La TVA et ses implications

comptables
 Chapite I :
Notions générales
• Introduction
• La Valeur Ajoutée
• Mécanisme général de perception
• Caractéristiques
• Implications comptables
• Opérations soumises
 Introduction
• Harmonisation européenne
– Objectif : lutter c/ tendance aux conflits
– Moyen : unir le « nerf de la guerre »
– Traités européens :
• CECA (1952)
• T. de Rome (25 mars 1957)  création de la CEE
• T. de Maastricht (7 février 1992) :
– Union Européenne
– Union Economique & Monétaire
(€ monnaie fiduciaire depuis 2002)
 Introduction
• Harmonisation européenne
– Vise à la création d’un marché intérieur
unique :
• Suppression des frontières (fiscales, douanières)
– Suppression des droits de douane internes en 1968
• Harmonisation des fiscalités directe et indirecte
– Lutter contre
» concurrence déloyale
» distortions de concurrence
Zone Euro en 2009
Belgique Suède
Pays-Bas Royaume-Uni
Luxembourg Danemark
France
Allemagne Rép.tchèque
Italie Estonie (2011)
Irlande (rép.) Lettonie
Finlande Lituanie
Autriche Hongrie
Espagne Pologne
Portugal Roumanie
Grèce Bulgarie
Slovénie
Chypre
Malte
Slovaquie
 Taxe de transmission ( 1971)

• Ancien régime en cascade

= taxe sur le chiffre d’affaires
• Mécanisme (taux de taxe = 7%) :
– Producteur vend à 200,-
– Grossiste : marge de 300,-
– Détaillant : marge de 100,-
 Facture P : 200 + 7% = 214,-
Facture G : 514,- + 7% = 550,-
Facture D : 650,- + 7% = 695,-
 Taxe de transmission ( 1971)

• Caractéristiques :
– Taxe calculée sur un prix « taxe comprise »
– Taxe ↑ avec le nombre d’intervenants
• = distorsion de concurrence :
les entreprises intégrées sont favorisées
– Manque de transparence :
• longueur du circuit inconnue à l’avance
– Besoins de trésorerie importants
• Taxe payée récupérée seulement à la revente !
• Quid si vol, incendie, obsolescence, … ?
 La TVA
• Directives européennes de 1967
– Transposées en Droit belge le 3 juillet 1969
– D’application le 1er janvier 1971
– Cf extraits du Code TVA page I-5/I-6
PREMIÈRE DIRECTIVE DU CONSEIL du 11 avril 1967 en matière
d'harmonisation des législations des États membres relatives aux
taxes sur le chiffre d'affaires (extraits)

LE CONSEIL DE LA CEE, considérant que l'objectif essentiel du traité est

d'établir un marché commun comportant une saine concurrence ;
• que ceci suppose des législations fiscales n'entravant pas la libre
circulation des marchandises et des services dans le marché commun;
• que cette harmonisation doit éliminer les systèmes de taxes
cumulatives à cascade et à l'adoption d'un système commun de TVA;
• que le système de TVA doit aboutir à ce que les marchandises
supportent la même charge fiscale, quelle que soit la longueur du circuit
de distribution

A ARRÊTÉ LA PRÉSENTE DIRECTIVE:

• Les États membres remplacent leur système actuel de taxes sur le
chiffre d'affaires par le système commun de taxe sur la valeur ajoutée.

• Le principe du système commun de taxe sur la valeur ajoutée, est

d'appliquer aux biens et aux services un impôt général sur la
consommation exactement proportionnel au prix des biens et des
services, quel que soit le nombre des transactions intervenues dans le
processus de production et de distribution
• A chaque transaction, la TVA, calculée sur le prix du bien ou du
service, est exigible, déduction faite du montant de TVA qui a grevé le
coût des éléments constitutifs du prix.
 La valeur ajoutée
• La valeur ajoutée permet de mesurer la valeur
créée par un acteur économique.
• Elle représente l’écart entre
– le chiffre d'affaires
– et les valeurs d'achat de
• toutes les matières premières,
• produits semi-finis
• et services utilisés dans le cadre de l'exploitation.
• Elle permet
– de couvrir les autres frais exposés (salaires, loyers…)
– De rémunérer le commerçant
 La valeur ajoutée
• Exemple :
– Achat de meubles pour 1.000,-, revente à 1.500,-  VA =
– Si taux de taxation est de 21% :

• A l’achat : • A la vente :
– Base 1.000,- – Base 1.500,-
– TVA – TVA
– A payer : – A recevoir :
 La valeur ajoutée

• A l’achat : • A la vente :
– Base 1.000,- – Base 1.500,-
– TVA 210,- – TVA 315,-
– A payer : 1.210,- – A recevoir : 1.815,-

• Le commerçant voulait faire une marge de 500,- (1500 – 1000);

– Il a payé 1.210,- et touché 1.815,-  une marge de 605,- (105 € de trop)
– Il va devoir verser à l’administration fiscale :
• 315 € de TVA qu’il a perçue
- 210 € de TVA qu’il a payée
= 105 €
• Observations :
– Régime neutre pour le commerçant
– Taxation à charge du consommateur final basé s/ prix de vente
 Caractéristiques
• Cf exercice p. I – 8
• Impôt s/ consommation,
– supporté par le consommateur (ne peut déduire)
• Taxe unique
– acquittée par paiements fractionnés :
– l’assujetti est collecteur d’impôt (déclaration TVA obligatoire)
• Neutre :
– la TVA est calculée sur PVHT, et intégralement déductible
• Transparente
– on connaît le mécanisme dès le départ
• N’est pas un élément des recettes ou du prix de revient :
– la TVA payée n’est pas une charge mais une créance sur l’Etat
– La TVA perçue est une …
• N’est pas un impôt sur le bénéfice
– L’assujetti collecte et paie pour le compte du consommateur final
 TVA et implications
comptables
• La TVA n’est pas un élément du chiffre d’affaires ou des
charges de l’entreprise
 comptabilisation séparée
– Achats et ventes dans des comptes d’achats et vente
– TVA payée par l’|e| dans un compte …
– TVA perçue par l’|e| dans un compte …
• Exemple pour le vendeur de meubles :
– Achat pour 1.000,- + TVA (1)
– Vente pour 1.500, - + TVA (2)
– Déclaration TVA (3)
– Paiement à l’administration fiscale (4)