ETUDE COMPAREE DE LA FISCALITE DU DON EN EUROPE

Organisation constitutionnelle / rpartition des comptences Pays Allemagne Bund (fdration) Rgime gnral des OSBL Impt sur le revenu Impt sur les socits Impt sur les successions et mutations Etat fdral Rgime des OSBL Impt sur le revenu Impt sur les socits Lnder (rgions) Interlocuteur des OSBL Taxe professionnelle

Belgique

Rgions (Flandre, Wallonie, Bruxelles) Impt sur les successions et mutations

Espagne

France Italie RoyaumeUni Suisse

Etat rgionalis Comptence de lEtat central Comptences rsiduelles des Communauts autonomes Etat unitaire Etat rgionalis Comptence de lEtat central Gouvernement central pour lAngleterre, le Pays-de-Galles, lIrlande-du-Nord Rgles particulires pour lEcosse Confdration Cantons Impt sur le revenu Impt sur le revenu Impt sur les socits Impt sur les socits Impt sur les successions et mutations

Communes Comptence fiscale dlgue par le canton. Pas de dlgation actuellement

Le don Dfinition Pays

Allemagne Dfinition par la loi Octroi dun avantage en argent ou en nature par une personne ou une entreprise sur une base volontaire et sans contrepartie dans le but de promouvoir un objectif dsintress Oui Don de plus de 200 euros : reu de lOSBL Don infrieur 200 euros : preuve dun virement bancaire. En cas de don en nature : Facture dachat Rcpiss dlivr au donateur par lOSBL Donations : acte non notari Legs : testament ncessaire pour les OSBL Dans tous les cas : reu de l'OSBL Donations : au-del de 100.000 euros : autorisation donne par le Roi / acte notari Legs : testament Espagne Dfinition par la loi Transfert irrvocable Oui Dans tous les cas : un justificatif dlivr par lOSBL Libralits : acte notari Legs : testament France Dfinition par la loi Oui Dons manuels : reu Donations : acte notari Legs : testament Contrepartie correspondant moins de 25% du don Donation temporaire dusufruit Souscription dune assurance-vie au profit dun OSBL Abandon de revenus Abandon de frais Non Cotisations Valeurs mobilires Usufruit Cotisations Travail bnvole au sein d'un OSBL Travail salari sein d'un OSBL au

Dons en nature

Formalisme

Extension

Belgique

Dfinition par la loi Transfert gratuit de proprit dune personne une institution agre sans contrepartie, avec une intention librale. Doit tre suprieur 30 euros

Non Sauf uvre des darts sous conditions

Ventes caritatives avec versement du produit de la vente un OSBL

Italie

Pas de dfinition par la loi.

Variable selon le rgime fiscal

Dans tous les cas : reu portant les mentions lgales. Pour certains rgimes : obligations comptables de lOSBL

Donations : acte notari Legs : testament RoyaumeUni Dfinition par la loi Paiement dune somme dargent, sans condition, sans remboursement possible, non dductible un autre titre de limpt sur le revenu, ntant pas la contrepartie dun bien, ne permettant pas au donateur de tirer un avantage, ne pas tre destin ltranger Pas de dfinition par la loi Les versements ou autres contributions accords indpendamment d'une contrepartie dtermine Non pour particuliers Oui pour entreprises les les Legs : testament Don manuel : reu Donations : forme lgale ; acte notari si bien immeuble Contrepartie non significative tolre Valeurs mobilires Oui Don manuel justification par le donateur dun versement effectu sur le compte affect aux activits dintrt public lorsque le bnficiaire poursuit galement dautres activits Donations : testament Legs :testament Non Tolrance sur les cotisations dOSBL

Suisse

Pays

Les bnficiaires Statut juridique

association ou fondation, toutes but non lucratif Fondation, Association sans but lucratif (ASBL) Association internationale sans but lucratif (AISBL) Fondations Associations dclares dutilit publique ONG Dlgations de fondations trangres Fdrations sportives Eglise Association Fondation Fondation dentreprise

