Performance financire et reddition des

comptes : le rle de laudit des comptes

Jan van Schalkwyk
Office of the Auditor General
South Africa

CABRI/WBI Atelier de formation gestion budgtaire et

reddition des comptes des finances publiques
18-20 juin 2007

Nos intervenants disent

Lauditeur gnral des finances porte une norme
responsabilit titre de protecteur et de promoteurs des
aspirations de la nation, de ses espoirs et de son attente
de voir laction du gouvernement apporter une meilleure
qualit de vie et vaincre le fardeau de la pauvret.
Vous avez t investis du manteau du leadership

pour tre le champion de cette cause.

Joan Fubbs
Senior Management Workshop, 2005

AG strategy map 2007

Engagment sur lhonneur de lAuditeur-General
Nous contribuons renforcer la dmocratie sudafricaine en habilitant la responsabilit et la bonne gouvernance dans le secteur public,
nous construisont ainsi la confiance du public.

Pertinence de la reddition des comptes

Dlivrer audits
& rapports de deuxime niveau
dans les dlais prscris
Developper une
combinaison
optimale de
produits

Mettre laccent
Sur laudit des donns
de performance

Concentrer les efforts

sur laudit internationale
dans les limites
du raisonnable

Amliorer
la qualit des rapports
daudit
Implementer et intgrer
les nouveaux
dveloppements dans
le processus
daudit, ISA inclu

Convivialit

Augmenter les
efforts concernant
laudit des
des 3 Es

Mettre lemphase sur la

conformit la lgislation

Habiliter le
support TIC

Se conformer aux
procesus
de contrle qualit

Developper
Les standards daudit
du secteur public,
mthodologies &
approches

Stocker,
extraire &
manipuler
linformation
facilement

Optimiser &
integrer
les processus
oprationnels

Aligner les
standards de lAG
Sur ceux de lISA

Gestion
du risque

AGSA Promesse de responsabilit

Nous contribuons renforcer
la dmocratie sudafricaine en
habilitant la reddition des comptes et la bonne
gouvernance

dans le secteur public,

nous construisont ainsi la confiance du public.

Nos intervenants disent

Nous avons demand hier aux auditeurs dassumer une
plus grande responsabilit au sein de la socit et daider
augmenter les retombs conomiques pour tous.

Au lieu de porter leur attention uniquement sur linformation

financire, les auditeurs devraient aider tablir a quel point
les communauts ont pu jouir de leurs droits de citoyens.
Lamlioration de la qualit de vie doit tre la premire des
responsabilits des auditeurs.
Accountability for Governance Conference
Terence Nombembe
Auditor-General, South Africa
Business Day, March 2007

Le defi
Une vision commune pour la bonne gouvernance
caractrise par des audits financirs externes et intgres.

Terence Nombembe
Auditor-General, South-Africa
Accountability for Governance Conference, 2007

Impacte de la bonne gouvernace

Prise de dcision avec les rsultats suivants :

Amlioration de la
dlivrance/ objectifs
oprationnels

Information exacte

Gains financiers

Augmentation des
retombes conomiques

Pleine jouissance de leurs

droits par les citoyens

Rduction de la pauvret
(MDG)

Amliorationde la qualit de
Terence Nombembe
vie

Auditor-General, South-Africa
Accountability for Governance Conference, 2007

Charactristiques de la bonne gouvernance

Prise de dcision avec les rsultats suivants :

Rsponsabilit

Orientation consensuelle

Transparence

Participation

Conformit aux lois,

rglements et directives

Responsivit

Equit and inclusivit

Economies, fficacit et
fficience
Terence Nombembe
Auditor-General, South-Africa
Accountability for Governance Conference, 2007

Presentation des principes de gouvernance

par le champion de la gouvernance

Cration dun cadre de management stratgique

valuation de ltat de prparation

Orientation et dveloppement des capacits

Monitoring efficace de la discipline de gestion

Terence Nombembe
Auditor-General, South-Africa
Accountability for Governance Conference, 2007

Questions cls
Est-ce que le mandat de lAG
rpond aux dfis de
la bonne gouvernance?

