifs et doivent respecter une certaine quivalence entre service rendu et montant demand (= critre de lquivalence ). Evolution : il doit y avoir une certaine proportionnalit entre le service rendu et le cot du

Diffrence avec limpt, dont le montant dpend de la volont des reprsentants du peuple. Section 2 : les grandes classifications fiscales Systmes fiscaux contemporains ont caractristique forte : multiplicit et varit des

Rend difficile lapproche dun systme fiscal. Classifications fiscales : typologies dimpts permettant davoir une approche ordonne et de rpertorier diffrents impts qui existent en les classant. 3 grandes classifications fiscales: 1 La classification conomique des impts : distingue impts selon uncritre conomique. 2 La classification administrative des impts : sintresse auxmodalits administratives de la taxation. 3 La classification selon les budgets bnficiaires : budgets bnficiaires = Etat,

collectivits locales, scurit sociale. I. La classification conomique Distingue impts selon nature conomique de la matire impose. Tout impt suppose que soit dfinie au pralable une assiette (= base dimposition). Celle-ci est toujours une valeur conomique. Il y a 3 grandes valeurs conomiques qui se retrouvent toujours dans les bases dimposition : lerevenu , ladpense , lecapi tal. Do 3 grandes familles dimpts : impts Do 3 grandes familles dimpts : impts sur le revenu, sur la dpense, sur le capital. A. La famille des impts sur le revenu 1. Comment se prsente le principe de limposition des revenus en droit fiscal franais ? Du point de vue de linstitution de ce type dimpt : simplicit apparente. I m p t sur le revenu : consiste taxer des gains une fois quils ont t acquis. Problme pratique : dfinir notion de revenu. Elle na jamais t dfinie en droit fiscal franais. A permis une volution considrable de la conception du revenu taxable. Ex : dbut 20e s, introduction en France dun nouvel impt sur le revenu ; textes ne prcisent alors pas la notion de revenu ; simplement conception dominante en doctrine : conception civiliste appele thorie de la source . Selon thorie de la source ,reve nu se caractrise par 3 aspects : gainmontaire, gain rgulier, gain provenant dunesource nature, gains exceptionnels, gains provenant dune source non dtermine : pas nception du revenu taxable. 2. Les grands impts sur le revenu existant dans notre systme fiscal Aujourd'hui : 3 impts sur revenu des personnes physiques, 1 impt sur revenu des personnes morales. Quand on cherche place des impts sur revenu dans systme fiscal franais, il faut distinguer impt sur revenu des personnes physiques et impt sur revenu des personnes morales. a) Les impts sur le revenu des personnes physiques Dynamique de ces impts: Pendant longtemps (jusquen 1990), il nexistait quun seul impt sur le revenud es personnes physiques (IRPP). Il est rest comme emblmatique de la taxation des revenus des personnes physiques. Il est apparu avec les lois de 1914 et 1917. Il a t loccasion de contestations trs importantes pendant son institution. Pre de cet impt : J. Caillaux. France a t un des derniers pays occidentaux se doter de cet impt. Une partie de la bourgeoisie pensait que cet impt aboutirait la bolchevisation du pays et la ruine des possdants. Il y eut une campagne de presse ignominieuse du journal Le Temps contre Caillaux, se terminant par lassassinat du directeur du journal par Mme Caillaux (ndlr : acquitte, ahahah !).

3 impts sur personnes physiques depuis 1990 : -IRPP (amnag) ; - Impts sociaux : ainsi appels car institus pour financer rgime de la protection sociale, contre dficit grandissant. o 1990 (gouvernement Rocard) : cration de la CSG (Contribution Sociale Gnralise, pour financer rgime de la protection sociale). o 1996 (gouvernement Jupp) : cration CRDS (Contribution au Remboursement de la Dette Sociale). 1 IRPP Toujours associ ide de rduction des ingalits : conu comme impt progressif (calcul de telle sorte que les revenus levs vont payer, en proportion, davantage que les revenus faibles).=> Instrument de redistribution des revenus. Autre caractristique de lIRPP : impt communautaire. Le contribuable tax lIRPP nest pas forcment un individu isol ; dans le cadre des familles, cest le groupe familial qui est tax lIRPP (notion de foyer fiscal ) : on taxe les revenus totaux du groupe en en dduisant certaines charges pesant sur lui (ex ducation denfants mineurs). Progressivit de limpt+ impt communautaire imposition faible ou nulle pour les faibles revenus quand enfants. Statistiques IRPP 2009 : 34 M de foyers fiscaux sont thoriquement assujettis lIRPP (= dans le champ dapplication ) ; sur ces 34 M, 16 M sont effectivement assujettis lIRPP : 1 contribuable sur 2 ne paie pas IRPP. Attention : ne pas confondre absence de paiement de lIRPP et absence de paiement de tout

Ne faudrait-il pas existence dun impt minimum, symbolique, de lIRPP, pour que citoyens prennent conscience du financement collectif de lEtat ? Attention : TVA beaucoup plus lourde que lIRPP, mais indolore car ne se voit pas. 2 CSG + CRDS Ont 3 diffrences essentielles avec IRPP : - Ne sont pas des impts dEtat : sont levs pour financement de protection sociale ; - Sont proportionnels : pas conus pour assurer une redistribution des revenus (= pas finalit extrabudgtaire) ; - Relvent dune logique individualiste (vs communautaire) : contribuable est lindividu, jamais famille ou foyer. -Rendement trs lev : IRPP gnre 60 G par an, CSG gnre plus de 85 G ; CSG est, par son rendement, le 1er impt sur le revenu des personnes physiques. b) Limposition du revenu des personnes morales

En France, un impt spcifique qui taxe bnfice dexploitation (ou : rsultat dexploitation ) des personnes morales. Taxation particulire, en fonction de la nature juridique de la personne morale qui a ralis bnfice : on prend en compte la forme juridique de la personne morale qui a ralis bnfice. - Quand bnfice ralis par une socit de capitaux (ex SA, SARL, ) : bnfice obligatoirement tax l impt sur les socits . Celui-ci est taux proportionnel : 33,33 %. - Si bnfice ralis par une socit de personnes (SNC, ) : bnfice pas tax par impt sur les socits au nom de la socit de personnes ; il est tax au nom de chaque associ lIRPP. Fondement de cette dichotomie : thorie de la transparence fiscale. Du point de vue du droit fiscal, socits de personnes sont transparentes , elles nont pas de personnalit juridique. Par drogation : socits de personnes peuvent tre taxes en leur nom sur bnfices quelles ralisent, limpt sur les socits, si elles choisissent cette option. Ce choix est irrvocable. B. La famille des impts sur la dpense 1. La notion dimposition sur la dpense Dfinition : limposition de la dpense consiste taxer un bien ou un service lors de son acquisition. NB 1 : Limpt sur la dpense nest pas si loign de limposition du revenu. Car : impt sur la dpense = impt sur lemploi du revenu . = > Impt sur la dpense nest quune des formes de limpt sur le revenu. NB 2 : Limpt sur la dpense nest pas si loign de limpt sur le capital, quand il impose des dpenses dinvestissement. Car : certes, sur certaines dpenses, il y a une diffrence importante entre impt sur la dpense et impt sur le capital. 2 grandes familles de dpenses : investissement ou fonctionnement. Mais : -Impt sur dpense de fonctionnement = impt sur la consommation ; impts sur dpenses de consommation ne sont vritablement pas autre chose que des impts sur la dpense (certes une forme de taxation indirecte du revenu, mais rien voir avec impt sur le capital). -Impt sur dpense dinvestissement : impt sur la dpense certes (car pay lors dune acquisition), mais aussi impt sur le capital (car objet de dpense dinvestissement nest pas dtruit par sa consommation, mais il enrichit le patrimoine de lacheteur).

