Module 2 PLAN DE LA COMPTABILITE CLASSE 6

Référentiel comptable spécifique et
Guide d’application des SFD de

l’UMOA
Formation
MODULE 2: PLAN DE LA COMPTABILITE

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
Session de formation des acteurs

1
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE
3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes
Contenu Règles de gestion
Charges d’exploitation financière Principe de non compensation

Charges générales d’exploitation Enregistrement des charges suivant
Charges exceptionnelles leur nature
Pertes sur exercices antérieurs Enregistrement des charges hors taxes
Impôts sur les excédents déductibles
Comptabilisation des charges TVA
incluse, en cas de non déductibilité de la
TVA
2

601 – Charges sur opérations avec les institutions financières
Opérations ciblées
Intérêts et charges assimilées sur opérations avec les institutions financières
Commissions
Exclusions
Commissions diverses versées aux membres, bénéficiaires ou clients
3

602 – Charges sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Intérêts et charges assimilées sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Commissions
Exclusions
Commissions diverses payées aux institutions financières
4

603 – Charges sur opérations sur titres et sur opérations diverses
Frais d’acquisition et moins-value de cession afférents aux titres de placement
Charges diverses autres que les intérêts et commissions relatives aux opérations diverses
Prime étalée relative à l’acquisition d’actifs
Commissions et charges non assimilées à des intérêts relatifs à l’activité de portefeuille-

titres du SFD
5

6041 – Charges sur immobilisations financières
Frais d’acquisition relatifs aux immobilisations financières : droits de mutation, honoraires
des conseils, commissions des banques et agents de change, frais de communication,
impôts et frais de courtage
Étalement de la prime pour les titres d’investissement
6

6046 – Charges sur opérations de crédit-bail et de location avec option d’achat
6047 – Charges sur opérations de location-vente
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
Moins values de cession = (valeur nette comptable – prix de cession) si VNC > PC
Autres charges
7

6053 – Charges sur emprunts et titres émis subordonnés
Intérêts et charges assimilées relatifs aux emprunts et titres émis subordonnés à terme et
à durée indéterminée
Exclusions
Intérêts sur emprunts à terme non subordonnés auprès des institutions financières
Intérêts sur obligations et autres titres à revenu fixe non subordonnés
8

606 – Charges sur opérations de change
Pertes sur opérations de change résultant d’opérations d’achat ou de vente de devises ou
de la réévaluation périodique des opérations en devises
Frais divers supportés à l’occasion d’opérations de change
9

607 – Charges sur opérations hors bilan
Commissions, frais divers et charges se rapportant aux engagements hors bilan reçus :
engagements de financement, de garantie et engagements sur titres
10

608 – Charges sur prestations de services financiers
Charges relatives à la mise à disposition ou à la gestion des moyens de paiement

notamment : frais de transfert de valeurs et charges liées au recouvrement de valeurs
Autres charges
11

609 – Autres charges d’exploitation financière
Moins-values sur cessions d’éléments d’actif
Transferts de produits d’exploitation notamment les produits financiers rétrocédés
Autres charges d’exploitation financière et pertes constatées sur les billets n’ayant plus
cours légal (au-delà de la date limite d’échange)
12

61 – Achats et variations de stocks
Opérations ciblées Règles de gestion
Acquisitions de biens destinés à être Inventaire permanent

revendus en l’état •Utilisation du compte 6112
Approvisionnements en eau, électricité exclusivement en inventaire
et fournitures permanent
Frais accessoires d’achat
Rabais, remises et ristournes obtenus Inventaire intermittent
sur les achats de marchandises •Utilisation des comptes 6117 et 612
Variations de stock exclusivement en inventaire
intermittent
13

Fonctionnement : achats
Débit Montant des factures d’achats
Crédit Compte de trésorerie ou de tiers concerné
Fonctionnement : retours sur achats ou des RRR* obtenus
Débit Compte de trésorerie ou de tiers concerné
Crédit Montant des retours ou montant de *rabais, remises ou ristournes

obtenus
14

Fonctionnement : inventaire permanent
Débit/Crédit Coût d’achat des marchandises vendues (compte 6112)
Crédit/Débit Compte de stocks
Fonctionnement : inventaire intermittent

Crédit/Débit Variations de stocks (compte 612) pour constatation du stock
final /annulation du stock initial
Débit/Crédit Compte de stocks
15

621 et 622 – Services extérieurs
Opérations ciblées : Compte 621 Opérations ciblées : Compte 622
Redevances de crédit-bail Personnel extérieur à l’institution
Loyers Rémunérations d’intermédiaires et
Charges locatives et de co-propriété d’honoraires
Entretien et réparations Publicité, publications et relations
Primes d’assurance publiques
Études et recherches Transports de biens
Transports collectifs du personnel
Frais de formation du personnel
Divers services Déplacements, missions et réceptions
Frais postaux et frais de communication
RRR obtenus sur services extérieurs
Divers autres services
RRR obtenus
16

623 – Charges diverses d’exploitation
Frais pour l’utilisation d’actifs incorporels
Rémunérations payées notamment aux administrateurs non salariés
Frais liés à l’exécution des fonctions d’administrateurs ou d’élus
Moins-values de cession sur immobilisations = (valeur nette comptable – prix de
cession) si VNC > PC
Produits non financiers rétrocédés
Charges supportées à l’occasion d’activités autres que les opérations de
microfinance
17

62 – Autres charges externes et charges diverses d’exploitation
Fonctionnement : services reçus
Débit Montants facturés au titre des prestations
Crédit Compte de trésorerie ou de tiers concerné
Fonctionnement : rabais, remises, ristournes obtenus (RRR)

