Chapitre 1 : cadre thorique du commissariat aux comptes CHAPITRE Comptes 1: Le Cadre Thorique du Commissariat

Le Aux

1.1 Historique du Commissariat Aux Comptes en Algrie Dans notre pay, lintrt port au contrle est tout rcent, la rforme de lconomie nationale, en plaant lentreprise comme moyen privilgi daccumulation de richesses, a conduit naturellement redonner linformation financire et comptable toute son importance et, par voie de consquence imposer le commissariat comme garant indispensable de la fiabilit et de la sincrit de cette information. Lexercice du commissariat aux comptes dans les entreprises publiques algriennes t organis pour la premire fois par lordonnance 69-107 portant la loi de finances pour 1970 et le dcret 70-173 du 16/11/1970 qui dfinit ces missions et obligations. A cette poque, lexercice du commissariat aux comptes a t charg par le ministre des finances et du plan qui dsigne des commissaires aux comptes, fonctionnaires de ltat, dsigns parmi les contrleurs gnraux des finances, les contrleurs des finances, les inspecteurs financiers et les fonctionnaires qualifis du ministre des finances titre exceptionnel. En 1980 la date de cration de la cours des comptes par la loi 80-05 du 01/02/1980, le contrle des comptes des entreprises a t effectu par linspection gnrale des finances de la cours des comptes. Avec lintervention de la loi 88-04 du 12/01/1988 portant lorientation sur les entreprises publiques conomiques, le commissariat aux comptes a eu une nouvelle vision, car son exercice est devenu par des professionnels indpendants. Antrieurement cette intervention le commissariat aux comptes tait applicable aux seules socits par actions de droit priv, le secteur public ntait pas concern par la loi 91-08 du 27/04/1991 relative la profession dexpert comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agr, et le dcret 92-20 du 12/01/1992 fixant la composition et prcisant les attributions et les rgles de fonctionnement du conseil de lordre, le commissariat aux comptes a parachev les insuffisances, notamment aux statuts juridiques. 1.2 Organisation de la Profession et Conditions dExercice 1.2.1 Dfinition du Commissaire Aux Comptes Au terme de larticle 27 de la loi 91-08 du 27-04-91, est commissaire aux comptes toute personne qui en son nom propre et sous sa responsabilit fait profession habituelle dattester de la sincrit et de la rgularit des comptes des socits et des organismes. 1.2.2 Exercice de la profession du commissaire aux comptes La profession de commissaire aux comptes a caractre libral, est exerce par des personnes physiques ou par des socits. 1.2.3 Modes dexercice de la profession 1.2.3.1 Personnes physiques

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Pour exercer la profession de commissaire aux comptes, la personne physique doit remplir les conditions suivantes : Etre de nationalit algrienne ; Jouir des droits civiques ; Ne pas avoir fait lobjet dune condamnation pour crime ou dlits autres quinvolontaires ; Etre inscrit au tableau dordre national des experts comptables, commissaires aux comptes, comptables agrs ; Justifier des conditions des titres et diplme lgalement requis ; Prter serment devant un tribunal territorialement comptent. 1.2.3.2 Exercice de la profession en socits Les fonctions de commissaire aux comptes peuvent tre exerces par des socits, sous lune des formes suivantes : Socits civiles de comptabilit ; Socits par actions, responsabilit limite, etc. Socits publiques de commissariat aux comptes. Les dites socits sont soumises aux conditions suivantes : Les associs doivent tre individuellement inscrits au tableau de lordre national en qualit de commissaire aux comptes ; La responsabilit personnelle et solidaire des associs lgard des tiers ; Les associs doivent tre domicilis en Algrie ou y avoir lu domicile ; Lappellation de socit de commissaire aux comptes ne peut tre utilise que par les socits inscrites au tableau de lordre national ; Tout rapport ou document relevant de lexercice de la mission lgal de commissaire aux comptes doit porter indpendamment de la signature sociale (la signature des commissaires aux comptes qui ont particip ltablissement du rapport ou document) ; Les trois quarts du capital des socits doivent tre dtenus par des commissaires aux comptes, et le quart restant peut tre dtenu par des non professionnels (juristes, informaticiens, etc.) ; Cela ninterdit pas les commissaires aux comptes dexercer paralllement leur profession titre individuel. 1.2.3.3 Les personnes physiques ou morales trangres Les personnes physiques ou morales dun autre tat sont autorises exercer la profession de commissaire aux comptes en Algrie si : Ltat de la personne trangre autorise aux commissaires aux comptes algriens exercer le commissariat aux comptes ; La dtention des titres et diplmes requis ou reconnus quivalents par les autorits professionnelles ; La prsentation de garanties de moralit suffisantes ; Linscription au tableau de lordre national.

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CHAPITRE 2 : Le Commissaire Aux Comptes

2.1 Nomination du Commissaire Aux Comptes Le commissaire aux comptes peut tre nomm dans les statuts, assemble gnrale constitutive, par voie de justice ou durant la vie de la socit : 2.1.1 Dans les Statuts La socit nouvellement constitue et la nomination sont faites lors de la constitution instantane de la socit, conformment aux dispositions de larticle 609 du code de commerce qui stipule que les premiers administrateurs ou les premiers membres du conseil de surveillance et les premiers commissaires aux comptes sont dsigns dans les statuts . 2.1.2 En Assemble Gnrale Constitutive Les fondateurs convoquent les souscripteurs en assemble constitutive. Cest dans le procs-verbal de cette assemble quil est fait tat de la nomination des premiers administrateurs et de la dsignation du ou des commissaires aux comptes. (Art 600 du code de commerce). 2.1.3 Par Voie de Justice Par lapplication de larticle 715 bis 4 (4me alina), dfaut de nomination de commissaire aux comptes par lassemble gnrale ou en cas dempchement ou de refus dun ou plusieurs des commissaires aux comptes nomms, il a procd leur nomination ou leur remplacement par ordonnance du prsident du tribunal du sige de la socit la requte du conseil dadministration ou du directoire. Si lassemble gnrale tenue aprs cette nomination nomme un autre commissaire aux comptes, ce dernier ne demeure en fonction que pendant le temps qui reste courir du mandat du prdcesseur. 2.1.4 Durant la Vie de la Socit Gnralement la dsignation du commissaire aux comptes se fait par lassemble gnrale ordinaire statuant sur les comptes sociaux. (Art 715 bis 4 alina 01) 2.2 Dure Lgale du Mandat La dure du mandat des commissaires aux comptes est triennale dans les entreprises publiques par actions. Selon larticle 715 bis 4 (1er alinas) du code de commerce l'assemble gnrale ordinaire a dsign, pour (03) exercices un ou

