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Introduction

Dans un environnement en perptuel changement, et face une concurrence de plus en plus accrue, les entreprises se doivent de perfectionner leur management de faon prendre les dcisions qui s'imposent en temps voulu. Pour ce faire, les entreprises sont appeles amliorer la qualit de l'information financire prsente aux diffrents utilisateurs. D'o la ncessit d'un audit financier visant exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies. Cette qualit s'apprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit, la sincrit des comptes ainsi que l'image fidle, que ceux-ci donnent, du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise. En matire daudit, le stock est souvent le composant le plus dlicat vrifier, surtout si le processus de production est complexe dans le cas dune entreprise industrielle. Ainsi, sil existe une comptabilit analytique pour faciliter la valorisation de ces stocks. Dans ce cas, il revient lauditeur de vrifier la fiabilit du raisonnement et des calculs analytiques. Sil ny a pas de comptabilit analytique lentreprise en gnrale procde des calculs extracomptables plus ou moins labors en fonction de la complexit du cas et de limportance des stocks et mme des comptences dont dispose lentreprise. Dans ces cas-l, lauditeur aura galement se prononcer sur la fiabilit de la dmarche et des calculs faits. Durant mon stage de fin dtudes au sein du cabinet ABEL Auditing and Consulting, qui a dur 3 mois, jai eu loccasion de mettre en pratique les connaissances acquises pendant mes cinq annes dtude lENCG Settat en participant des missions daudit lgale, contractuelle, tenu de la comptabilit Le choix de ce thme nest pas luvre du hasard, les stocks constituent le plus souvent une section dterminante pour lapprobation des comptes surtout pour les entreprises industrielles. Le prsent rapport a pour objet de prsenter la dmarche daudit des stocks dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes. Une dmarche qui sera illustre par un cas pratique.

Partie I
Approche thorique de laudit et des stocks

CHAPITRE I : PRINCIPES ET THEORIES DE LAUDIT

Section 1 : Concept de laudit financier


Laudit est un travail de critique dont lobjet est dvaluer la qualit de lorganisation financire ainsi que celle de son information financire par rapport des normes prtablies. Laudit tait dabord limit lexamen des critures comptables puis il a volu en se voyant ouvert lexamen de lorganisation en partant du postulat que sa qualit conditionne celle des comptes. Ainsi, dun travail daudit financier, les experts ont vu leurs missions souvrir laudit oprationnel.

A- Dfinitions et approche
Il convient ici de sarrter davantage et en premier lieu sur les distinctions retenues par la loi et la pratique sur ce sujet.

1- Audit financier
En effet, souvent la confusion se fait entre laudit financier et laudit financier conduisant la certification. Le premier concerne toute mission de contrle prenant appui sur les tats financiers dune entit. Le second par contre fait partie intgrante de ce qui est communment appel laudit lgal confi par la loi des commissaires aux comptes. Plus prcisment, une mission gnrale de contrle lgal comprend obligatoirement une mission daudit financier conduisant la certification et des vrifications spcifiques prvues par la loi. Lauditeur est amen raliser par ailleurs des interventions dites interventions connexes destines au contrle de situations particulires. Il est galement indispensable de distinguer laudit lgal de laudit contractuel. Le premier sinsre gnralement dans la mission permanente du commissaire aux comptes. Le second consiste, par contre, en lintervention dun expert comptable dans un cadre contractuel en dehors de toute obligation lgale. Quoi quil en soit, malgr les ambiguts que le vocable daudit financier peut soulever, tous les auteurs saccordent dire que le dnominateur commun demeure celui du contrle de tout ou partie des processus comptables ou des comptes. Plus tard, le jargon de laudit stendra englobant cette fois des mtiers nouveaux mais souvent complmentaires laudit financier. Laudit oprationnel, par exemple, est venu pour rpondre au souci des entreprises damliorer en permanence leurs performances. La notion de conseil et de diagnostic sont venues sinsrer au cur mme de ce mtier, quil sagisse dtablir la stratgie de dveloppement, de construire une politique permettant dtablir les objectifs stratgiques, de mettre en
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uvre des actions optimisant la consommation des ressources, corrigeant les dysfonctionnements et rentabilisant lexploitation. On estime donc que lauditeur, particulirement en matire de contrle contractuel, a vocation raliser un travail constructif, donc il peut contribuer lamlioration de la gestion, au travers de son diagnostic. Laudit de la gestion, par contre, a pour objectif dapporter les preuves dune fraude, dune malversation ou de porter un jugement critique sur une opration de gestion. En matire daudit financier, en revanche, il importe davantage dapprcier le respect des objectifs comptables (prudence, rgularit, sincrit, image fidle) et de mettre en uvre les diligences ncessaires. Laudit financier sappuie sur des outils et des mthodes spcifiques pour vrifier le respect par lentit audite des normes comptables et financires en vigueur. Ces outils seront traits en dtail dans la seconde section.

2- Types de missions 2.1Mission daudit


Une mission daudit des tats de synthse est une mission ayant pour but de statuer sur la conformit de ces tats un rfrentiel comptable identifi de manire sincre et fidle, sur la situation financire de la socit ainsi que sur le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Lopinion de lauditeur renforce la crdibilit des tats de synthse en fournissant une assurance leve sans quelle soit pour autant absolue compte tenu des risques et limites inhrents au systme comptable de la socit et la mthodologie de travail de lauditeur.

2-2 Mission de commissariat aux comptes


Contrairement la mission prcdente, celle-ci revt un caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes est charg en outre de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes. De ce fait, son rapport est dune diffusion large et sa mission dintrt public.

2-3 Mission dexamen limit


Une mission dexamen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure sur la base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun fait dimportance significative na t relev lui laissant penser que les tats de synthse nont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Cet examen permet dapprcier la fiabilit dune dclaration qui relve de la responsabilit dune partie pour lutilisation par une autre partie. Il ninclut pas lvaluation des systmes comptables et de contrle interne, ni le contrle des comptes, procdures appliques lors dune mission daudit. Par consquent, le niveau dassurance fourni par un examen limit est de niveau infrieur celui fourni par un audit.

2-4 Mission dexamen sur la base de procdures convenues


Les procdures daudit appliques lors de cet examen sont dfinies dun commun accord entre lauditeur, lentit et tous les tiers concerns. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux effectus par lauditeur.

2-5 Mission de compilation


Dans ce genre de mission, lauditeur utilise ses comptences de comptable et non celles dun auditeur, et ce dans le but de faire une synthse des informations financires qui lui sont communiques sans pour autant chercher contrler les dclarations sur lesquelles sappuient ces informations.

B- Rfrentiel comptable :
1- Normalisation comptable
La Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : de servir de base linformation et la gestion de lentreprise de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Le champ dapplication de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisquil concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille, leur secteur, leur objet et leur forme juridique.

Cette trs grande diversit dutilisateurs et dassujettis implique la dfinition dun modle danalyse et dun langage communs tous et qui doivent constituer, sils sont pertinents et fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social. Pour servir doutil danalyse conomique et financire pertinente et fiable, la comptabilit doit tre organise et fonde sur les principes et les prescriptions de la CGNC. Elle suppose ladoption dun plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au Plan Comptable Gnral des Entreprises. Parmi les autres livres et supports de base de la comptabilit : le livre-journal, le grand livre, le livre dinventaire et le manuel de procdures. Quant aux procdures de traitement, elles doivent permettre doptimiser le droulement des oprations denregistrement comptable sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise de ses obligations lgales et rglementaires.

2- Principes comptables
Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice des tats de synthse aptes traduire la situation conomique de lentreprise. Pour garantir la qualit de linformation, lexistence dun langage commun savre ncessaire. Ce langage repose sur les principes suivants qui sont au nombre de sept : principe de continuit dexploitation : En vertu de ce principe, lentreprise tablit ses tats dans la perspective dune poursuite normale de ses activits sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ses activits. Ce principe conditionne lapplication des autres principes : permanence des mthodes, cot historique et spcialisation des exercices et toute rupture dans lexploitation implique leur remise en cause Principe de permanence des mthodes : Lentreprise doit adopter les mmes mthodes dvaluation et rgles de prsentation des tats de synthse afin de permettre la comparabilit des informations comptables dans le temps. Tout changement ne peut intervenir que dans des cas exceptionnels. A ce moment l, les modifications sont portes aux tats des informations complmentaires Principe du cot historique : ce principe veut que les biens acquis par lentreprise soient inscrits au bilan pour leur valeur dacquisition et quils soient maintenus ce prix sauf tre amortis ou provisionns. Les rvaluations des immobilisations constituent des exceptions au principe
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Principe de sparation des exercices : En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement abstraction faite de leur date dencaissement ou de dcaissement. Principe de prudence : ce principe veut que les produits ne soient pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise, et que les charges soient comptabilises partir du moment o elles sont probables Principe de clart : Ce principe spcifie que les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes appropris, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles. Lentreprise doit donc organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC Principe dimportance significative : selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Il a t prcdemment prcis que toutes ces conventions visent garantir la fidlit de limage traduite dans les tats de synthse. Cette notion dimage fidle nest pas un principe fondamental mais bien un objectif atteindre. Cette notion est issue de lacception anglosaxonne true-and-fair-view. Cependant, lapplication de la notion dimage fidle ne va sans poser des problmes pratiques.

3- Prsentation des tats comptables


La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable :

Le bilan Le compte de produits et charges LEtat des soldes de gestion Le tableau de financement LEtat des informations complmentaires
Ces tats de synthse sont tablis dans le respect des principes mentionns plus haut. Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite selon lun des deux modles proposs par le Code gnral de la Normalisation comptable : Modle normal, appliqu spcialement aux moyennes et grandes entreprises

Modle simplifi, rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains


seuils de taille et ne comprenant que 4 tats, lESG ny tant pas obligatoire. Les BL et CPC sont obtenus directement de la comptabilit sans retraitement extra comptable. LESG et le TF sont construits partir des lments figurant dans les comptes en fin dexercice ou dans les bilans de dbut et de fin dexercice. Quant aux ETIC, ils sont extraits de la comptabilit, certaines informations sont nanmoins puises en dehors des comptes.

4- Mthodes dvaluation
Les mthodes dvaluation sont la base de lenregistrement comptable des oprations et de la prparation des tats comptables. Lvaluation doit se faire sur la base des principes gnraux explicits plus loin, savoir le cot historique, la prudence et la continuit dexploitation. Elle consiste attribuer une valeur aux lments patrimoniaux de lentreprise. Cette valeur revt trois formes essentielles La valeur dentre dans le patrimoine dtermine en fonction de lutilit conomique prsume de llment. Cette utilise est mesure par lensemble des frais supports ou censs tre supports loccasion de lacquisition du bien. La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date dinventaire en fonction du march, La valeur comptable nette figurant au bilan aprs application des corrections lies au principe de prudence. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. A leur date dentre, les lments du patrimoine sont valus comme suit : Biens acquis titre onreux Cot dacquisition. Titres acquis titre onreux Prix dachat. Biens produits Cot de production. Biens et titre apports Valeur dapport stipule dans lacte dapport. Biens et titres acquis par voie dchange Valeur actuelle. Crances, dettes et disponibilits Montant nominal. La valeur dentre, ainsi dtermine, fait lobjet, par application du principe de prudence, de corrections, sous forme damortissements. Ceci dit, la date dinventaire, la valeur nette damortissements est compare la valeur actuelle. Toute moins-value est alors comptabilise sous forme damortissement exceptionnel si elle a un caractre dfinitif, sinon sous forme de provisions. En rsum, la valeur comptable nette est soit la valeur dentre ou la VNA si la valeur actuelle leur est suprieure, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
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Par rfrence aux normes comptables en vigueur, lauditeur procde au contrle des informations financires qui lui sont prsentes par la socit en vue dmettre une opinion sur leur fiabilit. Il subit de ce fait un certain nombre de diligences dans lexcution de sa mission de contrle. Ces diligences sont appeles normes daudit et doivent tre distingues des normes comptables puisquelles concernent non pas la prsentation de linformation mais la mthodologie suivre pour son contrle.

C- Normes marocaines daudit


Si lauditeur a le devoir de veiller au respect de limage fidle et dapprcier certains actes des responsables de la socit audite compte tenu dun seuil de signification fix par lui-mme, il ne peut le faire que dans le cadre de normes particulires. Celles-ci sont des directives labores par les grandes instances internationales et nationales de la profession pour guider le professionnel raisonnablement diligent dans son comportement et dans lexercice de sa mission. Une norme cre une obligation professionnelle et fixe les principes fondamentaux applicables par le commissaire aux comptes. Elle est accompagne de commentaires visant faciliter sa mise en uvre (motifs, porte et modalits dapplication). Les normes et commentaires concernent les qualits requises du professionnel, les tapes obligatoires du travail daudit, les modles de formulation du rapport ainsi que les dmarches du travail lors des missions connexes.

1- Normes relatives au comportement professionnel


Ces normes, qui sont proches des normes internationales, doivent tre respectes par toute personne ayant le titre de commissaire aux comptes. Elles comprennent non seulement des rgles relatives au comportement professionnel mais galement des rgles relatives au comportement humain, et elles sont au nombre de cinq :

Comptence Indpendance Qualit de travail Secret professionnel Acceptation et maintien des missions.

La lecture des normes de comportement et de leurs commentaires fait ressortir les remarques suivantes : Etant donn le but escompt de toute mission, celui de veiller au respect de la sincrit et la rgularit des comptes ainsi que de limage fidle, lauditeur
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doit justifier dune qualification et entretenir le degr de comptence quexige sa mission par une formation permanente. De mme, il est amen exercer ses fonctions avec conscience professionnelle afin dassurer son travail un degr de qualit compatible avec son thique et ses responsabilits. En parlant de responsabilits, lune des normes de comportement que lauditeur se doit dappliquer est celle du secret professionnel. Il sagit bel et bien dune obligation lgale, sa violation constitue un dlit. Lintgrit et lobjectivit sont lun des lments cls du comportement professionnel de lauditeur. Lindpendance doit se manifester au niveau du comportement de lauditeur et de son tat desprit. Par ailleurs, il ne suffit pas que cette indpendance existe, il faut de plus que les tiers et lopinion soient persuads quelle existe. Lauditeur doit veiller ce que toutes les normes de comportement prsentes ci dessus sappliquent de manire intangible ses collaborateurs. La dmarche dacceptation du mandat par le commissaire est destine lui faire apprcier la possibilit deffectuer ou non la mission. Elle est base sur des lments qui lui sont lis, des lments lis au commissaire qui la prcd, la socit audite. Elle implique le respect dune procdure spcifique et lexamen priodique de la possibilit de maintenir la mission.

