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permettra de rduire les cots significatifs lis au maintien de normes comptables au niveau national.
IFRS pour les PME constituera une plate-forme pour les entreprises en phase de croissance qui s'apprtent
accder aux marchs financiers, dans lesquels l'application des full IFRS est impose.
IFRS pour les PME est distincte des full IFRS ; chaque juridiction est donc libre de l'appliquer ou de ne pas
l'appliquer, qu'elle ait ou non adopt les full IFRS. Ce sera galement chaque juridiction de dterminer
quelles entits doivent utiliser ce rfrentiel. Sa date d'entre en vigueur est immdiate.
Initiative d'ducation caractre gnral
Afin de faciliter la mise en oeuvre d'IFRS pour les PME, l'International Accounting Standards Committee
Foundation (IASCF) labore des outils ducatifs complets. Ces derniers seront publis dans plusieurs
langues. La version en langue anglaise sera librement tlchargeable sur le site de l'IASB, en fin d'anne
2009.
Le rfrentiel IFRS pour les PME, ainsi que le fondement des conclusions, les tats financiers illustratifs et un
modle de liste de contrle des notes annexes, peuvent tre librement tlchargs sur le site de l'IASB.
Pour consulter (en anglais) le communiqu de presse (38 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2008-
2010) des IFRS (non adop UE)
Date maj : 18/05/2010
Amliorations annuelles (2008-2010) des IFRS (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 6 mai 2010, la version dfinitive des
amliorations annuelles des IAS/IFRS (cycle 2008-2010).
L'IASB met en uvre ce processus pour apporter des modifications estimes ncessaires, mais non
urgentes, ses normes, lorsque celles-ci ne font pas l'objet, par ailleurs, d'un projet majeur. A moins que cela
soit stipul diffremment, ces amendements entrent en vigueur au titre des priodes ouvertes compter du
1er janvier 2011, une application anticipe tant autorise.
Trois IFRS, trois IAS et une interprtation IFRIC sont concernes. Ces modifications incluent un amendement
apport IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" applicable aux entits qui ralisent des oprations soumises
une rglementation tarifaire. Cet amendement avait t publi sous la forme provisoire d'un expos-
sondage (ED/2009/8), en juillet 2009.
Sont concernes par la prsente publication les normes et l'interprtation suivantes :
Norme ou interprtation Sujet de la modification apporte
IFRS 1 "Premire
adoption des IFRS"
Changement de mthode comptable l'anne de premire adoption
Base rvalue utilise comme cot estim
Utilisation d'un cot estim pour des oprations soumises une rglementation
tarifaire
IFRS 3 "Regroupement
d'entreprises"
Dispositions transitoires pour une contrepartie ventuelle d'un regroupement
d'entreprises intervenu avant la date d'entre en vigueur de la version rvise en
janvier 2008 de la norme
Evaluation d'intrts ne confrant pas le contrle
Non remplacement et remplacement volontaire de droits acquis un paiement
fond sur des actions
IFRS 7 "Instruments
financiers : informations
fournir"
Clarification des informations fournir
IAS 1 "Prsentation des
tats financiers"
Clarifications apportes l'tat de variation des capitaux propres
IAS 27 "Etats financiers
consolids et individuels"
Dispositions transitoires des amendements apports IAS 21 "Effets des
variations des cours des monnaies trangres" , IAS 28 "Participations dans des
entreprises associes" et IAS 31 "Participations dans des coentreprises" suite
la rvision d'IAS 27 en 2008
IAS 34 "Information
financire intermdiaire"
Oprations et vnements significatifs
IFRIC 13 "Programmes
de fidlisation de la
clientle"
J uste valeur des points cadeau
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2007-
2009) des IFRS
Date maj : 02/04/2010
Amliorations annuelles (2007-2009) des IFRS
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 16 avril 2009, les amliorations annuelles qu'il
a apportes douze de ses normes et interprtations, sous la forme d'amendements.
Ces amliorations ont t adoptes au niveau europen par le rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010.
Processus d'amlioration annuelle
En 2006, l'IASB a mis en place un processus annuel visant apporter des amendements ne revtant pas de
caractre d'urgence ses normes et interprtations ; ces suggestions de modifications sont proposes par l'
International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), par l'quipe technique de l'IASB ou par
des praticiens. L'objectif vis est de corriger d'ventuelles incohrences, ou d'amliorer la clart de certaines
rdactions. Les dbats et discussions de l'IASB sur les amliorations apporter sont organiss tout au long
de l'anne, au fur et mesure que les propositions lui sont transmises. Au cours du 3e trimestre de l'anne
civile (N), un expos-sondage est publi des fins de commentaires, le dlai de rponse tant de 90 jours.
Aprs analyse des rponses reues, la publication de la forme dfinitive des amendements est ralise au
cours du deuxime trimestre de l'anne suivante (N+1), la date d'entre en vigueur tant fixe, en rgle
gnrale, au 1er janvier de l'anne qui suit (N+2).
Amendements 2007-2009
Les nouveaux amendements publis par l'IASB concrtisent les travaux effectus sur les diffrents sujets
abords dans les expos-sondages qui ont t publis en octobre 2007, aot 2008 et janvier 2009.
Normes ou interprtations Modifications apportes
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" Champ d'application d'IFRS 2 et version rvise (en janvier 2008)
d' IFRS 3 "Regroupements d'entreprises"
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en
vue de la vente et activits abandonnes"
Informations fournir sur les actifs non courants (ou groupes
d'actifs cder) dtenus en vue de leur vente ou classs en
activits abandonnes
IFRS 8 "Secteurs oprationnels" Information fournir sur les actifs de secteurs oprationnels
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" Classement des instruments convertibles en courant ou non
courant
IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie" Classement des dpenses lies des actifs non comptabiliss
IAS 17 "Contrats de location" Classement des locations de terrains et de constructions
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" Dterminer si une entit agit en tant que mandant ou mandataire
IAS 36 "Dprciation d'actifs" Unit de comptabilisation du test de dprciation du goodwill
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" Amendements complmentaires induits par la rvision d'IFRS 3
Evaluer la juste valeur d'une immobilisation incorporelle acquise
lors d'un regroupement d'entreprises
IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"
Traitement des indemnits de remboursement anticip d'emprunt
comme des drivs incorpors troitement lis
IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"
Champ d'application des exemptions prvues aux contrats de
regroupements d'entreprises
Comptabilisation de couverture de flux de trsorerie
IFRIC 9 "Rvaluation des drivs
incorpors"
Champ d'application d'IFRIC 9 et de la version rvise d'IFRS 3
IFRIC 16 "Couvertures d'un
investissement net dans une activit
l'tranger"
Amendement la restriction concernant les instruments de
couverture qu'une entit peut dtenir vis--vis d'une autre entit
En vertu de l'article 2 du rglement CE n 243/2010, les entreprises appliquent les modifications aux normes
et interprtations prcdentes au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs
le 31 dcembre 2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2006-
2008) des IFRS
Date maj : 20/04/2009
Amliorations annuelles (2006-2008) des IFRS
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des
amliorations 2008 apportes aux IFRS et aux IAS.
En mai 2008, l' International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amliorations aux IAS et IFRS,
dans le cadre de son exercice annuel d'amlioration visant rationaliser et clarifier ses normes. Ces
amliorations comprennent 35 modifications ("amendements") apportes aux normes comptables
internationales actuelles. Ces modifications se rpartissent entre une premire partie comprenant les
modifications rsultant de changements dans la prsentation, la comptabilisation et l'valuation et une
seconde partie relative aux changements d'ordre terminologique ou rdactionnel.
Les normes concernes par ces modifications sont les suivantes :
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 2 "Stocks" ;
IAS 7 "Etat des flux de trsorerie" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la clture" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 19 "Avantages du personnel" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" ;
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ;
IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 34 "Information financire intermdiaire" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 38 "Actifs incorporels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IAS 40 "Immeubles de placement" ;
IAS 41 "Agriculture" .
La date d'entre en vigueur diffre selon les modifications apportes (se rfrer l'article 2 du rglement) :
certains amendements sont applicables au plus tard la date d'ouverture du premier exercice
commenant aprs le 31 dcembre 2008 ;
les autres amendements sont applicables au plus tard la date d'ouverture du premier exercice
commenant aprs le 30 juin 2009.
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A4 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
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Les interprtations suivantes font rfrence IAS 1 :
SIC 27 "Evaluation de la substance de transactions prenant la forme juridique d'un contrat de location" ;
SIC 29 "Informations fournir - Concessions de services" ;
IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" .
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" est de prescrire la base de prsentation des tats
financiers usage gnral, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de lentit pour les
priodes antrieures quaux tats financiers dautres entits. IAS 1 nonce les dispositions gnrales relatives
la prsentation des tats financiers, des lignes directrices concernant leur structure et les dispositions
minimales en matire de contenu.
Champ d'application
D'autres IFRS noncent les dispositions applicables en matire de comptabilisation, dvaluation et
d'information fournir concernant des transactions spcifiques et autres vnements.
IAS 1 ne s'applique pas la structure et au contenu des tats financiers intermdiaires rsums prpars
selon IAS 34 "Information financire intermdiaire" . Cependant, les paragraphes 15 35 s'appliquent de
tels tats financiers. IAS 1 s'applique de manire gale toutes les entits, y compris celles qui prsentent
des tats financiers consolids et celles qui prsentent des tats financiers individuels, tels que dfinis dans
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" .
Objet des tats financiers
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la performance
financire et les flux de trsorerie de lentit, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise de
dcisions conomiques.
Jeu complet d'tats financiers
Un jeu complet d'tats financiers comprend :
un tat de situation financire la fin de la priode ;
un tat du rsultat global de la priode ;
un tat des variations de capitaux propres de la priode ;
un tableau de flux de trsorerie de la priode ;
des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres informations
explicatives ; et
un tat de situation financire au dbut de la premire priode de comparaison lorsque l'entit applique
une mthode comptable titre rtroactif ou effectue un retraitement rtroactif des lments de ses tats
financiers, ou lorsqu'elle procde un reclassement des lments dans ses tats financiers.
L'entit peut utiliser pour ces tats financiers des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la prsente
norme.
L'entit peut prsenter les composantes du rsultat soit en tant qu'lment d'un tat unique de rsultat global,
soit dans un compte de rsultat spar. Lorsqu'un compte de rsultat est prsent, il fait partie d'un jeu
complet d'tats financiers et doit tre prsent immdiatement avant l'tat du rsultat global.
Caractristiques gnrales
Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire
et des flux de trsorerie de l'entit. La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des
effets des transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de
comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges exposs dans le cadre conceptuel.
Lapplication des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire,
est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
L'entit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration explicite et sans
rserve de cette conformit dans les notes. L'entit ne doit dcrire des tats financiers comme tant
conformes aux IFRS que s'ils sont conformes toutes les dispositions des IFRS.
Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune disposition d'une IFRS
serait trompeur au point d'tre contraire lobjectif des tats financiers dcrit dans le cadre, l'entit doit
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s'carter de cette disposition de la manire dcrite au paragraphe 20 d'IAS 1, si le cadre rglementaire
pertinent impose ou n'interdit pas un tel cart.
IAS 1 prcise notamment que l'entit :
doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, sauf si la direction a
l'intention ou n'a pas d'autre solution raliste, que de liquider l'entit ou de cesser son activit ;
doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les
informations relatives aux flux de trsorerie ;
doit prsenter sparment chaque catgorie significative d'lments similaires. L'entit doit prsenter
sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf s'ils sont non significatifs ;
ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation
est impose ou autorise par une IFRS ;
doit prsenter un jeu complet d'tats financiers au minimum une fois par an ;
doit prsenter, sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, des informations comparatives au
titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les tats financiers de la priode ;
doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode
lautre.
L'entit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants.
L'entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
elle s'attend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ;
elle dtient le passif principalement aux fins d'tre ngoci ;
le passif doit tre rgl dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou
l'entit ne dispose pas d'un droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour au moins douze
mois aprs la priode de reporting.
L'entit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.
Etat du rsultat global
L'entit doit prsenter tous les postes de produits et de charges comptabiliss au cours d'une priode :
dans un tat unique de rsultat global ; ou
dans deux tats : un tat dtaillant les composantes du rsultat (compte de rsultat spar) et un
deuxime tat commenant par le rsultat et dtaillant les autres lments du rsultat global (tat du
rsultat global).
Au minimum, l'tat du rsultat global doit comporter les postes suivants au titre de la priode :
les produits des activits ordinaires ; 1.
les charges financires ; 2.
la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la
mthode de la mise en quivalence ;
3.
la charge d'impt sur le rsultat ; 4.
un montant unique reprsentant le total : 5.
du profit ou de la perte aprs impt des activits abandonnes, et
du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur
diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre
cd(s) constituant l'activit abandonne ;
le rsultat ; 6.
chaque composante des autres lements du rsultat global classe par nature ( l'exception des
montants en 8) ;
7.
la quote-part des autres lments de rsultat global des entreprises associes et des coentreprises
comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; et
8.
le rsultat global total. 9.
L'entit doit prsenter les postes suivants dans l'tat du rsultat global en tant qu'affectations du rsultat de la
priode :
rsultat de la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre ;
rsultat global total pour la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre.
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L'entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans l'tat du rsultat global et
dans le compte de rsultat spar (s'il est prpar) lorsquune telle prsentation est pertinente pour aider
comprendre la performance financire de lentit.
L'entit ne doit pas prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments extraordinaires,
que ce soit dans l'tat de rsultat global ou dans le compte de rsultat spar (s'il est prsent) ou dans les
notes.
L'entit doit prsenter une analyse des charges comptabilises dans le rsultat en utilisant une classification
reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction au sein de l'entit, en choisissant l'option qui fournit les
informations fiables les plus pertinentes.
L'entit qui classe les charges par fonction doit fournir des informations supplmentaires sur la nature des
charges, y compris les dotations aux amortissements et les charges lies aux avantages du personnel.
Etat des variations des capitaux propres
L'entit doit prsenter un tat des variations des capitaux propres prsentant :
le rsultat global total de la priode, prsentant sparment les montants totaux attribuables aux
propritaires de la socit mre et aux intrts minoritaires ;
pour chaque composante des capitaux propres, les effets d'une application rtrospective ou d'un
retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs" ;
les montants des transactions avec les propritaires agissant en cette qualit, prsentant sparment
les contributions des propritaires et les distributions aux propritaires ; et
pour chaque composante de capitaux propres, un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et
en fin de priode, indiquant sparment chaque lment de variation.
L'entit doit indiquer, soit dans l'tat des variations des capitaux propres, soit dans les notes, le montant des
dividendes comptabiliss au titre des distributions aux propritaires au cours de la priode, ainsi que le
montant correspondant par action.
Tableau des flux de trsorerie
IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie" nonce les dispositions relatives la prsentation et aux informations
fournir relatives aux flux de trsorerie.
Notes annexes
Les notes doivent notamment :
prsenter des informations sur la base d'tablissement des tat financiers et sur les mthodes
comptables spcifiques utilises ;
fournir l'information requise par les IFRS qui n'est pas prsente ailleurs dans les tats financiers ; et
fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats financiers, mais qui sont
pertinentes pour les comprendre.
les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer les cots aux stocks.
