Référentiel comptable spécifique et

Guide d’application des SFD de

l’UMOA
Formation

MODULE 2 PLAN DE LA COMPTABILITE :

CLASSE 5 PROVISIONS, FONDS PROPRES ET
ASSIMILES

Session de formation des acteurs

 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

1 Cadre comptable

2 Plan de comptes

3 Contenu, fonctionnement et
correspondances des comptes

4 Echanges/Discussions
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3 et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

Opérations ciblées

Fonds investis dans le SFD de façon durable ou permanente

Provisions pour risques et charges

Provisions réglementées

Emprunts et titres subordonnés

 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables des subventions

Subventions

 Généralités et classement comptable

Nature de la Compte Utilité
subvention concerné
Exploitation 74 compense l’insuffisance de certains produits
d’exploitation et permet de faire face à certaines
charges
Équilibre 771 compense tout ou partie de la perte globale qui
(en fin aurait été constatée si elle n’avait pas été accordée
d’exercice)
Investissement 501 permet l’acquisition ou la création des
immobilisations, amortissables ou non
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

501– Subventions d’investissement
Contenu Règles de gestion

Ressources non remboursables Maintien au bilan durant la durée

accordées par l’État, les d’amortissement du bien
organismes internationaux ou
éventuellement les tiers en vue En cas de bien non amortissable,
d’acquérir ou de créer des la durée d’échelonnement est celle
immobilisations précisée par le contrat ou une durée
maximale de 10 ans
Sommes relatives à
l’échelonnement de
l’enrichissement relatif à la
subvention
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

501 – Subventions d’investissement

Fonctionnement : réalisation de la subvention

Débit Compte d’immobilisations concerné
Crédit Montant de l’aide obtenue (compte 5011)

Fonctionnement : virement au compte de résultat

Débit Part virée au résultat de la période (compte 5012)

Crédit Compte 771

 MODULE 2 : CAS PRATIQUES

Subvention d’investissement (cas n°1)

MECAPECHE reçoit le 01/01/00, une subvention de 5 000 000

F CFA de l’Etat, en vue de l’acquisition de matériel de bureau
pour ses nouveaux points de service. Le matériel a été acquis
pour F CFA 9 000 000. Le matériel est amortissable sur 5 ans.

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 MODULE 2 : CAS PRATIQUES

Subvention d’investissement (cas n°2)

Une subvention de 6 000 000 F CFA a été versée sur le

compte de la Mutuelle des Tisserands de Zinder (MTZ) par
l’UNESCO, pour l'acquisition d'un terrain nu le 01/01/95.

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 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

502– Fonds affectés
Contenu

Fonds de garantie : fonds non remboursables, destinés à couvrir les crédits

spécifiques distribués aux risques du SFD ou du bailleur
Fonds d’assurance : sommes non remboursables, payées par le bénéficiaire de
crédit pour une couverture en cas de décès ou pour remplacer son outil de travail
Fonds de bonification : fonds non remboursables pour la bonification des taux
d’intérêts débiteurs pour des crédits spécifiques
Fonds de sécurité : fonds dédiés à la sécurisation des crédits distribués par le ou
les SFD d’un même réseau
Autres fonds affectés
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

502 – Fonds affectés

Fonctionnement : Constitution
Débit Compte approprié relatif aux cas d’affectation
Crédit Montant des fonds affectés
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

503– Fonds de crédit
Contenu

Fonds ayant le statut de réserves financières constitués par une

subvention initiale du bailleur et destinés à satisfaire la demande
immédiate de crédits des membres, clients,bénéficiaires ou
institutions financières
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

503– Fonds de crédit

Fonctionnement
Débit Compte de trésorerie
Crédit Montant des fonds mis à disposition du ou des SFD
Débit Montant des fonds restitués au bailleur
Crédit Compte de trésorerie
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

54 – Fonds pour risques financiers généraux
Contenu

Montant de la dotation affectée par le SFD à la couverture des risques

inhérents aux opérations financières
Fonctionnement
Débit Compte de dotation au fonds pour risques financiers
généraux 65
Crédit Montant des fonds affectés
Débit Montant des fonds affectés repris
Crédit Compte de reprise du fonds pour risques financiers
généraux 75
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Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

56 – Fonds de dotation
Contenu

Fonds ayant la nature de capitaux propres mis à la disposition du

SFD
Fonctionnement
Débit Compte de trésorerie
Crédit Montant des fonds reçus
Débit Montant des fonds reçus restitués
Crédit Compte de trésorerie
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