2- Normes de travail
Laccomplissement de la mission gnrale du commissaire aux comptes requiert la mise en uvre de normes de travail. Il sagit des normes de certification, des vrifications spcifiques et dautres normes relatives la mission gnrale notamment les fraudes et les relations du commissaire aux comptes avec les organes de gestion et de contrle de la socit. La certification recouvre les aspects suivants : Orientation et planification de la mission Evaluation du contrle interne Obtention dlments probants Dlgation et supervision Tenue des dossiers de travail

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A lissue de ce travail, le ou les commissaires aux comptes soit certifient la rgularit et la sincrit et limage fidle des tats de synthse, soit assortissent la certification de rserves soit refusent la certification. Laudit lgal ne se limite pas un audit financier conduisant la certification, il comprend galement des obligations de contrles et dinformation spcifiquement prvues par la loi. Il sagit de la vrification des conventions rglementes, des actions de garantie, de lgalit entre actionnaires, du rapport de gestion et des documents qui leur sont remis, et la procdure dacquisition dune filiale ou de prise de participation et de contrle. Toutes ces vrifications sont contenues dans le rapport adress lassemble gnrale. Laudit des tats de synthse doit tre pratiqu par rfrence des textes lgislatifs ou rglementaires. Un "non-respect" peut tre dtect et dans cas doit tre discut avec la direction et communiqu aux autorits rglementaires ou de tutelle. La discussion sinsre dans le cadre des relations que le commissaire aux comptes est amen entretenir avec le conseil dadministration et les dirigeants.

3- Normes de rapports
Le commissaire aux comptes est amen tablir diffrents rapports ou attestations : le rapport relatif aux comptes annuels ou consolids, le rapport spcial sur les conventions rglementes, lattestation sur les situations intermdiaires, le rapport suite des missions spcifiques ou une demande particulire. Il est galement tabli des rapports sur des missions spciales. Le rapport gnral est lobjectif ultime du contrle lgal, o le commissaire aux comptes fait tat de ltendue de sa mission, de ses opinions et de ses commentaires sur les vrifications spcifiques, et doit certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Alors que ce rapport est adress aux actionnaires, celui tabli par lauditeur contractuel est remis aux organes de gestion de la socit. De par limportance quil revt et lusage quil en est fait, le rapport doit respecter un grand nombre dlments aux niveaux de la forme, du contenu, des formalits de dpt et de signature.

4- Normes relatives aux interventions connexes la mission gnrale


Le commissaire aux comptes peut procder des interventions dites "connexes" mesure que des faits particuliers surviennent (mouvement de capital, suppression du droit prfrentiel de souscription, transformation juridique, convocation de lassemble gnrale en cas de carence des organes sociaux, certification du bilan et du chiffre daffaires semestriels).
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Pour chacun des vnements, il est fait mention des normes de travail et de rapport ainsi que des modles de rapports que le commissaire aux comptes se doit de respecter dans le droulement de sa mission connexe. Les normes franaises prvoient outre ce qui peut dcouler de dcisions prises par la socit, des faits dcoulant dvnements survenant dans la socit comme des faits dlictueux devant tre rvls au procureur de la rpublique ou encore des faits entravant le principe de continuit dexploitation.

5- Prvention des difficults des entreprises


En conservant une attitude vigilante et attentive quant aux situations porteuses de risques, le commissaire va tenter de rechercher les lments qui lui permettront dapprcier la capacit de lentreprise poursuivre son activit. Le principe de continuit de lexploitation est ce titre le critre principal auquel le commissaire aux comptes se rfre pour dclencher une procdure de prvention interne. Cette procdure aura bien videmment des consquences sur la mission de certification. En effet, Il peut sen suivre une drogation aux principes comptables (permanence des mthodes ou sparation des exercices ou continuit dexploitation), une drogation laquelle le commissaire aux comptes doit tre trs vigilant. En parlant de vigilance, le commissaire aux comptes ou lexpert comptable impliqus dans le contrle contractuel ou lgal, ont lobligation de mettre en uvre tous les droits que la loi leur confre pour atteindre les objectifs qui leur sont assigns engageant ainsi leur responsabilit.

D- Statut de lauditeur
1- Qualits requises
La mission daudit impose son auteur un certain nombre de qualits et dexigences dont la comptence et lindpendance. La comptence signifie lappartenance un corps professionnel, notamment lordre des experts comptables qui apporte, par les normes quil dicte, une garantie dexcution de la mission avec professionnalisme et responsabilit. Lindpendance interdit lauditeur de simmiscer dans la gestion. Cest ainsi quil doit respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit ; Ne pouvant tre juge et partie la fois, Il ne peut en effet tre charg dlaborer les comptes puisquil est amen mettre une opinion sur la base de laudit de ces mmes comptes.

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2- Obligations et responsabilits
2-1 Responsabilit pnale du commissaire aux comptes
Le rviseur lgal est engag pnalement si certains dlits sont raliss, sil a particip ltablissement du rapport ou sil a t complice. Il y a complicit si linfraction commise par lauteur principal est punissable, sil y a acte matriel et moral de complicit. Par contre les dlits rsident essentiellement dans lincompatibilit dexercice, la violation du secret professionnel, la non rvlation de faits dlictueux, la divulgation dinformations mensongres ou encore lexercice illgal de la profession.

2-2 Responsabilit civile et obligation de moyen


Le commissaire aux comptes nest tenu que dune obligation de moyens. Il doit mettre en uvre les diligences ncessaires et procder aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis. Son devoir est dexcuter la mission avec toute la comptence que lon est en droit dattendre dun professionnel diligent. Cependant, cette responsabilit est mise en cause dans les conditions de droit commun, cest--dire que le commissaire aux comptes doit avoir commis une faute dans laccomplissement de sa mission, que cette faute ait caus un prjudice actuel et certain et quil existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice ventuellement subi. Par ailleurs, un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise lutilisation de son nom lors de leur publication. Si lauditeur ne sest pas engag de cette manire, les tiers ne peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.

2-3 Responsabilit disciplinaire


Lauditeur peut faire lobjet de peines disciplinaires pour toute infraction ou ngligence grave de sa part. Ces peines peuvent aller de la simple rprimande la radiation du tableau comportant interdiction dfinitive dexercer la profession. Compte tenu de lobligation qui incombe au commissaire aux comptes et lexpert comptable dans lexercice de leurs missions daudit, et pour les aider couvrir les risques gnraux lis la situation conomique de lentreprise, son organisation gnrale et lattitude de la direction et fonder ainsi leur opinion, les lois de la profession ont mis en place une dmarche de travail. Cette dmarche est la fois spcifique parce quelle ncessite une connaissance minimale de lentreprise et itrative puisquelle est complte au fur et mesure de son droulement.

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Section 2 : Dmarche de lauditeur


Cinq grandes tapes caractrisent en gnral la dmarche de laudit financier et permettent lauditeur de fonder son opinion sur la sincrit et la rgularit des comptes.

A- Acceptation de la mission :
Lors de cette tape, il est possible pour lauditeur daccepter ou de refuser la mission qui lui est demande, et ce aprs prise en compte dun certain nombre dlments : Absence de situations dincompatibilit interdisant au commissaire lexercice de laudit Connaissance gnrale de la socit audite et de son environnement et dtermination du risque daudit. Sajoute cela ltablissement par lauditeur dune lettre de mission et dun programme de travail. Ces lments sont expliqus ci-aprs :

1- Lettre de mission :
Il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission (audit engagement letter) soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission afin dviter tout malentendu. Cette lettre confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et ltendue de laudit ainsi que ses responsabilits vis--vis du client, et la forme du rapport.

2- Programme de travail et budget dhonoraires


Le commissaire aux comptes adresse la socit un programme de travail et son budget dhonoraires relatifs la mission. Ces documents ont la mme finalit que la lettre de mission, viter les malentendus et prciser les normes de travail. Ils peuvent comporter : Les noms des collaborateurs appels intervenir dans la mission La description des normes de travail et des rapports et la liste des vrifications spcifiques Les dlais lgaux respecter Le calendrier des interventions Une estimation du temps total de travail et des honoraires.

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B- Orientation et planification de la mission


En aucun cas, lauditeur ne travaille au gr de son inspiration. Comme dans toute autre dmarche de travail, il faut prendre le temps dorienter et de planifier afin de mieux cerner les domaines de contrle et minimiser les risques derreurs. Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent : Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais prescrits.

1- Connaissance gnrale de lentreprise :


Pour comprendre lactivit de la socit auditer, l'auditeur externe doit prter attention aux lments suivants : principales proccupations des dirigeants concernant les objectifs et stratgies de lentreprise, structure organisationnelle de lentreprise, fonctionnement de son activit, rsultats d'exploitation, capacit s'autofinancer, principales oprations et autres vnements conomiques susceptibles d'affecter ses tats financiers, problmes comptables et changements de ses mthodes comptables, et sources de financement. Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants et examiner les rapports et autres documents.

2- Identification du seuil de signification :


La dfinition des seuils de signification est cruciale pour dterminer la nature, l'tendue, et le calendrier des procdures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-del de laquelle les erreurs potentielles sont considres comme problmatiques. Si la somme des anomalies non corriges identifies durant l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur peut tre dans l'impossibilit d'mettre une opinion sans rserve. Le seuil de signification dpend des facteurs dterminants identifis pendant la planification de la mission. Un facteur dterminant des tats financiers est un facteur sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature de lentreprise. L'identification des facteurs dterminants est affaire de jugement professionnel.
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Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.

3- Rdaction dun plan de mission :


Lanalyse des informations collectes lors de la prise de connaissance ainsi que des systmes et domaines significatifs ainsi identifis donne lieu la rdaction dun document appel plan de mission. Ce plan a pour objectif de synthtiser linformation obtenue et de formaliser les dcisions qui en dcoulent. Ainsi, son contenu doit comprendre les lments relatifs lentreprise, sa comptabilit, la mission elle-mme, aux domaines significatifs, le programme de travail tracer par lauditeur ainsi que la composition de lquipe et le budget prvu pour la mission.

C- Apprciation du contrle interne


Lensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables, et ltablissement en temps voulu dinformations financires fiables. Il a donc pour but d'assurer : Dun ct, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information; Dun autre, l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci. Le contrle interne repose sur trois lments de base :

Lexistence d'un plan systmatique d'organisation Prsence d'un personnel comptent et intgre L'existence d'une documentation satisfaisante
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Pour apprcier tous ces lments, l'auditeur procde dans un premier temps, une description des procdures puis leur vrification et enfin leur valuation. Seulement, avant dexpliquer le contenu de chacune de ces actions, il convient de citer brivement les principes fondamentaux du contrle interne.

1- Principes fondamentaux du contrle interne :


Le contrle interne doit prendre appui sur les principes suivants : a- Organisation Les structures de lentreprise doivent tre dcrites dans un organigramme et ses procdures dans un manuel. Ce dernier doit en gnral dfinir les tches, les responsabilits, les pouvoirs et les procdures de transmission de linformation. b- Sparation des fonctions Certaines fonctions ne doivent pas tre tenues par une seule et mme personne. Sinon, les fraudes ou encore les erreurs sont fort aises. Il existe ce titre deux fonctions qui ne doivent jamais tre rassembles : celle de disposer de la signature sociale et celle davoir accs la comptabilit. c- Intgration Cela signifie quil est ncessaire de mettre en place des points dauto-contrle pour dceler les ventuelles anomalies et ce par des processus souvent routiniers. d- Bonne information Linformation doit tre pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable. Elle ne doit pas tre altre par la hirarchie. e- Qualit du personnel Nous avons parl plus haut de lintgrit du personnel comme un lment de base tout systme de contrle interne. La comptence et lhonntet du facteur humain sont rellement dterminantes. f- Harmonie Il sagit l dadapter les procdures de contrle lentreprise et ses moyens. g- Universalit Luniversalit signifie tout simplement quil ne doit pas y avoir dexceptions au contrle (domaines rservs, personnes privilgies, activits exclues, ). h- Indpendance Ce principe implique que les objectifs de sauvegarde du patrimoine et damlioration des performances doivent tre atteints indpendamment des mthodes et des moyens de lentreprise. i- Permanence La stabilit des structures et de l la prennit de lorganisation dpendent largement de la permanence des procdures.

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Apprcier le contrle interne ncessite dabord de comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles manuels ou informatiss mis en place dans lentreprise, et ensuite vrifier leur fonctionnement.

2- La description des procdures :


Lapprciation du contrle interne passe irrmdiablement par lanalyse des procdures. Cette analyse conditionne dailleurs les tapes qui suivent notamment ltape de contrle direct des comptes. La description des procdures peut tre faite de faon narrative ou par l'utilisation de diagrammes.

2.1 La description narrative


Elle consiste obtenir au cours d'un entretien avec les principaux responsables ou par l'intermdiaire des manuels ou instructions crites utiliss par l'entreprise les procdures existantes et les contrles institus. On donne, galement, le nom de " mmorandum " cette approche du contrle interne car l'auditeur restitue par crit la synthse des lments qu'il a pu obtenir.

2.2 Les diagrammes de circulation (ou flow-chart):


Cette mthode consiste formaliser l'aide des schmas, d'une part, la circulation des documents dans l'entreprise, d'autre part, les contrles effectus par les diffrents intervenants. En tablissant un diagramme qui met en vidence les oprations et les contrles ralis par chacun des services de l'entreprise, on fait apparatre en outre la sparation des fonctions. C'est l'auditeur de choisir la mthode la plus approprie, sachant que la mthode des diagrammes est plus claire, fait bien apparatre les points de contrle c'est--dire les contrles ou vrifications oprs sur les informations et les sparations de fonctions mais est plus difficile d'utilisation surtout pour des procdures complexes. Il faut donc la rserver des procdures importantes concernant des oprations rptitives et normalises.