Champ d'application
IAS 2 s'applique tous les stocks, sauf :
aux travaux en cours gnrs par des contrats de construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction" ) ;
aux instruments financiers (cf. IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 39 "Instruments
financiers : comptabilisation et valuation" ) ;
aux actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (cf.
IAS 41 "Agriculture" ).
Dfinitions
Les stocks sont des actifs :
dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
en cours de production pour une telle vente ;
ou
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de
production ou de prestation de services.
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La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots
estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente.
Evaluation des stocks
Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots
encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres
que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais
de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des
matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont
dduits pour dterminer les cots dacquisition.
Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle
ils sont encourus :
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ;
cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires au processus de production
pralablement une nouvelle tape de production ;
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se
trouvent ;
et
frais de commercialisation.
IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots demprunt sont inclus
dans le cot des stocks.
Techniques dvaluation du cot
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix
de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du
cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation des matires premires et de
fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas
chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour valuer les
stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest
pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur
de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
Mthodes de dtermination du cot
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et
affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots
individuels.
Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier entr premier
sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de
dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit.
Comptabilisation en charges
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la
priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute
dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks
doivent tre comptabilises en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se
produit. Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur
nette de ralisation doit tre comptabilis comme une rduction du montant des stocks comptabilis en
charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient.
Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer :
les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks ;
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la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ;
la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente ;
le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ;
le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode ;
le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des stocks
comptabiliss en charges de la priode ;
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A3 de l'annexe ;
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d'IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A9 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : consulter l'annexe ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A5 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des
normes et interprtations : consulter l'annexe.
Objectif de la norme
L'objectif d'IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des volutions de la trsorerie et
des quivalents de trsorerie d'une entit au moyen d'un tat des flux de trsorerie classant les flux de
trsorerie de la priode en activits oprationnelles, d'investissement et de financement.
Champ d'application
Une entreprise doit tablir un tat des flux de trsorerie selon les dispositions d'IAS 7 et doit le prsenter
comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque priode donnant lieu prsentation d'tats
financiers.
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Dfinitions
La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles
en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Ils
sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme plutt que pour un
placement ou d'autres finalits. Pour qu'un placement puisse tre considr comme un quivalent de
trsorerie, il doit tre facilement convertible en un montant de trsorerie connu et tre soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entit et toutes les
autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement.
Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres placements qui
ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans l'importance et la
composition du capital apport et des emprunts de l'entit.
Prsentation de l'tat des flux de trsorerie
L'tat des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de la priode classs en activits oprationnelles,
d'investissement et de financement.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles :
les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;
les entres de trsorerie provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres produits ;
les sorties de trsorerie des fournisseurs de biens et services ;
les sorties de trsorerie aux membres du personnel ou pour leur compte ;
les entres et sorties de trsorerie d'une entit d'assurance relatives aux primes et aux sinistres, aux
annuits et autres prestations lies aux polices d'assurance ;
les sorties de trsorerie ou remboursements d'impts sur le rsultat, moins qu'ils ne puissent tre
spcifiquement associs aux activits de financement et d'investissement ;
et
les entres et sorties de trsorerie provenant de contrats dtenus des fins de ngoce ou de
transaction.
avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et les prts consentis par une
institution financire) ;
sorties de trsorerie au titre de contrats terme, de contrats d'option ou de contrats de swap , sauf
lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont
classes parmi les activits de financement ;
et
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entres de trsorerie au titre des contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de
contrats d'options ou de contrats de swap , sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de
ngociation ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.
Lorsqu'un contrat est comptabilis en tant que couverture d'une position identifiable, les flux de trsorerie
relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement :
entres de trsorerie (provenant) de l'mission d'actions ou d'autres instruments de capitaux propres ;
sorties de trsorerie faites aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de l'entit ;
produits de l'mission d'emprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie, d'emprunt
hypothcaire et autres emprunts court ou long terme ;
sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la dette
relative un contrat de location-financement.
soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des effets des transactions sans effet de
trsorerie, des dcalages ou rgularisations d'entres ou de sorties de trsorerie oprationnelle
passes ou futures lis l'exploitation et des lments de produits ou de charges lis aux flux de
trsorerie concernant les investissements ou le financement.
Les entits sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie des activits oprationnelles
en utilisant la mthode directe.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits d'investissement et de financement
Une entreprise doit prsenter sparment les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie
brutes provenant des activits d'investissement et de financement, sauf si les flux de trsorerie sont
prsents pour leur montant net (cf. ci-dessous).
Prsentation des flux de trsorerie pour leur montant net
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de financement suivantes
peuvent tre prsents pour leur montant net :
entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie dcoulent des
activits du client et non de celles de l'entit ;
et
entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation rapide, des
montants levs et des chances courtes.
le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, de la filiale ou
de l'unit oprationnelle acquise ou cde, regroups par grandes catgories.
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" est dtablir les
critres de slection et de changement de mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et
linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux changements destimations
comptables et aux corrections derreur.
Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se rapportent aux changements de
mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers".
Dfinitions
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus
par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou
du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des
lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les
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changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements
et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.
Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de lentit
portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte de la non-utilisation ou de lutilisation abusive
dinformations fiables :
qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ;
et
Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes
comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes.
Evaluer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs, et
donc s'avrer significative, impose de considrer les caractristiques de ces utilisateurs.
Slection et application des mthodes comptables
Lorsquune norme ou une interprtation sapplique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou
une condition, la ou les mthodes comptables applique(s) cet lment sera (seront) dtermine(s) en
appliquant la norme ou linterprtation et en prenant en considration tout guide dapplication appropri publi
par lIASB concernant cette norme ou cette interprtation.
En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une transaction, un autre
vnement ou condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une
mthode comptable permettant dobtenir des informations :
pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre ;
et
traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des conditions et non
pas simplement leur forme juridique ;
les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des
charges noncs dans le cadre conceptuel.
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a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les
effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la performance
financire ou les flux de trsorerie de lentit.
Lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune norme ou dune
interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou
dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective.
Lorsquun changement de mthodes comptables est appliqu de manire rtrospective, lentit doit ajuster le
solde douverture de chaque lment affect des capitaux propres pour la premire priode antrieure
prsente, ainsi que les autres montants comparatifs fournis pour chaque priode antrieure prsente
comme si la nouvelle mthode avait toujours t applique.
Informations fournir dans le cas dun changement de mthodes comptables
Lorsque la premire application dune norme ou dune interprtation a une incidence sur la priode en cours
ou sur toute priode antrieure, lentit doit notamment fournir les informations suivantes :
le nom de la norme ou de l'interprtation ;
le cas chant, le fait que le changement de mthodes comptables est mis en oeuvre selon ses
dispositions transitoires ;
de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes par ce
changement.
Une entit doit notamment fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement
destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est prvu quil aura une
incidence sur des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des priodes futures lorsquil est
impraticable destimer cette incidence.
Erreurs
L'entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives dune priode antrieure dans le
premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs leur dcouverte, comme suit :
par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours
desquelles lerreur est intervenue ;
ou
si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes
douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" est de prescrire :
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs la priode de
reporting ; et
les informations quune entit doit fournir concernant la date de l'autorisation de publication des tats
financiers et les vnements postrieurs la priode de reporting.
Dfinitions
Les vnements postrieurs la priode de reporting sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se
produisent entre la fin de la priode de reporting et la date de lautorisation de publication des tats financiers.
On peut distinguer deux types dvnements :
ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de reporting
(vnements postrieurs la priode de reporting donnant lieu des ajustements) ;
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ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la priode de reporting
(vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements).
Comptabilisation
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements
postrieurs la priode de reporting donnant lieu des ajustements.
IAS 10 fournit notamment les exemples suivants :
le rglement, aprs la priode de reporting, dune action en justice qui confirme que lentit avait une
obligation actuelle la date du bilan. Lentit ajuste toute provision comptabilise antrieurement lie
cette action en justice selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ou comptabilise
une nouvelle provision ;
la rception, aprs la priode de reporting, dinformations indiquant quun actif stait dprci la date
de reporting ou que le montant dune perte de valeur pralablement comptabilise au titre de cet actif
doit tre ajust ;
la dtermination, aprs la priode de reporting, du cot dactifs achets ou des produits des actifs
vendus avant la date de reporting ;
la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des
vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements.
Un exemple dun vnement postrieur la priode de reporting ne donnant pas lieu ajustement est une
baisse de la valeur de march de placements entre la fin de la priode de reporting et la date de l'autorisation
de publication des tats financiers. La baisse de la valeur de march nest normalement pas lie la situation
des placements la fin de la priode de reporting, mais reflte des vnements qui se sont produits
ultrieurement.
Continuit dexploitation
Une entit ne doit pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation si la direction
dtermine, aprs la priode de reporting, quelle a lintention, ou quelle na pas dautre solution raliste que
de liquider lentit ou de cesser son activit.
IAS 1 prcise les informations fournir dans cette situation.
Informations fournir
Une entit doit indiquer la date de lautorisation de publication des tats financiers et mentionner qui a donn
cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers
aprs leur publication, lentit doit lindiquer.
Si une entit reoit, aprs la fin de la priode de reporting, des informations sur des situations qui existaient
la fin de la priode de reporting, elle doit mettre jour les informations fournies relatives ces situations au vu
de ces nouvelles informations.
Si des vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements sont
significatifs, le fait de ne pas les indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises
par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Ds lors, lentit fournira les informations suivantes pour
chaque catgorie significative dvnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des
ajustements :
la nature de lvnement ; et
une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 10 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 10 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 11 " Contrats de construction"
Date maj : 17/02/2009
IAS 11 "Contrats de construction"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008 ) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 11 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 11 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 11 " Contrats de construction" naborde que les points estims les plus significatifs.
Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 11 a t publie par lIASC (devenu IASB) en dcembre 1993. Cependant,
cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents
succinctement la rubrique "Au niveau de l'Union europenne"
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 11 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 11 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 11 "Contrats de construction" (149
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen IAS 11 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A4 de l'annexe ;
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A12 de l'annexe.
Objectif
Lobjectif d'IAS 11 est de prescrire le traitement comptable des produits et cots relatifs aux contrats de
construction.
Champ d'application
IAS 11 doit tre applique la comptabilisation des contrats de construction dans les tats financiers des
entrepreneurs.
Dfinitions
Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un actif ou d'un
ensemble d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de
fonction, ou de finalit ou d'utilisation.
Un contrat forfait est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur accepte un prix fixe pour le
contrat, ou un taux fixe par unit de production, soumis dans certains cas des clauses de rvision de prix.
Un contrat en rgie est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur est rembours des cots
autoriss ou autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration fixe.
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Pour les besoins de la prsente norme, les contrats de construction comprennent :
les contrats de prestations de services directement lis la construction d'un actif, par exemple les
contrats d'architecture ou d'ingnierie ;
et
les contrats de destruction ou de remise en tat d'actifs et de remise en tat de l'environnement suite
la destruction d'actifs.
les contrat sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption.
La construction d'un actif supplmentaire doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque :
soit l'actif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de l'actif
ou des actifs viss dans le contrat initial ;
soit le prix de l'actif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial.
Produits du contrat
Les produits du contrat doivent comprendre :
le montant initial des produits convenu dans le contrat ;
et
les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance :
dans la mesure o il est probable qu'elles donneront lieu des produits ;
et
tous autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes du contrat.
Les cots qui ne peuvent tre attribus l'activit de contrats ou qui ne peuvent tre affects un contrat
sont exclus des cots d'un contrat de construction. De tels cots incluent :
les cots d'administration gnrale pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat ;
les cots de vente ;
les frais de recherche et dveloppement pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le
contrat ;
et
l'amortissement des installations et des quipements non utiliss qui ne sont pas exploits dans le
cadre d'un contrat particulier.
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Comptabilisation des produits et des charges du contrat
Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits du contrat et les
cots du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et
en charges en fonction du degr d'avancement de l'activit du contrat la date de clture. Une perte attendue
sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le paragraphe 36.
Dans le cas d'un contrat forfait, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de
construction lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites :
le total des produits du contrat peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit ;
tant les cots terminaison du contrat que le degr d'avancement du contrat la date de clture
peuvent tre valus de faon fiable ;
et
les cots du contrat attribuables au contrat peuvent tre clairement identifis et mesurs de faon fiable
de telle sorte que les cots effectivement supports au titre du contrat puissent tre compars aux
estimations antrieures.
Dans le cas d'un contrat en rgie, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de
construction lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites :
il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit ;
et
les cots du contrat attribuables au contrat, qu'ils soient spcifiquement remboursables ou non, peuvent
tre clairement identifis et valus de faon fiable.
Lorsque le rsultat d'un contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable :
les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t encourus et
qui seront probablement recouvrables ;
et
les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont
encourus.
Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le
paragraphe 36.
Informations fournir
Une entreprise doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des produits du contrat comptabiliss en produits pendant la priode ;
les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant la priode ;
les mthodes utilises pour dterminer le degr d'avancement des contrats en cours ;
pour les contrats en cours la date de clture, le montant total des cots encourus et des bnfices
comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu' la date considre, ainsi que le montant des
avances reues et le montant des retenues ;
le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat, en tant qu'actif ;
et
le montant brut d aux clients pour les travaux du contrat, en tant que passif.
Date d'entre en vigueur
IAS 11 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 12 " Impts sur le rsultat"
Date
maj : 26/06/2009
IAS 12 "Impts sur le rsultat"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en octobre 1996 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 12 " Impts sur le rsultat" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version d'IAS 12 a t publie par lIASC (devenu IASB) en octobre 1996. Cependant, cette
norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en octobre 1996 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 12 "Impts sur le rsultat" (182
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 12 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A13 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C4 de l'annexe.
Objectif
L'objectif d'IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. La question principale
en matire de comptabilisation des impts sur le rsultat est de dterminer comment comptabiliser les
consquences fiscales actuelles et futures :
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont
comptabiliss dans le bilan d'une entit ;
et
des transactions et autres vnements de la priode qui sont comptabiliss dans les tats financiers
d'une entit.
Champ d'application
IAS 12 doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat.
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Dfinitions
La charge (le produit ) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr inclus
dans la dtermination du rsultat de la priode.
L' impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice
imposable (perte fiscale) d'un exercice.
Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours de priodes futures au
titre de diffrences temporelles imposables.
Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours de priodes futures
au titre :
de diffrences temporelles dductibles ;
du report en avant de pertes fiscales non utilises ;
et
la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :
n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et
a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
Une entit doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs si, et seulement si :
l'entit a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible ;
et
les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit
fiscale :
Charge d'impt
La charge (le produit) d'impt relatif au rsultat des activits ordinaires doit tre prsente dans le compte de
rsultat.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
les principales composantes de la charge (produit) d'impt prsentes distinctement ;
le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres ;
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une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des
formes suivantes ou les deux :
un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en
indiquant galement la base de calcul du taux d'impt applicable ;
le montant (et, si elle existe, la date d'expiration) des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales
et crdits d'impt non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan.