Statut fiscal
Statut dutilit publique Agrment dlivr par l'administration fiscale rgionale Agrment : - par la loi - par arrt royal ou ministriel Entits but non lucratif respectant les conditions prvues par la loi enregistrement auprs de ladministration fiscale au niveau rgional contrle a posteriori de ladministration fiscale

Conditions de qualification
utilit publique : - 25 secteurs viss par la loi (caritatif, religieux); - secteurs non viss peuvent tre agrs par l'administration Agrment par la loi : aucune condition Agrment par arrt : 70 % des activits vises par la loi accomplis dans lintrt gnral (recherche, culture, personnes ges) But non lucratif : finalits dintrt gnral nonces par la loi (droits de lhomme, assistance sociale, coopration au dveloppement) 70 % des revenus consacrs aux objectifs dintrt gnral

Allemagne Belgique

Espagne

France

Grande capacit : fondations ou associations reconnues dutilit publique Petite capacit

Utilit publique reconnue Caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel, ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique

Oeuvres ou organismes dintrt gnral Etablissements denseignement Organismes gestion dsintresse (culture, patrimoine..)

Italie

Association Fondation ONG Organisation de volontariat (OdV) Association de promotion sociale

ONLUS : entit prive non commerciale. ONLUS de droit : OdV, ONG, coopratives sociales ONLUS ordinaire sur option : associations, comits, fondations, organismes de droit priv, cooprative non sociale ONLUS partielle sur option : entits ecclsiastiques, associations de promotion sociale affilies aux organismes nationaux reconnus par le ministre de lintrieur Charity Enregistrement par la Charity Commission pour lAngleterre et le Paysde-Galles) Ecosse et Irlande du Nord : pas denregistrement Indiffrent

Activit de solidarit sociale : - Prsume : secteurs : assistance sociale et socio-sanitaire ; caritatif, culture - Preuve de laide des publics en difficults : instruction, formation, sports

RoyaumeUni

Indiffrent

Charitable purpose - 13 domaines mentionnes par la loi (lutte contre la pauvret, sant, arts) - Test du bien public ( public benefit test ) But de service public ou de pure utilit publique Intrt gnral, lactivit bnficie des cercles relativement larges de la population.

Suisse

Indiffrent

Pays Allemagne
Rgime gnral davantage DEDUCTIONS alternatives Au titre de frais : * 100% du montant du don est dductible du revenu imposable jusqu un plafond quivalent 20% du revenu imposable OU * 4 pour 1000 de l'ensemble des salaires perus NB : pour un don suprieur 25 565 euros, les sommes dpassant le plafond de 20% du revenu imposable, peuvent tre reportes par le contribuable sur lanne prcdant lanne dimposition, et les 5 annes suivant lanne dimposition

Les avantages fiscaux Les particuliers

Rgime particulier DEDUCTION : Un don fait une fondation de droit priv qui poursuit un but dintrt gnral ou une fondation de droit public : 100% du montant du don est dductible de limpt sur le revenu jusqu un plafond de 20 450 euros par an. DEDUCTION : Un don destin un capital dune fondation : 100% du montant du don est dductible du revenu imposable jusqu un plafond d1 million deuros. Un report est possible sur 10 ans. DEDUCTION Salari d'un OSBL : dduction jusqu' 2100 euros des revenus perus REDUCTION : 500 euros pour le bnvole dune OSBL. Aucun Donations et legs Rserve hrditaire Exonration

Belgique

DEDUCTION : 100 % du don de limpt sur le revenu 2 plafonds : * 10% du montant du don est dductible des revenus nets * 325 300 euros

Rserve hrditaire Impt sur les donations : Bruxelles : 7 % Flandre : 7 % (cas particuliers : 1,1 %) Wallonie : 7 % Impt sur les successions : Bruxelles : 6,6 % (fondations) ; 12,5 % (ASBL, AISBL) Flandre : 8,80 % Wallonie : 7 %

Espagne

REDUCTION : 25% du montant du don sur limpt sur le revenu jusqu un plafond quivalent 10% du revenu imposable

REDUCTIONS : Augmente de 5 % si activit OSBL juge prioritaire par la loi de finances Pour une activit juge prioritaire, 30% du montant

