page pdf extrait 13,5x21

12/12/06

11:25

Page 1

Franois Palumbo

Compabilit gnrale
Tome I. Mcanismes de base
Avec exercices corrigs

---------Collection Gestion en +

Presses universitaires de Grenoble

BP 47 38040 Grenoble cedex 9
Tl. : 04 76 82 56 52 pug@pug.fr / www.pug.fr

Chapitre II

Le bilan

1. Dfinition
Nous lavons vu, les emplois sont lutilisation du financement
global dont dispose lentreprise. Ainsi lentreprise devient propritaire de biens (terrains, immeubles, stocks, argent en caisse) et de
crances (crdits accords aux clients, avance sur salaire un
employ, etc.).
Par ailleurs, les ressources dsignent les origines de ce mme
financement global. Ainsi lentreprise bnficie de fonds propres
(apports des associs, profits gnrs par lactivit) et contracte des
dettes (envers les banques, ltat, les fournisseurs, etc.).
Les termes demplois et de ressources, qui sont utiliss notamment en Comptabilit nationale, sont plus couramment remplacs en
comptabilit dentreprise par, respectivement, les termes dactif et
de passif (ou, selon le cas, par charges et produits, cf. infra).
Par analogie nous pouvons crire les galits suivantes :
EMPLOIS = RESSOURCES
utilisation des financements = origine des financements
ou encore :
ACTIF = PASSIF
biens + crances = capitaux propres + dettes
Lactif et le passif dune entreprise sont toujours prsents en
quilibre, dans un document comptable nomm bilan.

10

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

On peut donc dfinir le bilan comme tant la description synthtique du patrimoine dune entreprise, cest--dire de ses biens, crances et dettes.

2. Reprsentation schmatique
Le bilan se prsente sous la forme dun tableau divis verticalement en deux parties.
Par convention, la partie gauche rcapitule toujours les lments
de lactif et la partie droite est rserve aux lments du passif.
En ce qui concerne le classement des lments dans chacune des
deux parties, le plan comptable 1999 (cf. infra) a retenu des critres
spcifiques.
Les emplois, dcrits par les lments de lactif, sont ventils selon
leur destination. Ainsi, un bien peut tre destin tre conserv et
utilis soit de manire durable (une machine servant la production),
soit de manire temporaire (une marchandise en stock en attente
dtre vendue). Dans le premier cas, il apparatra lactif immobilis, dans le second, lactif circulant.
Les ressources, reprsentes par les lments du passif, sont classes selon leur provenance : en premier lieu les associs, lorigine
des capitaux propres, et ensuite les tiers, envers lesquels lentreprise a des dettes. Do la prsentation suivante :
ACTIF

Bilan au / /N

Actif immobilis
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Actif circulant
Stock de marchandises
Crances
Valeurs mobilires de placement
Disponibilits

Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultat
Dettes
Emprunt
Dettes Fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
Autres dettes

Total actif

Total passif

PASSIF

LE BILAN

11

3. Lanalyse du passif
3.1. Les capitaux propres
Les capitaux propres regroupent dune part les apports effectus
par le(s) propritaire(s) de lentreprise (capital social) et dautre part
les rsultats raliss par lentreprise (rsultat de lexercice), et laisss dans son exploitation (rserves).
Ces fonds nont pas t emprunts, mais appartiennent en propre
lentreprise et, travers elle, son ou ses propritaires (entrepreneur exploitant individuel ou associs). Cest pourquoi on parle ici
de passif fictif ou interne.

3.2. Les dettes

Par opposition la notion de passif fictif, on parle ici de passif
rel ou externe. En effet, les dettes sont lensemble des fonds avancs lentreprise par des tiers, et quelle devra rembourser long,
moyen ou court terme, ventuellement majors dintrts. Par exemple, un prt ou un dcouvert consenti par une banque, un crdit
accord par un fournisseur.

4. Lanalyse de lactif
Un actif est un lment identifiable du patrimoine de lentreprise,
qui gnre une ressource contrle par elle et dont elle attend des
avantages conomiques futurs.