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A15 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux normes
internationales d'information financire : consulter les pages 21/20, 21/21 et 21/30 du rglement ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C5 de l'annexe.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 16 consiste prescrire le traitement comptable pour les immobilisations corporelles de sorte
que les utilisateurs des tats financiers puissent distinguer les informations relatives aux investissements
d'une entit dans ses immobilisations corporelles et celles relatives aux variations de cet investissement. Les
questions fondamentales concernent la comptabilisation des immobisations corporelles portent sur la
comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux
amortissements et des pertes de valeur correspondantes.
Dfinitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
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qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de
services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ;
et
tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat
pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction ;
Evaluation du cot
Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de comptabilisation. Si le
rglement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, la diffrence entre le prix comptant
quivalent et le total des rglements est comptabilise en charges financires sur la priode de crdit,
moins quelle ne soit incorpore dans le cot de lactif selon lautre traitement autoris par la norme IAS 23
"Cots demprunts" .
Evaluation aprs comptabilisation
Une entit doit choisir pour mthode comptable soit le modle du cot, soit le modle de la rvaluation ; elle
doit appliquer cette mthode lensemble dune catgorie dimmobilisations corporelles.
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Le modle du cot
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot
diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Le modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre value
de manire fiable doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la
rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeurs ultrieures.
Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable ne
diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de
clture.
La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations corporelles en
cours de rvaluation. Lorsque la juste valeur dun actif rvalu diffre significativement de sa valeur
comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire.
Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations corporelles dont
fait partie cet actif doit tre rvalue.
Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation, laugmentation doit tre
crdite directement en capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation. Toutefois, l'augmentation
doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme
actif, prcdemment comptabilise en rsultat.
Lorsque, la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution doit tre
comptabilise en rsultat. Toutefois, une rvaluation ngative doit tre directement impute en capitaux
propres sous la rubrique cart de rvaluation dans la mesure o lcart de rvaluation prsente un solde
crditeur pour ce mme actif.
Amortissements
Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment
doit tre amortie sparment.
Une entit ventile le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en ses parties
significatives et amortit sparment chacune de ces parties
La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode
annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent tre
comptabiliss comme un changement destimation comptable selon IAS 8 "Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs" .
Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit sattend consommer les
avantages conomiques futurs lis lactif.
Le mode damortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de chaque priode annuelle.
Dprciation
Pour dterminer si une immobilisation corporelle est dprcie, une entit applique IAS 36 "Dprciation
dactifs" . Cette norme explique comment une entit revoit la valeur comptable de ses actifs, comment elle
dtermine la valeur recouvrable dun actif et dans quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Dcomptabilisation
La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise :
lors de sa sortie ;
ou
lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle sera inclus dans le
rsultat lors de la dcomptabilisation de llment.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle doit tre dtermin
comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur comptable de
limmobilisations corporelle.
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Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles :
les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ;
les modes damortissement utiliss ;
les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ;
et
les entres ;
les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ou inclus dans un groupe destin tre cd
class comme dtenu en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la
vente et activits abandonnes" et autres sorties ;
autres variations.
l'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement
de dettes ;
Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les informations suivantes
doivent tre fournies :
la date d'entre en vigueur de la rvaluation ;
le recours ou non un valuateur indpendant ;
les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des immobilisations
corporelles ;
pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles rvalues, la valeur comptable qui aurait t
comptabilise si les actifs avaient t comptabiliss selon le modle du cot.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 17 "Contrats de location" est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables
appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement et des contrats de
location simple.
Champ dapplication
IAS 17 sapplique la comptabilisation de tous les contrats de location autres que :
les contrats de location portant sur la prospection ou lutilisation de minraux, de ptrole, de gaz naturel,
et autres ressources similaires non renouvelables ;
et
les accords de licences portant sur des lments tels que des films cinmatographiques, des
enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits dauteur.
dun immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simples
(cf. IAS 40) ;
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dactifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de location-financement (cf. IAS 41
"Agriculture" ) ;
ou
dactifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simple (cf. IAS
41).
Dfinitions
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le
droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements.
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la
quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut
intervenir ou non, in fine.
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location-financement.
Classification des contrats de location
Qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple dpend de
la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Des exemples de situations qui, individuellement
ou conjointement, devraient, en principe conduire classer un contrat de location en tant que contrat de
location-financement sont les suivants :
le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat de
location ;
le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait tre suffisamment
infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement
du contrat de location, on ait la certitude raisonnable que l'option sera leve ;
la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif, mme
s'il n'y a pas de transfert de proprit ;
les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.
Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement conduire classer
un contrat en tant que contrat de location-financement sont les suivants :
si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation
sont la charge du preneur ;
les profits ou les pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle sont la charge
du preneur (par exemple, sous la forme d'une diminution de loyer gale la majeure partie du produit
de cession la fin du contrat de location ;
et
le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer
sensiblement infrieur au prix du march.
une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du preneur.
Contrats de location simple
Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en charges sur une base
linaire pendant toute la dure du contrat de location, moins quune autre base systmatique soit plus
reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur.
Pour les contrats de location simple, le preneur doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats de
location simple non rsiliables ;
une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur.
La comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers du bailleur
Contrats de location-financement
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de location-financement
et les prsenter comme des crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location.
La comptabilisation de produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de
rentabilit priodique constant sur len-cours dinvestissement net du bailleur dans le contrat de location-
financement.
Pour les contrats de location-financement, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes :
un rapprochement entre linvestissement brut dans le contrat de location la date de clture et la valeur
actualise des paiements minimaux recevoir au titre de la location la date de clture ;
une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du bailleur.
Contrats de location simple
Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du bailleur selon la
nature de lactif.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en produits de
faon linaire sur toute la dure du contrat de location, moins quune autre base systmatique ne soit plus
reprsentative de lchelonnement dans le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif
lou.
La mthode damortissement des actifs amortissables lous doit tre cohrente avec la mthode normale
damortissement du bailleur applicable des actifs similaires, et la dotation aux amortissements doit tre
calcule selon IAS 16 et IAS 38.
Pour les contrats de location simple, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des paiements futurs minimaux recevoir au titre de contrats de location simple non
rsiliables ;
Champ d'application
IAS 18 s'applique la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et
vnements suivants :
la vente de biens ;
la prestation de services ;
et
l'utilisation par des tiers d'actifs de l'entit productifs d'intrts, de redevance et de dividendes.
L'utilisation par d'autres d'actifs de l'entit gnre des produits des activits ordinaires sous la forme :
d'intrts - rmunration de l'utilisation de trsorerie ou d'quivalent de trsorerie ou montants dus
l'entit ;
de redevances - rmunration de l'utilisation d'actifs long terme de l'entit, par exemple les brevets,
marques, droits de reproduction et logiciels ;
et
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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
de dividendes.
La prsente norme ne traite pas des produits des activits ordinaires provenant :
des contrats de location (voir IAS 17 "Contrats de location" ) ;
des dividendes issus de participations comptabilises suivant la mthode de la mise en quivalence
(voir IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ) ;
des contrats d'assurance dans le champ d'application d' IFRS 4 "Contrats d'assurance" ;
des changements de la juste valeur des actifs financiers et passifs financiers ou de leur cession (voir
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ) ;
le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
et
les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
Prestation de services
Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon
fiable, le produit des activits ordinaires associ cette transaction doit tre comptabilis en fonction du
degr d'avancement de la transaction la date de clture. Le rsultat d'une transaction peut tre estim de
faon fiable lorsqu'il aura t satisfait l'ensemble des conditions suivantes :
le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
le degr d'avancement de la transaction la date de clture peut tre valu de faon fiable ;
et
les cots encourus pour la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus de
faon fiable.
Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services ne peut tre estim de faon
fiable, le produit des activits ordinaires ne doit tre comptabilis qu' hauteur des charges comptabilises qui
sont recouvrables.
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Intrts, redevances et dividendes
Le produit des activits ordinaires provenant de l'utilisation par d'autres d'actifs de l'entit productifs d'intrts,
de redevances et de dividendes doit tre comptabilis suivant les principes dfinis au paragraphe suivant
lorsque :
il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
et
le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable.
Le produit des activits ordinaires doit tre comptabilis sur les bases suivantes :
les intrts doivent tre comptabiliss selon la mthode du taux d'intrt effectif dcrite dans IAS 39,
paragraphes 9 et AG5 AG8 ;
les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure qu'elles sont acquises, selon la
substance de l'accord concern ;
et
les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de l'actionnaire percevoir le paiement est
tabli.
Informations fournir
Une entreprise doit notamment fournir les informations suivantes :
les mthodes comptables adoptes pour la comptabilisation du produit des activits ordinaires, y
compris les mthodes adoptes pour dterminer le degr d'avancement des transactions impliquant la
prestation de services ;
le montant de chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires comptabiliss au cours
de la priode, y compris les produits des activits ordinaires provenant :
de la vente de biens ;
de prestations de services ;
des intrts ;
des redevances ;
des dividendes ;
et
le montant du produit des activits ordinaires provenant de l'change de biens ou de services figurant
dans chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires.
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/21 21/23.
Champ d'application
IAS 19 s'applique la comptabilisation de tous les avantages du personnel, sauf ceux auxquels s'applique
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" .
Les avantages du personnel comprennent :
les avantages du personnel court terme comme les salaires et les cotisations de scurit sociale, les
congs pays et les congs maladie, l'intressement et les primes (payables dans les 12 mois suivant
la fin de la priode) ainsi que les avantages non montaires (comme l'assistance mdicale, le logement,
les voitures et les biens ou services gratuits ou subventionns) dont bnficient les membres du
personnel en activit ;
les avantages postrieurs l'emploi comme les pensions et autres prestations de retraite, l'assurance-
vie postrieure l'emploi et l'assistance mdicale postrieure l'emploi ;
les autres avantages long terme, notamment les congs lis l'anciennet ou les congs
sabbatiques, les jubils et autres avantages lis l'anciennet, les indemnits pour invalidit de longue
dure et, s'ils sont payables 12 mois ou plus aprs la fin de la priode, l'intressement, les primes et les
rmunrations diffres ;
et
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les indemnits de fin de contrat de travail.
Dfinitions
Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donne par une entit au titre des
services rendus par son personnel.
Les avantages court terme dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de
contrat de travail) qui sont dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle
les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les avantages postrieurs lemploi dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi.
Les rgimes davantages postrieurs lemploi dsignent les accords formaliss ou non formaliss en vertu
desquels une entit verse des avantages postrieurs lemploi un ou plusieurs membres de son personnel.
Les rgimes cotisations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu desquels
une entit verse des cotisations dfinies une entit distincte (un fonds) et naura aucune obligation juridique
ou implicite de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir
tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode en cours et les
priodes antrieures.
Les rgimes prestations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les
rgimes cotisations dfinies.
Les autres avantages long terme dsignent les avantages (autres que les avantages postrieurs lemploi
et les indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas dus intgralement dans les douze mois suivant
la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les indemnits de fin de contrat de travail sont des avantages du personnel payables la suite de :
la dcision de l'entit de rsilier le contrat de travail du membre du personnel avant lge normal de
dpart en retraite ;
ou
en charges, moins qu'une autre norme n'impose ou n'autorise l'incorporation des avantages dans le
cot d'un actif (voir, par exemple, IAS 2 "Stocks" et IAS 16 "Immobilisations corporelles" ).
Une entit doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de l'intressement et des
primes si et seulement si :
l'entit a une obligation actuelle, juridique ou implicite, d'effectuer ces paiements au titre d'vnements
passs ;
et
Une entit doit comptabiliser en rsultat, le total des montants ci-aprs, sauf si une autre norme impose ou
permet de l'incorporer dans le cot d'un actif :
le cot des services rendus au cours de la priode ;
le cot financier ;
le rendement attendu de tous les actifs du rgime et de tous les droits remboursement ;
les carts actuariels (sous certaines conditions) ;
le cot des services passs (sous certaines conditions) ;
l'effet de toute rduction ou liquidation de rgime.
L'entit doit utiliser la mthode des units de crdit projetes pour dterminer la valeur actuelle de son
obligation au titre des prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours de la priode
et, le cas chant, le cot des services passs.
Le taux appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postrieurs l'emploi (que ceux-ci
soient financs ou non) doit tre dtermin par rfrence un taux de march la date de clture fond sur
les obligations d'entits de premire catgorie. Dans les pays o ce type de march n'est pas actif, il faut
prendre le taux ( la clture) des obligations d'Etat.
Pour l'valuation du passif au titre des prestations dfinies, l'entit doit comptabiliser une fraction de ses
carts actuariels en produits ou en charges si les carts actuariels cumuls non comptabiliss la fin de la
priode prcdente excdent la plus grande des deux valeurs ci-dessous :
10 % de la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture (avant
dduction des actifs du rgime) ;
et
les rmunrations diffres verses douze mois ou plus, aprs la fin de la priode au cours de laquelle
elles ont t acquises.
Habituellement, lvaluation des autres avantages long terme nest pas soumise au mme degr
dincertitude que celle des avantages postrieurs lemploi. De plus, lintroduction ou la modification des
autres avantages long terme gnre rarement un cot important au titre des services passs. Cest pour
ces diffrentes raisons que la prsente norme impose une mthode simplifie de comptabilisation des autres
avantages long terme. Cette mthode diffre sur les points suivants de celle impose pour les avantages
postrieurs lemploi :
les carts actuariels sont comptabiliss immdiatement et aucun corridor nest appliqu ;
et
octroyer des indemnits de fin de contrat de travail la suite d'une offre faite pour encourager les
dparts volontaires.
Une entit est manifestement engage mettre fin un contrat de travail si et seulement si elle a un plan
formalis et dtaill de licenciement sans possibilit relle de se rtracter.
Date d'entre en vigueur
Se rfrer aux paragraphes 157 160 de la norme.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 20 " Comptabilisation des
subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"
Date maj : 27/02/2009
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 20 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 20 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 20 " Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide
publique" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la
lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 20 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1994. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au niveau de l'Union europenne. Ils sont prsents succinctement ci-aprs
dans la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 20 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 20 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques
et informations fournir sur l'aide publique" (115 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 20 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A17 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter la
page 21/23 et les pages 21/32 21/34.
Champ d'application
IAS 20 s'applique la comptabilisation et l'information fournir sur les subventions publiques ainsi qu'
l'information fournir sur les autres formes d'aide publique.
Dfinitions
L' Etat dsigne l'Etat, les organismes publics et tout autre organisme public similaire local, national ou
international.
L' aide publique est une mesure prise par l'Etat destine fournir un avantage conomique spcifique une
entit ou une catgorie d'entits rpondant certains critres. L'aide publique, dans le cadre de la prsente
norme, n'inclut pas les avantages fournis uniquement indirectement au moyen de mesures affectant les
conditions gnrales de l'activit conomique telles que la mise disposition d'infrastructures dans des zones
en dveloppement ou l'imposition de contraintes commerciales des concurrents.
