Fiscalité FAC Du 17-10-12

Universit Hassan II Casablanca
Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales.

Mohamed SOUAIDILicence Professionnelle.. Page 1

LICENCE PROFESSIONNELLE 2012-2013
Titre du cours
FISCALITE
Professeur Mohamed SOUAIDI..
Quota horaire 24 heures (Hors examen) soit 8 sances de 3H00..
Tlphone 06 60 35 27 11.
Adresses
lectroniques:
souaidimohamed@yahoo.fr
souaidimohamed44@gmail.com
Date Mercredi 17 octobre 2012

1. Objectif

- Matriser les 3 principaux impts et taxes (TVA, IR et IS)
- Faire le calcul des impts et taxes correspondants. ;
- Elaborer et dposer les dclarations fiscales correspondantes dans les dlais lgaux.

2. Objectifs oprationnels
En matire de fiscalit, la mise en uvre de la pdagogie active passe ncessairement par la confrontation
des tudiants des situations problmes dont la rsolution appelle ncessairement la consultation de la
lgislation en rglementation en vigueur ;
En classe, la fiscalit ne peut tre aborde que de manire pdagogique (au sens de la transposition
didactique) : Lapprentissage qui consiste puiser la source (Code gnral des impts notamment) les
outils de rsolution des problme fiscaux est une comptence fondamentale quil faut initier et dvelopper
chez les tudiants car dans le contexte professionnel o les problmes de la fiscalit sont beaucoup plus
complexe, le passage par la voie lgislative et rglementaire est incontournable ;
Documentation et imprims fiscaux ;
Etudes de cas rels
Au niveau de la TVA, il faut axer davantage sur le dcalage dun mois et la TVA non rcuprable dans
plusieurs domaines sans oublier les amendes et pnalits en cas de dclaration hors dlais
Au terme des apprentissages relatifs lIS, ltudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de
situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIS exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base,
- limputation de la cotisation minimale
- le calcul des acomptes provisionnels compte tenu des complments dimpt verser ou de limputation
des excdents dimpts verss.
LIR salarial doit tre maitris au mme titre que la partie du code du travail ncessaire
- Au terme des apprentissages relatifs lIR professionnels, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- Dans le rgime du rsultat net rel :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base
- Dans le rgime du rsultat net simplifi :
- le passage du rsultat comptables au rsultat fiscal compte tenu des dispositions lgales en vigueur et en
particulier des restrictions en matires des prlvements effectus par lexploitant, des provisions et du
dficit reportable.
- Le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale
Dans le rgime du bnfice forfaitaire, il faut connaitre le calcul du bnfice forfaitaire, le calcul du bnfice
minimum et le calcul de limpt exigible


Au terme des apprentissages relatifs lIR des capitaux mobiliers, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment : La dtermination
de la base imposable, la liquidation et le paiement de limpt.

3. Cours pralables

Fiscalit des entreprises

4. Contenu succinct

1re partie :La Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
- Champ dapplication de la TVA
- Types doprations soumises la TVA, oprations soumises la TVA sur option, oprations exonres avec ou sans
droit de dduction
- Fait gnrateur de la TVA, dcalage dun mois sur charges, taux de la TVA, Cas de reversement de la TVA sur
cession immobilisation
- Divers cas de TVA non rcuprable (cadeaux, voitures de tourisme.. ),
- Dclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle,
- Notions de Prorata de dduction

2me partie : lImpt sur le revenu (IR) des salaires
- Le nouveau SMIG partir du 1
er
juillet 2011
- La prime danciennet et les heures supplmentaires
- Le salaire de base, le salaire brut, le salaire imposable et le salaire net
- Le barme mensuel de lIR
- La CNSS, la Mutuelle et la Retraite CIMR
- Application sur lIR Salaires

3me partie : limpt sur les socits
- Champ dapplication Personnes morales exclues de lIS Exonrations de lIS Base imposable
- Charges dductibles, Charges non dductibles, Dficit reportable
- Taux de lIS et liquidation de lIS, Possibilit non versement acomptes La cotisation minimale et son
imputation sur lIS d, Imposition des plus values et profits raliss ,Obligations comptables
- Amendes et pnalits
- Cas particuliers : Export exonr 100% (IS=00) et export soumis 17,50%

3me partie : Elaboration et dpt des dclarations fiscales :
Dpt du bilan, Paiement reliquat et des acomptes
1re partie : limpt sur les socits

5. Evaluation

Assiduit..12,50%
Travaux dirigs ..12,50%
Examen Contrle25,00%
Examen Final. 50,00%

6. Bibliographie

Comprendre et connaitre la FISCALITE au Maroc 4 dition de Mohamed SOUAIDI avec 30 exercices
corrigs (vient de sortir de limprimerie le 10 octobre 2012)



5. Contenu dtaill

Sance - Dtail du Contenu Dates
1 - Prsentation du plan de cours +Rgles dvaluation
- Introduction la Fiscalit +
1re partie : La Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
- Champ dapplication de la TVA
- Types doprations soumises la TVA, oprations soumises la TVA
sur option, oprations exonres avec ou sans droit de dduction
- Fait gnrateur de la TVA, dcalage dun mois sur charges, taux de la
TVA, Cas de reversement de la TVA sur cession immobilisation
- Divers cas de TVA non rcuprable (cadeaux, voitures de tourisme.. ),
- Dclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle,
- Notions de Prorata de dduction
- CORRIGE Application TD n1 sur la TVA
- TAF : TD n2 et TD n3 faire et rendre pour la sance prochaine

2 - CORRIGE: 2 TD (n2 et n3)
3 2me partie : Limpt sur le revenu des salaires
- Le nouveau SMIG partir du 1
er
juillet 2011
- La prime danciennet et les heures supplmentaires
- Le salaire de base, le salaire brut, le salaire imposable et le salaire net
- Le barme mensuel de lIR
- La CNSS, la Mutuelle et la Retraite CIMR
- Corrig TD application n 4 sur lIR Salaires
TAF : TD n5 + examen blanc TD n6 (TVA+IR) faire et rendre la
sance prochaine

4 Corrig Examens blancs TVA +IR Salaires
5 Examen de contrle
6 3 partie : Limpt sur les socits
- Champ dapplication Personnes morales exclues de lIS
- Exonrations de lIS
- Base imposable de lIS,
- Charges dductibles (cadeaux, voitures de tourisme dont la valeur est
> 300.000, les avances en compte courant des associs..)
- Charges non dductibles : cas des espces >= 10.000
- Taux de lIS et liquidation de lIS,
- Possibilit non versement acomptes.
- La cotisation minimale et son imputation sur lIS d,
- Obligations comptables Amendes et pnalits
- Corrig Application TD sur lIS
- TAF : 2 TD sur lIS faire et rendre la sance prochaine

7 Corrig des 2 TD sur lIS
TAF : Examen blanc faire (TVA+IR+IS) et rendre la sance prochaine

8 Corrig Examen blanc de Rvision gnrale
TAF : Prparer lexamen final de 3H sur la TVA, lIR et lIS

9 Examen final de 3H00



1re partie :
La Taxe sur la valeur ajoute

TVA Rgles de calcul de la, du HT et du TTC
TVA=Taxe sur la valeur ajoute ; H.T = Hors TVA et
T.T.C= Toutes taxes comprises
1 : TVA 20% 2 : TVA 14%
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 6 ou TTC : 1,20 x0, 20
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 1,14 x 0,14
TTC= H.T x 1,20 TTC= H.T x 1,14
H.T= TTC : 1,20 H.T= TTC : 1,14
3 : TVA 10% 4 : TVA 7%
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 11 ou TTC : 1,10 x0,10
TVA= H.T+ TVA et :
= TTC : 1,07 x 0,07
TTC= H.T x 1,10 TTC= H.T x 1,07
H.T= TTC : 1,10 H.T= TTC : 1,07



introduction la TVA
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) a dmarr la premire le 1
er
avril 1986 suivie en deuxime patrtie de
limpt sur les socits (IS) applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de limpt sur le revenu (IR)
applicable partir du 1
er
janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1
er
janvier 1991 pour les quatre
autres revenus : revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus
agricoles.
Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonrs de lIR jusquau 31 dcembre 2013
aprs la prorogation dexonration incorpore dans la Loi de finances 2009.
Cest le consommateur final qui paie la TVA
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est une taxe (impt indirect) qui nest supporte en dfinitive que par le
consommateur final.
Ce dernier sen acquitte presque son insu du fait que la taxe est incorpore dans le prix du produit
achet. Riche ou pauvre, on paie la la mme taxe. Cest donc un impt aveugle et, pour certains, il est
mme injuste. Car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable.
En somme, la TVA nest pas une charge pour lentreprise. Celle-ci nest quun intermdiaire. De ce fait, la
TVA ne passe jamais dans les charges de la classe 6 en Comptabilit gnrale
Cela tant, la TVA a t promulgue la premire fois par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au BO N 3.818 du
1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (TPS) en vigueur depuis 1961 au Maroc.
Mais depuis 2006, la TVA a t incorpore dans le Code gnral des impts (CGI) dabord par la Loi de
finances 2006 puis et, surtout, par la Loi de finances 2007.
Exemple simple pour comprendre la TVA
Une entreprise achte et vend un produit unique dit A. Si le prix dachat hors taxes (HT) est de 100 DH
et la TVA de 20%, soit 20 DH le montant payer au fournisseur Abel est le montant toutes taxes
comprises (TTC) soit 120 DH = 100DH+20DH.
Cette TVA paye au fournisseur sappelle TVA Rcuprable (ou Etat TVA rcuprable sur achats selon le
Plan comptable marocain. Elle est paye en mme temps que le prix HT.
Si le prix de vente du mme produit tait de 150 HT DH (en prenant une marge de 50%) et la TVA (20% du
prix de vente HT) tait de 30 DH, le client Amine devra payer le montant TTC de 180 DH = 150 HT+30 DH
de TVA. Cette TVA encaisse auprs du client sappelle TVA Facture (ou Etat TVA facture sur les
ventes). De ce fait, nous sommes en face de 2 TVA :
A : TVA Facture sur les ventes encaisse de +30
B : TVA rcuprable sur achats dcaisse de .... -20
C : TVA due (A-B ou 30-20))....+10
1. Cette diffrence (+10) est la TVA due (A-B) quil faudra payer lEtat, c'est--dire la Perception du
quartier, puisque son montant est Positif.
Mais, dans tous les cas, lentreprise ne paie rien de sa poche. Elle a encaisse 30 de TVA du client et
a dcaisse 20 au fournisseur. Il lui reste donc 10 quelle doit rgler lEtat. On dit que la TVA est
neutre.
2. Si cette diffrence (TVA Facture sur ventes, par exemple 30 -TVA rcuprable sur les achats, par
exemple 40) est ngative, lentreprise na rien payer.
Elle a mme un crdit sur lEtat quelle peut dduire le mois ou le trimestre suivant. On appelle ce
crdit : TVA en rouge ou Crdit TVA. Ce qui est normal car lentreprise a encaiss moins quelle na
dcaiss.

Section 1 : Champ dapplication de la T.V.A

La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est dfinie par larticle 87 du CGI comme une taxe qui sapplique :
1 aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant dune profession
librale accomplie au Maroc ;
2 aux oprations dimportation ;
3 aux oprations viss ci-dessous, effectues par les personnes, autres que lEtat non
entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
Cela tant, on distingue quatre (4) types doprations de TVA :


1. Oprations obligatoirement imposables au-del dun certain seuil notamment les commerants dont
le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur
2.000.000 DH.
2. Oprations imposables sur option. Le contribuable en est exempt mais il peut opter la TVA sil le
veut. Il le fait souvent, quand il a un intrt ;
3. Oprations exonres, SANS droit dduction. Cest le cas, entre autres, des coles qui sont
exemptes de la taxe sur leurs services mais qui ne peuvent rcuprer la TVA paye en amont aux
fournisseurs. Ce qui est pnalisant tant pour ce secteur que pour les secteurs identiques ;
4. Oprations exonres, AVEC droit dduction. Cest le cas, entre autres, des exportateurs qui sont
exempts de la taxe sur leurs ventes ltranger mais qui ne sont pas pnaliss au niveau de la taxe
paye leurs fournisseurs locaux ou mme trangers. Aussi, la loi leur permet de rcuprer la TVA sur
leurs achats en dposant une demande de Remboursement de la TVA paye en amont auprs de
lAdministration fiscale locale.

1 Oprations obligatoirement imposables
Sont soumis la TVA :
1. Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqus ou
conditionns par eux directement ou travers un travail faon ;
2. Les ventes et les livraisons en ltat raliss par :
a. les commerants grossistes, cest dire ceux qui sont inscrits la patente comme tel ;
b. les commerants dont le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur deux
millions (2.000.000) dirhams (avant le 1/7/96, le seuil tait de 3.000.000 DH). Ces derniers ne
peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que si leur chiffre daffaires devient
infrieur pendant 3 ans ce seuil : Cas Pharmaciens
3. Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants importateurs ;
4. Les Travaux immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobilire ;
5. les oprations dinstallations, de pose, de rparation ou de faon.
6. les livraisons vises ci dessus faites eux mmes par les assujettis lexclusion de celles portant sur
des matires ou des produits exonrs conformment larticle 8 ;
7. Les livraisons soi-mme doprations de travaux immobiliers etc.
12. Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale
au titre des professions davocat, interprte, notaire, adel (adoul), huissier de justice, architecte,
mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, Conseil et expert en toute
matire (comptabilit, automobile etc.) et vtrinaire
2 : Oprations imposables sur option :
Peuvent, sur leur demande (option), prendre la qualit dassujettis la TVA sur leur dclaration :
1. Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services (pour la partie exporte). Dans la pratique, il est difficile, voire impensable,
dopter pour la TVA lorsque lon est exportateur. En effet, lexportateur qui va opter verra son
produit devenir plus chre surtout quil va subir lentre du pays du client tranger acheteur et la
TVA et les droits de douane en vigueur ;
2. Les petits fabricants, les exploitants de taxis et les petits propritaires qui ralisent un chiffre
daffaires annuel gal ou infrieur 500.000 DH (avant 2009, ce montant tait de 180.000 DH). En
effet, au-del de 500.000 DH de chiffre daffaires par an, la TVA devient obligatoire ;
3. Les revendeurs en ltat de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonrs ci-dessus
(ventes de pain, de lait, de sucre, etc.)
Remarque :
1. la dclaration doption (tout ou partie) la TVA doit tre adresse sous pli recommand (avec AR))
au service des impts et elle devient effective 30 jours plus tard.
2. Elle est valable pour une priode de 3 annes conscutives.
Ce qui veut dire quune fois quon a opt pour la TVA, on ne peut plus faire marche arrire pendant les 3
premires annes.



3 Oprations exonres sans droit dduction,
Ce sont les produits et les services suivants :
1. Pour les produits,
on distingue 5 sortes dexonrations :
A : les ventes, autrement qu consommer sur place, portant :Le pain, le couscous, les semoules, les
farines servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant leur fabrication, le lait et tous ses
drivs y compris le beurre de fabrication artisanale non conditionn, le sucre brut, les dattes
conditionnes produites au Maroc ainsi que les raisins secs et les figues sches, les produits de la pche
ltat frais, congels, entiers ou dcoups, la viande frache ou congele, lhuile dolive et les sous-produits
des olives fabriqus par les units artisanales ;
B ; abrog
C : les ventes portant sur les bougies, le bois, le crin vgtal, les tapis dorigine artisanale ; les mtaux de
rcupration (ajout en 2009)
Remarque : Les pharmaciens ne sont plus dispenss de la TVA si leur chiffre daffaires dpasse le
seuil de 2 millions DH
D : les oprations de ventes portant sur des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les
ventes de timbres fiscaux etc. mis par lEtat, les prestations ralises par les socits ou compagnies
dassurances relevant de la taxe sur les contrats
E : les oprations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les compositions, la
musique imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant dimpression
des journaux, le papier destin limpression des journaux (la publicit sur les journaux est soumise la
TVA), les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs, la distribution de films, les recettes brutes
provenant du spectacle cinmatographique lexclusion de celles o il est dusage de consommer sur
place ;

2. Pour les services,
on distingue les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
chiffre daffaires est gal ou infrieur 500.000 DH (180.000 DH avant 2009), les exploitants de taxis, les
oprations dexploitation de douches, hammams et fours traditionnels ;
3. la livraison soi mme de construction dune superficie couverte nexcdant de 300 m2 affecte
titre dhabitation principale pour une dure de 4 ans partir de la date du permis dhabiter. Ce qui est
valable galement pour les socits civiles immobilires (SCI) dune mme famille destine leur
logement ou encore pour les logements destins leur personnel ;
4. Les coopratives dhabitation sont galement concernes ainsi que le crdit foncier se rapportant au
logement social, les associations but non lucratif et les socits mutualistes ;
5. les oprations descompte et rescompte des valeurs dEtat, les oprations et les intrts des
avances consentis lEtat, les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de
lenseignement priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes, les prestations
de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les
tablissements denseignements privs au profit des lves et des tudiants inscrits leurs
tablissements ;
6. Les prestations fournies par les Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de
traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales :
7. Les appareils destins aux handicaps et des oprations de contrle de la vue effectues au profit
des dficients visuels par les associations reconnues par la Loi;
8. Les ventes de mdicaments anticancreux, antiviraux des hpatites B et C (Les mdicaments
antimitotiques remplacs en 2009 par anticancreux) ;
9 . Les oprations des associations de micro crdit fin 2010 etc.
10. Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cres par la Loi n57-90
pendant un dlai de 4 ans compter de la date dagrment.
4 : Oprations exonres avec droit dduction,
Certaines exonrations ouvrent droit dduction comme les produits, biens et services imposables. Ce qui
permet lentreprise de ne pas tre pnalise par les exonrations du fait de la non rcupration de la TVA
paye en amont.