2. Les principales familles dimpt sur la dpense dans le systme fiscal franais

Impts analytiques sur la dpense+ imposition gnralise de la dpense. a) Les impts analytiques sur la dpense Impt analytique = impt qui ne taxe que certaines dpenses particulires = impt sur les dpenses isoles . Il sagit des dpenses de consommation. Les impts analytiques sont souvent des impts anciens : ils ont survcu, on les trouve essentiellement dans les droits sur les alcools et sur les tabacs. Ceux-ci existent surtout depuis le 19e s Aujourd'hui, ils prsentent 2 caractristiques : - ils portent un nom que leur a donn le droit communautaire ( droits daccise (sic)) : car objets dun processus dharmonisation communautaire, volont de marquer les esprits, avec conjonction des budgets portant sur le mal et le remde). Volume des droits sur les alcools et sur les tabacs : en chute car succs grandissant des campagnes anti-alcool et anti-tabac, et car augmentation des taxes sur les tabacs. Principal impt analytique aujourd'hui : taxe intrieure sur les produits ptroliers (TIPP). Il est un des 4 grands impts actuels du systme fiscal franais (en rendement) : TVA (50 %), IRPP (20 %), impt sur socits (15 %), TIPP (11 %). TIPP augmente avec prix du baril de ptrole. b) Limposition gnralise de la dpense Imposition gnralise se rapporte, en France, un impt pay par tous : la TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute). Imposition gnralise de laconsom mation, symbolise par TVA. Caractristiques majeures de la TVA: -Impt quasi gnralis sur la dpense. TVA est effectivement un impt presque systmatique sur dpenses de consommation, sauf quelques unes.Exception s : notamment certaines dpenses de sant (ex honoraires du mdecin), certaines dpenses dassurance ; -Importance majeure dans recettes fiscales des Etats contemporains . En France, TVA reprsente 50 % des recettes fiscales de lEtat (sachant que recettes fiscales reprsentent 90 % du budget de lEtat). TVA prsente dans 120 pays, et reprsente 25 % du produit fiscal mondial. (NB : France est 2e meilleur pays mondial en termes de transparence du budget ndlr : cocorico !) - TVA est impt rcent : institue en1954. But lpoque : impt moderne grand rendement (pour financer reconstruction), pay par le plus grand nombre, sans gner entreprises (TVA bien adapte socit industrielle du milieu du 20e s). Inspecteur des finances rle important dans invention TVA : Maurice Laur. -Fonctionnement original de la TVA : o Impt collect par les entreprises qui vendent un bien ou un service : distinguer le redevable lgal (= lassujetti = le vendeur) et le redevable rel Entreprises sontcollecteurs de l

faibles. o Impt neutre pour les assujettis (c'est--dire lentreprise) : ne pse pas comme une charge pour les entreprises qui le collectent. Acheteur se fournit auprs du dtaillant, qui lui facture la TVA (et la reversera au Trsor Public) ; reprsente une charge pour le dtaillant. Fiscrembourse lassujetti (au dtaillant) la TVA quil aura paye sur ses achats de biens ou de services. Remboursement ralise neutralit de la TVA. TVA pse exclusivement sur le consommateur final (qui nachte pas pour revendre). -TVA enserre dans processus dharmonisation communautaire : directives communautaires tendent rapprocher (pas unifier !) les lgislations nationales en matire de TVA. On accepte que taux de TVA diffrent entre Etats membres, mais concurrence sur march communautaire due carts trop importants de TVA. Ex : en matire de taux rduits (= taux minimal : 5.5 % en France), il existe une certaine contrainte communautaire ; en 2002, pendant llection prsidentielle, le lobby des restaurateurs demande aux candidats daccorder le taux rduit de TVA (dont bnficie restauration rapide) en matire de restauration. Chirac accepte puis, lu, dcouvre que France na pas le droit daccorder ceci car une partie des rgles de TVA dpend de laccord du conseil des ministres des finances de lUE et de la Commission. 3. Les dbats autour de limposition de la dpense Imposition sur la dpense a toujours t objet de dbat : partisans et adversaires, avec opinions diamtralement opposes entre impt sur la dpense et impt sur le revenu. Principales critiques ou louanges : - Adversaires de limposition sur la dpense : o Critique majeure : impts sur la dpense sont impts aveugles : ne tiennent pas compte des capacits contributives du contribuable inj ust es. Ce reproche vise surtout TVA : pse plus que proportionnellement sur les faibles revenus (ceux qui ont une capacit dpargne peuvent donc taxerrgulire ment le propritaire (en pratique : annuellement). 2 grands types dimpts qui taxent la dtention du capital :ISF, certains impts locaux.1 Limpt de solidarit sur la fortune (ISF) : Cr en 1989. Mais nest alors que rsurgence dun prcdent impt, institu en 1981 : impt sur les grandes fortunes . Celui-ci a cristallis passions politiques et a finalement sombr : supprim en 1986 lors de lalternance parlementaire ; on considre aujourd'hui encore, dans une grande partie de la classe politique, que la suppression de cet impt en 1986 a cot en grande partie la droite la victoire llection prsidentielle de 1988 ; opinion publique a vu dun mauvais il la suppression brutale de cet impt (telle la revanche des gros sur les petits ). ISF reprsente impt annuel sur proprit dun patrimoine ; ne concerne que personnes physiques ; ne taxe qu partir dun certain seuil de fortune.

ISF a rendement trs faible : 1.5 % des recettes de lEtat (mais avant crise financire de 2008, dynamique de lISF : son rendement augmentait, car nombre de ses contribuables augmentait, et car valeur vnale des biens immobiliers possds par le contribuable, dans contexte de forte spculation immobilire, augmentait). NB : quand un impt rapporte trs peu, 1 soit peu de fortunes taxables ; 2 soit exonrations possibles (raison effectiv proprit duvres dart, de bois et forts, de monuments historiques, nest pas taxe lISF). Paradoxe : ISF ne taxe pas tous les lments de la fortune, et taxe des personnes qui ne sont pas forcment fortunes (ex : si valeur vnale dune rsidence principale et unique a augment par spculation gnrale). ISF pose 2 types de problmes : 1 taxe-t-il vritablement les fortunes (non, cf.supra : problme dassiette de limpt) ? 2 situation de concurrence fiscale entre les Etats : Etats tentent dattirer sur leur territoire des investissements, activits et personnes : car mondialisation et dlocalisation ; fiscalit est utilise comme facteur dattraction (Etats veulent tre moins-disants (sic) = -t-il pas la France dans situation dfavorable ? Il existe peu de pays dans lUE ayant un impt sur la fortune (France, Espagne, Luxembourg, Sude, Finlande, ), la plupart layant supprim car concurrence fiscale (Allemagne en 1995, Autriche en 1993, Danemark en 2001, Pays-Bas en 2001, ). 2 Certains impts locaux (se prsentent a priori comme des impts sur la proprit du capital) : -Taxe foncire sur les proprits bties : imptannuel d par tousp roprita ires dimmeubles btis, lev par collectivits locales (communes, dpartements, rgions impt de superposition ). Rendement important : 20 % des recettes fiscales des communes. -Taxe foncire sur les proprits non bties : imptannuel d par tous les propritaires de proprits non bties (= terrains). Rendement trs mdiocre : peine 2 % des recettes fiscales des communes. -Taxe professionnelle (suppression annonce en janvier 2009) : impt local (aux collectivits locales) sur les entreprises (comprend toutes les activits indpendantes). Rendement trs important voire primordial : 50 % des recettes fiscales des communes. Taxes sur proprits bties et non bties : effectivement impt sur le capital car seuls concerns par ces taxes les propritaires de biens immobiliers. Mais, quand on regarde lassiette de ces taxes, on peut avoir un doute sur leur nature dimpt sur le capital : car leur assiette est la valeur locative . Valeur locative = valeur estime par le fisc de ce que limmeuble considr rapporterait annuellement sil tait lou ; mais valeur locative pas estime par rapport au march locatif ; et valeur locative estime par le fisc sert de base pour concernent que propritaires dun bien immobilier, mais qui, au vu de leur assiette, se prsentent comme impt sur revenu locatif estim. Taxe professionnelle : objet de rforme importante en 1999 (quand Strauss-Kahn