Débit Compte de trésorerie ou de tiers concerné
Crédit Réductions
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63 – Impôts, taxes et versements assimilés
Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations : notamment taxes sur
salaires, taxes d’apprentissage, participation des employeurs à la formation professionnelle
continue
Impôts, taxes et prélèvements assimilés versés à l’Administration des impôts :
impôts directs (notamment la taxe professionnelle, les taxes foncières et les taxes sur les
véhicules de société) et indirects, les droits d’enregistrement et de timbre et les impôts et
taxes divers
Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés aux autres organismes
Exclusions
Impôts sur les excédents sur les activités autres que l’épargne et le crédit
19

63 – Impôts, taxes et versements assimilés
Débit Impôts, taxes et versements assimilés
Crédit Compte de trésorerie ou compte 332 créditeurs divers
20

64 – Charges de personnel
Frais à la charge du SFD
•Salaires, appointements, indemnités, gratifications et primes occasionnelles ou
périodiques, versés au personnel
•Rémunérations des gérants et administrateurs salariés
•Charges connexes aux rémunérations notamment congés payés, indemnités de
préavis et de licenciement, primes de transport, suppléments familiaux, indemnités
non imposables
Charges sociales
•Notamment cotisations aux régimes de retraite, de prévoyance ou aux mutuelles,
versements aux comités d’entreprise et aux autres œuvres sociales
21

64 – Charges de personnel
Débit Charges de personnel
Crédit Compte de trésorerie ou compte 332 créditeurs divers
22

65 – Dotation au fonds pour risques financiers généraux
Dotation du SFD à la couverture des risques inhérents aux opérations financières
23

66 – Dotations aux amortissements, aux provisions et pertes sur créances irrécouvrables
Amoindrissement de la valeur d’éléments incorporels ou corporels, dont les effets sont
jugés irréversibles
Constatation annuelle de la décision d’étalement des charges autres que les primes
d’émission ou de remboursement des titres à revenu fixe
Dépréciation d’éléments incorporels ou corporels dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles
Dotations aux provisions sur créances en souffrance
Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d’actif
Dotations aux provisions pour risques et charges
Dotations aux provisions réglementées
Pertes sur créances irrécouvrables
24

67 – Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs
Charges concernant l’exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel et ne
relevant pas de l’activité courante de l’établissement, notamment :
•Pertes causées par un cataclysme

•Charges de restructuration
•Pénalités et amendes fiscales et pénales
•Rappels d’impôts autres que l’impôt sur les excédents
•Pertes résultant d’un changement de méthode
•Autres charges exceptionnelles
25

67 – Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs
Fonctionnement
Débit Charges et pertes supportées
Crédit Compte de trésorerie ou compte de tiers concerné
26

69 – Impôts sur les excédents
Impôts sur les excédents fiscaux des activités
Impôt minimum forfaitaire :
Rappels d’impôts sur les excédents
Exclusions
Pénalités et amendes fiscales
Rappels d’impôts autres que l’impôt sur les excédents des activités autres que l’épargne
et le crédit
27

69 – Impôts sur les excédents
Fonctionnement
Débit Montant des impôts
Crédit Compte de trésorerie ou compte de tiers concerné
28
MODULE 2 : CAS PRATIQUES
Passer les opérations ci-après chez la MEC-IN au 28 02 06:
• Facture de téléphone pour 200 000 F CFA ;

• Avance sur salaires le 15 du mois pour 300 000 F CFA ;
• Salaires bruts pour 2 400 000 F CFA ;
• Charges sociales pour 1 000 000 F CFA dont 600 000 F de charges
patronales ;
• Net à payer pour 1 700 000 F CFA ;
• Frais de publicité pour 150 000 F CFA ;
• Droit de mutation pour 700 000 F CFA ;
• Intérêts/DAT servis à un membre d’un montant de 125 000 F CFA ;
• Frais de formation du chef comptable pour 1 200 000 F CFA ;
• Cession d’une voiture non utilisée, initialement louée avec option
d’achat (Valeur d’origine = 12 500 000, Cumul Amort. = 10 000 000,
Prix cession = 2 000 000) ;
• Paiement facture de la société de gardiennage pour 204 000 F CFA.
29
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Contenu Règles de gestion

Charges d’exploitation financière Principe de non compensation

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

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Commissions et charges non assimilées à des intérêts relatifs à l’activité de portefeuille-

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Étalement de la prime pour les titres d’investissement

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Frais divers supportés à l’occasion d’opérations de change

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Charges relatives à la mise à disposition ou à la gestion des moyens de paiement

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Moins-values sur cessions d’éléments d’actif

Transferts de produits d’exploitation notamment les produits financiers rétrocédés

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Acquisitions de biens destinés à être Inventaire permanent

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou de tiers concerné

Fonctionnement : retours sur achats ou des RRR* obtenus

Débit Compte de trésorerie ou de tiers concerné

Crédit Montant des retours ou montant de *rabais, remises ou ristournes

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit/Débit Compte de stocks

Fonctionnement : inventaire intermittent

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou de tiers concerné

Fonctionnement : rabais, remises, ristournes obtenus (RRR)

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou compte 332 créditeurs divers

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou compte 332 créditeurs divers

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

•Pertes causées par un cataclysme

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou compte de tiers concerné

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

Crédit Compte de trésorerie ou compte de tiers concerné

Passer les opérations ci-après chez la MEC-IN au 28 02 06:

• Facture de téléphone pour 200 000 F CFA ;

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