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plusieurs commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits sur le tableau de lordre national . Au terme de larticle 31 de la loi 91-08 du 27-04-1991 relative aux trois professions, la dure du mandat du commissaire aux comptes est de trois (03) annes renouvelables une fois, au-del de deux mandats conscutifs, la dsignation du mme commissaire aux comptes ne peut intervenir moins de trois (03) annes aprs la cessation des fonctions. 2.3 Cessation des Fonctions Des diffrentes causes de cessations peuvent se prsenter telle que :

2.3.1 Arrive du terme Les fonctions des commissaires aux comptes prennent fin lissue de la runion de lassemble qui statue sur les comptes du troisime exercice en cas de non-reconduction. Lorsque lexpiration des fonctions dun commissaire aux comptes, il est propos lassemble de ne pas la renouveler, le commissaire aux comptes doit tre entendu par lassemble gnrale. (Art 715 bis 5 du code de commerce) 2.3.2 Dcs, empchement, suspension, radiation 2.3.2.1 Le dcs ou Radiation Le dcs ou radiation du commissaire aux comptes charg du contrle, met fin son mandat et fait plein droit entrer en supplant en fonction pour la dure du mandat qui reste courir. 2.3.2.2 La suspension La suspension temps est assimile un empchement, le titulaire suspendu tant remplac par le supplant pour le temps restant courir jusqu' la fin du mandat. 2.3.2.3 Lempchement Dans le cas gnral, le commissaire aux comptes empch, remplac par un supplant, si lempchement est temporaire et a cess. Le titulaire reprend ses fonctions aprs la plus proche assemble statuer sur les comptes. 2.3.3 Dmission Les commissaires aux comptes peuvent mettre fin leur mandat en prsentant leur dmission, pour diffrentes raisons (survenance dune incompatibilit, obstacles laccomplissement de fonctions, non-paiement dhonoraires, etc.) sans que cela puisse le soustraite leurs obligations lgales. Ils doivent veiller observer un pravis de trois mois et fournir un rapport sur les contrles et constatations effectus. (Art 46 de la loi 91-08) 2.3.4 Relvement ou Rvocation Les commissaires aux comptes peuvent tre relevs de leurs fonctions, avant lexpiration normale de celles-ci par le tribunal en cas de faute ou dempchement, la demande du conseil 5

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dadministration, du directoire, dun ou plusieurs actionnaires reprsentants au moins un dixime du capital ou de lassemble gnrale. La faute justifiant le relvement sentend gnralement dune inexcution ou dune mauvaise excution de ses obligations professionnelles par le commissaire aux comptes. Lempchement peut tre physique ou juridique. En ce dernier cas, le commissaire aux comptes devrait remettre sa dmission ; dfaut, il pourrait tre relev. 2.4 Les Obligations du Commissaire Aux Comptes 2.4.1 Secret Professionnel Larticle 715 bis 13 du code de commerce et larticle 18 de loi 91-08 stipulent que le commissaire aux comptes, ainsi que ses collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes, et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leur fonction. 2.4.2 Les non-immixtion dans la Gestion Le commissaire aux comptes doit viter toute confusion entre ses missions lgales et les fonctions des dirigeants. Selon larticle 175 bis 4 alina 2 Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente de, lexclusion de toute immixtion dans la gestion. Larticle 47 de la loi 91-08 prcise que : au cours de son mandat, le commissaire aux comptes ne peut accomplir des actes de gestion par association ou substitution aux dirigeants, accepter mme temporairement des missions de contrle des actes de gestion ou des missions dorganisation ou de supervision de la comptabilit de lentreprise contrle. 2.4.3 La permanence de la Mission Le caractre permanent de la mission du commissaire aux comptes est prvu dans larticle 715 bis 4 du code de commerce qui stipule : Les commissaires aux comptes peuvent toute poque de lanne, oprer les vrifications du contrle quils jugent opportuns. Ils ont pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion. Le commissaire aux comptes ne doit pas tre prsent tout moment dans lentreprise, mais il doit repartir de faon rationnelle ses travaux. 2.4.4 Lintervention Personnelle Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions sous sa responsabilit, tout en tant assist par des collaborateurs ou des experts indpendants. A cet effet larticle 42 de la loi 91-08 prvoit que les commissaires aux comptes peuvent, dans lexercice de leurs fonctions et leurs frais et sous leurs responsabilits, se faire assister par tout autre expert professionnel . 2.4.5 Lobligation de Diligences Le commissaire aux comptes a une obligation de moyen et non pas de rsultat. A cet effet, la loi 91-08 dans son article 49 stipule : 6

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Les experts comptables et les commissaires aux comptes ont une responsabilit gnrale de diligence et une obligation de moyens et non de rsultats. Ceci justifie le fait quen cas de fraude non rvle, sa responsabilit civile ne puisse tre engage que dans la mesure o le commissaire aux comptes na pas excut sa mission avec toute comptence et le soin que lon doit attendre dun professionnel. 2.5 Les missions du Commissaire Aux Comptes La mission principale des commissaires aux comptes est de contrler la rgularit et la sincrit des comptes de lentreprise. Cependant, des effets de cette mission, notamment ceux relatifs aux aspects essentiels de la vie sociale induisent des missions particulires prvues par la loi. 2.5.1 La mission Comptable La mission comptable des commissaires aux comptes est dfinie par larticle 715 bis 4 du code de commerce. Il sagit donc de vrifier les livres, la caisse, le portefeuille et les valeurs (passif et actif) de la socit et de contrler la rgularit et la sincrit des inventaires et des bilans. En outre, le commissaire aux comptes doit vrifier galement la sincrit des informations donnes par le conseil dadministration dans ses rapports de gestion adresss aux actionnaires, sur la situation financire et les comptes annuels de la socit. (art 28 de la loi 91-08 ) 2.5.1.1 La rgularit Se dfinit comme tant la conformit aux lois et rgles rgissant la prsentation des tats financiers, dans notre systme, celles-ci sont dfinies par le code de commerce et le plan comptable national. 2.5.1.2 La sincrit La sincrit est lapplication de bonne foi de ces rgles. En dautres termes labsence dintention de nuire travers linformation et le reflet de la vrit sur la situation social. La mission comptable est diligente sous la responsabilit du commissaire aux comptes tenu des usages professionnels des diligences et techniques qui lui paraissent les mieux adapts. 2.5.2 Les autres Missions 2.5.2.1 Actions de Garantie Les commissaires aux comptes veillent lapplication de la rglementation concernant les actions de garanties, prvue par larticle 619 du code de commerce qui stipule cet effet que le conseil dadministration doit tre propritaire dun nombre dactions reprsentant au minimum 20% du capital social, et que ces actions sont affectes en totalit la garantie de tous les actes de gestion mme que ceux qui seraient exclusivement personnels lun des administrateurs. 2.5.2.2 La certification des Rmunrations Verses Aux Personnes les Mieux Rmunres 7