3- Evaluation des procdures :


Cette tape intervient, aprs que les tests de conformit aient permis de s'assurer que la description est fidle mais avant d'effectuer les tests de permanence du fonctionnement puisque ceux-ci ne concernent que les points forts identifis par l'valuation. L'auditeur, dans son valuation, cherche s'assurer que les procdures garantissent suffisamment :

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La protection des actifs et du patrimoine de l'entreprise La fiabilit et la qualit des informations entrant dans l'laboration de l'information financire de l'entreprise. Cette garantie tant obtenue par divers moyens tels que : des autorisations, des contrles hirarchiques, une bonne sparation des fonctions, etc. En outre, certaines faiblesses apparentes peuvent tre compenses par des contrles d'autres niveaux. Pour procder cette valuation, l'auditeur peut utiliser soit un questionnaire soit un guide d'valuation.

3.1 Le questionnaire de contrle interne :


Il liste les contrles qui doivent tre oprs pour assurer la fiabilit des procdures.

Exemple simplifi de questionnaire :


1 / les bons de livraisons sont-ils - compars avec les biens reus ; - compars avec le bon de commande - viss par le magasinier. 2 / le service comptable vrifie-t-il les factures fournisseurs - au plan arithmtique; - avec le bon de livraison vis - avec les conditions fournisseurs.

3.2 Le guide d'valuation :


Il est structur par objectif de contrle

Exemple de guide d'valuation simplifie :


1 /Les livraisons sont-elles conformes aux commandes ? Tenir compte: des contrles effectus la rception des marchandises des rapprochements ventuels entre bon de commande et bon de livraison Les rglements aux fournisseurs sont-ils Justifis? Tenir compte : des vrifications du service comptable et/ou de la comptabilit fournisseurs sur les factures ; des rapprochements effectus entre bons de livraison et factures ; de l'approbation des bons de livraison... Le guide dvaluation prsente l'avantage d'tre plus souple et de permettre auditeur de mieux exercer ses facults de jugement, alors que le questionnaire risque de l'enfermer dans un cadre plus rigide.

4- Vrification des procdures :


Il sagit ce niveau des tests de permanence dont on a prcdemment parl et qui ont pour but de vrifier que les procdures sont rellement utilises et en permanence. Pour cela, lauditeur dispose de plusieurs techniques : - Sondage - Observation de lexcution du contrle - Rptition des traitements et des vrifications - Jeux dessai
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D- Contrle direct des comptes


Pour examiner et contrler les comptes, l'auditeur financier dispose d'un ensemble de mthodes et moyens adapts ses objectifs. C'est l'exercice de son jugement professionnel qui lui permettra de choisir la nature et l'tendue des moyens mettre en uvre pour obtenir l'assurance raisonnable qu'il recherche sur les comptes. Les moyens dont dispose l'auditeur pour runir des lments probants sur les comptes sont les suivants :

1- Observation physique :
Celle-ci prendra deux formes : l'examen et le contrle d'un inventaire physique effectu par l'entreprise et le contrle de l'existence physique d'un actif.

1.1 L'examen et le contrle d'un inventaire physique effectu par la socit :


Cette procdure s'applique principalement aux stocks et aux immobilisations mais peut aussi tre utilise pour un inventaire d'effets en portefeuille ou le contrle d'espces en caisse. Lauditeur n'a pas la prtention de vrifier par lui-mme l'intgralit des actifs concerns mais plutt : De dterminer si la procdure mise en place est fiable Dobserver si la procdure est correctement applique par le personnel de l'entreprise ; Deffectuer des tests de vrification par sondages. L'inventaire physique de stocks constitue le cas d'application le plus frquent. L'objectif vis est de s'assurer de l'existence physique des stocks figurant l'actif du bilan, le contrle de la valorisation et des dprciations intervenant ultrieurement.

1.2 Le contrle de l'existence physique d'un actif :


L'objectif de ce contrle est gnralement de s'assurer non seulement de l'existence d'un actif mais aussi de la proprit effective. Cette procdure peut concerner en particulier Les effets recevoir Les espces en caisse

2- L'examen de livres et documents :


Cette mthode est utilise chaque fois que les lments probants sont dtenus par l'entreprise soit dans des livres et registres comptables, soit dans des documents. On peut citer les exemples suivants : Contrle des dotations aux amortissements Contrle de la valorisation des actifs crs par l'entreprise (frais de recherches et dveloppement, immobilisations) Contrle de factures fournisseurs pour justifier des charges ou des soldes Contrle des frais de personnel et des dclarations, etc.

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3- La confirmation directe :
La confirmation directe constitue l'un des lments les plus probants que peut obtenir l'auditeur. Cette technique consiste obtenir auprs de tiers (clients, fournisseurs, banques, conservation des hypothques, etc.) la confirmation d'informations d'ordre comptable et financier. En principe ces demandes sont tablies sur papier en-tte de l'entit audite mais expdies par l'auditeur et reues directement par ce dernier.

4- L'examen analytique :
L'examen analytique consiste examiner si les tendances, ratios et volutions de l'entit audites sont cohrents entre eux et avec les informations gnrales obtenues sur l'entit. Cette technique permet soit d'identifier des tendances (augmentation du crdit client ou fournisseur, dgradation du fond de roulement, etc.) soit de confirmer des informations. (Par exemple une augmentation subite des ventes en fin de priode engendrera en principe un accroissement du compte client et une diminution du stock.) Elle est donc utilise en dbut de mission pour dterminer les orientations donner l'audit et en fin de mission afin de sassurer de la cohrence d'ensemble des informations financires.

5- Les dclarations des dirigeants :


L'auditeur recueille tout au long de sa mission de nombreuses informations de la part des dirigeants, ces " dclarations " sont le plus souvent orales et figurent alors dans les dossiers de l'auditeur sous forme de notes, mais peuvent aussi tre plus formelles et revtir la forme d'une lettre de dclaration ou de confirmation l'auditeur.

E- Travaux de fin de mission


Ces travaux comprennent : Lexamen densemble des comptes annuels pour vrifier la cohrence des chiffres Lidentification des vnements postrieurs la clture Lutilisation dun questionnaire de fin de mission La rdaction, par la socit audite, dune lettre daffirmation, comme preuve de son engagement avoir communiqu tous les lments ayant eu un impact sur sa situation financire La rdaction dune note de synthse rsumant les remarques et les observations les plus importantes.

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A lissue de tous ces travaux, lauditeur est en mesure de rdiger son rapport dans lequel il met son opinion sur la rgularit, la sincrit et la fidlit de limage traduite dans les tats financiers de lentreprise. Le rapport gnral doit tre dpos au sige social ou au lieu de la direction administrative de lentit audite au moins 15 jours avant la date de lassembl gnrale. Il est galement dpos par la socit au greffe du tribunal de commerce. Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire tat par ailleurs de ses recommandations et de ses conseils sans que cela puisse tre une enfreinte lobligation de non immixtion dans la gestion. Enfin, il convient de soulever un point essentiel concernant la mission, celui de la tenue des dossiers et des feuilles de travail par lauditeur. Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies. Les dossiers de travail sont donc un moyen de supervision de lquipe daudit permettant dassurer le suivi de lavancement des travaux et la supervision de leur correcte ralisation, un moyen dinformation et de communication de linformation financire aux organismes de contrle et aux co-commissaires et enfin un moyen de preuve de laccomplissement des diligences professionnelles et du bien-fond de lopinion mise. Ces dossiers se rpartissent en deux catgories : les dossiers de contrle annuel qui regroupent et les donnes gnrales et les sections dtailles des comptes relatifs un mme cycle et les dossiers permanents constitus des informations historiques sur les spcificits juridiques, les produits et les marchs de lentreprise audite, ses systmes, le mmo dapproche, le programme de travail, les comptes rendus dinterventions intrimaires, les rapports des commissaires aux comptes et les informations comptables, fiscales et sociales. La dmarche ainsi dcrite nest pas sans poser des problmes aux professionnels quant son application. Certes, les organes qui gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aise pour permettre dune part aux auditeurs de pratiquer leurs diligences de manire mthodique et simple et aux instances judiciaires et aux tiers dautre part daccder linformation sans trop dambigut. Toutefois, en pratique, le droulement de la dmarche subit des conditions contraignantes pour le rviseur et suppose la mise uvre de techniques mathmatiques et statistiques de plus en plus adaptes lvolution socioconomique et la prpondrance de loutil informatique dans les organisations.

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CHAPITRE 2: APPROCHE THEORIQUE DES STOCKS

Section 1 : Principe et thories A- Gnralit sur les stocks


1- Dfinition
Les stocks regroupent l'ensemble des achats non encore consomms ou vendus et qui sont encore prsents dans les entrepts de l'entreprise. Une autre dfinition des stocks est celle de la norme IAS 2 qui prsente les stocks comme des actifs qui sont soit dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit, soit en cours de production pour une telle vente, ou encore sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus reproduction ou de prestation de services.

2- Types de stocks
Les stocks comprennent les marchandes, matires et fournitures consommables, les produits intermdiaires, les produits rsiduels, les produits finis, les produits en cours et les emballages. Les marchandises : Considres comme marchandises, selon de CGNC, tout ce que lentreprise achte pour le revendre en ltat sans transformation notable ni intgration dautres biens et services produits. Les matires et fournitures consommables : Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous les produits, matires, substances ou fournitures acquis par lentreprise, qui concourent, par leur consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les produits intermdiaires : sont ceux ayant atteint un stade dachvement mais destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle dexploitation. Les produits rsiduels : comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par extension, les produits finis et les produits intermdiaires invendables ou inutilisables. Les produits finis : correspondent aux biens et services ayant atteint le stade dachvement dfinitif dans le cycle de fabrication ou de production. Les produits en cour : sont les biens et services non achevs la date de clture de lexercice.
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Les emballages : sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leurs contenus.

3- Les fonctions et limites du stock dans lentreprise


Les stocks ont plusieurs fonctions : Fonction de rgulation : Les stocks permettent le lissage des irrgularits d'approvisionnements et/ou de la production, rduisent les risques de ruptures et favorisent le maintien dune activit continuelle. Fonction logistique : les stocks permettent de maintenir les articles proximit de leur lieu de consommation. Ils limitent considrablement les dlais dattente. Fonction conomique : lorsque le fournisseur accorde des remises importantes pour des achats en grande quantit, le stockage peut savrer utile. De mme pour un souci doptimisation des approvisionnements, la constitution dun stock est gnralement une solution indique. Fonction d'anticipation de spculation : Le stockage permet de se mettre labri des hausses de prix des matires ou des produits achetes ou vendues. Il sagit donc ici de stocks saisonniers. Fonction technique : Le stockage peut tre li un procd indispensable avant la consommation des articles. Cest le cas par exemple, du schage du bois, de la maturation des fruits et lgumes, de la fermentation des vins.

Nanmoins les stocks reprsentent quelques limites savoir : immobilisation financire Risque de vieillissement des produits stocks (obsolescence, produits prims) Non productivit / qualit: un des grands principes de la logistique dentrept est de limiter le niveau de stock 80/85 % du nombre de places disponibles. Au del de ce taux de remplissage, il devient trs complet de grer oprationnellement un entrept.

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4- Distinction entre stocks et immobilisations


Deux critres permettent de distinguer entre les lments classs en stocks et ceux qui doivent tre immobiliss. Le premier critre est celui de la destination Le deuxime critre a trait la dure d'utilisation sense tre suprieure l'exercice pour les immobilisations. Le critre de la destination : Le critre distinctif fondamental pour reconnatre un lment de stock est sa destination et son utilisation par rapport l'activit courante de l'entreprise plutt que sa nature. Ainsi, un mme lment de stock reconnu comme tel dans une entreprise peut tre trait diffremment dans une autre entreprise. Par exemple, un immeuble construit par une entreprise de promotion immobilire et destin la vente est trait comme lment de stocks alors qu'il est trait en tant qu'immobilisation par l'entreprise qui l'a achet pour y abriter ses services. Le critre de la dure : une immobilisation corporelle est un lment d'actif physique et tangible qui, ayant un potentiel de gnrer des avantages futurs, est dtenu par une entreprise soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins administratives ou de soutien aux activits, est sens tre utilis sur plus d'un exercice. Ainsi, lorsqu'en application des deux critres cumulatifs de distinction (destination et dure d'utilisation) un lment ne peut tre considr en immobilisations (mme si par ailleurs il vrifie l'ensemble des critres de prise en compte des immobilisations), il est alors class parmi les stocks.

B- Cots et mthodes de gestion des stocks


1-Cots des stocks :
On peut regrouper les cots engendrs par la gestion des stocks en 3 catgories savoir :

Cot de passation des commandes : Ils sont constitus par les lments
suivants : Cot des locaux, Cot du personnel, Cot des fournitures administratives, Cot de prparation de la commande, cot dacquisition Ces cots constituent le cot de passation dune commande qui est fortement li au nombre de commandes passes.

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cot de possession du stock : Il est constitu de l'ensemble des frais se rapportant la dtention des stocks : loyer et entrept : primes d'assurances, location ou amortissement du local servant de magasin ou d'entrept, frais de garde, de chauffage, de nettoyage, de manutention en cours de stockage ou pour la mise disposition des services demandeurs.. Dans la pratique, le cot de possession des stocks est souvent imput aux sorties de chaque priode et vient donc majorer les cots de production ou de revient concerns. cot de rupture : La rupture se prsente lorsque la demande excde le stock constitu au cours de la priode. Les consquences de cette rupture sont diffrentes selon que la demande est interne ou externe.

