CHARTE DU

CONTRIBUABLE
EN MATIERE DE

CONTROLE FISCAL

SOMMAIRE

I- Principes fondamentaux ...................................................................................... 5

II- Droits et obligations au dbut de la procdure de vrification ......... 6
III- D
 roits et obligations au cours de la procdure de vrification ......... 8
IV- D
 roits et obligations la clture de la procdure de vrification .......... 9
V- D
 roits et obligations en cas de procdure normale de
rectification des bases dimposition ......................................................... 11
VI- D
 roits et obligations en cas de procdure acclre de
rectification des bases dimposition ....................................................... 14
VII- D
 roits et obligations en cas de procdure judiciaire
suite la rectification des bases dimposition ..................... 15
VIII- Droits et obligations en cas daccord lamiable ....................... 15

Les principaux droits et obligations des contribuables et de

lAdministration prvus par le Code Gnral des Impts (CGI) durant la
procdure de vrification fiscale sont rsums comme suit:

I- Principes fondamentaux
1- Prsomption de bonne foi
Les dclarations et les documents comptables dposs ou prsents
lAdministration fiscale sont prsums exacts et rguliers.

2- Reconnaissance du droit de contrle de ladministration

Ladministration dispose dun droit de contrle des dclarations fiscales,
que les contribuables doivent accepter pour assurer lquit fiscale.

3- Garantie de contrle selon une procdure lgale

Le contrle fiscal ne peut sexercer que dans le cadre des procdures
lgales de rectification des bases dclares prvues par le CGI par des
agents de ladministration fiscale asserments.

4- Droit de dfense selon une procdure contradictoire

Les procdures de rectification des bases dimposition sont des
procdures contradictoires qui garantissent aux contribuables le droit
de dfense durant toutes les phases de contrle fiscal.

5- Droit dtre assist par un conseil au choix

Les contribuables ont le droit de faire appel un conseil de leur choix
pour les assister lors des oprations de vrification. Ils disposent de
la garantie de choisir librement aussi bien le titre que leffectif des
personnes pouvant remplir ce rle dassistance.

6- Obligation de conservation des documents comptables

comptables et pices justificatives pendant dix (10) ans au lieu o ils
sont imposs.

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Les contribuables ont lobligation de conserver tous les documents

En cas de perte des documents comptables, les contribuables

doivent obligatoirement en informer ladministration fiscale par lettre
recommande avec accus de rception, dans les quinze (15) jours
suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.

II- Droits et obligations au dbut de la procdure de

vrification
1- Droit dtre inform du dbut de la procdure de
vrification
Les contribuables ont le droit dtre informs du dbut de la procdure
de vrification par un avis de vrification que ladministration doit
obligatoirement envoyer au moins quinze (15) jours avant la date fixe
pour cette opration. Cet avis doit comporter:
le nom et le grade de lagent vrificateur;
la priode concerne par la vrification;
la nature des impts vrifier ;
la date du dbut de lopration de vrification.
En cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification dans le
dlai prcit, la procdure de rectification est frappe de nullit.

2- Droit dtre inform des droits et obligations en matire de

vrification
Les contribuables ont le droit dtre informs de leur droits et obligations
en matire de contrle fiscal. Ladministration doit obligatoirement
accompagner lavis de vrification dune copie de la prsente charte
du contribuable.
En cas de dfaut denvoi aux intresss de cette charte, la procdure

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de rectification est frappe de nullit.

3- Forme de notification
Ladministration doit notifier au contribuable lavis de vrification dans
les formes prvues larticle 219 du CGI.

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4- Date de dbut de lopration de vrification

Lopration de vrification ne peut commencer qu lexpiration du
dlai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de
lavis de vrification, soit partir du 16me jour suivant la date de
notification dudit avis.

5- Obligation de prsentation des documents comptables

Les contribuables ont lobligation de mettre les documents comptables
et pices justificatives la disposition de lagent charg du contrle
la date fixe pour le contrle.
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le
cas, du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement
des contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux
agents de ladministration fiscale qui vrifient la sincrit des critures
comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et
sassurent, sur place, de lexistence matrielle des biens figurant
lactif.
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les
documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte
sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques
qui concourent directement ou indirectement la formation des
rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations
fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la
programmation et lexcution des traitements.
Si lintress refuse de mettre la disposition de linspecteur vrificateur
les documents comptables ncessaires la vrification de ses
dclarations ou refuse de se soumettre la vrification, ladministration
lui envoie un avis avant de procder la taxation doffice.