Cest le cas des oprations portant sur :
1. les produits et services rendus lexportation ;
2. les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif de Douane dit A.T ou admission
temporaire
3. les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Cest par voie
rglementaire que sont fixes les dispositions rglementaires de lexonration ;
4. les engrais ;
5. les articles destins usage exclusivement agricole (tracteurs, abri-serres, moteurs combustion
interne, pompes etc;
6. les biens dinvestissements acquis par les assujettis et destins tre inscrit dans un
compte dimmobilisation. Lexonration est accorde pendant 24 mois compter du dbut de
lactivit et ce, la demande de lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue .

7. les autocars, les camions et les biens dquipements acquis par les assujettis et destins tre
inscrit dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international
routier (TIR), condition de remplir les conditions prvues par larticle 102. Lexonration est
accorde pendant 24 mois au maximum compter du dbut de lactivit et ce, la demande de
lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.
8. les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle
inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par ces coles lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement
cet effet. Lexonration est accorde pendant 24 mois compter du dbut de lactivit et ce, la
demande de lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.

9. les biens mobiliers et immobiliers acquis par lagence Beit Mal Al Qods Acharif ;
10. les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise de droits et taxes et destins
lUNESCO ;
11. les acquisitions de biens dquipements etc. par Al Akhawayn
12. les biens dquipements et matriels acquis les associations but non lucratif soccupant des
personnes handicapes ;
13. les biens dquipements et matriels acquis le Croissant rouge ;
14. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Mohammed VI ;
15. les biens dquipements et matriels acquis par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le Cancer;
16. les biens dquipements et matriels acquis par la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires ;
17. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Cheikh Zaid Ibn
Soltane ;
18. les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
19. les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardio-vasculaires et
le SIDA ;
20. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ;
21. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, dans
le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics
22. Les biens, marchandises, travaux et prestations destins tre livrs titre de don aux
gouvernements trangers par le Maroc
23. Les biens, marchandises, travaux, prestations financs par lUE
24. Les acquisitions de biens par la banque islamique (BID) etc.
25. Les activits de Bank Al Maghrib
26. Les intrts et commissions sur les oprations de prts et toutes oprations ainsi que les biens
dquipement ncessaires, les fournitures de bureau et effectues par les banques offshore et les
socits holding offshore.
27. les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente nexcde pas 250.000 DH Hors TVA.
(Avant 2010, la valeur tait de 200.000 DH). Il faut remplir certaines conditions pour bnficier de


lexonration ;
28. les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des
personnes physiques ou morales pendant une priode maximale de 3 ans (au moins 250 chambres
avec maximum 2 lits par chambre) et ce, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
29. Les logements sociaux du projet Annassim Dar Bouazza et lissasfa raliss par la socit SONADAC;
30. Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida etc..
38. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles loccasion de tournages de films au Maroc condition que la
dpense soit gale ou suprieure 5.000 DH
39. les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH.
Sont Exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs
manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes, les armes ainsi que les
moyens de transports usage priv, leurs biens dquipements et avitaillements et les biens
culturels.

Rgime suspensif de la TVA
Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur leur demande, tre autorises
recevoir en suspension de la TVA les marchandises, matires premires et emballages irrcuprables
ncessaires aux oprations dexportation.
Le montant de cette suspension ne peut tre suprieur au montant du chiffre daffaires ralis au cours
de lanne coule.

Section 2 : Rgles dassiette de la TVA

1 : Le fait gnrateur= lencaissement SAUF option pour le DEBIT
Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises et
des prestations de services.
Nanmoins, lentreprise peut opter pour le rgime des dbits avant le 1
er
janvier, ou dans les 30 jours du
dbut de lactivit.
Comme la facture des ventes est le plus souvent suprieure la facture des achats, cause de la marge, la
TVA sur les ventes risque dtre toujours suprieur celle des achats sauf dans le cas
dinvestissements importants.
Aussi, le rgime des dbits nest pas conomique pour lentreprise sauf
a. pour les exportateurs,
b. les grandes surfaces et certaines pharmacies (Tous ceux qui vendent au comptant et paient
crdit) etc.
c. les banques
De ce fait, la presque totalit des entreprises opte pour le rgime des encaissements plus conomique
que le rgime des dbits.
Remarque : Avances des clients et fournisseurs TTC
Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont
taxables. Donc, toute avance aux fournisseurs et toute avance des clients sont considres comme toutes
taxes comprises (TTC).
Cest ainsi que les avances comprennent obligatoirement la TVA.
Mais le Fait gnrateur se situe toujours au moment de la livraison des marchandises, de lachvement
des travaux, ou de lexcution du service
2 : Taux de la TVA
Il existe 4 taux depuis le 1
er
janvier 2006.
En effet, depuis cette date, la TVA sur les oprations de banque est passe de 7% 10% tout comme la
TVA sur les honoraires des avocats, des interprtes, des notaires, des adels, des huissiers de justice et
des vtrinaires.
De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue rcuprable alors quavant 2006, la TVA tait perdue

Mohamed SOUAIDILicence Professionnelle..Page 10

Cela tant, on distingue un (1) taux normal, trois (3) taux rduits et trois (3) taux spcifiques :
1. Un taux (1) normal de 20% :

2. Trois taux (3) rduits:
1. Taux rduit de 7 % avec droit de dduction(donc TVA rcuprable)
pour les ventes et les livraisons portant sur leau ainsi que les prestations dassainissement, locations
de compteurs deau et dlectricit, gaz de ptrole, huiles de ptrole et autres hydrocarbures gazeux,
les produits pharmaceutiques ainsi que les matires et produits entrant intgralement ou pour une
partie dans leur fabrication et les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que
les matires et produits rentrant dans leur fabrication, fournitures scolaires avec les matires et
produits rentrant dans leur composition, les aliments du btail, le sucre raffin ou agglomr, les
conserves de sardine, le lait en poudre, le savon de mnage, la voiture conomique et les intrants (la
TVA sur le page des autoroutes passe 7% 10% compter de 2009) .
2. Taux rduit de 10% avec droit de dduction (donc TVA rcuprable
pour les oprations portant sur :
- Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place et les oprations de
fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageur et les ensembles immobiliers touristiques etc,
- Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place ralises dans les
restaurants,
- Les oprations de restauration fournies au personnel des entreprises,
- Les oprations de locations dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de vacances y compris
le bar, le dancing, la piscine etc qui en font partie intgrante,
- Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usin, les ptes alimentaires,
- les oprations de Banque et crdit sont passs de 7% 10% partir du 1/1/2006,
- les oprations relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse etc.
- les oprations de crdit bail (Leasing) sont passes en 2008 la TVA de 20% (au lieu de 10%).
En effet, depuis le 1
er
janvier 2007, date de la suppression de lachat en exonration de la TVA pour
toutes les entreprises ayant plus de 24 mois dexistence, les socits de leasing ont fait pression sur
le Fisc pour lobliger :
o soit leur rembourser le crdit du fait quils achtent les produits la TVA de 20% et ne facturent
leurs prestations de services qu la TVA de 10%
o soit leur permettre de facturer leurs services 20% au lieu de 10% comme pour les activits
bancaires.
Remarque : Le Fisc a tranch pour la 2me solution (TVA lentre 20% et TVA sur le leasing 20%)
plutt que de rembourser le diffrentiel de 10% en matire de TVA.
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession par : les avocats, les interprtes, les
notaires, les adels, les huissiers de justice et les vtrinaires (Article 89 de la loi) (Les architectes,
les experts et topographes sont soumis 20% de TVA) ;
- le page d pour emprunter les autoroutes du Maroc

3. Taux rduit de 14% :
On distingue 2 sortes de TVA, lune avec droit de dduction et lautre sans droit de
dduction :

TVA 14% avec droit de dduction (TVA rcuprable) :
- Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale (exonr)
- Les graisses alimentaires (animales ou vgtale) et les margarines, le Th en vrac ou conditionn.
- Le caf a t transfr 20% depuis des annes.
- Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises, le vhicule utilitaire conomique
et le Cyclomoteur conomique ainsi que les produits et les matires entrant dans leur fabrication,
- Lnergie lectrique (+chauffes eaux solaires depuis 2007)
Remarque : Les oprations de Travaux immobiliers (B.T.P) qui taient en 2008 taxes 14%
sont transfres 20% en 2009


TVA 14% sans droit de dduction (TVA non rcuprable) :
- Les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
4- Taux spcifiques de TVA :
Vins et boissons alcoolises : 100 DH lhectolitre
Or et platine : 5 DH partir du 1/1/2011 (4 DH par gramme avant 2011)
Argent..................: 0,10 DH partir du 1/1/2011 (0,05 DH par gramme avant 2011)

Article 100 Loi de finances 2011

Section 3 : Les Dductions

Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de
la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception
avant le 20 du mois aprs le mois ou le trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que
la TVA rcuprable de cette priode.

1- : Dcalage dun mois sur les Charges
Cependant, le droit dduction ne prend naissance qu lexpiration dun dlai dun mois appel
"DECALAGE", cest dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de marchandises ou de
prestations de service ou encore celui de l'tablissement des quittances de douane.
Ce dcalage nest exig que pour la TVA rcuprable sur les Charges, c'est--dire la TVA rcuprable
sur la classe 6 du plan comptable marocain.
Par contre, le dcalage, dun mois, nest pas ncessaire pour les biens susceptibles damortissements
et inscrits dans un compte dimmobilisations, c'est--dire la classe 2 du plan comptable. Donc, pas de
dcalage dun mois pour la TVA grevant les immobilisations condition de respecter les trois (3)
conditions suivantes :
1. Les biens doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisations :

2. Les biens doivent tre conservs pendant une priode de 5 ans ou de fractions dannes. Dans le
cas contraire, il faut reverser les 1/5 non conservs
Exemple : Vente le 14/1/2010 dun PC achet le 15/12/2008 pour DH 12.000 TTC
Corrig : On a conserv le bien en 2008, 2009 et 2010 soit 3 ans sur 5 ans.
On doit reverser la TVA sur 2/5 soit (12.000/6=2.000 ) x 2/5= 800 DH

3. Les biens doivent tre affects la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres.

2- Le Prorata de dduction
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration mensuelle ou
trimestrielle de TVA), il faut prendre un exemple dun grossiste qui achte et vend 2 produits dans un mme
local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Sil ralise durant lexercice 2006 environ 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de


chiffre daffaires de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2007 la totalit de la TVA grevant ses charges et
ses immobilisations.
Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2007 calcul sur la base du chiffre daffaires 2006 :
4.000.000(Th)/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
En rsum, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC (TVA 20%), il ne peut
pas rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2)
x 0,20=4.000 DH).
Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit 2.400 DH
correspondant la Farine dans le chiffre daffaires total soit : 6.000.000/10.000.000 = 60%.
Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ.
Cest le cas de METRO, MARJANE, ACIMA, LABELVIE etc. leur prorata est proche de 90%
Aussi, le montant de la TVA rcuprable est affect dun PRORATA calcul comme suit :
Numrateur = Chiffre daffaire taxable + oprations exonrs avec droit de dduction (cas des exportations
selon larticle 92) + oprations exonres (cas des admissions temporaires dit rgime suspensif de larticle
94).
Dnominateur = Montant du numrateur + oprations exonres (exonres de TVA sans droit de
dduction selon larticle 91) + oprations Hors Champ de la TVA .
Pour les entreprises nouvelles, un Prorata provisoire est dtermin daprs les prvisions. Ce prorata
est dfinitivement retenu si le prorata rel dgag ne dpasse pas de +1/10 le prorata provisoire.
En cas de variation du prorata de +/- 5%, il y a lieu de rgulariser :
soit en effectuant la dduction complmentaire si le prorata augmente de +5% ;
soit en effectuant le reversement supplmentaire si le prorata diminue de +5%.

Dclaration de prorata :
Les entreprises assujetties au Prorata sont tenues de dposer avant le 1
er
avril de lexercice N+1 une
dclaration de prorata sur imprim modle contenant les mentions suivantes :
le prorata tabli sur un imprim-modle avec les lments utiliss pour le calcul de ce prorata
le prix dachat ou de revient TVA incluse de lensemble des biens inscrits dans un compte
dimmobilisation acquis au cours de lanne prcdente.

Section 4 : La TVA non rcuprable

Cest une TVA que lentreprise a paye et verse mais quelle ne peut pas rcuprer conformment la Loi.
Cette TVA concerne les biens, produits, matires et services suivants :
1. Les biens, produits, matires et services non utiliss par les besoins dexploitation.

2. Les immeubles et locaux non lis lexploitation.

3. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du
transport public ou collectif du personnel des entreprises (voiture de tourisme)

4. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de fabrication
lexclusion du Gasoil :
a. utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des
personnes et des marchandises ainsi que le Gasoil ;
b. utilis pour les besoins de transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte
et par leurs propres moyens,
NB : Car la TVA sur ce gasoil est dsormais rcuprable pour toutes ces catgories mais jamais
pour les voitures de tourisme selon ladage Laccessoire suit le principal.
5. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits.
On peut prendre comme exemple ici les cadeaux.
6. les frais de mission, rception ou de reprsentation (TVA sur Htels-restaurants)
7. Les oprations numres au b) du 3 de larticle 99 comme les prestations et services rendues par


tout agent dmarcheur ou courtier dassurance (TVA 14%)

8. Les oprations de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss larticle 100 (soit
la vente de vins, dor et dargent).

9. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal
ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire.
Ces conditions ne sont pas applicables cependant aux achats danimaux vivants et aux produits
agricoles non transforms
Cest ainsi que tout achat en espces partir de 10.000 entrane la perte de la moiti (1/2) de la TVA y
compris des avances faites sur des factures payes finalement par chque.

Section 5 : les dclarations

Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.
la dclaration mensuelle (Rose) est obligatoire :
1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc
la dclaration trimestrielle (Bleue) est conseille :
1. Si le chiffre daffaires est infrieur 1.000.000 dirhams,
2. Pour les nouveaux redevables TVA pour lanne en cours,
3. Pour les contribuables exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit
saisonnire.
La loi prcise que pour bnficier du rgime de la dclaration mensuelle, il faut dposer chaque anne avant
le 31 janvier une demande. Or, la dclaration mensuelle nest pas conomique pour lentreprise qui ny est
pas oblige. Car au lieu de profiter de la trsorerie gnre par la TVA pendant 3 mois, on doit payer cette
taxe tous les 19 jours compter de 2011
Relev dtaill des dductions :
La dclaration de la TVA doit tre accompagne dun relev dtaill comportant les renseignements suivants
indispensables : rfrences des factures, dsignation exacte des biens et services ou travaux et leur valeur,
le numro de lidentifiant du fournisseur, son nom et, ventuellement son adresse, le montant de la TVA
figurant sur la facture ou mmoire, le mode de paiement et sa rfrence.

Section 6 : Recouvrement de la TVA

Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant le
trimestre (depuis le 1/1/2011) de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.



2me partie :
LIMPOT SUR LE REVENU (IR) DES SALAIRES

Sont considrs comme revenus salariaux au titre de lIR, les traitements, les salaires, les indemnits et
moluments, les allocations spciales et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les
rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature

2-1 : Champ dapplication et base de calcul

Exemptions de lIR :
Ces exemptions sont les suivantes :
1. les indemnits destines couvrir les frais engags ;
2. Les allocations familiales raison de 200 DH pour chacun des 3 premiers enfants et 36 DH pour chacun
des 3 autres servies par la CNSS ;
3. Les majorations de retraites ou de pension ;
4. Les pensions dinvalidit servies aux militaires et ayant causes ;
5. Les rentes viagres accordes aux victimes daccidents ;
6. les indemnits journalires de maladie (IJM), daccident et de maternit et les allocations dcs servies
par la CNSS ;
7. les indemnits de licenciement (lgales), les indemnits de dpart volontaire et toutes indemnits de
dommages et intrts servies par les tribunaux en cas de licenciement et ce, dans la limite fixe par le
code du travail (article 41code) ;
8. Les pensions alimentaires ;
9. Les retraites complmentaires ;
10. les prestations servies dans le cadre dun contrat dassurance-vie pour une dure au moins gale 8
ans ;
11. La part patronale des cotisations retraites et CNSS ;
12. La part patronale des primes dassurance groupe couvrant le risque de maladie, maternit, invalidit et
dcs ;
13. Les bons reprsentants de nourriture ou dalimentation dlivrs par les employeurs leurs salaris
dans la limite de vingt (20) Dirhams (10 DH avant 2008) par salari et par jour de travail avec un
maximum de 20% du salaire brut imposable. (Non cumulable avec indemnit chantier)
14. Labondement, nexcdant pas 10% de la valeur de laction, instaur par la loi de finances 2001 dans
le cadre des stocks options permettant aux SA de proposer leurs salaris lachat de leurs propres
actions un prix infrieur leur valeur relle sous rserve du respect de certaines conditions ;
15. les salaires verss par la banque islamique de dveloppement (BID) son personnel ;
16.
lindemnit de stage brute plafonne 6.000 DH pour une priode allant du 1
er
janvier 2006 au 31
dcembre 2010 (prolong par article 57 au 31 dcembre 2012 par la loi de finances 2011) vers au
stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, qui est recrut par les
entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde pour une priode de 24 mois,
renouvelable pour une dure de 12 mois supplmentaire, en cas de recrutement dfinitif. Le stagiaire
doit, nanmoins, tre inscrit depuis au moins 6 mois lANAPEC (agence nationale pour la promotion
de lemploi). Cette avantage nest valable quune seule fois. En cas de dpassement, le stagiaire
perd lexonration.



17 les bourses dtudes.

2-2 : Dtermination du revenu imposable

I : Cas gnral : Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes :
lun ou plusieurs des 17 lments exonrs ci-dessus
les lments viss larticle 59 de la Loi, notamment les dductions pour charge de famille.

II : Cas particuliers : On distingue les pourboires (dsormais soumis la retenue VRP, et les
rmunrations occasionnelles (avec 30% de retenue) en gnral et celle des enseignants en particulier
(avec 17% de retenue)

2-3 : Dductions

Sont dductibles des salaires bruts (article 56) :
I : les Frais inhrents la fonction ou lemploi : (dits Frais Professionnels)
Ces frais(Frais professionnels) sont normalement au taux de 20% plafonns 30.000 DH/ an
depuis le 1/1/2010 (soit 2.500 DH /mois) sauf taux suprieurs pour les professions suivantes :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de
double rsidence ;
- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes
dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre
- 45 % pour les journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement de
l'assurance -vie, inspecteurs et contrleur des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et
pargne, voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie, personnel navigant de l'aviation
marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de
transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs
pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile.
- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le
pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages
s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses
titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en
argent ou en nature.