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Le nombre de ces personnes tant de cinq selon larticle 680 alina 03 du code de commerce et de dix ou de cinq selon que leffectif du personnel excde ou non deux cent salaris. (Article 819 alinas 01-D). 2.5.2.3 La vrification du Respect dEgalit Entre les Actionnaires Cette mission est prvue par larticle 715 bis 04 du code de commerce. Cette galit est assure par le droit de vote, selon les rgles lgales et statutaires, par laffectation des rsultats et particulirement le respect de lgalit observer en cas de rduction du capital. En effet, outre que larticle 712 du code de commerce dispose que la rduction du capital ne peut en aucun cas porter atteinte lgalit des actionnaires, lannulation dactions pour une rduction du capital, non motive par des pertes, ne doit pas biaiser lgalit entre les actionnaires 2.5.2.4 La dnonciation des Irrgularits et Inexactitudes Larticle 715 bis 13 du code de commerce stipule que les commissaires aux comptes doivent signaler la plus prochaine assemble gnrale les irrgularits et inexactitudes releves par eux, au cours de laccomplissement de leur mission. Toutefois, le commissaire aux comptes ne doit pas se livrer une recherche systmatique des irrgularits et inexactitudes, car lobligation mise sa disposition est une obligation de moyens et non pas de rsultats. 2.5.2.5 Lexamen des Conventions Entre les Socits et Ses Administrateurs La rglementation sur les conventions entre une socit et ses administrateurs est rgie par les articles 628 et 629 du code de commerce et par larticle 28 de la loi 91-08 alina 03. Au regard de ces articles, toute convention entre une socit et lun de ses administrateurs (personne physique ou ses filiales), soit directement, soit indirectement, doit peine de nullit, tre soumise lautorisation pralable du conseil dadministration aprs rapport du commissaire aux comptes. Les conventions entre une socit et une autre entreprise doivent tre soumises lautorisation pralable du conseil dadministration, si lun des administrateurs est : propritaire, associ ou non, grant, administrateurs ou directeur de lentreprise Elles sont exclues de la rglementation spciale sur les conventions, celles dites normales portant sur les oprations de la socit avec ses tiers. Ces dernires sont autorises, condition quelles rentrent dans le cadre de lobjet social. Par contre sont interdites, les conventions portant sur des emprunts apurs de lentreprise, sur des dcouverts en compte courants, et sur des cautions et avals. 2.5.2.6 La convocation des Assembles Le code de commerce prvoit que lassemble gnrale ordinaire annuelle, se tient au moins une fois par an, dans les six mois de la clture de lexercice. Ce dlai ne peut tre prorog que par 8

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ordonnance du prsident du tribunal de commerce, statuant sur requte la demande du conseil dadministration A dfaut, le droit de convocation de lassemble gnrale ordinaire des actionnaires est reconnu aux commissaires aux comptes. Ce droit de convocation est galement accord aux commissaires aux comptes pour les assembles gnrales extraordinaires, dans le cas de la perte de plus des trois quarts du capital social. 2.5.2.7 Des Faits Dlictueux Les commissaires aux comptes doivent rvler au procureur de la rpublique les faits dlictueux dont il aura eu connaissance.( article 715 bis 13 alina 02 ) 2.5.2.8 Certification de Bilan pour Paiement dAcomptes sur Dividendes Lorsquun bilan tabli au cours ou la fin de lexercice est certifi par un commissaire aux comptes faisant apparatre que la socit a ralis des bnfices nets suprieurs au montant des acomptes.(article 723 du code de commerce ) 2.5.2.9 La vrification des Modalits de Changement de Forme et Evaluation des Comptes Les documents annuels doivent tre tablis chaque exercice selon les mmes formes et mthodes. Toutefois, en cas de proposition de modification, lassemble gnrale au vu des comptes tablis selon les formes et mthodes tant anciennes que nouvelles, et sur rapport du conseil dadministration, ou des grants selon le cas et des commissaires se prononcent sur les modifications proposes. (Art 717 du code de commerce) 2.5.2.10 Lintervention en Cas de Transformation de Socit par Actions Toute socit par actions peut se transformer en socit dune autre forme, aprs au moins deux ans dexistence. La dcision de transformation est prise sur rapport des commissaires aux comptes attestant que lactif net est au moins gal au capital social. (Art 715 bis 16) 2.5.2.11 Lintervention en Cas de Modification du Capital Social Augmentation du capital : Lassemble gnrale qui dcide laugmentation de capital peut supprimer le droit prfrentiel de souscription. Elle statuts cet effet, et peine de nullit de la dlibration, sur le rapport du conseil dadministration, ou de directoire selon le cas et sur celui des commissaires aux comptes. (art 697 du code de commerce) ; Rduction du capital : La rduction du capital est dcide par lassemble gnrale extraordinaire, le projet de rduction du capital est communiqu au commissaire aux comptes

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quarante cinq jours (45) au moins avant la runion de lassemble (art 712 du code de commerce). Le commissaire aux comptes fait connatre ses apprciations sur les causes et conditions de la rduction. 2.5.2.12 Lintervention lOccasion de Fusion ou Scission A cet effet, le commissaire aux comptes doit prsenter un rapport sur la rmunration des apports faits la socit absorbante (Art 751 du code de commerce).