Le mandat
Section 20, Public Audit Acte, 2004 (Acte No. 25 of 2004)
(1) Le contrleur gnral doit en ce qui concerne chaque audit cit dans la
section 11, prparer un rapport sur l'audit.
(2) Un rapport daudit doit reflter les opinions et jugements requis par toutes
lgislations applicables au sujet de laudit, mais elle doit aussi exprimer
une opinion ou conclusions sur les problmatiques suivantes
(a) Est-ce que les tats financiers annuels de laudit reprsentent
correctement, de tous points de vue, sa position financire un moment
donn et sont bien le rsultant de ses oprations et disponibilits pour la
priode en question.
(b) Le respect de la part de laudit de toutes les lgislations qui sappliquent
en matire financire ; gestion des finances et autres matires en rapport.
(c) La correspondance entre la performance rapportes de laudit et les
objectifs prtablis.
(3) En outre lauditeur gnral peut tablir un rapport concernant lutilisation
bon escient des ressources de laudit.

Nos intervenants disent

Au vue de laugmentation des scandales financiers, parmi les grandes
socits, au courant des dix dernires annes, il ya eu une
augmentation en consquence dans la formulation de nouvelles
lois, standards, codes et directives pour aider les entreprises
amliorer leur gouvernance. Alors que ces standards et directives
manent de sources diverses, ils partagent un principe central : la
bonne gouvernance, de par sa nature, demande des systmes de
contrle internes effectifs.

Information paper on Internal Controls a review of current developments

International Federation of Accountants (IFAC)
August 2006

Questions cls
Est-ce que le mandat de lAG
rpond aux dfis de
la bonne gouvernance?
Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit
spar en ce qui concerne le contrle interne dans
quelques annes?

Nos intervenants disent

OPINION NEGATIVE EN CE QUI CONCERNE LE contrle INTERNE
tant donn les faiblesses dexcution discuts dans ce rapport, en
notre opinion, le gouvernement fdral na pas su maintenir, dater
du 30 septembre 2005, le contrle effectif ncessaire :
(1) les transactions ne sont pas correctement enregistres, traites et
rcapituls (2) les transactions sont excuts en accord avec les
lois qui gouvernent lusage de lautorit de la trsorerie En
consquence les contrles internes du gouvernement nont pas pu
fournir dassurance convaincantes que les inexactitudes, pertes, ou
documents non conformes en rapport avec les tats financiers ou
linformation sur la grance, seraient prvenus ou dtects
temps.
Report on the Consolidated Financial Statements of the USA Federal Government
for the fiscal years ended September 30, 2005 and 2004
Government Accountability Office, USA

Questions cls
Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la
bonne gouvernance?
Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit
spar en ce qui concerne le contrle interne dans
quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie
suivre?

Analyse des cause profondes (1)

Au niveau des transformations de la gestion des
finances voulue par le gouvernement, rapports
concernant :

Cadre de rapport de finance et de rvision des comptes

Implmentation de lquivalent australien de lIFRS
Dveloppement de normes comptables pour le secteur public
Le cadre de reportions de finance de ltat australien
Amliorer la mise en conformit avec la lgislation de gestion des
finances
Nouveaux dveloppements dans les standards daudit australiens.
Interim Phase of the Audit of Financial Statements of Central Government Sector Entities
for the year ending 30 June 2006
(Summary of key reporting headings, before the sections on financial statements audit coverage)
Australian National Audit Office

Analyse des cause profondes(2)

Au niveau des rapports daudit des entits :

Exprimer des catgories larges de rsultats daudit : - Observations en
rapport aux divers composants des contrles internes des entits
(environnent de contrle inclus, processus de gestion de risques, activits
de contrle et de suivi des contrles)

Interim Phase of the Audit of Financial Statements of Central Government Sector Entities for the
year ending 30 June 2006
Australian National Audit Office

Optimiser (6)
Amlioration et formation continue

Cadre risque management

Niveaux de maturit

Grer (5)
Utilisation des ressources et
obtention de rsultats concrets

Information (4)

Roll-out governance principles by the

governance champion

Mesure comment les

ressources sont employes

Se concentre sur la
comformit et le contrle

Dveloppement (2)
Dun cadre de contrle
appropri

DEVELOPPEMENT DE NOUVEAUX
LIVRES BLANCS

Contrle(3)

Cration dun cadre de management

stratgique
valuation de ltat de prparation
Orientation et dveloppement des
capacits
Monitoring efficace de la discipline de
gestion

ISA 315 principles

Lenvironnement de contrle
Les processus dvaluation des risqques
de lentit
Le systme dinformation
Les activits de contrle
Le suivi des contrles

Dpart (1)
Pas de cadre de contrle
appropri

ISA 240, ISA 260R, ISA 700R et autres

normes de communication et de
prsentation de rapports.