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Les subventions publiques sont des aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une
entit, en change du fait que celle-ci s'est conforme ou se conformera certaines conditions lies ses
activits oprationnelles.
Les subventions lis au rsultat sont des subventions publiques autres que les subventions lies des actifs.
Les prts non remboursables sous conditions sont des prts pour lesquels le prteur s'engage renoncer au
remboursement sous certaines conditions prescrites.
Subventions publiques
Les subventions publiques, y compris les subventions montaires values la juste valeur, ne doivent pas
tre comptabilises tant qu'il n'existe pas une assurance raisonnable que :
l'entit se conformera aux conditions attaches aux subventions ;
et
la nature et l'tendue des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers et une
indication des autres formes d'aide publique dont l'entit a directement bnfici ;
et
les conditions non remplies et toute autre ventualit relative l'aide publique qui a t comptabilise.
Date d'entre en vigueur
IAS 20 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1984.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 21 " Effets des variations des
cours des monnaies trangres"
Date maj : 06/07/2009
IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 21 " Effets des variations des cours des monnaies trangres" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme
et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la
validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 21 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au
niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies
trangres" (138 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 21 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A18 de l'annexe ;
rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amendements IFRS 1 "Premire
application des IFRS" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe" : consulter
le A2 de l'annexe ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A6 de l'annexe.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" est de prescrire la manire dont
il convient :
dintgrer des transactions en monnaie trangre et des activits ltranger dans les tats financiers
dune entit ;
la conversion du rsultat et de la situation financire des activits ltranger inclus dans les tats
financiers de lentit par consolidation, par consolidation proportionnelle ou par mise en quivalence ;
et
la conversion des rsultats et de la situation financire dune entit dans une monnaie de
prsentation.
Dfinitions
Une monnaie trangre est une monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de l'entit.
La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement conomique principal dans lequel opre l'entit.
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de passif devant tre
reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou dterminable.
Distinction lments montaires / lments non montaires
La principale caractristique dun lment montaire est un droit de recevoir (ou une obligation de livrer) un
nombre dtermin ou dterminable dunits montaires. On peut citer, titre dexemple : les retraites et
autres avantages du personnel qui doivent tre rgls en numraire ; les provisions qui se dnouent en
numraire et les dividendes en espces comptabiliss en tant que passif. A linverse, la caractristique
principale dun lment non montaire est labsence de tout droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer)
un nombre fixe ou dterminable dunits montaires. On peut citer titre dexemple : les montants pays
davance pour les biens et les services (par exemple le loyer pay davance) ; le goodwill ; les immobilisations
incorporelles ; les stocks ; les immobilisations corporelles et les provisions qui se dnouent par la fourniture
dun actif non montaire.
Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle
Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou doit tre dnoue en monnaie
trangre.
Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la
monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change comptant entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date de la transaction.
Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en vigueur la date de transaction est souvent
utilis ; par exemple, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis pour l'ensemble des
transactions dans chaque monnaie trangre survenant au cours de cette priode. Toutefois, si les cours de
change connaissent des fluctuations importantes, l'utilisation du cours moyen pour une priode n'est pas
approprie.
A chaque date de clture :
les lments montaires en monnaie trangre doivent tre convertis en utilisant le cours de clture ;
les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus au cot historique doivent tre
convertis en utilisant le cours de change la date de la transaction ;
et
les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus la juste valeur doivent tre
convertis en utilisant les cours de change de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine.
les produits et les charges de chaque compte de rsultat (y compris titre comparatif) doivent tre
convertis au cours de change en vigueur aux dates des transactions ;
et
tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en tant que composante distincte des
capitaux propres.
Tout goodwill provenant de lacquisition dune activit ltranger et tout ajustement la juste valeur de la
valeur comptable des actifs et passifs provenant de lacquisition de cette activit ltranger doivent tre
comptabiliss comme un actif ou un passif de lactivit ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la
monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger et tre convertis au cours de clture.
Informations fournir
Une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des carts de change comptabiliss dans le compte de rsultat ;
les carts de change nets inscrits dans une composante distincte des capitaux propres ;
lorsque la monnaie de prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, ce fait est indiqu.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier
2005. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode
ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
L'amendement IAS 21 intitul "Investissement net dans une activit l'tranger" publi en dcembre 2005,
a ajout le paragraphe 15A et modifi le paragraphe 33. Une entit doit appliquer ces amendements pour les
priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage.
Une entit doit appliquer le paragraphe 47 de manire prospective toutes les acquisitions ralises aprs le
dbut de la priode de reporting au cours de laquelle la prsente norme est applique pour la premire fois.
L'application rtrospective du paragraphe 47 aux acquisitions antrieures est autorise. Pour l'acquisition
d'une activit l'tranger traite de manire prospective, mais qui a lieu avant la date de la premire
application de la prsente norme, l'entit ne doit pas retraiter les priodes prcdentes et peut, selon les cas,
traiter les ajustements du goodwill et de la juste valeur rsultant de cette acquisition comme des actifs et des
passifs de l'entit plutt que comme des actifs et des passifs de l'activit l'tranger. En consquence, ces
ajustements du goodwill et de la juste valeur sont exprims dans la monnaie fonctionnelle de l'entit, ou alors
constituent des lments non montaires en monnaie trangre, prsents en utilisant le cours de change en
vigueur la date de l'acquisition.
Tous les autres changements rsultant de l'application de la prsente norme doivent tre comptabiliss selon
les dispositions d' IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" .
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 23 " Cots d'emprunt"
Date maj :
13/03/2009
IAS 23 "Cots d'emprunt"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 10 dcembre 2008, la CE a publi le rglement CE n 1260/2008 portant adoption d'IAS 23 "Cots
d'emprunt".
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 23 telle que publie dans le rglement CE n
1260/2008 qui reprend la version de lIASB publie en mars 2007.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 23 " Cots d'emprunt" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se
substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version amende d'IAS 23 a t publie par lIASB en mars 2007.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 23 a t adopte au sein de lEurope par le rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008. Pour
tlcharger en version franaise IAS 23 "Cots d'emprunt" (74 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 23 dans le rglement communautaire portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IAS/IFRS :
consulter la page 21/23.
Champ d'application
Les entits doivent appliquer IAS 23 pour la comptabilisation des cots d'emprunt.
Dfinitions
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots qu'une entit encourt dans le cadre d'un emprunt de
fonds.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou
vendu.
Comptabilisation
Les entits doivent inscrire l'actif les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la
construction ou la production d'un actif qualifi, comme un lment du cot de cet actif. Elles doivent
comptabiliser les autres cots d'emprunt en charges dans la priode au cours de laquelle elles les encourent.
Cots d'emprunt incorporables dans le cot d'un actif
Dans la mesure o une entit emprunte des fonds spcifiquement en vue de l'obtention d'un actif qualifi,
l'entit doit dterminer le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif comme tant gal aux
cots d'emprunt rels encourus sur cet emprunt au cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du
placement temporaire de ces fonds emprunts.
Dans la mesure o un entit emprunte des fonds de faon gnrale et les utilise en vue de l'obtention d'un
actif qualifi, elle doit dterminer le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif en appliquant
un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne
pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de l'entit en cours au titre de la priode, autres que
les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir l'actif concern. Le montant des cots d'emprunt
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qu'une entit incorpore au cot de l'actif au cours d'une priode donne ne doit pas excder le montant total
des cots d'emprunt qu'elle a encourus au cours de cette mme priode.
Valeur comptable de l'actif qualifi suprieure sa valeur recouvrable
Lorsque la valeur comptable ou le cot final attendu de l'actif qualifi est suprieur(e) sa valeur recouvrable
ou sa valeur ralisable nette, cette valeur comptable est dprcie ou sortie du bilan selon les dispositions
d'autres IAS/IFRS.
Dbut de l'incorporation dans le cot d'un actif
La date de commencement pour l'incorporation l'actif est la date laquelle l'entit remplit pour la premire
fois toutes les conditions suivantes :
elle encourt des dpenses pour l'actif ;
elle encourt des cots d'emprunt ;
et
elle entreprend des activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou
sa vente.
le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots d'emprunt pouvant tre incorpors
dans le cot d'actifs.
une description du rgime et l'effet de tout changement intervenu dans le rgime au cours de la priode.
Date d'entre en vigueur
IAS 26 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1988.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 27 " Etats financiers consolids
et individuels"
Date maj : 18/05/2010
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 3 juin 2009, la CE a adopt la version amende d'IAS 27 dans le rglement CE n 494/2009.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 27 telle que publie dans le rglement CE n
494/2009 du 3 juin 2009 qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 3 juin 2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 27 " Etats financiers consolids et individuels" naborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas
un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version amende d'IAS 27 a t publie par l'IASB en janvier 2008.
En mai 2008, l'IASB a publi :
des amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et IAS 27, intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe", adopts
dans le rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 ;
des amliorations annuelles aux IFRS, adoptes dans le rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009.
Ces modifications sont prises en compte dans la version d'IAS 27 adopte par le rglement CE n 494/2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 27 telle que publie dans le rglement CE n
494/2009 du 3 juin 2009 qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 3 juin 2009. Pour tlcharger en version franaise IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" (898 Ko) publie dans le rglement CE n 494/2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Champ d'application
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" doit tre applique la prparation et la prsentation des
tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre.
IAS 27 ne traite pas des mthodes de comptabilisation des regroupements d'entreprises et de leurs effets sur
la consolidation, y compris du goodwill rsultant d'un regroupement d'entreprises (voir IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ).
IAS 27 doit galement tre applique pour la comptabilisation de participations dans des filiales, des entits
contrles conjointement et des entreprises associes lorsquune entit choisit de prsenter des tats
financiers individuels ou y est oblige par des dispositions locales.
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Prsentation des tats financiers consolids
Une socit mre, autre qu'une socit mre dcrite au paragraphe suivant, doit prsenter des tats
financiers consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27.
Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et seulement si :
la socit mre est elle-mme une filiale dtenue totalement ou partiellement par une autre entit et ses
autres propritaires, y compris ceux qui, par ailleurs, n'ont pas le droit de vote, ont t informs de la
non-prparation dtats financiers consolids par la socit mre et ne sy opposent pas ;
les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit mre ne sont pas ngocis sur un
march public ;
la socit mre na pas dpos, et nest pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs dun
comit des valeurs mobilires ou de tout autre organisme de rglementation, aux fins dmettre une
catgorie dinstruments sur un march public ;
et
la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire prsente des tats financiers consolids,
disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux IFRS.
du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil dadministration ou de
lorgane de direction quivalent, si le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe.
L'existence et l'effet des droits de vote potentiels exerables ou convertibles, y compris les droits de vote
potentiels dtenus par une autre entit, sont pris en considration quand l'entit apprcie si elle dtient le
pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une autre entit.
Une filiale n'est pas exclue du primtre de consolidation parce que ses activits sont dissemblables de celles
des autres entits du groupe.
Procdures de consolidation
POur tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit mre et de ses
filiales sont combins, ligne par ligne, en additionnant les postes semblables d'actifs, de passifs, de capitaux
propres, de produits et de charges.
Lorsque des droits de vote potentiels existent, les quotes-parts du rsultat et les variations des capitaux
propres attribues la socit mre et aux participations ne donnant pas le contrle sont dtermines sur la
base des pourcentages de participation actuels et ne refltent pas l'exercice ou la conversion possibles des
droits de vote potentiels.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre intgralement limins.
Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales, utiliss dans la prparation des tats financiers
consolids, doivent tre tablis la mme date. Lorsque la fin de la priode de reporting de la socit mre et
celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la consolidation, des tats financiers
supplmentaires la mme date que les tats financiers de la socit mre, moins que cela ne soit
impraticable.
Quand, selon le paragraphe prcdent, les tats financiers dune filiale utiliss pour la prparation des tats
financiers consolids sont tablis une date diffrente de celle des tats financiers de la socit mre, des
ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte leffet des vnements ou transactions significatifs
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qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de la socit mre. En aucun cas lcart
entre la fin de la priode de reporting de la filiale et celle de la socit mre ne doit tre suprieur trois mois.
La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre la fin des priodes de reporting doivent tre
identiques dune priode lautre.
Les tats financiers consolids doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour
des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires.
Dans l'tat consolid de situation financire dans les capitaux propres, les participations ne donnant pas le
contrle doivent tre prsentes sparment de la participation des propritaires de la socit mre.
Des modifications de la part d'intrt d'une socit mre dans une filiale qui n'aboutissent pas une perte de
contrle sont comptabilises comme des transactions portant sur des capitaux propres (c'est--dire, par
exemple, des transactions effectues avec des propritaires agissant en cette qualit).
Perte de contrle
Si une socit mre perd le contrle dune filiale, elle :
dcomptabilise les actifs (y compris tout goodwill ventuel) et les passifs de la filiale leur valeur
comptable la date de la perte du contrle ;
dcomptabilise la valeur comptable de toute participation ne donnant pas le contrle dans lancienne
filiale la date de la perte de contrle (y compris tous les autres lments du rsultat global qui lui sont
attribuables) ;
comptabilise :
la juste valeur de la contrepartie ventuellement reue au titre de la transaction, de lvnement ou
des circonstances qui ont abouti la perte de contrle ;
et
si la transaction qui a abouti la perte de contrle implique une distribution de parts de la filiale des
propritaires agissant en cette qualit, cette distribution ;
comptabilise toute participation conserve dans l'ancienne filiale sa juste valeur la date de perte de
contrle ;
reclasse en rsultat, ou transfre directement en rsultats non distribus si d'autres normes l'imposent
les montants identifis au paragraphe 35 d'IAS 27 ;
et
comptabilise toute diffrence qui en rsulte au titre de profit ou de perte en rsultat attribuable la
socit mre.
Lors de la perte de contrle sur une filiale, tout investissement conserv dans lancienne filiale et tous les
montants dus par ou cette ancienne filiale doivent tre comptabiliss selon les autres normes compter de
la date de perte du contrle.
Comptabilisation des participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des
entreprises associes dans les tats financiers individuels
Dans le cas o une entit prpare des tats financiers individuels, elle doit comptabiliser les participations
dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes :
soit au cot,
soit selon IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Lentit doit appliquer la mme mthode comptable chaque catgorie de participations. Les participations
comptabilises au cot doivent tre comptabilises conformment IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en
vue de la vente et activits abandonnes" lorsquelles sont classes comme dtenues en vue de la vente (ou
incluses dans un groupe destin tre cd qui est class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5.
Lvaluation des participations comptabilises selon IAS 39 ne change pas dans ces circonstances.
Une entit doit comptabiliser en rsultat un dividende dune filiale, dune entit contrle conjointement ou
dune entreprise associe dans ses tats financiers individuels lorsque son droit percevoir le dividende est
tabli.
Les participations dans les entits contrles conjointement et les entreprises associes comptabilises selon
IAS 39 dans les tats financiers consolids doivent tre comptabilises de la mme manire dans les tats
financiers individuels de l'investisseur.
