Jacques RENARD

THORIE
ET PRATIQUE
DE LAUDIT INTERNE

Prface de Louis GALLOIS

Prsident de la SNCF

Prix IFACI 1995 du meilleur ouvrage sur laudit interne

Cinquime dition

ditions dOrganisation, 1994, 1997, 2000, 2002, 2004

ISBN : 2-7081-3039-0

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CHAPITRE 2

LA MISSION DAUDIT
ET SES DIFFRENTES PHASES

La singularit dune mission daudit est quelle se dcoupe en

priodes prcises et identifiables, et qui sont toujours les mmes.
Au pralable, prcisons ce quil faut entendre par mission daudit
interne .

A DFINITION DE LA MISSION
Mission, du latin Mittere : envoyer, nous indique le Petit
Larousse qui prcise : fonction temporaire et dtermine dont un
gouvernement charge un agent spcial... par exemple : ce que lon est
charg daccomplir dans lintention de Dieu ou daprs la nature des
choses . On se gardera bien dextrapoler partir de cette dfinition et
de qualifier de divins les travaux des auditeurs.
Toutefois... on peut faire un parallle audacieux avec la Direction de
lentreprise ou de lorganisation et affirmer que la Mission de lauditeur est bien ce travail temporaire quil sera charg daccomplir
dans lintention... de la Direction Gnrale . Travail temporaire
car le travail permanent de lauditeur interne nest constitu que par
une succession, en principe ininterrompue de missions diverses.
Ces dernires sont apprcier selon deux critres : le champ dapplication et la dure.
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1 Le champ dapplication
Le champ dapplication dune mission daudit peut varier de faon
significative en fonction de deux lments : lobjet et la fonction.

1.1 Lobjet
Va permettre de distinguer les missions spcifiques des missions
gnrales.
Ou bien, cas le plus frquent, on a affaire une mission spcifique,
cest--dire portant sur un point prcis en un lieu dtermin. Ainsi en
est-il si la mission a pour objet laudit du magasin de lusine de
Valenciennes ou encore laudit des ventes du secteur MaineAnjou ou encore laudit de la scurit du sige social , ou
encore laudit du centre informatique de la succursale de Lyon .
Par opposition ces missions spcifiques on peut dfinir des
missions gnrales qui ne vont connatre aucune limite gographique. En reprenant les exemples prcdents, on peut illustrer la
notion de mission gnrale avec laudit des magasins ou encore
laudit des ventes ou encore laudit de la scurit ou encore
laudit des centres informatiques et ce, partout o dans lentreprise il y a un magasin, une activit de vente, une fonction scurit
ou un centre informatique.

1.2 La fonction
Autre critre qui peut, bien videmment, se marier avec le prcdent,
on parle alors de missions unifonctionnelles ou de missions plurifonctionnelles.
La mission unifonctionnelle, quelle soit spcifique ou gnrale, ne
va concerner quune seule fonction. Par habitude, on rserve ce
terme aux missions gnrales , mais on peroit bien quil ny a l
aucune exigence logique : laudit du magasin de lusine de
Valenciennes, ou laudit des magasins sont toutes les deux des missions unifonctionnelles car ne concernant que la fonction gestion
des magasins . Il en sera de mme pour laudit des achats ou
laudit de la scurit ou laudit du recrutement .
La mission plurifonctionnelle, celle o lauditeur est concern par
plusieurs fonctions au cours dune mme mission, se rencontre en
gnral dans deux cas :
Le premier cas, et le plus courant, est celui des filiales. Lorsque les
auditeurs internes se dplacent pour aller auditer une filiale, en
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France ou ltranger, ils auditent en gnral tout ou partie des activits de la filiale sans se limiter une seule fonction. Ils peuvent ainsi
la fois avoir une vue de synthse sur la socit et une apprciation
globale sur la qualit de sa gestion. Cette approche nest en gnral
pas retenue pour les filiales de grande importance, sauf faire une
mission longue (second critre qui sera examin au paragraphe suivant). Cette approche plurifonctionnelle de la filiale sapplique galement et pour les mmes raisons, aux usines dune certaine importance. Dans un cas comme dans lautre, les frontires entre
lapproche unifonctionnelle et lapproche plurifonctionnelle ne sont
pas strictes : tout est affaire de pratique, dhabitude... et de culture !
Le second cas, en dehors des filiales et usines, dans lequel on trouve
trs souvent une approche multifonctionnelle, est celui des audits
informatiques : auditer les systmes informatiques dun secteur,
dune filiale ou dune usine na en gnral que les apparences dune
approche unifonctionnelle (linformatique), car les systmes informatiques en question vont bien videmment couvrir et concerner
plusieurs fonctions. Par contre, on vite cette qualification lorsque la
mission est dfinie comme laudit dun systme informatique particulier et spcifique.
Ce critre de distinction nest pas seulement de pur intrt pdagogique ou logique : il entrane des consquences pratiques importantes
au plan de lorganisation du service daudit lui-mme. Nous aurons
loccasion daborder ce problme dans la quatrime partie, mais notons
ds prsent que la pratique daudits multifonctionnels exige une certaine pluridisciplinarit au sein de lquipe daudit interne.
En sus du champ dapplication, la dure de la mission est galement
un critre intressant apprcier.