II : les retenues supportes pour la constitution de pension ou de Retraite pour nationaux et
trangers ; de 2% 6% maximum dans le priv (CIMR ou compagnie dassurance)
III : les retenues pour la prvoyance sociale CNSS au taux de 4,29% plafonnes 6.000 DH de


salaire soit 6.000 x 4,29%= 257,40 DH de retenue maximale

IV : La part salariale des primes dassurance groupes Maladie (Mutuelle) couvrant les risques maladies,
invalidit et dcs de 2% 6% selon les compagnies dassurances et selon leffectif. Mais, si la socit na
pas de Mutuelle prive, elle doit faire cotiser obligatoirement son personnel lAssurance Maladie
Obligatoire (AMO) au taux de 2%

V : Le remboursement en principal + intrts normaux des prts obtenus, ou du cot dacquisition et la
rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha (Loi finances 2010) pour
l'acquisition ou la construction des oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation
principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de
vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute (Loi de
finances 2010).

2-4 : Calcul de la Paie

1- Temps du travail (daprs le code du travail)
Le nouveau Code du travail, promulgu par la loi n 65-99, objet du dahir n 1-03-194 du 11 septembre
2003, a t publi au BO n 5.167 en version arabe (qui fait foi) le 8 dcembre 2003 (et au BO du 6 mai
2004 en franais). Il est entr en vigueur compter du
7 juin 2004, soit un dlai de 6 mois aprs la publication en Bulletin officiel du texte en arabe. Depuis
lapplication du nouveau Code du travail, le temps de travail a t rduit par larticle 184 :
dans les entreprises non agricoles de 2.496 heures par an 2.288 heures par an sans diminution du
salaire, soit 44h par semaine soit 2.288/12 mois = 190,66= arrondis 191Heures
dans les entreprises agricoles de 2.700 heures 2.496 heures soit 48h par semaine.

2- Heures supplmentaires :
Elles sont admises par le nouveau code (article 196) pour faire face des travaux dintrt national ou
des surcrots de travail condition de recevoir des indemnisations conformes la loi. Elles sont payes
en un seul versement en mme temps que le salaire d (article 198). Si ces heures sont rparties
dune manire ingale sur lanne, on compte le supplment (article 199) :
partir de la dixime (10) heure incluse durant la journe (pour les analystes, les supplments
doivent tre compts au-del de la 44me heure pas semaine).
partir de la 2.289me incluse quand les heures sont calcules annuellement.
Quel que soit le mode de rmunration du salari (Article 201), les heures supplmentaires donnent lieu
une :
Majoration de 25% si ces heures sont effectues entre 6 h et 21 heures pour les activits non
agricoles et entre 5 h et 20 h pour les activits agricoles ;
Majoration de 50% si elles sont effectues entre 21h et 6 h du matin (c'est--dire la Nuit) pour les
activits non agricoles et entre 20 h du soir et 5 h du matin pour les activits agricoles ;
Majoration de 50% si les heures sont effectues le jour de repos hebdomadaire pour les activits
non agricoles et 100% pour les activits agricoles ;
Majoration de 100% si les heures supplmentaires sont effectues un jour fri.

3 : Prime danciennet :
Cest la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixe par larticle 350 du Code du travail :
+5% du salaire vers aprs +2 ans de service

NB : Ledit article prcise, cependant, que lobligation de payer la prime danciennet est faite sauf dans le


cas de lexistence dune clause du contrat de travail qui fixe le salaire daprs lanciennet, le rglement
intrieur ou une convention collective, normalement plus avantageuse.

4 : Historique du S.M.I.G durant la dernire dcennie

Double augmentation 2004 de 5%+5% :
Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) qui tait de 7, 98 DH par heure avant le 1
er
juillet 1999
est pass 8,78 DH par heure depuis le 1/7/1999 avant de connatre une double augmentation avec la mise
en application du nouveau code du travail. En effet, depuis le 7 juin 2004, on assista une double
augmentation du SMIG de :
+5 %, dabord le faisant passer de 8,78 Dh 9,22 Dh lheure
+5 %, enfin, compter du 1
er
juillet 2004 faisant passer le SMIG horaire de 9,22 9,66 DH lheure,
et ce, suite aux accords tripartites du 30 avril 2003.

Double augmentation 2008/2009 : 5%+5%
Cest le dcret 2-08-292 du 9 juillet 2008 publi au BO n5654 du 7 aot 2008 qui a fix les augmentations
du SMIG Horaire en 2008 comme suit :
une 1re augmentation du SMIG de 5% faite compter du 1
er
juillet 2008 faisant passer le SMIG de
9,66 DH 10,14 DH
une 2me augmentation du SMIG horaire de 5% sera opre le 1
er
juillet 2009 pour le faire passer
10,64 DH lheure.
Quant au SMAG agricole, il passe de 50 DH 52,50 DH 1
er
juillet 2008, soit 5% de plus, de 52,50 DH
55,12 DH la journe compter du 1
er
juillet 2009, soit 5% de plus.

Textiles : 4 augmentations entre 2008 et 2011
Mais, comme en 2004, le secteur textile, tourn vers lexport et trs concurrentiel, suivra, lui, des
augmentations spciales dun total identique de 10% mais tal en quatre (4) tapes sur 4 ans :
- une 1re augmentation de 2,50% le 1
er
juillet 2008 faisant passer le SMIG de 9,66 DH 9,90 DH
lheure,
- une 2me augmentation de 2,50% le 1
er
lheure,
er
lheure,
er
lheure. En juillet 2011 le SMIG sera identique dans tous les secteurs.

Double augmentation SMIG en 2011/2012 : 10%+5%
Cest le dcret 2-11-247 du 1er juillet 2011 publi au BO n5959 du 11 juillet 2011 (version arabe) qui a fix
les augmentations du SMIG Horaire pour le commerce, lindustrie, les services et lagriculture :
- Le 1
er
juillet 2011 : une 1re augmentation du SMIG de 10% faisant passer le SMIG de 10,64 DH
11,70 DH lheure et une autre du SMAG le faisant passer 60,63 la journe
- Le 1
er
juillet 2012 : une 2me augmentation du SMIG horaire de 5% pour le faire passer 12,24 DH
lheure et une autre du SMAG le faisant passer 63,39 DH la journe

6 augmentations SMIG pour le textile tales sur 3 ans 2011-2013
Comme en 2008, le lgislateur a rparti laugmentation du SMIG pour le textiles sur 3 ans raison de 2
augmentations pas an :
- Le 1
er
juillet 2011 : une 1re augmentation du SMIG de 2,5% pour porter le SMIG 10,91 DH lheure.
- Le 1
er
dcembre 2011 : le SMIG sera port 11,17 DH lheure
- Le 1r juillet 2012 : le SMIG sera port 11,44 DH lheure
- Le 1
er
- Le 1
er
juillet 2013 : le SMIG sera port 11,97 DH lheure
- Le 1
er



Augmentation des allocations familiales :
Les allocations familiales ont t augmentes de 33% compter du 1
er
juillet 2008, passant de 150 DH
200 DH par enfant pour chacun des 3 premiers enfants (pas de changement pour les 3 autres toujours, le
4, le 5 et le 6 me enfant 36 DH chacun).

5: Les diffrents types de salaires
On distingue le salaire de base du salaire brut et du salaire imposable : :
1. SALAIRE BRUT= SALAIRE DE BASE + indemnits+ primes+ heures supplmentaires.
2. SALAIRE IMPOSABLE = Salaire brut - Retenues exonres (CNSS +Retraite +Mutuelle + frais
professionnels)
3. SALAIRE NET= Salaire brut retenues relles (CNSS + Mutuelle+ retraite+ IRT etc.)

2-5 : Principales retenues sur salaires :

On distingue quatre (4) principales retenues sur salaires
1. Retenue de la CNSS obligatoire (taux de 4,29% sur un salaire plafonn 6.000)

2. Retenue de la Retraite (facultative pour le Patron) au taux convenu avec la Caisse de retraite (CIMR
ou autres compagnies dassurances) de 3% 6%

3. Retenue de la Mutuelle (obligatoire depuis lavnement de lAMO) au taux en vigueur avec la
compagnie d'assurance ou Retenue obligatoire de 2% au titre de lassurance maladie obligatoire
(AMO) si lentreprise nest pas affilie une mutuelle prive, c'est--dire une Compagnie
dassurances.

4. L'impt sur le Revenu (IR), qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire natteint pas le minimum
imposable ;
La loi permet galement de dduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2) autres retenues :

5. le Remboursement en principal +Intrts normaux des prts pour la construction ou l'acquisition de
logements conomiques ou sociaux ;

6. Les intrts (TTC) des prts accords pour l'acquisition ou la construction de logements usage
d'habitation principale et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.

2-6 : Barme IR applicable le 1
er
janvier 2010

C'est un impt sur salaire retenu la source par l'employeur et rgl par ce dernier la perception du
quartier le mois suivant. L'IR est calcul partir du montant imposable. Mais, pour le calcul de lIR, le salari
bnficie dune exonration dimpts de 20% au titre des frais professionnels, plafonns 30.000 DH par
an soit 2.500 DH par mois, comme expliqu ci-dessus depuis le 1
er
janvier 2010.

Le barme mensuel de lI.R, inchang depuis le 1/7/99, a t modifi 3 reprises par le Code gnral des
impts (CGI) compter du 1
er
janvier 2007, du 1
er
janvier 2009 et du 1
er
janvier 2010



Barme de lIR Mensuel du 1/1/ 2007 au 31/12/2008
Tranches Taux Somme dduire
1 0 - 2.000 0% 0

2 2.001 2.500 15% -300
3 2.501 3.750 25% -550
4 3.751 5.000 35% - 925
5 5.001 10.000 40% -1.165
6 +10.000 42% -1.375

Barme de lIR Mensuel du 1/1/ 2009 au 31/12/2009
Taux Somme dduire
1 0 - 2.333 0% 0

2 2.334 3.333 12% -279,96
3 3.334 4.166 24% -679,92
4 4.167- 5.000 34% - 1.097,22
5 5.001-12.500 38% -1.297,60
6 +12.500 40% -1.548,00

Barme IR Mensuel compter du 1
er
janvier 2010 ce jour
Tranches Taux Somme dduire

1 0 2.500 0% 0

2 2.501 4.166 10% -250
3 4.167 5.000 20% -666,67
4 5.001 6.666 30% -1.166,67
5 6.667 15.000 34% -1.433,33
6 +15.000 38% -2.033,33

Remarques :
1. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la
dclaration de revenu global (ex 9.000) sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui
sont soumises, elles, 17% libratoire de toute dclaration. ;

2. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire.
Pour les contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges
de famille appeles "Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un maximum de
SIX (6) dductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants.
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit (2.160 : 6=180 DH ) ou
6 dductions x 30 DH x 12 mois =2.160 DH.
3. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21
ans ne sont pris en compte sauf sils poursuivent leurs tudes (maximum 25 ans)



Rappel des rgles de calcul de la Paie :

1- Salaire brut Salaire de base+ heures supplmentaires. + primes+ indemnits diverses
2- Salaire
imposable
Salaire brut - retenues exonres (CNSS +Mutuelle + Retraite + Frais
professionnels de 20% ou plus plafonns 2.500 DH)
3- Dductions
pour charges de
famille
30 DH par personne charge avec un maximum de 6 personnes y compris le
conjoint
4- IR clibataire Salaire imposable x Barme IR mensuel (Taux somme dduire)
5- IR mari IR Clibataire- dductions pour charges de famille (30 DH x nombre de dductions
pour charge de famille- Maximum 6 dductions )
6- Net Salaire brut- Retenues relles (CNSS + Mutuelle + Retraite + IR mari + etc.)
7- Allocations
familiales
200 DH pour chacun des 3 premiers enfants (1
er
, 2 et 3) et 36 DH pour chacun
des 3 enfants suivants (4, 5 et 6) payes dsormais directement aux salaris
8- Net payer Salaire net + Allocations familiales servies par la CNSS.

CHARGES PATRONALES CNSS, AMO et OFPPT
Part
Salariale
Part
Patronale
Total Observation
1- Allocations Familiales 0 6,4%* 6,4 % Salaire brut
2- Prestations Sociales 4,29% 8,60% 12,89%
Sal. plafonn
6.000 DH
3- Taxe Formation Prof. 0 1,60% 1,60% Salaire brut
4- AMO seule 2% 3,50%* 5,50% Salaire brut
Sous/total 6,29% 19,70% 25,99%
OU
4 bis- AMO si Mutuel. Prive 0 1,50% 1,50% Salaire brut
TOTAL 6,29% 20,10% 26,39%


3me partie :
LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

Limpt sur les socits (IS) a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice professionnel
(IBP). Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi, t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.

3-1 : Champ dapplication

LIS est calcul sur lensemble des produits, bnfices et revenus des socits et autres personnes morales
assujetties.

3-1-1 : Personnes imposables lIS :
On distingue les personnes morales obligatoirement passibles de lIS et les personnes passibles sur option :

A. Personnes obligatoirement passibles de lI.S
1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet (SA,SARL),
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation
caractre lucratif,
3. les associations et les organismes lgalement assimils,
4. les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont
la gestion est confie des organismes de droit public ou priv. Limposition de lIS est tablie au
nom de cet organisme gestionnaire.
5. Les Centres de coordination dune socit non rsidente ou dun Groupe international dont le sige
est ltranger (toute filiale ou tablissement dune socit ou groupe de socits).

B. : Personnes passibles de lIS sur option :
Les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS), ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les socits en participation, peuvent sur option tre soumis lIS
conformment larticle 2 du CGI.

3-1-2 : Personnes morales exclues de lI.S

1. Les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les associations en participation sont exclues de lIS sauf si elles
optent pour limposition lIS. Mais loption devient irrvocable depuis la Loi de finances 2009
(article 2 du CGI). En somme, on ne peut plus revenir lIR.
2. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur forme,
dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives (Art.2) ;
4. Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.

3-1-3 : Produits soumis la retenue la source
1. les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (viss larticle 13 : dividendes,
intrts de capital, boni de liquidation, rserves mis en distribution) verss, mis la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles aient ou non leur
sige ou domicile fiscal au Maroc ;
2. les produits de placement revenu fixe (viss larticle 14 : obligations, bons de caisse,
intrts des dpts terme et prts et avances) verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonrs ou exclues du


champ dapplication et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement ;
3. les produits bruts (viss larticle 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..),
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.

3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent
au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double
imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts (viss larticle 15) quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.

3-1-5 : Exonrations de lIS :
On distingue plusieurs types dexonrations : 100%, rductions permanentes, exonrations temporaires et
rductions temporaires :

I : Exonrations et impositions (taux rduit) permanentes
A : Dune manire permanente 100 % :
1. Les associations sans but lucratif pour les oprations conformes lobjet social sauf leurs
tablissements de ventes ou de services ;
2. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
3. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer etc.

B : Exonration suivie dimposition permanente au taux rduit :
1. les Entreprises exportatrices (depuis le 1/7/96) qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires
lexportation, bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires de :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ;
de limposition au taux rduit (Taux 17,50% compter de 2008) au del de cette priode 5
ans.

2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des
entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport,
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation.
limposition au taux rduit au del de 5 ans (Taux 17,50% compter de 2008) ;

3. les entreprises htelires (depuis le 1
er
juillet 2000), bnficient, au titre leurs
tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de
lexercice au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devises ;
limposition au taux rduit au del de cette priode (Taux 17,50% en 2008).
Pour en bnficier, il suffit pour cela, de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un tat
faisant ressortir pour chaque tablissement:
lensemble des produits correspondants la base imposable


le chiffre d'affaires ralis par chaque tablissement ainsi que la partie de ce chiffre daffaires
exonre totalement ou partiellement de lIS.
Linobservation de ces conditions entrane la dchance du droit lexonration ou la rduction outre les
majorations prvues par la loi.

C : Exonration permanente de retenue la source :
Les produits suivants sont exempts de la retenue la source sous certaines conditions :
1 le produit des actions, parts sociales et revenus assimils, savoir : dividendes, sommes
distribues et provenant de prlvements sur les bnfices, les dividendes perus tant par les
organismes de placement collectif des valeurs mobilires (OPCVM) que par les organismes de
placements en capital risque et les banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux verses par les
socits installes dans les zones franches etc;
2 les intrts et autres produits similaires servis aux tablissements de crdit, aux OPCVM, aux
fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de placement de capital risque, aux titulaires
des dpts et autres placements effectus en monnaie trangre convertible ;
3 les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts consentis lEtat, des
dpts en devises ou en dirhams convertibles, des prts octroys en devises pour une dure gale ou
suprieur 10 ans et des prts octroys en devises par la Banque BEI dans le cadre de programmes
approuvs par le Gouvernement etc.

2 D : Imposition permanente au taux rduit (Taux 17,50% compter de 2008) :
1. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction au taux rduit de lIS
partir de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise. Les entreprises
minires qui vendent des entreprises qui les exportent bnficient de la mme rduction ;
2. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y
exerant une activit principale, bnficie dune rduction au taux rduit de lIS.

II : Exonration et imposition au taux rduit temporaire :
A : Exonration suivie de limposition temporaire au taux rduit :
1. les entreprises qui exercent dans les zones franches dexportations bnficient de :
- lexonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes compter de la premire
opration dexportation ;
- la rduction au taux rduit prvu lArticle 20 de la loi, soit 8,75%, pendant les 20
exercices conscutifs suivants ;
Toutefois, les entreprises intervenant dans le cadre dun chantier de travaux ou de montage dans lesdites
zones sont soumises au taux de droit commun.
2. lagence spciale Tanger- mditerrane etc.