2- Les mthodes de gestion des stocks


2.1 La mthode ABC :
La mthode ABC convient toutes les situations o il faut placer des activits en ordre de priorit. Son principe de base repose sur le fait quun petit nombre darticles (~20%) reprsente souvent lessentiel de la valeur stocke (~80%). La mthode danalyse ABC permet de distinguer les articles qui ncessitent une gestion labore de ceux pour lesquels une gestion plus globale est suffisante.
Pourcentage du nombre total darticles Pourcentage de la valeur dutilisation annuelle Niveau du contrle

A 10 20% 70 80%

B 30 40% 15 20%

C 40 50% 5 10%

Rigoureux

Normale

Simple

Ce classement permet de pratiquer une gestion slective en affectant le maximum defforts et les mthodes les plus fines aux articles de la catgorie A, savoir : - La tenue dun inventaire permanent - Le calcul rgulier du stock disponible - La mise jour frquente des paramtres et les lancements de commandes - Des contrles frquents.
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En cas dinsuffisance de trsorerie, cest sur ces articles quil faut agir en Lanant des commandes rgulires, ce qui diminue la rafale dapprovisionnement et allge sensiblement les stocks. En revanche, les articles du groupe B nexigent pas la mme gestion aussi rigoureuse applique aux articles du groupe A. Ils seront grs de faon plus souple ; par exemple, des rvisions priodiques peuvent suffire. Le groupe C ne mrite ni mthode sophistique, ni surveillance constante ; on pourra prvoir un stock de scurit trs large puisque lincidence financire sur la trsorerie restera limite. Cependant, le classement ABC doit tre rvis chaque anne pour parer dventuels changements de position

2-2 le modle de Wilson


Pour assurer une gestion optimale des stocks, il faut connatre un certain nombre de paramtres, tels que la cadence dapprovisionnement, les dlais de livraison et les niveaux de scurit pour limiter les risques de rupture de stocks. Ces lments sont la base des modles de gestion et devront tre pralablement dfinis. Il existe de nombreux modles de gestion des stocks qui rpondent la multiplicit des situations rencontres en entreprise. Ces modles sappuient tous sur un raisonnement connu sous le nom de modle de WILSON. Trs schmatiquement, lobjectif du modle de WILSON consiste dterminer la quantit conomique qui minimise le cot de gestion du stock afin de permettre lautomatisation des procdures de rapprovisionnement. Thoriquement, le modle de WILSON peut tre formalis de la manire suivante : En dsignant par x : le nombre de commandes C : la consommation annuelle de matires premires (en valeur) B : le cot de passation dune commande T% : le taux possession des stocks On a les formules suivantes : Niveau du stock moyen : C/2X Cot de possession des stocks : CT%/2X Cot de passation dune commande : BX

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Intrts et limites du modle : Le modle de Wilson est bas sur des hypothses simplificatrices qui limitent son usage : Une consommation rgulire des approvisionnements Un cot de possession calcul base du prix dachat et indpendant de la quantit achete Un cot de lancement indpendant du volume de la commande Labsence du cot de pnurie.

C- lobligation de linventaire :
1-obligation de la tenue dinventaire :
1.1. Lobligation commerciale :
Larticle 19 du code de commerce relatif aux obligations des commerants renvoi la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants. A titre de rappel, cette loi dispose entre autre que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise.

1.2. La loi fiscale


La note circulaire de la loi 24-86 rgissant lIS dispose que lexercice se dfinit comme tant le laps de temps compris entre des inventaires successifs, la dure de cet exercice est de 12 mois ; le code de commerce ayant prescrit aux commerants de faire un inventaire annuel .La loi fiscale influe alors en faveur de lobligation de la tenue dun inventaire. Par ailleurs, elle na prcis ni les modalits ni la date de la tenue de cet inventaire. En outre et conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 5 de la loi rgissant lI.S, les stocks et travaux en cours existant la date de clture de lexercice comptable doivent tre pris en considration pour la dtermination du rsultat fiscal. Par consquent, la dtermination de la valeur des stocks et travaux en cours existant la fin de lexercice ncessite inluctablement un inventaire, soit au sens de recensement soit au sens de recoupement physique.

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1.3. Lobligation du commissaire au compte :


La loi 17-95 rgissant les socits anonymes a prvu dans son article 166lobligation pour les commissaires aux comptes de vrifier les valeurs de la socit dont ils ont le contrle. Article 166 : Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se limitera constater que les procdures existent, quelles sont satisfaisantes et correctement appliques. Il compltera cette observation par un sondage dont le volume dpendra de la qualit des procdures dinventaire mises en place par lentreprise et de la fiabilit du systme de contrle interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement. Le commissaire aux comptes vrifiera ensuite les comptages effectus avec ltat dinventaire que la socit lui communique.

2 linventaire physique
2.1 Priodicit de linventaire physique :
Daprs le code de commerce, linventaire physique doit tre effectu, au moins une fois par an, la date de clture de lexercice comptable annuel.

2.2 Inventaires des stocks :


Linventaire des stocks appel galement inventaire extracomptable, ce recensement accompli sur tous les lments constitutifs du stock rel (de matires premires, fournitures, produits finis et semi-finis, produits en-cours, marchandises) doit tre ralis par des personnes indpendantes sous la supervision des collaborateurs du commissaire aux comptes de lentreprise. Linventaire des stocks dgagera ds lors des excdents ou des manquants et incitera chercher les raisons des carts constats.

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Section 2 : les mthodes dvaluation des stocks A- les normes IFRS


1. cot des stocks
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.

1-1 cot dacquisition


Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition.

1-2 cot de transformation


Transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production, tels que lamortissement et lentretien des btiments et de lquipement industriel, et les frais de gestion et dadministration de lusine. Les frais gnraux de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la main-duvre indirecte. Laffectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production. la capacit normale est la production moyenne que lon sattend raliser sur un certain nombre de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production sil est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas augment par suite dune baisse de production ou dun outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects sont comptabiliss comme des charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Dans des priodes de production
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anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de lutilisation effective des installations de production

1-3 Autres cots


Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la mesure o ils sont encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Par exemple, il peut tre appropri dinclure dans le cot des stocks des frais gnraux autres que ceux de production ou les cots de conception de produits lusage de clients spcifiques. Exemples de cots des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus : Montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production Cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de la production Frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Frais de commercialisation. Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr. Lorsque laccord contient effectivement un lment de financement, par exemple une diffrence entre le prix dachat pour des conditions normales de crdit et le montant pay, celui-ci est comptabilis comme une charge dintrt sur la priode du financement

2. techniques dvaluation des cots


Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation des matires premires et de fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
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La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.

3. Mthodes de dtermination des cots


Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels. Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier entr premier sorti (FIFO) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit.

4. Valeurs nettes de ralisation


Le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable si ces stocks ont t endommags, sils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ou si leur prix de vente a subi une baisse. Le cot des stocks peut galement ne pas tre recouvrable si les cots estims dachvement ou les cots estims ncessaires pour raliser la vente ont augment. La pratique consistant dprcier les stocks audessous du cot pour les ramener leur valeur nette de ralisation est cohrente avec le principe suivant lequel les actifs ne doivent pas tre comptabiliss un montant suprieur au montant que lon sattend obtenir de leur vente ou de leur utilisation. Les stocks sont habituellement dprcis la valeur nette de ralisation lment par lment. Dans certains cas, toutefois, il peut tre appropri de regrouper des lments similaires ou ayant un rapport entre eux. Ce peut tre le cas dlments de stocks ayant trait la mme ligne de produits qui ont des finalits ou usages finaux similaires, qui sont produits et commercialiss dans la mme zone gographique, et qui pratiquement ne peuvent pas tre valus sparment des autres lments de cette ligne de produits. Il nest pas appropri de pratiquer une dprciation des stocks sur la base dune classification des stocks, comme par exemple les produits finis, ou pour la totalit des stocks dun secteur dactivit ou dun secteur gographique. Les prestataires de services cumulent gnralement les
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cots relatifs chaque service donnant lieu la facturation dun prix de vente distinct. En consquence, chacun de ces services est trait comme un lment distinct. Les estimations de la valeur nette de ralisation sont fondes sur les lments probants les plus fiables disponibles la date laquelle elles sont faites, du montant que lon sattend raliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs la fin de la priode dans la mesure o de tels vnements confirment les conditions existantes la fin de la priode.

B- les normes marocaines


1- Evaluation initiale : La valeur dentre :
1.1 Cas gnral :
Les stocks sont enregistrs : -A leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux -A leur cot de production pour les biens produits par lentreprise.

1.1.1. Le cot dacquisition :


Le cot dacquisition des biens en stocks est leur cot rel dachat form :

Du prix dachat factur augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminus des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues( rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions peuvent tre rattaches chaque catgorie dachat et quelles sont significatives. Des charges accessoires dachat engages jusqu lentre en magasin de stockage, il sagit essentiellement des charges directes sur achat et approvisionnement (transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception (dchargement, manutention), assurances, transport lexclusion des taxes lgalement rcuprables). Toutefois lentreprise peut inclure dans le cot dacquisition la fraction des charges indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches lopration

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dachat et dapprovisionnement. Nentrent pas parmi les frais accessoires les dpenses gnrales et financires. Cependant, dans le cas exceptionnel dun cycle dapprovisionnement suprieur un an, les frais financiers, issus dun contrat demprunt spcifique se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot dacquisition avec mention dans lETIC1.

1.1.2 Le cot de production


Le cot de production des biens en stocks est form de la somme : Des cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment. Des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements Des charges indirectes de production, dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment Il nexiste pas de liste exhaustive des charges devant entrer dans le cot de production, du fait de la diversit des situations (relatives aux activits) auxquelles peut tre confronte toute socit et quil appartiendrait lentreprise de rsoudre. En gnral, en sont exclus les frais financiers, les frais de recherche de dveloppement, les frais dadministration gnrale. Toutefois, nous allons dresser une liste des charges qui sont gnralement incluses dans le cot de production, dont notamment : Les charges de congs payer : reprsentent une charge de lexercice au titre duquel les droits sont acquis aux salaris du fait de leur participation lactivit de lentreprise. Les amortissements : retenir les dotations pour dprciation constats, car seuls ces amortissements ont la nature de charges dexploitation. Les frais administratifs Les frais de stockage Les autres redevances

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Cependant, le cot de production peut tenir compte exceptionnellement des charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique dune production dont le cycle est suprieur douze mois. Par contre, le CGNC prconise dexclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux gaspillages, pertes et la sous activit de lentreprise par rapport son activit normale.

1.2. Cas particuliers : 1.2.1. Stocks acquis par voie dchange


La valeur dentre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd. Toutefois, si cette valeur actuelle nest pas significativement diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur dentre du bien acquis.

1.2.2. Stocks acquis titre gratuit :


La valeur dentre des biens est gale la valeur actuelle, la date dentre, en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise.

1.2.3. Stocks acquis titre dapport :


La valeur dentre est gale au montant stipul dans lacte dapport.

1.2.4. Stocks acquis conjointement ou produit conjointement :


La valeur dentre de ces biens est dtermine partir de leur cot global dachat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds quils peuvent tre individualiss.

1.2.5. Les produits rsiduels :


Ils sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march sil en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.

1.2.6. Les en-cours de production :


Les encours de production sont considrs comme des biens ou des services en cours de ralisation la date de clture des comptes, ils se trouvent inachevs et sont considrs comme des lments ayant donn lieu une crance rapporter lexercice.

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Le cours des encours de production est compos : Des cots des matires premires consommes et dj intgres dans la fabrication du dit encours ; Des charges engages la production de ces encours. La valeur des encours est dtermine partir des charges directes et indirectes engages leur ralisation. Le montant leur affecter est dterminer en fonction des donnes techniques enregistres par la comptabilit analytique ; quantit des matires incorpores, nombre dheures de main duvre et nombre dunits absorbes. Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation. Malgr ces difficults, lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans ses tats financiers annuels, en respect du principe dindpendance des exercices. Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre neutralises par la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du rsultat de lexercice.

1.3. Cas exceptionnels :


Dans les cas exceptionnels, o il nest pas possible de calculer le cot dachat ou le cot de production, la valeur dentre est dtermine comme gale au cot dachat ou au cot de production dans lentreprise des biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date dentre, dfaut, comme gale au prix de vente estim la date du bilan sous dduction dune marge normale sur cot dacquisition ou sur cot de production.

1.3.1 Stocks dtenus ltranger :


Stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises Ces stocks font lobjet dune conversion en dirhams par catgories de marchandises ou de produits sur la base du cours moyen de change leur date dachat ou dentre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode dachat ou dentre) ou sur la base dun cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen.
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1.3.2. Cas des biens interchangeables :


Les biens fongibles (interchangeables) sont valus selon la mthode du cot moyen unitaire pondr ou du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces deux mthodes sont les seules admises par la loi comptable et la lgislation fiscale.

La mthode FIFO :
Cette mthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des stocks au bilan puisquen lappliquant, subsistent en stocks des lments dont les cots sont les plus rcents. Toute sortie est valorise au cot dentre le plus ancien, ds lors le stock final est valu aux cots dentres les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quant leur date dentre et la valeur. Mais plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de leur valeur relle la date dinventaire. Cette mthode ne serait donc recommande que pour autant quil est possible de suivre les sorties par rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des articles en stock ( les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date dinventaire.

Mthodes du cot moyen pondr :


Cout moyen pondr aprs chaque entre : Le cot dentre du stock une date considre est gal au cot du stock initial, assimil une entre : Major du cot de chaque entre des achats ou des productions ; Diminu du cot de chaque sortie depuis le dbut de lexercice. Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres. Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu lentre suivante.

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Le cot unitaire dentre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier dun stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre.

Cot moyen pondr de priode de stockage


Le cot unitaire dentre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers cots dentre observe sur la dure moyenne dcoulement dudit stock ; cette moyenne des derniers cots est pondre par les quantits entres. Lutilisation du cot moyen pondr pour mesurer la consommation des stocks altre le compte de produits et de charges en faisant apparatre une plus-value de dtention quel que soit la vitesse de rotation des stocks. En effet, la valorisation des stocks au cot dachat conduit, lors de leur consommation effective, mesurer lexcdent brut dexploitation par diffrence entre le prix de vente du produit vendu et son cot de stock li son historique dachat. Dautres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise : Mthode du dernier entr premier sorti : LIFO Mthode de la valeur de remplacement ou encore NIFO Mthode des cots approchs, des cots standards Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique ncessite donc des retraitements pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan.

2- Evaluation ultrieure :
2.1. La valeur actuelle a la date de linventaire :
Il convient, de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock :

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Article par article, objet par objet, catgorie par catgorie pour des biens identifiables ; Catgorie par catgorie pour des biens fongibles. La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes dvaluation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence au march seffectue en fonction des informations les mieux adaptes la nature du bien et en utilisant des techniques adquates. Lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans le cadre dune continuit de lexploitation ; sil nen tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode dvaluation avec mention dans lETIC. Pour les matires premires et fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel dachat major des charges actuelles accessoires dachat. Pour les produits finis et les marchandises, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restantes engager pour raliser la vente. Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager. Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de ventes et notamment : Du prix du march, sil en existe un, son tat actuel (date de linventaire) ou futur (en cas dvolution la baisse) Des particularits des produits et marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles de march (cas des articles dmods ou obsoltes) ou de leur tat (articles dfraichis ou abims).