2 La dure
Cest une question habituelle de la part des tudiants : quelle est la
dure dune mission daudit ? cette question, il ny a pas de
rponse, ou plutt il y a une infinit de rponses, ce qui revient au
mme. Une mission daudit peut durer 10 jours ou 10 semaines, il ny a
pas de rgle en la matire et tout est fonction de limportance du sujet
auditer.
Il faut prciser que lorsquon parle de 10 jours ou de 10 semaines,
linstrument de mesure est ici insuffisant. Il faut galement retenir dans
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le calcul le nombre dauditeurs affects la mission. Selon le niveau de

dtail auquel sont tenues les statistiques, on sexprime donc en
heures/auditeur, ou en jours/auditeurs, ou en semaines/auditeurs. Pour
illustrer le propos, on dira quun auditeur durant 10 semaines reprsente une dure de mission identique celle de 10 auditeurs durant une
semaine. Par simplification lorsquon parle de missions de 2 semaines
ou de 4 semaines, il faut lire pour 1 auditeur au travail , la dure
relle de la mission tant diviser par deux sil y a deux auditeurs, par
trois sil y en a trois, etc.
partir de cette observation, on peut distinguer les missions
courtes (infrieures ou gales quatre semaines) et les missions
longues (plus dun mois). Outre les consquences de la dure sur
lorganisation de la mission, sa logistique et son budget, la longueur a
galement des consquences mthodologiques.
Les missions longues sont des missions dans lesquelles on droule
tout le processus mthodologique de laudit interne ; on utilise une
quantit et une diversit importante doutils daudit, on constitue des
dossiers volumineux et documents et on conclut par un Rapport
dAudit riche de recommandations nombreuses et constructives.
En dautres termes, la mission longue est la parfaite illustration de la
mthodologie daudit applique par lquipe daudit interne en
charge de la mission. Il en va tout autrement dune mission
courte .
La mission courte, en effet, exige une condensation des actions pour
parvenir au rsultat. Cette condensation est dautant plus naturelle
que, si la mission est courte, cest en gnral quelle est simple, que
le thme en est bien connu des auditeurs et que les investigations
raliser sont peu nombreuses. Dans la plupart des cas, le Rapport
daudit en rsultant est bref, ce qui ne veut pas dire que les questions
souleves sont sans importance.
Mais ce qui veut dire que la mthodologie ci-aprs dcrite voit sa
mise en uvre parfois tasse, comprime, rduite dans certaines de
ses phases sans pour autant tre nie ou carte.
Enfin, la diffrence de la mission longue, la mission courte bnficie dune logistique rduite et dun budget plus faible. Dans la pratique, la mission courte, unifonctionnelle et particulire, se rencontre
souvent dans le cas de missions spcifiques, sur un sujet prcis,
demandes par la Direction gnrale en dehors du Plan dAudit,
parce que lon souhaite rsoudre un problme urgent et imprvu.
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Deux observations restent toutefois communes aux missions daudit

quelle que soit leur dure :
Une mission daudit nest jamais lavance catalogue courte ou
longue ne varietur. Bien videmment, il y a une prvision de
dure, exige par la planification et la ncessit dune estimation
budgtaire. Mais lauditeur narrte jamais une mission non acheve
au motif quil a atteint le dlai prvu, pas plus quil ne poursuit une
mission termine pour le simple plaisir de respecter une prvision
trop large. On adapte planning et budget au fur et mesure des ralisations mais lachvement des objectifs conditionne seul la dure
relle de la mission.
La mthodologie, applique dans ses moindres dtails ou plus ou
moins condense, est nanmoins toujours respecte dans ses principes et en particulier dans ses trois phases fondamentales.