4.1. Lactif immobilis

Il regroupe lensemble des biens et des crances destins
servir durablement lentreprise et faisant partie de son patrimoine : immeubles industriels ou commerciaux, des vhicules de
transport, des meubles de bureaux, des prts accords par lentreprise... Les biens utiliss en location, en crdit-bail ou en prt napparaissent pas au bilan de lutilisateur mais celui qui en est propri-

12

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

taire. Du point de vue financier, ces biens constituent des investissements qui permettent lentreprise de mener bien son activit.
On dtaille lactif immobilis en trois catgories :
les immobilisations incorporelles, autrement dit nayant pas
de substance physique : fonds de commerce, droit au bail,
brevet ... ;
les immobilisations corporelles, qui ont une substance
physique : terrains, constructions, matriels et machines, mobilier, vhicules ... ;
les immobilisations financires, qui juridiquement sont des
crances (obligations, prts accords des tiers, dpts et
cautionnements verss en garantie ...) ou des titres de proprit
(actions).

4.2. Lactif circulant

Ce sont les biens et les crances dont le dtail et le montant varient
plus ou moins rapidement en fonction du cycle dexploitation de
lentreprise, autrement dit du rythme de son activit.
Ainsi, les stocks de marchandises, de matires premires ou de
produits finis qui varient continuellement selon les arrivages et les
ventes. De mme, les crances clients qui voluent en fonction des
ventes et de leur encaissement. Ou encore, les valeurs mobilires de
placement (VMP) qui fluctuent selon les placements de lentreprise.
Enfin, les disponibilits qui dsignent les quantits de monnaie laisses en caisse ou sur un compte courant bancaire et dont le montant
change au gr des encaissements et dcaissements.

5. Fonctionnement du bilan
Nous allons lobserver au travers dun exemple.

Exemple
M. Adrien cre une entreprise commerciale. Il a estim ses
besoins ainsi :

LE BILAN

13

un local :

40 000

du mobilier :

20 000

un stock de marchandises pour dmarrer lactivit : 16 000

Pour financer cela il dispose :
dun apport personnel :

40 000

dun emprunt sur dix ans :

32 000

De plus, son fournisseur nexige au comptant que la moiti de la

valeur des marchandises. Le reste sera pay crdit, chelonn dans
le temps.
En rsum, M. Adrien a les ressources suivantes :
Capital personnel

40 000

+ Emprunt

32 000

+ Crdit fournisseur (16 000 * 1/2)

= Total ressources

8 000
80 000

Qui sont employes ainsi :

Achat dun local

40 000

+ Achat de mobilier

20 000

+ Achat de marchandises

16 000

= un total de

76 000

Les ressources tant de 80 000, il en rsulte un excdent de 4 000

que M. Adrien dpose sur le compte courant bancaire de lentreprise. Les emplois sont donc bien au total de 76 000 + 4 000 soit 80 000
quivalant aux ressources.
On peut reprsenter le patrimoine de dpart de lentreprise de M.
Adrien en dressant le bilan douverture :

14

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

ACTIF (emplois)

Bilan douverture

PASSIF (ressources)

Actif immobilis
Immobilisations incorporelles
0
Immobilisations corporelles 60 000
(40 000 + 20 000)
Immobilisations financires
0

Capitaux propres
Capital
Rserves

Actif circulant

Dettes

Stock de marchandises
16 000
Crances
0
Valeurs mobilires de placement 0
Disponibilits
4 000
Total actif

80 000

Rsultat

40 000
0
0

Emprunts
32 000
Dettes fournisseurs
8 000
Dettes fiscales et sociales
0
Autres dettes
0
Total passif

80 000

Premire opration effectue par M. Adrien : vente crdit de

la moiti de son stock. Il calcule son prix de vente en multipliant par
1,5 le prix dachat.
Calculs pralables :
prix dachat des marchandises vendues = 16 000 / 2 = 8 000
prix de vente des marchandises vendues = 8 000 * 1,5 = 12 000
do un bnfice brut de 12 000 8 000 = 4 000
ACTIF

Bilan aprs la premire opration

PASSIF

Actif immobilis
Capitaux propres
Immobilisations incorporelles
0 Capital
40 000
Immobilisations corporelles 60 000 Rserves
0
Immobilisations financires
0 Rsultat
4 000
Actif circulant
Dettes
Stock de marchandises
8 000 Emprunts
32 000
(16 000 8 000)
Crances (0 + 12 000)
12 000 Dettes fournisseurs
8 000
Valeurs mobilires de placement 0 Dettes fiscales et sociales
0
Disponibilits
4 000 Autres dettes
0
Total actif

84 000 Total passif

84 000

LE BILAN

15

NB : il est dusage en comptabilit de prsenter les montants

ngatifs entre (parenthses) ou <crochets> afin de mieux les mettre en vidence. Cest cette prsentation qui sera adopte tout au
long de cet ouvrage.
Constatations :
une augmentation des ressources :
par une augmentation du rsultat :