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Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies dans les tats financiers consolids :
la nature de la relation entre la socit mre et une filiale lorsque la socit mre ne dtient pas,
directement ou indirectement par des filiales, plus de la moiti des droits de vote ;
les raisons pour lesquelles la dtention, directement ou indirectement par des filiales, de plus de la
moiti des droits de vote rels ou potentiels de lentit dtenue ne constitue pas un contrle ;
la fin de la priode de reporting des tats financiers dune filiale, lorsque ces tats financiers sont utiliss
pour prparer les tats financiers consolids et quils sont tablis une date ou pour une priode
diffrente de celle des tats financiers de la socit mre, ainsi que la raison de lutilisation de dates ou
de priodes diffrentes ;
un tableau qui montre les effets dventuels changements dans la quote-part dintrts dune socit
mre dans une filiale qui naboutissent pas une perte de contrle sur la part de capitaux propres
attribuable aux propritaires de la socit mre ;
et
en cas de perte de contrle sur une filiale, la socit mre doit prsenter le profit ou la perte ventuels,
comptabiliss selon le paragraphe 34, et :
le(s) poste(s) de ltat du rsultat global dans le(s)quel(s) est comptabilis le profit ou la perte (sil
nest pas prsent sparment dans ltat du rsultat global).
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/24 et 21/25 ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A7 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C6 de l'annexe.
Champ d'application
IAS 28 s'applique la comptabilisation des participations dans des entreprises associes. Toutefois, elle ne
sapplique pas aux participations dans des entreprises associes dtenues par :
des organismes de capital-risque ;
ou
des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds dassurance lis
des participations
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qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsignes comme tant leur juste valeur avec variation en
rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment IAS
39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Dfinitions
Une entreprise associe est une entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle que certaines
socits de personnes, dans laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une
participation dans une coentreprise.
La mthode de la mise en quivalence est une mthode comptable selon laquelle la participation est
initialement comptabilise au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements
postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Le rsultat
de linvestisseur comprend sa quote-part du rsultat de lentreprise dtenue.
Influence notable - Si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple, par le biais de
filiales), 20 % ou davantage des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum avoir une influence
notable, sauf dmontrer clairement que ce nest pas le cas. Inversement, si linvestisseur dtient,
directement ou indirectement (par exemple, par le biais de filiales), moins de 20 % des droits de vote dans
lentreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette
influence existe. Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas
ncessairement que linvestisseur exerce une influence notable.
Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par une ou plusieurs
des situations suivantes :
reprsentation au conseil dadministration ou lorgane de direction quivalent de lentreprise dtenue ;
participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux dcisions
relatives aux dividendes et autres distributions ;
l'exception vise au paragraphe 10 d' IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , qui autorise
une socit mre dtenant galement une participation dans une entreprise associe ne pas
prsenter d'tats financiers consolids, est applicable ;
ou
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t informs, sans mettre d'objection, que l'investisseur n'applique pas la mthode de la mise en
quivalence ;
les instruments de dette ou de capitaux propres de l'investisseur ne sont pas ngocis sur un march
public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris
des marchs locaux ou rgionaux) ;
l'investisseur n'a pas dpos, et n'est pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs d'une
autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rglementation, aux
fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public ;
et
la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire de l'investisseur prsente des tats
financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes
internationales d'information financire.
Un investisseur doit cesser dutiliser la mthode de la mise en quivalence compter de la date o il cesse
de dtenir une influence notable sur une entreprise associe ; il doit comptabiliser cette participation selon
IAS 39 compter de cette date, condition que lentreprise associe ne devienne pas une filiale ou une
coentreprise telle que dfinie dans IAS 31 "Participations dans des coentreprises" .
La valeur comptable de la participation la date laquelle elle cesse d'tre une entreprise associe sera
considre comme son cot lors de l'valuation initiale comme actif financier selon IAS 39.
Une participation dans une entreprise associe est comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence
partir de la date laquelle l'entit devient une entreprise associe.
Lorsquil applique la mthode de la mise en quivalence, linvestisseur utilise les derniers tats financiers
disponibles de lentreprise associe. Lorsque les dates de reporting de linvestisseur et de lentreprise
associe sont diffrentes, lentreprise associe prpare, lusage de linvestisseur, des tats financiers la
mme date que les tats financiers de linvestisseur, sauf si cela savre impraticable.
Quand, conformment au prcdent paragraphe, les tats financiers dune entreprise associe utiliss pour
lapplication de la mthode de la mise en quivalence sont tablis des dates de reporting diffrentes, des
ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte les effets des transactions ou vnements
significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de linvestisseur. En aucun cas
lcart entre les dates de repor ting de lentreprise associe et celle de linvestisseur ne doit tre suprieur
trois mois. La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre les dates de reporting doivent tre
identiques dune priode lautre.
Les tats financiers de linvestisseur doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes
pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
la juste valeur des participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe des prix cots
publis ;
les informations financires rsumes des entreprises associes, comprenant les montants agrgs des
actifs, passifs, du chiffre daffaires et du rsultat ;
les raisons pour lesquelles la prsomption dabsence dinfluence notable dun investisseur est infirme,
si linvestisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, moins de 20 % des droits de
vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette
influence existe ;
les raisons pour lesquelles la prsomption dinfluence notable dun investisseur est infirme, si
linvestisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, 20 % ou davantage des droits
de vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette
influence nexiste pas ;
la date de reporting des tats financiers dune entreprise associe, lorsque ces tats financiers sont
utiliss pour lapplication de la mthode de la mise en quivalence et quils sont tablis une date de
reporting ou pour une priode de reporting diffrente de celle de linvestisseur, ainsi que la raison de
lutilisation de dates de reporting et de priodes de reporting diffrentes ;
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Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 28 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 28 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 29 " Information financire dans
les conomies hyperinflationnistes"
Date maj : 20/03/2009
IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 29 " Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la
norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la
validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 29 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1994. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au
niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 29 "Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" (119 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 29 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A22 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations des IFRS : consulter la
page 21/26.
Champ d'application
IAS 29 s'applique aux tats financiers individuels, y compris les tats financiers consolids, de toute entit
dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste.
L'hyperinflation est rvle par certaines caractristiques de l'environnement conomique d'un pays qui
comprennent, sans s'y limiter, les points suivants :
la population en gnral prfre conserver sa richesse en actifs non montaires ou en une monnaie
trangre relativement stable. Les montants dtenus en monnaie locale sont immdiatement investis
pour maintenir le pouvoir d'achat ;
la population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie locale, mais dans
une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre exprims dans cette monnaie ;
les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir
d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette priode est courte ;
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les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ;
et
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la convention de base - cot historique ou cot actuel - utilise pour tablir les tats financiers ;
et
la dsignation et le niveau de l'indice des prix la date de clture et l'volution de cet indice au cours
des priodes de reporting actuelle et prcdente.
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A8 de l'annexe.
Champ dapplication
IAS 31 s'applique la comptabilisation des participations dans des coentreprises. Toutefois, elle ne
sapplique pas aux participations de coentrepreneurs dans des entits contrles conjointement dtenues
par :
des organismes de capital-risque ;
ou
des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds d'assurance lis
des participations
qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsigns comme tant leur juste valeur avec variation en
rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabiliss selon IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement est exempt des
dispositions des paragraphes 30 (intgration proportionnelle) et 38 (mthode de la mise en quivalence) sil
remplit les conditions suivantes :
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la participation est classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
l'exception du paragraphe 10 d' IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" qui autorise une
socit mre dtenant galement une participation dans une entit contrle conjointement ne pas
prsenter d'tats financiers consolids est applicable ;
ou
les instruments de dette ou de capitaux propres du coentrepreneur ne sont pas ngocis sur un
march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y
compris des marchs locaux et rgionaux) ;
le coentrepreneur n'a pas dpos ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des
valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre une catgorie
d'instruments sur un march public, ou n'est pas sur le point de le faire ;
et
la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire du coentrepreneur prsente des tats
financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes
internationales d'information financire.
Dfinitions
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune activit conomique afin
den obtenir des avantages.
Un investisseur dans une coentreprise est un participant une coentreprise et nexerce pas un contrle
conjoint sur celle-ci.
Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci.
Le contrle commun est le partage du contrle dune activit conomique en vertu d'un accord contractuel. Il
n'existe que lorsque les dcision stratgiques financires et oprationnelles correspondant l'activit
imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs).
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une
activit conomique sous contrle conjoint.
Accord contractuel
Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des
participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable (cf.
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ). Quelle qu'en soit la forme, l'accord contractuel est
gnralement constat par crit et traite de questions telles que :
lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ;
la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de la
coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ;
sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, dont il pourrait tre ventuellement
responsable ;
et
les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable des
passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise.
Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant des autres engagements, le montant global des
engagements suivants au titre de ses participations dans des coentreprises :
tout engagement en capital pris par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des
coentreprises et sa quote-part dans les engagements en capital pris conjointement avec dautres
coentrepreneurs ;
et
sa quote-part dans les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes.
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Un coentrepreneur doit fournir la liste et la description de ses participations dans des coentreprises
importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement. Un
coentrepreneur qui comptabilise ses participations dans des entits contrles conjointement en ayant
recours soit la consolidation proportionnelle par regroupement des lments ligne par ligne, soit la
mthode de la mise en quivalence, doit indiquer les montants globaux respectifs des actifs courants, actifs
non courants, passifs courants, passifs non courants, produits et charges se rapportant ses participations
dans des coentreprises.
Un coentrepreneur doit indiquer la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits
contrles conjointement.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 31 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte
avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 32 " Instruments financiers :
prsentation"
Date maj : 05/01/2010
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Cependant, le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des
amendements IAS 32 et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , intituls "Instruments financiers
remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation".
De plus, le 23 dcembre 2009, la CE a publi le rglement CE n 1293/2009 portant adoption de l'
amendement IAS 32 intitul "Classement des missions de droits".
Avertissement
Ce rsum d'IAS 32 " Instruments financiers : prsentation" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 32 a t publie par lIASB en dcembre 2003. Cependant, cette norme a
fait l'objet de nombreux amendements, qui ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 32 "Instruments financiers :
prsentation" (176 Ko) publie dans ce rglement.
Postrieurement la publication du rglement CE n 1126/2008, des amendements subsquents ont t
introduits pour IAS 32 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption de la version rvise d'IAS 1
"Prsentation des tats financiers" : voir le A23 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C7 de l'annexe.
De plus, la norme IAS 32 a t amende directement par les rglements europens suivants :
le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des amendements IAS
32 et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , intituls "Instruments financiers remboursables au gr
du porteur et obligations la suite d'une liquidation" ;
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le 23 dcembre 2009, la CE a publi le rglement CE n 1293/2009 portant adoption de l' amendement
IAS 32 intitul "Classement des missions de droits".
Objectif
L'objectif d'IAS 32 est d'tablir des principes rgissant la prsentation des instruments financiers comme
passifs ou comme capitaux propres ainsi que la compensation des actifs financiers et passifs financiers. Elle
traite du classement des instruments financiers, du point de vue de l'metteur, en actifs financiers, en passifs
financiers et en instruments de capitaux propres, du classement des intrts, dividendes, profits et pertes y
relatifs, et des circonstances dans lesquelles des actifs et des passifs financiers doivent tre compenss.
Les principes exposs dans IAS 32 compltent les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs
financiers et des passifs financiers, noncs dans IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation" , ainsi que les principes rgissant l'information fournir noncs dans IFRS 7 "Instruments
financiers : informations fournir" .
Champ d'application
IAS 32 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, except aux
lments et contrats expressment dfinis dans les subdivisions du paragraphe 4 de la norme.
IAS 32 s'applique aux contrats d'achat ou de vente d'un lment non financier qui peut faire l'objet d'un
rglement net en trsorerie ou en un autre instrument financier, ou par l'change d'instruments financiers,
comme si les contrats taient des instruments financiers, l'exception des contrats conclus et maintenus en
vue de la rception ou de la livraison d'un lment non financier selon les contraintes auxquelles s'attend
l'entit en matire d'achat, de vente ou d'utilisation.
Dfinitions
Un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif financier d'une entit et un passif financier
ou un instrument de capitaux propres d'une autre entit.
Est un actif financier tout actif qui est :
de la trsorerie ;
un instrument de capitaux propres d'une autre entit ;
un droit contractuel :
de recevoir d'une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier
ou
d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement
favorables l'entit ;
ou
un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui
est :
un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de recevoir un nombre variable
d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme
ou
un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fixe de
trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fixe d'instruments de capitaux propres de
l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les
instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de
capitaux propres de l'entit elle-mme.
d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement
dfavorables l'entit ;
ou
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un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui
est :
un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable
d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme
ou
un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fixe de
trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fixe d'instruments de capitaux propres de
l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les
instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de
capitaux propres de l'entit elle-mme.
Un instrument de capitaux propres est tout contrat mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs
d'une entit aprs dduction de tous ses passifs.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Passifs et capitaux propres
L'metteur d'un instrument financier doit, lors de sa comptabilisation initiale, classer l'instrument ou ses
diffrentes composantes en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres selon la
substance de l'accord contractuel et selon les dfinitions d'un passif financier, d'un actif financier et d'un
instrument de capitaux propres.
Instruments financiers composs
L'metteur d'un instrument financier non driv doit valuer les termes de l'instrument financier afin de
dterminer s'il contient la fois une composante de passif et une composante de capitaux propres. Ces
composantes doivent tre classes sparment en passifs financiers, en actifs financiers ou en instruments
de capitaux propres selon le paragraphe 15 de la norme.
Actions propres
Si une entit rachte ses propres instruments de capitaux propres, ceux-ci (les "actions propres") doivent tre
dduits des capitaux propres. Aucun profit ou perte ne doit tre comptabilis dans le rsultat lors de l'achat,
de la vente, de l'mission ou de l'annulation d'instruments de capitaux propres de l'entit. De telles actions
propres peuvent tre acquises et dtenues par l'entit ou par d'autres membres du groupe consolid. La
contrepartie verse ou reue doit tre comptabilise directement en capitaux propres.
Intrts, dividendes, profits et pertes
Les intrts, dividendes, profits et pertes lis un instrument financier ou une composante constituant un
passif financier doivent tre comptabiliss en produit ou en charge au compte de rsultat. L'entit doit imputer
directement au dbit des capitaux propres, nettes de tout avantage d'impt sur le rsultat y affrent, les
distributions aux porteurs d'instruments de capitaux propres. Les cots de transaction d'une transaction sur
capitaux propres doivent tre comptabiliss en dduction des capitaux propres, nets de tout avantage d'impt
sur le rsultat y affrent.
Compensation d'un actif financier et d'un passif financier
Un actif financier et un passif financier doivent tre compenss et le solde net doit tre prsent au bilan si et
seulement si une entit :
a actuellement un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ;
et
a l'intention soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
Pour comptabiliser un transfert d'un actif financier ne rpondant pas aux conditions requises pour une
dcomptabilisation, l'entit ne doit pas compenser l'actif transfr et le passif associ.