ministre des finances), pour modernisation. -Avant 1999 : taxe professionnelle calcule en fonction : 1 dune fraction des salaires bruts annuels verss par les entreprises ; 2 dune partie du prix de revient des immobilisations . Ces deux lments, formant lassiette de la taxe professionnelle, rsultaient dune rforme de 1975. Critiques importantes et rptes contre cette assiette, qui aurait double inconvnient : pnalise lemploi, pnalise les -1999 : suppression de la fraction relative aux salaires, seules immobilisations restent. Immobilisations = investissements des entreprises. Impt sur investissements des entreprises : impt sur le capital. b) Les impts qui taxent la transmission du capital Particuliers, car ninterviennent qu loccasion dun vnement : la transmission dun bien ou capital. Diffrence entre impts taxantpropri t du capital et impts taxant transmission du capital : les premiers sont rguliers, les seconds sont irrguliers. Droits denregistrement (existent depuis 19e s) : impts qui taient prlevs loccasion de la prsentation dun acte juridique la formalit de lenregistrement . Un service du fisc, nomm service de lenregistrement , tait spcialis dans la constatation de certains actes de transmission de biens (notamment immobiliers), qui devaient lui tre donner date certaine la dclaration, et de lever limpt. 2 modalits de transmission de capital : transmissions titre onreux (dites AT O ), transmissions titre gratuit (dites ATG ). 1 Les impts sur les transmissions titre onreux Impts sur achats ou ventes. Or, si transmission titre onreux porte sur un capital et quil y a impt sur dimmeubles et de fonds de commerce en droit franais : chaque vente dun immeuble ou fonds de commerce, acqureur doit payer en supplment du prix un impt : droit de mutation titre onreux . Pas sur tous achats dimmeubles : tout acqureur dun immeuble paie impt raison de lachat de limmeuble ; mais ne paie droit de mutation titre onreux que si immeuble achet est immeuble ancien (= dau moins 5 ans) ; si achat dimmeuble neuf , pas de droit de mutation titre onreux , mais TVA immobilire . Taux du droit de mutation titre onreux : 6 %. Taux de TVA sur immeuble : peu prs 20 %. Collecteur de TVA qui achte immeuble neuf (plus cher, donc, du fait de TVA immobilire) peut, lui, se faire rembourser la TVA ensuite. Remarques sur droits de mutation titre onreux : 1 droit de mutation titre onreux sur achat dimmeubles est depuis 1983 un impt local (transfr par lEtat aux dpartements). 2 Problme de ces droits de mutation titre onreux : surcot qui en rsulte pour lacheteur, pouvant reprsenter ainsi un frein pour le march. Problmatique conomique prise en compte en 1999 quand le ministre des finances Strauss-Kahn a rduit sensiblement le taux du droit de mutation titre onreux sur les achats de fonds de commerce

et sur achats immeubles : avant 1999, taux de 7 % pour achat dimmeubles dhabitation, de 18 % pour achat dimmeubles dusage commercial ; aprs 1999, taux unique de 6 %. 2 Les impts sur les transmissions titre gratuit Dfinition transmission titre gratuit : transmission dun bien depuis le patrimoine dune personne vers le patrimoine dune autre personne, mais celui qui reoit ne donne aucune contrepartie. 2 modalits de transmission titre gratuit : transmission entre vifs (= donation), droit de donation ; impt sur transmission la suite dun dcs = droit de succession . Dans tous les cas, cest le bnficiaire de la transmission (= donataire ou hritier) qui est tax. Impts sur transmissions entre vifs font en permanence dbat : sur lgitimit de talement lgitimes. 2 attitudes opposes : 1 dans transmissions titre gratuit, donataire reoit sans contrepartie, donc na pas de mrite particulier recevoir, donc doit partager avec collectivit ;2 impt simmisce illgitimement dans choix et intentions des donateurs, notamment quand parents veulent transmettre biens leurs enfants (si biens acquis par parents avec revenus taxs, alors taxation sur donation entrane deuxime taxation sur mme bien) Problme de ladaptation de limpt la capacit contributive du donataire : on pense gnralement quhritages ou donations peuvent entraner un impt considr comme revendre le bien reu pour payer limpt sur celui-ci. Situation actuelle en droit fiscal franais : depuis 2005-2007, allgement important des droits de mutation titre gratuit. Distinguer donations et successions : -Droits de donation : allgement existe depuis de nombreuses annes (proccupation du lgislateur). Ex : actuellement, parents peuvent donner en ligne directe (= leurs enfants) 50 000 en franchise dimpts (= sans droits payer) tous les 6 ans. Buts du lgislateur : allger droits de succession par ce biais (par donations en franchise dimpt du vivant des parents) ; viter transmissions par voie dhritages tardifs (hritages intervenant de plus en plus tard puisque allongement de dure de la vie, droits de successions sont pays plus tardivement, et comportements conomiques moins actifs quand hritiers gs). - Droits de succession : allgement intervenu trs tard (2005-2006-2007). o Ex 1 : suppression totale des droits de succession entre poux (demande de scurit juridique du conjoint survivant). o Ex 2 : institution, pour hritiers en ligne directe, dun abattement (= porte les petits et moyens hritages). o Ex 3 : problme traditionnel de lourdeur des droits de succession notamment

successions entre collatraux. o Etc. Tendance allgement des droits de mutation : mouvement de fond. Du point de vue europen, tendance gnrale diminution de fiscalit sur transmission du patrimoine titre gratuit. 1 Droits de succession et droits de donation ne sont pas appliqus dans 9 Etats de lUE (Autriche, Etats baltes, Slovaquie, Sude, ). 2 Tendance, notamment dans PECO, supprimer droits de mutation titre gratuit pour ligne directe et conjoints (Pologne depuis 2007, Roumanie, Rpublique tchque). 3 Italie avait supprim presque intgralement les droits de succession titre gratuit en 2001, mais retour en arrire au 1er janvier 2007 avec rtablissement des droits de mutation titre gratuit (mais nouvelle lgislation a niveau trs faible). 4 Tendance allgement sobserve aussi aux EU : loi de 2001 a allg droits sur transmission du patrimoine titre gratuit. Conclusion sur situation des impts sur revenu, dpense, capital : Dclin contemporain des impts sur le capital : allgement de fiscalit sur transmissions titre gratuit, recul de limpt sur la fortune (dans lUE, en France car nombreux allgements et notamment bouclier fiscal ). Situation complexe des impts sur le revenu : crise incontestable de lIRPP (affecte plus largement les modalits traditionnelles de taxation du revenu et conception traditionnelle de limpt sur le revenu : progressivit de limpt et redistribution du revenu par limpt), mais renouveau (dit dynamique , relance ) de taxation des revenus opr en particulier avec nouveaux impts sur revenu (dont CSG, 1er impt sur revenu par son rendement, impt individuel). Essor incontestable de la fiscalit de la dpense : succs international de la TVA, dveloppement depuis 2002 dimpts spcifiques sur la dpense (comme taxes cibles sur certaines dpenses : crativit fiscale entre 2002 et 2007). II. Classification des impts selon les techniques de taxation Impts diffrent selon modalits techniques de la taxation. On distingue 5 sous-catgories dimpts : - Imptrel et imptpersonnel, - Imptdirec t et imptindirect, - Imptproportionnel et imptprogressif, - Imptanalyt ique et imptsynth tique, - Impt de rpartition et impt de quotit. A. La distinction entre impt rel et impt personnel 1. Les notions dimpt rel et dimpt personnel a) Limpt rel (Rel > res .) Impt est dit rel quand il taxe une valeur conomique sans tenir compte de la situation personnelle du contribuable, parfois mme de son identit.