4 000

une augmentation des emplois :

par une augmentation des crances clients :
par une diminution du stock de marchandises :
Soit une augmentation nette des emplois de

12 000
<8 000>
4 000

Do le maintien de lquilibre :
ACTIF (emplois) = PASSIF (ressources)
Remarque : Il apparat clairement dans cet exemple quun rsultat positif (un bnfice, un profit) se traduit par une augmentation
des ressources, donc un enrichissement de lentreprise puisquelle
emploie plus dargent.
A contrario, un rsultat ngatif (un dficit, une perte) entrane une
rduction des ressources disponibles, autrement dit un appauvrissement de lentreprise puisquelle emploie moins dargent.
Par ailleurs, lquilibre Emplois = Ressources permet daffirmer que la diminution dun emploi (ici le stock), se traduit par une
ressource nouvelle (ici la crance client).
Deuxime opration enregistre par M. Adrien : le client rgle
par chque 8 000 sur les 12 000 dus.

16

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

ACTIF

Bilan aprs la deuxime opration

Actif immobilis
Capitaux propres
Immobilisations incorporelles
0 Capital
Immobilisations corporelles 60 000 Rserves
Immobilisations financires
0 Rsultat
Actif circulant

PASSIF
40 000
0
4 000

Dettes

Stock de marchandises
8 000 Emprunts
32 000
Crances (12 000 8 000)
4 000 Dettes fournisseurs
8 000
Valeurs mobilires de placement 0 Dettes fiscales et sociales
0
Disponibilits (4 000 + 8 000) 12 000 Autres dettes
0
Total actif

84 000 Total passif

84 000

Constatations : Les totaux de lactif et du passif sont inchangs,

mais il y a :
une augmentation des emplois : Disponibilits en banque = 8 000
une diminution des emplois : Clients = <8 000> (ce qui quivaut dgager une ressource quivalente)
Soit une variation nette de lactif de : 8 000 8 000 = 0
Remarques :
1. Laugmentation dun emploi constate ici est issue de la diminution parallle dun autre emploi.
2. la suite de cette opration, le rsultat est rest inchang
4 000, mais lavoir en banque est pass de 4 000 12 000.
Conclusion :
La diminution dun emploi se traduit conomiquement par
le dgagement dune ressource.
Ne jamais confondre le rsultat de lactivit avec ce que
lentreprise a en banque ou en caisse un moment donn.
Ainsi lorsquon achte ou on vend crdit un bien ou un service, le rsultat est affect, mais pas la trsorerie. Par contre, lorsquon encaisse ou dcaisse largent correspondant, les disponibilits changent, mais pas le rsultat.

LE BILAN

17

Troisime opration effectue par M. Adrien : il rgle par

chque 4 000 sur les 8 000 quil doit son fournisseur.
ACTIF

Bilan aprs la troisime opration

Actif immobilis
Capitaux propres
Immobilisations incorporelles
0
Capital
Immobilisations corporelles 60 000
Rserves
Immobilisations financires
0
Rsultat
Actif circulant
Stock de marchandises
Crances

40 000
0
4 000

Dettes
8 000
4 000

Valeurs mobilires de placement 0

Disponibilits (12 000 4 000) 8 000
Total actif

PASSIF

Emprunts
32 000
Dettes fournisseurs
(8 000 4 000)
4 000
Dettes fiscales et sociales 0
Autres dettes
0

80 000 Total passif

80 000

Constatation : Le bilan a diminu de la mme somme tant lactif quau passif

diminution des ressources : Dettes fournisseurs = <4 000> (ce
qui quivaut un emploi)
diminution des emplois : Disponibilits en banque = <4 000>
(ce qui quivaut une ressource)
Remarque : Le rsultat reste inchang.
Conclusion : La diminution du total du bilan ne signifie pas
ncessairement un appauvrissement de lentreprise.
Quatrime opration effectue par M. Adrien : il rachte pour
10 000 de marchandises dont 5 000 sont rgls au comptant par
chque.