2.2. La valeur au bilan : 2.2.1 Cas gnral


En application du principe de prudence, est retenu comme valeur comptable nette la valeur dentre ou si celle-ci lui est infrieure la valeur actuelle.

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Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation, le bilan devant toujours faire apparaitre les trois lments suivants : La valeur dentre (maintenue en criture comme la valeur brute) La provision pour dprciation(en diminution) La valeur comptable nette (par diffrence)

2.2.2 Cas particuliers des contrats de vente ferme :


Lorsque le prix de vente stipul est considr comme sure et couvre tout la fois les cots dj engags sous forme de produits finis, produits en cours ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu excution totale du contrat, le cot dentre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation.

2.3. La provision pour dprciation des stocks


Par application du principe de prudence et conformment aux dispositions du code de commerce et du plan comptable, une provision pour dprciation doit, en principe de faon obligatoire tre constitue lorsque la valeur dinventaire dun stock est infrieure sa valeur comptable. A larrt des comptes, lentreprise doit comparer le cot dentre et la valeur actuelle. Sil savre que la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, lentreprise doit constituer une provision pour dprciation car la correction de la valeur du stock sopre par la constatation dune provision sans modification directe de la valeur du stock sur les tats financiers. Lorsque le stock doit tre valu la valeur actuelle (ou au cours du jour), il est obligatoire disoler la moins-value latente en lenregistrant dans le compte de provision. Lentreprise commettrait une irrgularit en corrigeant directement la valeur du compte de stocks. La valeur historique doit donc tre conserve dans le compte principal.

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C- comparaison entre les normes marocaines et internationales


1. le cot dentre
IASC
- Le cot des stocks englobant lensemble des cots dacquisition, cots de transformation outre les autres cots engags pour amener les stocks dans ltat et lendroit o ils se trouvent. - Les frais gnraux fixes de production imputs au cot de revient sur la base de la capacit normale. - Les frais gnraux administratifs, les cots supports pour concevoir des produits ainsi que lamortissement des frais de recherche et de dveloppement. - Les cots de stockage, les frais gnraux administratifs non lis la production. - Les frais financiers directement rattachables la production la production dun actif identifi.

CGNC
Mme traitement que celui adopt dans la norme IASC lexception des charges financires et des frais de recherche et dveloppement, lesquels ne figure imputs dans le cot de production.

2. Evaluation des stocks


IASC
Biens identifiables : Le cot de revient des biens identifiables doit tre dtermin spcifiquement sur la base des cots individuels.

CGNC

Biens identifiables : Mme principe que lIASC. La notion de cot dacquisition ou de production se substitue celle de prix de revient. Biens fongibles : Biens fongibles : - Mthode de rfrence : application des Les mthodes prconises sont le FIFO formules FIFO ou du cot moyen pondr. ou le cot moyen pondr - Mthode alternative : application de la formule LIFO, elle est soumise des conditions dinformations spcifiques.

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3. Inventaire des stocks


IASC
- Evaluation la valeur la plus faible du cot dentre et la valeur ralisable nette. - La valeur ralisable nette est le prix de vente diminu des cots estims dachvement et ceux ncessaires la ralisation de la vente .

CGNC
- Mme principe que lIASC.

- La valeur actuelle des biens en stock est dtermine partir du march. La rfrence au march correspond la valeur ralisable nette.

4. Provision pour dprciation


IASC
Une provision pour dprciation destine ramener les stocks au plus bas entre la valeur comptable et la valeur nette de ralisation doit tre constitue habituellement article par article. Dans certains cas, il peur tre procd des regroupements dlments analogues.

CGNC
Mme principe que lIASC. - Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, lentreprise doit constater une provision pour dprciation, afin de corriger la valeur actuelle. - Celle-ci doit tre value avec une approximation rpondant aux conditions de fond et de forme exiges par la rglementation.

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Partie II
Dmarche de laudit des stocks- cas pratique

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Chapitre1 : DEMARCHE DE LAUDIT DES STOCKS

Section1 : prise de connaissance et valuation du contrle interne

A- Prise de connaissance de lentreprise :


1- Dfinition
La prise de connaissance de lentreprise permet au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.

2- Les informations recueillies :


Le commissaire aux comptes prend connaissance : secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable et dautres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales. Des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux comptes dapprhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations attendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des mthodes comptables appliques. Des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et de ce fait une incidence sur les comptes. De la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire de lentit ; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects financiers que la direction considre comme constituant des enjeux majeurs. En rsum, cette tape consiste prendre connaissance des caractristiques de lentreprise et de son environnement de faon dlimiter le champ dintervention de laudit.

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Il sagit donc de recueillir les informations sur : La nature de lactivit de lentreprise La concurrence, les fournisseurs et la clientle de lentreprise La rglementation spcifique touchant lentreprise La structure et lorganisation gnrale de lentreprise Les objectifs stratgiques et la politique de lentreprise en question Les dfaillances releves lors des audits et contrles antrieurs Les projets en cours.

B- Dfinition et Evaluation du contrle interne :


1- Dfinition :
Le contrle interne est lensemble des mesures dautocontrle comptables ou autres que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin dassurer la matrise du patrimoine de lentreprise et de ses oprations. Cest un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs fixs. Il peut aussi tre dfini comme lensemble de mthodes et procdures visant : Organiser les activits des entreprises Sauvegarder le patrimoine de lentreprise Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes Sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables, et ce, dans le respect des instructions de la direction et la recherche de lamlioration des performances.

Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer de : Lexhaustivit du traitement des mouvements La sparation suffisante des fonctions La bonne valuation des stocks Lappartenance des stocks lentreprise La protection des valeurs stockes.

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2- Evaluation du contrle interne :


2.1 Les risques lis au contrle interne des stocks :
On dit quun systme de contrle interne est risqu lorsquil ne dtecte pas la ralisation derreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus frquents au niveau de la conception du contrle interne sont : Une sparation de tches insuffisante entre les services Des sorties darticles en stock pour lutilisation temporaire Un cumul de fonctions de magasinage et de contrle Un personnel incomptent Un mauvais suivi des corrections de stocks.

Pour valuer la qualit du contrle, lauditeur doit dabord se documenter concernant les procdures mises en place (manuel de procdures ou entretiens avec les responsables le cas chant), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier le bon fonctionnement ou non des procdures.

2.2 La fiabilit des systmes de contrle utiliss :


Un systme de contrle interne des stocks fiable offre les garanties suivantes : Les enregistrements comptables sont exhaustifs Les montants comptabiliss correspondent aux montants rels Les stocks sont valoriss correctement selon la mthode choisie par lentreprise Le respect de la sparation des exercices Le respect de la prsentation prconise par le plan comptable. Si lune de ces garanties nest pas fournie, les comptes de stocks seront affects de manire significative. En effet, il existera un grand risque derreurs ou danomalies. Les systmes dinformations mis en place par lentreprise doivent avoir pour principal objectif une gestion organise et efficace des stocks, et une rduction au maximum des risques y rattachs. Aussi, les systmes dinformation doivent permettre dassurer une traduction correcte des oprations relatives aux stocks.
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Dans ce sens, le rle de la direction est crucial. En effet, la direction de lentreprisse doit sassurer aussi bien de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre dventuels dtournements ou une mauvaise utilisation que de la conformit des tats de synthse aux exigences statutaires et rglementaires.

2.3 La sparation de taches :


La sparation des tches est lun des fondements de base dun systme de contrle interne efficace. Une mme personne ne doit pas tre en mesure de traiter ou contrler une transaction du dbut la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non, causer des erreurs ou des irrgularits. En effet, le systme doit tre conu de manire ce que la personne qui excute une tche soit toujours diffrente et indpendante de celle qui la contrlera par la suite. Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne : La responsabilit du magasin. La responsabilit des rceptions. La responsabilit des expditions. La tenue des fiches de stocks en quantit. La tenue de linventaire permanent La responsabilit de linventaire physique. Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent. Lapprobation des ajustements aprs inventaire. Lidentification des stocks obsolescents, invendables... La dtermination des taux de dprciation. Lautorisation de cession ou destructions des stocks dtriors ou inutiliss. Autorisation des achats de stocks. Dtermination des prix de revient. Dtermination des stocks minima et maxima.

2.4 La sparation des exercices

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Le commissaire aux comptes doit vrifier le respect du principe de la sparation des exercices. En effet, il existe souvent des dcalages entre : La date laquelle lentreprise devient propritaire de la marchandise La date denregistrement de la charge en comptabilit et la date de rception physique des produits. Pour cela, vrifier la cohrence du suivi de lentreprise quant au cut off permettra de dceler toute anomalie ce niveau.

2.5 Lapprciation du contrle interne


Si le niveau de confiance accord lenvironnement de contrle et aux procdures de contrle est faible, lauditeur ne se basera pas sur le dispositif du contrle interne, peu fiable ou quasiment absent. Pour ce qui est des travaux sur les comptes, lauditeur procdera plus de tests de dtail sur les comptes pour fonder son opinion. La revue analytique noccupera alors quune place marginale dans ses travaux. Si le niveau de confiance est moyen, lauditeur se basera sur lvaluation de lenvironnement gnral de contrle, pour orienter sa mission et apprhender les domaines et les systmes significatifs. Il pourra alors programmer ses travaux dvaluation du contrle interne et de contrle des comptes. Il testera la conformit et la permanence des contrles de pilotage afin dorienter ses travaux sur les comptes. La revue analytique prendra une place plus importante, contrairement la premire situation o le niveau de confiance est faible. Les travaux de revue analytique et de validation des comptes seront appuys par des tests de dtail, mais ces derniers seront moins tendus par rapport la situation prcdente. Si lenvironnement de contrle est favorable et les contrles de pilotage et dapplication sont faibles et permanents, le niveau de confiance est considr comme tant lev. La revue analytique prendra davantage dimportance et les tests sur les contrles de pilotage et dapplication seront tendus. Par contre, les tests de dtail seront rduits.

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Il est signaler que le contrle du cycle stocks passe ncessairement par le contrle et lvaluation du contrle interne du cycle achats et fournisseurs qui est intimement li au cycle stocks . Et cet effet, un certain nombre daspects suivants relatifs la gestion des achats de produits ncessitent une attention particulire. Concernant la gestion des achats de produits, il faudrait vrifier : Cohrence des rceptions en stock et factures dachat Exhaustivit et exactitude des enregistrements comptables Suivi des bonis et malis sur achats Contrle des tarifs appliqus (cours et prix de reprise) Valorisation des achats Gestion des stocks auprs des confrres Gestion des changes des produits Procdure de rgularisation des charges Assurances des achats de produit et du risque industriel (stocks et immobilisations) Suivi des provisions larrte des comptes de chaque exercice Enfin, lauditeur devra apprcier le processus et le niveau de coordination et dinformation liant la fonction oprationnelle responsable des achats et le service comptable, notamment en ce qui concerne les rgularisations comptables lors de larrt des comptes (stock en transit, provision et des autres charges lies aux importations et lactivit oprationnelles).

Section 2 : linventaire physique et le contrle des comptes

A- Limportance de linventaire physique


Linventaire physique permet de sassurer de la ralit et de lexhaustivit des quantits en stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participe au processus de validation de la dprciation.

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1- Lobligation de linventaire
Il permet de satisfaire aux obligations lgales en matire comptable, fiscale et du droit des socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent derrire les chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables. L'entreprise est tenue de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine (Les dispositions de l'article 5 de la loi n9-88). En consquence, l'obligation pose par la loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique et non sur sa date. Lorsque l'entreprise n'a pas mis en place un systme d'inventaire permanent, l'inventaire doit normalement tre ralis la date de clture. Toutefois, il est admis que l'inventaire puisse tre ralis, pour des raisons pratiques, quelques jours avant ou aprs la date de clture de l'exercice. Dans ce cas, il appartient l'entreprise de recenser prcisment les mouvements de ses stocks entre les dates d'inventaire et de clture afin de dterminer le niveau de ceux-ci la date de clture.

2- Les lments dterminants de linventaire :


Linventaire se dtermine travers : les quantits, la sparation des exercices et la dprciation. Les quantits : Cest la faon la plus efficace de sassurer de lexistence et de la validit des quantits en recensant les lments dtenus par la socit. La sparation des exercices : Ils existent mais appartiennent-ils lentreprise ? En effet, ils ont peut-tre dj t facturs mais pas encore livrs (vous les voyez mais ils nappartiennent plus lentreprise), ou ils sont en dpt chez des tiers ou en transit (vous ne les voyez pas mais ils appartiennent lentreprise). Il faut donc se renseigner lors de lassistance linventaire pour pouvoir identifier les stocks dans ces situations. La dprciation : Linventaire physique permet aussi de dtecter les stocks endommags ou dfectueux ncessitant la constitution dune provision.
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B- Les principales tapes de linventaire physique des stocks :

conclusion

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1. Les travaux prparatoires linventaire :


Lauditeur doit pralablement, lassistance proprement dite, effectuer un certain nombre de chose qui lui permettra de garantir le succs son intervention. Il sagit notamment de : Rencontrer le responsable de lopration dinventaire au sein de lentreprise ; Cette rencontre doit permettre lauditeur de se faire une ide gnrale sur lopration, les spcificits du processus de production ainsi que didentifier les principales catgories de stock dtenues par lentreprise. Quand cela est possible, lauditeur consulte le dossier daudit de lexercice prcdent, afin de prendre connaissance des problmes qui se sont poss lors des prcdents inventaires et valuer le risque quils soient poss de nouveau.