B : Exonrations temporaires :
1. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2013 ( Loi de
finances 2009) ;
2. les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient de
lexonration totale (100%) de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
3. les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de lIS pendant 4 ans suivant
lagrment.

C : Rduction temporaire au taux rduit pendant 5 ans,
1 la rduction est accorde pour les entreprises installes dans certaines prfectures ou
provinces dtermines par le dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), savoir : Al
Hociema, Berkane, Jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Ttouan,
Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim,


Oued Dahab, Tan Tan,
La principale condition est que les oprations de travaux et de vente de biens et services effectues
soient effectues exclusivement dans les dites prfectures et provinces
Sont exclus de cette exonration : les tablissements stables des socits nayant pas leur sige
au Maroc attributaires des marchs, les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, Caisse de Dpt et de
Gestion (CDG), socits dassurances et agences immobilires.
2 Les entreprises artisanales travail essentiellement manuel ;
3 Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
La mme Rduction au taux rduit pendant 5 ans est accord aux :
4 Promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des campus dau moins 150 chambres depuis la Loi de
finances 2009 (500 chambres avant 2008, 250 chambres en 2008) dont la capacit dhbergement
est au maximum de deux (2) lits par chambre et ce, pour les revenus provenant de la location de ces
cits et campus universitaires, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
D : Taux spcifiques entreprises Offshore :
1. les Banques offshore sont soumises :
soit un taux spcifique de 10% pendant les 15 annes ;
soit au taux forfaitaire de 8% du montant HT TVA des marchs.
Aprs, ces banques seront taxes au taux de droit commun.
2. Les socits Holding offshore sont imposes forfaitairement 500 dollars US par an pendant
15 ans, libratoire de tous impts
Conditions dexonrations :
Cest larticle 7 de la loi qui fixe les conditions des diverses exonrations.
1. Pour les coopratives, il faut que les activits bnficiant de lexonration se limitent des
matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;
2. ou si le chiffre daffaires annuel est infrieur 5 millions DH hors taxes si elles exercent des activits
de transformation ou de matires collectes auprs de leurs adhrents ;
3. pour les promoteurs immobiliers, ils doivent tenir une comptabilit spare pour chaque programme
de construction ou pour chaque cit ou campus et joindre :
deux exemplaires de la convention sign avec lEtat et du cahier des charges.
Un tat du nombre de logements sociaux raliss ainsi que le montant du chiffre daffaires.
Le mme article dcrte le non cumul des avantages.

3-2 : Base imposable

Cest partir du rsultat fiscal quest calcul limpt sur les socits (IS) dun exercice aprs imputation,
sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.
Cependant, la comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable, dgag par le Compte de
produits et Charges (CPC), qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits de la classe 7 et la
totalit des charges de la classe 6.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est infrieur
Pour calculer le rsultat fiscal, il y a lieu de faire des redressements extracomptables dans le tableau de
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (Tableau n3) en :
ajoutant les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit
mais non admises sur le plan fiscal ;
retranchant toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le plan
fiscal mais non admis sur le plan comptable : Cas des abattements supprimes en 2009,
3-2-1 Produits imposables :
Pour le lgislateur, les produits imposables sentendent :
1. des produits dexploitation constitus par le chiffre daffaires comprenant les recettes et les
crances acquises, donc mme non payes, la variation de stocks de produits de la classe 7, les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les subventions dexploitation, les autres


produits dexploitation, les reprises dexploitation et les transferts de sige.
2. des produits financiers constitus par les produits de titres de participations et autres titres
immobiliss, les gains de change, les carts de conversion constats (augmentation des crances et
diminutions de dettes qui sont valus la clture de chaque exercice et qui sont imposables au titre de
lexercice de leur constatation), les intrts courus et autres produits financiers, les reprises financires
et les transferts de charges.
3. des produits non courants comprenant les produits de cession, en cours ou en fin dexploitation,
des immobilisations, les subventions dquilibre et les autres reprises de subventions dinvestissement,
les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de ladministration, les reprises
non courantes et les transferts de charges ;
4. les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Mais, sil sagit de
subventions dinvestissements, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens
financs par ladite subvention ;
5. Les oprations de pension.

3-2-2 Charges dductibles :
Ce sont des charges admises par le Fisc. Si elles sont justifies par des factures, des tickets de caisse ou
des pices probantes, elles passent normalement dans les charges en augmentant ces dernires et en
diminuant le bnfice et, par voie de consquence, limpt sur les socits (IS).
Si ces charges ne sont pas justifies et mme si elles rentrent dans lexploitation de la socit, elles ne
sont pas admises. Il faut donc les rintgrer pour diminuer les charges et augmenter le bnfice et, par
voie de consquence, augmenter lImpt (IS ou IR).
Dans tous les cas, ces charges dductibles comprennent:
I : les charges dexploitation constitues par
A. les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et produits ;
B. les autres achats externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation y compris :
1. les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la
raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque de ses produits.
Ce montant trs bas oblige la plupart des PME qui ont besoin de faire des cadeaux leurs clients,
banquiers et fournisseurs chercher tricher sur la quantit pour respecter la loi.
2. les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique (Dahir 15/11/58) et aux uvres sociales des entreprises
publiques et prives ainsi quaux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue, dans la limite de 2 %0 (deux pour mille) du chiffre daffaires ;
C. Les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au
cours de lexercice, lexception de lI.S, de la TVA, et de lIR ;
D. Les charges du Personnel (charges salariales et patronales) y compris les aides au logement, les
indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords ;
E. les autres charges dexploitation ;
F. les dotations dexploitation comprenant :
1 les dotations aux amortissements
a. des immobilisations en non valeur qui doivent tre amortis sur 5 ans (20%) compter du 1
er

exercice de leur constatation. Avant 2007, on pouvait les amortir en totalit sur le 1
er
exercice.
b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession, industrie ou branche dactivit (en ralit ce sont les taux admis par le Fisc).
Lamortissement est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut toutefois
diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non utiliss
immdiatement. I
Lamortissement est calcul sur la valeur dorigine hors TVA sauf si la TVA nest pas rcuprable comme
cest le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux damortissement des vhicules de
transport de personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible
rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 300.000 DH par vhicule, toute taxe comprises. En cas de
cession ou de retrait, les profits et plus values sont calculs en tenant compte de la valeur nette comptable


(VNA) la date de la cession.
La valeur dorigine est constitue par :
le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de transport, dassurances, droit de douane
et frais dinstallation ;
le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
la valeur dapport et la valeur contractuelle figurant sur le contrat ;
la contre valeur du bien acquis en devises.
En cas de leasing ou de location des vhicules de transport de personnes, la part de la redevance ou
montant de location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la
partie du vhicule excdant 300.000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation ne sapplique pas cependant pour les locations nexcdant pas 3 mois non
renouvelable et pour les vhicules utiliss pour le transport public, utiliss pour le transport collectif du
personnel et scolaire, utiliss par les entreprises de locations conformment leur objet et par les
ambulances.
En cas de non comptabilisation de la dotation, la socit perd le droit de dduire la dite annuit sur
le rsultat du dit exercice et des exercices suivants. (Avant 2007, la socit conservait le droit de pratiquer
cette dduction partir du 1er exercice suivant la priode normale damortissement).
Si le prix dun bien amortissable a t compris par erreur dans les charges dun exercice non prescrit,
la situation de la socit est rgularise et les amortissements pratiqus partir de lexercice qui suit
lexercice de rgularisation

2 les dotations aux provisions :
Elles sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges
ou des pertes non encore
Ralises et que des vnements en cours rendent probables.
De plus, les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre
une valuation approximative de leur montant. Cependant, la dotation aux provisions pour crances
douteuses
La dductibilit de la provision pour crances douteuses, dit la loi, est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa
constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un
emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat
dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration
procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les
critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre
rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. De ce fait,
les provisions doivent toujours tre rapportes aux rsultats quand elles deviennent sans objet.
NB : Si lexercice est prescrit, la reprise est faite sur le 1
er
exercice non prescrit.
Cela tant, on distingue 3 types de provisions :
Les provisions pour dprciation dactifs,
Les provisions pour risques et charges,
Les provisions rglementes (supprimes compter de 2008)

II : Les charges financires constitues par l :
A. Les charges dintrts qui comprennent :
1 pays des tiers pour emprunts effectus
2 les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit
pour les besoins de l'exploitation, dits avances en comptes courants des associs condition
a) que le capital social soit entirement libr.
b) que le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant
du capital social
c) que le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement,


par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du
Trsor six (6) mois de l'anne prcdente et publi au Bulletin officiel (B.O) en avril de chaque
anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts
y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de
socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des bnficiaires

B. Les pertes de change :
Les dettes et les crances en devises trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en
fonction du dernier cours de change. Ces pertes (diminution des crances ou augmentation de dettes)
constates la clture de lexercice sous forme de provision pour perte de change si elles sont latentes et
perte de change 633, si elles sont dfinitives, sont dductibles du rsultat de leur constatation. .

C- les autres charges financires ;
D- les dotations financires.

III.- Les charges non courantes constitues par :
a. les valeurs nettes damortissement immobilisations cdes
b. et les autres charges non courantes.
Toutefois, sont dductibles les dons en argent ou en nature octroys
-aux habous publics, l'entraide nationale et aux associations reconnues d'utilit publique etc.
c. les dotations non courantes y compris :
1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules
de transport de personnes peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions
suivantes :
- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition du
bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle, pour les annes suivantes ;
- le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux
damortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 4 ans
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition
des biens concerns.
Remarque importante : Ces dotations aux amortissements dgressifs sont dsormais classes par le
C.G.I dans les dotations non courantes compte 651 (depuis le CGI 2007). Il ne faut donc plus les
passer dans le compte 6193 Dotation dexploitation courantes.

3-2-3 Charges non dductibles :
Ce sont des charges que le Fisc nadmet pas, mme si elles sont engages dans le cadre de lexploitation.
Donc, si elles ont t payes par le chque de lentreprise, il faut les extraire des charges en les intgrant
dans le tableau n 3 qui permet de calculer limpt sur les socits (IS) . Il sagit de :
1. Toutes les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux
dispositions lgales ou rglementaires et pour paiements tardifs ;
2. 50 % du montant des dpenses affrentes aux charges dont le montant factur est
gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par lun des 4 moyens ci-


dessous, chque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement et
virement bancaire ;
3. et 50% des dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur et pay en espces est gal ou suprieur 10.000 DH
Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits
agricoles non transforms.
4. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable et
comportant les renseignements prvus par larticle 148 de ladite loi. Toutefois, la rintgration, notifie
par les inspecteurs, ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses
factures par les renseignements manquants au cours de la Procdure de vrification. Il faut sassurer
avant la clture de la comptabilit en mars de lexercice N+1 que toutes les factures sont bien libelles
au nom de notre socit. Dans le cas contraire, il faut le les rgulariser pour viter les oublis tant que les
contrleurs du Fisc ne sont pas encore l.
5. le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit (comme pour
la TVA)
3-2-4 : Dficit reportable (4ans et +)
La rgle est que le dficit dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant.
A dfaut de bnfice, ou de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit, peut tre dduit des
bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire, c'est--dire de
lexercice N-1 lexercice N-4.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits) correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges.

3-3 : Liquidation de lI.S

LIS est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12
mois. En cas de liquidation prolonge, lIS est rgl daprs le rsultat provisoire pour chaque
priode de 12 mois.

3-3-1 Les Taux de lI.S:
Il existe plusieurs taux diffrents de lIS : 1 taux normal par type de socits, des taux spcifiques, 3 taux
forfaitaires en plus des taux de la retenue la source.

I. Taux normal de l IS :
A. Le taux normal de lI.S est de 30 % compter du 1
er
janvier 2008 aprs avoir dj t abaiss
35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.
B. un taux de 37% depuis le 1
er
janvier 2008 (39,60% avant le 1
er
janvier 2008) pour les tablissements
de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et
de rassurances.
C. Voir nouveau taux de lIS 15% avec les taux spcifiques (TPE)

II. Taux spcifiques de l IS :
A. Taux de 8,75% pour les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches
dexportation et ce, pour les 20 exercices suivant le 5me exercice de lexonration totale (avant
2007 ctait seulement 10 ans) ;
B. Taux de 10%, sur option, pour les Banques offshore durant les 15 ans suivant la date de
lagrment.
C. Taux de 17,50% (introduit en 2008) : pour :
1. les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans lanne un chiffre
daffaires lexportation et les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui


vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportations des produits
fins destins lexport et, ce, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les dites plates-formes ;
2. les entreprises htelires pour la part du chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries
par elles ou par lintermdiaire des agences de voyages ;
3. les entreprises minires ;

4. les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale ;
5. les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
6. les tablissements privs denseignement ou de formation ;
7. les promoteurs immobiliers ralisant 50 chambres depuis 2011 dans des cits, rsidences
ou campus universitaires compter de 2008 (150 en 2009, 250 en 2008 et 500 chambres avant
2008)
D) la loi de finances 2011 a ajout dans larticle 19 (articler scann du BO)

III. Taux et montant de limpt forfaitaire :
On distingue dsormais depuis le 1
er
janvier 2008 :
A. Taux de 8% : du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les socits trangres
non rsidentes, adjudicataires de marchs de travaux, de constructions ou de montages ayant opt
pour limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de la retenue la source.
B. La contre valeur de 25.000 dollars US par an, sur option libratoire, pour les bnfices ou les
revenus des banques offshore.
C. La contre valeur de 500 dollars US, libratoire de tous impts pour les bnfices des
socits Holding offshore

IV. Taux de limpt retenu la source :
Ils sont au nombre de 3 taux :
A. Taux de 7,50% : du montant des dividendes et autres produits de participations distribus par les
socits installes dans les zones franches dexportation des rsidents. Cet impt est libratoire de
lI.S. Ce taux a t supprim par la Loi de finances pour 2008
B. Taux de 10% : du montant :
a. des produits des actions, parts sociales et revenus assimils numrs larticle 13 de la loi
b. des produits bruts, hors TVA, perus par les personnes (physiques ou morales) non rsidentes
numrs larticle 15 ci-dessus. Larticle 15 de la loi numre les produits soumis ce taux :
o Redevances pour lusage ou droit dusage divers ;
o Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans,
formules et procds secrets, de marques ou de fabriques ;
o Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des
travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
o Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition dentreprises domicilies au Maroc ;
o Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives
etc ;
o Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipements de toute
nature ;
o Intrts des prts et autres placements revenu fixe lexclusion des intrts des prts


consentis lEtat ou garantis par lui, de ceux affrents aux dpts en devises ou en dirhams
convertibles, des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans et des
prts octroys par la BEI ;
o Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours
effectu au Maroc avant son envoi lEtranger ;
o Commissions et honoraires divers ;
o Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes
non rsidentes ;
C. Taux de 20% : du montant Hors TVA des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14
soit :
o Les produits verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au
titre des intrts et autres produits assimils ;
o les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts comme les crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor, les titres des
OPCVM etc ;
o les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ;
o les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute personne physique ou
morale passible de lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne et des
oprations de pension.
Mais, le bnficiaire doit obligatoirement dcliner son identit.



4me Partie :
Dispositions communes IS et lIR

1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale

Dfinition :
Cest un minimum dimposition que les contribuables soumis lIS et lIR sont tenus de verser au Trsor,
mme en labsence de bnfice. Cest la loi de finances pour 1992 qui a institu cette cotisation
minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net et au rgime
du rsultat net simplifi. Si pour lIS, la cotisation minimale est obligatoire, pour lIR, les contribuables
soumis au rsultat net rel et au rsultat net simplifi y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables
soumis au bnfice forfaitaire en sont exempts. En effet, cest le Fisc qui calcule limpt forfaitaire d
par le contribuable.

Base de calcul de la cotisation minimale :
Cette base de calcul est constitue par le montant, hors TVA, des produits, du chiffre daffaires et des
autres produits dexploitation, des produits financiers, des subventions et dons reus de lEtat, des
Collectivits locales et des tiers et les produits non courants.

Exonration de la cotisation minimale :
Les Socits soumises lIS, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres
de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Cette exonration cesse dtre applique lexpiration des 60 mois suivant la constitution de la socit.
Apparemment, les 60 mois concernent les socits industrielles qui passent prs de 2 3 ans dans la
construction, lachat et linstallation de leur matriel afin quelles ne soient pas pnalises.
Quand aux contribuables soumis lIR, ils sont exonrs de la cotisation minimale pendant les trois
(3) premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit professionnelle.

Taux de la cotisation minimale :
Ceci dit, il y a 3 taux de cotisation minimale :
1. Taux normal de la cotisation minimale : 0.50% ;
2. Taux rduit de 0,25%
Pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les
produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit.
3 Taux spcial de 6% :
Pour les professions librales et autres prestataires de services soumis limpt sur le revenu (IR)
numrs par larticle 89 I-12 du CGI savoir :
a) Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe ; arpenteur, ingnieur, conseil et
expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
Date de paiement de la cotisation minimale :
Elle est diffrente en fonction de la nature de limpt :
Pour lIR, elle est payable avant le 1
er
fvrier, donc au plus tard le 31 janvier ;
Pour lIS, la cotisation minimale est paye avec la rgularisation de limpt la fin du 3me mois
suivant la fin de lexercice. Si lexercice concide avec lanne civile, la cotisation minimale est donc
paye le 31 mars de lan N+1.

Minimum de perception pour lIS : 1.500 dirhams.

Contribuables soumis lIR : Pas de minimum.



2 : Imputation de la Cotisation minimale :

Au niveau de lIS:
Avant 1994, le surplus du montant de la cotisation minimale (CM) sur lIS tait perdu. Mais, la Loi de
finances de 1994 a, depuis, apport des modifications utiles. Ainsi, la socit qui paie une cotisation
minimale ne perd pas le droit dimputer son dficit sur les bnfices des exercices suivants :

1. La cotisation minimale (CM) acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation excdant le montant de lIS acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le
montant de lIS qui excde celui de la cotisation minimale (CM) exigible au titre de lexercice suivant ;
2. A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre limputation totale ou
en partie, le reliquat de la cotisation minimale (CM) peut tre dduit du montant de lIS d au titre des
exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire depuis le 1/1/94.