On dit quil frappe ratione materiae. Ex : impts sur la dpense, et notamment TVA. b) Limpt personnel des capacits contributives dun individu. Ex : IRPP (tient compte des charges de famille) 2. Les avantages et inconvnients des impts rels et impts personnels a) Avantages et inconvnients de limpt rel Incontestables avantages administratifs : simples faire fonctionner, donc de Ex TVA : mission de collecte de limpt incombe aux entreprises (comme fermiers gnraux danciens rgimes), qui en supportent donc le cot ; assujettis ont lobligation de produire rgulirement au fisc une dclaration avec lindication du montant des ventes ralises pendant la priode (= chiffre daffaires) et le montant de TVA collect avec distinction selon taux. Situation contraste si perspective conomique et sociale, avec apprciations divergentes. Partisans de limpt rel mettent laccent sur la libert, plus prcisment sur trs bonne conciliation quopre selon eux limpt rel avec les liberts individuelles ; impt rel aurait vertu essentielle de correspondre la philosophie de 1789, en respectant au mieux la libert individuelle. Impt rel respecterait libert individuelle de 2 faons : ignore contribuable donc vite tout risque dinquisition administrative ; tant en gnral un impt sur la dpense, il permet au contribuable de grer assez librement la contrainte fiscale. Contribuables les moins aiss sont plus atteints que les contribuables les plus riches. b) Avantages et inconvnients de limpt personnel Contraintes administratives importantes : -Administration fiscale doit bien connatre situation financire des contribuables. Dans systmes conomiques et politiques dvelopps, cette connaissance est ralise par un systme dclaratif : systme fiscal fonctionnant sur la base dune dclaration pralable des contribuables. Systme fiscal franais est fond sur quasi gnralisation du systme dclaratif (ex IRPP : contribuables avouent leurs revenus). Quelques impts ne sont pas dclaratifs : taxe dhabitation, taxes foncires. Avantage du systme dclaratif, fisc peut avoir une connaissance approfondie de la situation personnelle des contribuables (mme si fraude possible). Systme dclaratif seulement dans pays dvelopps (population alphabtise), et si administration fiscale trs performante (35 M de dclarations fiscales chaque anne en France (entre avril et mai), et fisc a quelques mois peine pour calculer les impts dus).

1 limitation de la loi concerne surtout pouvoir dapprciation du lgislateur : dune part, il conserve formellement un pouvoir important car il reste comptent pour approuver ces conventions, dautre part son pouvoir dapprciation est limit car accords bilatraux sont ngocis par les gouvernements et non les parlements. 2 Limitation qui tient la hirarchie des normes et au principe de supriorit des dispositions conventionnelles (= traits) sur la loi : traits supplantent la loi. 2 Le droit communautaire : droit fiscal communautaire rduit sensiblement la souverainet du lgislateur. Fondement du droit fiscal communautaire : volont, accepte par Etats-membres, dharmoniser systmes fiscaux au sein de lUnion. NB : harmoniser signifie rapprocher les lgislations nationales, pas les uniformiser. Objectif dharmonisation : conu comme ncessit pour bon fonctionnement du march europen, et notamment pour que fiscalit ne soit pas obstacle libre concurrence. Instrument privilgi par lequel on ralise cet objectif dharmonisationd es systmes fiscaux : directives. Directives fixent objectifs quEtats-membres doivent tre transposes en droit interne ; si un Etat rencle, directive est cense sappliquer pass le dlai de transposition. Porte limite de cet objectif dharmonisation des fiscalits au sein du systme communautaire : champ dapplication encore limit du droit fiscal communautaire. Harmonisation concerne surtout TVA et droits daccise (cf.supra). Tentatives en matire de fiscalit de lpargne (cf.infra), et projet de dvelopper harmonisation communautaire en matire de taxation des bnfices des entreprises. En quoi droit fiscal communautaire limite-t-il rle du lgislateur : ds lors que directives ont caractre impratif pour Etats-membres, lgislateur national ne peut plus dcider de mesures contraires aux directives ; toute disposition lgislative interne est rpute respecter lesprit des directives. b) Les limites internes au principe de lgalit Limites tiennent rosion de la fonction lgislative, lie laffaiblissement du parlement dans sa fonction de lgislateur. NB : cet affaiblissement nest pas propre la matire fiscale. Affaiblissement se constate dans 3 domaines : ne simpose que pour prlvements qui ont une nature fiscale. Or, impt ne reprsente que 50 % des prlvements obligatoires. Place restreinte de la loi en matire de prlvement obligatoires : certains prlvements peuvent tre crs par le seul pouvoir rglementaire. 2 Caractre souvent purement formel de lintervention du lgislateur en matire fiscale. Mme quand il est pleinement comptent, le lgislateur nexerce sa comptence que de manire purement formelle. On lobserve surtout dans 1 lorigine des lois fiscales (la plupart proviennent de projets de loi : parlement est peu ou pas concepteur) ; 2 le contenu des lois fiscales (textes trs gnraux, exprimant peu de prescriptions prcises :

and lgislateur a tendance dicter lois fiscales trs gnrales, il a aussi tendance confier large domaine dintervention au pouvoir rglementaire pour appliquer les textes fiscaux. 3 (Cas extrme et singulier :) lgislateur renonce lui-mme la primaut de la loi. Ce cas se retrouve dans mcanisme particulier, propre au droit fiscal, nomm protection du contribuable contre les changements de doctrine de ladministration . Dfinition doctrine de ladministration : prises de position, apprciations, opinions, de lAdministration fiscale. Elle sexprime travers deux types dinstruments : textes de porte gnrale (circulaires, notes, rponses ministrielles, : Administration fait connatre au public sa propre interprtation des textes de loi quelle doit appliquer (interprtation car lois fiscales sont souvent assez mystrieuses, trop gnrales). Et textes pris lgard de situations individuelles (rponse une lettre dun particulier, ). Lgislateur a prvu quetoutes les stant conform aux indications donnes par lAdministration est garanti quelle ne pourra pas lui opposer une autre conception. Doctrine de lAdministration est opposable celle-ci, mme si elle est illgale (scurit juridique du contribuable avant tout). Doctrine de lAdministration supplante la loi. II. Les autres principes valeur constitutionnelle Principe dgalit devant limpt, de ncessit de limpt, dannualit de limpt. 1. Le principe dgalit devant limpt a) Les sources 2 catgories de sources : DDHC, Constitution de 1958. DDHC : Ide dgalit se trouve dans 2 formulations : - Formulation gnrale : les hommes naissent et demeurent libres et gaux en droits ( art. 1). - Egalit devant limpt : la contribution commune doit tre galement rpartie entre tous les citoyens raison de leurs facults ( art. 13). Constitution de 1958 : Reprend formulation gnrale relative lgalit en droits (art. 2 : la France assure lgalit devant la loi de tous les citoyens, sans distinction dorigine, de race ou de religion ). b) La porte du principe dgalit Porte prcise de multiples reprises par le Conseil constitutionnel. Il utilise 2 formulations : galit devant limpt (formule la plus frquente), galit devant les charges publiques . 1 Egalit devant limpt : ne signifie pas uniformit de traitement fiscal , nexige pas que contribuables soient soumis aux mmes rgles fiscales (NB : quand plusieurs rgles fiscales, on parle de rgimes ). Egalit devant limpt ninterdit pas diffrenciations en matire fiscale. Maisli mite possibilit de traitements fiscaux diffrents : loi fiscale ne doit comporter aucune discrimination injustifie, notamment selon race ou religion :

