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Serge Yablonsky
Expert-Comptable
10 rue Fructidor
78 PARIS CEDEX 17
Tl : 01.1..21.21
Fax :01.1..22.01
www.sage.fr
Avec la participation de :
Jean-Louis Chambon
Christian Meyer
Renaud Phelizon
Michel Rascol
Philippe Thierry Mieg
Philippe Toth
Remerciements :
William Nahum
Marie-Claude Picard
Laetitia Chalet
Prsident de l'Acadmie
Assistante du Prsident Acadmie, mcpicard@lacademie.info
Secrtariat, Conseil Suprieur de l'Ordre des Experts Comptables,
lchalet@cs.experts-comptables.org
LIMINAIRE
Le lecteur qui accordera son attention ce guide ne doit pas ignorer lavertissement qui en prcde les
dveloppements. Aborder aujourdhui la gouvernance travers concepts et schmas, sans proccupation
des mouvements du monde dans lequel volue lentreprise relve soit dune motivation bien connue de
se cacher les dangers, soit de lincomptence. En quelques dcennies, les enjeux de lentreprise ont t
bouleverss. Hier encore, elle voluait dans son milieu, c'est--dire, un environnement relativement
stable, mme si, lactualit apportait son lot dincidents inhrents la vie des aaires. Le milieu selon le
sociologue Kaufman se caractrisait par un continuum : le prsent succdait au pass et se prolongeait
pour lavenir.
Aujourdhui, le monde est entr dans lre du systme qui se caractrise par une srie dvolutions
spares par des ruptures successives. Cela avait suggr un crivain le thme, dans les annes
cinquante, dune srie quil avait intitule le temps immobile (1). Le monde politique lui-mme a t
inuenc par des transformations symboliques. Quon se souvienne des slogans des campagnes
lectorales :
En 17, Valry Giscard dEstaing voque le changement dans la continuit . ans plus tard, en 2007,
Nicolas Sarkozy parle du progrs par la rupture .
Comment ds lors, ne pas imaginer que le passage du milieu ltat de systme reste sans inuence sur
les processus luvre au sein des entreprises. Cest une considration quil faudra constamment garder
lesprit lorsque seront abords les aspects relatifs larchitecture, aux relations intragroupe,
ladaptabilit des processus.
Pour rester cependant dans le concret, il importe de rappeler quau cours des vingt dernires annes, le
monde des aaires de notre pays sest enrichi de plusieurs groupes signicatifs de lpoque actuelle. Rien
que pour le CAC 0, sont apparus : AREVA, ATOS ORIGIN, AXA, CANAL +, M, EADS, France TELECOM,
GdF/SUEZ, VIVENDI, etc. Tous ces groupes ont en commun, du fait de la gouvernance, de dtenir une
part dimmatriel importante tant fait observer, cet gard, que le facteur conance joue un rle
dterminant.
Simultanment est apparu le terme gouvernance dans les propos, les crits, discrtement dabord puis
de faon de plus en plus arme au fur et mesure des crations, mariages ou disparitions de rmes.
En mme temps, faute dune comprhension et dune dnition susamment claires, le mot a t
utilis tout propos, jusqu tre galvaud. Les auteurs ont donc estim ncessaire de mettre un terme
cette confusion et de replacer la gouvernance son niveau de faon structure dans le monde de
lentreprise au sens le plus large et sous tous les aspects, le but tant nalement daboutir une vision
globale de management.
11
SOMMAIRE
INTRODUCTION
P15
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
- Un modle de processus de gouvernance
- La chane de dcision
- Le rle des dcideurs
- Indicateurs relatifs au processus de gouvernance
- Lapport de lintelligence conomique
P19
P21
P22
P2
P
P0
P42
P
P
P8
P
P
P1
COMMENT DEMARRER ?
- Diagnostic
- Plan dactions
P54
P
P61
P
P
P70
P78
P82
P8
GLOSSAIRE
P89
BIBLIOGRAPhIE
P91
1
INTRODUCTION
1
INTRODUCTION
Beaucoup de principes de bonne gouvernance et de codes de bonne conduite ont t proposs depuis
une quinzaine dannes ; les plus rcents ont mis davantage laccent sur le fonctionnement des conseils
dadministration et sur la notion de contrle interne. On observe aujourdhui une certaine maturit des
entreprises par rapport la mise en uvre de ces bonnes pratiques : rdaction du chapitre relatif au
gouvernement dentreprise dans le rapport annuel (respect des critres ), identication et valuation
du systme de contrle interne, instauration dans certaines entreprises dun responsable du contrle
interne, voire dune direction de la gouvernance etc. Pourtant, le risque zro reste illusoire ; les comportements opportunistes persistent et des problmes peuvent surgir remettant en cause la prennit
long terme dacteurs majeurs du march, comme en tmoigne les fortes turbulences du systme
nancier mondial victime de la crise nancire actuelle
Lanalyse des modles existants la lueur des aaires rvles au public, met en exergue le fait que
laspect humain a t jusqu prsent trop nglig. Il apparat que les dirigeants se sont longtemps
dsintresss de leurs ressources humaines ( il ny a de richesses que dhommes disait pourtant dj
J. Bodin). Il semble donc aujourdhui ncessaire de retrouver un lan de gouvernance dentreprise en
prenant davantage en compte les femmes et les hommes, au del des systmes et de lorganisation mis
en place.
Ce constat a motiv le lancement du groupe de rexion sur : les direntes vues de la gouvernance
dentreprise . Les questions qui sous-tendent la dmarche de ce groupe sont les suivantes :
Quest-ce que la gouvernance ?
De quoi la gouvernance se nourrit-elle ? Comment fonctionne-t-elle, comment se sanctionne-t-elle ?
Quelle est la liaison avec les oprationnels ?
La gouvernance ne doit pas apparatre comme une obligation. Si elle est impose de lextrieur
linstar des normes comptables internationales ou des rglementations sur le contrle interne, alors elle
ne deviendra que trs dicilement un rouage vertueux intgr dans la culture de lentreprise. En
revanche, la proccupation essentielle de la gouvernance et des administrateurs en charge de sa mise
en place doit tre dassurer la prennit de lentreprise travers un projet priodiquement renouvel
dans une vision unique dconomie responsable et durable.
Les auteurs considrent que la gouvernance est en charge de la grance de la vie future de lentreprise.
Le dirigeant, mandat par ses actionnaires, a non seulement le devoir de grer lentreprise de manire
conforme aux intrts des actionnaires, mais aussi de lentreprise.
La gouvernance dentreprise donne les orientations qui contribuent au fonctionnement des systmes
oprationnels, leur coordination et permet de contrler que les objectifs xs ont t atteints. Elle
assure la coordination des dirents processus entre eux lesquels peuvent tre en conit.
Le premier objectif de ce groupe est de dvelopper la perception de la gouvernance dans sa dimension
de cration de valeur, par opposition au risque de destruction de valeur. Il se base sur la chane de
dcision tout au long dun modle propos et sur l'architecture des entreprises dcrite par une
cartographie des processus.
Partant du principe que de mme quil nest pas de progrs sans mesure il ne peut exister de bonne
gouvernance sans valuation. Ainsi des indicateurs sont proposs an daider les managers qui
souhaiteraient initier une dmarche de gouvernance.
17
La mise en uvre de bonnes pratiques de gouvernance relve elle-mme dun processus dont la maturit peut tre apprcie. La dmarche propose prsente les tapes en vue dinitier une rexion en matire de gouvernance.
Des zooms dans certains contextes sont abords pour montrer les dimensions du modle : contexte
PME, dveloppement durable, volution et matrise de lore, lien avec le systme dinformation, lien
avec le contrle interne et lanalyse des risques, etc.
La prsente tude couvre la gouvernance dentreprise dans son ensemble et, sans ignorer les volutions
rcentes en matire de gouvernement dentreprise qui ont fait lobjet dtudes intressantes. Elle se veut
oriente vers tous les rouages de lentreprise et vers lensemble de la chane de dcision au sein des
entreprises.
Au del des proccupations naturelles de contrle et de matrise des risques qui font suite de trop
nombreux scandales ayant conduit une responsabilisation accrue des dirigeants, des administrateurs
et des contrleurs lgaux en matire de respect de la conformit aux lois et rglements, il y a tous les
rouages de cration de valeur de lentreprise. Cest particulirement sur ces rouages que la prsente
tude sest focalise.
Un chef dentreprise connat et se doit de connatre lentreprise dans son ensemble an de xer la
stratgie, de dcider des investissements et dexploiter les processus en optimisant lutilisation des
ressources. Il pilote donc lensemble et cest ce qui constitue le primtre de ltude.
Cette dmarche concerne toutes les entreprises quelle que soit leur taille, la dirence entre les trs
petites, petites et moyennes entreprises (TPE et PME) et entreprises cotes provenant de la profondeur
danalyse et de dtail. Lenjeu majeur de la mise en place dune gouvernance est de trouver la bonne
granularit et une dmarche ecace.
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PROCESSUS DE GOUVERNANCE
1
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
La stratgie est ici dnie en fonction des direntes parties prenantes ( stakeholders ). De cette
stratgie, des objectifs sont dnis pour valuer et adapter les processus et les activits associs. Pour ces
adaptations, des projets destins ajuster les ressources aux processus sont lancs. Le pilotage
( monitoring ), composant majeur du concept de gouvernance, recouvre la mesure:
de l'atteinte des objectifs stratgiques ;
des performances ;
des risques ;
de la maturit en termes de gouvernance.
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La chane de dcision
La gouvernance tant avant tout une aaire dindividus, le processus de gouvernance fait intervenir des
acteurs, qui peuvent tre dirents en fonction du maillon de la chane de dcisions en question.