Date d'entre en vigueur
IAS 32 est applicable pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application
anticipe est autorise. Une entit ne doit pas appliquer IAS 32 pour les priodes annuelles ouvertes avant le
1er janvier 2005, si elle n'applique pas galement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation", y compris les amendements mis en mars 2004. Si une entit applique IAS 32 pour une priode
ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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IAS 32 doit tre applique de manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 32 et IAS 1 :
Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation
Date maj : 06/02/2009
Amendements IAS 32 et IAS 1 : Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations
la suite d'une liquidation
La Commission europenne (CE) a publi le rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption
des amendements IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" intituls "Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une
liquidation".
Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant en vigueur au 15 octobre
2008 ont t adoptes par le rglement CE n 1126/2008 du 3 novembre 2008 (ce rglement adopte la
version franaise consolide la date du 15 octobre 2008 de ces normes et interprtations).
Le 14 fvrier 2008, l' International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amendements IAS 32 et
IAS 1 intituls "Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une
liquidation". En vertu de ces modifications, certains instruments mis par des entreprises et qui sont
actuellement classs comme passifs, alors qu'ils prsentent des caractristiques proches de celles d'actions
ordinaires, doivent tre classs comme capitaux propres. Les entreprises doivent fournir des informations
supplmentaires relatives ces instruments et de nouvelles rgles doivent s'appliquer quant leur
reclassement.
Il convient donc de mettre jour le rglement CE n 1126/2008 par l'ajout de ce nouveau rglement.
Les entreprises appliquent les amendements IAS 32 et IAS 1, telles qu'elles figurent l'annexe du prsent
rglement, au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre
2008.
Pour tlcharger la version franaise du rglement (111 Ko) CE n 53/2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IAS 32
" Instruments financiers : prsentation" intitul " Classement des missions de droits"
Date maj : 05/01/2010
Amendement IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" intitul "Classement des missions de droits"
Le 8 octobre 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi un amendement IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" , intitul "Classement des missions de droits".
Cet amendement a pour objectif d'apporter des prcisions sur la manire de comptabiliser certains droits
lorsque les instruments mis sont libells dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle de l'metteur.
Si ces instruments sont mis en proportion aux actionnaires existants de l'metteur contre un montant fix de
trsorerie, ils sont des capitaux propres, mme si leur prix d'exercice est libell dans une monnaie autre que
la monnaie fonctionnelle de l'metteur.
Cet amendement a t adopt au niveau europen par le rglement CE n 1293/2009 du 23 dcembre 2009.
En vertu de l'article 2 de ce rglement, les entreprises appliquent la modification apporte IAS 32 au plus
tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 janvier 2010.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 33 " Rsultat par action"
Date
maj : 26/06/2009
IAS 33 "Rsultat par action"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 33 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 33 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 33 " Rsultat par action" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 33 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la
rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 33 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 33 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 33 "Rsultat par action" (153 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 33 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A24 de l'annexe ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C8 de l'annexe.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 33 est de prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action de
manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour une mme priode de
reporting et entre priodes de reporting diffrentes pour une mme entit.
Champ dapplication
IAS 33 s'applique aux tats financiers individuels ou spars d'une entit et aux tats financiers consolids
d'un groupe avec une socit mre :
dont les actions ordinaires ou les actions ordinaires potentielles sont ngocies sur un march public
(une bourse de valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des
marchs locaux et rgionaux) ;
ou
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qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un
autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre des actions ordinaires sur un march public, ou qui est
sur le point de le faire.
Evaluation
Rsultat de base par action
Une entit doit calculer le rsultat de base par action correspondant au rsultat attribuable aux porteurs
dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, au rsultat des activits ordinaires poursuivies
attribuable ces porteurs de capitaux propres.
Le rsultat de base par action doit tre calcul en divisant le rsultat attribuable aux porteurs dactions
ordinaires de lentit mre (le numrateur) par le nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation
(le dnominateur) au cours de la priode.
Pour les besoins du calcul du rsultat de base par action, les montants attribuables aux porteurs dactions
ordinaires de lentit mre dcoulant :
du rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuable lentit mre ;
et
des intrts comptabiliss au cours de la priode au titre des actions ordinaires potentielles dilutives ;
et
de tout autre changement dans les produits ou charges qui rsulterait de la conversion des actions
ordinaires potentielles dilutives.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, le nombre dactions ordinaires doit tre le nombre moyen pondr
dactions ordinaires major du nombre moyen pondr dactions ordinaires qui seraient mises lors de la
conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives. Il faut considrer que
les actions ordinaires potentielles dilutives ont t converties en actions ordinaires au dbut de la priode ou
la date dmission des actions ordinaires potentielles si elle est ultrieure.
Ajustements rtrospectifs
Si le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation augmente la suite d'une
capitalisation ou d'une mission d'actions gratuites, ou d'un fractionnement d'actions, ou diminue la suite
d'un regroupement d'actions, le calcul du rsultat par action, de base et dilu, est ajust de faon
rtrospective pour toutes les priodes prsentes. Si ces changements interviennent aprs la date de clture
mais avant celle laquelle la publication des tats financiers est autorise, les calculs par action pour la
priode concerne et les priodes prcdentes prsentes doivent tre faits sur la base du nouveau nombre
dactions. Le fait que les calculs par action refltent de tels changements doit tre indiqu. En outre, le
rsultat par action de base et dilu de toutes les priodes prsentes doit tre ajust pour tenir compte des
effets des erreurs et des ajustements rsultant de changements de mthodes comptables comptabiliss de
manire rtrospective.
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Prsentation
Une entit doit prsenter au compte de rsultat le rsultat de base et le rsultat dilu par action pour le
rsultat des activits poursuivies attribuables aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre et pour le
rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de l'entit mre pour la priode, pour chaque catgorie
dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnfice pour la priode. Une entit doit
prsenter les rsultats de base par action et dilu par action avec la mme importance pour toutes les
priodes prsentes.
Une entit doit prsenter le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action, mme si les montants
indiqus sont ngatifs.
Informations fournir
Une entit doit notamment prsenter les lments suivants :
les montants utiliss aux numrateurs dans le calcul du rsultat de base et du rsultat dilu par action et
un rapprochement de ces montants avec le rsultat attribuable lentit mre pour la priode. Le
rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le
rsultat par action ;
le nombre moyen pondr dactions ordinaires utilis au dnominateur dans le calcul du rsultat de
base et du rsultat dilu par action et un rapprochement de ces dnominateurs lun avec lautre. Le
rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le
rsultat par action ;
les instruments (y compris les actions dont lmission est conditionnelle) qui pourraient diluer le rsultat
de base par action lavenir, mais qui ntaient pas inclus dans le calcul du rsultat dilu par action
parce quils sont antidilutifs pour la (les) priode(s) prsente(s) ;
une description des transactions sur actions ordinaires et des transactions sur actions ordinaires
potentielles, qui interviennent aprs la date de clture et qui auraient modifi de manire significative le
nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation la fin de la priode si ces
transactions taient survenues avant la fin de la priode de reporting .
Si une entit fournit, outre ses rsultats de base par action et dilu par action, des montants par action en
utilisant une composante prsente au compte de rsultat autres que ceux imposs par la prsente norme,
ces montants doivent tre calculs en utilisant le nombre moyen pondr dactions ordinaires dtermin selon
la prsente norme. Les montants de base et dilu par action relatifs une telle composante doivent tre
indiqus avec la mme importance et prsents dans les notes. Une entit doit indiquer la base de
dtermination du (des) numrateur(s), et notamment si les montants par action sentendent avant impt ou
aprs impt. Si lentit utilise une composante du rsultat qui nest pas prsente comme un poste du compte
de rsultat, elle doit fournir un rapprochement de la composante utilise avec un poste prsent dans le
compte de rsultat.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 33 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 33 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 34 " Information financire
intermdiaire"
Date maj : 18/05/2010
IAS 34 "Information financire intermdiaire"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 34 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 34 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1998 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 34 " Information financire intermdiaire" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 34 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1998. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union
europenne".
Les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 34 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 34 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1998 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 34 "Information financire intermdiaire" (130
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 34 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A25 ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
la page 21/35 ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C9 de l'annexe.
En revanche, les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Objectif
L'objectif d'IAS 34 est de prescrire le contenu minimum d'un rapport financier intermdiaire ainsi que les
principes de comptabilisation et d'valuation appliquer aux tats financiers complets ou rsums d'une
priode intermdiaire.
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Champ d'application
IAS 34 ne prcise pas quelles entits doivent publier des rapports financiers intermdiaires ; elle n'indique
pas non plus selon quelle frquence ni dans quel dlai compter de la fin de la priode intermdiaire, ces
rapports doivent tre tablis. Toutefois, les gouvernements, les commissions de valeurs mobilires, les
bourses et les organismes comptables imposent bien souvent aux entits dont les titres d'emprunt ou de
capitaux propres sont cots de publier des rapports financiers intermdiaires. IAS 34 s'applique si l'entit est
tenue, ou si elle a choisi, de publier un rapport financier intermdiaire selon les IFRS.
Dfinitions
Le rapport financier intermdiaire dsigne un rapport financier contenant un jeu complet d'tats financiers (tel
que dcrit dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ) ou un jeu d'tats financiers rsums (tel que dcrit
dans la prsente norme) pour une priode intermdiaire.
Contenu d'un rapport financier intermdiaire
Selon la dfinition d'IAS 1, un jeu complet d'tats financiers comprend :
un bilan ;
un compte de rsultat ;
un tat de variation des capitaux propres qui indique :
soit l'ensemble des variations des capitaux propres ;
soit les variations des capitaux propres autres que celles qui rsultent de transactions avec des
porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit ;
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plus rcents ou, si ces mthodes comptables et modalits de calcul ont chang, une description de la
nature de ces changements et de leur effet ;
des commentaires expliquant le caractre saisonnier ou cyclique des activits de la priode
intermdiaire ;
la nature et le montant des lments inhabituels du fait de leur nature, de leur importance ou de leur
incidence, affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le rsultat net ou les flux de trsorerie ;
la nature et le montant des changements d'estimations de montants prsents lors des prcdentes
priodes intermdiaires de la priode annuelle ou des changements d'estimations de montants
prsents lors de priodes annuelles antrieures, si ces changements ont un effet significatif sur la
priode intermdiaire considre ;
les produits des activits ordinaires intersecteurs, s'ils sont inclus dans l'valuation du rsultat
sectoriel examin par le principal dcideur oprationnel ou bien rgulirement fournis au principal
dcideur oprationnel ;
une description des diffrences par rapport aux derniers tats financiers annuels dans la base de
segmentation ou dans la base d'valuation du rsultat sectoriel ;
les vnements significatifs postrieurs la fin de la priode intermdiaire qui ne sont pas traduits dans
les tats financiers de la priode intermdiaire ;
l'effet des changements qui ont affect la composition de l'entit au cours de la priode intermdiaire, y
compris les regroupements d'entreprises, l'acquisition ou la sortie de filiales et de participations long
terme, les restructurations et les activits abandonnes. Dans le cas de regroupements d'entreprises,
l'entit doit fournir les informations qu'imposent de fournir les paragraphes 66 73 d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ; et
les changements ayant affect les passifs ventuels ou les actifs ventuels depuis la dernire date de
clture.
Priodes pour lesquelles des tats financiers intermdiaires doivent tre prsents
Les rapports intermdiaires doivent comporter les tats financiers intermdiaires (rsums ou complets) pour
les priodes suivantes :
bilan la fin de la priode intermdiaire concerne et bilan comparatif la clture de l'exercice qui
prcde immdiatement ;
tat prsentant des variations des capitaux propres depuis le dbut de la priode courante ainsi qu'un
tat comparatif pour la priode cumule comparable de l'exercice qui prcde immdiatement ; et
tableau des flux de trsorerie depuis le dbut de l'exercice, ainsi que tableau comparatif pour la priode
cumule comparable de l'exercice qui prcde immdiatement.
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Importance relative
Pour dcider comment comptabiliser, valuer, classer ou fournir une information relative un lment pour
les besoins de l'information financire intermdiaire, l'importance relative s'apprcie par rapport aux donnes
financires de la priode intermdiaire. Pour apprcier l'importance relative, il faut tenir compte du fait que les
valuations intermdiaires peuvent reposer sur des estimations dans une plus large mesure que les
valuations de donnes financires annuelles.
Informations fournir dans les tats financiers annuels
Si l'estimation d'un montant prsent dans une priode intermdiaire volue de faon significative durant la
dernire priode intermdiaire de l'exercice, mais si cette priode intermdiaire ne fait pas l'objet d'un rapport
financier distinct, la nature et le montant de ce changement d'estimation doivent tre indiqus dans une note
aux tats financiers annuels de l'exercice concern.
Comptabilisation et valuation
Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats financiers annuels
Dans ses tats financiers intermdiaires, une entit doit appliquer des mthodes comptables identiques
celles utilises dans ses tats financiers annuels, sauf en ce qui concerne les changements de mthodes
comptables postrieurs la date de clture des tats financiers annuels les plus rcents, lesquels devront
tre traduits dans les tats financiers annuels de la priode annuelle suivante. Toutefois, la frquence
(annuelle, semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d'une entit ne doit pas affecter l'valuation de
ses rsultats annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues pour les besoins de l'information
intermdiaire doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de la priode annuelle jusqu' la date
intermdiaire.
Produits perus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle
Les produits des activits ordinaires qu'une entit peroit de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle
pendant une priode annuelle ne doivent tre ni anticips, ni diffrs une date intermdiaire s'il n'est pas
appropri de les anticiper ou de les diffrer la fin de la priode annuelle de l'entit.
Cots encourus de faon ingale au cours de la priode annuelle
Les cots qu'une entit encourt de faon ingale durant la priode annuelle doivent tre anticips ou diffrs
une date intermdiaire si, et seulement si, il est appropri d'anticiper ou de diffrer ce type de cots la fin
de la priode annuelle.
Utilisation d'estimations
Les procdures d'valuation adopter pour l'tablissement d'un rapport financier intermdiaire doivent tre
conues de telle sorte que les informations en rsultant soient fiables et que toutes les informations
financires significatives pertinentes pour la comprhension de la situation financire ou de la performance de
l'entit soient fournies de manire approprie. Alors que les valuations effectues tant dans les rapports
annuels que dans les rapports intermdiaires reposent souvent sur des estimations raisonnables, la
prparation des rapports financiers intermdiaires impose en gnral de recourir davantage des mthodes
d'estimation que celle des rapports financiers annuels.
Retraitement des priodes intermdiaires prsentes antrieurement
Un changement de mthodes comptables, autre qu'un changement pour lequel des dispositions transitoires
sont spcifies par une nouvelle norme ou une nouvelle interprtation, doit tre traduit :
en retraitant les tats financiers de priodes intermdiaires prcdentes de la priode en cours et les
priodes intermdiaires comparables de priodes antrieures qui seront retraites dans les tats
financiers annuels selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et
erreurs" ; ou
lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer, au dbut de la priode courante, l'effet cumul de
l'application d'une nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, en ajustant les tats
financiers des priodes intermdiaires prcdentes de la priode courante et des priodes
intermdiaires comparables de priodes annuelles antrieures afin d'appliquer la nouvelle mthode
comptable de manire prospective partir de la premire date possible.