Au niveau de lI.R :
La Cotisation minimale est galement impute sur lIR. Mais, si le montant de lIR savre infrieur au
montant de la cotisation minimale dj paye avant le 1
er
fvrier, la diffrence reste acquise au Trsor.

Pour le profit foncier : cotisation minimale : 3%
Mme en labsence de profits, les contribuables doivent payer un minimum dimposition qui ne peut tre
infrieur 3%du prix de cession

Suppression Abattements Plus values ralises :
Aprs la suppression de lexonration totale en cas de rinvestissement du produit de cession par la loi
de finances 2008, le lgislateur a supprim les abattements de 25% et de 50% compter du 1
er
janvier
2009. Aussi, les plus values ralises passent totalement avec les produits et les moins values viennent
augmenter les charges.

Jours fris en fin de mois :
Lorsque le dlai prvu expire un jour fri ou chm lgal, lchance est reporte au premier jour
ouvrable qui suit.

Section 1 : Obligations des contribuables (IR,IS,TVA)

1 : Obligations comptables :
1. Tenue de la Comptabilit :
Les contribuables doivent :
tenir une Comptabilit,
tablir des inventaires en quantits et en valeurs,
dlivrer leurs acheteurs des factures pr numrotes ou des tickets de caisse sil sagit ventes
des particuliers, avec la mention de la TVA, le cas chant, en plus dindications dordre
commercial comme : lidentit du vendeur, son n didentification fiscale, son n de patente, noms,
prnoms et adresses des acheteurs, prix, quantits et natures des produits et services, la TVA
distincte ou incluse dans le prix, rfrences de paiement etc
tenir plusieurs registres (achats, frais de personnel et autres charges dexploitation) pour les
contribuables soumis lI.R selon le rgime du rsultat net simplifi,
conserver les doubles des factures et autres documents pendant 10 ans,
tenir un registre pour linscription des biens, amortissables, registre qui devra tre vis par le
chef du service local des impts pour ceux qui sont soumis lIR selon le rgime du rsultat net
simplifi.
Tout achat de biens ou de services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur
patentable doit tre justifi par une facture rgulire ou toute pice probante tablie au nom


de ce contribuable avec les mmes renseignements habituels.

2. Obligations des entreprises non rsidentes :
- Ces entreprises dont le sige est situ ltranger doivent tenir au lieu de leur principal
tablissement au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.
A linstar des socits marocaines, elles doivent tenir le livre journal et le livre dinventaire qui sont
cotes et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des
impts ;
- Si elles optent pour limposition forfaitaire, ces entreprises non rsidentes doivent tenir :
Un registre des encaissements et des transferts
Un registre des salaires pays (marocain et tranger), avec les charges patronales, vis par
linspecteur du travail,
Un registre des honoraires, commissions, courtages et autres, allous des tiers.

3. Obligations dclaratives :
A faire au chef du service local des impts :
a. Dclaration dexistence (IS/IR) : Les entreprises doivent la faire compter (A 148) :
de la constitution et dans un dlai de 30 jours ,
de son installation sil sagit dune entreprise non rsidente,
du dbut de son activit, sil sagit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus
professionnels.
b. Transfert de sige (IR/IS): Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impts
en cas de changement de sige social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.
c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un dlai de 30 jours est accord
aux :
entreprises soumises lIS : cas de fusion, scission ou transformation,
entreprises soumises lIR : cas de cessation ou de cession.
d. Rmunrations verses des Tiers :
Les entreprises qui paient des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations ou des
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, doivent faire une dclaration des
sommes comptabilises.
e. Mme dclaration pour les Cliniques au titre aux actes chirurgicaux ou mdicaux effectus
par les mdecins soumis lImpt des patentes.
f. Produits dactions, parts sociales et revenus assimils La dclaration est faire avant le
1
er
avril de chaque anne.
g. Rmunrations verses des personnes non rsidentes : A faire au mme titre que pour
les tiers rsidents.
h. Tldclarations (A 155) Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de
lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce
dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale
- compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cent (100) millions de dirhams
- compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute127.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne
des versements prvus par la loi.
i. Tlpaiement des impts et taxes (article 169) :


A compter du 1
er
janvier 2010, les versements des impts et taxes doivent tre souscrits par procds
lectroniques (internet) auprs de ladministration fiscale pour les contribuables dont le chiffre daffaires
(hors TVA) est gal ou suprieur cent (100) millions DH, et compter du 1
er
janvier 2011 pour les
contribuables dont le chiffre daffaires (hors TVA) est gal ou suprieur cinquante(50) millions DH,
2 : Obligations de Retenues la source :
1. Retenues la source des salaires et rentes viagres :
Ces retenues doivent tre verses la perception avant la fin du mois suivant celui de leur paiement.
Pour les enseignants ne faisant pas partie du personnel des tablissements. publics ou privs, il est
retenu 17% de la rmunration brute, sans aucune autre dduction ;
Pour les cachets des artistes (exerant titre individuel ou en troupe), il leur est retenu 30% aprs
un abattement de 40%. Ce qui leur fait un IR net de 30%x60%= 18%.

2. Retenue/Honoraires verss mdecins non patentables
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus deffectuer une retenue la source sur ces honoraires.

3. Retenue sur produits des actions, parts sociales et revenus assimils,

4. Retenue la source sur les produits de placement revenu fixe.

5. Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques non
rsidentes.

3 : Obligations des contribuables
Les bnficiaires des revenus fonciers doivent tablir la dclaration annuelle avec le lieu de chaque
immeuble, l'identit des occupants et la liste des locaux vacants
En cas de transfert de proprit, les propritaires doivent dclarer les mutations intervenues en cas de
vente, change, partage dans les 30 jours.

4 : Obligations des employeurs :
Les employeurs doivent :
retenir la source l'IR d
tenir un livre de paie
verser l'IR dans le mois qui suit
tablir chaque anne en Fvrier N+1 la dclaration des revenus salariaux.
Remarque :
Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'entreprise sont soumises l'IR :
au taux de 30% non libratoire de la dclaration annuelle IR
Par contre, les vacations verses des enseignants sont soumises 17% libratoire de toute
dclaration.

5 : Les autres dclarations
1. Dclaration de rsultat fiscal :
Pour lIR : Les contribuables relevant du rgime net rel (revenus professionnels) sont tenus de
dposer le bilan et les pices annexes l'accompagnant dans les trois mois suivant la fin de l'exercice
soit au plus tard le 31 mars suivant l'exercice concern, si lexercice concide avec lanne civile. Pour
les socits en nom collectif (SNC) et en commandite simple (SCS), nayant pas opt pour lIS, il faut en
outre dposer :
- un tat des intrts rmunrant les comptes courants d'associs,
- un tat de la rpartition du capital social pour dtecter l'associ principal.
Pour les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi de lIR, il faut dposer :


- un tableau du rsultat net simplifi
- un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements
- un tat des dettes et des crances d'exploitation la fin de lexercice.

Pour lIS : La socit doit dposer dans les 3 mois suivant la fin de lexercice Le bilan, le CPC et les
autres tats annexes.
A dfaut, elle est taxe doffice aprs un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception dune
mise en demeure demeure infructueuse.
La socit doit, galement, depuis le 1/1/1998, sil sagit dune clinique, produire une dclaration annuelle
relative aux actes chirurgicaux et mdicaux effectus par les mdecins patentables. A dfaut, une amende
est due.

2. Taxation doffice :
La socit qui na pas souscrit la dclaration de son rsultat fiscal (Bilan, CPC et annexes) ou de son chiffre
daffaires dans les dlais prvus par la loi est invite dposer cette dclaration dans un premier
dlai de 30 jours.
Si la socit ne dpose pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration linforme dans un deuxime
dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles la socit sera impose doffice aprs un
nouveau dlai.

3. Obligations comptables de toutes les socits
La socit doit dlivrer aux acheteurs des factures avec tous les renseignements utiles. De mme, elle doit
conserver les documents pendant 10 ans.
En cas perte de documents, la socit doit en informer linspecteur des impts par lettre recommande +
Accus de rception dans les 15 jours suivant cette perte.
Toutes les dpenses doivent tre justifies par une facture rgulire ou autre pice probante tablie au
nom de lintress.

Section 2 : Rgles de recouvrement

Les impts, droits, taxes et autres crances de lEtat, sont recouvrs par le receveur de ladministration
fiscale suivant les modalits du code de recouvrement des crances publiques promulgu par le dahir et la
Loi 15-97 du 3 mai 2000.

Arrondissement du montant de limpt :
Selon larticle 167 du CGI, le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires, les sommes et valeurs
servant de base au calcul de limpt doivent tre arrondis la dizaine de dirhams suprieure et au
dirham suprieur pour chaque versement

Privilge du Trsor :
Le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux
contribuables en quelque lieu quils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impts, droits, taxes et autres
crances.

1: Recouvrement de lI.S

Limpt sur les socits (IS) est pay davance depuis le 1
er
janvier 1993 et ce, par le versement de 4
acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent (ou de la
Cotisation Minimale). Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration du 3me mois (31 Mars), du
6me mois (30 Juin), du 9me mois (30 Septembre) et du 12me mois (31 Dcembre) suivant la date
douverture de lexercice comptable.
Si lexercice de la socit ne concide pas avec lanne civile, elle applique le 3me mois pour le 1
er

acompte, le 6me mois pour le 2me acompte, le 9me mois pour 3me acompte et le 12me mois pour le
4me acompte.


Cela tant, lIS est liquid avec le dpt du bilan avant la fin du 3me mois suivant la fin de lexercice, soit
le 31 Mars de lanne suivante si lexercice comptable concide avec lanne civile :

en versant le complment I.S si limpt est suprieur aux 4 acomptes ou si la Cotisation minimale
est suprieure aux 4 acomptes dj rgls ;
en imputant lexcdent des acomptes sur le 1er acompte de lexercice suivant qui est chu et,
dfaut, sur les autres acomptes restants (2me, 3me et 4me).
Le reliquat ventuel est restitu doffice dans le dlai dun mois en thorie. Mais, dans la pratique, le Fisc
ne rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Et, dans ce cas, elles restent sous le coup
du contrle fiscal.

Possibilit de non versement des acomptes :
Si la socit estime que le montant des acomptes verss est gal ou suprieur lIS dont elle sera
finalement redevable pour cet exercice, elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements
dacomptes. Il faut seulement remettre linspecteur des impts une dclaration date et signe titre
dinformation 15 jours avant la date du versement.
Sil savre que lIS d est suprieur de + 10 % au total des acomptes pays, lamende et les majorations
de retard sont dues.
Remarques :
1. Pour les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, elles sont tenues deffectuer
les versements spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement.
2. Limpt forfaitaire d par les Banques Offshore et les socits Holding Offshore doit tre vers
galement spontanment la Perception

Dclaration Rsultat Fiscal/ Chiffre daffaires (Bilan et autres tats de synthse)
1. Les socits soumise lIS ou exonres, lexception des socits non rsidentes, doivent
adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige, dans les 3 mois suivant la clture de lexercice,
une dclaration de leur rsultat fiscal (Bilan et autres tats de synthse) avec les rfrences de
paiement dj effectues et accompagne des pices annexes tablies par voie rglementaire.
2. Quant aux socits prpondrance immobilire, elles doivent, en outre, joindre la liste nominative
de lensemble des dtenteurs de leurs actions et parts sociales (Article 83).
3. Les socits non rsidentes, imposes forfaitairement (Article 16), doivent produire avant le 1
er
avril
de chaque anne une dclaration de leur chiffre daffaires comportant les rfrences.
4. Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, doivent dposer :
o une dclaration de rsultat fiscal des Plus Values rsultant des cessions des valeurs mobilires
ralises au Maroc et, ce, dans les 30 jours suivant le mois au cours duquel lesdites cessions ont
t ralises.
Calcul des acomptes si exercice < 12 mois :
Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure 12 mois , le montant des acomptes est
calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode 12 mois. Ce qui est
lavantage du Fisc. Ceux qui ne le font pas sont imposs doffice.

Cas du recouvrement par voie de rle :
Les socits peuvent tre imposes par voie de rle, notamment, lorsquelles ne versent pas spontanment
limpt dont elles sont dbitrices o lorsquelles son taxes doffice.

2: Recouvrement de lIR

Les contribuables soumis lIR doivent verser spontanment :
Le montant de la cotisation minimale avant le 1
er
fvrier de chaque anne ;
Limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens
immobiliers (TPI) ou de valeurs mobilires dans les 30 jours ;;
Limpt d par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source


trangre dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription
en compte.
Paiements par voie de retenue la source :
1. Revenus salariaux et assimils :
Les retenues sur salaires du mois doivent tre verses la Perception dans le mois qui suit ladite retenue.
En cas de transfert du domicile fiscal hors du ressort de la Perception, en cas de cession ou de cessation
dentreprise, les retenues opres doivent tre verses dans le mois qui suit.
Par contre, en cas de dcs du contribuable, les hritiers ont 3 mois pour effectuer le versement.
2. Revenus de capitaux mobiliers :
Les retenues la source du mois doivent tre verses dans le mois qui suit ladite retenue.
3. Profits de capitaux mobiliers :
Les retenues effectues par les intermdiaires financiers doivent tre verses avant le 1
er
fvrier
accompagn des documents exigs.
4. Produits bruts perus / personnes non rsidentes :
Les retenues la source du mois doivent tre verses galement dans le mois qui suit ladite retenue.
5. Restitution en matire dimpt retenu la source :
Si le montant des retenues la source excde le montant de limpt d, le contribuable bnfice doffice
dune restitution dimpt, calcule au vu de la dclaration du revenu global. Cette restitution doit intervenir
avant la fin de lanne de la dclaration.
6. Cas du recouvrement par voie de rle :
Les contribuables sont imposs par voie de rle :
Lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ;
Lorsquils ne paiement pas limpt spontanment ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers ayant leur sige hors du
Maroc, des revenus salariaux ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et employs des organismes internationaux ou des missions
diplomatiques ou consulaires accrdites au Maroc ;
en cas de taxation doffice ;
7. Cas particuliers :
Si un contribuable cesse davoir son domicile fiscal ou son principal tablissement au Maroc, limpt
devient exigible immdiatement en totalit ;
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu imposable acquis du 1
er
janvier la
date du dcs.

3: Recouvrement de la TVA

Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant
le trimestre (depuis le 1/1/2011) de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.

Section 3 : Sanctions fiscales

1 : Sanctions dassiette

Sanctions communes
1. Sanctions pour dfaut ou retard de dpts de dclarations du rsultat fiscal, des plus-
values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions :


Majoration de 15 % :
o soit des droits dus correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre d'affaires,
o soit de la cotisation minimale si cette dernire est suprieure ces droits,
o soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
o soit des droits simples exigibles ;
o soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Minimum de perception 500DH
2 : Sanctions pour infractions droit de communication
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard
Ces sanctions sont mises par voie de rle.
3 : Sanctions en cas de rectification base imposable (A186) qui peut tre soit une rectification du
rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires ; soit une rectification du rsultat dficitaire, tant que le dficit na
pas t absorb ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables et
toutes dductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou dvaluations constates dans les actes et
conventions.
Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.
Minimum de perception 1.000 DH
Le taux de la majoration est port 100% :
en cas de mauvaise foi tablie du contribuable ;
en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges dune vente, soit du vritable caractre des
contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.
4 : Sanctions pour fraude ou complicit de fraude (A187):
Lamende, gale 100%, est applicable toute personne :
ayant particip aux manuvres pour luder limpt
et toute personne ayant assist ou conseill.
5 : Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence et transfert de sige:
Dpt dclaration hors dlai, absence de dclaration ou dclaration inexacte :
Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration :
Amende 500 DH
6 : Sanctions en cas dinfractions aux dispositions relatives la vente en tourne :
une amende de 1% de lopration.
7 : Sanctions pour infractions au droit de contrle et aux dispositions relatives la
ralisation des logements sociaux ou de cits universitaires :
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard (Maximum 1.000 DH)
En matire dIR, lamende peut varier de 500 2.000 DH

Sanctions Pnales communes

En plus des sanctions fiscales prvues ci-dessus, est punie dune amende de 5. 000 50.000 DH, toute
personne qui utilise lun des moyens suivants pour se soustraire lIS:

1. dlivrance ou production factures fictives ;
2. production dcritures comptables fausses ou fictives ;
3. ventes sans facture dune manire rptitive ;
4. soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
5. dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif
en vue dorganiser son insolvabilit.

Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le
contrevenant est puni : d'une peine demprisonnement de 1 3 mois. Cest la personne physique qui a
commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn.



3 : Sanctions communes lIS et lIR
1. Sanctions sur ventes espces >= 20.000 (A193)
Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non
endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique :
Amende 6 % du montant de la transaction.
Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms.

2. Sanctions pour infractions en matire de dclaration des rmunrations alloues aux
tiers
Quant le contribuable ne produit pas la dclaration de rmunration verse aux tiers, que la dclaration soit
incomplte ou quelle soit produite hors dlai, il y a:
Majoration de 25 % du montant de la rmunration ou calcule sur les renseignements incomplets ;
Majoration de 25% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la dclaration des rmunrations
verses des mdecins patentables ;
Majorations de 15% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la dclaration des rmunrations
verses des mdecins non patentables ;
Minimum de perception 500 DH.

3. Sanctions pour infractions en matire des dclaration de rmunrations verses des
personnes non rsidentes
Majoration de 15% sur le montant de limpt retenu la source et si dclaration incomplte
Minimum de perception est de 500 DH.

4. Sanctions infractions en matire de capitaux mobiliers
Majoration de 15% calcule sur le montant de limpt non dclar, en cas dabsence de dclaration et
si la dclaration est incomplte.
Minimum de perception est de 500 DH.

5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installes dans les plates formes
dexportation
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue,
outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une
Majoration de 100%
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi (attestation de la Douane), ou le produit hors dlai, elle
encourt
Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis.