CHAPITRE 3 : Les Normes de Vrification

On classe gnralement les normes en trois catgories : 3.1 Normes Gnrales Les normes gnrales couvrent la comptence, lindpendance, la qualit du travail et le secret professionnel. 3.1.1 Comptence Le commissariat aux comptes doit tre effectu par des personnes ayant reu une formation en cette qualit. La comptence est lensemble des connaissances thoriques et pratiques en comptabilit, en audit, en droit des socits, en conomie, en fiscalit. 3.1.2 Indpendance Ne peuvent tre commissaires aux comptes dune socit par actions : Les parents et allis au quatrime degr inclusivement, des administrateurs des membres du directoire et du conseil de surveillance de la socit ; Les administrateurs, les membres du directoire ou du conseil de surveillance, les conjoints des administrateurs, ainsi que des membres du directoire ou du conseil de surveillance des socits possdant le 1/10 du capital de la socit ou dont celles-ci possde le 1/10 du capital des dites socits ; Les conjoints de personne qui reoivent des administrateurs ou des membres du directoire ou du conseil de surveillance, un salaire ou une rmunration en raison dune activit permanente autre que celle de commissaire aux comptes ; Les personnes ayant peru de la socit une rmunration, raison de fonctions, autres que celles de commissaire aux comptes, et

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ce dans le dlai de cinq (05) ans compter de la cessation de leurs fonctions ; Les personnes ayant t administrateurs, membres du conseil de surveillance, du directoire, et ce dans un dlai de cinq (05) ans compter de la cessation de leurs fonctions. 3.1.3 Qualit du Travail Le commissaire aux comptes exerce sa fonction avec diligence. Il doit apporter tous les soins ncessaires laccomplissement de sa mission. 3.2 Normes de Travail Les normes de travail relatives la mission du commissaire aux comptes pour la certification couvrent : 3.2.1 Lorientation et Planification de la Mission Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise, lui permettre dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. 3.2.2 Apprciation du Contrle Interne A partir des orientations donnes par le descriptif de mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes quil a jug significatifs en vue didentifier les risques erreurs dans le traitement des donnes afin dtablir un programme de contrle des comptes adopt. 3.2.3 Obtention dElment Probants Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission des lments probants suffisants pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur pices et de vraisemblance, lobservation physique, la confirmation, lexamen analytique. 3.2.4 Dlgation et Supervision Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des professionnels indpendants. Il ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux quil a dlgu de faon sassurer que lexcution des programmes de travail a permis datteindre les objectifs fixs. 3.2.5 Documentation de Travail Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions. Ces dossiers permettent de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves de diligences accomplies. 3.2.6 Dossier de lExercice Ce dossier regroupe tous les documents propres chaque mission, il contient :

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Lorganisation et planification de la mission : Descriptif de la mission, liste des points en suspens, liste des intervenants et calendriers des interventions ; Vrification du fonctionnement des contrles : Programme de testes de conformit, apprciation du contrle interne ; Contrle des comptes : Les diffrents postes du bilan (investissements, stocks, crances, dettes, comptes de rsultat). 3.3 Normes de Rapport Le commissaire aux comptes certifie que les tats financiers sont rguliers et sincres. Il dcrive prcisment dans son rapport les diligences quil a estimes ncessaires.

CHAPITRE 4 : Principes et Pratiques du Commissariat Aux Comptes

En rfrence aux normes et rgles du commissariat aux comptes (CAC) et sur la base de lexamen des cas divers dentreprises, il nous a t possible de synthtiser les diffrents tapes par lesquelles passe la mise en uvre de la rvision lgale annuelle des comptes dune entreprise donne. 4.1 Evaluation du Contrle Interne Le contrle interne des comptes de lentreprise est une fonction principale laquelle le commissaire aux comptes est appel attacher la plus grande importance et, par suite, lassister avec la toute diligence requise. En effet, la fin davril ou au dbut du mois de mai de lanne (n), le commissaire aux comptes dune entreprise (x) adresse un rapport final aux membres de lassemble gnrale ordinaire, portant sur les comptes clos le 31 dcembre le lanne (n1). 4.1.1 Rfrence Juridiques Tout rapport de commissariat aux comptes doit faire rfrence aux documents juridiques appropris et de manire exhaustive. En loccurrence, citons par ordre chronologique : Larticle 715 bis-4 du code de commerce ;

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Lordonnance 75-59 du 26 septembre 1975 ; notamment les articles 678 et 680 ; La loi 88-01 du 12 janvier 1988 fixant les rgles particulires aux entreprises publiques conomiques ; La loi 91-08 du 27 avril 1991, notamment les articles 28 48 organisant et rglementant la profession du commissaire aux comptes ; Le dcret lgislatif 93-08 du 25 avril 1993 modifiant et compltant le code de commerce ; La dcision n 103 du 02 avril 1994 relative aux normes et diligences du commissaire aux comptes. 4.1.2 Instruments ou Documents Exhaustifs du Contrle Interne Notons, en particulier, les tats ci-aprs examiner, et, ce conformment aux normes et diligences de la profession du CAC : Le bilan et les comptes de rsultats dans leurs aspects comptables et fiscaux ; Les balances gnrales et auxiliaires ou priodiques ; Les comptes cumuls, ou consolids, ou centraliss, si lentreprise comprend des units distinctes, en loccurrence dcentralises ou filiales, et, par suite, des centres comptables appropris ; Les documents et pices comptables qui requirent la ncessit dtre exploits toutes fins utiles ; Les tats dinventaires des investissements et des stocks ; Les tats de rapprochement bancaires et du centre des chques postaux ; Les tats de caisse ; Les tats de crances et dettes ; Les situations litigieuses des clients et fournisseurs ; Un questionnaire appropri et exhaustif portant sur les diffrentes interrogations suite lexamen des documents comptables et pouvant apporter des rponses explicitant au mieux la situation comptable et autres de lentreprise. 4.1.3 Contenu de lEvaluation du Contrle Interne 4.1.3.1 Lannonce des Etapes des Diffrentes Missions En effet, le CAC tablit un timing en accord avec lentreprise, en vue de mener bien les missions dintrim ou dinventaire couronnes par la soumission de rapports ad hoc en dcembre de lanne (n-1) et en fvrier de lanne (n), dbouchant la prsentation du rapport final du CAC en avril de lanne (n) au titre de lexercice (n-1). 4.1.3.2 Certification des dix (10) Meilleures Rmunrations Conformment larticle 680 du code de commerce, il est procd lexamen et la certification ventuelle des meilleures ou plus leves des rmunrations servies par lentreprise durant lexercice (n-1), en indiquant leur total net et comprenant les appointements, primes et indemnits