lgislateur ne peut instituer dispositions diffrentes selon contribuables que si elles sont justifies par diffrences de situation familiale, professionnelle ou de niveau conomique . Ex 1 : Conseil constitutionnel accepte que loi fiscale cre un traitement diffrent en matire dIRPP entre des personnes qui ont le mme revenu, fond sur diffrences de situation familiale (ex contribuables ayant enfants mineurs charge). Ex 2 : lgislateur a multipli allgements dimpts pour contribuables et entreprises installs dans DOM-TOM, pour favoriser dveloppement conomique de ces territoires ; ces traitements fiscaux diffrents. Ex 3 : en 2001, lgislateur, ayant conscience que CSG pnalisait petits revenus, avait voulu mconnaissait principe dgalit devant limpt (ignorait autres revenus que contribuable pouvait avoir). 2 Egalit devant les charges publiques : contribuables sont gaux devant toutes les catgories de prlvements finanant les charges publiques. Ce principe est utilis par le Conseil constitutionnel envers toutes les autres catgories de prlvements finanant services publics ; mais il se sert aussi de cette formulation pour justifier mesures en matire fiscale (impt), et notamment pour justifier institution par la loi de limites certains impts. Ex 1 : en 2006, le bouclier fiscal institue un plafonnement du montant total montant total dimpts au cours dune anne (= panier fiscal ) ne peut excder 50 % du contribuables car assure galit devant les charges publiques ; loi 2006 ne mconnat pas galit entre contribuables car impt ne doit pas tre confiscatoire . 2. Le principe de ncessit de limpt a) Les sources Principe de ncessit de limpt nest expressment formul par aucun texte. Principe forg (ou dcouvert ) par le conseil constitutionnel en 1983 : dans DDHC, art. 13 & 14. Art. 13 : pour lentretien de la force publique et pour les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable . Art. 14 : tous les citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs reprsentants, lancessit de la contribution publique, de la consentir librement, den suivre lemploi, et den dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la dure . Principe de ncessit de limpt : impt est indispensable lorganisation de la vie collective. b) La porte du principe de ncessit de limpt Double porte : -Renforce lgitimit de limpt (si impt ncessaire, alors il est lgitime). - Justifie prrogatives exorbitantes que dtient ladministration fiscale pour lutter contre fraude fiscale : Conseil constitutionnel considre que principe constitutionnel

de ncessit de limpt justifie droit de perquisition et de saisie de documents utilis par fisc certes, mais conformit au principe de ncessit de limpt. 3. Le principe dannualit de limpt Source principale : principe gnral du consentement de limpt. Mais principe dannualit de limpt ne concerne que leve effective de limpt chaque anne. Principe dannualit se trouve en ralit en droit budgtaire, et signifie que la leve de limpt doit tre autorise chaque anne par le parlement (lors du vote de la LFI).

4gen

I Administration avant la rforme de 2008

-Une administration clate : avant la rforme de 2008, pas une seule administration fiscale ; Repartition des mission Fiscales entre 3 grandes administrations appeles directions, point commun directions des ministre du budget situes Bercy 1) Direction Gnrale des Impots, DGI, la plus importante, qualitativement et quantitativement. 85000 agents.Administration en rseau, tout un maillage de service. ASSUrait lassiette et la liquidation(calcul) de tous les impts, exclusivit de la mission de contrle fiscal, mission partielle de recouvrements de limpt(recouvre quoi comme impts) 2)DGCP ,direction gnrale de la collectivit publique. 56000 agents,seconde en importance. Spcialise dans recouvrement fiscal de lEtat, des collectivits locales . Tout ce qui restait aprs la DGI. Comptables publiques. 3)DGDDI, direction gnrale des Douanes et des droits indirects. Assure gestion des droits de douane pour le compte de lUE. Encaisse les droits indirects, sur les alcools, tabacs etc.. Raison de cet clatement :tradition franaise, hritage de lhistoire . Jusqu IIe guerre mondiale,1948 douanes, DGCP et 3 autres administration la place de DGI : les rgies des contributions directes, indirectes, de lenregistrement

Ce qui a motiv rforme, -cot lev de la gestion fiscale. Pour grer les IRPP, fallait 2 types de fonctionnaire pour un contribuable, un de la DGI grant lassiette et liquidation des RPP, et une intervention dun comptable publique pour fermer ??? limpt.

-Faible lisibilit pour le contribuable qui ne comprenait rien et ne savait pas qui sadresser en cas de difficult -Une administration la source derreurs et de dysfonctionnement. Objectif de la rforme donc : assurer une simplification de ladministration fiscale par attribution de toutes les missions fiscales un service unique, veut crer le guichet fiscal unique. Dj eu tentative en 1998, une grve en a rsult des agents et a oblig le ministre dmissionner. Mme projet rapparait en 2008.

II. La situation actuelle 1. La rforme des administrations fiscales Depuis dcret davril 2008. I une administration fiscale fusionne : Cration dune nouvelle administration fiscale fusion DGI et DCP(Direction Gnrale des Finances Publiques). Cest la plus grande direction (130 000 agents) du ministre du budget. =>Plus mot fiscalit, priorit est maintenant finances publiques, impt simple moyen au service des finances publiques. Rapparition de la fonction classique de limpt : financement des dpenses publiques. Organisation nouvelle :DGFiP divise en 3 ples, dont ple de la gestion fiscale (assure lintgralit des missions fiscales de lassiette au recouvrement, mission de la DGI, service fiscal unifi, guichet fiscal unique) et ple de la gestion publique (comprend services assurant gestion des dpenses des organismes publics et la gestion des recettes non fiscales des organismes publics comme DGCP) ; 3e ple est consacr aux moyens et ressources humaines. CONSEQUENCE de cette nouvelle organisation: -Fusion totale, fusion des statuts, avant 2 type de statuts, 2 type de concours passer selon ce que lon veut faire, DGI ou DGCP, maintenant plus de concours dinspecteur du trsor, concours dinspecteur des finances publiques, commun aux missions fiscales et non fiscales. -Simplification pour les contribuables puisque guichet unique 2. Les limites de cette rforme En principe, objectif de mettre fin lclatement administratif traditionnel. En ralit, morcellement administratif subsiste. -Certaines administrations avec missions fiscales restent en dehors de la rforme. Ex 1 : existence dune Direction gnrale des douanes et des droits indirects, Paris, non touche par la fusion et gardant missions fiscales propres.