1.1 Documents obtenir


Pour un bon droulement des oprations dinventaires, il faut ncessairement de bonnes procdures dinventaires. Les instructions dinventaires, prpares par lentreprise et qui permettent lauditeur didentifier les diffrents sites de stockage, ainsi que les dates et horaires de linventaire, doivent tre rcupres lavance, tudies et amends sil le faut. Une fois sur le site, lauditeur doit obtenir le dernier listing permettant didentifier la rpartition du stock entre les diffrentes catgories, matires premires, en-cours, produits finis, marchandises, produits intermdiaires Cette analyse, couple avec une approche par les risques, permet didentifier les catgories de stock dont les risques sont importants et par consquent, deffectuer par la suite des sondages sur ces catgories. Bien entendu, lauditeur est tenu de sassurer que la rpartition du stock la date dinventaire entre les diffrentes catgories est la mme que celle du listing quil a obtenu. Ce listing permettra galement lauditeur deffectuer sa slection et de se concentrer sur les articles dont la valeur globale est importante, ceci, afin davoir le taux de couverture le plus lev possible. Relever la liste des numros des fiches de comptages distribues, permet de sassurer de lexhaustivit des retours des fiches, de mme que lobtention dun plan des lieux peut savrer parfois trs utile. Sassurer que le principe de sparation des taches est respect, cest--dire que les quipes dinventaires comprennent du personnel non impliqu dans la gestion des stocks.
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Sassurer que les fiches de stock sont jour, cest--dire que tous les mouvements ont t dj saisis. Sassurer que les quipes dinventaires nont pas accs au stock thorique (ce qui pousse certains les relever au lieu de faire les comptages rellement).

1.2 Respect du cut off


Relever les derniers bons dentre et de sortie avant inventaire, en consultant les souches de tous les carnets de lentreprise, ce qui permet de sassurer, par la suite, que les oprations de saisie de mouvements de stock ont respect le principe de spcialisation ou dindpendance des exercices. Si exceptionnellement des oprations de livraison ou de rception doivent tre effectues pendant les oprations dinventaire, lauditeur doit : Dabord y assister, et ensuite recueillir les copies des bons y affrents et se faire prciser lexercice de rattachement ; Relever les bons de transfert interne.

1.3 Prise de connaissance du site :


Lauditeur doit, en rgle gnrale : Effectuer son travail dans la limite du budget qui lui a t imparti. Pour y parvenir, il ne faut jamais aller directement aux sondages. Il faut toujours faire un tour des lieux, ceci permettra, de faon gnrale, de visualiser les stocks inventorier et les grandes tapes du processus de production Cette visite permet de situer les diffrentes aires de rception et dexpdition et de sassurer de labsence dactivit leurs niveaux. De mme, elle permet didentifier les cas spciaux : stock accs difficile ou isols et stock ncessitant des procds particulier de comptage (peses, leves topographiques), et sassurer que les outils ncessaires ont t prpars. Discuter avec les magasiniers, car ils livrent parfois des informations cls non apprhends par le responsable de lopration dinventaire.

2. La prise dinventaire
2.1 Contrle et mesures prendre
Lauditeur doit pouvoir sassurer sur place que les procdures mise en place par le client permettent de raliser linventaire de faon satisfaisante c'est--dire quil est bien exhaustif, quil ny a pas de risque de double comptage, ni de
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mouvements entre les diffrentes aires de stockage, que les stocks altrs ou vtustes, sont signals, c'est--dire, que linformation sur les stocks approvisionns est bien remonte.

2.2 Sondage de lauditeur :


Il est bien vident que lauditeur nest pas l pour faire un comptage exhaustif, mais uniquement pour assister lopration dinventaire et effectu quelque sondage. Ces sondages seront faits partir de plusieurs sources. La premire source est le listing de stock obtenu. A partir de ce listing, il faut slectionner les articles dont la valeur est la plus importante. La seconde source, est constitue des fiches de comptage remplie par les quipes dinventaire Si lauditeur relve des erreurs au niveau des comptages fait par les gens de lentreprise, il les fait corriger dabord et doit chercher si elles ont pu se reproduire ailleurs, auquel cas il sera peut tre amen refaire le comptage pour les zones en question, il doit dailleurs insister sur ce point, si limpact de ces erreurs est significatif par rapport aux tats financiers. Pour ses sondages au niveau des produits en cours, lauditeur sera souvent incapable dvaluer lui-mme les quantits, il fera alors appel un technicien de lentreprise. Les sondages de lauditeur doivent tre correctement rfrencs, de manire lui permettre den faire le rapprochement avec les tats dfinitifs du stock valoris, de mme quun rapprochement systmatique des quantits inventories avec les fiches de stock doit tre fait et les carts expliqus.

3. La finalisation de linventaire :
Avant de clore son intervention, lauditeur doit effectuer un certain nombre de choses dont : sassurer que linventaire a bien t exhaustif vrifier que toutes les fiches de comptages ont t retournes

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vrifier que tous les mouvements exceptionnels sont bien cerns, que ce soit les oprations de rception ou de livraison ou les oprations avec la chaine de production sinformer sur lexistence au sein de lentreprise de stock appartenant des tiers et sassurer quil est bien cern Senqurir des ventuels stocks appartenant lentreprise et dtenu par des tiers, auquel cas il faudrait se faire remettre des lettres de circularisassions de ses stocks Prendre une copie des rcapitulatifs dinventaire si cela est possible. En conclusion, il y a lieu de signaler que cette phase de laudit des stocks est trs importante et que dj ce stade, lauditeur sera amen faire des arbitrages et recourir son jugement professionnel pour se prononcer sur tel ou tel situation de faon instantan, car il a pour soucis daider le client raliser un inventaire le plus correct possible et dviter ainsi davoir rejeter les stocks pour cause de mauvais comptage. De mme, lauditeur doit mettre une conclusion claire et motiver sur les oprations dinventaire et affirmer que les quantits qui en ressortent constituent une base fiable ou non pour la confection des tats financiers de lentreprise.

C- LE CONTROLE DES COMPTES


1- Les contrles gnraux
1.1 La sparation des exercices :

Le problme de la sparation des exercices est dune importance cruciale. Il est rappeler que lauditeur devra apprcier le fait gnrateur de comptabilisation.

Pour les comptes fournisseurs :


Lauditeur vrifie que les dernires rceptions de lexercice ont t prises en compte la fois dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs en excluant de ces derniers, les premires rceptions, les premiers retours de lexercice suivant et les derniers retours aux fournisseurs

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De plus, il doit vrifier que tous les avoirs, recevoir (remises, ristournes...) relatifs aux achats de lexercice, sont correctement provisionns. Il est noter quune attention particulire doit tre donne aux frais de transport relatifs aux acquisitions de lexercice. Ceux-ci doivent avoir t correctement enregistrs et provisionns sur lexercice objet du contrle.

Pour les encours de production


En faisant des tests de cut off, il doit sassurer que les tats de production sont bien arrts la date de clture en ce qui concerne lavancement des travaux et que les charges directes de fabrication (main-duvre et consommation en particulier) sont comptabilises jusqu la date de clture.

Les comptes clients


Lauditeur doit sassurer que : les dernires expditions de lexercice sont sorties de stocks et comptabilises en ventes, clients et/ou factures tablir. les premires expditions de lexercice ne sont pas prises en considration. Les retours clients concernant les ventes de lexercice sont correctement provisionns (seuls les produits rutilisables doivent tre repris en stocks). vrifier que les frais de transports sur ventes sont provisionns pour toutes les ventes de lexercice.

1.2

La valorisation

La valeur brute :
Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices prcdents. Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation. Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour toute variation anormale. Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit.

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Lapprciation des provisions pour dprciation :


Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice prcdent. Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables. Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.

2- Contrle des diffrentes catgories de biens de lentreprise :


2.1 Les matires premires et autres approvisionnements : La valeur brute :
Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices prcdents. Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation. Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour toute variation anormale. Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit.

Lapprciation des provisions pour dprciation :


Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice prcdent. Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables. Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation .
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2.2 Les encours de production de biens et services Existants :


Si les travaux en cours se situent lextrieur de lentreprise, se rendre sur place pour vrifier lexistence des chantiers. Obtenir toute information sur ltat davancement (ventuellement se faire assister par un expert). Pour les tudes et prestations de service, obtenir tous lments permettant de justifier lexistence des travaux (commandes, feuilles de temps, projets de rapports, dossiers de travail) Vrifier que tous les travaux en cours sont inclus dans les stocks.

Evaluation :
Vrifier que les lments constitutifs de prix de revient sont conformes ceux des produits finis. Vrifier les critres utiliss pour ramener chaque lment constitutif du prix de revient son stade rel davancement. Vrifier que, compte tenu des travaux restant effectuer, les en-cours ne sont pas valus au-dessus de leur valeur de ralisation. Rapprocher la liste des produits en cours de celle des produits finis dprcis. Vrifier que les dprciations sont galement calcules sur les en-cours.

3 Les stocks de produits


Gnralement, et quelle que soit la mthode de valorisation utilise, les diffrents contrles effectuer sont les suivants : Vrifier la nature des charges imputes la production de lanne, sassurer quelles incorporent toutes les charges directes et indirectes de production. Rapprocher le montant de ces charges avec la comptabilit gnrale. Examiner le mode de rpartition des charges indirectes par produits. Juger du bien- fond des clefs choisies. Sassurer que les charges anormales de production (sous activit, par exemple) sont bien isoles et ne sont pas incorpores au prix de revient de produits restant en stocks.

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Cependant, si les stocks sont valus au prix de revient rel il faut: Vrifier le calcul des prix de revient en utilisant : - les rapports de production pour les quantits de matires et de mainduvre. - les pices justificatives de prix de revient pour chacune des composantes. Pour les prix de matires premires incluses dans les stocks de produit, vrifier quil correspond, selon la mthode utilise par lentreprise ; au prix moyen pondr la date de mise en fabrication ou au prix de revient calcul selon la mthode FIFO. Pour le prix de la main-duvre, vrifier que le calcul tient compte des charges sociales. Sinon, si les stocks sont valoriss partir de prix standard. Vrifier les lments constitutifs des prix standard. Analyser les carts constats et vrifier quils ont t correctement rincorpors dans la valeur des stocks.

4 La dprciation des stocks de produits :


Les diffrents contrles lis la dprciation des stocks de produits sont les suivants : Examiner les taux de marge brute par produit ou catgorie de produits et sassurer que les produits dont les marges sont ngatives ont t dprcis ; expliquer les principales variations par rapport lexercice prcdent. Vrifier que les prix de vente prvisionnels ne sont pas en baisse. Comparer les quantits en stocks avec les prvisions de vente de lexercice suivant. Vrifier que les produits excdentaires font lobjet de provisions raisonnables en tenant compte des possibilits de ventes prix rduit. Vrifier que les produits dtriors, relevs linventaire, sont dprcis. Pour les produits intermdiaires, vrifier quils peuvent effectivement tre incorpors dans des fabrications. Rechercher sil existe des produits en stocks qui ne sont plus inscrits au catalogue de vente. Vrifier que les produits rsiduels sont valus au prix de cession. Si ces produits ont t vendus entre la date de clture des comptes et la date du contrle rapprocher les prix retenus avec les factures.
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Chapitre 2 : cas pratique- la socit X

Section1 : prsentation de la mission et prise ne connaissance de lentreprise


A. Dfinition de la mission et prsentation de lentreprise 1. Dfinition de la mission
IL sagit dune mission de commissariat aux comptes comportant la mission gnrale daudit et de vrifications spcifiques sur les comptes annuels arrts au 31 dcembre 2011. A lissue de notre mission, nous devons mettre : Un rapport gnral de certification des comptes de la socit arrts au 31/12/2011 selon les dispositions de la loi 17-95 relative aux socits anonymes. Un rapport spcial sur les conventions rglementes. Une lettre de recommandation sur le systme de contrle interne en fonction limportance des observations releves.

2. Prsentation de lentreprise
Socit : X Forme sociale : Socit anonyme selon la loi 17-95 Date de cration : 1980 Activit : Fabrication de silencieux et tubes dchappement destins aux fabricants automobiles et aux revendeurs des pices dtaches Capital social : DH 10.000.000 rparti en 100.000 actions de DH 100 Organe de gestion : La socit est administre par un conseil dadministration Principaux interlocuteurs : - Directeur Gnral - Chef Comptable

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Chiffre cls :
EN KDH 31/12/2011 31/12/2010

Chiffre daffaires Rsultat dexploitation Rsultat courant Rsultat net Total Bilan Capitaux propres

31.456 2.446 1.811 1.627 28.946 12.034

28.961 717 -27 - 495 29.612 10.407

B. Risques et seuils significatifs 1. Facteurs de risque inhrent


PME caractre familial Concurrence du march informel.

2. Seuil de signification
Les lments de rfrence suivants peuvent tre retenus :

En KDH Chiffre daffaires Capitaux propres Total Bilan

2011 31.456 12.034 28.946

2010 28.961 10.407 29.612

Le seuil de signification est fix par rfrence au Guide Pratique dAudit adopt par le Conseil National de lOrdre des Experts Comptables lors de la runion du 21 dcembre 2004 : reclassement : il est admis un seuil de 10% du poste concern ajustement : il est retenu un seuil entre 5 10% du rsultat courant, et 0,5 1% du chiffre daffaires. Ainsi, le seuil retenu sera la moyenne entre 5% du rsultat courant et 0,5% du chiffre daffaires.
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Les seuils de signification suivants peuvent tre retenus : Seuil sur les redressements (compte de rsultat) : KDH 300 Seuil sur les reclassements (bilan) : KDH 600 Les lments qualitatifs qui pourraient apparatre tout au long des travaux seront analyss.

Conclusion
Porter une attention particulire aux points suivants : Apprcier les amliorations apportes sur le systme de contrle interne Valorisation du stock (en quantit et en valeur) Approfondir le contrle des comptes au final.

Section 2 : excution de la mission et le contrle des comptes


A. Apprciation du contrle interne de la section stock : 1. Procdures lies aux stocks
1.1. lexpression du besoin
Les achats de matires premires, locales, comprennent les achats de : Feuillard AS et Feuillard XC Insonorisant Tles AS, Tles IX, Tle Perfore, Tle ST12 Fer Rond/Plat/U/Cornieres Tube Inox, Tube XC, Tube AS Pots Catalytiques Emballage et Conditionnement Le dpartement Dveloppement exprime les besoins de consommation des matires premires en fonction du carnet de commande clients et des prvisions budgtaires, quil transmet sur une demande dachat au service approvisionnement. La direction approvisionnement prpare une situation prvisionnelle des achats sur une priode de six mois, accompagne : Dun plan dembarquement : fonction des arrivages futurs Dun plan de couverture : situation des stocks rels une date donne et une production donne sans tenir compte des commandes passer.