Ladministration a le droit de demander par crit la communication des

renseignements et documents qui peuvent servir dans lopration de
contrle des dclarations des contribuables. Le droit de communication
porte sur tous les renseignements concernant les contribuables

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6- Droit de communication

lintrieur du Maroc ou ltranger travers la communication avec

les administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions de non double imposition.

III- Droits et obligations au cours de la procdure de

vrification
1- Lieu de vrification
Le lieu de vrification est le sige social ou le principal tablissement
pour les personnes morales, le domicile fiscal ou le principal
tablissement pour les personnes physiques et le domicile fiscal lu
pour les contribuables non rsidents au Maroc.
Ladministration nest pas en droit dexiger du contribuable de lui faire
parvenir ses locaux des documents comptables ou des extraits de sa
comptabilit et ne doit pas emporter les livres et pices comptables
originaux, sauf autorisation expresse du contribuable et condition de
lui dlivrer un rcpiss dtaill desdits livres et pices.

2- Dure de vrification de la comptabilit

Les oprations de vrification de comptabilit ne peuvent durer plus
de six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur
ou gal cinquante (50) millions de dirhams et plus de douze (12) mois
pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur cinquante
(50) millions de dirhams.
Les dlais de six (6) et douze (12) mois ne tiennent pas compte des
suspensions de la vrification pour dfaut de prsentation des
documents comptables obligatoires ou refus de se soumettre au
contrle.
Lorsque le contribuable est soumis la vrification des postes ou

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oprations dtermins, au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour

une priode dtermine, suivie dun contrle de la comptabilit au
titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode, la dure
cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne
peut excder la dure de vrification vise ci-dessus.

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3- Pouvoir dapprciation de ladministration

Dans le cadre dune opration de vrification, ladministration dispose
dun pouvoir dapprciation des bases dimposition dclares par les
contribuables dans les deux situations suivantes :
la comptabilit prsentant des irrgularits graves;
la comptabilit prsentant des insuffisances au niveau des chiffres
dclars.
Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode
dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre
en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration
peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle
dispose.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune irrgularit grave,
ladministration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et
reconstituer le chiffre daffaires que si elle apporte la preuve de
linsuffisance des chiffres dclars.

4- Droit de rectification des erreurs

Le vrificateur peut rectifier les erreurs et omissions quil constate
lors de lopration de vrification et qui peuvent tre en faveur du
contribuable.

IV- Droits et obligations la clture de la procdure de

vrification
1- Droit dtre inform de la date de clture de la vrification
Au terme de lopration de vrification, il est notifi au contribuable un
avis de clture de ladite opration dans les formes prvues larticle

2- Garantie de respect des procdures de rectification des bases

dimposition
A lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit en cas de
rectification des bases dimposition, engager, selon le cas, la procdure

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219 du CGI.

normale de rectification prvue larticle 220 ou la procdure

acclre prvue larticle 221 du CGI.

3- Droit du contribuable dtre inform en cas dabsence de

rectifications
Au cas o la vrification naboutit

aucun redressement,

ladministration doit en aviser le contribuable dans les formes prvues

larticle 219 du CGI.

4- Garantie de respect de la charge de la preuve

La charge de la preuve dpend des trois (3) situations suivantes:
si la comptabilit prsente nest entache daucune irrgularit
grave, la charge de la preuve incombe ladministration pour la
reconstitution du chiffre daffaires ;
si la comptabilit prsente des irrgularits graves, la charge de la
preuve incombe au contribuable;
si la comptabilit est inexistante ou na pas t mise la disposition de
ladministration, la charge de la preuve incombe au contribuable.

5- Garantie de la non modification des bases dimposition

retenues au terme dun contrle fiscal
Ladministration peut procder ultrieurement un nouvel examen
des critures dj vrifies, au titre dun impt, sans que ce nouvel
examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse
entraner pour ledit impt une modification des bases dimposition
retenues au terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins,
au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine,
ladministration peut procder ultrieurement un contrle de ladite

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comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme

priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des
montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier
contrle.

