BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2004/01/05

DI FFUSI ON GENERALE

Documents Administratifs

(IMPOTS)


D.G.I 19
0.1.0.0.1.2.
Texte n DGI 2004/02

NOTE COMMUNE N 1/2004


O B J E T : Ordre dimputation des provisions et des dficits antrieurs et des
amortissements rputs diffrs.

La question pose a t de savoir si le bnfice imposable qui sert de base
pour la dtermination des provisions dductibles sentend du bnfice
imposable aprs imputation des dficits antrieurs et des amortissements
diffrs ou avant imputation desdits dficits et amortissements.

A cette question, il a t rpondu que les provisions vises par les articles
12 et 48 du code de lIR et de lIS constitues au titre dun exercice donn sont
admises en dduction pour la dtermination du bnfice imposable dudit
exercice. Par contre les dficits enregistrs au titre dun exercice donn ainsi
que les amortissements rputs diffrs sont imputables sur les rsultats nets
des exercices ultrieurs soit sur les rsultats qui tiennent compte de tous les
produits et de toutes les charges imputables aux exercices concerns y compris
les provisions.

En consquence de ce qui prcde, les provisions constitues au titre
dun exercice donn simputent sur le bnfice imposable dudit exercice
avant imputation des dficits antrieurs et des amortissements diffrs.

Pour ce faire et ds lors que les dficits peuvent simputer sur le bnfice
imposable avant les amortissements de lexercice concern, lentreprise est en
mesure de dterminer son bnfice imposable de la manire suivante :

- dterminer un bnfice imposable thorique qui tient compte des
charges et des amortissements de lexercice fiscalement admis mais ne
tenant pas compte des provisions dudit exercice;
- dterminer le montant des provisions dductibles dans les limites
prvues par la lgislation fiscale en vigueur (soit 30%, 50%, 75% ou
100%) sur la base de ce bnfice imposable thorique ;



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- dduire les provisions dans les limites dtermines
- rintgrer les amortissements de lexercice concern dduits pour la
dtermination du bnfice imposable thorique puis procder la
dduction:

des dficits antrieurs ;
des amortissements de lexercice concern ;
des amortissements diffrs.

Exemple : soit une socit anonyme dont le capital social entirement
libr slve 2.000.000D, qui a ralis au titre de lexercice 2003 un chiffre
daffaires de 3.000.000D et un rsultat comptable net de 300.000D qui tient
compte notamment des lments suivants :

- des amortissements de lexercice pour un montant de 60.000D, dont
6.000D provenant de lamortissement dune voiture de tourisme dune
puissance fiscale de 11 chevaux
- des provisions pour crances douteuses pour un montant de 200.000D,
laction en justice a t engage,
- des dividendes provenant de la participation au capital dune SARL
tablie en Tunisie pour : 50.000D
- des frais dune rception que lentreprise a organise loccasion de
la conclusion dun march, slevant 35.000D
- des intrts servis aux actionnaires en raison des sommes quils ont
mises la disposition de la socit, ces sommes slvent 800.000D,
rmunres un taux dintrt de 15% soit 120.000D

Si lon suppose que lentreprise ait enregistr un dficit au titre de
lexercice 2002 de 70.000D et des amortissements diffrs pour 30.000D, le
bnfice imposable au titre de lexercice 2003 est dtermin comme suit :

- Rsultat comptable net 300.000D
-rintgration des charges non admises
en dduction :


* amortissement de la voiture de
tourisme de 11 chevaux 6.000D
* frais de rception excdant



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1% du chiffre daffaires et 20.000D
soit 3.000.000 x 1% = 30.000 D
dduction limite 20.000D
- rintgration 15.000D

* intrts servis aux actionnaires:

limite admise : 800.000D x 8% = 64.000D
intrts servis : 800.000D x 15% = 120.000D

rintgration de:
120.000D 64.000D = 56.000D 56.000D
- rintgration des provisions constitues 200.000D
- dduction des dividendes 50.000D
(produits fiscalement dductibles)

Bnfice imposable thorique servant de base
pour le calcul des provisions dductibles 527.000D

- dduction des provisions dans la limite
de 30% du bnfice imposable soit : 158.100D
provisions constitues : 200.000D
- provisions dductibles 158.100D
-bnfice imposable 368.900D
-rintgration des amortissements de lexercice 54.000D
-bnfice imposable avant dficits antrieurs et
amortissements de lexercice 422.900D
- imputation du dficit de lexercice 2002 70.000D
- imputation des amortissements de lexercice 54.000D
- imputation des amortissements diffrs 30.000D

Bnfice imposable 268.900D

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Sign : Mohamed Ali BEN MALEK