Le modle global de gouvernance sera donc dabord prsent en indiquant les principaux acteurs impliqus dans chaque maillon de la chane de dcideurs, leur rle tant ensuite dcrit plus prcisment.
1) Elaboration de la vision de lentreprise terme et de la stratgie mettre en uvre pour
latteindre :
La qualit de llaboration de la vision de lentreprise terme et de la stratgie mettre en uvre pour
latteindre, par rapport aux critres de bonne gouvernance, repose principalement sur :
lexhaustivit de la prise en compte de lenvironnement et notamment des attentes des parties
prenantes ( stakeholders ) par rapport lentreprise ;
limplication des acteurs pertinents ( right men ) au bon endroit ( right place ) dans le processus
de prise de dcisions et au bon moment ( right time ).
22
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Cette tape particulirement cruciale pour lavenir de lentreprise constitue le point dentre dans la
boucle du processus de gouvernance comme lillustre le schma ci-dessous :
Etape n1 : Elaboration de la vision et de la stratgie
Acteurs
Le rle des acteurs :
toutes les parties prenantes qui,
compte tenu de lenvironnement,
vont inuencer la denition de la
vision et de la stratgie.
Clients actuels et futurs
Concurrents
Actionnaires
Salaris
Fournisseurs partenaires
Banquiers
Environnement
Economique
Social
Environnemental
Politique
Gopolitique
Juridique
Concurrentiel
Mdiatique
Financier
Culturel
Confessionnel
Acteurs
Direction gnrale
Elle dnit la stratgie et anime
un processus dadaptation
permanente de cette stratgie.
Administrateurs
Ils participent et valident la
dnition de la stratgie et des
propositions dvolutions
Environnement
Economique
Social
Ecologique
Politique
Gopolitique
Juridique
Concurrentiel
Mdiatique
Financier
2
Pour garantir la cohrence avec le schma de gouvernance ci-dessus, le processus dcisionnel en matire
de stratgie sappuiera de prfrence sur une mthodologie structure suivant deux axes correspondant
ce que propose Michael Porter :
1. Attractivit du march
comprenant une analyse de lenvironnement et des attentes des parties prenante structure autour de
questions telles que : croissance du march, intensit de la concurrence, barrires dentre, contraintes
ou opportunits provenant de la lgislation, volution et segmentation des clients, etc.
2. Comptitivit de lentreprise
reposant sur une analyse des forces et faiblesses de lentreprise par rapport la concurrence structure
autour de questions telles que : part de march, comptences disponibles ou crer, innovation
technologique, coute des clients, excellence oprationnelle, communication, etc .
De cette dmarche doivent rsulter, pour chacune des familles de produits de lentreprise, des objectifs
la fois ambitieux et ralistes en termes de :
croissance ;
moyens mettre en uvre pour atteindre cette croissance ;
besoin en capital humain et nancier.
Aussi cruciale que soit cette tape, elle est toutefois loin dtre susante dans la mesure o mme si elle
est parfaitement franchie, le plus dicile reste faire pour instaurer au sein de lentreprise une bonne
gouvernance, savoir : faire en sorte que toute lentreprise se mette en ordre de marche pour
contribuer latteinte des objectifs stratgiques labors.
Pour y parvenir, il est indispensable d aligner les objectifs oprationnels de tous les responsables,
quelque niveau quils se situent, sur les objectifs stratgiques.
Cest lobjet de ltape n2 de dclinaison oprationnelle des objectifs stratgiques, dont la russite
reprsente lvidence un enjeu majeur pour lentreprise et dont la dicult de mise en uvre dpend
largement de la taille de lentreprise.
2
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Il est donc indispensable de passer par la notion-cl de macro processus oprationnels qui :
se dnissent par les types de produits/services qu'ils fournissent des catgories de clients donnes ;
se dcrivent par lensemble des fonctions et activits mettre en uvre pour raliser ces
produits/services.
Ils donnent ainsi une vision transversale de lentreprise oriente clients, qui permet de xer des objectifs
concrets damlioration par rapport aux attentes prsentes et futures des clients et dapprcier la
performance oprationnelle de l'entreprise en termes de :
qualit : travers lamlioration du niveau de service fourni au client par type de produit / projet /
services / solution ;
cots : par la recherche permanente dune meilleure utilisation des moyens de nature amliorer les
marges ;
dlai : par le suivi et la rduction des dlais de mise disposition des produits/services aux clients.
A titre d'exemple et en appliquant les critres discriminants lis aux typologies de produits/services, de
clients ou de dure du cycle de fonctionnement du processus, il conviendra certainement de distinguer :
le processus de logistique ("supply chain"), allant de l'laboration du devis et de la prise de commande
jusqu' la facturation et l'encaissement en passant par les approvisionnements et la production ;
du processus de "cration de l'ore", partant du marketing stratgique et allant jusqu' la mise en
production d'un prototype en passant par les phases de conception, de dveloppement et
d'industrialisation.
Dans le cas du processus logistique ("supply chain"), il s'agit de produits commercialisables destins aux
clients de l'entreprise sur un rythme prdtermin. Le processus "cration de l'ore", fournit quant lui
des prototypes au processus logistique ("supply chain") selon un rythme pluri-mensuel, voire
pluri-annuel. Ces deux processus n'ont videmment pas les mmes indicateurs de performance en
termes de qualit / cots / dlais, ni les mmes besoins en systmes d'information.
De la mme faon, les processus "support" (pilotage, recrutement, formation, nancement, ) et le
processus de "gestion des attentes clients" (prise en compte des insatisfactions mais aussi des besoins
futurs) auront des indicateurs de performance et des besoins en systmes d'information trs dirents
des processus plus oprationnels.
De par leur connexion avec les indicateurs de performance, les macro processus ainsi dnis jouent
un rle cl dans le dploiement oprationnel de la stratgie de l'entreprise, car c'est par rapport leurs
indicateurs de performance qu'il sera possible de xer des objectifs de progrs pertinents et de prendre
les dcisions ncessaires l'atteinte des objectifs stratgiques de l'entreprise.
Pour chaque type de macro processus , les dcisions prendre seront galement de nature trs
dirente selon que lon se situe au niveau oprationnel, conomique ou stratgique.
A titre d'exemple, et pour illustrer la nature des dcisions prendre en fonction du niveau auquel on se
place, nous citerons :
au niveau "oprationnel" : l'optimisation d'un plan de charge de production, la connaissance des
stocks en rayon pour la grande distribution, l'identication des habitudes d'achat des clients, l'indice
de qualit des fournisseurs ;
au niveau "conomique" : faire mieux et dpenser moins avec le souci doptimiser la rentabilit des
capitaux employs et donc des capitaux investis ;
LA GOUVERNANCE DENTREPRISE : UNE VISION GLOBALE DU MANAGEMENT
Tous droits rservs lAcadmie des Sciences et Techniques Comptables et Financires - Mars 2009
2
au niveau "stratgique" : les informations sur la concurrence, les parts de march, la proportion de
produits nouveaux dans le chire d'aaires, les structures de cots et de marge une vision
probablement plus globale que la "maille" conomique
En rsum, les dcisions qu'une entreprise est amene prendre pour mettre en uvre sa stratgie
sont caractrises la fois par le type de processus et par le niveau de la dcision (oprationnel,
conomique/tactique ou stratgique). Il est donc possible de les segmenter selon la matrice suivante :
Macro-Processus
Supply Chain
Niveau
Cration
de lOre
Gestion des
attentes Clients
Support
Stratgique
Economique /
Tactique
Oprationnel
2
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Acteurs
Direction Gnrale
Directions Oprationnelles et Pilotage
Directions Financire et de Contrle de Gestion
Audit et Contrle Interne
Environnement
March
Concurrents
Evolutions technologiques
Disponibilit Ressources et
Matires
Macro comptences
Organisation
Gestion des risques
La dclinaison des objectifs stratgiques au niveau oprationnel se fait dans le cadre du plan/projets
selon leur terme (court, moyen, long terme). Les dcisions qui en rsultent doivent se traduire par une
mobilisation des ressources de lentreprise visant latteinte des objectifs. Celle-ci se fait le plus souvent
dans le cadre du processus budgtaire par lidentication de projets ou de plans dactions, telle que
dcrite dans lEtape n.
3) Processus oprationnels et mobilisation des ressources
Les objectifs damlioration associs dans un premier temps aux macro processus de lentreprise et
qui peuvent tre qualis dobjectifs de rsultats (rduction du dlai de mise sur le march dun
nouveau produit pour le processus cration de lore , rduction des cots de production pour le
processus logistique ( supply chain ), amlioration du taux de satisfaction clients pour le processus
gestion des attentes clients , etc ) doivent ce stade tre traduits en objectifs dactivits aectables
aux responsables en charge des fonctions concourrant au fonctionnement du processus (optimisation
du plan de charge de production, raccourcissement des dlais de rponse aux interrogations clients,
ides de nouveaux produits ou services mieux cibles, conception plus rapide de nouveaux produits ou
services, etc).
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La concrtisation des objectifs dactivit se traduira ensuite par la mobilisation des ressources
ncessaires leur atteinte, par exemple :
mise en place dune assistance tlphonique ( help-desk ) pour raccourcir les dlais de rponse aux
interrogations clients ;
dveloppement du concurrent engineering ou paralllisation des projets pour acclrer la
conception de nouveaux produits ou services :
dveloppement de lintelligence conomique pour identier des ides de nouveaux produits ou
services mieux cibls ;
etc.