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4.1.3.3 Tableau Rtrospectif des Rsultats Nets En vertu de larticle 678-6 du code de commerce, le rapport CAC comprend la prsentation dun tableau des rsultats de lentreprise pour les cinq derniers exercices dont lanne (n-1) est lanne terminale. De plus, il est indiqu une comparaison entre lexercice (n-1) avec celle qui prcde en dgageant laccroissement ou la diminution annuels en pourcentage avec une explication approprie. Par suite, le rsultat fiscal est annonc en donnant sa composition, en loccurrence, comme suit : Bnfice fiscal tax au taux rduit ; Bnfice fiscal tax au taux normal ; Total : Bnfice fiscal passible limpt sur les bnfices des socits (IBS). 4.1.3.4 Dclaration Annuelle lIBS La dclaration annuelle lIBS de lentreprise est faite sur les bases suivantes, notamment : La rintgration des charges non dductibles ; Les plus-values de cession rinvestir au cours de lexercice, compte tenu du respect des conditions de forme et de fond prvu par les dispositions du code des impts directs, exiges en contrepartie de leur admission en franchise dimpts IBS ; Le rapprochement du montant de limpt IBS au total des acomptes provisionnels. Si ceux-ci excdent le premier, il y a lieu de traiter le trop peru appel crdit dimpts. 4.1.3.5 Recommandations Gnrales et Spcifiques Le rapport du CAC comprend, notamment, des recommandations tenant amliorer les fonctions de gestion. Il y a lieu de citer en particulier : Amliorer des normes et procdures de gestion au niveau des dpartements centraux et des directions oprationnelles ; Prise en charge par les dpartements fonctionnels des missions de conception, dassistance et de contrle en particulier, de laudit stratgique et oprationnel. 4.1.3.6 Amlioration du Systme Comptable Conformment aux dispositions en vigueur, lensemble des livres et registres doivent tre ouverts en respectant la tenue lgalement conforme, et ce en vertu de larticle 9 du code de commerce. Notons ce titre, le livre journal centralisateur et les livres dinventaire. De plus, conformment aux dispositions du dcret excutif n 96-98 du 06 mars 1996, il y a lieu de constater que les livres relatifs la gestion du personnel sont mis en uvre, notamment la paie, les congs pays, lhygine, la scurit, les accidents et la mdecine du travail. Par ailleurs, il est virement recommand de finaliser le guide comptable afin de rduire les risques tenant aux erreurs dimputation et dunifier les mthodes de travail comptable. De plus, les tches dapurement dassainissement et de rapprochement des comptes 14

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doivent tre menes au mieux par les diffrents centres comptables, et par suite, faciliter les travaux de consolidation. De mme quil est recommand de parfaire le systme de saisie des cots et prix de revient, en loccurrence la comptabilit analytique ou de gestion, en rapport avec la gestion budgtaire, le tout combinant un systme de contrle de gestion. 4.1.3.7 Assainissement de la Trsorerie Dans le cadre de la gnralisation des oprations dassainissement, il y a lieu de recommander linformatisation des tats de rapprochement bancaires et CCP, afin de dtecter les anomalies, apurer les suspens et rendre les critures de correction de fin dexercice plus fiables, nayant plus pour impact nocif dencombrer les travaux de clture. 4.1.3.8 Rgulation des Stocks Pour parfaire la gestion des stocks, il est indispensable de rationaliser les consommations des inputs de manire minimiser lampleur des dchets. Aussi, il y a lieu de recenser les dchets ou rebuts, des matires et matriaux, ainsi que des pices de rechanges, des dperditions des graisses, des huiles et lubrifiants, lors des prises dinventaires et les valoriser conformment larticle 23 de larrt du 23 juin 1975 portant application du P.C.N. Aussi la constatation des flux doit tre faite au moyen des bons dentre et de sortie appropris aux prix rels, lesquels flux doivent tre automatiquement et rgulirement informatiss, donnant lieu des rapprochements systmatiques et priodiques afin de contribuer au suivi efficace de la gestion des stocks. Celle-ci doit tre organise et normalise par le biais de procdures adquates. Enfin, cette gestion doit se reflter comptablement en loccurrence, pour les dchets rcuprables, il y a lieu de les constater au dbit du compte n 36 stocks par le crdit du compte n 72 production stocke. 4.1.3.9 Gestion des Produits et Travaux en Cours Pour une meilleure et saine gestion des produits et travaux en cours, il y a lieu den faire un diagnostic rel et une analyse approprie afin de mieux les redfinir, de manire parfaire les plans comptables du sige (consolid) et dcentraliss (par unit), et, ainsi, les adapter et les rendre conforme aux dispositions du P.C.N. et des normes comptables en vigueur. Par ailleurs, dans le cadre du contrle de la rgularit et de la sincrit des comptes du bilan, il y a lieu den faire rfrence la loi 91-08 du 27 avril 1991 stipulant la certification des comptes annuels quant leur rgularit et leur sincrit par le CAC, en donnant une image fidle des oprations de lexercice (n-1) ainsi que de la situation financire, en particulier, et du patrimoine de lentreprise globalement ou de faon exhaustive. De l, nous insistons sur cette rgularit savoir la conformit des comptes de lentreprise aux lois en vigueur et aux rgles de la technique comptable. Laquelle rgularit est consolide par la sincrit des donnes ou lments comptables. 4.2 Actif du Bilan La certification des comptes exige une dmarche respectant la structure du bilan, en commenant par lactif. 15

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4.2.1 Les investissements Ainsi, le tableau des mouvements patrimoniaux et celui des investissements, au niveau de chaque centre comptable et au niveau consolid, permet danalyser les variations patrimoniales enregistres au cours de lexercice, lesquelles montrent : Les acquisitions, on loccurrence des quipements de production ; Les ventes ou cessions en vue du renouvellement des quipements et matriels obsoltes ; Les amortissements pratiqus selon le systme damortissement lgalement en vigueur. Limportance dexaminer les acquisitions montre limpact du phnomne des dsinvestissements, et, en utilisant le ratio, Investissements/Actif total, le rapport de CAC peut rvler sil y a bien un suivi correct du renouvellement du patrimoine mesure que ce taux tend la hausse. De mme, lexamen des entres permet de constater les natures des investissements comptablement sur la base de la concordance des valeurs avec les quipements physiques. Laccroissement du patrimoine peut tre d au suivi et la constatation systmatique comptablement des investissements en cours arrivs leur finition, en oprant le transfert des montants aux comptes appropris. Ce suivi permet dviter la fois lencombrement des postes des investissements en cours et de supprimer les retards dans la constatation des amortissements y affrents. Par ailleurs, les variations du patrimoine sont dues aux oprations des cessions des quipements totalement amortis. Ainsi, les oprations de vente des quipements rforms permettant lentreprise denregistrer des plus-values de cession, dont le traitement comptable comprend : La rintgration des amortissements dj pratiqus ; Le calcul de la valeur nette comptable ; Lenregistrement des produits de cession des investissements et la constatation des plus-values de cession ; La sortie dactif des lments cds. Aussi, il y a une option de lentreprise qui lui permet de rinvestir les plus-values de cession, et, par consquent, ne pas les inclure dans le bnfice imposable, et ce conformment larticle 12 du code des impts directs et taxes assimiles. La situation patrimoniale de lentreprise repose sur ladoption dun systme damortissement cohrent et fiable en termes : De pratiques et de constatations des amortissements ; De taux pratiqus appels tre homogniss ; De dures de vie conformes lgalement aux nature des investissements ; De tenue correcte et conforme des registres et fichiers comptables des investissements.

