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CONTROLE DES COMPTES

Sommaire
1. L'examen analytique
2. L'examen des documents et des comptes
3. Les contrles par recoupements
4. Les contrles physiques
5. Le contrle des valuations
6. La lettre daffirmation
7. L'examen des comptes annuels et les travaux de
fin de mission

En fonction des conclusions qu'il aura tires de


lapprciation finale du contrle interne, l'auditeur
procdera, sur la base d'un programme de contrle qu'il
aura tabli, aux investigations directes lui permettant de
fonder son jugement sur l'ensemble des informations
comptables synthtises dans les comptes annuels.
Le contrle des comptes s'effectuera selon diverses
procdures, le but tant pour l'auditeur de collecter des
lments probants pour tayer son apprciation.

L'auditeur effectuera ainsi :


- un examen analytique ;
- un examen de la validit des documents et des comptes
(contrles par recoupements internes ou externes) ;
- des contrles physiques ;
- des contrles des valuations.
Ces contrles pourront tre raliss de manire intgrale
ou par sondages. Des lettres d'affirmation pourront venir
confirmer certaines assertions.

1. L'examen analytique
L'examen analytique (ou procdures analytiques) est un
ensemble de procdures de rvision consistant :
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des
comptes et des donnes antrieures, postrieures ou
prvisionnelles de l'entit ou des donnes d'entits
similaires afin d'tablir des relations entre elles ;
- analyser les variations significatives et les tendances ;
- tudier et analyser les lments rsultant de ces
comparaisons.

L'examen analytique est une procdure qui s'intgre trs


bien dans une mission de revue limite s'appuyant sur une
analyse des risques
Les Principales techniques de la procdure d'examen
analytique sont gnralement classes en deux catgories:
-

La revue de vraisemblance,

La comparaison de donnes.

1.1 La revue de vraisemblance


La revue de vraisemblance consiste procder un
examen critique des composantes d'un solde pour
identifier celles qui sont a priori anormales.
On peut citer titre d'exemple compte dont le solde est
dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
crditeur, critures sans libelles ).
Cette revue peut tre faite partir de l'ensemble des
documents financiers tels que balances ou journaux
comptables.

1.2 La comparaison de donnes


Cette technique consiste faire des analyses de donnes
de l'exercice par rapport :
- celles des priodes antrieures pour dterminer si
l'volution est cohrente ;
- celles issues d'un budget pour savoir si les objectifs
fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ;
- aux mmes donnes dans des entreprises comparables
pour identifier les particularits de l'entreprise.

Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que


si :
- il existe une logique dans l'volution d'un compte d'une
priode sur lautre ;
- les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la
base des mmes principes comptables.

2. L'examen des documents et des comptes


Paralllement d'autres vrifications (recoupements,
contrles physiques, contrles des valuations) qui seront
examines dans les paragraphes suivants, laudit implique
l'examen d'un volume important de documents.
Pour l'auditeur, lorigine de ces documents en dtermine la
valeur. En effet, ses conclusions seront d'autant plus
solides qu'elles s'appuieront sur des faits objectifs. Il en
est de mme du respect des rgles juridiques relatives la
tenue des comptes.

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L'auditeur va donc tre amen faire une inspection des


documents de base et des livres comptables en vue
d'obtenir, dans le cadre de son audit, des lments
probants plus ou moins fiables en fonction de leur nature
et de leur source, ainsi que de l'efficacit des contrles
internes appliqus au traitement de l'information quils
contiennent.

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2.1 Examen de la force probante des documents de


base : les pices justificatives
La loi stipule que tout enregistrement comptable doit
prciser l'origine, le contenu et l'imputation de chaque
donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui
l'appuie.
Cette pice justificative indispensable des origines
diverses :
Les pices cres
conserves par elle,
-

l'extrieur

de

l'entreprise

et

Les pices cres par l'entreprise et qui portent la marque


d'une circulation extrieure,
-

Les pices cres par l'entreprise et adresses des tiers,

Les pices cres et retenues par l'entreprise.

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Les pices cres l'extrieur de l'entreprise et


conserves par elle
On y trouve notamment :
-

les factures fournisseurs,


les bons de commande reus des clients,
la correspondance reue des tiers,
les relevs de banque.

La force probante de ces documents est bonne si


l'entreprise n'y a pas apport de modification .

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Les pices cres par l'entreprise et qui portent la


marque d'une circulation extrieure
On peut y relever :
- les effets recevoir accepts,
- les bordereaux de remise de chques viss par la
banque,
- le double des bordereaux de livraison margs par les
clients.
La force probante de ces documents peut tre assimile
celle des documents crs lextrieur et conservs par
l'entreprise.

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Les pices cres par l'entreprise et adresses des


tiers
On peut y relever :
- les factures clients,
- la correspondance adresse des tiers,
- les bons de commande adresss aux fournisseurs
La force probante de ces documents est moindre : il
faudra analyser si ces documents sont confirms par des
documents crs par des tiers (rglements clients par
exemple).