Ex 2 : CSG(premier impt) et CRDS reste prleves sur les revenus dactivit des personnes physiques, revenus dactivit salariale et activits indpendantes (activit industrielle et commerciale, librale)en trs grande partie par les URSSAF (organismes de recouvrement des cotisations la scurit sociale, ce qui nest pas une mission fiscale mais ct de cela gre des impts non mineurs) alors que celle-ci ne fait pas partie de ladministration fiscale,et non par services de la DGFiP. -Il y a des missions fiscales trs particulires qui sont assures par le ministre de lIntrieur. Dcret doctobre 2010 a cr une brigade nationale de rpression de la dlinquance fiscale, place sous lautorit de la direction centrale de la police judiciaire (ministre de lIntrieur). Trafics de drogue, blanchiment dargent. Policiers et fonctionnaires de la DGFIP mis disposition de la police. Missions de contrle fiscale assurs en dehors de la DGFIP SECTION 2 : QUELQUES GRANDS PROBLEMES CONTEMPORAINS DE LADMINISTRATION FISCALE 3 problmes majeurs : efficacit & performance, acceptation de limpt, lutte contre la fraude fiscale. 1. Problme defficacit & performance Induit problme du cot de la gestion fiscale : question ne se posait pas traditionnellement. Sous linfluence anglo-saxonne notamment, on sy est intress. Objectif : rduire ce cot. Moyens : dmatrialisation des procdures. 2. Problme de lacceptation de limpt Ide : administration fiscale doit participer lacceptation de limpt encourager rvolte fiscale, notamment fraude fiscale. Nouveau civisme fiscal (slogan rcent) : faire en sorte que ladministration fiscale rende un service de qualit (dmarche dite de qualit de service ), pour que contribuable accepte mieux contribution fiscale. 3. Problme de la lutte contre la fraude fiscale Priorit pour ladministration fiscale, qui doit dployer la plus grande performance lgard de cet objectif. Priorit encore plus criante en priode de crise conomique

2e PARTIE : LES GRANDS IMPTS DU SYSTEME FISCAL FRANAIS Titre 1 : les grands impts dEtat Chapitre 1 : lIRPP (= impt sur le revenu des personnes physiques)

Grandes caractristiques : impt datant du dbut du 20e s ; faisant partie de la famille des impts sur le revenu ; impt personnel, impt progressif ; impt global (taxe en une fois lensemble des revenus dun groupe familial) ; impt de quotit. -Impt emblmatique de la progressivit de limpt, premier GI progressif introduit en 74 dans le systme fiscal franais. Progressivit a connu dclin avec taux marginal, taux de 41 pour cent -Rendement mdiocre, peine 55 Milliards dEuros, loin derrire CRG, 90 milliards deuros. 1 foyer fiscal sur deux, pas imposable avec cet IRPP 36 millions font dclaration et la moiti payent effectivement limpt, 17 millions. 1)Ne taxe pas ou trs peu revenus faibles. Personnaliss prend en compte charge familiale, do faible taxe sur foyer faibles revenus. 2) existence de niche fiscale, dperdition du rendement de limpt -Extrme concentration de cet impt : 10 pour cent des contribuables asujettis cet impt supportent les 2/3 de limpt , concentr sur classes moyennes aises

Loi 30 dcembre 2005 : simplifie IRPP, notamment par simplification du barme et allgement des taux dimposition les plus importants. 2 aspects importants de lIRPP : son champ dapplication, son mcanisme gnral de taxation. Section 1 : le champ dapplication de lIRPP NB : tout impt a un champ dapplication ( qui sapplique-t-il). LIRPP sapplique Des personnes et des revenus. I. Les personnes qui relvent de lIRPP Art. 4A du code gnral des impts : contribuables relevant de lIRPP sont les personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France ou ayant peru des revenus de sources franaises. Personnes physiques, domicile fiscal en France, ou ayant peru revenus de sources franaises. 1. La notion de personnes physiques a) Le principe Seules les personnes physiques relvent de lIRPP. b) Les amnagements au principe Personnes morales sont en dehors du champ dapplication de lIRPP. Mais il faut rappeler que, sagissant des personnes morales, on distingue socits dites de capitaux et socits dites de personnes.

-Socits de capitaux : ont personnalit juridique propre aux yeux du droit fiscal, ont sont considrs comme gagns par ellepropre. Bnfices dune socit de capitaux sont taxs en son nom propre limpt sur les socits. Personnes achetant actions, vont tre taxes sur les dividendes, considres comme revenus Rmunration sur fonction de gestion etc..

-Socits de personnes : nont pas existence juridique propre, aux yeux du droit fiscal. Celui-ci leur applique la thorie de la transparence : puisque socit de personnes na pas de personnalit juridique distincte de celle des associs qui la composent ; donc seules existent juridiquement les personnes physiques composant la socit. Donc : quand socit de personnes ralise des bnfices, droit fiscal considre que chaque associ ralise des bnfices en son nom propres. Bnfices dune socit de personnes sont taxs au nom de chaque associ lIRPP sur la partie du bnfice quil a ralise. Par exception, les socits de personnes peuvent tre taxes en leur nom propre sur leurs bnfices, sur choix de leur part dtre traites comme des socits de capitaux. ATTENTION 1ere situation Soit reste dans le rgime des socit de personne et sont places dans rgime fiscal de droit commun. Application de la thorie de la transparence fiscale. 2e situation personnes peuvent opter pour limpt sur les socit, choisissent de se placer dans ce rgime.Socit paie limpt sur les socits, associs tranquilles MAIS Les associs personnes physique seront taxs lIRPP, dans deux cas, 1) socit dcide distribuer bnfice= dividende, taxe sur le dividende. 2)Associ occupe fonction de gestion, rmunration verse lassoci, revenu taxable lIRPP .

2. La notion de domicile fiscal en France a) Le principe Toutes les personnes physiques ne sont pas forcment imposables lIRPP : il ne sapplique que si celles-ci ont leur domicile fiscal en France. En effet, relvent de lIRPP seulement les personnes physiques qui ont leur domicile fiscal en France. Cette condition de domicile fiscal en France est aussi appele condition de territorialit.

Porte tendue de ce principe : car domicile fiscal en France, sil est tabli, provoque imposition en France lIRPP de la personne concerne quelle que soit sa Nationalit et quelle que soit lorigine territoriale du revenu. Notion de domicile fiscal en France : notion propre au droit fiscal : domicile fiscal ne se confond pas ncessairement avec domicile personnel . b) La dfinition du domicile fiscal en France par le droit fiscal Notion fondamentale car elle provoque assujettissement lIRPP dune personne physique en France

Lgislateur a dtermin notion de domicile fiscal en France en prcisant diffrents critres sur lesquels on peut se fonder (et notamment sur lesquels peut se fonder ladministration fiscale) pour apprcier et vrifier si une personne physique a ou non son domicile fiscal en France. Art. 4B du Code gnral des impts donne 4 critres, non cumulatifs ( !) : il suffit quun seul soit rempli pour que le domicile fiscal en France soit prouv. -Foyer familial en France : le foyer fiscal en France peut tre tabli si le lieu de rsidence de la famille du contribuable se trouve en France (conjoint mari et enfants mineurs charge, ou conjoint pacs : ne comprend pas le concubin). -Le lieu de sjour principal en France : le foyer fiscal en France peut tre tabli si une personne physique a son lieu de sjour principal en France. Ex : une personne qui travaille ltranger ou qui rside ltranger mais qui sjourne principalement en France. Jurisprudence : pour quil y ait sjour principal en France, il suffit dtablir quune personne a rsid plus de 6 mois (= 183 jours minimum) en France au cours dune mme anne ; il nest pas ncessaire que sjour ait t continu. -Exercice en France dune activit professionnelle : sont considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les personnes exerant en France une activit professionnelle ; peu importe la nature de lactivit. Seule exception : si la personne considre peut justifier que lactivit exerce en France est activit titre accessoire. -Centre des intrts conomiques en France : personnes ayant en France le centre de leurs intrts conomiques . Domicile fiscal en France si une personne fait de la France le centre de ses intrts conomiques : permet dimposer personnes qui ont une activit de placement en France. 3. La notion de revenus de sources franaises Imposition lIRPP si domicile fiscal en France OU revenus de sources franaises.