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De plus, une situation claire du patrimoine de lentreprise repose sur les tches proccupantes ci-aprs que lentreprise doit prendre en charge de faon rgulire et conformment la lgislation en vigueur, notamment comptable et fiscale : Une politique dassainissement permanente permettant lentreprise de connatre la ralit du patrimoine, son valuation et sa comptabilisation ; Cette valorisation de la situation patrimoniale base defforts appropris dassainissement doit aboutir raliser la fois lquilibre et la cohrence entre les fichiers comptables comme bases de la dtermination et la constatation des amortissements conformment aux principaux fiscaux, et ce avec les inventaires physiques ou rels. Enfin, il y a lieu de codifier la gestion des investissements par llaboration dune nomenclature approprie prcisant notamment leur individualisation, et entre autres : Les natures des quipements ; Les dures de vie correspondantes ; Les comptes dimmobilisations appropris. Cette nomenclature doit comprendre les rgles de gestion et suivi, particulirement, comptables, en rapport avec les lois en vigueur et les normes indiques par le P.C.N. 4.2.2 Les Valeurs dExploitation (les Stocks) 4.2.2.1 Limportance des Stocks Le rapport du CAC mrite de montrer limportance des stocks dans lactifs du bilan en terme de pourcentage ou ratio, savoir : Stocks/Actif total, permettant lentreprise de suivre leur volution. Il y a lieu galement dtablir un tableau rcapitulatif dune anne lautre, en donnant pour les comptes importants tels que 31 matires et fournitures , 34 produits et travaux en cours , 39 provisions pour dprciation des stocks : Les valeurs de lexercice prcdent ; Les valeurs de lexercice (n-1) faisant lobjet de la rvision lgale ; Les variations en valeur et en pourcentage ; Les totaux respectifs. Do, une explication exhaustive donner sur lvolution des stocks en rapport avec les donnes physiques. Le rapport du CAC contient galement une apprciation sur la gestion des stocks, savoir si lentreprise pratique le systme de linventaire permanent comme il est recommand par le P.C.N, ainsi que les conditions techniques et matrielles de la gestion des stocks. Citions en loccurrence, lapprciation relative aux paramtres suivants : Les fichiers de la comptabilit des matires et fournitures ; Le suivi des mouvements des stocks inter-units ou centres de cots tels que les chantier ; Les bons de rception et les factures ;

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Le systme dvaluation des cots des entres et des cots moyens pondrs quant leur vracit. Le rapport du CAC comporte, notamment, lvaluation de la gestion comptable des stocks, en examinant si la prise en charge des mouvements est encore manuelle ou appele tre informatise, montrant que linformatisation de la comptabilit entrane plus de rendement quant la production priodique des documents comptables. Il serait adquat et cohrent ce que linformatisation englobe de faon intgre la gestion matrielle (ou physique) et comptable afin dviter limpact en erreurs sur les rsultats. De plus, la gestion comptable doit observer le principe de prudence quant estimer et provisionner les stocks dprcis ou morts , voire dormants , pour lesquels il y a doute certain ou nullit des possibilits de leur utilisation ou de cession. Par ailleurs, la gestion comptable des stocks comprend la ncessit dvaluer les travaux de rapprochement entre linventaire physique et linventaire comptable, en loccurrence analytique, sils rvlent des carts positifs ou ngatifs et les montants respectifs, afin doprer les assainissements et les rgularisations ncessaires, et, dviter la solution transitoire de les loger dans les comptes suivants : Malis (-) 4694 Diffrences sur stocks ; Bonis (+) 5794 Diffrences sur stocks. Enfin, le rapport du CAC donne de limportance lapprciation de lvaluation et de la comptabilisation des produits et travaux en cours la fin de lexercice comptable. En effet, il sagit dexaminer leurs composantes, leur valuation et leur facturation ou non en fin dexercice, en veillant aux principes du P.C.N, savoir que si la saisie comptable est faite sur la base de lintermittence des stocks, il y a lieu de constater la production stocke en-cours en fin dexercice, en prenant le soin dannuler celle de lexercice prcdant, par suite, seule la variation de la production stocke apparat au niveau du tableau des comptes de rsultats. Quant laspect valuation, il y a lieu de respecter la rgle prescrite par le code des impts et le P.C.N stipulant de considrer le prix de revient hors taxe (H.T) des travaux inachevs, la partie directe ou variable et la quotte part des frais indirectes, et ce par ltablissement et la tenue dune fiche technique approprie. Aussi, conformment larticle 11 du P.C.N, il y a lieu de procder au transfert des produits et travaux achevs, valus et facturs leur compte appropri 35 Produits finis . 4.2.3 Les Valeurs Ralisables (les Crances) Le rapport de C.A.C comprend, aussi lexamen des comptes des crances dinvestissements et de stocks, sur clients et les provisions pour crances douteuses ainsi que les disponibilits notamment. Il sagit dabord de dresser un tableau compos des numros et intituls des comptes principaux, des montants de lanne (n-1) faisant lobjet de rvision lgale, ainsi que les variations avec leurs explications. 4.2.4 Rgularisations et Assainissements