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Les pices cres et retenues par l'entreprise


On peut citer titre dexemple les bons de sortie matires.
C'est cette catgorie de pices qui a la valeur probante la
plus faible et ce, pour des raisons comme :
- la cration de pices, sur ordre de la direction, pour
justifier des oprations imaginaires,
- la cration de pices fictives pour dissimuler des fraudes
perptres par la personne.

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Ces documents seront d'autant plus probants que le


contrle interne sera important (un document peut passer
dans plusieurs mains avec apposition d'un visa chaque
manipulation et vrification).
Par exemple, un magasinier ne pourra falsifier une fiche de
rception qu'il doit prparer et qui doit tre compare par
le service comptable au bon de commande provenant du
service achat et la facture reue du fournisseur.
Les pices internes doivent, pour tre valables, revtir la
forme prescrite, c'est--dire contenir l'ensemble des
renseignements prvus et les signatures ou paraphes
requis et avoir t accomplies au moment mme de
l'opration.

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2.2 Techniques de contrle des documents


Le contrle des documents permet l'auditeur de
sassurer que les pices justificatives sont correctement
tablies, qu'elles ne portent aucune trace d'altration ou
de surcharge, en fait qu'elles n'ont pas t falsifies.
Ce contrle est abord sous deux angles diffrents :
- La premire mthode consiste partir de la pice pour
vrifier sa transcription dans les livres et les comptes.
- L'autre mthode consiste vrifier, partir des critures
comptables, qu'il existe l'appui de celle-ci, des
justificatifs valables.

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3. Les contrles par recoupements


Plus il y aura de sources d'information diffrentes,
meilleure sera la vracit d'un lment. En effet, l'auditeur
pourra tre satisfait lorsque l'authenticit d'une opration
sera confirme grce au rapprochement de chiffres ou de
faits provenant de sources diffrentes
On distingue deux types de contrles par recoupements,
l'un interne, l'autre externe.

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3.1 Les contrles par recoupements Internes


Ces contrles se font par rapprochement d'informations
internes provenant de diffrentes origines :
- rapprochement entre amortissements et provisions au
bilan et dotations et reprises au compte de rsultat ;
- rapprochement entre les charges comptabilises dans le
poste Charges de personnel avec les lments de la
dclaration annuelle des donnes sociales (IGR).

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3.2 Les contrles par recoupements externes


Ce type de contrle est appel par l'Ordre des expertscomptables procdure de confirmation directe.
La confirmation directe est une procdure de rvision
habituelle qui consiste demander des tiers ayant des
liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement au commissaire aux comptes des informations
concernant lexistence d'oprations, de soldes, ou tout
autre renseignement .

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Tiers pour lesquels il peut y avoir confirmation


directe (principaux cas de confirmation) :
- Immobilisations : conservation des hypothques pour les
terrains et immeubles. Ces confirmations donnent une
information sur la proprit des biens et sur l'existence de
garanties ventuelles ;
- Crances et dettes : confirmation des clients et
fournisseurs, des emprunts, des prts auprs des tiers
concerns. Outre le solde, d'autres confirmations peuvent
tre obtenues, par exemple chances, intrts, garanties
pour les emprunts et prts pour confirmer les lments
des contrats ;

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- Valeurs d'exploitation : stocks appartenant des tiers et


en dpt dans l'entreprise, stocks appartenant
l'entreprise et en dpt chez les tiers ;
- Titres de participation et de placement : titres en dpt
portefeuille gr par un tiers (banque par exemple),
coupons encaisser ;
- Banques : confirmation des soldes et oprations ralises
par la banque pour l'entreprise, cautions, garanties, titres
en dpt, personnes autorises signer ;
- Personnel : prts et avances ;
- Engagements hors bilan et passifs
assurances, avocats, experts fiscaux, etc

ventuels

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4. Les contrles physiques


Le contrle physique ou lobservation physique a pour
objet de confirmer l'existence d'un lment d'actif.
Lobservation physique concerne certains postes dactif et
en particulier :
- les stocks,
- dautres lments, tels les immobilisations corporelles,
les effets ou les espces en caisse.

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4.1 Stocks
Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences
lgales, un inventaire des stocks et des travaux en cours
est dress, et que cet inventaire est justifi par des
documents qui attestent qu'un inventaire des existants en
quantit et en qualit a t effectu.
L'auditeur doit prendre connaissance des mthodes
employes et des instructions donnes pour dresser
l'inventaire physique des stocks et travaux en cours. Il
apprciera les procdures utilises et s'assurera de leur
application effective.
La meilleure manire de faire consistera, le plus souvent
pour l'auditeur, assister tout ou partie des oprations
d'inventaire, effectuer quelques tests pour sassurer de la
qualit des comptages en faisant recompter en sa prsence
quelques lots inventoris.