18

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

ACTIF

Bilan aprs la quatrime opration

Actif immobilis
Immobilisations incorporelles 0
Immobilisations corporelles 60 000
Immobilisations financires
0

Capitaux propres
Capital
Rserves
Rsultat

Actif circulant

Dettes

Stock de marchandises
(8 000 + 10 000)
Crances

18 000
4 000

Valeurs mobilires de placement 0

Disponibilits
3 000
(8 000 5 000)
Total actif

85 000

Emprunts

PASSIF

40 000
0
4 000
32 000

Dettes fournisseurs
9 000
(4 000 + 5 000)
Dettes fiscales et sociales
0
Autres dettes
0
Total passif

85 000

Constatation : Lactif et le passif augmentent du mme

montant et restent donc toujours gaux.
Cela est d :
une augmentation des ressources : Dettes fournisseurs = 5 000
une augmentation nette des emplois de 5 000 provenant :
dune augmentation du stock = 10 000
dune diminution des disponibilits en banque = <5 000> (ce
qui quivaut une ressource)
Remarque : Le rsultat reste inchang.
Conclusion : Une augmentation du total du bilan ne traduit pas
toujours un enrichissement de lentreprise.
Quelles leons tirer de ces quelques oprations ?
Tout dabord sur le fond : lquilibre fondamental emplois
ressources est toujours maintenu quelle que soit lopration. Ce
maintien est assur par le fait que :

LE BILAN

19

si un poste de lactif augmente, alors un autre poste de lactif

diminue, ou un poste du passif augmente, du mme montant ;
si un poste de lactif diminue, alors un autre poste de lactif
augmente, ou un poste du passif diminue, du mme montant ;
si un poste du passif augmente, alors un autre poste du passif
diminue, ou un poste de lactif augmente, du mme montant ;
si un poste du passif diminue, alors un autre poste du passif
augmente, ou un poste de lactif diminue, du mme montant.
Ensuite concernant la forme du bilan, apparaissent deux inconvnients majeurs :
dune part, limpossibilit matrielle de dresser un bilan aprs
chaque opration de lentreprise (imaginons la vie des comptables dune socit internationale effectuant plusieurs centaines
doprations... par minute!) ;
dautre part, la perte dinformations lie ce fonctionnement :
toute nouvelle opration efface la prcdente dans le total du
bilan. Ainsi dans les exemples de lentreprise Adrien, le bilan
aprs la quatrime opration ne permet pas de savoir ce qui
sest exactement pass depuis le bilan douverture.
Le bilan apparat comme la photographie du patrimoine de
lentreprise un instant donn. Il ny est pas retrac tout ce qui sest
pass entre deux instantans loigns dans le temps. Pour obtenir cela, et en restant dans la mme mtaphore, il nous faudrait un
film en continu avec, quand cest ncessaire, un arrt sur image. Et
pour bien apprcier les dtails, plutt que davoir une camra
unique avec un grand angle (le bilan), il est ncessaire dutiliser
au moins une camra par ligne de bilan avec un zoom .
Cest ce que permet le compte.

Exercices dapplication
I. Bernard et Norbert crent une socit avec le patrimoine
suivant :

20

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

Fonds commercial apport par Bernard :

Local commercial apport par Norbert :
Emprunt bancaire sur 8 ans :

60 000
50 000
40 000

Grce cet emprunt, ont t achets :

Du matriel :
Du mobilier :
Des marchandises neuves :

10 000
5 000
20 000

tablir le bilan douverture de la socit, en sachant que le

liquide disponible a t dpos en banque.
II. Durant leur premier exercice dactivit, Bernard et Norbert ont
d procder de nouveaux apports en capital pour un total de
16 000 en numraire.
la fin de ce premier exercice, le patrimoine de la socit se
prsente ainsi (valeurs nettes) :
Biens :
Fonds commercial :
60 000
Local commercial :
47 500
Matriel :
8 000
Mobilier :
4 500
Stock de marchandises :
6 000
Stock demballages :
2 400
Valeurs mobilires de placement :
1 000
Crances :
Clients :
16 900
Prts :
7 000
Liquidits
Disponibles la banque :
6 500
En caisse :
200
Dettes :
Emprunt bancaire :
35 000
Fournisseurs :
17 000
Salaris :
5 600
Organismes sociaux :
3 800
tat :
640