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Date d'entre en vigueur
IAS 34 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1999. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 36 " Dprciation d'actifs"
Date
maj : 02/04/2010
IAS 36 "Dprciation d'actifs"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 36 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 36 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 36 " Dprciation d'actifs" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 36 a t publie par lIASB en mars 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, dont
certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la
rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 36 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 36 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 36 "Dprciation d'actifs" (208 Ko) publie dans le
rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 36 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A26 de l'annexe ;
rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe" apports
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" : consulter
le A3 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/26, 21/27 et 21/37 ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C10 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
Champ d'application
IAS 36 s'applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que :
les stocks (voir IAS 2 "Stocks" ) ;
les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11 "Contrats de construction" ) ;
les actifs d'impt diffr (voir IAS 12 "Impts sur le rsultat" ) ;
les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19 "Avantages du personnel" ) ;
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les actifs financiers compris dans le champ d'application d' IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" ;
les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS 40 "Immeubles de placement" ) ;
les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots estims au
point de vente (voir IAS 41 "Agriculture" ) ;
les cots d'acquisition diffrs, et les immobilisations incorporelles, gnrs par les droits contractuels
d'un assureur selon des contrats d'assurance dans le champ d'application d' IFRS 4 "Contrats
d'assurance" ;
et
les actifs non courants (ou groupes destins tre sortis) classs comme tant dtenus en vue de la
vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" .
Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ;
et
effectuer un test de dprciation du goodwill acquis dans d'un regroupement d'entreprises, selon les
paragraphes 80 99.
Pour apprcier s'il existe une quelconque indication qu'un actif a pu se dprcier, une entit doit au minimum
considrer les indications suivantes :
Sources d'informations externes :
durant la priode, la valeur de march d'un actif a diminu de faon plus importante que du seul effet
attendu du passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
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d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode ou
surviendront dans un proche avenir, dans l'environnement technologique, conomique ou juridique
ou du march dans lequel l'entit opre ou dans le march auquel l'actif est dvolu ;
les taux d'intrt du march ou d'autres taux de rendement du march ont augment durant la
priode et il est probable que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation utilis dans le
calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront de faon significative la valeur recouvrable de
l'actif ;
si la valeur d'utilit de l'actif peut tre estime comme tant proche de sa juste valeur diminue des
cots de la vente et si cette juste valeur diminue des cots de la vente peut tre dtermine.
la valeur temps de l'argent, reprsente par le taux d'intrt sans risque actuel du march ;
le prix pour supporter l'incertitude inhrente l'actif ;
et
d'autres facteurs tels que l'illiquidit, que les participants du march reflteraient dans l'estimation des
flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif.
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tablir les projections des flux de trsorerie sur la base des prvisions/budgets financiers les plus
rcents approuvs par la direction, mais en excluant les entres ou les sorties de trsorerie futures
estimes, susceptibles d'tre gnres par des restructurations futures ou par l'amlioration ou
l'accroissement de la performance de l'actif. Les projections tablies sur la base de ces
budgets/prvisions doivent couvrir une priode d'une dure maximale de cinq ans, sauf si une priode
plus longue peut tre justifie ;
estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les budgets/prvisions
les plus rcents par extrapolation des projections tablies sur la base des budgets/prvisions en leur
appliquant un taux de croissance stable ou dcroissant pour les annes futures, sauf si un taux
croissant peut tre justifi. Ce taux de croissance ne doit pas excder le taux de croissance moyen
long terme pour les produits, les secteurs d'activit ou le(s) pays dans le(s)quel(s) l'entit opre ou pour
le march pour lequel l'actif est utilis, sauf si un taux de croissance suprieur peut tre justifi.
les flux de trsorerie nets qui seront, s'il y a lieu, reus (ou pays) lors de la sortie de l'actif la fin de sa
dure d'utilit.
Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel. Les estimations de flux de
trsorerie futurs ne doivent pas inclure des entres ou des sorties de trsorerie futures estimes susceptibles
d'tre gnres par :
une restructuration future dans laquelle l'entit ne s'est pas encore engage ;
ou
les risques spcifiques l'actif pour lequel les estimations de flux de trsorerie futurs n'ont pas t
ajustes.
ne pas tre plus grand qu'un secteur oprationnel dtermin selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .
Si l'affectation initiale du goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises ne peut pas tre acheve avant
la fin de la priode annuelle pendant laquelle le regroupement d'entreprises est effectu, cette affectation
initiale doit tre acheve avant la fin de la premire priode annuelle commenant aprs la date d'acquisition.
Une UGT laquelle un goodwill a t affect doit tre soumise un test de dprciation tous les ans ainsi
que toutes les fois qu'il y a une indication que l'unit peut s'tre dprcie, en comparant la valeur comptable
de l'unit, y compris le goodwill , sa valeur recouvrable. Si la valeur recouvrable de l'unit excde sa valeur
comptable, l'unit et le goodwill qui lui est affect doivent tre considrs comme ne s'tant pas dprcis. Si
la valeur comptable de l'unit excde sa valeur recouvrable, l'unit doit comptabiliser la perte de valeur selon
le paragraphe 104.
Le test de dprciation annuel d'une UGT laquelle un goodwill a t affect peut tre effectu tout
moment pendant une priode annuelle, condition que le test soit effectu au mme moment chaque anne.
Diverses UGT peuvent tre soumises un test de dprciation des moments diffrents.
Perte de valeur de la plus grande UGT
Une perte de valeur doit tre comptabilise pour une UGT (le plus petit groupe d'UGT auquel un goodwill ou
un actif de support a t affect) si, et seulement si, la valeur recouvrable de l'unit (du groupe d'units) est
infrieure la valeur comptable de l'unit (du groupe d'units). La perte de valeur doit tre rpartie, en
rduction de la valeur comptable des actifs de l'unit (du groupe d'units) dans l'ordre suivant :
tout d'abord, rduction de la valeur comptable de tout goodwill affect l'UGT (au groupe d'UGT) ;
et
ensuite, des autres actifs de l'unit (du groupe d'units) au prorata de la valeur comptable de chaque
actif dans l'unit (le groupe d'units).
Pour rpartir une perte de valeur selon le paragraphe prcdent, une entit ne doit pas rduire la valeur
comptable d'un actif en dessous du plus lev de :
sa juste valeur diminue des cots de vente (si on peut la dterminer) ;
sa valeur d'utilit (si on peut la dterminer) ;
et
zro.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre
les autres actifs de l'unit (du groupe d'units).
Aprs l'application des dispositions nonces ci-dessus, un passif doit tre comptabilis pour tout montant
non rparti d'une perte de valeur d'une UGT si, et seulement si, cela est impos par une autre norme.
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Reprise d'une perte de valeur
Une entit doit apprcier, chaque date de reporting, s'il existe une indication qu'une perte de valeur
comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill est susceptible de ne plus
exister ou d'avoir diminu. S'il existe une telle indication, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de cet actif.
Une perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill doit
tre reprise si, et seulement si, il y a eu un changement dans les estimations utilises pour dterminer la
valeur recouvrable de l'actif depuis la dernire comptabilisation d'une perte de valeur. Si tel est le cas, la
valeur comptable de l'actif doit tre augmente hauteur de sa valeur recouvrable, dans la limite fixe par le
paragraphe suivant. Cette augmentation se traduit par la reprise d'une perte de valeur.
Reprise d'une perte de valeur d'un actif isol
La valeur comptable d'un actif, autre qu'un goodwill , augmente en raison de la reprise d'une perte de valeur
ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si
aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour cet actif au cours d'exercices antrieurs.
Une reprise de perte de valeur d'un actif autre qu'un goodwill doit tre immdiatement comptabilise au
compte de rsultat, sauf si l'actif est comptabilis son montant rvalu selon une autre norme (par
exemple selon le modle de la rvaluation dans IAS 16). Toute reprise d'une perte de valeur d'un actif
rvalu doit tre traite comme une rvaluation positive selon cette autre norme.
Aprs la comptabilisation d'une reprise de perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre
ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue de sa valeur
rsiduelle (s'il y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur la dure d'utilit restant courir.
Reprise d'une perte de valeur d'une UGT
La reprise d'une perte de valeur d'une UGT doit tre affecte aux actifs de l'unit, l'exception du goodwill ,
au prorata des valeurs comptables de ces actifs. Ces augmentations de valeurs comptables doivent tre
traites comme des reprises de pertes de valeur d'actifs isols.
Lors de la rpartition d'une reprise de perte de valeur d'une UGT selon le paragraphe prcdent, la valeur
comptable d'un actif ne doit pas tre augmente au-del du plus faible :
de sa valeur recouvrable (si on peut la dterminer) ;
et
de la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur
n'avait t comptabilise pour l'actif au cours de priodes antrieures.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre
les autres actifs de l'unit, l'exception du goodwill .
Reprise d'une perte de valeur concernant un goodwill
Une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre reprise lors d'une priode ultrieure.
Informations fournir
Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir :
le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le
(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont incluses ;
le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le
(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont reprises ;
le montant des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en capitaux propres
au cours de la priode ;
le montant des reprises des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en
capitaux propres au cours de la priode.
tous les autres actifs, de manire prospective, partir du dbut de la premire priode annuelle
commenant compter du 31 mars 2004.
Les entits auxquelles le paragraphe 139 s'applique sont encourages appliquer les dispositions de la
prsente norme avant les dates d'entre en vigueur spcifies au paragraphe 139. Toutefois, si une entit
applique la prsente norme avant ces dates d'entre en vigueur, elle doit aussi appliquer en mme temps
IFRS 3 et IAS 38 (telle que rvise en 2004).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 37 " Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels"
Date maj : 26/06/2009
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 37 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 37 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en septembre 1998 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 37 " Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 37 a t approuve par lIASC (devenu IASB) en septembre 1998. Cependant, cette norme a fait l'objet
d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 37 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 37 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en septembre 1998 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 37 "Provisions, passifs ventuels
et actifs ventuels" (144 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 37 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A27 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C11 de l'annexe.
Champ d'application
IAS 37 s'applique la comptabilisation des provisions, des passifs ventuels et des actifs ventuels de toutes
les entits, except :
ceux rsultant de contrats non (entirement) excuts, sauf dans le cas o il s'agit d'un contrat
dficitaire ;
une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise car :
il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques soit
ncessaire pour teindre l'obligation ;
ou
a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde qu'elle mettra en uvre la restructuration
soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses principales caractristiques.
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Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la restructuration, c'est
--dire les dpenses qui sont la fois :
ncessairement entranes par la restructuration ;
et
le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis
pour ce remboursement attendu.
A moins que la probabilit d'une sortie pour rglement soit trs faible, l'entit doit fournir, pour chaque
catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel et,
dans la mesure du possible :
une estimation de son effet financier ;
une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie ;
et
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A28 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008) :
consulter les pages 21/27 et 21/28 ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C12 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
Champ d'application
IAS 38 s'applique la comptabilisation des immobilisations incorporelles, l'exception:
des immobilisations incorporelles entrant dans le champ d'application d'une autre norme ;
des actifs financiers, tels que dfinis dans IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ,
de la comptabilisation et de l'valuation des actifs d'exploration et d'valuation (voir IFRS 6 "Prospection
et valuation de ressources minrales" ), et
des dpenses relatives aux droits miniers, la prospection et l'extraction de minerais, de ptrole, de
gaz naturel et d'autres ressources similaires non renouvelables.
Page 1of 5 FocusIFRS - IAS 38 "Immobilisations incorporelles" / Textes des Normes et Interprt...
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Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ; et
les prix sont mis la disposition du public.
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique.
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle est le montant estim qu'une entit obtiendrait ce jour
de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait l'ge et se trouvait dj dans
l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit.
Immobilisations incorporelles
Un actif satisfait au critre d'identifiabilit lorsqu'il :
est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar de l'entit et tre vendu, transfr, concd par licence,
lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un contrat, avec un actif ou un passif
li ; ou
rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou
sparables de l'entit ou d'autres droits et obligations.
Comptabilisation et valuation
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si, et seulement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables l'actif iront l'entit ; et
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement au cot.
Acquisition spare
Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment comprend :
son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des
remises et rabais commerciaux ; et
tout cot, directement attribuable la prparation de l'actif en vue de son utilisation prvue.
Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
Selon IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" , si une immobilisation incorporelle est acquise dans le cadre
d'un regroupement d'entreprises, le cot de cette immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date
d'acquisition.
Goodwill gnr en interne
Le goodwill gnr en interne ne doit pas tre comptabilis en tant qu'actif.
Immobilisations incorporelles gnres en interne
Il est parfois difficile d'apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne remplit les conditions
pour tre comptabilise. Pour apprcier si elle satisfait aux critres de comptabilisation, une entit classe la
cration de l'immobilisation dans:
une phase de recherche, et
une phase de dveloppement
Si l'entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un projet interne visant
crer une immobilisation incorporelle, elle traite la dpense au titre de ce projet comme si elle tait encourue
uniquement lors de la phase de recherche.
Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche (ou de la phase de recherche d'un projet interne)
ne doit tre comptabilise. Les dpenses pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet
interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues.
Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement (ou de la phase de dveloppement d'un projet
interne) doit tre comptabilise si, et seulement si, une entit peut dmontrer tout ce qui suit :
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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en
service ou de sa vente ;
sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours
de son dveloppement.
Les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne et autres
lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant qu'immobilisations incorporelles.
Comptabilisation d'une charge
Interdiction d'inscrire l'actif des charges comptabilises antrieurement
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges ne doivent
pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation incorporelle une date ultrieure.
Evaluation aprs comptabilisation
Une entit peut choisir comme sa mthode comptable, soit le modle du cot, soit le modle de la
rvaluation. Si une immobilisation incorporelle est comptabilise en utilisant le modle de rvaluation, tous
les autres actifs de sa catgorie doivent galement tre comptabiliss en utilisant le mme modle, moins
qu'il n'existe aucun march actif pour ces actifs.
Modle du cot
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise son cot diminu
du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour son montant
rvalu correspondant sa juste valeur la date de la rvaluation, diminu du cumul des amortissements
ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures. Pour les rvaluations effectues selon IAS 38, la
juste valeur doit tre dtermine par rfrence un march actif. Les rvaluations doivent tre effectues
avec une rgularit suffisante pour qu' la date de clture, la valeur comptable de l'actif ne diffre pas de
faon significative de sa juste valeur.
Si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie d'immobilisations incorporelles rvalues ne
peut pas tre rvalue parce qu'il n'existe pas de march actif pour cet actif, celle-ci doit tre comptabilise
au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Si la juste valeur d'une immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre dtermine par rfrence un
march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu la date de la dernire
rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur ultrieurs.
Si la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle augmente la suite d'une rvaluation,
l'augmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation".
Toutefois, l'augmentation doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution
de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat.
Lorsqu' la suite d'une rvaluation, la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle diminue, cette
diminution doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une diminution de la rvaluation doit tre
directement impute en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation" dans la mesure o l'cart
de rvaluation prsente un solde crditeur au titre de ce mme actif.