Questions cls
Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis
de la bonne gouvernance?
Est-que nous pouvons escompter voir un
rapport daudit spar en ce qui concerne le
contrle interne dans quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est
la voie suivre?
Est-ce que cela des implications en ce qui
concerne la faon dont le champion de la
gouvernance, et les autres acteurs du processus
de reddition de comptes, doivent fonctionner?

Nos intervenants disent

Pour bien faire mon travail, il me faut savoir clairement
ce que mon dpartement doit faire en rponse au
rapport de lauditeur gnral quil sagisse dapporter
un soutien une entit, produire des directives, etc
Les rapports daudit doivent prendre en compte les causes
profondes et sexprimer de faon directe sur les sujets
pertinents.
Freeman Nomvalo
Accountant-General, South Africa

Nos intervenants disent

Ce guide des meilleures pratiques
offre aux contrleurs de
ladministration australienne un cadre
de rfrence pour valuer la qualit de

leurs processus administratifs et

identifier les amliorations qui peuvent
et doivent tre faites. A travers ce
guide vous trouverez des exemples
des meilleures pratiques employes
par les contrleurs
Ian McPhee
Auditor-General, Australian National Audit Office
Foreword to Administering Regulation
March 2007

Questions cls
Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la
bonne gouvernance?
Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit
spar en ce qui concerne le contrle interne dans
quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie
suivre?
Est-ce que cela des implications en ce qui concerne la
faon dont le champion de la gouvernance, et les autres
acteurs du processus de reddition de comptes, doivent
fonctionner?
Comment met-on en vidence limpact du processus
daudit?

Nos intervenants disent

Nous rendons le gouvernement responsable vis vis des citoyens en
tant que consommateurs,
en publiant des rapports qui examinent lexprience des usagers
des services publics.
Notre travail pour amliorer la gestion des finances pour le compte des
citoyens conomise 8 pour chaque 1 dpense pour le
fonctionnement du dpartement.

Nous recommandons des amliorations du service public au bnfice

des utilisateurs.
Helping the nation spend wisely
Annual Report 2005
National Audit Office

Question cl

Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la bonne gouvernance?

Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit spar en ce qui concerne
le contrle interne dans quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie suivre?
Est-ce que cela des implications en ce qui concerne la faon dont le champion de
la gouvernance, et les autres acteurs du processus de reddition de comptes, doivent
fonctionner?
Comment met-on en vidence limpact du processus daudit?
Est-ce que la profession, et en particulier, ceux chargs dtablir des standards, ont
pris note de ces demandes?

Le point de vue des entits qui

tablissent les standards
Au-de-l de COSO, CoCo, Turnbull, COBIT, Sarbanes-Oxley
Une emphase renouvele en ce qui concerne le contrle interne
Contrle interne dfini dans le contexte de la bonne gouvernance

Dans les programmes de travail de lIFAC, INTOSAI, IAASB, SAIs et

par lAuditor-General, South-Africa

Question cl

Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la bonne gouvernance?

Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit spar en ce qui concerne
le contrle interne dans quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie suivre?
Est-ce que cela des implications en ce qui concerne la faon dont le champion de
la gouvernance, et les autres acteurs du processus de reddition de comptes, doivent
fonctionner?
Comment met-on en vidence limpact du processus daudit?
Est-ce que la profession, et en particulier ceux chargs dtablir des standards, ont
pris note de ces demandes?
Est-ce que le programme de tavail de lAG a pris note de ceci?

Nos intervenants disent

Suite la dmonstration itinrante que nous avons effectu pour
prsenter lengagement de lAGs, il transparait auprs de toutes les
units daffaire que nous devons maintenant comprendre notre rle
diffremment :
Notre objectif nest pas seulement dauditer puis rapporter, mais
dutiliser cela comme une plateforme pour habiliter limputabilit et la
bonne gouvernance dans le secteur public, de sorte renforcer la
dmocratie dans le pays et dinstaurer la confiance. Les lments
centraux de laudit demeurent inchangs, mais les auditeurs devront
penser et travailler diffremment.