LE BILAN

21

Capitaux propres : dterminer, sachant quaucun apport nouveau

na t effectu par les associs.
Dresser le bilan de clture en distinguant dans les capitaux
propres, le capital du rsultat de lexercice.
III. Au 31/12/N, le bilan de la socit Hauss & Hytront comporte les
lments suivants : stocks de matires premires : 2 500 ; stocks de
produits finis : 5 070 ;emprunt bancaire : 10 000 ; fournisseurs :
6 510 ; fournisseurs, effets payer : 4 757 ; mobilier : 1 970 ;
matriels de bureau et informatiques : 9 626 ; dcouvert bancaire :
3 252 ; caisse : 251 ; compte-courant postal (CCP) : 492 ; prt
accord un client : 2 000 ; capital : 10 000 ; clients : 9 652 ;
clients, effets recevoir : 6 452 ; droit au bail : 3 000 ; parts de
SICAV : 651 ; rsultat : dterminer.
Dresser le bilan de cette socit et en dduire son rsultat.
IV. Jean-Paul, commerant Chambry, dsire connatre sa situation aprs un premier trimestre dactivit. Il sait quil possde : du
matriel achet 20 000 , un local pour lequel il paie un loyer de
1 000 par mois avec un bail commercial de 9 ans, des marchandises payes 23 200 , des crances sur ses clients pour un total de
3 000 , un avoir en banque de 3 400 et des espces en caisse pour
500 . Par ailleurs, il doit 22 000 ses fournisseurs et 7 400 au
fisc.
Dresser le bilan schmatique de lactivit commerciale de
Jean-Paul sachant que, pour dmarrer son activit, il a dpos
10 000 sur le compte bancaire de son entreprise et emprunt
10 000 sa banque. En dduire le rsultat de son premier
trimestre dactivit.
V. Les postes du bilan de la SARL Morion se prsentent ainsi au
31/12/N (liste alphabtique) :
Capital : 10 000 ; crances clients : 35 050 ; dettes fournisseurs : 42 530 ; disponibilits : 91 ; emprunt auprs des
tablissements de crdit : 50 000 ; matriels de bureau et informa-

22

COMPTABILIT GNRALE TOME 1. MCANISMES DE BASE

tiques : 29 933 ; matriels de transport : 13 050 ; matriels et

outillages : 11 082 ; rsultat (perte) : <1 203 > ; stock de
marchandises : dterminer.
Dresser le bilan schmatique de cette entreprise et en dduire
le montant du stock de marchandises.

Corrigs des exercices dapplication I et II

I. Entreprise Bernard et Norbert
Actif

Bilan douverture

Actif immobilis
Immobilisations
60 000
incorporelles (1)
Immobilisations corporelles 65 000
(50 000 + 10 000 + 5 000) (3)
Immobilisations financires
0

Capitaux propres
Capital (2)

Actif circulant

Dettes

Stocks
20 000
Crances
0
Valeurs mobilires de placement 0
Disponibilits (4)
5 000
Total actif

150 000

Passif

110 000

Rserves

Rsultat

Emprunts
40 000
Dettes fournisseurs
0
Dettes fiscales et sociales
0
Autres dettes
0
Total passif

150 000

(1) Fonds commercial

(2) Apport de Bernard + Apport de Norbert = 6 000 + 50 000
(3) Local commercial, matriel et mobilier
(4) Montant obtenu par diffrence entre le total passif (150 000) et le total actif
hors disponibilits (155 000). Application du principe Actif = Passif.

LE BILAN

23

II. Entreprise Bernard et Norbert

Actif

Bilan de clture

Actif immobilis
Capitaux propres
Immobilisations incorporelles (1) 60 000 Capital
Immobilisations corporelles
60 000 Rserves
(47 500 + 8 000 + 4 500) (2)
Immobilisations financires (3) 7 000 Rsultat (perte) (4)
Actif circulant

Total actif

110 000
0
<12 040>

Dettes

Stocks (6 000 + 2 400) (5)

8 400
Crances
16 900
Valeurs mobilires de placement 1 000
Disponibilits
(6 500 + 200) (8)

Passif

6 700

Emprunts (6)
35 000
Dettes fournisseurs
17 000
Dettes fiscales et sociales 10 040
(5 600 + 3 800 + 640) (7)
Autres dettes
0

160 000 Total passif

160 000

(1) Le fonds commercial a la mme valeur qu lorigine.

(2) Local commercial, matriel et mobilier se sont dprcis pendant lanne.
(3) Il sagit du prt.
(4) Montant obtenu par diffrence entre le total actif (160 000) et le total passif
hors rsultat (172 040).
(5) Marchandises et emballages.
(6) Solde de lemprunt la fin de lanne, aprs remboursement de 1/8e.
(7) Salaris, organismes sociaux et tat.
(8) Lentreprise a des disponibilits, malgr un dficit (cf. supra).