6. Sanctions infractions relatives la retenue la source
pnalit 10% et majoration de 5% 1
er
mois de retard ;
et 0,50% par mois de retard supplmentaire.
Ces pnalits et majorations sont applicables sur le montant des versements effectus en totalit ou en
partie.
4: Sanctions spcifiques lIS
1 : Infractions des socits prpondrance immobilire :
Ces socits sont tenues de joindre leur dclaration la liste nominative des dtenteurs de leurs actions,
parts bnficiaires, part de fondateurs ou parts sociales et ce, sous peine dune :
Amende de 10.000 DH,
et une autre amende de 200 DH par inexactitude ou omission en cas de fausse dclaration sans que
cette amende ne puisse dpasser un maximum de 5.000 DH

5 : Sanctions spcifiques lIR
1. Infractions aux dispositions dclaration des salaires :


Majoration de 15% de limpt retenu ou qui aurait du tre retenu et ce, pour les dclarations non
produites ou produites hors dlai.
Minimum de perception 500 DH
A dfaut de versements des montants dus, ceux-ci sont recouvrs par voie de rles assortis de
pnalits et amendes prvues larticle 208 du CGI comme suit :
Pnalit de 10% et majorations de 5% pour le 1
er
mois de retard et 0,50% par mois de retard
supplmentaire.

2. Sanctions pour infractions aux dispositions relatives la dclaration didentit
fiscale dans les 30 jours :
Amende minimum de 500DH

3. Sanctions pour dclarations comportant des omissions ou inexactitudes :

4. Sanctions pour infractions aux dclarations relatives aux intrts verss aux non
rsidents :
Majoration de 15% de limpt non revers correspondant aux intrts des dpts.

6: Sanctions spcifiques la TVA
1. Infractions / obligations des dclarations :
Lorsque la TVA ne comporte ni taxe payer ni crdit de TVA, :
Lorsque la dclaration de la TVA est dpose en dehors des dlais mais comporte un crdit :
Ce crdit est rduit de 15%.
Lorsque la dclaration de prorata nest pas dpose dans les dlais, elle encourt une Amende minimum de
500DH



Fiscalit Licence Professionnelle-
Professeur : Mohamed SOUAIDI
5me partie :
Travaux dirigs

Section 1 : Travaux dirigs sur la TVA

T.D n 1-TVA (Exercice n 4 sur le livre)
La socit ABC, soumise la dclaration Trimestrielle, a ralis les oprations suivantes. Fait gnrateur
Encaissements. Prorata : 100%
1 : Vente Traites payables 60 jours Fin mois facturation
- 5 janvier 2011 : Marchandises 100.000 HT (TVA 20%) ;
- 15 janvier 2011 : aliments de btail 10.000 HT (TVA 7%) ;
- 8 fvrier 2011 : commission commerciale : 6.000 TTC (TVA 20%) :
- 3 mars 2011 : Marchandises 60.000 DH TTC (TVA 20%).

2 : Achat par Traite payable 60 jours Fin mois facturation
- 5 dcembre 2010 : Marchandises crdit 30.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur A : Facture n100 ;
- 20 dcembre 2010 : aliments de btail crdit 6.000 DH HT (TVA 7%) : Fournisseur B ; Facture n300 ;
- 20 janvier 2011 : Marchandises crdit 30.000 DH TTC (dont TVA 20%) : Fournisseur C ; Facture n140 ;
- 15 Fvrier 2011 : Marchandises crdit 5.000 DH HT (TVA 20%) ,
: Fournisseur D ; Facture n480 ;
- 10 mars 2011 : Marchandises crdit 10.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur E, Facture n 88 ;
3.Achat immobilisation chque 30 jours date expdition
- 19 dcembre 2010 : Machine calculer crdit 1.500 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur B 2000 Facture n 28,
chque SG 201
- 5 janvier 2011 : Mobilier crdit 4.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur MBO : Facture n15, chque SG 202
4. Autres charges dexploitation au comptant :
- 15 janvier 2011 : Fournitures de bureau 9.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur Maison de la copie : Facture n 35
rgls en espces, bon caisse 35 ;
- 28 janvier 2011 : eau 1.000 DH H.T (TVA 7%) fournisseur Lydec, facture 10 par chque BMCI 203 ;
- 5 Mars 2011 : Electricit : 2.280 TTC (dont TVA 14%) : LYDEC : Facture n 12 par chque ;
- 10 Mars 2011 : Honoraires Avocat Me Bennani : 9.460 TTC (dont TVA 10%) : Facture n 420 rgls en espces.
- 20 Mars 2011 : Prime dassurance : 5.000 DH HT (TVA 14 %) : TEGAM : Facture n 130 par cheque ;
- 10 mai 2011 : achat de marchandises chez le fournisseur E pour 50.000 DH HT (TVA 20%) dont 10.000 en espces et
solde par chque remis le 2 juillet 2011.
TRAVAIL A FAIRE:
1. Remplir le relev des fournisseurs de la TVA rcuprable en puisant dans les renseignements ncessaires ci joints ;
2. Etablir la dclaration de TVA du 1
er
trimestre 2011 conformment la loi sachant que la socit avait un crdit de
9.500 DH au 31 dcembre 2010
Rcapitulatif des factures des Fournisseurs
Fournisseurs Fac Ident. Fis Adresses Casa
1 Fournis A 100 123456 33, rue Al habacha, Casa
2 Fournis B 300 656 321 54, Bd Rahal Meskini,
3 Fournis C 140 234 323 42, Bd du Onze janvier,
4 Fournis D 480 456 329 48, Rue Pce My Abdellah
5 Fournis E 88 564 432 12, Rue Mohamed Smiha,
6 Fourn. MBO 15 615 234 88, Bd Mohamed V, Casa
7 Bureau 2000 28 345 126 10, Rue Mustapha Mani,
8 Maison copie 15 214 365 30, Rue de Rome, Casa
9 Lydec 10 654 123 25,Rue Mohamed Diouri,


10 Me Bennani 420 932 125 20, Rue de Madrid, Casa
11 Assur TEGAM 130 457 988 120, Bd Lalla Yacout,

Remarques sur les mthodes de FACTURATION :
1. Dans la facturation FIN DE MOIS DE FACTURATION , on ne tient pas compte des livraisons effectues lors du mois
en cours. Cest une mthode utilise par les grandes entreprises pour ne pas tablir des dizaines de factures pour un
mme client chaque mois. Elle lui livre autant de marchandises par Bon de livraison et la fin du mois, elle lui tablit 1
seule facture avec 1 seule chance.
2. Dans le modle classique DATE DE LIVRAISON OU DATE DEXPEDITION en revanche, lentreprise facture chaque
livraison par facture dans la mesure o le dlai de paiement se calcule de date date , c'est--dire que le crdit
commence partir de la date de livraison ou dexpdition selon le cas. Cest la mthode gnrale utilise par lensemble
des PME/PMI

T.D N 2- TVA (Exercice n 5 sur le livre)
La socit Casa Inter SA vous communique les renseignements suivants susceptibles de vous aider faire les
dclarations de TVA de lanne 2011. Casa Inter qui avait opt pour le rgime Encaissements ds le dbut de son
activit avait un crdit TVA sur le 4 trimestre 2010 de 500 DH.
Son Prorata est de 70%.
1 : Achat de marchandises (TVA 20%)
- Le 3/2/11, achat marchandises crdit 200.000 HT payable 61.000 au comptant en espces, 49.000 par chque
remis le 2/3/11 et le reste par effet au 21/6/11 : Fourn A fact 300
- Le 26/2/11, achat marchandises crdit 240.000 TTC payable 24.000 en espces et le reste par traite le 2/9/11
Fourn B fact 140
- Le 31/3/11 achat marchandises crdit 98.000 HT payable 12.000 en espces, 50.000 par virement le 3/7/11 et le
reste par traite au 5/8/11 Fourn C facture 350
- Le 14/06/11 achat marchandises crdit 320.000 TTC payable 20.000 en espce et le reste par traite au 29/9/11,
Fourn D, F 430
2. Achat dImmobilisations (TVA 20%)
- le 11/2/11 achat dune voiture pour le DG VOLVO 480.000 HT payable par chque Fourn. Auto Nejma facture 450
- le 1/5/11 achat dun PC ACER 12.000 HT payable 2.000 en espces et reste par chque le 31/8/11, Fourn Bestmark
Fact 35
3. Vente dimmobilisations doccasion
- Le 1/2/11 vente de lancien PC IBM 5.800 par chque. Ce PC avait t achet 22.000 HT le 1/2/2010, Client Daoui
facture 104
- Le 2/5/11, vente de lancien camion ISUZU 250.000 par effet au 3/8/11. Ce camion avait t achet 600.000 HT le
12/2/2009
4. Ventes de marchandises
- Le 19/2/11, vente de marchandises crdit pour 450.000 TTC payable 24.000 en espces, 36.000 par chque le
31/3/11 et reste par effet le 30/5/11, facture 1001
- Le 25/3/11, vente de marchandises crdit pour 350.000 HT payable 100.000 par chque et reste par effet au
2/6/11(F 1002)
- Le 20/5/11, vente de marchandises crdit pour 600.000 TTC payable 18.000 DH en espces, 22.000 DH par
chque et reste par traite au 3/7/11 facture 1003
5. Autres charges (TVA 20%.10%, 14%, 7%):
- Le 2/2/11, Paiement honoraires Architecte M. Alami, 6.000 TTC (TVA 20%) payable par effet 60 jours Fin de mois
de facturation ; facture 546 ;
- le 22/2/11, Paiement Expert Tijani 9.000 HT (TVA 20%) payable 3.000 en espces et reste par virement le 30/6/11,
fact. 230 ;
- Le 30/3/11, paiement des honoraires Avocat Me Raoui (TVA 10%), 5.500 TTC payable 1.000 en espces et reste par
virement le 3/7/11 facture 55
- Le 4/6/11, paiement de la facture 4.506 de la LYDEC pour llectricit 4.500 TTC (TVA 14%) en espces ;
- Le 10/8/11, rglement de la facture n 45 par chque dachats de 100 cadeaux pour un total de 18.000 TTC (TVA
20%) avec sigle chez RMO ;

Travail a faire :
Prsenter la dclaration de TVA du 1
er
et du 2me trimestre 2011
N.B : Il est possible de faire librement ltat de la TVA rcuprable compte tenu des donnes du texte n de la Facture et
noms du fournisseur. Il manque cependant lidentifiant fiscal et ladresse du fournisseur



T.D n 3- TVA (Exercices n 6 sur le livre)
La socit Atlas Travaux vous demande de lui dresser sa situation au regard de la TVA. En 2010, elle tablissait
encore la dclaration trimestrielle car son chiffre daffaires 2009 tait infrieur 1.000.000 DH. A partir de janvier
2011. Il fallait donc passer la dclaration mensuelle car le cap de 1.000.000 a t vite dpass. Le Prorata est de
90% en 2010 en 2011
1. Atlas Travaux avait un crdit de TVA de 8.500 DH sur lEtat au titre du 3me trimestre 2011
2. 5/10/10 : achat de marchandises pour 65.000 HT suivant facture n 3.350 auprs de DEL rgl par effet au
30/10/10 ;
3. 10/09/10 : achats de marchandises pour 480.000 TTC suivant facture n 380 auprs de CMM rgl comme suit :
- 36.000 DH en espces,
- et reste par effet au 23/12/10,
4. 15/09/10 : vente de marchandises 420.000 DH HT suivant facture n 510 au client Amine rgl par effet au 25/12/10
5. 5/10/10 : vente de marchandises 360.000 DH TTC suivant facture n 511 au client Larbi rgl par virement le
31/12/10
6. 30/10/10 : achat Peugeot Partener sans siges arrire 130.000 TTC (TVA 20%) par chque ;
7. 5/12/10 : vente de marchandises 680.000 DH TTC suivant facture n 512 au client Kamal rgl par chque remis le
3/2/2011
8. 15/12/10 : vente de marchandises 280.000 DH TTC suivant facture n 513 au client Kamal rgl comme suit :
- en espces le 2/01/2011 pour 24.000 DH
- par chque remis le 3/02/2011 pour 120.000 DH
- et reste par effet au 28/02/2011
9. 13/1/2011 : vente de marchandises 250.000 DH HT suivant facture n 514 au client Rachid rgl comme suit :
- par effet le 3/02/2011 pour 100.000 DH
- et le reste par virement effectu le 3/03/2011
10. 15/1/2011 : paiement des honoraires suivants :
- Architecte (TVA 20%) pour 5.000 HT par chque ce jour
- Notaire (TVA 10%) pour 6.000 TTC par virement le 2/02/2011
11. 25/1/2011 : vente de lancienne voiture de service FIAT pour 32.000 DH. Elle avait t achete pour 84.000 TTC
(TVA 7%) le 5/12/09
12. 26/1/2011: achat de voiture de direction Renault Logan pour 120.000 DH TTC (TVA 7%) par chque remis le
4/02/10
Travail a faire
1. Prsenter la dclaration trimestrielle TVA du 4 trimestre 2010 ;
2. Prsenter la dclaration mensuelle TVA de Janvier et Fvrier 2011
3. Passer les critures comptables des dclarations de TVA

TD N 4 TVA (Exercices n 7 sur le livre)
Lentreprise Confection Moroco dont le capital est de 250.000 DH vous prsente sa situation pour lanne 2011 :
Prorata de dduction 100%.
1 : Achat de marchandises (TVA 20%)
- Le 15/2/11, achat de marchandises 210.000 HT payable 21.000 au comptant en espces, 19.000 par chque remis le
2/3/11 et le reste par effet au 1/5/11
- Le 26/4/11, achat de marchandises 365.000 TTC payable 25.000 par chque et le reste par traite le 3/6/11
- Le 3/7/11 achat de marchandises 290.000 HT payable 12.000 en espces, 50.000 par chque le 30/9/11 et le reste
par traite au 19/10/11
- Le 30/09/11 achat marchandises 350.000 TTC payable 9.999 en espces, 58.000 par chque et le reste par traite au
19/10/11
- Le 10/10/11 achat marchandises 250.000 HT payable 10.000 en espces 38.000 par chque et le reste par effet au
3/01/2012
2. Achat dImmobilisations (TVA 20%)
- le 1/3/11 achat dun camion VOLVO 480.000 HT payable avec avance 30.000 en espces et reste par effet le
30/5/11 ;
- le 1/6/11 achat dun PC ACER 18.000 TTC payable 10.000 en espces et reste par chque le 31/8/11 ;
3. Vente dimmobilisations
- Le 1/9/11 vente de lancien PC Compact 8.000 par chque. Ce PC avait t achet 22.000 HT le 10/9/2009
- Le 2/10/11, vente de lancien camion Renault 180.000 par effet au 3/12/11. Ce camion avait t achet 500.000 HT
le 2/3/09
- Le 3/12/11 cession de lancien PC HP avec logiciels 7.900. Ce PC avait t achet 28.000 TTC le 10/10/08



4. Vente de marchandises (TVA 20%)
- Le 28/2/11, vente marchandises crdit 1.200.000 TTC payable 20.000 en espces, 30.000 par chque rgl le
- Le 30/5/11, vente marchandises crdit 980.000 HT payable 12.000 en espces, 38.000 par virement le 30/6/11 et
le reste par traite au 30/7/11
- Le 23/8/11, vente marchandises crdit 1.120.000 TTC payable 10.000
en espces, 256.000 par chque le 28/9/11 et le reste par traite au 31/10
- Le 15/9/11, vente marchandises crdit 1.095.000 HT payable 19.999 en espces, 10.000 par virement le 15/10/11
et le reste par effet au 30/10/11
- Le 18/10/11, vente de marchandises crdit 965.000 TTC payable 30.000 par chque le 30/10/11 et le reste par
traite le 5/1/2012
5- Autres charges et informations (TVA 10% et 20%)
- Le 2/1/11 : paiement des honoraires de la Fiduciaire pour 6.000 HT (TVA 20%) par chque remis le 2/2/11
- Le 28/2/11, paiement des honoraires du transitaire pour 6.000 TTC (TVA 20%) par effet au 30/4/11
- Le 20/3/11, paiement des honoraires du Notaire 3.000 HT (TVA 10%) en espces
- Le 2/4/11, paiement des honoraires du Mdecin de travail 5.000 par chque remis le 2/12/11
- Le 10/10/11, achat par chque de cadeaux de fin danne : 120 cartables sans sigle dune valeur unitaire de 220 HT
et de 150 montres 180 TTC par unit avec sigle (TVA 20%)
Travail faire :
1. Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de TVA du 1 et du 2trimestre 2011 en un seul tableau avec
observations pour les autres trimestres sachant que la socit avait un crdit de 28.000 au 4me trimestre 2010
2. Passer les critures comptables au journal de lentreprise pour le 1
er
trimestre 2011 uniquement avec les
rglements ventuels.