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La diversit et la complexit des comptes de cette partie de lactif du bilan montrent que la saisie et la tenue comptable sont entaches, principalement, derreurs dimputations, citons comme exemples : Des dettes dexploitations loges dans le compte 40 comptes dbiteurs du passif ainsi que lapparition de soldes anormalement dbiteurs ; Des crances dinvestissements rgulariser telles que des cautions verses pour travaux clturs ou des tiers qui devaient tre rgularises ; Des crances de stocks renferment des montants anciens, des avances aux fournisseurs ou des consignations demballage devant tre rgularises ; Des avances pour compte refltant des avances rcuprer sur des tiers tels que la CNAS ; Des avances dexploitations qui concernent divers types davances notamment au personnel, ou, des dpenses en attente dimputation devant tre rgularises. A cet effet, il faut noter que mme la clture de dossiers avec les tiers ntant pas acheve, il y a lieu de respecter le principe du rattachement des charges lexercice o elles sont nes ou de sparation des exercices ainsi que la dtermination exalte de limputation au compte appropri comme cest prescrit par le P.C.N ; Les crances sur clients : Le manque de suivi du recouvrement des crances sur les clients entrane une hypertrophie du portefeuille en dpassant la production vendue de lanne. Aussi, un ratio indicateur permettant d bien observer les deux grandeurs indiques, savoir : Crances sur clients/Production vendue, mrite dtre utilis afin de rduire lampleur des non-recouvrements, sinon de les radiquer. De plus, il y a lieu de bien cerner les crances douteuses afin de corriger au mieux et de rationaliser les dotations aux provisions quitte ramener les rsultats de lexercice la baisse, limportant est de respecter la fois les principes du P.C.N et la vracit des donnes comptables, et ce en respectant limputation conforme dans le compte 49 provisions pour dprciation des crances . Enfin, les oprations dimputation doivent reposer sur une apprhension adquate, la fois, de la normalisation et des principes comptables noncs par le P.C.N, do la ncessit de confectionner les plans comptables particuliers de lentreprise avec toute la rigueur requise. Aussi, est-il indispensable dtablir, de faon exhaustive, des tableaux recensant les donnes comptables avec la ncessit imprieuse doprer les assainissements et les rgularisations qui simposent. En somme, un systme de suivi complet est mettre en place de faon mthodique conduisant la prise en charge des tches comptables et des applications informatiques y affrentes, en citant notamment : (ladquation des pices comptables avec les oprations dimputation, les 19

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recouvrements systmatiques des crances non douteuses, ladoption dun systme de dotations aux provisions donnant aux comptes des clients plus de vracit et de sincrit, les tats de rapprochements avec les tiers afin de donner la tenue comptable plus de clart, de conformit et de sincrit) ; Les disponibilits : la conformit des imputations ainsi que des oprations du suivi mrite dtre recommande au niveau : Des caisses et rgies ; Du compte C.C.P ; Des comptes bancaires. Aussi, il y a lieu de signaler la ncessit dune utilisation correcte des rgies et accrditifs en particulier au niveau des structures dcentralises tels que les chantiers. Citons en loccurrence, le respect des dispositions stipulant que les paiements suprieurs 2500 DA seraient effectus par chque. De mme que les tats de rapprochement CCP et Banques doivent observer les rgles de priodicit, de rigueur, de suivi et de rgularisations systmatiques afin de rduire la lourdeur des oprations de fin dexercice, de rendre les disponibilits de lentreprise plus transparente et dassainir la situation de trsorerie. 4.3 Passif du Bilan Lvaluation du contrle interne sintresse, galement, aux comptes du passif du bilan. 4.3.1 Fonds Propres Un tableau volutif doit tre dress donnant les numros et les intituls des comptes ainsi que les valeurs pour lexercice faisant lobjet de rvision (n-1) et celui qui le prcde, et, les variations avec leurs explications ventuelles. Si le fonds social nobserve de changements que dans des cas exceptionnels on peu frquents, les rserves, par contre, connaissent souvent des changements, notons en particulier : Les resserves rglementes qui comprennent les plus-values de cession rinvestir et les bnfices taxs taux rduits ; Les rserves facultatives. De plus, il y a lieu de noter que les carts de rvaluation peuvent consolider les fonds propres, aussi, une rserve de rvaluation consquente peut tre la suite des oprations dassainissements des investissements et de rvaluations appropries. Et, afin dtoffer institutionnellement et juridiquement les explications donnes plus haut, il y a lieu de signaler que lentreprise a le droit de recourir des options favorables faisant cadre de la dclaration fiscale annuelle lIBS, savoir : Lexonration des plus-values de cession rinvestir, conformment aux articles 172 et 173 du code des impts directs ; Lapplication du taux rduit de lI.B.S. Enfin, lentreprise doit suivre lvolution de la situation nette appele tre positive, savoir lactif net des frais prliminaires et 20

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des dettes totales, afin de prvoir, bien lavance, tout risque de butoir du du capital social prvu par le code de commerce. 4.3.2 Dettes Il y a lieu de noter quil convient dobserver lvolution des dettes en tablissant un tableau donnant les numros et intituls des comptes des dettes pour lanne faisant lobjet de rvision et celle qui la prcde avec les variations en valeur, tout en fournissant les explications indispensables. Globalement, les valeurs on montants des dettes constats ainsi que les variations sexpliquent par les situations suivantes : Des erreurs dimputation appelant des rgularisations appropries. Il en est de mme des oprations des exercices antrieurs ; Des comptes anormalement dbiteurs ou crditeurs, des rglements non constats comptablement, devant entraner des oprations dassainissements ; La mise en place dun systme de suivi afin de matriser les dettes envers les fournisseurs et les tiers ; Ltablissement des tats de rapprochement de faon rgulire afin de limiter limpact des dettes financires ; La ncessit de parfaire le plan comptable particulier de lentreprise afin dviter lutilisation de comptes principaux aux lieux et places de comptes subdivisionnaires, ainsi que laffectation approprie aux comptes spcifiques. Citons, titre dillustrations, lutilisation du compte matires et fournitures, sous-traitants la place du compte 623 travaux effectus lextrieur , ainsi que lemploi du compte 531 soustraitants au lieu du compte 562 crditeurs de services , et ce dans le cadre de travaux de sous-traitance. Citons, galement, que pour matriser les avances commerciales , il y a lieu de comptabiliser de manire cohrente les avances reues et leurs restitutions, et ce en les individualisant au niveau du compte de chaque projet et non pas en les totalisant pour chaque groupe de projets. En effet, la normalisation comptable implique une comptabilisation la fois spcifique et dcentralise. Enfin, il est opportun de recommander lentreprise de procder lenrichissement de son tableau de bord en incluant le ratio permettant de comparer les fonds propres au passif total (autonomie financire), dune part, et aux dettes totales, dautres part. 4.4 Tableau des Comptes des Rsultats (TCR) Le rapport du CAC aboutit lexamen du T.C.R qui comprend, principalement, les donnes suivantes : 4.4.1 Les Charges dExploitation et hors Exploitation : A lappui de ce qui a t remarqu, par ailleurs, il y lieu de constater : Des anomalies en matires de traitement comptable, en somme des erreurs dimputation telles que considrer des biens durables, savoir des immobilisations comme charges 21