Adri van der Merwe

Business Executive: Reputation and Stakeholder Management
Auditor-General, South Africa

Dveloppements en cours
Rapport gnral pertinent et dans le respect des
dlais
Rformulation de la documentation cl

Lettre dengagement
Documentation et publication des rsultast daudit
Rapport de gestion
Rapport daudit
Raffinement des processus de cohrence

dveloppement de base de donns

Rvision et intgration des procdure daudit
Directives daudit
Des structures de gouvernances nouvelles / amliores
Emphase sur lintegration

Une faon unique de faire les choses

COHERENCE

Types of auditees

Types of auditees

Rapport sur ltats des finances

Gestion des finances

Rapport sur ltats des finances

Systmes informatiques

Gestion des finances

Performance (EEE)

Conformit

Systmes informatiques

Une manire unique et

spcifique de faire de laudit
la AG

Une manire unique et

spcifique de faire de laudit
la AG

Information sur la
performance

MOINS DE
TRAVAIL

Information sur la
performance

Performance (EEE)

Conformit

PERSONNEL
FLEXIBLE /
ROTATION

AUDITS
ECONOMIQUES

Standards internationaux daudit

Question cl

Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la bonne gouvernance?

Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit spar en ce qui concerne
le contrle interne dans quelques annes?

Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie suivre?

Est-ce que cela des implications en ce qui concerne la faon dont le
champion de la gouvernance, et les autres acteurs du processus de
reddition de comptes, doivent fonctionner?

Comment met-on en vidence limpact du processus daudit?

Est-ce que la profession, et en particulier ceux chargs dtablir des

standards, ont pris note de ces demandes?
Est-ce que le programme de tavail de lAG a pris note de ceci?
Quelle est la place de nouveaux dveloppements tels que lAOPI et
de la nouvelle emphase sur laudit de performance?

Nos intervenants disent

Le rapport daudit a mis en vidence le fait que le dveloppement dun
systme exhaustif dindicateurs de performance pertinent et informatifs, qui
ne se contentent pas de capturer les processus de cout,
mais qui effectuent egalment un suivi et rapporten de maniere complete,
exacteles performance des entits examins, continu dtre un dfi pour de
nombreuse agences.
En particulier laudit mis en evidence le fait que nombre dindicateurs de
performance ne permettent pas de juger de la ralisations des rsultats
desirs, car les indicateurs nintgrent ni objectifs, ni chiffres repres, ou
rfrences concernant letendue des ralisations escompts.

Audit Report No 23 of 2006-07

Australian National Audit Office

Evaluation de la performance et reddition

de comptes
Oversight
by Parliament, provincial legislature or municipal council

Policy development
Identifying desired impacts
Evaluation and
adjustment

Strategic planning

INSTITUTION
End-year reporting

Monitoring and
management

national department
provincial department
municipality
state controlled institution
municipal entity

Implementation

Specification of
outcomes and outputs

Implementation
planning and
budgeting

Setting targets and

resource allocation

Strategie - AOPI
Year
2005-06

2006-07

Approach

Report

Comprhension de lenvironemment
des informations (PI)
Existence, cohrence et formats
Comparaisons avec la source

Faiblesse du rapport de gestion

Emphase sur le contenu dans
les rapports daudit

Comprhension des contrles internes

en ce qui concerne les PI
Dscription du systme de
documentation
Existence, cohrence, format,
comparer avec la source

Faiblesse du rapport de gestion

Rapport daudit autres
sections lgales et
rglementaires rsultats
factuels

2007-09

Pareil que ci-dessus avec des procdures

plus substancis

Pareil que ci-dessus

2009-10

Procdures daudit sufisamment solides

pour tablir des assurances raisonables

Faiblesse du rapport de gestion

Opinion daudit spare
concernant le PI

Nos intervenants disent

lamlioration de la qualit du service public offert t un des thmes
dominants du cadre conceptuel des politiques du gouvernement et de la
transformation des institutions de service public depuis 1994. Le
gouvernment sefforce damliorer la
gestion de la performance tous les niveaux.
La trsorie et lAuditeur-Gnral ont developp un programme cadre
dinformation et contrle de la performance, en tant que partie intgrante de
cette initiative, afin de renforcer la gestion de la performance et du budget
travers les differents niveaux de ladministration, nationale, provinciale et
locale.
Budget Review - 2007
National Treasury

Nos intervenants disent

Le dveloppement des infrastructure cre
un environment propice pour les transport et
autre activits conomiques cl.
Le budget 2007 ajoute 35 milliards de Rand aux dpenses
deinvestissement en capital et infrastructure sur le moyen terme