B LES TROIS PHASES FONDAMENTALES

DE LA MISSION DAUDIT INTERNE
1 Critre gographique
Le chiffre trois nest pas le nombre dor de lAudit Interne, il correspond trs exactement la situation gographique de lauditeur au cours
de son intervention :
dans la premire partie de sa mission, lauditeur est essentiellement dans son bureau et dans son service. Ses dplacements sont
courts et brefs ; la limite ils peuvent ne pas exister ;
dans la seconde partie, au contraire, lauditeur est la plupart du
temps sur le terrain, donc absent du service ; les retours au bureau
sont rares, parfois inexistants ;
dans la troisime partie, retour la sdentarit galement ponctue comme dans la premire phase de quelques dplacements
possibles, brefs et rapides. Et cette sdentarit peut galement
signifier travail domicile.
Retour au bureau ne signifie pas ncessairement retour dans le
service : tout dpend de lloignement de lauditeur. Lorsquil ralise
sa mission daudit proximit et que les frais de dplacement sont considrs comme budgtairement acceptables, lauditeur revient effectivement dans le service. Mais si la mission se droule au loin, et en particu203
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lier au-del des frontires, retour au bureau doit se traduire par

retour dans le bureau affect aux auditeurs . En fait, et dans ce cas,
labsence hors du service se prolonge tout au long de la mission.
On dispose donc dun critre gographique prcis qui, lui seul, permet didentifier les trois moments singuliers dune mission dAudit
Interne.

2 Dfinitions
Ces trois moments sont traditionnellement dsigns :
Phase de prparation,
Phase de ralisation,
Phase de conclusion.
Chacune dentre elles se dcoupe, nous le verrons dans lanalyse
dtaille, en un certain nombre de priodes, mais au-del de cette analyse, on peut dire quelles vont toutes exiger des auditeurs des comptences spcifiques, qui ne sont pas toujours lapanage dun seul, et qui
permettent daffirmer que la meilleure mission est toujours celle qui est
ralise plusieurs.
La Mthode est le domaine dlection des instabilits du
vocabulaire ; nous y avons fait allusion dans la premire partie. Ainsi
ces trois phases sont parfois nommes :
Phase dtude,
Phase de vrification,
Phase de conclusion.
On peroit bien quil sagit de la mme chose.

2.1 La phase de prparation

qui ouvre la mission daudit, exige des auditeurs une capacit importante de lecture, dattention et dapprentissage. En dehors de toute routine, elle sollicite laptitude apprendre et comprendre, elle exige
galement une bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o
trouver la bonne information et qui la demander. Cest au cours de
cette phase que lauditeur doit faire preuve de qualits de synthse et
dimagination. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de
laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer
laction. Cest tout la fois le dfrichage, les labours et les semailles
de la mission daudit.
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2.2 La phase de ralisation

fait beaucoup plus appel aux capacits dobservation, de dialogue et
de communication. Se faire accepter est le premier impratif de lauditeur, se faire dsirer est le critre dune intgration russie. Cest ce
stade que lon fait le plus appel aux capacits danalyse et au sens de la
dduction. Cest, en effet, ce moment que lauditeur va procder aux
observations et constats qui vont lui permettre dlaborer la thrapeutique. Poursuivant notre image bucolique, nous pouvons dire que se
ralise alors la moisson de la mission daudit.

2.3 La phase de conclusion

Elle exige galement et avant tout une grande facult de synthse et
une aptitude certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soit pas
absent de cette dernire priode. Lauditeur va cette fois laborer et
prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte :
cest le temps des engrangements et de la panification.
Examinons plus en dtail ces trois moments mthodologiques de la
mission dAudit Interne.

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