Les ressources de lentreprise (ou dentreprises partenaires dans le cadre par exemple de lentreprise
tendue ) se classent gnralement en trois types :
Lorganisation :
optimisation des activits au sein dun processus par des oprations de Business Process
Reengineering (BPR) re-conception des processus ;
clarication du rle des fonctions pour viter par exemple des doublonnages ou des
faiblesses dans la ralisation des activits ;
etc
Les comptences internes ou externes :
formation ou r-aectation de comptences internes dcoulant doprations de
re-conception ( re-engineering ) des processus ;
construction en interne ou par acquisition (partenariat ou achat) de comptences
nouvelles ncessaires au dveloppement dune ore mergeante de produits/services sur
laquelle lentreprise souhaite se positionner ;
etc
Le systme dinformation, qui devient un support de plus en plus important au fonctionnement de
tous les processus (voire la cration de nouveaux processus, par exemple tels que la vente ou la
distribution par internet) et la capitalisation des comptences de lentreprise :
CAO ou Conception Assiste par Ordinateur ;
GPAO ou Gestion de Production Assiste par Ordinateur ;
GRC ou Gestion de la Relation Clients ;
dcisionnel
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PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Acteurs
Tous les responsables
oprationnels et fonctionnels
de lentreprise et externes de
lentreprise
Environnement
Entreprise
Fournisseurs
Sous-traitants
Clients
Actions
Prise en compte des objectifs
stratgiques et dclinaison au
niveau des processus Mtiers
en objectifs de Rsultats
Identication des acteurs contribuant lattente des objectifs de
rsultat et xtion des objectifs
dactivit
Evaluation des moyens
internes / externes (ressources,
comptences, SI, organisation)
mettre en uvre pour atteindre
des objectifs (Rsultat et
Activits)
Si les tapes n1, 2 et sont les plus dynamiques dans le processus de gouvernance, dans la mesure o
ce sont elles qui vont permettre lentreprise de sadapter et de se dvelopper durablement en crant
de la valeur, il est tout aussi indispensable dviter lentreprise de perdre de la valeur. Cette destruction
de valeur peut tre matrise en fermant la boucle du processus par la mise en place dune Etape n de
pilotage ( monitoring ), ce qui permettra dentrer dans un processus damlioration continue tout en
identiant et vitant les cueils que lentreprise est susceptible de trouver sur sa route.
2
Le COSO 2, qui complte le COSO1, propose un cadre de rfrence pour la gestion des risques de
lentreprise ( Enterprise Risk Management Framework ), qui est un processus mis en uvre par le
conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation dans le but de :
matriser les risques an quils soient dans les limites de lapptence aux risques de
lorganisation,
identier les vnements potentiels pouvant aecter lorganisation,
fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lorganisation.
0
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Environnement
Entreprise
Fournisseurs
Sous-traitants
Clients
Actions
Mesurer latteinte des objectifs (rsultat de lactivit)
Evaluer les risques de non atteinte
des objectifs
Evaluer les risques lis
lvolution de lenvironnement
Evaluer la maturit en matire de
Gouvernance
En tirer les consquences en
matire dadquation de la stratgie
1
2
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
La prise de connaissance du mtier, du march et des caractristiques propres lentreprise quil prend
en charge, le dirigeant la ralisera plus ou moins rapidement en fonction de ses qualits personnelles
dadaptation, mais elle sera surtout pour ce dirigeant, le passage oblig pour prendre la mesure de sa
mission et bien apprhender les moyens dont il devra disposer ou quil devra mettre en uvre pour en
assurer la russite. Le risque de sa prise de fonctions est un lment majeur pour juger de son aptitude
tre un homme de gouvernance performant, conscient des responsabilits quil aura assumer, pour
prenniser la vie de son entreprise travers de projets o lthique le disputera la performance
collective.
Au plan de son action :
il apprcie et dveloppe la valeur des capitaux matriels et immatriels qui lui sont cons en xant
les processus associs des objectifs prcis quil saura suivre, analyser voire piloter ;
il matrise la cohrence des processus de gouvernance lis son activit, les processus oprationnels
qui la sous tendentet a capacit radiographier et regarder en transparence lentreprise quil
gouverne ;
il doit sadapter et apprhender rapidement des informations oprationnelles, indicateurs qui lui
remontent des processus, tenir compte de lenvironnement, y compris parfois de lopinion,
interprter des donnes nancires pour assurer la prennit de lentreprise.
Il identie les scnarii du possible, les direntes trajectoires, il est sensible linnovation au NYIH ( Not
Yet Invented Here ) et son comportement sarticule autour de trois dimensions :
PREVOIR
Quoi / Combien
DETERMINATION
Dimension
MANAGEMENT
Dimension
TECHNIQUE
ECOUTE
AGIR
Comment
IMAGINATION
Dimension
COMPORTEMENT
MESURER
Pourquoi
FAITS
Source Franois-Xavier Simon
Ces qualits il les mettra au service des projets de lentreprise en privilgiant lune ou lautre suivant la
situation laquelle il sera confront : dnition de la stratgie, analyse du march, ngociation, dialogue
avec les instances du personnel, communication interne ou externe
La Direction gnrale
Elle dnit la stratgie en fonction des signaux entrants ( inputs ) des parties prenantes ( stakeholders )
et de l'environnement et anime un processus, d'adaptation permanente, de cette stratgie en fonction :
des volutions de l'environnement et des entrants ( inputs ) des parties prenantes de la faon dont
l'entreprise progresse dans l'atteinte des objectifs stratgiques. Elle assure le rle central dans la conduite
de la gouvernance de l'entreprise et est responsable des oprations qui sont conduites dans le respect
des rgles de contrle interne.
Les Administrateurs
Ils participent, et valident la dnition de la stratgie et des propositions d'volutionen utilisant leur
connaissance de lenvironnement et du secteur, ainsi que leur vision pour lavenir de lentreprise.
Les Directeurs oprationnels et pilotes de processus
Ils participent l'laboration des objectifs stratgiques et l'identication des moyens mettre en
oeuvre pour les atteindre. La mise en cohrence des moyens et des objectifs peut conduire des
arbitrages sur la stratgie en ayant constamment lintrt global du Groupe et des autres directions :
ils mettent en oeuvre les objectifs stratgiques par des plans d'actions et des projets moyen et court
terme pour adapter les processus et mettre en adquation les ressources ;
ils font fonctionner les processus avec ecacit, ecience, qualit et matrise des risques ;
ils rendent compte de l'atteinte des objectifs stratgiques, des performances dans le fonctionnement
quotidien et de la gestion des risques.
Le Directeur des systmes d'information (DSI)
Les systmes dinformation ( SI ) tant de plus en plus importants pour le fonctionnement et
lamlioration des performances des processus quils supportent , le directeur des systmes
dinformation (DSI) contribue la dclinaison de la stratgie en termes oprationnels au mme titre que
les directeurs oprationnels.
Il aide les directions oprationnelles structurer puis raliser le volet SI des projets damlioration
de la performance des processus.
Il participe llaboration de la stratgie en ce qui concerne ladquation des moyens mettre en uvre
pour atteindre les objectifs viss, notamment lorsque ces moyens ont des implications SI importantes.
Dans certains cas, et notamment lorsque le systme dinformation ( SI ) joue un rle majeur dans le
fonctionnement des processus de lentreprise, il peut alimenter la rexion stratgique avec des apports
caractre informatique, tels que la exibilit du SI , la scurit du patrimoine incorporel accessible
dans les systmes et sa capacit absorber celui de telle ou telle socit avec qui un rapprochement est
stratgiquement lordre du jour.
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Une mesure moyenne peut tre compile pour chacun des domaines et sous domaines. Cette mesure
peut mener une valuation qui devra certainement terme tre pondre sur la base des meilleurs
recenss.
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
7
8
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
PROCESSUS DE GOUVERNANCE
Un rseau dintelligence conomique comporte deux volets essentiels, indissociables lun de lautre :
Un volet dfensif qui doit :
admettre que toute entreprise, quelles que soient son activit et sa taille, possde des informations
sensibles, des savoir-faire et des actifs stratgiques qui doivent tre protgs ;
dtecter et hirarchiser les risques ;
identier les menaces potentielles ;
classier ces informations en fonction des risques et des prjudices potentiels ;
enregistrer les dysfonctionnements ;
concevoir des plans de crises ;
valuer rgulirement son dispositif de scurit ;
trouver des solutions pour faire face aux dicults.
Un volet oensif qui doit :
saisir les opportunits ;
imaginer les tendances ;
anticiper sur la concurrence.
Il faut toutes ns viter, travers ces deux volets, que lorganisation ne se referme sur elle-mme et
rigidie ses comportements, alors mme que lavenir de lentreprise repose sur sa capacit anticiper et
sadapter un contexte en constante volution.
La dmarche dintelligence conomique est souvent lie une stratgie dinuence appele le
lobbying , activit qui consiste procder des interventions destines inuencer directement ou
indirectement les processus dlaboration, dapplication ou dinterprtation de mesures lgislatives,
normes, rglements, et plus gnralement, de toute intervention ou dcision des pouvoirs publics, ou
instance de rgulation.
1
Les facteurs cls du succs pour que cette reprsentation soit un vritable outil de pilotage de
management et ne se limite pas un simple exercice de style, sont les suivants :
cette reprsentation doit tre partage au niveau du comit de direction et des principaux
responsables oprationnels et fonctionnels de lentreprise. Ils doivent pouvoir visualiser
concrtement leur contribution au bon fonctionnement des macro processus ;
les macro processus doivent tre susamment dtaills pour reprsenter la ralit de lentreprise.