Section 2 : Travaux dirigs sur lI.S

T.D N 5-IS (Exercice n 9 sur le livre) :Dividendes

La socit Inter Bags, au capital de 200.000 DH qui entame son cinquime exercice fiscal en 2011 vous
communique les renseignements suivants pour tablir une tude concernant tous les problmes fiscaux avant le dpt
du bilan le 31 mars 2012.
1- Achats de marchandises (TVA 20%)
- Le 1/2/11, achat de marchandises crdit 700.000 HT payable 22.000 en espces titre dacompte, 78.000 par
virement le 2 mars 2011 et le reste par traite au 1/06/11 ;
- Le 20/5/11, achat de marchandises crdit 650.000 TTC payable 28.000 par chque remis le 1/6/11, 38.000 par
traite au 2/10/11 et le reste par chque remis le 3/09/11 ;
- Le 5/9/11, achat de marchandises crdit de 800.000 TTC payable 10.000 en espces et le reste par chque le
2/12/11
- Le 15/10/11, achat de marchandises crdit 750.000 HT payable 120.000 par chque remis ce jour et reste par
traite au 30/10/11
- Le 5/10/11, achat de marchandises crdit 950.000 TTC payable 18.000 en espces, 28.000 par chque le
2 : Autres charges (TVA 20%, 14%, 10% et 7%)
- Le 5/2/11 honoraires Notaire (TVA 10%) 5.000 TTC en espces
- Le 25/4/11 honoraires Fiduciaire (TVA 20%) 14.400 HT dont 9.900 en espces et solde par chque le 30/6/11
- Le 10/5/11, honoraires Architecte (TVA 20%) 3.600 TTC payable par traite 90 jours fin de mois de facturation ;
- Le 25/6/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 2.140 TTC en espces
- Le 5/7/11, Honoraires mdecin de travail 13.000 en espces
- Le 30/6/11, paiement de la facture Eau Lydec (TVA 7%) 2.500 TTC par chque ;
- Le 23/11/11, rglement par chque en retard des 4 acomptes de lIS 2011 + amendes et majorations calculer ;
- Le 30/11/11, achat de cadeaux par chque chez MBA : 150 serviettes avec sigle pour un total de 40.000 HT + 300
cartables sans sigle pour un total de 30.000 HT et 200 montres de bureau avec sigle pour 16.300 HT (TVA 20%) ;
- Le 30/10/11, paiement des intrts sur des avances en comptes courants des associs en 2011 pour 700.000 DH
au taux de 7% (TVA 10%). Le taux de base lgalement est de 2.50%
3. Achats dimmobilisations (TVA20%)
- Le 5/6/11, achat de voiture de direction BMW pour le PDG de la socit 760.000 HT payable par chque ;
- Le 31/5/11, achat de 3 PC IBM + Imprimantes 30.000 HT payable 9.500 en espces, 10.500 par chque et reste par
effet le 10/8/11 ;
4. Ventes dimmobilisations doccasion
- Le 2/6/11, vente de lancien PC Toshiba 5.800 par chque ; Le PC avait t achet le 10/6/2009 pour 18.000 TTC
- Le 10/10/11, vente de lancienne voiture de direction Audi du PDG par chque ; Elle avait t achete le 10/6/2008
pour 480.000 HT
- Le 10/10/10, vente de lancien matriel de bureau 18.000. Il avait t achet le 2/3/2007 pour 30.000 TTC ;
5. Ventes de marchandises (TVA 20%)
- le 2/2/11, vente marchandises crdit 1.590.000 TTC payable 25.000 en espces, 75.000 par chque remis le
8/3/11 et le reste par effet au 30/06/11 ;
- le 25/3/11, vente marchandises crdit 1.250.000 HT payable 200.000 par chque le 22/5/11 et le reste par effet au
30/6/11 ;
- le 5/5/11, vente de marchandises crdit 960.000 HT payable 30.000 en espces et le reste par effet au 21/8/11 ;
- le 30/6/11, vente marchandises crdit 1.145.000 TTC payable 22.000 en espces, 68.000 par chque remis le
31/8/11 et le reste par effet au 30/09/11 ;
- le 15/8/11, vente de marchandises crdit 1.500.000 HT payable 150.000 par chque le 30/9/11 et le reste par effet
le 15/10/11
6. Dividendes reus des filiales
- le 12/9/11 : Virement reu de la filiale RMO pass au crdit du compte Revenus des titres de participations pour
45.000 DH.
Travail faire
Sachant que la socit a pay en 2011 quatre (4) acomptes de 12.000 DH chacun et quelle a dgag un dficit
comptable en mars 2012 de 58.000 DH, calculer :
1. Le rsultat fiscal dgag par le tableau n 3 de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
2. Limpt sur les socits (IS), et la cotisation minimale (CM) ainsi que le reliquat que la socit se doit de payer
en mars 2012, les nouveaux acomptes dus au titre de lexercice 2012 ainsi que la date de leurs paiements


3. Passer les critures comptables de lIS, la CM, le reliquat de lIS et les nouveaux acomptes pour 2011 et 2012.

TD N6-TVA (Exercice n 10 sur le livre) : Export+dficit+Dividende

La socit Siliconal SA, au capital de 300.000 DH, cre en janvier 2008, est spcialise dans lExport en partie
et dans les ventes locales pour le reste. Le prorata est de 100%.
A. Achats de marchandises (TVA 20%)
1. Le 22/2/11 : achat de marchandises 580.000 HT payable 32.000 en espces, 68.000 par virement le 31/3/11 et
Reste par traite au 22 /6/11
2. le 5/4/11 : achat marchandises 690.000 TTC payable 128.000 par chque le 30/4/11, 42.000 par traite au 12/10/11
et reste par traite au 3/09/11
3. le 5/7/11 : achat de marchandises 780.000 HT payable 10.000 en espces, 90.000 par chque remis le 3/9/11 et
reste par effet au 31/10/11 ;
4. le 21/10/11 : achat de marchandises crdit 860.000 TTC payable 22.000 par chque et reste par traite au 3/12/11
5. le 12/10/11 : achat de marchandises crdit 920.000 HT payable 22.000 en espces et reste par effet au 25/1/2012
B. Autres charges (TVA 20%, 14%, 10% et 7%)
1. 15/1/11, paiement des intrts des avances en comptes courants des associs au taux de 8% (TVA 10%) pour
800.000 DH. Le taux lgal admis en la matire est de 2,50%
2. 5/3/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 18.000 TTC payable 11.000 en espces et reste par chque remis le 31/7/11
3. 25/4/11 honoraires Notaire (TVA 10%) 22.500 HT payable 90 jours fin de mois de facturation
4. 10/5/11, honoraires Fiduciaire (TVA 20%) 36.000 TTC payable 12.000 en espces et solde par chque le 20/9/11 ;
5. 5/7/11, Honoraires du mdecin de travail 5.500 en espces ;
6. 30/10/11, paiement de la facture dlectricit la Lydec (TVA 14%) 8.500 TTC par chque ;
7. 15/10/11 ; achat de cadeaux (TVA 20%) : 150 agendas en cuir sans sigles pour 35.000 HT payable par chque et
90 calculatrices avec sigle pour 18.000 HT payable par effet au 31/1/2012.
8. 28/10/11, paiement par chque des 3 acomptes IS de lexercice 2011 en retard avec amendes et pnalits
C. Achats dImmobilisations (TVA 20%)
1. Le 25/4/11, achat dune voiture TOYOTA pour le Directeur gnral 460.000 HT payable par chque,
2. Le 2/6/11 : achat mobilier bureau 22.500 HT payable par chque,
3. Le 10/10/11, achat dun PC ACER pour 17.000 TTC dont 9.900 en espces et reste par effet au 31/12/11
D. Ventes dimmobilisations
1. Le 3/8/11, vente voiture Porche 278.000 pour le directeur gnral par chque. Cette voiture avait t achete
500.000 HT le 4/10/09 :
2. Le 25/10/11, Vente de lancien Mobilier 25.000 par effet au 30/10/11. Il avait t achet le 2/10/08 pour 48.000 HT
(TVA 20%)
E. Ventes et produits divers
a. Vente locales (TVA 20%) :
1. Le 20/2/11, vente marchandises crdit 990.000 HT payable 24.000 espces ,76.000 par chque le 8/6/11 et le
2. Le 25/4/11, vente marchandises crdit 1.450.000 TTC payable 20.000 par chque, 10.000 en espces et reste
par effet le 30/6/11 ;
3. le 25/8/11, vente de marchandises crdit 1.480.000 HT payable 20.000 en espces et le reste par effet au
11/9/11 ;
4. Le 9/9/11, vente de marchandises crdit 900.000 TTC payable 22.000 en espces, 78.000 par chque le 3/10/11
et le reste par effet au 3/12/11 :
5. Le 2/10/11, vente de marchandises crdit 1.500.000 HT payable 85.000 par chque le 30/10/11, 15.000 en
espces le 3/12/11 et le reste par effet le 5/1/2012
b. Ventes Export encaisses en DH (Exempt de TVA)
1. Le 15/3/11 : ventes en France : 90.000 Euros (cours 11,50 DH)
2. Le 23/5/11 : ventes en Espagne : 80.000 Euros (cours 11,70 DH)
3. Le 15/7/11 : ventes en Royaume uni : 70.000 Livres (cours 13 DH)
c. Dividendes reus des filiales
Le 12/10/11 : Virement reu de la filiale SAMO pass au crdit du compte Revenus des titres de participations
pour 25.000 DH.
Travail faire
Sachant que la socit a pay en 2011 quatre (4) acomptes de 25.000 DH chacun et quelle a dgag un bnfice net
comptable en mars 2012 de 285.000 DH, calculer :
1. Le rsultat fiscal dgag par le tableau n 3 de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal en tenant comptes
des dficits antrieurs cumuls de 102.000 au 31 dcembre 2010 rpartis comme suit :
- 59.000 provenant de 2010 dont 19.000 damortissements ;


2. Limpt sur les socits (IS) et la cotisation minimale ainsi que le
reliquat que la socit se doit de payer en mars 2012, les nouveaux acomptes dus au titre de lexercice 2012 ainsi que
la date de ces paiements
2. Passer les critures au journal
N.B : Selon le CGI, la socit qui exporte est exonre 100% de lIS pendant les 5 premires annes et exonre de
50% partir de la 6 anne

TD N7-IS (Exercice n11sur le livre)- (Export+Dividende+Don)
La socit Inter Rabat , SA, au capital de 300.000 DH qui entame son 6 exercice fiscal en 2011 est spcialise
dans lexport. Mais, elle vend aussi ses produits localement.
A. Achats de marchandises (TVA 20%)
1. le 21/1/11 : achat de marchandises crdit 830.000 HT payable 12.000 en espces titre dacompte, 88.000 par
virement le 2/4/11 et le reste par traite au 2/5/11;
2. le 25/3/11 : achat de marchandises crdit 910.000 TTC payable 98.000 par chque remis le 21/5/11, 42.000 par
virement le 22/09/11 le reste par traite au 13/10/11
3. le 15/8/11 : achat marchandises crdit 840.000 HT payable 13.000 espces et reste par chque lchance le
22/10/11 ;
4. le 21/10/11 : achat de marchandises crdit 830.000 TTC payable 20.000 par chque, 10.000 en espces remis le
3/12/11 et reste par traite au 23/1/2012
5. le 25/10/11 : achat marchandises crdit 820.000 HT payable 11.000 espces, 18.000 chque et reste par effet au
25/1/2012 :
B. Autres charges payes(TVA 20%, 14%, 10% et 7%)
1. 25/4/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 25.000 HT payable 9.900 en espces et reste par virement le 31/5/11.
2. 5/6/11 honoraires Commissaire aux comptes (TVA 20%) 22.500 HT payable 60 jours fin de mois de facturation
3. 10/7/11, Expert comptable (TVA 20%) 16.000 TTC payable par chque le 30/10/11 ;
4. 30/10/11, paiement Facture eau Lydec (TVA 7%) 5.500 TTC par chque ;
5. 15/10/11 : paiement facture 560 de Mtro pour achat de fournitures de bureau 14.500 HT par effet au 15/1/2012
6. 30/10/11, achat cadeaux dentreprise : 120 serviettes en cuir avec sigle pour 20.000 HT payable par chque + 150
sous-mains en cuir sans sigle pour 30.000 TTC payable par chque ;
7. 5/12/11, paiement des intrts des avances en comptes courants des associs au taux de 10% (TVA 10%) pour
600.000 DH. Le taux lgal admis en la matire est de 3%,
8. 15/12/11 : Paiement 4 acomptes de lIS 2011 avec amendes et pnalits
C. Don des associations sociales et culturels (TVA 20%)
Le 28/7/11 : Don de 36.000 fait des associations sportives
D. Achats et ventes dimmobilisations (TVA 20% ou rien)
1. 25/3/11 : achat Mercedes pour le DG 860.000 TTC chque ;
2. 5/4/11 : achat de Voiture de direction VOLVO pour le directeur commercial 560.000 HT par chque ;
3. 30/6/11 : achat de Mobilier de bureau 48.000 HT payable 11.500 en espces, 8.500 par chque le 15/7/11 et reste
par traite au 30/8/10 ;
4. 15/7/11 : vente ancienne Voiture direction Suzuki 300.000 par chque. Elle avait t achete le 20/12/08 380.000 HT
5. 15/9/11 : vente de lancien Mobilier pour 24.000 par effet au 31/10/11. Celui-ci avait t achet pour 40.000 TTC le
1/2/2009.
E. Ventes de marchandises (TVA 20%)
1. 20/3/11, vente marchandises crdit 1.200.000 HT payable 19.999 en espces, 80.001 par chque le 28/4/11 et le
reste par effet au 30/05/11 :
2. 5/5/11, vente marchandises crdit 950.000 TTC payable 20.000 par chque le 2/6/11, 9.900 en espces le 2/7/11
et le reste par effet au 31/8/11
3. 25/8/11, vente de marchandises crdit 1.460.000 TTC payable 20.000 en espces, 30.000 par chque et le reste
par effet au 11/9/11 ;
4. 25/9/11, vente marchandises crdit 1.200.000 TTC payable 32.000 en espces, 168.000 par chque le 31/10/11
et le reste par effet au 30/10/11 :
5. 29/10/101, vente marchandises crdit 1.500.000 HT payable 150.000 par chque le 3/10/11 et le reste par effet le
5/1/2012.
F. Ventes Export encaisses (exempt de TVA)
1. 12/3/11 : Vente en Italie 45.000 Euros (Cours 11,90 DH)
2. 24/6/11 : Vente en Turquie 38.000 Dollars (Cours 8.80 DH)
3. 30/8/11 : Vente en Espagne 32.000 Euros (Cours 11,70 DH)
4. 4/10/11 : Vente en Ecosse 25.000 Livres (Cours 13,10 DH)
G. Dividendes reus des filiales
Le 22/12/11 : Virement reu de la filiale SBL pass au crdit du compte Revenus des titres de participations pour


15.000.
Travail faire
Sachant que la socit a pay en 2011 quatre (4) acomptes de 19.244 chacun et quelle a dgag en mars 2012 un
dficit net comptable de 70.000, calculer :
1. Le rsultat fiscal dgag par le tableau n 3 de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
2. Limpt sur les socits (IS) et la cotisation minimale
3. le reliquat de lIS 2011
4. les nouveaux acomptes de 2012 ainsi que la date des divers paiements
5. Passer les critures comptables de lIS pour 2011 et 2012

N.B : la socit qui exporte est exonre 100% de lIS pendant les 5 premires annes et exonre de 50% partir
de la 6 anne



Section 3 : Travaux dirigs sur lI.R

TD N 8 IR (Exercice n 16 sur le livre)
Le socit Inter Bags, au capital de 200.000DH, vous demande de vrifier sa paie de Mars 2012 comme suit :
1 M. Ahmed DAOUI, Chef Comptable, Mari + 3 enfants, entr le 1/7/1992, salaire de base : 13.500 DH. Il peroit
titre exceptionnel des heures supplmentaires pour le Bilan : 4 jours de repos, 2 jours fries et 15 heures de 18H30
22H00 ;
2 M. Kamal TERRAB, Adjoint au chef comptable, divorc + 5 enfants charge, entr le 5/10/1995, salaire de base
8.000 DH .Ce dernier a travaill 3 jours de repos, 1 jour fri et 30 heures de 18H30 23H00;
3 Mme Najat BENNANI, secrtaire, Marie + 3 enfants (Son mari est commerant), entre le 1/4/1987, salaire de
base : 5.000 DH. Elle a travaill en plus les heures supplmentaires suivantes : 25 heures le jour avant 21 heures,
2 jours de repos et 1 jour fri.
La socit adhre, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, lAssurance maladie obligatoire (AMO) aux taux lgal
de 2% (part salariale), la Retraite CIMR au taux de 3 % (part salariale).
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 3 salaris,
2. Calculer lIR du par les 3 salaris (voir barme IR dans lexercice n15),
3. Calculer le salaire net des 3 salaris
4. Calculer les allocations familiales verses directement aux salaris par la CNSS,
5. Passer les critures de la paie avec rglement du net aux salaris

TD N 9 IR (Exercice n 17 sur le livre
Le socit Casa Inter SA , au capital de 300.000DH, vous demande de vrifier sa paie du mois dAVRIL 2012
comme suit :
1. M. Ali HADDAOUI, Directeur commercial, Mari + 1 enfant charge, entr le 1/1/1998, salaire de base : 15.500 DH.
En tant que directeur, il na pas droit aux heures supplmentaires ;
2. M. Amine SENHAJI, comptable, mari +7 enfants charge, entr le 5/1/2005, salaire de base 4.000 DH. Il a travaill
en plus les heures supplmentaires suivantes : 5 jours de repos, 1 jour et demi fri et 20 heures de 18H30 22H30
figurant sur la pointeuse ;
3. Mme Safa SMIRI, secrtaire, marie +3 enfants (Mari employ de banque), entre le 1/1/1990, salaire de base :
3.200 DH. Elle a travaill les heures supplmentaires suivantes : 16H le jour de 17H30 21H30 (bnficie dune
heure dallaitement de 17h30-18h30, 3 jours et demi de repos et journe en jour fri.
La socit adhre, la CNSS aux taux en vigueur, la Mutuelle aux taux de 4% (part salariale) et 4,50% (part
patronale), la Retraite CIMR au taux de 6 % (part salariale) et 7% (part patronale)
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 3 salaris sous forme de tableaux,
2. Calculer lIR du par les 3 salaris,
3. Calculer le salaire net des 3 salaris sans les allocations familiales verses directement aux salaris par la CNSS,
4. Calculer les allocations familiales pour chaque salari ;
5. Passer les critures de la paie (part et salariale et part patronale) tant prcis que la paie est paye le dernier jour
du mois, la CNSS avant le 10 du mois prochain, la CIMR avant le 15 du mois prochain, la Mutuelle et lIR au plus
tard la fin du mois suivant
NB : voir Barme IR (exercices prcdents) et Barme CNSS (ci-dessous)

er
janvier 2010
Tranches de salaires Taux Somme dduire
1 0 2.500 0% 0

2 2.501 4.166 10% -250
3 4.167 5.000 20% -666,67
4 5.001 6.666 30% -1.166,67
5 6.667 15.000 34% -1.433,33
6 +15.000 38% -2.033,33