Mme si une personne physique na pas son domicile fiscal en France, elle sera considre comme imposable en France lIRPP sur les revenus quelle peroit, lorsque ces revenus sont dorigine franaise. Des personnes physiques qui sont hors du champ territorial ont nanmoins une dette fiscale lgard de la France au titre des revenus de sources franaises quils peroivent.

Remarques : - Principe de limposition des revenus de sources franaises perus par des personnes rsidant ltranger : mis en uvre seulement si pas dapplication de conventions fiscales internationales sonnes non imposes lIRPP si convention fiscale internationale prvoyant non imposition des revenus de sources franaises. - Quand imposition sapplique, paiement de limpt d par la personne vivant ltranger est assur titre de prcaution par la technique de la retenue la source (impt est prlev au moment du paiement de la somme, en France, par le dbiteur au crancier) car sinon la personne rsidant ltranger ne se prcipiterait pas pour payer limpt et chapperait peut tre facilement aux poursuites. Scurisation du recouvrement de limpt II. Les revenus taxs lIRPP 2 problmes lgard des revenus taxs lIRPP : quels sont les revenus soumis lIRPP ? Selon quelles rgles sont-ils taxs ? Revenus soumis lIRPP : droit fiscal dfinit diffrentes catgories juridiques de revenus soumis lIRPP. Impt qui taxe en une seule fois les revenus de diffrentes personnes, membre du foyer fiscal. Le CGI dtermine : 8 catgories de revenus taxables lIRP que lon peut additionner entre eux, les revenus catgoriels: - 5 ont la proprit commune dtre des revenus issus dune activit professionnelle (= revenus du travail = revenus dactivit ) : o TS (traitements salaires, pensions ,rentes viagres ), o BIC (bnfices industriels et commerciaux), o BNC (bnfices non commerciaux), o BA (bnfices agricoles), o rmunration de certains dirigeants de socit. - 3 autres catgories concernent revenus du patrimoine (= revenus tirs de la gestion dun patrimoine = revenus du capital ) : o revenus fonciers (= issus de la location dun patrimoine immobilier),

o RVM ou RCM(de capitaux mobiliers) (revenus de valeurs mobilires = revenus de lpargne = revenus de placement), o plus-values immobilires ou mobilires ralises par une personne physique titre priv Rgles de taxation des diffrents revenus : chaque catgorie de revenu doit tre retenue pour imposition sur le montant net du revenu (= revenu brut, sans les frais supports pour son obtention). En ralit, rgles varient selon catgorie de revenu. Consquence : certaines catgories de revenus ont traitement plus favorable. A. Les traitements et salaires NB : nom rel de cette catgorie est traitements et salaires, pensions et rentes viagres . Pensions = de retraite, alimentaires. 1. Les rgles relatives la qualification de traitements et salaires a) Les critres de qualification Dans la plupart des cas, pas de problme de qualification, car le cas est clair. Si doute, 2 grands critres : -Existence dun lien de subordination (critre de droit commun) : doivent tre qualifies de traitements et salaires les rmunrations verses aux personnes qui sont places, vis--vis de leur employeur, dans un Etat de subordination juridique.Ce critre joue pour les salaris de droit commun, mais aussi pour les dirigeants de socits de capitaux qui peuvent tre considrs comme des salaris de leur socit (2 conditions : exercice dune mission de gestion justifiant le versement dune rmunration, rmunration est alors traitement/salaire si associ est minoritaire dans le capital de lentreprise=>le droit fiscal prend en compte la participation familiale, la participation de lassoci et de son pouse et des enfants mineurs, participation du groupe familial au capital de lentreprise pour apprcier le lien de subordination. ). -Disposition expresse dune loi (critre de qualification lgale) : pour certaines rmunrations, loi prcise expressment que des rmunrations sont des traitements et salaires. Ex : droits dauteurs ( salaires par disposition expresse de la loi, si dclares au fisc par les diteurs). b) La porte de la qualification de traitements et salaires Qualification traitements/salaires sapplique autant aux rmunrations principales quaux rmunrations accessoires du salaire , primes pourboires etc.. facile faire quand pourboire compris dans note (rgle : accessorium principale sequitur). Dons de biens immeubles. Qualification traitements/salairessap plique quelles que soient les formes de la

rmunration, y compris aux avantages en nature . , mise disposition logement, voiture de fonction etc.. Qualification traitements/salaires sapplique aussi toutes les sommes qui ont le caractre de salaire de substitution . Ex : indemnits de chmage sont considres comme salaires imposables lIRPP. Qualification traitements/salaires ne sapplique pas aux sommes qui nont pas de caractre de substitut au salaire, qui ont par exemple un caractre indemnitaire. Ex : indemnits reues en cas de licenciement abusif, accident du travail. 2. Les rgles relatives la dtermination du montant des salaires imposables Principe : montant du salaire tax (= soumis imposition) chaque anne est le salaire annuel net de frais professionnels . a) La notion de salaire annuel 1 Salaire annuel = total des salaires reus dans lanne. Ce nest pas forcment le salaire encaiss au 31 dcembre qui est pris en compte : notion importante est salaire annuel mis disposition du salari (= salaire annuel disponible ). Ex 1 : soit 20 000 reus le 31 dcembre 2008 ; en 2009, on est imposable sur salaire 2008, soit 20 000 . Ex 2 : soit 20 000 dus par lemployeur et 17 000 effectivement verss fin novembre, et possibilit dencaisser le montant restant APRES le 31 dcembre pour ne pas tre tax dessus lIRPP au titre du salaire 2008 , t que salaire annuel taxable IRPP est salaire annuel mis disposition du salari, donc toutes les sommes dont il pouvait disposer son gr, et notamment encaisser quand il le veut. sommes verss apr chque marche pas fraude car considr comme mis disposition, peut lencaisser quand je veux 2 Salaire net de charges sociales (= cotisations de scurit sociales). On ne retient alors que cotisations sociales obligatoires (dduites du salaire soumis imposition) ; mais ne sont pas dductibles les cotisations sociales facultatives (= ayant un caractre purement volontaire : surtout adhsion une mutuelle). 3 Le cas particulier de la CSG et de la CRDS. Rappel : tous les salaris supportent chaque mois la retenue la source sur leur salaire de la CSG et de la CRDS. Ce ne sont pas des cotisations de scurit sociale mais des impts. Donc : la rgle selon laquelle les cotisations sociales obligatoires ne sont pas soumises limpt ne concerne pas CSG et CRDS. CRDS pas dductible du salaire soumis limpt. Exception : lgislateur a introduit en 1993 une rgle selon laquelle la CSG est en partie dductible des salaires soumis lIRPP ( hauteur de 5.1 % de son taux).