Par exemple, si lentreprise fabrique des produits sur commande et dautres sur stock, il peut savrer
utile de dcomposer en deux processus distincts le processus gnrique de processus logistiques
( supply chain ) ;
Ces macro processus doivent galement mettre en vidence les activits qui composent le processus,
ainsi que les fonctions et les acteurs qui en ont la responsabilit. Cest ce qui permettra de
dcomposer les objectifs de rsultats en objectifs dactivits aectables aux responsables de
lentreprise et donc daligner lensemble des objectifs oprationnels et fonctionnels avec les objectifs
stratgiques de lentreprise ;
LA GOUVERNANCE DENTREPRISE : UNE VISION GLOBALE DU MANAGEMENT
Tous droits rservs lAcadmie des Sciences et Techniques Comptables et Financires - Mars 2009
les macro processus managriaux doivent en revanche viter lcueil que reprsente un excs de
dtail. Le risque de tomber dans ce travers est dautant plus grand quun niveau de dtail n est
souvent indispensable pour optimiser le fonctionnement des processus oprationnels par des
oprations de BPR (Business Process Re-engineering) ou pour mettre en place des Systmes
dInformation de type (ERP).
Mais il sagit l dobjectifs dune toute autre nature que les objectifs de pilotage des processus
oprationnels viss dans ce chapitre.
La dtermination du bon niveau de rsolution pour la reprsentation des macro processus
managriaux est donc un exercice dlicat et en soi trs intressant
.. cest un enjeu majeur de la dmarche de gouvernance dentreprise !
A titre dexemple, nous prsenterons ci-dessous une dcomposition type paractivits / fonctions des
macro processus gnriques dcrits dans la boucle de gouvernance, en tant toutefois conscients que
ces processus gnriques doivent tre eux-mmes adapts au contexte de lentreprise, ce qui amnera
gnralement :
dcomposer certains dentre eux en deux voire trois processus (production en srie versus production
la commande, cration dune ore nouvelle de produits ou services versus adaptation de lore
existante, etc .) ;
dcrire les produits/services que ces processus fournissent aux clients de lentreprise en vitant un
niveau de dtail trop grand an de conserver une vision globale. L aussi, la recherche du bon
niveau de rsolution est dterminant. Au lieu du catalogue exhaustif des produits/services, il est
prfrable de les regrouper en grandes fonctionnalits proposes (par exemple : berline familiale
plutt quun modle de voiture prcis) ;
identier les macro activits du processus pour pouvoir les associer des responsables
appartenant une structure hirarchique ou fonctionnelle de lentreprise, (chane des dcideurs
indicateurs spciques)
A) Processus de cration de lore :
Des adages dentrepreneurs :
Lore est la prennit de lentreprise.
Conserver son march, cest matriser et adapter son ore.
Il est bon de savoir distribuer, encore faut-il que ce soit les bons produits.
Ces adages amnent les questions suivantes :
Quelle gouvernance pour matriser lore des entreprises ? Les entreprises connaissent-elles leur ore et
limportance de cette ore ?
Tout dabord pour rpondre ces problmatiques nous proposons de dterminer les objectifs de gouvernance de lore des entreprises. Au niveau stratgique, il faut faire voluer lore par un processus
continu an de rpondre au mieux aux attentes des parties prenantes ( stakeholders ), permettant de
crer le maximum de valeur tout en prservant la valeur actuelle.
Au niveau tactique, il faut mettre en uvre les projets pour raliser lore ;
Au niveau pilotage, il faut mesurer la pertinence de lore, ladquation des dcisions prises pour la
mettre en uvre et la performance des processus pour la raliser ;
Au niveau oprationnel, il faut produire lore ;
Enn, il faut la distribuer.
Lvolution de lore suppose une culture approprie dans lentreprise permettant dallier crativit, habilet la remise en cause et connaissance parfaite de lore actuelle.
Les facteurs dvolution de lore sont internes et externes. De prime abord, ce sont les macro comptences de lentreprise qui permettront de faire la dirence. Au mme niveau viennent les attentes des
clients comme celles des prospects. Il faut prendre en compte et aussi tirer partie des volutions de lenvironnement que mesure lintelligence conomique par sa veille concurrentielle, veille technologique,
veille rglementaire, veille conomique et veille gopolitique
Premire tape indicative de dcomposition en activits/fonctions du processus de cration de lore :
Marketing
stratgique
Conception
produits
Business
case
Dveloppement
Mise en
production
Mise sur
le march
Bilan
7
Cette phase peut faire appel aux comptences dautres fonctions telles que :
La fonction achats pour viter davoir recours des composants trop spciques et se mettre ainsi
en situation de dpendance par rapport certains fournisseurs avec les consquences en termes de
prix dachat ;
lingnierie pour spcier lensemble des composants du nouveau produit an de les rendre
fabricables ;
la production pour faire prendre en compte en amont certaines contraintes (voire opportunits) an
doptimiser les conditions de production (qualit, cots, dlais, ).
. Mise en production
Il sagit de la phase datelier exprimental place sous la responsabilit de la fonction production , qui
prcde la production en rgime normal dexploitation pour permettre de rgler progressivement les
dirents paramtres de production et tendre vers un rgime stabilis permettant de livrer les clients.
. Mise sur le march
Cette phase va avoir besoin de la contribution des fonctions marketing oprationnel , commercial
et logistique pour faire en sorte que le lancement sur le march du nouveau produit se passe dans les
conditions prvues dans des simulations (business case).
Deuxime tape indicative de dclinaison oprationnelle dobjectifs stratgiques pour le processus de
cration de lore :
les objectifs stratgiques (par exemple : augmenter la marge moyenne de 2 points) sont dabord
traduits en objectifs de rsultats assigns au processus (par exemple : augmenter de points la marge
moyenne dun nouveau modle de voiture) ;
les objectifs de rsultats doivent ensuite tre dcomposs en objectifs dactivit qui, eux seuls,
pourront tre aects des responsables clairement identiables.
Par exemple :
achats : trouver de nouvelles zones gographiques dapprovisionnement permettant de
rduire les prix dachats dans une proportion compatible avec lobjectif de rsultat en
tenant compte des objectifs xs aux autres responsables ;
conception : rduire la complexit en rduisant le nombre de composants et en les
standardisant de sorte pouvoir mettre en concurrence davantage de fournisseurs et
contribuer ainsi lobjectif de rduction des prix dachat ;
dveloppement : organiser un co-dveloppement avec une socit partenaire pour
contribuer galement lobjectif de rsultat par une baisse du cot de dveloppement ;
etc ..
A noter quil est de la responsabilit du management de rpartir les contributions demandes aux
dirents responsables intervenant dans le processus et de faire accepter les objectifs
correspondants.
7. Bilan
Il sagit de mesurer le ralis par rapport aux simulations ( Business case ) et den tirer lenseignement
pour les projets futurs.
Bien videment les problmes de production, commercialisation, encaissements et critres de la
satisfaction client sont des processus oprationnels cl suivre. Cest la raison pour laquelle nous ne les
avons pas dcrits mais classis.
8
Planication
production
Achats
Approvisionnements
Fabrication
Livraison
Facturation
Encaissement
1. Prise de commandes
Cette activit, qui consiste prsenter lore de lentreprise aux clients/prospects et les dcider de
passer commande, est gnralement cone la fonction commerciale.
2. Planication de la production
A partir du portefeuille de commandes enregistres ou prvues avec un certain degr de probabilit, il
est ncessaire de prvoir les quantits de matires ou de composants approvisionner en tenant compte
des dlais de livraison des fournisseurs et dordonnancer la production en tenant compte des ressources
(personnel, matriel) disponibles.
. Achats
La fonction achats identie les fournisseurs potentiels sur la base de critres de qualit, prix et dlais
de mise disposition. Elle ngocie les prix avec les fournisseurs, ce qui permettra ensuite la fonction
approvisionnement de passer des commandes correspondant aux besoins exprims par la production.
. Approvisionnement
Sur la base de la planication ralise pour ce qui est des quantits, et des indications donnes par la
fonction achats pour ce qui est des prix, la fonction approvisionnement est responsable de passer
les commandes aux fournisseurs puis de vrier la conformit des rceptions, ce qui permettra de
dclencher les paiements.
. Fabrication
En utilisant les matires ou composants approvisionns ainsi que les ressources en personnel et en
machines, lactivit de fabrication ralise les produits/services demands, quil sagisse de produits ayant
fait lobjet dune commande clients ou de produits sur stocks, dans les conditions prvues de qualit,
cot et dlai.
. Livraison/Facturation
Les produits/services fabriqus sont ensuite livrs au client conformment sa commande, ce qui
permettra de dclencher la facturation.
7. Encaissement
Lencaissement du montant factur marque la n du processus logistique production des produits et
services , parfois appel en anglais Supply chain ou de faon encore plus explicite Quote to Cash .
Deuxime tape indicative de dclinaison oprationnelle dobjectifs stratgiques pour le processus de
production des produits et services :
les objectifs stratgiques (par exemple : augmenter la marge moyenne de 2 points) sont dabord
traduits en objectifs de rsultats assigns aux processus (par exemple : rduire de % le cot de revient
moyen des vhicules actuels) ;
les objectifs de rsultats sont ensuite dcomposs en objectifs dactivits qui pourront tre aects
des responsables fonctionnels clairement identis, par exemple :
la fonction achats : rengocier la baisse les prix dachat dans une proportion
compatible avec lobjectif de rsultat en tenant compte de lobjectif x la fabrication ;
lactivit de fabrication : rduire le cot de production par des oprations de reconception
( re-engineering ) du processus ou par des investissements en machines plus
performantes, etc.