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6- Garantie de la non reprise de la vrification pour les exercices

prescrits
Ladministration ne peut procder au contrle des critures se
rapportant une priode couverte par la prescription. Nanmoins, une
drogation ce principe est prvue dans les trois (3) cas suivants:
en matire dI.S. ou dI.R., le droit de rparer peut stendre aux
quatre (4) derniers exercices prescrits, lorsque des dficits affrents
des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus ou
les rsultats dun exercice non prescrit;
en cas de cessation dactivit suivie dune liquidation: le droit de
contrle peut concerner toute la priode de liquidation, sans que la
prescription puisse tre oppose ladministration pour toute cette
priode;
en matire de T.V.A, lorsquun contribuable dispose au dbut de la
premire anne non atteinte par la prescription dun crdit de taxe,
ladministration est en droit de vrifier les priodes dimposition ou les
quatre (4) derniers exercices prescrits.
Dans tous les cas, cette vrification ne peut aboutir qu la rduction ou
lannulation dudit crdit ou dficit et ne peut aboutir un redressement
ou rappel au titre des impts prcits.

V- Droits et obligations en cas de procdure normale de

rectification des bases dimposition
La procdure normale sapplique pour la rectification des bases
dimposition initiales rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation
doffice au titre des impts, droits et taxes. Il sagit dune procdure
contradictoire crite qui comprend cinq tapes:

la rponse du contribuable la premire lettre de notification;

la deuxime lettre de notification;
la rponse du contribuable la deuxime lettre de notification;

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la premire lettre de notification;

 le pourvoi devant la commission locale de taxation (C.L.T);

le pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F).

1- Premire lettre de notification

Ladministration doit notifier au contribuable, dans les formes prvues
larticle 219 du CGI, les nouvelles bases arrtes en matire dimpt
sur les socits et dimpt sur le revenu, les montants des droits
complmentaires arrts en matire de T.V.A. et la base retenue en
matire des droits denregistrement, ainsi que les droits complmentaires
rsultant de la base prcite.
La lettre de notification doit tre motive et doit comporter lassignation
au contribuable dun dlai de rponse de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre pour faire parvenir linspecteur son
acceptation ou ses observations dtailles et motives par nature de
redressement et par priode dimposition.
Cette lettre a pour effet dinterrompre la prescription quadriennale et
de fixer les limites dimposition tablie suite un contrle fiscal celle
rsultant des bases fixes dans cette premire lettre de notification.

2- Rponse du contribuable la premire lettre de notification

Le contribuable peut adresser sa rponse, pour donner son accord, ses
observations ou propositions sur la base qui lui a t notifie, par lettre
recommande avec accus de rception linspecteur des impts
ou la dposer au service des impts concern, ladresse figurant sur
la lettre de notification, dans le dlai franc de trente (30) jours suivant
la date de rception de ladite lettre.
Lexamen par linspecteur de la rponse du contribuable peut aboutir
soit labandon total des redressements notifis, soit au maintien total
ou partiel de ces redressements.

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A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse hors

dlai, les droits complmentaires sont mis par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes, sans prjudice de lapplication des
sanctions prvues par le CGI.

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3- Deuxime lettre de notification

Si linspecteur estime que les observations du contribuables ne sont
pas fondes en tout ou en partie, il lui notifie dans les formes prvues
larticle 219 du CGI, dans un dlai maximum de soixante (60) jours
suivant la date de rception de la rponse du contribuable, les motifs
de son rejet partiel ou total ainsi que la base dimposition qui lui parat
devoir tre retenue et, le cas chant, le montant des droits et taxes. Il
doit galement informer le contribuable que cette base sera dfinitive
sil ne prsente pas un recours devant la Commission Locale de Taxation
(C.L.T) dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de cette deuxime lettre de notification.
A dfaut de rponse de linspecteur aux observations du contribuable
dans un dlai de soixante (60) jours la procdure de vrification est
frappe de nullit.