Rserve hrditaire Impt sur les successions frappe uniquement les personnes physiques Pour personnes morales :

du don jusqu 10% du revenu imposable. Non cumulable. Dans le cas dun programme exceptionnel dappui et daccompagnement aux activits dintrt public, 15% de la valeur du don est dductible. Cumulable avec le rgime gnral Dans le cas dun programme exceptionnel dappui et daccompagnement aux activits dintrt public, le particulier peut bnficier dune rduction de 95% de : - limpt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques , - limpt sur les activits conomiques, - tous les impts et taxes locales pouvant affecter les oprations qui se rapportent exclusivement au dveloppement dun programme spcifique en faveur des socits responsables de lexcuter. Pour les dons aux organismes daide aux personnes en difficult, le taux de rduction dimpt slve 75 % du montant des dons (avec plafonds : 488 en 2007 et 495 euros en 2008) loi TEPA du 21 aot 2007 : rduction de limpt sur la fortune de 75% du don dans la limite de 50 000 euros Rgles particulires pour la culture Systme original : 8 pour mille Contribuable consacre 8 pour 1000 de son impt sur le revenu (Eglises) 5 pour mille Contribuable consacre 5 pour 1000 de son impt sur le revenu la recherche ou au volontariat DEDUCTION : En faveur des ONG ayant une activit en matire de

Principe : impt sur la plus-value (gain de capital) plus-value prsume non ralise par les OSBL

France

REDUCTION 66 % du montant des dons sont rduits de limpt sur le revenu avec un plafond de 20 % du revenu net (en cas de dpassement possibilit de report de la rduction sur 5 ans)

Rserve hrditaire Exonration Donation temporaire dusufruit : exclusion du bien dmembr du patrimoine taxable Rserve hrditaire Droits de succession abolis en 2001 rtablis en 2006. Rgime de 1991 et 1997 applicable : Exonration pour fondations, associations sans but lucratif, ONLUS

Italie

REDUCTION en faveur des ONLUS, associations de promotion sociale, fondations et associations but non lucratif : 19% du montant du don, jusqu 2065,83 euros. OU DEDUCTION 10% du montant du don est dductible du revenu imposable, jusqu 70.000 euros

coopration avec les pays en voie de dveloppement, et en faveur des glises 100% du montant du don est dductible du revenu imposable dans une limite de 2% du revenu imposable.

RoyaumeUni

Gift Aid Scheme : Mcanisme de restitution pour les dons ponctuels : Taux de remboursement pour lOSBL de 25 % : pour un don de 100 euros, lEtat verse en plus 25 euros lOSBL Payroll Scheme : Rtention la source pour les dons rguliers Dduction du salaire dun don vers par lintermdiaire dune agence aux charities LEtat abonde pour une valeur de 25 % du don

DEDUCTION : pour un don en titres, 100% de la valeur des titres + les frais de transferts de proprit sont dductibles du revenu imposable.

Pas de rserve hrditaire Exonration

Suisse

DEDUCTION : Au niveau fdral : sont dductibles du revenu net les dons concurrence de 20% du revenu net condition que le don slve au moins 100 CHF. Au niveau cantonal : Le montant dductible ainsi que les conditions de la dduction varient dun canton lautre. La dduction va de 1% 100% du revenu net conditionn un minimum de 0 CHF 500 CHF.

Les dductions aux diffrents niveaux se cumulent car sappliquent des impts qui se distinguent du niveau fdral au niveau cantonal.

Rserve hrditaire Donations : Niveau fdral : dduction de 10 % des revenus nets Niveau cantonal : dduction de 5 % des revenus nets Legs Exonrations variables selon les cantons

Pays
Allemagne DEDUCTIONS alternatives :

Les avantages fiscaux Les entreprises

Rgime gnral * 100% du montant du don est dductible du bnfice imposable jusqu un plafond quivalent 20 % du bnfice imposable. * 100% du montant du don est dductible du bnfice imposable jusqu un plafond quivalent 2 pour mille du chiffre daffaires augment des salaires Rgimes spcifiques DEDUCTIONS alternatives : Un don fait une fondation de droit priv qui poursuit un but dintrt gnral ou une fondation de droit public : 100% du montant du don est dductible du bnfice imposable jusqu un plafond quivalent 20.450 euros. Un don destin un capital de fondation : 100% du montant du don est dductible jusqu 1 million deuros, avec un possibilit de report sur 10 ans. Mcnat : dduction de 100 % du don du rsultat imposable de lentreprise dans la limite de 5 % des bnfices ou de 2 pour 1000 du chiffre d'affaires augment des salaires verss.