C) Processus de prise en compte des attentes client :
Ce processus appel aussi GRC (Gestion de la Relation Clients) fait intervenir principalement les
fonctions Commercial et Marketing oprationnel . Il vise :
apporter aux clients une aide dans la mise en uvre et la bonne utilisation des produits/services de
la socit ;
recueillir leurs rclamations pour pouvoir essayer dy remdier dans les meilleures conditions et ainsi
rduire le niveau dinsatisfaction qui pourrait en rsulter ;
capitaliser les problmes de toutes natures (qualit, dlais, ) ainsi que les remdes apports pour
en tirer des enseignements, qui permettront damliorer la qualit ou le niveau de service du
processus de production ou encore dimaginer des volutions de lore susceptibles dapporter
moyen terme des solutions de fond ;
.
Ce processus comprend des activits telles que lassistance tlphonique ( Help-Desk ), les visites clients
ou les enqutes de satisfaction.
D) Enjeux du management par les processus (BPM) Gestion des processus mtier
La gestion dentreprise par les processus gagne progressivement du terrain et prend de plus en plus de
place tout en se heurtant des obstacles quil est parfaitement possible de surmonter. Cette approche
suppose de prendre en compte les rouages dune organisation dans une approche de type systmique.
La spcicit est probablement dans la nature trs diverse des composants qui sont prendre en compte :
objectifs, processus, ressources humaines, ressources matrielles, documents, mais galement les
indicateurs de suivi, les comptences requises, les outils informatiques pour automatiser les traitements
de donnes, grer les risques oprationnels, etc.
La nesse, ltendue de larchitecture des processus de lentreprise un moment donn dpendra des
moyens dont disposent lentreprise entre la prise de conscience de la ncessit de la matriser et la mise
en uvre dun systme outill, intgr, cohrent et contrl.
Larchitecture dentreprise est forme par tous les composants de lentreprise : lorganisation, les
processus, les ressources fonctionnelles, les donnes et les produits et services. Chacun de ces
composants peut comporter des niveaux de dtails qui partent du gnrique pour aller, selon les besoins,
des dtails trs ns avec des illustrations cartographiques et graphiques facilement interprtables.
0
1
2
COMMENT DEMARRER
COMMENT DEMARRER
Diagnostic
Comme nous venons de le voir, la gouvernance dentreprise se caractrise par un ensemble de dcisions
prises tout au long de la vie de lentreprise par des responsables de tous niveaux dans le but de crer
durablement de la valeur :
en assurant le dveloppement moyen/long terme de lentreprise grce la pertinence de la
stratgie labore et loptimisation des ressources mises sa disposition ;
tout en veillant ce que les risques susceptibles de la menacer soient matriss.
Comme pour toute chane, la solidit de cette chane de dcisions repose sur la solidit de son maillon
de plus faible. Il est donc important que le processus de gouvernance ne possde pas de points trop
faibles susceptibles de dstabiliser lensemble avec toutes les consquences que cela pourrait avoir sur
le dveloppement de lentreprise, sa rentabilit, voire sa prennit.
Mme si le processus de gouvernance ne possde pas de points vraiment faibles (encore serait-il prudent
de sen assurer.), il est trs certainement, au vu du nombre et de la varit des sujets matriser pour
pouvoir prtendre lexcellence, perfectibles en de nombreux points.
Pour entrer de faon raliste dans une dmarche damlioration du niveau de maturit de lentreprise en
matire de gouvernance, c'est--dire en tant conscient quil nest pas possible de tout attaquer de front,
la meilleure solution est certainement de procder un diagnostic initial, qui mettra en lumire les
ventuels points faibles et permettra dlaborer des plans dactions correctifs en tenant compte des
priorits par rapport au contexte de lentreprise.
An de ne pas prendre le risque de laisser subsister des points faibles non identis, ce diagnostic se
doit dtre exhaustif et pour cela nous ne saurions trop recommander quil sappuie sur les indicateurs de
performance du questionnaire prsent dans la premire partie cet ouvrage, dont le but est prcisment dvaluer la maturit du processus de gouvernance.
Celui-ci sarticule en trois grands domaines :
cration de valeur ;
performance des processus oprationnels ;
matrise des risques.
Ceux-ci sont eux-mmes dcomposs en sous-domaines selon le tableau suivant :
Domaines
Sous-domaines
1 Cration de valeur
1-1
1-2
2-1
2-2
-1
-2
-
Elaboration de la stratgie
Dclinaison oprationnelle de la stratgie
Management des Ressources
Pilotage de la Performance des processus
Risques de non atteinte des objectifs de progrs
Risques lis au contrle interne
Risques de dfaillance du systme de rgulation
7
Chaque sous-domaine est dcompos en trois thmatiques possdant chacune cinq critres
dvaluation (soit une centaine de critres en tout) pour lesquels une note sera donne en fonction du
niveau de maturit conformment aux dnitions ci-dessous :
Indices de maturit de la gouvernance
0 Inexistant
1 Prise de conscience
2
Les rsultats peuvent tre prsents de faon synthtique laide dun radar de maturit selon le
modle ci-dessous :
Cration
de valeur
Benchmark
Entreprise
1-1 Elaboration de la stratgie
5
- Risques de dfaillance
du systme de rgulation
-2 Risques lis au contrle interne
Matrise des
risques
8
3
1
-1
Performance
des processus
COMMENT DEMARRER
Dans cet exemple, les carts les plus dfavorables portent sur les sous-domaines suivants :
1-2 Dclinaison oprationnelle de la stratgie
2-2 Pilotage de la performance des processus
-1 Risques de non atteinte des objectifs de progrs
-2 Risques lis au contrle interne
Plan dactions
Une analyse dtaille du diagnostic permet de mettre en vidence les principaux dysfonctionnements
lorigine de la note de synthse apparaissant dans le radar . La prise en compte du contexte de
lentreprise et de ses objectifs prioritaires permet alors de les hirarchiser et de btir des plans dactions
correctifs pour y remdier et ainsi amliorer la qualit de la gouvernance.
Les plans dactions indicatifs par sous-domaine suivants rsultent de lexemple prcdent de radar de
maturit de la gouvernance :
1-2 Dclinaison oprationnelle de la stratgie
o Plan dActions 1-2-PA1 : dans le plan moyen terme (MT) (par exemple : ans), veiller ce
que les objectifs xs aux responsables (par exemple : organiser un plateau virtuel de
co-engineering en utilisant les outils de Conception Assiste par Ordinateur (CAO))
soient relis formellement aux objectifs stratgiques des macro processus (par
exemple : rduire de (x) mois le dlai de mise sur le march dun nouveau produit) ;
o Plan dActions 1-2-PA2 mieux formaliser les projets / plans dactions dcoulant du plan
moyen terme et du budget (objectifs, responsable, moyens matriels / humains / systme
dinformation (SI) pour les atteindre, dlais et jalons, risques, etc ).
2-2 Pilotage de la performance des processus
o Plan dActions 2-2-PA1 : mettre en place une organisation pour le suivi des projets / plans
dactions dcoulant du plan moyen terme (MT) et du budget ainsi que des plans dactions
correctifs (frquence, abilit des donnes, instances de suivi, etc ) ;
o Plan dActions 2-2-PA2 : systmatiser les bilans et retours d'exprience pour les projets
(" chaud" lors de leur mise en service et " froid" en condition nominale d'exploitation).
-1 Risques de non atteinte des objectifs de progrs
o Plan dActions -1-PA1 : augmenter la frquence des audits de projets fortement
contributifs en termes de cration de valeur pour lentreprise ;
o Plan dActions -1-PA2 : organiser une mise jour des simulations ( Business Cases ) en
cas de changements susamment signicatifs de lenvironnement ;
o Plan dActions -1-PA : rduire la dpendance par rapport certains fournisseurs.
-2 Risques lis au contrle interne
o Plan dActions -2-PA1 : abiliser la traabilit de la chaine de transformation des produits
(par exemple dans lindustrie alimentaire) ;
o Plan dActions -2-PA2 : mettre en place des dispositifs de sparation de fonctions plus
stricts pour rduire les risques de fraudes et/ou de connivence.
Un suivi des plans dactions par la direction gnrale et le comit daudit complt
par une valuation rgulire du niveau de maturit permet lentreprise dentrer
dans une dmarche vertueuse damlioration continue de sa gouvernance.
1
An dviter de se lancer dans des dnitions interminables, les auteurs ont choisi de prsenter la
gouvernance dentreprise en isolant certains contextes particuliers :
Pour y arriver :
les administrateurs doivent prendre une part active dans la dnition de la stratgie des SI ou dans
les comits qui s'en occupent ;
la direction gnrale doit autoriser et faciliter la cration de structures organisationnelles qui
permettront la mise en place de la stratgie SI ;
la direction de la fonction SI doit garder l'esprit les objectifs mtier de l'entreprise et tablir
une passerelle entre les SI et les autres directions ;
toutes les directions doivent contribuer au pilotage des SI et participer aux comits qui s'y
intressent ;
la responsabilit de la gouvernance des SI fait partie du cadre gnral de gouvernance
dentreprise, et doit tre traite comme tout autre lment stratgique du programme de travail
des dirigeants. En dautres termes, pour les entreprises fortement dpendantes de leur SI , les
responsabilits de chacun des acteurs (chaine des dcideurs) impliqus dans la gouvernance SI
doivent tre clairement dnies et contrles.
Que recouvre la gouvernance du systme dinformation (SI) ?
11
10
Les bonnes pratiques de gouvernance SI sappliquent sur de nombreux domaines concerns par la
faon dont sont gres les relations entre lentreprise et la fonction SI .
Ces domaines ont t classs en onze axes vecteurs damlioration de la gouvernance SI , ds lors que
des bonnes pratiques sont mises en uvre sur chacun deux.