Ex : soit salaire brut annuel de 20 000 ; il a support les cotisations sociales obligatoires (3 000 ), la CSG (1 400 ; part non dductible de la CSG : 400 ). Prlvement aussi de CRDS (100 ) et de sa mutuelle (500 ). Total des prlvements : 5 000 . Donc salari na reu que 15 000 . Montant du salaire soumis lIRPP : 20 000 - cotisations sociales obligatoires - CSG dductible : soit 16 000 . Alors que le salari na reu effectivement que 15 000 . b) La notion de frais professionnels dductibles 1- Le principe : Le salaire qui va tre soumis limpt est le salaire net de frais professionnels. Droit fiscal prcise aux contribuables les rgles pour dterminer montant de leurs frais professionnels. Il offre 2 systmes possibles dvaluation de ces frais : systme de lvaluation forfaitaire des frais professionnels ; systme dvaluation des frais rels . NB : droit fiscal permet chaque salari de choisir chaque anne lun ou lautre de ces deux systmes dvaluation. De plus, lintrieur dun foyer fiscal, chaque salari est libre de choisir chaque anne lun de ces systmes. 2- Les mthodes : -Mthode de lvaluation forfaitaire des frais professionnels : consiste dduire une somme forfaitaire de frais professionnels valus 10 % du salaire annuel net de charges sociales (taux fix par lgislateur). Ex : salaire annuel net de 16 000 avant dtermination des frais professionnels

Salaire net : 14 400 . Cette mthode est ouverte tous les salaris. Il est extrmement simple de choisir cette mthode : salaris qui nindiquent pas montant de frais rels sur leur dclaration dIRPP sont supposs avoir choisi valuation forfaitaire. Cette mthode dvaluation forfaitaire saccompagnait de dductions forfaitaires supplmentaires pour certaines professions. -Mthode dvaluation des frais rels : contribuable qui prfre dduire frais rels (ceux quil a rellement support) peut choisir cette mthode. Ce choix seffectue par la seule mention sur sa dclaration du montant des frais rels. En ralit, choix entrane obligations lourdes pour le salari : obligation fondamentale de se tenir prt justifier lAdministration le montant des frais quon a dduits (2 aspects : il faut pouvoir justifier la ralit du montant, et le bien-fond de ces frais dans leur principe ; loi fiscal a une conception restrictive des frais professionnels dductibles : elle nadmet comme frais professionnels dductibles pour les salaris que les frais inhrents la fonction ou lemploi , c'est--dire dpenses strictement ncessites par les conditions de la profession) ; salaris se trompent souvent sur bien-fond des frais professionnels dductibles : ex jurisprudence nadmet que certaines dpenses

vestimentaires (parmi elles, seulement vtements professionnels comme blouse ou bleu), elle admet dpenses de transports entre domicile et lieu de travail (mais frais de transport trop levs, rsultant dun domicile trop loign du lieu de travail, pas admis : critre est distance max de 40 km, avec exception si salari peut le justifier expressment). Salaire soumis imposition sera salaire net de frais professionnels; depuis LFI de 2005, suppression de disposition particulire, propre au salaire : abattement spcial de 20 % pour tous les salaris (calcul partir du salaire net de frais professionnels ; do salaires taient soumis imposition pour 80 % seulement du salaire net de frais professionnels. Raison de cet abattement spcial : selon lgislateur, salaris mritaient un avantage, car les revenus des salaris sont connus avec une grande certitude par lAdministration fiscale (car tous employeurs ont obligation chaque anne de dclarer lAdministration fiscale le montant des salaires quils ont verss leurs salaris). Quand suppression dans cet avantage : lgislateur a intgr cet abattement de 20 % dans barme de lIRPP; donc tous du lgislateur : les non-salaris (ex activits indpendantes, BIC et BNC) sont soumis lIRPP sur 20 % de plus que le revenu rellement gagn (nominalement), pour reprendre lintgration des 20 % dans le barme. B. Les BIC (bnfices industriels et commerciaux) 1. Les revenus qualifiables de BIC 2 critres possibles : un critre de droit commun + un critre lgal . a) Le critre de droit commun = Prend en compte la nature de lactivit. Rgle : sont qualifis de BIC les revenus (= bnfices) des activits indpendantes ayant une nature industrielle ou commerciale. NB : la qualification de BIC est indpendante de la forme juridique de lactivit. Seront qualifis de BIC les bnfices qui sont raliss dans cadre dune entreprise individuelle, mais aussi les bnfices qui sont raliss dans le cadre dune socit de personnes (ssi activit industrielle et commerciale, bien sr) ; il en va ainsi si toutefois la socit de personnes na pas opt pour limpt sur les socits., dans ce cas bnfice considr comme ralis par chacun des associs. Chaque associ sera tax lIRPP sur la part de BIC quil est cens avoir ralis. Sinon BIC sera tax& sur limpot au socit b) La qualification lgale Indpendamment de la nature de lactivit, certains revenus sont qualifis de BIC par une disposition expresse de la loi. Ex : les loueurs en meubl.

2. Les rgles relatives la dtermination du BIC imposable a) Les principes de base (ou : de droit commun) 1- Le BIC imposable est le bnfice annuel. NB : dans entreprises, anne = 12 mois = exercice . Le BIC imposable est le bnfice de lexercice. A la fin de chaque exercice, une entreprise doit dgager sonrsulta t (= bnfice ou perte, dans compte de rsultat ) et valuer sonpatrimoine (faite dans un compte spcial, le bilan ). 2-Le BIC imposable est le bnfice net de frais (= charges). Bnfice net = bnfice net de charges = chiffre daffaire (= ventes) moins charges . NB : peut donner rsultat positif ou ngatif. Attention : charges dductibles dans entreprise sont exclusivement charges ncessites par fonctionnement de lentreprise. 3-Le BIC imposable est le bnfice acquis, et non forcment encaiss dans sa totalit. Rgle fondamentale dans entreprises : recettes et charges senregistrent selon principe dit des crances acquises et des dettes certaines . Ex : on enregistre une cal : crance est acquise au moment o facture est tablie, donc vente est considre comme faite et immdiatement. Idem pour charges : une charge est dductible mme si pas encore effectivement paye. 4-Si perte (= dficit), et non bnfice, droit fiscal prvoit une rgle spciale : le dficit de lactivit BIC sur un exercice pourra tre imput sur les autres revenus de lanne ; si cette imputation nest pas possible, ce dficit pourra tre imput sur les revenus des annes suivantes (limite : 5 ans max). Ex : foyer fiscal avec 2 conjoints maris, 1 salari et 1 BIC. Salari, au cours de lanne n, a un salaire net de frais soumis imposition de 16 000 , BIC a une perte de 25 000 . Situation fiscale : on dtermine revenu global taxable du foyer fiscal : ici, - 9 000 reporter sur revenus de lanne n+1. Soit, dans lanne n+1 : salari gagne salaire net soumis mpt = 17 000 + 10 000 - 9 000 = 18 000 . b) Le cas particulier des micro-entreprises Depuis quelques annes, lgislateur a prvu rgime particulier pour microentreprises . Micro-entreprises : ssi chiffre daffaires annuel infrieur ou gal environ 76 000 HT quand activit de revente, ou 27 000 HT quand prestation de services. Ces entreprises peuvent choisir rgime de micromontant forfaitaire de charges sans avoir justifier quelles ont support ces charges. Taux de dduction fiscale : 70 % pour revente et 45 % pour services. C. Les BNC (bnfices non commerciaux) 1. La qualification de BNC 2 critres : de droit commun + qualification lgale. a) Le critre de droit commun (p 45)