Belgique

DEDUCTION : 100% du montant du don sont dductibles de lIS Plafonds : * 5% du rsultat imposable * 500.000 euros

Ventes caritatives Produit de la vente dductible si libralit un OSBL Plafonds : * 5% du rsultat imposable * 500.000 euros. Sponsoring : Dduction au titre de frais professionnels de publicit DEDUCTIONS : En cas de conventions de collaboration dentreprises pour les activits dintrt gnral, 100% des cots engendrs sont dductibles du bnfice imposable. Ce rgime est exclusif de tout autre. Pour les activits vises par larticle 3-1 de la loi de 2002, 100% des dpenses engages sont dductibles de lassiette de limpt sur les socits. Ce rgime est exclusif de tout autre. Dans le cas dun programme exceptionnel dappui et daccompagnement aux activits dintrt public, 15% de la valeur du don est dductible du revenu imposable. Cette dduction est cumulable au rgime gnral. * REDUCTION : Dans le cas dun programme dappui et daccompagnement aux activits dintrt public exceptionnel, lentreprise peut bnficier dune rduction de 95% de :

Espagne

DEDUCTIONS : 35% de la valeur des espces, biens ou droits donns dductibles de limpt sur les socits Plafond quivalent 10% du revenu imposable, avec possibilit de report sur 10 ans. 40% du montant du don est dductible du revenu imposable jusqu 10% du revenu imposable si activit prioritaire

France REDUCTION

limpt sur les transmissions Patrimoniales et les Actes Juridiques , limpt sur les Activits Economiques, tous les impts et taxes locales pouvant affecter les oprations qui se rapportent exclusivement au dveloppement dun programme spcifique en faveur des socits responsables de lexcuter.

de limpt sur les socits dune valeur quivalente 60 % du don avec un plafond de 5 pour mille du chiffre daffaires annuel hors taxe de lentreprise (avec report sous conditions de lexcdent pendant une priode de 5 ans).
Italie DEDUCTIONS En faveur des ONLUS, associations de promotion sociale, fondations et associations but non lucratif : 10% du montant du don est dductible du revenu imposable, jusqu 70.000 euros En faveur de personnes qui assument des missions dintrt public et pour les cessions de biens aux ONLUS : 100% du montant du don sont dductibles du bnfice imposable jusqu un plafond quivalent de 2% du chiffre daffaires et 2065,83 euros DEDUCTION ONG : projet scientifique, APS avec plafond de 2 % du chiffre daffaires Dpenses / emploi salaris intervenant pour des prestations en faveur dONLUS avec plafond de 5 pour 1000 de lensemble des charges salariales Formes de mcnat Recherche scientifique et enseignement (plafond 2% du chiffres daffaires et 70 000 euros) Culture et patrimoine (avec plafonds divers) Spectacle et culture Cession gratuite de biens aux ONLUS : 5 % des bnfices nets RoyaumeUni DEDUCTION 100% du montant du don sont dductibles du rsultat global avant imposition pour les dons en argent. Don en nature : - lorsque le donateur fabrique le bien : cots de fabrication ou de commercialisation : charges dductibles du chiffre daffaires Suisse DEDUCTION Pour limpt fdral : 100% du montant du don sont dductibles du rsultat imposable jusqu un plafond quivalent 20% du rsultat imposable Variables selon cantons Formes de mcnat Cash sponsoring : dductible totalement comme frais gnraux Patronat : dductible totalement

DEDUCTION Pour limpt cantonal : 100% du montant du don sont dductibles du rsultat imposable jusqu un plafond quivalent 10% du bnfice net (en gnral).