Section 4 : Examen blanc TVA+IS+IR

T.D N10 Examen blanc 1 (Exercice 18sur livre) Export
Vous avez traiter les 2 parties suivantes indpendantes :

1re partie : TVA+ IS : 14 points
La socit Casa Management SARL , au capital de 300.000DH, vous prsente sa situation fiscale pour lexercice 2011 : Prorata de
dduction 80%. Elle est spcialise dans lexport depuis 12 ans (Janvier 1999)

I : Achats de marchandises (TVA 20%)
1. 2/1/11 : achat marchandises 2.550.000 HT payable 15.000 en espces, 180.000 par chque le 12/3/11 et le reste par traite au
12/5/11 ;
2. 15/4/11 : achat marchandises 2.660.000 TTC payable 555.000 par chque remis le 2/5/11, 14.000 en espces le 22/6/11 et reste
par effet au 2/7/11
3. 5/6/11 : achat marchandises 2.880.000 HT payable 13.000 en espces ce jour, 425.000 par chque remis le 15/8/11 et le reste par
effet au 2/9/11 ;
4. 22/8/11 : achat marchandises2.330.000 HT payable 12.000 en espces ce jour, 50.000 par virement fait le 4/9/11 et le reste par
effet au 22/11/11 ;
5. 7/10/11 : achat de marchandises 2.990.000 HT payable 10.000 en espces, 665.000 par effet au 27/11/11 et le reste par effet au
7/12/11
II : Achats et ventes dimmobilisations (TVAV 20%)
1. 28/3/11 : Achat voiture de direction Mercedes pour le PDG pour 999.000 HT par chque ;
2. 24/4/11 : achat de matriel de bureau 234.000 HT payable 9.990 DH en espces titre davance et reste par traite au 24/6/11 ;
3. 23/6/11, vente de lancien matriel de bureau pour 29.500. Ce matriel avait t achet le 24/8/09 pour 25.000 HT ;
4. 22/9/11 : vente de lancienne voiture BMW pour 250.000 par chque. Celle-ci avait t achete le 2/6/08 pour 866.000 HT :
5. 2/10/11 ; vente de lancienne voiture de direction Toyota pour 130.000 par chque. Cette voiture avait t achete le 4/9/09 pour
855.000 HT.
6. 2/11/11 : vente de lancienne camionnette Renault Express 120.000. Elle avait t achete 267.000 HT le 24/12/08
III. Autres charges ( TVA 20%, 14%, 10%, 7%) :
1. 22/2/11 : Paiement facture 120 de llectricit : 6.612 TTC (TVA 14%) par chque ;
2. 22/4/11 : Paiement Honoraire Expert comptable 36.000 HT (TVA 20%) dont 10.500 en espces et reste par effet au 30/5/11;
3. 22/4/11 : Paiement facture 208 de lEau pour TTC 3.745 (TVA 7%) par chque ;
4. 2/5/11 : Paiement par chque Avocat pour 17.930 TTC (TVA 10%) dont 9.800 en espces et reste par chque remis le 22/8/11 ;
5. 5/8/11 : Paiement par chque du 1
er
acompte en retard
6. 16/10/11 : Paiement en retard des 2 et 3 et 4 acompte de lIS avec amendes et majorations par chque ;
7. 30/10/11 : Paiement dun Don en faveur du Comit duvres sociales (COS) de la socit pour 130.000 DH par virement au
compte du COS
8. 31/10/11, Rglement par chque des intrts sur avance des associs en comptes courants pour la somme de (750.000 DH pour
un taux dintrt de 8% (TVA 10%). Le taux admis lgalement en 2011 est de 3,44%
9. 2/11/11 : achat des cadeaux suivants :
110 montres avec sigle 53.350 HT (TVA 20%)
45 sous-mains sans sigle 32.000 HT ((TVA 20%)
130 petites mallettes avec sigle 10.562,50 HT (TVA 20%
IV Ventes LOCALES de marchandises (TVA 20%)
1. 4/2/11, vente de marchandises 4.150.000 HT payable 20.000 en espces, 990.000
par chque le 4/3/11 et le reste par effet au 4/4/11 ;
2. 3/3/11, vente marchandises 4.250.000 TTC payable 830.000 par chque le 3/6/11, 22.000 en espces le 3/7/11 et le reste par effet
au 3/8/11 ;
3. 2/8/11, vente de marchandises 4. 660.000 HT payable 750.000 par chque le 12/8/11, 475.000 par virement fait le 2/10/11 et le
4. 5/10/11, vente marchandises 4.840.000 TTC, payable 24.000 en espces ce jour, 881.000 par traite au 2/12/11 et le reste par
virement le 2/1/12 ;
5. 1/11/11, vente de marchandises 4.990.000 HT payable 26.000 en espces remises le 1/12/11, 948.000 par chque remis le
31/12/11 et le reste par effet le 21/1/12.
V Ventes EXPORT de marchandises (TVA 20%)
- 2/1/11 : Vente en Grande Bretagne : 70.000 livres (Cours 1 3,50 DH)
- 24/5/11 : Vente en Norvge : 85.000 Euros (Cours 11.50 DH)
- 3/9/11 : Vente en Espagne : 95.000 Euros (Cours 12,65 DH)
- 24/11/11 : Vente en Egypte : 150.000 Dollars (Cours 8,70 DH)
VI Dividendes reus des Filiales en 2011 123.112
Travail faire


1. Prsenter les 2 dclarations de la TVA du 1
er
et du trimestre 2011 sachant que la socit avait un crdit au 31/12/10 de 245.000 DH
2. Passer les critures comptables (TVA) du 1
er
et du trimestre 2011
3. Sachant que la socit a ralis en 2011 un BENEFICE net comptable de 250.000 et quelle a pay 4 acomptes de 41.000 chacun,
calculer :
a. le rsultat net fiscal dgag par le tableau n 3 de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal 2011 sachant que la
socit bnficie de dficits fiscaux antrieurs de 55.000 fin 2010
b. limpt sur les socits (IS) correspondant au Chiffre daffaires exonr :
c. limpt sur les socits correspondant au bnfice exonr partiellement;
d. limpt sur les socits correspondant au bnfice imposable totalement
e. la cotisation minimale (CM) ainsi que le reliquat et les acomptes dus en 2012 en prcisant la date de tous ces paiements
1. Passer les critures comptables de lIS de 2011 et 2012

2me partie : IR Salaires : 6 points

La socit SBL SARL a 2 salaris en Janvier 2012
1. M. Amine BENNANI, Chef comptable, Mari + 3 enfants, entr le 12/1/2007, dont 2 de 23 et 24 ans et 1 enfant de 26 ans ; salaire
de base : 13.500 DH. La direction dcide de lui payer ses heures supplmentaires pour la priode du bilan pour : 24 heures de
19H 23H, 1 jour et demi de repos et 1 jour fri.
2. Mme Manal KETTANI, comptable, Marie + 3 enfants (Mari employ), entre le 19/1/2010, salaire de base 2.200 DH. Elle a
travaill en heures supplmentaires 2 jours et demi de repos, 1 jour et demi fri et 16 heures de 18H30 22H30.

La socit adhre, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, la Mutuelle aux taux de 3% part salariale et la Retraite CIMR au taux
de 6 % part salariale..
TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le salaire brut des 2 salaris 0,75 point
2. Calculer lIR d par les 2 salaris 4,00 points
3. Calculer le salaire net ..0,75 point
4. Calculer les allocations familiales0,25 point
5. Passer les critures comptables du bulletin de paie...0,25 point

T.D N11 Examen blanc 2 (Exercice 19sur livre)
Examen 1re session Fiscalit Licence professionnelle de 2012

Vous avez traiter les 2 parties suivantes indpendantes :

1re partie : TVA+IS : 14 points

La socit MBO au capital de 400.000DH qui a un prorata de 90% pour dans lexercice 2011 est spcialis dans lexport depuis
janvier 2008 ; le prorata est de 70%
I. Achats de marchandises (TVA 20%)
1. 22/1/11 : achat marchandises 1.560.000 HT payable 11.000 en espces
590.000 par chque le 22/3/11 et le reste par traite au 22/4/11 ;
2. 5/310 : achat marchandises 1.850.000 TTC payable 25.000 en espces
, 75.000 par virement le 5/5/11 et le reste par traite au 5/6/11 ;
2. 30/5/11 : achat marchandises 1.990.000 HT payable 12.000 en espces, 45.000 par chque remis le 30/6/11 et le reste par effet
au 30/7/11 ;
3. 12/8/11 : achat de marchandises 1.680.000 TTC payable 13.000 en espces remises le 12/9/11, 59.000 par virement fait le
12/10/11 et le reste par traite au 12/11/11 ;
4. 20/10/11 : achat de marchandises 1.530.000 HT payable 15.000 en espces remises le 20/11/11, 39.000 par virement fait le
20/12/11 et le reste par traite au 20/1/2012 ;
II : Achats et ventes dimmobilisations (TVA 20%)
1. 5/5/11 : vente de voiture Mercds du Directeur Gnral pour 258.000 par chque. Celle-ci avait t achete le 22/8/10 pour
590.000 HT ;
2. 2/8/11 ; vente voiture Volvo pour le Directeur commercial pour 155.000 par chque. Cette voiture avait t achete le 24/3/08 pour
860.000 HT ;
3. 21/09/11 : vente ancien camion Berliet pour 194.000. Il avait t achet 455.000 HT le 14/1/08
4. 22/4/11 : Achat voiture Touareg pour le Directeur Gnral pour 785.000 HT dont 14.000 en espces et reste par chque (dure
vie 5 ans)
5. 4/6/11 : achat de bureaux et fauteuils 180.000 TTC payable 10.000 DH en espces et reste par traite au 4/09/11 (dure de vie 10
ans);
III. Autres charges ( TVA 20%, 14%, 10%, 7%) :
1. 22/02/11 : Paiement par chque Notaire pour 17.930 TTC (TVA 10%) ;
2. 21/9/11 : Paiement LYDEC (eau) 27.820 TTC (TVA 7%) par chque;
3. 1/10/11 : Paiement Facture dlectricit 24.966 TTC (TVA 14%) par effet au 23/12/11;
4. 20/10/11 : Versement dun Don de 75.000 DH au Comit duvres sociales (COS) de la socit
5. 25/10/11 : Rception du virement de la Filiale ARS pour les dividendes de lexercice 2011 revenant MBO pour 56.000


6. 13/11/11 : Paiement de la facture de lavocat pour 9.100HT (TVA 10%) en espces
7. 22/11/11 : Paiement facture Fiduciaire en espces pour 8.500 HT (TVA20%)
8. 31/12/11 : Paiement des 4 acomptes de lIS par chque avec amendes;
9. 13/11/11, Rglement par chque des intrts sur avance des associs en comptes courants pour la somme de 500.000 DH pour un
taux dintrt de 8% (TVA 10%). Le taux admis lgalement en 2010 est de 3,44%
10. Le 22/12/11 : achat des cadeaux suivants par chque :
- 90 Sous-mains en cuir avec sigle 18.750 HT (TVA 20%)
- 80 Cartables sans sigle 23.200 HT (TVA 20%)
IV Ventes LOCALES de marchandises (TVA 20%)
1. 24/3/11, vente marchandises 2.120.000 HT payable 21.900 en espces, 99.000 par chque le 24/4/11 et le reste par effet au
24/5/11 ;
2. 13/5/11, vente marchandises 2.260.000 TTC payable 63.000 par chque le 13/6/11, 21.000 en espces le 13/7/11 et reste par
effet au 13/8/11
3. 2/7/11, vente marchandises 2.380.000 HT payable 19.900 en espces le 2/8/11, 97.000 par virement fait le 2/09/11 et reste par
effet au 2/10/11 ;
4. 3/9/11, vente marchandises 2.222.000 TTC, payable 25.000 en espces ce jour, 96.000 par traite au 3/10/11 et le reste par
virement le 3/11/11 ;
5. 30/11/11, vente marchandises 2.550.000 HT payable 24.000 en espces, 880.000 par chque remis le 30/12/11 et le reste par
effet le 30/1/2012.
V Ventes EXPORT de marchandises ( Exempt de TVA)
1. 12/3/11 : Vente en France : 155.000 Euros (Cours 12,60 DH)
2. 24/6/11 : Vente en Allemagne : 280.000 Euros (Cours 12.80 DH)
3. 23/8/11 : Vente en Espagne : 165.000 Euros (Cours 11,75 DH)
4. 4/10/11 : Vente aux USA : 225.000 Dollars (Cours 8,60 DH)
TRAVAIL A FAIRE
1. Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de la TVA du 1
er
et du 2me trimestre sachant que la socit avait un crdit au
31/12/2010 de 25.000
2. Passer les critures comptables TVA du
1er
trimestre ;
3. Sachant que la socit a ralis un dficit net comptable de 190.000 prsenter le tableau n3 du Passage du rsultat comptable
au rsultat fiscal ;
a) calculer lImpt sur les socits :
correspondant au chiffre daffaires exonr totalement
correspondant au chiffre daffaires local imposable totalement
b) Calculer la cotisation minimale en expliquant le CA soumis;
c) Calculer le reliquat de lImpt sur les socits ou de la Cotisation Minimale de lexercice 2011, les acomptes 2012 en prcisant les
dates des paiements sachant que la socit a pay 4 acomptes de 15.500 DH chacun en 2011.
d) Passer les critures comptables de 2011 et 2012 de lIS, de la CM et des acomptes.

2me partie : IR Salaires : 6 points

La socit MBO vous demande de calculer la paie de Mars 2012 de ses 2 salaris suivants :
1. M. Saber ROMMANI Comptable, Mari + 4 enfants, entr le 12/3/2000, salaire de base : 15.500 DH. La direction dcide de
lui payer ses heures supplmentaires pour la priode du Bilan: 28 heures de 18H30 22H30, 3 jours et demi de repos et 2 jours et
demi en jours fris.
2. Mme Amal SEBBAR aide-comptable, Marie + 5 enfants (Mari employ de bureau), entre le 11/4/2010, salaire de base
3.500 DH. Elle a travaill en heures supplmentaires 2 jour et demi de repos, 3 jours fris et 18 heures de 18H30 21H30.
La socit adhre, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, la Mutuelle aux taux de 4% (part salariale) et 5% (part patronale) et la
Retraite CIMR au taux de 6 % (part salariale) et 7% (part patronale).
TRAVAIL A FAIRE
1 Calculer le salaire brut des 2 salaris 0,75 point
2 Calculer lIR du par les 2 salaris ... 3,50 points
3 Calculer le salaire net .0,75 point
4 Calculer les Allocations familiales.. 0,25 point
5 Passer les critures de la paie avec les rglements 0,75 point

er
janvier 2010
Tranches de salaires Taux Somme dduire
1 0 2.500 0% 0

2 2.501 4.166 10% -250
3 4.167 5.000 20% -666,67
4 5.001 6.666 30% -1.166,67
5 6.667 15.000 34% -1.433,33
6 +15.000 38% -2.033,33
6



Nom prnom: Dclarations trimestrielles de TVA an..
Prorata date
Rgt
1er T 2 T 3 T 4 T Observ.
A TVA FACTUREE sur ventes
(Pas Prorata, Pas de 50%, Pas dcalage

1) ventes marchan /services

2) Reversement sur cession immob.

B TVA RECUPERABLE (1+2+3) %
1
Sur Immobilisation (Pas dcalage)
(50% espces+Prorata)

2 Sur Charges (classe 6)
(Dcalage 1 mois+50% espces +Prorata

3 Crdit TVA (ancien crdit)

C TVA DUE (A-B si A>B)

D CREDIT TVA (B-A si A<B)



Nom prnom: Dclarations Mensuelles TVA .semestre..
Pro date 1 2 3 4 5 6 Obs
A TVA FACTUREE sur ventes
(Pas Prorata, Pas de 50%, Pas dcalage

1) ventes marchan /services

2) Reversement sur cession immob.

B TVA RECUPERABLE (1+2+3) %
1
Sur Immobilisation (Pas
dcalage)
(50% espces+Prorata)

2 Sur Charges (classe 6)
(Dcalage 1 mois+50% espces +Prorata

3 Crdit TVA (ancien crdit)

C TVA DUE (A-B si A>B)

D CREDIT TVA (B-A si A<B)



Tableau n 3
St
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Exercice du 1/1/.. au 31/12.
INTITULES Montant Montant
I. RESULTAT NET COMPTABLE
Bnfice net
Perte nette
II. REINTEGRATIONS FISCALES
1. Courantes
-
-
-
-
2. Non courantes
-
-
III.DEDUCTIONS FISCALES
1.Courantes
-
-
-
-
2.Non courantes
-
-
-
Total

IV. RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si T1 >T2 (A)
Dficit brut fiscal Si T2>T1 (B)
V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C ) ( 1 )
Exercice n - 4
Exercice n - 3
Exercice n - 2
Exercice n - 1
VI RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal ( A-C)
Ou dficit net fiscal ( B )

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITES FISCAUX RESTANT A REPORTER
Exercice n - 4
Exercice n - 3
Exercice n - 2
Exercice n 1
Montants

(1) Dans la limite du montant brut fiscal (A)



Paie du mois de ..
1
er
salari 2 salari Total
Nombre de dductions
Prime danciennet
A)Salaire de base
B)Heures supplmentaires :
Dtail des calculs pour le 1
er
salari

Dtail des calculs pour le 2me salari

C)SOUS TOTAL (A+B)
D) Prime danciennet C x Taux
I- Salaire brut
II Retenues exonres (1+2+3+4)
1CNSS 4,29% plafonns 6.000
2 RETRAITE Taux ?
3Mutuelle AMO Taux ?
4 Fraids profes. 20% plafonns 2.500
III SALAIRE IMPOS I-II
IV IR Cliba= Sal Impo x Barme

V IR Mari= IR Clib- Dduction

VI NET = Sal Imp+F.Prof-IR Mari
VII Alloc Familiales

VIII :NET A PAYER= VI+VII

Fiscalité FAC Du 17-10-12

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Universit Hassan II Casablanca

Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales.

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