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CHAPITRE 5

Les cots complets Selon le modle du PCG, le cot complet est calcul selon une dmarche dite hirarchique, qui suit le droulement du processus de production du produit ou du service : approvisionnement, production, distribution. Fournisseurs ACHATS Stock de matires FABRICATION Stock de Produits finis VENTES Clients Cot dachat
Stock

Marge/cot achat

Cot de production
Stock

Marge/cot production

Cot de revient

Rsultat

1. La hirarchie des cots


11. Le cot dachat Le cot dachat est constitu par lensemble des charges supportes pour raliser lachat des marchandises et des matires premires, mais aussi pour le stocker et tenir disposition de la production. Cot dachat = Prix dachat net + Frais dachat Prix dachat net : il sagit dun net commercial Frais dachat : charges directes et indirectes relatives lachat (frais de transport, dassurance, taxes douanires, etc.). Remarque : le cot dachat constitue une valorisation dentre dans les stocks. Les sorties seront values selon la mthode fixe par lentreprise (CUMP ou PEPS). 12 Le cot de production Le cot de production est constitu par lensemble des charges supportes en raison de la fabrication de produits ou services de lentreprise. Il comprend : - les charges directes pouvant tre rattaches un produit (ou service) : o cot dachat des matires consommes o main duvre directe (salaires et charges sociales correspondantes) o autres charges (entretien,) - les charges indirectes de production via les centres danalyse.

Remarques : Lorsque le processus de production est complexe, il est ncessaire de dcomposer les calculs par tapes : produit intermdiaire, produit semi-fini, produit fini. Le cot de production constitue la valorisation dentre pour les stocks de produit. Les sorties seront valorises selon la mthode fixe par lentreprise (CUMP ou PEPS). 13 Le cot de revient Le cot de revient est la somme des cots qui correspond au stade final dlaboration (vente incluse) du produit ou service considr. Il comprend : - le cot de production des produits vendus - les cots hors production o le cot de distribution : ensemble des charges supportes pour raliser des oprations relatives la conclusion de la vente : publicit, emballage, expdition, o les autres cots : administration, charges de structure (sige social,). 14 Marges et rsultats analytiques Les marges (prix de vente cot) peuvent tre calcule aux diffrentes tapes : marge sur cot dachat, marge sur cot de production. Le rsultat par produit (ou rsultat analytique) est obtenu par la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient de lobjet en question. Remarque : rsultats analytiques diffrence dincorporation = rsultat de la comptabilit financire Synthse :

Applications 1 & 2 : Processus de production et mthode des cot complets.

2. Difficults lies aux cots de production


21. Les encours de production Un encours de production est une partie de la production encore inacheve. On dsigne sous ce vocable un cot de production encore incomplet puisque toutes les oprations de fabrication nont pas encore t ralises. Les encours de production calculs en fin de priode constitueront les encours de production initiaux de la priode suivante. Encours de dbut priode Cot de production de la priode

Cot de production des produits termins

Encours de fin de priode

Cot de production des produits termins = Cot de production de la priode + encours de dbut de priode encours de fin de priode

22. Les produits rsiduels : rebut, dchet et sous-produit Un sous produit est un produit secondaire obtenu en cours de fabrication dun produit principal. Il est utilisable comme matires premires par dautres entreprises (ou par lentreprise elle-mme). Exemple : le bitume issu de la distillation du ptrole. Un dchet est un rsidu de fabrication produit par une matire premire. Exemple : sciure, copeaux de mtal. Un rebut est un produit fini non conforme. Exemple : des pices casses, des produits mal dimensionns. Le traitement comptable des produits rsiduels diffre selon quils sont vendables ou non. Cas 1 : Produit rsiduel vendable => Evaluation forfaitaire de la valeur du produit rsiduel. Cette valuation vient en diminution du cot de production des produits. Cas 2 : Produit rsiduel non vendable => Calcul du cot de retraitement et dvacuation produit rsiduel. Cette valuation vient en augmentation du cot de production des produits.

Applications 3 : Encours et dchets.

3. Les limites du cot complet


La mthode des cots complets a certaines limites - elle est tablie a posteriori : cette mthode ne permet pas danticiper les dcisions de gestion ; - sa dtermination est complexe (processus long), et les cots sont obtenus tardivement ; - limputation des charges indirectes peut tre contestable : les units duvre sont-elles pertinentes ? Les charges peuvent-elles tre imputes de manire homogne ? - les dcisions peuvent tre difficiles prendre : faut-il abandonner un produit ou une activit non rentable ? Quel effet cet abandon aurait-il sur la rentabilit globale de lentreprise ? Si le cot complet est contestable, cela signifie que la rentabilit relle dun produit peut ne pas tre celle qui apparat dans cette approche, ce qui nest pas sans consquences sur lefficacit des dcisions de gestion prises au vu des rsultats.