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dexploitation, des dpenses en travaux dtanchit imputes au compte 621 loyers et charges locatives au lieu et place du compte 247 agencements et installations ; Le non-respect du principe de rparation des exercices, notamment quant la ncessit du transfert des charges des exercices antrieurs prises en compte comme charges par nature. En effet le P.C.N stipule que les charges se rapportant des exercices antrieurs doivent faire lobjet de transferts par le biais des comptes 75 Transfert de charges de production et 78 Transfert de charges dexploitation , puis loges dans le compte 696 charges des exercices antrieurs ; Ajouter cela le manque dincohrence au niveau des rsultats comptables (TCR et bilan) savoir linadquation, voire lirrgularit ou le dsquilibre entre les comptes de transfert 75 et 78, et, 696 charges des exercices antrieurs ; Des erreurs entachant les consommations en raison de limpossibilit de les valoriser au mieux ds la rception au cot dachat, la sortie des magasins au cot moyen pondr, labsence ou linsuffisance de documents appropris (factures, bons de rceptions et de sorties, etc.) lesquelles raisons affectent les rsultats comptables ; Les services pays aux tiers ou les prestations externes peuvent ne pas tre matrises comparativement lvolution de la production, ce qui ncessite plus de rigueur et un meilleur suivi afin de minimiser les recours lextrieur. En somme la matrise des charges dexploitation par lentreprise appelle les recommandations suivantes : Respect des principes et normes comptables en vigueur ; Ncessit dadopter une conduite de rapprochement et de suivi la fois des comptes et des charges importantes ; Adoption dune politique de gestion rationnelle vis--vis des tiers. 4.4.2 Produits dExploitation et hors Exploitation Lentreprise a intrt largir la politique de suivi la facturation au sens large afin de sauvegarder la production vendue et faire face aux risques de non-recouvrement des crances, en somme, adopter une gestion rationnelle et optimale du portefeuille des crances. De mme, il y a lieu de veiller au traitement conforme aux principes comptables : Des oprations hors exploitation e exceptionnelles ; De la production stocke, savoir les variations dans les stocks des travaux en cours, sil y application de la mthode de lintermittence des inventaires ; De lvolution des cots des travaux en cours de faon extracomptable. 4.5 Contrle extra-comptable : Inventaire et Existants Le rapport du CAC mrite dtre toff par une valuation extracomptable tenant au contrle des inventaires et des existants. 22

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4.5.1 Les inventaires Physiques 4.5.1.1 Les Investissements Le rapport su CAC rappelle lentreprise larticle 17 du PCN stipulant qu la clture de chaque exercice, il y a lobligation de dresser un inventaire valoris, complet et dtaill des investissements dont le fichier doit tre tenu constamment jour, et ce en veillant la concordance entre les lments financiers et physiques. Ceux-ci constituent la base de la valorisation du patrimoine de lentreprise, en tenant compte de la fiabilit de linformatisation du fichier des investissements. 4.5.1.2 Les stocks Le rapport du CAC mrite de rappeler lentreprise le contenu de larticle 20 du P.C.N stipulant que le recollement matriel ou physique des lments des stocks doit tre effectu une fois par lexercice, au moins sa clture. Pratiquement, les tats dinventaires sont entachs par la difficult de comptage physique tenant la nature mme des stocks, de multitude des lieux de stockage, do difficult pour les grer, ainsi que des problmes lis la valorisation des existants. Par ailleurs, il y a lieu de noter que toute constatation de provision pour dprciation des stocks (dprcis ou inutiliss) doit tre base sur une matrise correcte des existants. Enfin, la prise dinventaire physique des stocks permet de recommander lamenuisement sinon lradication des dcalages ou gaps entre les fichiers magasins et les fichiers de la comptabilitmatires (appele tre informatise). 4.5.2 Existants Sur a base de larticle 678 du code de commerce, lentreprise est tenue bien grer ses caisses et rgies que le rapport du CAC doit prendre en considration. En effet, la ralit des existants concerne les disponibilits de lentreprise quant au rapprochement des constatations comptables et des existants montaires, rapprochement que lentreprise est tenue deffectuer avec toute la rigueur requise. Pour ce qui est des caisses principales et auxiliaires ou rgies, le rapport du CAC doit prciser que des contrles inopins ont t effectus conformment aux principes en vigueur, tendant vrifier la fiabilit des rapprochements oprs par lentreprise, et par suite, donner des recommandations mme dendiguer les carts entre ce qui est comptabilis et ce qui existe. Toutefois, de tels carts sont dus aux faits suivants : Non-reversement despces en caisse sur des ventes en comptes bancaires ; Pices rgles mais non comptabilises ; Solde physique non inventori au 31 dcembre de lexercice (n1) faisant lobjet de rvision lgale ; Paies rgles en espces et non comptabilises ;

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Avances faites au personnel et rgles par caisse mais non rcupres ; De telles pratiques cts dautres, nobissent pas des rgles et procdures claires, et, sment la confusion dans la gestion des disponibilits de lentreprise. 4.6 Conclusion En conclusion du rapport du CAC, il y a lieu de rappeler les lments suivants : Les rfrences juridiques et de normalisation comptable ; Les documents, livres et journaux comptables, en particulier le bilan, le tableau du compte des rsultats copis sur le livre dinventaire (article 10, 11 et 13 du code de commerce), savoir les documents de synthse de lexercice comptable et leurs annexes, le livre journal (article 9 du code de commerce) qui doit tre cot et paraph par un juge du tribunal en la forme ordinaire . Les recommandations spcifiques et gnrales tenant lieu des rserves sur la gestion des activits de lentreprise, laquelle est appele les prendre en compte lexercice suivant celui faisant lobjet de rvision lgale. 4.7 Annexes Bilan au 31 dcembre de lexercice de rvision lgale (n-1), et ventuellement comparativement avec lexercice prcdent ; Tableau des comptes des rsultats au 31 dcembre (n-1), et ventuellement comparativement avec lexercice prcdent ; Tableau des 10 premires rmunrations ; La certification appose par le CAC.

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