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1.2 : Rception des achats


Le magasin, en prsence des reprsentants du Service approvisionnement, rceptionne les achats de matires premires et effectue un contrle des marchandises reues avec les spcifications de la commande et du bon de livraison du fournisseur. Le magasin ajoute son visa sur le bon de livraison des marchandises rceptionnes, dont il transmet une copie au : service approvisionnements service comptabilit rception des achats

2. les tapes suivies pour apprcier le contrle interne :


2.1. sparation des fonctions :
Cette tape nous a permis dapprcier la sparation des fonctions en ce qui concerne : Responsabilit du magasin Responsabilit des rceptions Responsabilit des expditions Tenue des fiches de stock en quantit Responsabilit de linventaire physique Rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent Approbation des ajustements aprs inventaire Identification des stocks obsolescents, invendables Dtermination des taux de dprciation Autorisation de cession ou destruction de stocks dtriors ou inutiliss Autorisation des achats de stocks Dtermination des prix de revient Dtermination des stocks minima et maxima

Conclusion :
Le cumul entre ces fonctions par une personne ne constitue un risque que lorsque ces fonctions sont incompatibles. Pour la socit X nous avons constat que la facturation est effectue par le service de gestion des stocks, ce qui constitue un cumul de fonctions incompatibles. Il ne serait pas possible alors de dtecter les erreurs ventuelles et de prvenir les sources dcarts dinventaires en fin danne.

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2.2.

lexhaustivit :

Cela veut dire lassurer que tous les stocks existants sont inventoris. Pour cela on a vrifi si :

Tous les stocks existant sont inventoris :


Les procdures dinventaire couvrent-elles toutes les catgories de stocks y compris les stocks en consignation ? Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne les matires premires, les travaux en cours et les produits finis ? Si les comptages se font par inventaires tournants : Existe-t-il un programme qui permet de suivre lavancement des comptages ? Les procdures utilises permettent-elles de sassurer que tous les stocks dun mme produit sont compts en une seule fois ? Les mouvements physiques et comptables de produits inventoris sont-ils arrts simultanment pour viter les carts dinventaires dus des anomalies administratives ? Les quantits valorises en fin dexercice sont-elles intgralement rapproches avec le fichier de stock, cette date ? Si linventaire est effectu en une seule fois, des instructions crites (transmises au responsable de ltablissement des comptes et au personnel participant linventaire) couvrent-elles tous les lieux de stockage ?

Tous les stocks inventoris sont comptabiliss :


Les procdures dinventaire couvrent-elles toutes les catgories : de stocks y compris les stocks en consignation ? Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne les matires premires, les travaux en cours et les produits finis ?

Conclusion :
Suite la vrification de lapplication par la socit X de cette assertion (exhaustivit), on a constat que : Les rebuts des produits finis ne font pas lobjet dun suivi formalis par des bons dentre dans le magasin des rebuts. De mme, aucun enregistrement de ces rebuts dans lapplication de gestion des stocks nest prvu. En consquence, il ne serait pas possible de matriser les quantits des produits finis mis en rebuts ainsi que le suivi des flux correspondant. De mme, en labsence dun inventaire comptable des rebuts, aucun rapprochement des quantits comptables avec linventaire physique nest possible. En guise de recommandation les rebuts de produits finis
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devraient faire lobjet dun suivi formalis et tre enregistrs dans lapplication de gestion des stocks. Le service magasin ntablit pas des bons dexpdition (bons de retour) au titre des expditions (retours) des produits. Les mouvements des stocks des produits finis tant appuys uniquement des bons de livraison tablis par le service de gestion des stocks. Par consquent, il serait difficile de contrler les mouvements du magasin de produits finis en labsence des bons dexpdition et de retour.

2.3.

Ralit

Cela veut dire sassurer que tous les comptes des stocks refltent la ralit des quantits physiques. Pour cela on a vrifi si :

Seuls les stocks appartenant lentreprise figurent dans la liste des stocks
Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne les matires premires, les travaux en cours et les produits finis ? Si les comptages se font par inventaires tournants : Existe-t-il un programme qui permet de suivre lavancement de comptages ? Les procdures utilises permettent-elles de sassurer que tous les stocks dun mme produit sont compts en une seule fois ? Les mouvements physiques et comptables des produits inventoris sont-ils arrts simultanment pour viter les carts dinventaires dus des anomalies administratives ? Les quantits valorises en fin dexercice sont-elles intgralement rapproches avec le fichier de stock, cette date ? Si linventaire est effectu en une seule fois, des instructions crites (transmises au responsable de ltablissement des comptes et au personnel participant linventaire) couvrent-elles tous les lieux de stockage ? Ces instructions prvoient-elles : Un dcoupage adquat des zones de stockage permettant une rpartition quilibre entre les quipes ? Une identification claire des stocks (tiquettes) Un double comptage Une procdure suivre en cas dcart entre les deux comptages Lidentification des stocks dtriors ou dprcier Les techniques de mesure pour chaque type darticles (pesage, comptage) ? La prsence dun responsable, indpendant de la garde des stocks, charg de superviser linventaire.
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Les feuilles de comptage sont-elles pr numrotes, remplies lencre et signes par les quipes ? La squence numrique est-elle vrifie ? Les feuilles de comptage annules ou non utilises sont-elles conserves ? Les quantits releves lors de linventaire sont-elles rapproches des fiches de stocks ou de linventaire permanent ? Les stocks dtenus pour le compte de tiers sont-ils physiquement isols et rgulirement contrls ?

Conclusion :
On na pas relev danomalies significatives dans la mesure o la majorit de ces instructions sont respectes.

2.4.

Evaluation correcte

Nous avons vrifi si :

Les cots de revient des stocks sont correctement calculs


Les mouvements de stocks suivants sont-ils saisis sur des documents standards propres lentreprise, au moment o ils ont lieu. Si oui, ces documents sont-ils utiliss pour mettre jour les fiches de stocks ou linventaire permanent ? Le mode denregistrement de ces documents (ordre numrique, par exemple) permet-il de sassurer de lexhaustivit de leur enregistrement ? - rception - transferts vers la production ? - transferts inter-ateliers de production ? - transferts de la production vers le magasin de produits finis ? - expditions ? Le systme de suivi des stocks permet-il didentifier les stocks en provenance dautres socits du groupe ? Des fiches de production sont-elles utilises pour permettre de connatre et de contrler le stade davancement des travaux en cours nimporte quel moment ? Le prix de revient imput aux stocks comprennent-ils les charges directes et les charges indirectes ? Les charges imputes sont-elles rapproches de la comptabilit gnrale ? Les cots standards et cots rels sont-ils analyss au niveau global ou par produit ? Les variations de taux dimputation de la main duvre et des frais gnraux sont ils revus annuellement ? Les taux de marge brute par produit ou catgorie de produits sont-ils rgulirement analyss pour contrler la fiabilit des montants en stocks ? Si lentreprise appartient un groupe, le systme comptable permet-il didentifier le prix de revient des marchandises achetes au groupe ?

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Les stocks dprcier sont correctement identifis


Lors des comptages, le contenu des cartons, la composition des palettes sont-ils vrifis ? Lentreprise prlve-t-elle des chantillons pour vrifier la qualit des produits ? Le systme de tenue des fichiers de stocks permet-il didentifier les stocks coulement lent ? (la notion dcoulement lent est-elle clairement dfinie pour chaque catgorie de produits ?) Les marchandises en mauvais tat ou inutilisables sont-elles rgulirement identifies (lors dinventaire physique, par exemple) ?

Toutes les provisions pour dprciation ncessaires sont comptabilises


Les stocks dtenus par les tiers font-ils lobjet de contrles physiques effectus par lentreprise ? Les prix de revient obtenus sont-ils contrls par rapport des prix normaux ? Les carts sont-ils analyss ? La valeur brute des stocks est-elle rgulirement rapproche de la valeur probable de ralisation en ce qui concerne les matires premires, les travaux, les travaux en cours, les produits finis ? La politique de dprciation des stocks couvre-t-elle la rotation lente, les stocks en mauvais tat et la valeur de ralisation ?

Conclusion :
La principale faiblesse quon a dgag consiste ce que le stock des produits finis nest pas valu daprs le cot de production tel que prvu par les lois comptable et fiscale ; en effet, lvaluation est faite sur la base de la dduction du prix de vente de la marge applique par la socit. La socit serait en infraction avec la rglementation en vigueur.

2.5 Enregistrement dans une bonne priode :


Nous avons vrifi si :

Les quantits en stock sont arrtes aux mmes dates que les achats, ventes, mises en production
Les mouvements de stocks sont-ils arrts pendant la dure de linventaire ? Les carts relevs lors de linventaire sont-ils enregistrs dans la bonne priode sur des fiches de stocks et/ou dans linventaire permanent ? Le systme de saisie des cots et des quantits assurent-ils une sparation adquate des priodes ?

Conclusion :
Aucune anomalie significative na t relev.

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2.6 Imputation, totalisation, centralisation correcte


Nous avons vrifi si :

Les stocks inventoris sont imputs aux bons comptes : Catgorie de stock
Les imputations sont-elles donnes par des personnes comptentes disposant des documents ncessaires ? Les imputations sont-elles revues par un responsable ?

Les OD sont justifies et autorises


Les carts sont-ils analyss et autoriss par une personne habilite avant dtre comptabiliss ? Les oprations diverses sont-elles autorises et/ou revues par un responsable ?

Le listing des inventaires est correctement totalis


Le total du listing est-il vrifi ? Les multiplications prix et quantit sont-elles vrifies ?

Le montant des stocks au bilan correspond au relev dinventaire


Les quantits releves lors de linventaire sont-elles rapproches des fiscales de stocks et des stocks au bilan et/ou de linventaire permanent ? Les fiches de stocks et linventaire permanent sont-ils rgulirement rapprochs ?

Conclusion :
Aucune anomalie significative na t rvle.

B. Assistance et Evaluation de la procdure dinventaire physique


Compte tenu de la force probante de la technique dobservation physique pour la confirmation de lexistence relle dun actif stock , lassistance linventaire physique devient une tape incontournable pour que lauditeur externe puise valider les stocks. Aprs avoir pris contact et connaissance de la socit au sein de laquelle nous allons assister linventaire physique, nous avons demand avoir sa procdure dinventaire afin de la lire, de la comprendre et den valuer les forces et les faiblesses.

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1. Description et valuation de la procdure dinventaire physique de la socit :


Le dpartement contrle de gestion de la socit a conu une procdure dinventaire physique des stocks et des en-cours de production que les divers intervenants linventaire sont tenus de respecter.

1.1 Description de la procdure dinventaire :


Inventaire du magasin matires premires : du 15 au 18 Juin 2012 Le premier comptage sera effectu par une quipe compose dun responsable assist dun ouvrier. Le mode dinventaire sera comme suit : Pour les articles encombrants on tiendra compte du poids port ltiquette. Sil sagit dune palette entame on procdera au pesage ; Pour les petits articles, on utilisera le compte pices ; sur

Pour les autres articles, le comptage sera fait lunit sil sagit de pices ou au KG sil sagit dun article au poids ; - Pour tout article stock avec emballage intact (neuf), il sera tenu compte des quantits portes sur les tiquettes du fournisseur ; - Les feuilles de comptage doivent tre pr numrotes ; - Le stock obsolte des matires premires doit tre inventori et report sur un tat distinct. Inventaire des dpartements : du 15 au 18 juin 2012 : Le 1er comptage sera excut par les chefs de dpartement. Inventaire des produits finis : du 15 au 18 janvier 2012 : Le responsable de linventaire se chargera de : Dsigner les quipes de prparation, de comptage et daudit interne Dfinir les zones et les stocks inventorier par quipe Mettre en place et expliquer la procdure dinventaire Coordonner le travail des quipes Valider les mthodes de prparation et de comptage Superviser la saisie et la valorisation.

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Contraintes respecter :
Les feuilles de comptage doivent tre pr numrotes Ranger les stocks inventorier avant la date de dmarrage des inventaires Tous les inventaires seront excuts en deux comptages avec confrontation Toutes les dispositions doivent tre prises avant le dmarrage des oprations dinventaire pour viter tout mouvement de stock durant le comptage ; Les matires et composantes obsoltes doivent tre stockes dans une zone distincte et inventories conformment la procdure gnrale de linventaire A la fin des travaux de comptage, les listings et les feuilles de comptage doivent tre signs par les deux quipes.

Documents dinventaire :
Les documents dinventaire doivent tre prpars lavance en collaboration avec le responsable. Ces documents sont : Listing de comptage par lieu de stockage (un seul comptage mais exhaustif), en 3 exemplaires Les feuilles de comptages

1.2 Evaluation de la procdure dinventaire :


La procdure de linventaire physique telle que dcrite ne relve pas de faiblesses significatives qui risqueraient de remettre en cause la fiabilit du droulement de linventaire. Encore faut-il que cette dernire soit bien applique.

2. Validation du respect de la procdure dinventaire et valuation du droulement de linventaire :


A travers le remplissage du questionnaire et nos tests de sondages (confrer le paragraphe suivant), nous pouvons affirmer que la procdure de la socit a t globalement respecte et que linventaire sest droul dans de bonnes conditions. (Annexe 1)

3. Test par sondage des comptages effectus par la socit :


Les stocks de la socit sont essentiellement constitus des matires et des produits finis. Les en-cours de production ne sont pas significatifs puisque la socit avait arrt la production 3 jours avant linventaire afin de minimiser les en-cours.

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3.1 Test des comptages de matires premires :


Nous avons slectionn un chantillon pour lequel nous avons vrifi, dune part la concordance des codes articles et dautre part lexactitude du comptage. Cidessous un extrait de sondage :
Code Article Dsignation Article
TUBE EN ALUMINIUM TUBE EN CUIVRE Cornieres Fer Plat TL PP FG 170L/0,5 x 682 x 751 Tles AS, Tles IX Tle Perfore

N Fiche inventaire
119

Unit Comptage Comptable de Socit CAC mesure


KG 9 617,00 9617,00

Ecart

Observations

429912523860

0,00

032215601022 429912543820 429912538370 429912546570

03 271

KG KG

6 324,90 800,00

6 324,90 800,00

0,00 0,00

200 369 269 405 476

KG KG KG KG KG

1 920,00 3 040,00 1 350,00 1 350,00 468,00

1 920,00 3 040,00 1 350,00 1 350,00 468,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Stock dormant

429912543800 429912548120 429912580020

Conclusion :
Aucune anomalie significative na t signale.