4- Rponse du contribuable la deuxime lettre de notification

Les redressements accepts totalement ou partiellement par le
contribuable ainsi que ceux nayant pas fait lobjet de rponse de sa
part donnent lieu une imposition immdiate. Par contre, la procdure
est poursuivie pour les redressements ayant fait lobjet de recours par le
contribuable devant la C.L.T.
Les requtes de pourvoi devant la C.L.T. sont adresses par les
contribuables linspecteur qui doit les adresser la commission
prcite dan un dlai de quatre (4) mois.
Le dlai fix la C.L.T. pour statuer est de vingt quatre (24) mois partir
de la date dintroduction du recours devant cette commission.
Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre
dtailles, motives et sont notifies aux deux parties par les secrtaires
rapporteurs des commissions locales de taxation, dans les formes
de la dcision. Elles doivent faire ressortir les bases, droits et taxes arrts
et, le cas chant, les rectifications pour lesquelles elle sest dclare
incomptente.

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prvues larticle 219 du CGI, dans les quatre (4) mois suivant la date

La lettre de notification de la dcision de la CLT doit, en outre, comporter

lassignation au contribuable dun dlai maximum de soixante (60)
jours suivant la date de notification de la dcision de la C.L.T. pour
exercer le recours devant la C.N.R.F.

5-Pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal

(C.N.R.F).
Les dcisions de la C.L.T. peuvent faire lobjet dun recours devant la
C.N.R.F. soit par le contribuable, soit par ladministration. Le recours doit
tre exerc dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la
date de la notification de la dcision de la C.L.T. au contribuable. Le
dfaut de recours dans ce dlai est considr comme une acceptation
de la dcision de la C.L.T. qui devient alors dfinitive.
Le dlai fix la C.N.R.F. pour statuer est de douze (12) mois partir de
la date dintroduction du recours devant cette commission.
Dans le cas o la C.N.R.F. naurait pas pris de dcision dans ce dlai,
aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du
contribuable ou sur la base retenue par ladministration en cas de
taxation doffice.
Toutefois, lorsque le contribuable donne son accord partiel sur les
bases notifies par ladministration ou ne fait pas dobservations sur
les chefs de redressements de ladministration, la base retenue pour
ltablissement de limpt est celle rsultant de laccord partiel ou des
chefs de redressements prcits.

VI- Droits et obligations en cas de procdure acclre de

rectification des bases dimposition
La procdure acclre est engage pour la rectification des
dclarations en matire dI.S., dI.R. et de T.V.A. dans les cas suivants:

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cession, cessation totale, redressement ou liquidation judiciaire ou

transformation de la forme juridique dune entreprise;

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 dpart des contribuables qui cessent davoir au Maroc une rsidence

habituelle, un tablissement principal ou un domicile fiscal;
cession des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance;
ralisation de profits rsultant de cession dimmeubles ou de droits
rels immobiliers.
Les rgles de notification (contenu, dlai, effet,) et de recours
rgissant cette procdure sont identiques celles prvues pour
la procdure normale de rectification, la seule diffrence que
limposition, ventuellement tablie, est mise sur les bases adresses
au contribuable dans la deuxime lettre de notification.

VII- Droits et obligations en cas de procdure judiciaire

suite la rectification des bases dimposition
Les dcisions devenues dfinitives des C.L.T. et celles de la C.N.R.F.
sont susceptibles de recours devant les tribunaux administratifs
comptents.
Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la
commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance
desdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes
par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours
suivant la date de notification des dcisions desdites commissions.
Ladministration peut galement contester par voie judiciaire, dans
le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la commission nationale du
recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit ou de
fait.

Le contribuable ou son reprsentant lgal peut, au cours de la

procdure, conclure un accord lamiable avec ladministration sur
les redressements notifis.

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VIII- Droits et obligations en cas daccord lamiable

Cet accord doit tre concrtis par un crit sign par les deux parties
et comportant:
la date de la signature de laccord;
le nom et la qualit des signataires;
le montant des bases et des droits qui rsultent de laccord.
Laccord crit doit tre tabli en double exemplaire dont un doit
tre remis au contribuable contre dcharge ou lui tre adress,
ventuellement, par courrier recommand. Chaque accord doit tre
accompagn de la lettre de dsistement de la part de lintress de
tout recours actuel ou ventuel devant les commissions (C.L.T., C.N.R.F.),
ladministration ou le tribunal comptent, ainsi que de toute demande

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en restitution concernant les chefs de redressement.

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