7
Les rsultats peuvent tre formaliss sous forme de radars tels que celui prsent ci-dessous :
Cration de Valeur pour le
Business alignement
Performance des
processus informatiques
Gestion des comptences
Informatiques et Prparation du Futur
Orientation clients
de linformatique
Performance conomique
de linformatique
Transparence
Gestion des
risques informatiques
Comptences SI &
prparation du futur
Matrise
conomique du SI
Pertformances
des processus SI
Attentes des
Clients du SI
Cration de VALEUR
8
LE COBIT (Control Objectives for Information and related Technology)*, publi par l'IT Governance
Institute de lISACA (Information System Audit and Control Association), est de plus en plus considr
internationalement comme un ensemble de bonnes pratiques pour le contrle de l'information, des
SI et des risques qui leurs sont lis.
L'IT Governance Institute a publi plus rcemment en complment du COBIT le rfrentiel Val IT, qui
dcrit les bonnes pratiques permettent une entreprise de mettre en place une gouvernance SI
ecace qui s'intgre tous les aspects de l'entreprise et en devient partie intgrante.
Ces rfrentiels de lISACA peuvent tre utilement complts par des guides de bonnes pratiques plus
spciques, tels que :
ITIL pour la production et le support informatique,
CMMi pour le dveloppement des applications,
E-SCM pour la matrise de linfogrance,
TOGAF pour lurbanisation et larchitecture dentreprise,
..
70
VISION COMPTABLE
CONFORMITE
comptabilit
gnrale
comptabilit
gnrale,
analytique et
budgtaire
contrle de
gestion
Logistique
Facturation
Administration des
ventes
Production
Achats
Investissements
ACTIVITES
OPERATIONNELLES
VISION OPERATIONNELLE
Gestion des stocks
RISQUES
OPERATIONNELS
reporting
CONFORMITE
Source : Jean-Louis Brun dArre
71
CADRE DE REFERENCE
QUESTIONNAIRE
PRINCIPES GENERAUX
(relatifs lensemble des
processus de contrle
interne de la socit)
PROCESSUS DE PILOTAGE DE
LORGANISATION COMPTABLE
ET FINANCIERE
QUESTIONNAIRE
ANALYSE ET
MAITRISE DES
RISQUES
OPERATIONNELS
CONTROLE INTERNE
COMPTABLE
ET FINANCIER
Annexe 1
Annexe 2
PROCESSUS CONCOURRANT A
LELABORATION DE
LINFORMATION COMPTABLE
ET FINANCIERE PUBLIEE
GOUVERNEMENT
DENTREPRISE
Annexe
72
Ce Rfrentiel a t adapt aux valeurs moyennes et petites (VaMPs) en janvier 2008. Le seuil utilis est
une capitalisation boursire > 1Md correspondant pratiquement aux socits du compartiment B et
C. lAMF suivant les conclusions dun groupe de travail a pris comme options de procder des
amnagements et des allgements sans toutefois modier la logique du Rfrentiel. Pour les socits
concernes :
le cadre de rfrence a t simpli,
le guide dapplication a t supprim du Rfrentiel.
Lanalyse du Rfrentiel montre que trois zones feront lobjet de certains complments pour intgrer les
consquences de la transposition de la huitime directive :
la cartographie des risques : en eet le rfrentiel na pas t conu pour permettre la construction
de cartographie des risques y compris des risques nanciers.
La prise en compte des risques oprationnels, lment cls de la pertinence de la gouvernance est
simplement pointe du doigt au travers dun bref questionnaire (1page) malgr limportance de son
ampleur.
Le modle induit par ce Rfrentiel est avant tout un modle de contrle dont la principale vocation
est de dcrire le dispositif de contrle existant dans la logique dclarative actuelle. Le contenu de ce
modle ne permet pas dintgrer une nouvelle dimension qui devra tre prise en compte,
notamment lors de la transposition de la huitime directive, savoir lapprciation de lecacit du
dispositif de maitrise des risques comme composant de la gouvernance.
7
7
En entrant plus dans le dtail, les principales rgles de transposition sont les suivantes :
Le point cl danalyse est la cause du dclenchement dun risque. Il va devenir le facteur de risques.
Le critre de qualit, est limpact que va engendrer le facteur de risque. Il va devenir le risque dont
lapprciation de la gravit constitue la composante nancire de la mesure.
Nous rappelons que la mesure ou lvaluation dune situation correspond la notion de criticit. La
criticit est le produit de la probabilit de survenance du facteur de risque et de la gravit potentielle des
impacts du risque. La gravit potentielle peut svaluer dans des cas limits en termes dimpact sur les
tats nanciers, mais le plus souvent cette gravit ne peut tre value et son estimation repose sur la
capacit de jugement de la Direction. La gure ci-dessous reprend les modalits simples de notation de
la gravit et de la frquence de survenance du facteur de risque permettant de dboucher sur la mesure
de la criticit
7
La loi du juillet 2008 habilite les gouvernements prendre par voie dordonnance les dispositions
lgislatives ncessaires pour prvoir notamment la mise en place des comits daudit dans toutes les
socits cotes sur un march rglement.
Lordonnance du 8 dcembre 2008 (n2008-1278) : transpose la directive 200//CE du 17 mai 200
dite huitime directive. Cette ordonnance comporte 22 articles dont deux nous intressent plus
particulirement dans le cadre de travail :
Les travaux de suivi des comits daudit (Art1) : ils visent notamment le suivi du
processus dlaboration de linformation nancire, le suivi de lecacit des systmes de
contrle interne et de gestion des risques, le suivi du contrle lgal des comptes,
Les rapports entre le comit daudit et les commissaires aux comptes (Art 1) : ils portent
notamment la connaissance du comit daudit les faiblesses signicatives du contrle
interne relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et nancire.
Ces dispositifs rglementaires structurent le primtre et le contenu de la gouvernance. La gestion des
risques est dsormais intgre au primtre du dispositif de contrle interne au mme titre que le
traitement de linformation comptable et nancire.
Ces dispositifs rglementaires viennent accroitre le niveau dexigence du rgulateur relative la
gouvernance.
Ces dispositifs rglementaires vont imposer aux socits dintroduire une nouvelle dimension dans leurs
dispositifs de contrle interne : lecacit.
7
77
Cette modlisation nest pas un dessin, ou une description littraire ou image, elle suppose des rgles
de description qui garantissent la prise en charge dans le rfrentiel, des informations au bon niveau
avec les bons attributs. Grce une granularit matrise, il sera ensuite tabli des analyses verticales,
horizontales, transversales dont le pourtour nest pas ncessairement toujours dni au dpart. Reposant
sur une base de donnes, il est possible de manipuler les donnes et de les publier sous diverses formes,
de plus en plus sur des intranets actifs cibls en lien avec les annuaires de lentreprise. Ces intranets sont
dsormais accessibles tous, supportant la communication, la formation et la participation claire de
chaque acteur. Ils sont lillustration trs visible de lintgration de lorganisation.
Les responsables du rfrentiel vont dnir des conventions qui pourront voluer mais qui surtout
assureront une collecte structure dont le formalisme sera clair et reconnu par tous. Ces conventions
dutilisation de la plateforme management des processus oprationnels (BPM) garantiront une
alimentation directe du rfrentiel par les acteurs comptents, avec des contrles de cohrences. Ceci
permet dauditer rapidement la qualit de linformation prise en compte et dintervenir le cas chant
pour complter tel ou tel composant. Cette modlisation peut se faire en de multiples langues facilitant
dans un groupe une communication ecace. Certains rfrentiels pour des grandes entreprises sont
aliments 2h sur 2h sur chaque zone gographique prenant part la constitution du rfrentiel
processus.
Le rfrentiel doit tre en phase avec les outils qui supportent lautomatisation des processus. Les outils
de management des processus oprationnels (BPM) orent des possibilits dimport et dexport pour
favoriser le dploiement des processus au travers des technologies des principaux diteurs mondiaux tels
que SAP, Oracle, Microsoft, IBM, HP, Les liens peuvent stablir selon de multiples approches en
respectant des formalismes de type UML, BPMN, BPEL, XML Ces formalismes trs divers peuvent
progressivement sorganiser dans le cadre darchitecture de type SOA, c'est--dire une architecture
oriente service. Cette vision qui est en cours de dploiement chez les principaux diteurs et dans un
nombre grandissant d'entreprises est appele un grand avenir. Elle est une volution logique de
linformatique dans le support des processus.
Linformatique seorce progressivement de saligner avec agilit aux volutions des acitivits rsultant
de la croissance, de fusions, dacquisitions ou tout simplement de mutations de type environnementale,
technologique, culturelle et bien sr rglementaire. Cest pourquoi il est essentiel que les visions
organisation, processus, informatique, soient intgres et matrises dans leur cohrence. Petit petit
se mettent en place les outils de management oprationnel ax sur la qualit ("Business Excellence").
La matrise des processus, au-del de leur description, passe par des outils de contrles de natures
disctinctes. Direntes solutions peuvent se prsenter :
en lanant des campagnes daudits et en rcuprant au travers de ux de circulation de linformation
( workows ) des donnes auprs des divers responsables qui sengagent sur la bonne excution des
processus dont ils ont la responsabilit. Une consolidation est ensuite faite aux dirents niveaux de
la hirarchie ;
en captant en temps rel ou en dir des informations sur lexcution des processus, en les
reconstituant automatiquement et graphiquement, en les analysant pour dterminer lorigine des
points faibles, rpondant dans le dtail des questions comme pourquoi ? comment ?... et surtout en
dterminant les facteurs inuant la dgradation ou lamlioration de la performance. Il sera possible
dtablir des seuils, des standards, de xer des dmarches par comparaison de march slection et
appropriation (DCMSA) benchmarks prcis.
7
Cette dmarche managriale intgre, cohrente peut s'initier partir de points de dpart trs divers.