3.2 Test des comptages de produits finis :


Nous avons slectionn un chantillon pour lequel nous avons vrifi, dune part la concordance des codes articles et dautre part lexactitude du comptage. Cidessous un extrait du sondage :
Code Article 429912548390 Dsignation Article S IL AR NU BIR A D AEWOO AP O T D E T E N T E N U BIR Unit de mesure PC Comptage Comptable Socit CAC 26 26 Ecart 0,00 Observations

429912543700

PC

165

165

0,00

Conclusion :
Aucune anomalie significative na t signale.
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Une fois le comptage termin, nous avons autoris larrt de linventaire physique et la reprise de la production. Linventaire physique des stocks de la socit a t correctement effectu dans son ensemble. Nous navons pas not de faits significatifs pouvant remettre en cause la fiabilit des rsultats obtenus. Nous pouvons conclure que linventaire peut constituer une base valable pour lvaluation des stocks. La ralisation dun inventaire annuel est une obligation lgale et fiscale, mais aussi une procdure de contrle efficace permettant de sassurer de lexistence relle des biens tangibles figurant aux tats de synthse de fin dexercice. Les carts relevs lors de linventaire physique permettent de confirmer ou dinfirmer le niveau de confiance accord au contrle interne. Si linventaire physique se solde par des carts importants, ceci peut tre interprt comme une faiblesse de contrle interne. En raison de limportance significative du solde des stocks dans les entreprises industrielles et commerciales et de la fiabilit ou non de leur contrle interne, le commissaire aux comptes ou lauditeur contractuel se trouve dans la ncessit dassister linventaire physique annuel afin deffectuer toutes les diligences lui permettant de sassurer de la ralit de la valeur des stocks figurant au bilan. Par ailleurs, lassistance lopration dinventaire reste insuffisante pour sassurer de lexactitude du solde des stocks. Linventaire physique ne permet pas de se prononcer sur laspect relatif la valorisation et des travaux supplmentaires restent effectuer au niveau des travaux daudit.

C. Le contrle des comptes 1. Objectifs du contrle et Revue analytique de la section STOCK :

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1.1 Objectifs :
S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise. S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur du march. S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et l'inventaire physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la Direction et ajustes dans les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent et sur les fiches de stocks.

1.2 la revue analytique


Compte
BILAN

Libelles
STOCKS MARCHANDISES STOCKS MATIERES PREMIERES ET FOURT. CONS. STOCKS BIENS EN COURS STOCKS PRODUITS FINIS STOCKS

31/12/2011
2 602 247 52 581 820 1 160 240 24 416 117 80 760 424

31/12/2010 Variation
2 051 947 45 455 327 1 310 144 27 556 911 76 374 329 550 300 7 126 493 - 149 904 - 3 140 794 4 386 095

% Var
27% 16% -11% -11% 6%

3111 3121 3131 3151 31


CPC

6114 61241 71311 71321

VARIATION STOCK MARCHANDISES VARIATION STOCK MP ET FOURT. CONS. VARIATION STOCK PF EN COURS VARIATION STOCK PF

147 932 -1 499 588 1 050 216 -4 355 350

345 678 -197 746 2 120 834 -3 620 422 -453 234 1 503 450 11 778 819 -16 134 169

-57% -171% -332% -137%

2. Tests de contrles :
2.1 Rapprocher les feuilles d'inventaire physique des stocks MP et PF avec ltat des stocks et la comptabilit :
Dans ce test on : Examine les diffrences significatives entre l'tat des stocks et les comptages, ensuite on devrait obtenir des justifications sur les carts Vrifie que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des confirmations des tiers dtenant des stocks de lentreprise

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Vrifie par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers Effectue un contrle arithmtique des calculs figurant sur l'tat de synthse et les feuilles de comptage.

Points nots :
On a relev plusieurs carts entre linventaire physique et le stock comptabilis aussi bien sur les matires premires, les encours et les produits finis. Le chef comptable a justifi cet cart par des erreurs de comptage lors de linventaire physique. Cependant, on a estim que cet cart nest pas significatif car il reprsente moins de 3% de la valeur (quantit * Cot unitaire) des stocks. (Voir la feuille cidessous) :

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2.2 Vrification de la valorisation des stocks : cots dachat et celui de production :


La socit X valorise ses stocks en matires premires par leur cot dachat, les produits finis ne sont pas valoriss par leur cot de production ; la socit appliquent des coefficients sur les prix de vente de chaque catgorie de produits pour donner une valeur des stocks. La socit se trouve en infraction envers les dispositions du CGNC. Ce dernier prvoit que les produits finis ou semi-finis soit valoriss leur cot de production qui est compos : Cots d'acquisition des matires et fournitures utilises. Des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements. Des charges indirectes raisonnablement rattaches la production de l'lment, sauf les dpenses d'administration gnrale, les frais de recherche et dveloppement et les frais financiers.

3. Lapprciation des provisions ncessaires lies la dprciation des stocks :


La socit X na pas enregistr de provisions pour dprciation des stocks. Cela sexplique par sa nature de ces produits qui ne sont pas prissables et qui trouvent toujours des dbouchs mme aprs une longue dure.

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Conclusion
Durant notre stage nous avons particip plusieurs missions daudit, sur chaque mission nous avons travaill avec une quipe diffrente. Ce qui nous a permis de dcouvrir le fonctionnement et lorganisation des diffrentes entreprises audites, ainsi quune multitude de spcificits relatives chacune delles. En guise de conclusion, nous pouvons constater que les problmatiques lies aux stocks peuvent tre nombreuses et parfois trs complexes. Ce qui est important, cest de pouvoir mettre en place un systme de contrle interne permettant la vrification de lexhaustivit, de lexactitude et de la ralit des enregistrements. Des instruments efficaces doivent permettre une bonne gestion des stocks dune entreprise. Cest pourquoi, il demeure primordial de pouvoir les reprer et de les mettre en place afin dassurer une certaine crdibilit par rapport aux informations financires qui seront diffuses. Sachant que le risque zro nexiste pas, ne faudrait-il pas rflchir dautres moyens dchantillonnage plus pousss, afin de rduire le risque daudit ? Il convient de signaler tout de mme que lauditeur ne certifie pas une fidlit absolue, qui en ralit nexiste pas, il certifie simplement que les comptes publis sont conformes aux lois, quils sont tablis sincrement (sans volont de fraude) et quils donnent une image fidle de lentreprise. En revanche lauditeur ne certifie pas que les dirigeants ont choisi la meilleure stratgie de dveloppement et que les dividendes titre dillustration continueront daugmenter rgulirement ; tous ces lments lis la gestion de lentreprise relvent du conseil dadministration et non de lauditeur.

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Biblio- webographie
Code Gnral de la Normalisation Comptable Dmarche daudit des stocks, cabinet BAKER TILLY Robert Obert, Pratiques des normes IAS/IFRS, Editions dOrganisation, 2003 Jean Emmanuel Combes et Marie Christine Labrouse, Audit Financier et contrle de gestion, Ed. Union Edition, 1997 Henri-Pierre Maders et Jean-Luc Masselin, Le contrle interne des risques, Editions dOrganisation, 2009
http://www.scholarvox.com/ http://www.focusifrs.com/ http://fr.scribd.com/doc/30071525/Audit-Comptable-Et-Financier http://www.normesias-ifrs.info/article-cours-sur-les-normes-ifrs-98877933.html.

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Annexe 1 :
Oui/Non/NA REMARQUES 1. AVANT L'INVENTAIRE : REVUE DES INSTRUCTIONS ET DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE a) Les instructions d'inventaire ontOui elles t revues et approuves par un responsable, indpendant de la logistique et de l'enregistrement des stocks ? Oui b) Les instructions ont-elles bien t distribues au personnel appropri ? c) La personne responsable de la supervision du comptage est- elle bien identifie ? Cette personne est-elle comptente et indpendante de la tenue et de l'enregistrement des stocks ? Oui
Instructions revues et approuves par le Contrleur de Gestion et le Directeur General

Oui

d) Tous les lieux de stockage sont-ils pris en compte dans la procdure ? Oui e) Y a-t-il un comptage complet au moins une fois par an ? f) Les zones concernes par l'inventaire sont-elles correctement identifies et dlimites ? g) Les modalits de coopration avec les auditeurs internes /externes sont-elles dfinies dans les instructions d'inventaire ? Oui

Non

Oui

Oui

h) La prparation des articles inventorier (rangement,) est- elle voque ? Oui

Consulter la partie sur la description


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i) Y a-t-il une description prcise des articles plus difficiles identifier (unit de mesure, etc) ? NA j) Quelles sont les dispositions prises pour assurer le bon fonctionnement du cut-off ? (Clture des aires de rception et dexpdition, transferts internes,)

de la procdure

Non

Oui k) Le traitement des marchandises en transit est-il considr dans les instructions d'inventaire ? l) Les instructions prvoient-elles les NA modalits de mise jour du fichier de stock ? m) Y a-t-il des mesures prises pour limiter et contrler tout mouvement de stock pendant l'inventaire afin d'viter les omissions et les doubles comptages ? n) Les instructions prvoient-elles la mthode d'identification des stocks n'appartenant pas au client ? o) Y a-t-il une description de la mthode de confirmation des stocks dtenus par des tiers ? p) Les feuilles d'inventaire prcisant les articles compter ont- elles t prpares ? q) Les feuilles d'inventaire et les tickets de comptage sont-ils pr numrots ? r) Les instructions d'inventaire prvoient-elles le contrle de l'utilisation des feuilles et des tickets distribus et rendus la fin Oui NA

Consulter la partie sur la description de la procdure

Oui

Oui

Oui

Consulter la partie sur la description de la procdure

NA

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des comptages ? s) La procdure d'inventaire prvoitelle le traitement retenir concernant l'identification et l'enregistrement des stocks rotation lente, endommags, ? t) Faire d'ventuelles suggestions pour amlioration de la procdure et des instructions d'inventaire.

Bonne coopration

Oui

2. PENDANT L'INVENTAIRE : ASSISTANCE A L'INVENTAIRE PHYSIQUE a) Commentaires gnraux sur le droulement et la qualit de l'inventaire. b) Quel est le niveau de coopration avec les auditeurs externes et/ou internes ? c) Obtenir la liste des quipes d'inventaire. La comptence et l'indpendance des compteurs par rapport au stock sont-elles suffisantes ? (niveau de connaissance des produits, indpendance : quipes comportant des personnes appartenant d'autres services de la socit et n'ayant aucune responsabilit lie au stock (garde, enregistrement,), comprhension des procdures et des objectifs de l'inventaire, etc) d) La supervision et le contrle par le responsable d'inventaire sont-ils effectifs ? NA e) A-t-on la garantie que tous les
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Oui
Le balayage visuel des marchandises nous a permis de sassurer de lexhaustivit du comptage

Oui

Oui

Oui

Oui

Utilisation des lvateurs

lieux de stockage sont entirement inventoris ? La personne responsable du comptage s'en assure-t-elle ? f) A l'inverse, comment s'assure-t-on que des stocks n'ont pas t compts deux fois ? g) Les articles sont-ils facilement et correctement identifis (rfrence, dernire opration de fabrication,) ? h) Pour les travaux en cours, le degr de fabrication est-il clairement identifiable ? i) Les mthodes de comptage, pesage, mesure, sont-elles appropries? j) Quelle est l'tendue des contrles portant sur les articles emballs ou autres contenants difficiles atteindre ? k) A-t-on prlev des chantillons sur les stocks en vrac pour vrifier leur nature et leur qualit ? l) Les stocks sont-ils suffisamment protgs en terme d'accs pour des personnes non autorises et en terme de risque de dtrioration ? m) Est-il ncessaire de faire appel un expert ? n) Comment les stocks rotation lente, obsoltes et endommags sont-ils identifis, compts et enregistrs ? o) Les produits n'appartenant pas au client ont-ils t compts ?

Oui

Non

Consulter la partie sur la description de la procdure

NA

Oui

Oui

Non

La comparaison se fait la fin de linventaire

Oui

Oui
Liste des derniers bons de rception

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p) Les compteurs signent-ils les tickets et feuilles d'inventaire ? q) Les comptages sont-ils contrls par d'autres personnes que celles qui les ont faits, en particulier, en cas d'cart lors du 1er comptage ? r) Les rsultats des comptages sontils immdiatement compars avec les fichiers de stocks ? s) Les procdures d'enregistrement de l'ensemble des comptages sont-elles suivies et est-on sr que toutes les feuilles de comptage (qu'elles soient utilises ou non) ont t effectivement prises en compte et protges de toute altration ? t) Y a-t-il des dispositions pour assurer du respect du cut-off ? 3. PENDANT L'INVENTAIRE : TESTS DE COMPTAGE ET CUT-OFF a) Effectuer des tests de recomptage en slectionnant des articles partir des tiquettes ou des feuilles de comptage. (Existence) b) Effectuer des tests de comptage en slectionnant des articles soit au hasard partir du stock physique, soit partir du listing de stock avant inventaire et rapprocher nos comptages de ceux effectus par la socit. (Exhaustivit) c) Garder une trace des comptages effectus pour faciliter le rapprochement ultrieur avec le listing de stock aprs inventaire.

Classs au niveau du dossier de lexercice

Travaux effectuer au Final Travaux effectuer au Final

Oui

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(Exhaustivit / Exactitude) NB : Dans la mesure du possible, tester les lments significatifs en terme de valeur de stock et couvrant les diffrentes catgories de stock. d) Cut-off : - prendre copie des derniers bons de rception et des derniers bons d'expdition (livraison) avant inventaire et aprs inventaire (le cas chant) - obtenir la liste et s'assurer du correct traitement au cours de l'inventaire des retours aux fournisseurs et des retours clients (voir les zones de contrle qualit, zones de retour,) 4. APRES L'INVENTAIRE : COMPARAISON AVEC LE FICHIER DE STOCK ET ANALYSE DES ECARTS a) Obtenir un dtail des saisies pour vrifier l'exhaustivit de la saisie. Revoir la comparaison qui a t faite entre les comptages et les fichiers de stocks. b) Obtenir une analyse des carts constats. c) Vrifier la comptabilisation de ces carts.

CONCLUSION : Les procdures d'inventaire physique appliques et leurs rsultats sont-ils suffisants pour nous permettre de nous fonder sur eux pour dterminer les quantits en stock la date de l'inventaire ?
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