51– Provisions pour risques et charges
Contenu : provision permettant de constater l’existence de charges
ou de pertes dont la réalisation est probable mais l’évaluation
incertaine

Provisions destinées à couvrir les indemnités à verser lors du

départ à la retraite du personnel

Provisions couvrant les risques d’exécution d’engagement par

signature

Provisions couvrant les dépenses à répartir sur plusieurs exercices

et les charges probables
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

51– Provisions pour risques et charges

Fonctionnement
Débit Compte de dotations aux provisions pour risques et
charges 667
Crédit Provisions constatées

Débit Reprises de provisions pour risques et charges

Crédit Compte de reprises de provisions pour risques et charges
767
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

52– Provisions réglementées
Contenu : provision autorisée par la réglementation en vigueur

Provisions forfaitaires pour risques afférents aux opérations de

crédit à moyen et long termes

Provisions constatées en vue d’éliminer l’effet de la réévaluation

sur le résultat, en cas de réévaluation légale
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

52– Provisions réglementées

Fonctionnement
Débit Compte de dotations aux provisions réglementées 668
Crédit Provisions constatées
Débit Reprises de provisions réglementées
Crédit Compte de reprises de provisions réglementées 768
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

5321– Emprunts et titres émis subordonnés à terme
Opérations ciblées

Emprunts en blanc assortis d’une échéance de remboursement

Dettes résultant de l’émission par le SFD de titres à revenu fixe assortis d’une
échéance de remboursement

Particularités

Créances de dernier rang

Suspension du remboursement du capital et des intérêts durant la période
relative aux procédures de redressement judiciaire, de règlement amiable
Report ou suspension du paiement des intérêts en cas d’insuffisance de
bénéfice
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
5322– Emprunts et titres émis subordonnés à durée indéterminée
Opérations ciblées

Emprunts en blanc non assortis d’une échéance de remboursement

Dettes résultant de l’émission par le SFD de titres à revenu fixe non assortis
d’une échéance de remboursement

Particularités

Absence de date de remboursement

Créances de dernier rang
Suspension du remboursement du capital et des intérêts durant la période
relative aux procédures de redressement judiciaire, de règlement amiable
Report ou suspension du paiement des intérêts en cas d’insuffisance de
bénéfice
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

53212 – Emprunts subordonnés à terme
53222 – Emprunts subordonnés à durée indéterminée

Fonctionnement : octroi
Débit Compte de trésorerie concerné

Crédit Montants d’emprunts contractés

Fonctionnement : remboursement
Débit Montants de remboursements sur les emprunts contractés
Crédit Compte de trésorerie concerné
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

53214 – Titres émis subordonnés à terme
53224 – Titres émis subordonnés à durée indéterminée

Fonctionnement : acquisition
Débit Compte de tiers, comptes ordinaires du SFD ou compte 101

Crédit Valeur d’apport ou d’acquisition

 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

536 – Dettes rattachées

Fonctionnement
Débit Compte de charges 60532

Crédit Intérêts courus relatifs aux emprunts et titres émis

subordonnés
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
55 – Primes liées au capital et réserves
Opérations ciblées
Primes d’ émissions, d’apport, de fusion, de scission, de conversion
Réserves réglementaire, facultatives et autres
Écart de réévaluation des immobilisations
Fonctionnement : compte 551- primes liées au capital
Débit Compte de trésorerie
Crédit Prime relative à l’augmentation de capital
Débit Montant des pertes absorbées
Crédit Compte de report à nouveau (58) ou de déficit (59)

Débit Montant incorporé dans le capital

Crédit Compte 571

Débit Montant de primes rattachées aux parts sociales de membre

démissionnaire
Crédit Compte du démissionnaire
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

55 – Primes liées au capital et réserves
Fonctionnement : compte 552 - réserves
Débit Compte de résultat 59
Crédit Montant de l’excédent affecté en réserves
Débit Montant des réserves distribuées ou utilisées
Crédit Compte de membres, bénéficiaires ou clients
Débit Montant incorporé au capital
Crédit Compte 571
Débit Montant des pertes absorbées
Crédit Compte de report à nouveau (58) ou de déficit (59)
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
57– Capital social
Contenu
Valeur nominale des actions ou parts sociales
Comptes d’actionnaires ou associés pour la part du capital souscrit non appelée et appelée
non encore libérée