Budget Review - 2007

Minister Trevor Manuel

Audit de performance
ARD
Categorie 1

Category 2

Offrir un cadre pour dfinir les thmes

Dfinir les thmes transversaux
Dvelopper les procdures daudit pour les
thmes transversaux

Mise jour et rvision des directives de

laudit de performance
Offrir un cadre de rfrence pour dfinir les
thmes

Dfinir les thmes transversaux

Dfinir les aires prioritaires et dvelopper
les documents de planification
Fournir un cadre de rfrence pour les
rapports
Fournir des directives

Raliser audit and rapport

Finaliser les rapports dans les
dlais accords afin de permettre la
cration de rapports transversaux

Category 3

ABUs

Executer les procedures et

rapporter
Determiner les thmes additionnels
grands audits
Dterminer les aires prioritaires
Plannifier, raliser et rapporter

Questions cls

Est-ce que le mandat de lAG rpond aux dfis de la bonne gouvernance?

Est-que nous pouvons escompter voir un rapport daudit spar en ce qui concerne
le contrle interne dans quelques annes?
Est-ce que lanalyse des causes profondes est la voie suivre?
Est-ce que cela des implications en ce qui concerne la faon dont le champion de
la gouvernance, et les autres acteurs du processus de reddition de comptes, doivent
fonctionner?
Comment met-on en vidence limpact du processus daudit?
Est-ce que la profession, et en particulier ceux chargs dtablir des standards, ont
pris note de ces demandes?
Est-ce que le programme de tavail de lAG a pris note de ceci?
Quelle est la place de nouveaux dveloppements tels que lAOPI et de la nouvelle
emphase sur laudit de performance?
Si nous dclarons que naurons ralis nos objectifs que une fois que nos
intervenants auront dclar que tel est le cas, quels sont les les tapes techniques
cl vers lequelles nous travaillons?

Rtroaction des intervenants

SCoAG
Comit assurance qualit
Comit technique
Champion produit
Examen dactivit international
Ask Africa

Nos intervenants disent

Nous considerons que le systme assurance qualit
du services de reddition des comptes des USA , tait
correctement conu et oprait de faon efficace, ,
offrant au GAO des assurances raisonnables de conformit aux normes daudit des USA
lors de la pratique de ses audits de performance.

GAO peer review report, April 2005

Nos intervenants disent

Le rapport daudit est la seule preuve tangible et accessible de laudit pour le le public.
Ceci fait que la prsentation de laudit est dune importance cruciale pour le triangle
audit, auditeur et utilisateur (le public).
Dans le secteut public, lAG se dcharge de sa responsabilit en prsentant le rapport
daudit. Le fait dindiquer quune audit t conduite, en dfinir le domaine et les
termes de rfrence aussi bien
que les rsultats acroit la crdibilit du processus de vrification et de la
responsabilit publique en gnral.
Compte tenu la gamme trs large dutilisateurs de laudit,
le rapport daudit doit tre facile a comprendre(convivial),
tre prsent dans les temps et faire preuve de professionalisme.

Dieter Gloeck
Professor in Auditing, University of Pretoria
Executive President, SAIGA

Dveloppements en cours
Raffinement des processus AQ
Dveloppements de deuxime catgorie ajouter un aspect proactif et le
mesurer
Avant prsentation mme processus que pour laudit de lIRBA, avec
dfinition daires de haut et bas risques
Rvision de la cohrence processus en cours de maturation, la
participation effective ne verras le jours que en lan 1, partir dalors
valuation complte raliser
Preparer xamen de lIRBA
Exigences SQC
Marche blanche en 2008
Examen IRBA en 2009

Nos intervenants disent

Le jauge dun rapport pertinent cest sa valeur dusage.
En dautres termes, nous ne pouvons considrer nos rapport comme pertinents que sils
peuvent tre utilis par tous nos intervenants externes, alors et seulement alors, les
rapports daudit peuvent tre considrs comme pertinents. Cela veut dire que nos
rapports doivent contenir des informations en quantits et qualit appropri ; tre
techniquement correctes ; mais aussi utiles dun point de vue pratique.
Cela veut aussi dire que nos rapports daudit doivent tre articuls de manire prendre
en compte les divers intervenants
et la varit de fins auxquelles ils feront usage de ce rapport.

Pramesh Bhana
Corporate Executive
Chairperson, Technical Committee
Auditor-General, South-Africa