Certaines entreprises la lanceront contraintes et forces, dautres pour poursuivre une qute de Return
on Investment (ROI), dautres en raison de rglementations sectorielles, environnementales, nancires.
Quelle que soit la motivation de cette dmarche, toutes les entreprises doivent considrer la ncessit
de reprsenter le systme de management dans son ensemble.
Les entreprises qui progressent dans ce sens renforcent lagilit et favorisent leur dveloppement et
leur survie. Ce management outill par les processus devient un critre dvaluation des entreprises pour
les analystes mais aussi pour les clients, les fournisseurs. Il renforce la cration de valeur tout en prenant
en compte la satisfaction du client. Tous les managers sont concerns : la direction gnrale, les
directions oprationnelles, les directions de pilotage et de support, mais aussi tous les membres de leurs
quipes qui accroissent leur ecience. Par exemple les directions commerciales pourront utiliser cette
80
approche pour agir en profondeur, crer des opportunits, sassurer que les besoins clients sont satisfaits.
Les entreprises du monde entier progressent dans la matrise de leur processus, tous les secteurs tant
touchs.
Gouverner lentreprise suppose de matriser chacune des squences lmentaires dactivits qui
produisent de la valeur. Toute entreprise fonctionne partir de processus. Cest au cur des processus
que vont slaborer les produits ou les services auxquels va tre associe la cration de valeur. Nous
sommes au cur des ds relever par chaque organisation face une mondialisation orant
aujourd'hui de plus en plus d'opportunits, mais aussi de risques, surtout si les opportunits dpassent
la vision des dcisions que doit prendre la gouvernance et son rseau de dcideurs.
81
82
8
A moins de partager linvite de Philippe Breton : communiquer, quel que soit ce que vous
communiquez*, on peut se convaincre que le meilleur rsultat dune bonne communication
dopinion peut tre tout simplement le silence.
De par lvolution de la gouvernance dentreprise, nous sommes galement face une remise en
question du mtier et la reprsentativit des dirigeants.
Les dirigeants sont actuellement plus souvent sous les feux de lactualit pour leur excs (comme les
parachutes dors), que pour leurs performances.
Ces drives de la fonction bien quultra minoritaires (en nombre et en valeur relative) monopolisent
lattention, mais naugurent en rien des comptences et du comportement thique de lcrasante
majorit du corps des dirigeants, bien des gards exemplaire. Nanmoins, les dirigeants doivent faire
face des pressions grandissantes de lopinion publique, phnomne qui frappe dailleurs plus les
hommes que lentreprise, personne morale, ce qui est assez nouveau.
Alors comment rpondre ces attentes grandissantes ? Rcemment, un colloque de la FNCD**a pu
apporter des lments de rponse travers les tmoignages de personnalits :
se former durant toute sa carrire ;
contribuer crer des conditions de travail motivantes ;
apprendre grer son stress pour mieux grer celui des autres ;
se prparer grer lpreuve de lopinion publique.
Ces pistes doivent tre absolument compltes par une stratgie de rseau au sein des clubs et des
associations de dirigeants. Ainsi les managers peuvent y trouver une identit commune les unissant
au-del de leurs spcialisations professionnelles sur leurs sujets communs au mtier de dirigeant.
En outre le mtier de dirigeant doit mieux intgrer une demande de transparence et de communication
nancire, une responsabilit sociale et environnementale et faciliter la vie au travail. Lapparition de
nouveaux acteurs (actionnaires salaris), lvolution sociologique (qui abolit partiellement les frontires
de la vie prive et du professionnel) ainsi que les nouvelles formes de gouvernance alternatives
(cooprative et mutualisme), et lintgration dune dimension culturelle europenne sont autant
dopportunits pour favoriser ces volutions.
Mais il est clair que la plus forte demande de lopinion publique concerne lexemplarit et le besoin de
sensainsi quun souhait de retour aux sources du rle du dirigeant et de son mtier en tant que guide
moral et professionnel. Les dirigeants y rpondront en portant leurs actions au-del du primtre de
lentreprise dans des engagements civiques plus particulirement travers des actions de solidarit qui
viennent compenser la logique du pur prot.
En restant exemplaire et au service de lintrt gnral, en sachant raison et rseau garder , les
dirigeants redonneront leur mtier, ses lettres de noblesse !
La Socit de dance*** se nourrit des dcits de la reprsentativit. Le jeu de cache-cache et les
rodomontades auxquelles se livrent les partenaires sociaux devant le projet de rforme de la
reprsentativit rappellent inexorablement les dlices de notre enfance, o postures et jeux de rles
remplaaient les rexions de fond.
*Ibid.
** Colloque vnement du 60me anniversaire de la FNCD organis avec lAcadmie sous le haut patronage de Xavier Bertrand, Ministre du Travail avec les conclusions de Michel Barnier, Ministre de lagriculture
et les interventions de Michel Bon, Ren Carron, Bertrand Collomb, Philippe DOUSTE-BLAZY, Philippe MARINI et les Prsidents des organisations professionnelles, 26 mai 2008 (synthse disponible sous www.fncd.fr)
***IBID
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*Ibid.
8
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6 GLOSSAIRE
Dans ce contexte, outre lexacerbation de la capacit mener des hommes et du charisme du dirigeant
( leadership ), la crise actuelle rend la qualit et la complmentarit des quipes de direction (rseaux
dcideurs) plus proches du dirigeant, devenant indissociables du succs ou de la survie- de lentreprise,
permettant ainsi de multiplier et de croiser les points de vue en temps rel pour assurer la justesse des
dcisions et viter le risque dengorgement la tte de lexcutif. Cest dans cette approche, non
seulement des qualits du dirigeant et de son quipe proche dont il est question, mais cest aussi du
systme de management au sens large dont les comptences seront mises lpreuve : la culture de
lentreprise se rvlera ainsi une cl pour assurer la ractivit et la solidit de lentreprise.
Le dirigeant demeure ainsi guid par son instinct entrepreneurial. La priode qui vient de scouler tait
marque par une nanciarisation outrance des entreprises. Nous entrons dsormais dans une poque
dentrepreneurs o la gestion par le cash gnr et lapprciation des risques en fonction de ce cash,
rajustent les horizons et les niveaux de pression, quitte sacrier un peu de valeur (rfrence au point
de vue dvelopp par OLIVER WYMAN DELTA ORGANISATION & LEADERSHIP).
En allant plus loin dans la dmarche, il parat souhaitable que le rle de la gouvernance sinvestisse dans
la recherche dune valeur socitale ajoute, le succs des produits intgrant un bnce pour la
collectivit crant une dynamique favorable au dveloppement durable. Ainsi les entreprises qui sauront
proposer un produit, un service, une stratgie dentreprise, intgrant des bnces pour
lenvironnement, le lien social, la transmission des connaissances, le bien-tre, la sant, et se
dnissant ainsi comme une valeur socitale ajoute , prendront une avance dcisive sur leurs
concurrents. Il sagit de transformer laspiration croissante des citoyens de plus en plus sensibiliss aux
quilibres de la plante en une activit conomique ( business ) protable grande chelle. Ces
entreprises deviendraient une force au service du dveloppement durable, dni comme lintrt gnral
long terme.
On peut dans ce contexte, imaginer ce que ressent le consommateur moderne, invit permanent la
grande fte de linnovation technologique, et qui, par instant, se demande si toutes ces sophistications
ont vraiment un sens. Bien sr le concentr de technologie ( high tech ) quil a entre les mains atte son
ego, mais il ne peut sempcher, avec lucidit, de constater linutilit et le gaspillage reprsents par le
foisonnement des fonctions ou la capacit de stockage qui excde le besoin rel. On peut bien sr se
demander si cette approche marketing consistant orir au consommateur toujours plus dinnovation
est en train datteindre ses limites. Depuis quelques annes, des entreprises pionnires ont commenc
en prendre le contrepoint. On peut ainsi citer le pneu vert de Michelin qui promettait au consommateur dallier utilit individuelle et utilit collective puisque le pneu tait quali de vert parce quil
permettait de diminuer notablement la consommation de carburant du vhicule. Lesprit mme de cette
recherche, qui trouve peut-tre lpoque pour se concrtiser, permettait lacheteur, la fois de faire des
conomies et de participer par son achat la sobrit nergtique et par voie de consquence, la lutte
contre le rchauement climatique. Ces pionniers qui ont dvelopp et perfectionn cette approche
depuis une quinzaine dannes pourraient bien sortir gagnants, car les attentes collectives autour du
dveloppement durable et de lthique ont pris une force importante voire indite dans lopinion publique. Il sagit de substituer des gains collectifs des gains individuels commente Nicolas BORDAS,
Vice-Prsident de TBWA, qui dans une rcente tribune a rsum habilement ce concept sous le vocable
de produits valeur socitale ajoute . Il a tent une explication sociologique de cette approche :
on est pass de la civilisation de la personne celle du moi et nous . Chacun continue tre
individualiste mais en rintgrant le rapport aux autres . Ces symptmes se retrouvent dans quelques
campagnes publicitaires rcentes, par exemple, celle de la socit ORANGE : je suis le fruit de tous les
gens qui mont fait .
En fait, il sagit bien de transformer cette aspiration croissante des citoyens de plus en plus sensibiliss
aux nouveaux quilibres de la plante en une activit ( business ) protable grande chelle, ce qui
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permet chacun dagir par sa consommation en payant au passage joyeusement son cotaxe.