Fonctionnement
Débit Montant du capital souscrit non appelé (compte actionnaire 5731)
Crédit Compte 5712
Débit Montant du capital appelé non versé (compte capital 5712)
Crédit Compte 57112
Débit Montant dû par l’actionnaire/associé appelé non encore versé
(compte actionnaire (compte 5732)
Crédit Compte 5731
Débit Montant du capital appelé versé ( Compte capital 57112)
Crédit Compte 57111
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

571– Capital
Fonctionnement
Débit Compte 101
Crédit Montant des parts sociales
Débit Montant des parts sociales du démissionnaire
Crédit Compte des membres, bénéficiaires ou clients ou Compte 101
Débit Compte de réserves (552) ou compte de résultat (59)
Crédit Montant incorporé au capital
Débit Montant des réductions de capital
Crédit Compte de report à nouveau (58) en cas d’absorption de pertes
antérieures ou compte de déficit (59) en cas d’absorption des pertes
de l’exercice
 MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• La Mutuelle DJIBO, a reçu en date du 01/06/04, une plainte d’un de ses membres pour non
affichage des taux et conditions appliqués l’ayant conduit à recevoir un crédit à un taux de
12% au lieu du tarif préférentiel réservé aux agents de la fonction publique. A titre de
dommages et intérêts, M. Kane réclame 1 000 000 F CFA.

• Le risque de condamnation est très élevé. L’indemnité probable à verser est estimée à 80%
du montant réclamé.

• La décision de justice a tranché le 31/12/05 pour une indemnité de 700 000 F CFA que la
Mutuelle a versé immédiatement.

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 MODULE 2 : CAS PRATIQUES

Dix couturières décident de créer une caisse de base

dénommée « ModCrédit » en vue de donner un souffle au
secteur de la mode. Elles s’engagent chacune à apporter
1 000 000 F CFA en capital de départ, le 01/01/05. Les droits
d’adhésion sont fixés à 10 000 F CFA par membre.

• Le 02/03/05, le capital est appelé

• Le 07/04/05 le capital est libéré.

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 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

58 – Report à nouveau
Contenu
Montant cumulé de la fraction des résultats des exercices précédents dont le report a
été décidé par les organes compétents

Fonctionnement
Débit Compte de résultat 59
Crédit Part du résultat bénéficiaire non distribuée et non affectée en
réserves
Débit Montant des pertes de l’exercice
Crédit Compte de résultat 59
Débit Montant de report à nouveau distribué/incorporé dans le
résultat
Crédit Compte de membres, bénéficiaires ou clients/capital
Débit Compte de résultat, de réserves ou de primes
Crédit Montant de report à nouveau déficitaire absorbé
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

59 – Résultat
Contenu
Excédent ou déficit de l’exercice approuvé ou non encore approuvé par les organes
compétents

Fonctionnement : compte 591/excédent ou déficit en instance d’approbation

Débit Comptes de la classe 7
Crédit Produits de l’exercice
Débit Montant des charges de l’exercice
Crédit Comptes de la classe 6
Débit/Crédit Résultat en instance approuvé
Crédit/Débit Compte 592 (excédent ou déficit de l’exercice)
 MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

Contenu, fonctionnement
3
et correspondances des comptes

CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

592 – Excédent ou déficit de l’exercice
Fonctionnement : compte 592/excédent ou déficit de l’exercice

Débit Compte de report à nouveau (58) ou compte de capital (571) ou

compte de réserves (552)
Crédit Montant du déficit à imputer
Débit Montant de l’excédent à affecter
Crédit Compte de report à nouveau (58) ou compte de capital (571) ou
compte de réserves (552)
 MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• Par décision de l’Assemblée Générale du 05/05/05, la Société

d’Epargne et de Crédit Agricole procède à la répartition de son
bénéfice :
• Bénéfice à répartir  : 20 000 000 F CFA
• Réserve générale  : 3 000 000 F CFA
• Réserve statutaire  : 1 500 000 F CFA
• Report à nouveau  : 2 500 000 F CFA
• Dividendes  : 13 000 000 F CFA.

• Le 06/06/05, les dividendes sont réglés aux actionnaires.

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Référentiel comptable spécifique et
Guide d’application des SFD de
l’UMOA
Formation

MODULE 2 PLAN DE LA COMPTABILITE :

CLASSE 5 PROVISIONS, FONDS PROPRES ET
ASSIMILES

Session de formation des acteurs