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4.2 Immobilisations corporelles


L'objectif est de comparer les fichiers des immobilisations
aux existants.
Mais il faut reconnatre que cette technique de contrle
n'est applicable que s'il existe un bon contrle interne des
immobilisations.

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Ceci suppose une organisation


lments principaux sont :

approprie

dont

les

- une nomenclature des immobilisations,


- un fichier des immobilisations comportant le numro de
nomenclature et la localisation de l'immobilisation,
- des fiches de mouvements d'immobilisations portant
l'autorisation du mouvement,
- des inventaires physiques priodiques effectus par
l'entreprise.
Lauditeur peut profiter notamment
physique fait par l'entreprise.

d'un

inventaire

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4.3 Les effets de commerce


Ce contrle, qui porte principalement sur la matrialit des
effets, peut apporter d'ventuelles indications sur la
liquidit de ces effets : effets chances lointaines, effets
dont l'chance est dpasse, effets retourns impays.
ventuellement, le rapprochement entre les listes des
existants et la comptabilit peut faire apparatre une
pratique dite des effets de complaisance.

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4.4 Les espces en Caisse


Le contrle va consister se faire remettre la caisse,
compter les espces, consigner sur un document le
rsultat des comptages dont une copie sera remise avec la
caisse au caissier.

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5. Le contrle des valuations


Pour certains postes, le contrle de l'existence se double
d'une apprciation des valuations.
Lexemple le plus vident est celui des stocks pour lesquels
une fois le contrle des quantits effectu par tout moyen
adquat, il convient d'apprcier tant les principes
d'valuation retenus par lentreprise que leur application
pratique.

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6. La lettre daffirmation
La lettre d'affirmation est un document qui rcapitule et
complte, la fin des travaux, certaines dclarations
importantes de la direction ayant une incidence sur les
projets de conclusions du commissaire aux comptes ; elles
lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de
direction de l'entreprise au cours de sa mission.
Il s'agit le plus souvent d'lments ayant trait la marche
de l'entreprise pour lesquels il n'existe pas, ou pas encore,
au moment de la vrification, de preuve crite.
La lettre d'affirmation rappelle la direction de l'entreprise
sa responsabilit dans la prparation des comptes et dans
l'information communique au commissaire aux comptes.

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En aucun cas, la lettre d'affirmation ne petit se substituer


l'examen des documents probants, tant internes
qu'externes l'entreprise.
Exemples d'objets de lettre d'affirmation
Absence dun quelconque plan de restructuration.
Indication de l'inexistence d'autres cautions que celles
figurant dans les engagements hors bilan.
Indication de l'inexistence d'vnements postrieurs la
clture de l'exercice.

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7. L'examen des comptes annuels et les travaux de


fin de mission
Lauditeur effectuera certains contrles particuliers, puis il
s'assurera que les faits conomiques affectant la vie de
l'entreprise qui ont pris naissance au cours de l'exercice,
mais qui ne sont connus qu'entre la date de clture du
bilan et la date laquelle il a t tabli, ont t pris en
compte.

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7.1 Contrles raliser relatifs aux comptes annuels


Lauditeur doit:
- rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat
dfinitif avec le dossier de contrle et la balance dfinitive;
- vrifier la cohrence entre les notes de l'annexe et le
bilan et le compte de rsultat ;
- vrifier les chiffres de l'exercice prcdent avec les
comptes annuels prcdents.

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7.2 Contrles des vnements


clture de l'exercice et de leur
comptes

postrieurs
incidence sur

la
les

Les vnements suivants peuvent avoir une incidence sur


les comptes :
Titres
- lments dvaluation, tels que les perspectives de
ralisation ou de rentabilit rcentes, modifications de
conjoncture.
Stocks
- Information conduisant dprcier ou modifier la
dprciation des travaux en cours.

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Clients
- Rvlation de la situation compromise d'un dbiteur
rendant la crance correspondante douteuse.
- Retours de marchandises livres avant la clture.
Dbiteurs divers
- Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de
dossiers en cours la clture.
Achats
- Ristournes.
Divers
- Jugement intervenu.

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L'auditeur doit se tenir inform auprs des dirigeants de


tous les vnements postrieurs la clture susceptibles
d'avoir une incidence sur les comptes de lexercice clos ou
sur leur apprciation.

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7.3 Questionnaire de fin de mission et note de


synthse
En fin de mission, un questionnaire spcifique permettra de
s'assurer que :
- tous les lments ncessaires la formulation de
l'opinion sur les comptes annuels ont t runis,
- les normes ont t respectes,
- les dossiers de travail sont complets.
Une note de synthse rcapitulera tous les points
importants de la mission, et qui peuvent avoir une
incidence sur la dcision finale dopinion.

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