Les dirigeants dentreprise qui ont pris en charge dans leur stratgie les bases du dveloppement
durable de leur entreprise et qui oeuvrent pour dgager une valeur socitale ajoute constatent que le
march des produits promettant des bienfaits collectifs, mme sils sont dicilement mesurables et
vriables, concerne de plus en plus de consommateurs. Cependant il faut noter que ceux-ci ont tendance accorder une plus grande prime de conance aux jeunes socits qui, avec un pass vierge,
nont que lavenir dfendre. On peut expliquer ainsi le succs dune marque comme Innocent sur le
march ultra comptitif des boissons sans alcool. Les fruits boire de ce petit groupe britannique qui
vend actuellement 1 000 bouteilles par semaine en France font un tabac. Cette socit assume dailleurs
sans complexe un logo dentreprise reprsentant un fruit surmont dune petite aurole. Elle assure entre
autre redistribuer 10 % de ses bnces des associations dappui aux lires agricoles dans les pays o
elle achte ses fruits.
Un rcent sondage cite quelques chires intressants : 2 % des Franais seraient prts traduire leurs
aspirations thiques dans leurs actes dachat. % ont dj renonc un achat pour des raisons thiques,
1 % ont dj boycott un produit en 2007 contre 2 % en 2002 (source CREDOC).
(1) Bruno CAHEN dans 24 heures chrono : lagenda des dirigeants pour lInstitut de lentreprise en avril 2008 montrait un emploi du temps o lquilibre entre
lanimation, la dcision, la reprsentation et la cration dpend du prol dominant que veut se donner le dirigeant : entrepreneur, juge-arbitre, coach gestionnaire
ou nancier communicant.
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6 GLOSSAIRE
AFAI : Association Franaises de lAudit et du Conseil Informatiques.
Architecture dentreprise : Par analogie avec larchitecture technique qui est lensemble des
matriels qui composent et permettent de faire vivre les SI . Ensemble de macro-processus de
lentreprise permettant de distinguer les processus dexploitation, les processus de cration de lore,
les processus de prise en compte des attentes / satisfactions clients
Balance Scorecards : Tableaux de bord prospectifs.
Benchmark : Dmarche par comparaison de march slection et appropriation (DCMSA).
BPA : Business Process Automation - Automatisation des processus oprationnels.
BPM : Business Process Management Management par les processus oprationnels.
BPR : Business Process Reenginering Reconception des processus oprationnels.
Business Case : Proposition structure au sein mettant en avant lobjectif dun projet au sein dune
entreprise et correspondant une simulation sur la base dhypothses.
Business Excellence : Utilisation des outils et principes pour le management oprationnel axs sur
la qualit (orient client, management par les processus).
Business Governance : gouvernance de la performance des mtiers de lentreprise et des activits.
Business Model : Plan mtier permettant de dnir les processus contribuant aux phases de
conception, production, commercialisation
CAO : Conception Assiste par Ordinateur.
Cartographie des risques : Processus didentication et de description des risques permettant de
les recontextualiser, de les recenser et den rduire le nombre et la complexit.
COBIT : Control Objectives for Information and Related Technology publi par lIT Governance de
lISACA.
Cockpits : Runions spontanes.
Concurrent engineering : Paralllisation des projets permettant dacclrer la conception de
nouveaux produits ou services.
Corporate Governance : Gouvernement dentreprise. Le Gouvernement dentreprise est avec la
Business Governance lun des deux lments constitutifs de la Gouvernance dEntreprise
(dnition IFAC / ITGI).
COSO 1 (1992) et 2 (2004) : Documents labors par le Committee of Sponsoring Organizations of
the Treadway Commission .
COSO 1 : cadre de rfrence pour la gestion du contrle interne.
COSO 2 : cadre de rfrence pour la gestion des risques de lentreprises ( Enterprise Risk Management
Framework )
DSI : Direction des Systmes dInformation.
Entreprise tendue : Ensemble dentreprises et dacteurs conomiques associs pour la ralisation de
projets communs, fonctionnant sur la base de rseaux, dalliances et de partenariats.
Enterprise Governance : Gouvernance dentreprise. La gouvernance dentreprise est forme selon la
dnition de lIFAC et de lITGI de la Corporate Governance (gouvernement dentreprise) et de la
Business Governance (gouvernance de la performance).
ERP : Entreprise Ressource Planning Progiciel de Gestion Intgr. Logiciel permettant de grer
lensemble des processus oprationnels dune entreprise en intgrant lensemble des fonctions de
cette dernire comme la gestion des ressources humaines, la gestion des ressources comptables et
nancires, ainsi que la vente, la distribution et lapprovisionnement.
FNCD : Fdration Nationale des Cadres Dirigeants.
Full Web : Technologie permettant des accs distance aiss et cibls.
GPAO : Gestion de Production Assiste par Ordinateur.
GPEC : Gestion Prvisionnelle des Emplois et des Comptences.
GRC : Gestion de la Relation Client.
help Desk : Assistance tlphonique.
hotline : Centre dappel.
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Interfaces : Lensemble des moyens techniques qui permettent la transmission de donnes dun
systme vers un autre et par analogie dune fonction une autre (procdures qui permettent de
sassurer que la transmission sest droule correctement).
IFAC : International Federation of Accountants.
Intelligence conomique : Approche permettant didentier des ides, nouveaux produits ou
services correspondant aux attentes des marchs. Elle peut tre dveloppe en interne ou faire appel
aux rseaux mis en place par lEtat disposition des PME. Elle doit permettre lentreprise danticiper
et de sadapter un contexte en constante volution en mettant en uvre un volet dfensif de
protection de ses intrts / actifs et un volet oensif.
ISACA : Information System Audit and Control Association.
ITGI : Information Technology Governance Institute. Emanation de lISACA lorigine de la publication
du COBIT et plus rcemment du rfrentiel Val IT.
IT Scorecard : Tableau de bord de la performance SI.
Lobbying : Stratgie dinuence destine inuencer directement ou indirectement les pouvoirs
publics et instances de rgulation.
LOLF: Loi Organique relative aux Lois de Finance (2001).
LSF : Loi de Scurit Financire (200).
Matrise des risques : Processus permettant :
de dnir le niveau dapptence au risque de lentreprise. Cette apptence est dnie par
le chef dentreprise et la chane de dcideurs en fonction de la stratgie du Groupe. Le
niveau de risque accept peut tre plus ou moins agressif ;
didentier, catgoriser et valuer les risques oprationnels, nanciers et de conformit
(respect des lois et rglements) ;
proposer des mesures prventives ou correctives permettant de rduire le niveau de risque
et de respecter le niveau dapptence au risque dni par la direction.
Mtamodle : Modlisation de lensemble des processus (oprationnels, nancier, support) de
lentreprise permettant de dcrire le fonctionnement de lentreprise et den assurer lvolution et la
prennit.
Monitoring : Pilotage des processus damlioration continue permettant didentier et viter les
cueils que lentreprise pourrait trouver sur sa route.
NYIh : Not Yet Invented Here.
Parties prenantes : Stakeholders.
Process Intelligence : Processus utilisant conjointement le management par les processus
oprationnels (BPM) et lintelligence conomique pour analyser les donnes disponibles et identier
les plans dactions oprationnels mettre en place an dassurer la prennit long terme de
lentreprise.
Quote to Cash : Etape marquant la n du processus logistique ( supply chain ) ou de production
des produits ou services .
Return on Investment (ROI) : Retour sur investissement.
Scoring : Systme de notation et dvaluation.
SGBD : Systme de Gestion des Bases de Donnes.
SI : Systmes dinformation.
SOA : Service Oriented Architecture Architecture Oriente Service.
SOX : Loi Sarbanes Oxley (2002).
Stakeholders : Parties prenantes. Les parties prenantes sont constitues des clients actuels et futurs
des concurrents, des actionnaires, des salaris, des fournisseurs, des banquiers et de tous les
intervenants inuenant la dnition de la vision et de la stratgie de lentreprise.
Supply Chain : Processus de logistique.
Workows : Flux dinformation au sein dune organisation.
0
7 BIBLIOGRAPhIE
Au-del : des rfrentiels reconnus tels que le cadre de rfrence de l'AMF, le COBIT, le COSO 1 et 2, la loi
Sarbanes Oxley le document coproduit par l'ISACA et l'ITGI qui prcise les dnitions de la Corporate
Governance et de la Business Governance de mme que celui de lIFAC, de plus il faut faire rfrence aux
travaux de lAFEP/MEDEF et de lInstitut Franais des Administrateurs (IFA). Enn nous avons slectionn
les ouvrages suivants qui ont inspir nos travaux :
AUTEURS
EDITEURS
ANNEES
CHARREAUX G. et DESBRIERES P.
Finance Contrle
Stratgie Volume 1
18
PEYRELEVADE J.
Le corporate governance ou
les fondements incertains
dun nouveau pouvoir
Notes de la Fondation
SAINT SIMON
18
Working Paper
1
AOKI M.
X. Vives
2000
Comptences,Governance and
Entrepreneurship
2000
Mc KINSEY
2000
Working Paper
2002
BOUTON D.
2002
ROE M.J.
2002
Commission Europenne
2002
AFNOR
AFNOR
200
ALBOUY M. et SCHATT A.
CHARREAUX G.
200
SSRN
200
AGLIETTA M, REBERIOUX A
200
CABY J. et HIRIGOYEN G.
Economica
200
CHARREAUX G.
200
www .ecgi.org/codes/
all_codes.htm
200
200
European Corporate
Governance Institute
GOUREVITCH P. et SHINN J.
1
AUTEURS
EDITEURS
ANNEES
WIRTZ P.
200
Economica
200
CHARREAUX G. et WIRTZ P.
Economica
200
GENAIVRE E.
Publibook
200
ACADEMIE
Acadmie
2007
REBUT E.
Harmattan : collection
Entreprises et Management
2007
VIENOT P.
2007
ATTALI J.
La crise, et aprs ?
2008
MORVAN J.
2008
WIRTZ P.
2008
2
Fayard
La Dcouverte
NOTES