Dure d'utilit
Une entit doit apprcier si la dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle est finie ou indtermine et, si
elle est finie, la dure de ou le nombre d'units de production ou d'units similaires constituant cette dure
d'utilit. Une immobilisation incorporelle doit tre considre par l'entit comme ayant une dure d'utilit
indtermine lorsque, sur la base d'une analyse de tous les facteurs pertinents, il n'y a pas de limite prvisible
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la priode au cours de laquelle on s'attend ce que l'actif gnre pour l'entit des entres nettes de
trsorerie.
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux
ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou d'autres droits lgaux, mais elle peut tre plus
courte, en fonction de la priode au cours de laquelle l'entit s'attend utiliser l'actif. Si les droits contractuels
ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible d'tre renouvele, la dure d'utilit
de l'immobilisation incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de renouvellement que s'il y a des lments
probants pour justifier le renouvellement par l'entit sans qu'elle encoure de cots importants.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
Dure d'amortissement et mode d'amortissement
Le montant amortissable d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rparti
systmatiquement sur sa dure d'utilit. L'amortissement commence ds que l'actif est prt tre mis en
service, c'est--dire ds qu'il se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires pour pouvoir l'exploiter de la
manire prvue par la direction. L'amortissement doit cesser la date la plus prcoce entre celle laquelle
cet actif est class comme dtenu en vue de la vente (ou inclus dans un groupe destin tre cd qui est
class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes" et la date laquelle l'actif est dcomptabilis. Le mode d'amortissement utilis doit
reflter le rythme selon lequel l'entit prvoit de consommer les avantages conomiques futurs lis l'actif. Si
ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode d'amortissement linaire doit tre appliqu. La
dotation aux amortissements au titre de chaque priode doit tre comptabilise en rsultat, sauf si une autre
norme autorise ou impose son incorporation dans la valeur comptable d'un autre actif.
Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rpute nulle, sauf :
si un tiers s'est engag racheter l'actif la fin de sa dure d'utilit ; ou
s'il existe un march actif pour cet actif et :
si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et
s'il est probable qu'un tel march existera la fin de la dure d'utilit de l'actif.
Rexamen de la dure d'amortissement et du mode d'amortissement
La dure d'amortissement et le mode d'amortissement d'une immobilisation incorporelle doivent tre
rexamins au moins la clture de chaque exercice. Si la dure d'utilit attendue de l'actif est diffrente des
estimations antrieures, la dure d'amortissement doit tre modifie en consquence. Si le rythme attendu de
la consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de l'actif a connu un changement
important, le mode d'amortissement doit tre modifi pour reflter le nouveau rythme. De tels changements
doivent tre comptabiliss comme des changements d'estimation comptable selon IAS 8 "Mthodes
comptables, changement d'estimations comptables et erreurs" .
Immobilisations incorporelles dure d'utilit indtermine
Une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ne doit pas tre amortie.
Selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" , une entit est tenue d'effectuer un test de dprciation d'une
immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine en comparant sa valeur recouvrable sa valeur
comptable :
annuellement ; et
chaque fois qu'il y a une indication que l'immobilisation incorporelle peut s'tre dprcie.
Rexamen de l'apprciation de la dure d'utilit
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui n'est pas amortie doit tre rexamine chaque
priode pour dterminer si les vnements et circonstances continuent de justifier l'apprciation de dure
d'utilit indtermine concernant cet actif. Si ce n'est pas le cas, le changement d'apprciation de la dure
d'utilit d'indtermine finie doit tre comptabilis comme un changement d'estimation comptable selon IAS
8.
Mises hors service et sorties
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise :
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lors de sa sortie ; ou
lorsqu'aucun avantage conomique futur n'est attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Les profits ou les pertes en rsultant doivent tre comptabiliss en rsultat. Les profits ne doivent pas tre
classs en produits des activits ordinaires.
Informations fournir
Pour chaque catgorie d'immobilisations incorporelles, une entit doit notamment fournir les informations
suivantes en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des autres immobilisations
incorporelles :
que les dures d'utilit soient indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures d'utilit ou les
taux d'amortissement utiliss ;
les modes d'amortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure d'utilit finie ;
la valeur brute comptable et tout cumul des amortissements (regroups avec le cumul des pertes de
valeur) l'ouverture et la clture de la priode ;
le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements des
immobilisations incorporelles ;
Une entit doit appliquer les amendements noncs au paragraphe 2 pour les priodes annuelles ouvertes
compter du 1er janvier 2006. Si une entit applique IFRS 6 au titre d'une priode antrieure, ces
amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
Application anticipe
Les entits auxquelles le paragraphe 130 s'applique sont encourages appliquer les dispositions de la
prsente norme avant les dates d'entre en vigueur spcifies au paragraphe 130. Toutefois, si une entit
applique la prsente norme avant ces dates d'entre en vigueur, elle doit aussi appliquer en mme temps
IFRS 3 et IAS 36 (telle que rvise en 2004).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 39 " Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"
Date maj : 02/04/2010
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 39 a t homologue antrieurement - mais partiellement - par le rglement CE n 2086/2004 du 19
novembre 2004. En effet, deux dispositions n'ont pas t reprises au niveau europen :
la premire disposition concerne l'option de la juste valeur (mais elle a t adopte ultrieurement par le
rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005) ;
la seconde disposition porte sur la comptabilit de couverture (en partie) ; elle n'est toujours pas
adopte par l'Europe.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 39, telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 - sous certaines exceptions (voir ci-
dessus) - et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Cependant, certains amendements publis
par l'IASB ont t adopts une date ultrieure (ils sont prsents ci-dessous dans le paragraphe "Au niveau
de l'Union europenne").
Par ailleurs, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 39 " Instruments financiers : comptabilisation et valuation" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 39 a t publie par l'IASB en dcembre 2003. Toutefois, depuis cette date,
IAS 39 a fait l'objet de nombreux amendements (voir ci-dessous le paragraphe "Au niveau de l'Union
europenne").
Par ailleurs, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 39, telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 - sous certaines exceptions (voir ci-
dessus) - et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS
39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (440 Ko) publie dans ce rglement.
Les amendements suivants publis ultrieurement par l'IASB ont t adopts au niveau europen ; il s'agit :
des amendements IAS 39 intituls "Elments ligibles la couverture" (adopts par le rglement CE
n 839/2009 du 15 septembre 2009) ;
rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Instruments
financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation" IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 : consulter la page 17/35 ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations annuelles des IFRS
(2006-2008) : consulter les pages 21/28 et 21/29 ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A9 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C13 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
Enfin, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Comptabilit de couverture
Concernant la comptabilit de couverture, le dbat porte sur la rigueur des conditions concernant lefficacit
de la couverture, empchant lapplication de cette approche aux dpts de base au niveau du portefeuille de
bon nombre de banques europennes et les obligeant apporter des modifications qui seraient
disproportionnes et coteuses leur gestion actif/passif ainsi qu leur systme comptable. Les dispositions
exclues du champ de la rglementation sont donc celles qui ne refltent pas une approche base sur le
portefeuille et celles qui assimilent le risque de remboursement anticip au risque de taux dintrt. En
labsence dune lgislation europenne sur ce point, les socits sont nanmoins libres dappliquer ces
dispositions et, par consquent, tous les passages dIAS 39 se rapportant la comptabilit de couverture. Les
Etats membres peuvent galement rendre ces dispositions obligatoires dans leur environnement juridique
propre.
Objectif
L'objectif d'IAS 39 est d'tablir les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs financiers, des
passifs financiers et de certains contrats d'achat ou de vente d'lments non financiers. Les dispositions
relatives la prsentation des instruments financiers sont dfinies dans IAS 32. Les dispositions relatives
l'information fournir sur les instruments financiers sont dfinies dans IFRS 7.
Champ d'application
IAS 39 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, sauf lorsque les
dispositions d'autres normes trouvent s'appliquer, comme par exemple :
les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , IAS 28 "Participations dans des entreprises
associes" ou IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;
les droits et obligations rsultant de contrats de location auxquels s'applique IAS 17 "Contrats de
location" ;
les droits et obligations des employeurs, dcoulant de plans d'avantages au personnel auxquels
s'applique IAS 19 "Avantages au personnel" ;
etc.
Il convient de se rfrer aux paragraphes 2 7 de la norme, ainsi qu'aux paragraphes AG1 AG4A de
l'annexe, pour connatre prcisment le champ d'application d'IAS 39.
Dfinitions
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Dfinition d'un driv
Un driv est un instrument financier ou un autre contrat qui prsente les trois caractristiques suivantes :
sa valeur varie en fonction d'une variation d'un taux d'intrt spcifi, du prix d'un instrument financier,
du prix d'une marchandise, d'un cours de change, d'un indice de prix ou de taux, d'une notation de
crdit ou d'un indice de crdit ou d'une autre variable (parfois appele le "sous-jacent") ;
il ne requiert aucun investissement initial net ou un investissement initial net infrieur celui qui serait
ncessaire pour d'autres types de contrats dont on pourrait attendre des ractions similaires aux
volutions des conditions de march ;
et
les placements dtenus jusqu' leur chance, qui doivent tre valus au cot amorti en utilisant la
mthode du taux d'intrt effectif ;
et
les placements dans des instruments de capitaux propres qui n'ont pas de prix cot sur un march actif
et dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable, ainsi que les instruments drivs lis
ces instruments de capitaux propres non cots et qui doivent tre rgls par remise de tels instruments,
qui doivent tre valus au cot.
les passifs financiers qui surviennent lorsqu'un transfert d'actif financier ne rpond pas aux conditions de
dcomptabilisation ou lorsque l'approche de l'implication continue s'applique ;
les contrats de garantie financire. Aprs comptabilisation initiale, l'metteur d'un tel contrat doit
l'valuer en retenant le plus lev :
les engagements de fournir un prt un taux d'intrt infrieur au march. Aprs comptabilisation
initiale, l'metteur d'un tel contrat doit l'valuer en retenant le plus lev :
ne doit pas reclasser un instrument financier hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du
compte de rsultat si, lors de sa comptabilisation initiale, il a t dsign comme tant la juste valeur
par le biais du compte de rsultat ;
et
peut, si un actif financier n'est plus dtenu en vue d'tre vendu ou rachet dans un proche avenir
(nonobstant le fait que l'actif financier ait t acquis ou encouru principalement en vue d'tre vendu ou
rachet dans un proche avenir), reclasser cet actif financier hors de la catgorie de la juste valeur par le
biais du compte de rsultat, condition que les conditions du paragraphe 50B ou du paragraphe 50D de
la norme soient satisfaites.
Une entit ne doit pas reclasser un instrument financier dans la catgorie de la juste valeur par le biais du
compte de rsultat aprs sa comptabilisation initiale.
Un actif financier auquel s'applique le paragraphe 50c) ( l'exception des actifs financiers du type dcrit au
paragraphe 50D) ne peut tre reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat que dans des cas rares.
Un actif financier class comme disponible la vente et auquel se serait applique la dfinition des prts et
des crances (s'il n'avait pas t dsign comme disponible la vente) peut tre reclass hors de la
catgorie des actifs disponibles la vente dans la catgorie des prts et crances si l'entit a l'intention et la
capacit de dtenir l'actif financier dans un avenir prvisible ou jusqu' son chance.
Profits et pertes
Un profit ou une perte rsultant d'une variation de la juste valeur d'un actif ou d'un passif financier qui ne fait
pas partie d'une relation de couverture doit tre comptabilis comme suit :
un profit ou une perte sur un actif ou un passif financier class comme tant la juste valeur par le biais
du compte de rsultat doit tre comptabilis(e) au compte de rsultat ;
un gain ou une perte sur un actif financier disponible la vente doit tre comptabilis(e) directement en
capitaux propres dans le tableau de variation des capitaux propres, l'exception des pertes de valeur et
des profits et pertes de change, jusqu' sa dcomptabilisation, moment o le profit ou la perte cumuls
prcdemment comptabiliss en capitaux propres doivent alors tre inclus dans le rsultat. Toutefois,
les intrts calculs selon la mthode de l'intrt effectif sont comptabiliss en rsultat. Les dividendes
affrents un instrument de capitaux propres sont comptabiliss en rsultat ds qu'est tabli le droit de
l'entit d'en recevoir le paiement.
Pour les actifs et passifs financiers comptabiliss au cot amorti, un profit ou une perte est comptabilis(e) en
rsultat lorsque l'actif financier ou le passif financier est dcomptabilis ou dprci, et par le biais du
processus d'amortissement. Toutefois, pour les actifs et passifs financiers qui sont des lments couverts, la
comptabilisation du profit ou de la perte doit suivre les modalits nonces dans la norme.
Dprciation et irrcouvrabilit d'actifs financiers
A chaque date de clture, une entit doit apprcier s'il existe une indication objective de dprciation d'un
actif financier ou d'un groupe d'actifs financiers.
Couverture
S'il existe une relation de couverture dsigne entre un instrument de couverture et un lment couvert, la
comptabilisation du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture et sur l'lment couvert doit suivre les
modalits prescrites par la prsente norme.
Comptabilit de couverture
Il existe trois types de relations de couverture :
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la couverture de juste valeur : une couverture de l'exposition aux variations de la juste valeur d'un actif
ou d'un passif comptabilis ou d'un engagement ferme non comptabilis, ou encore d'une partie
identifie de cet actif, de ce passif ou de cet engagement ferme, qui est attribuable un risque
particulier et qui peut affecter le rsultat ;
le couverture de flux de trsorerie : une couverture de l'exposition aux variations de flux de trsorerie
qui : (i) est attribuable un risque particulier associ un actif ou un passif comptabilis (par exemple
tout ou partie des paiements d'intrt futurs sur une dette taux variable) ou une transaction prvue
hautement probable ; et (ii) pourrait affecter le rsultat ;
la couverture d'un investissement net dans une activit l'tranger, tel que dfini dans IAS 21 "Effets
des variations des cours des monnaies trangres" .
Une relation de couverture remplit les conditions requises pour l'application de la comptabilit de couverture
si, et seulement si, toutes les conditions suivantes sont runies :
l'origine de la couverture, il existe une dsignation et une documentation formalises dcrivant la
relation de couverture ainsi que l'objectif de l'entit en matire de gestion des risques et de stratgie de
couverture ;
l'on s'attend ce que la couverture soit hautement efficace dans la compensation des variations de
juste valeur ou de flux de trsorerie attribuables au risque couvert, en accord avec la stratgie de
gestion des risques dcrite l'origine pour cette relation de couverture particulire ;
pour les couvertures de flux de trsorerie, une transaction prvue qui fait l'objet de la couverture doit
tre hautement probable et doit comporter une exposition aux variations de flux de trsorerie qui
pourrait in fine affecter le rsultat ;
l'efficacit de la couverture peut tre mesure de faon fiable, c'est--dire que la juste valeur ou les flux
de trsorerie de l'lment couvert attribuables au risque couvert et la juste valeur de l'instrument de
couverture peuvent tre mesurs de faon fiable ;
la couverture est value de faon continue et dtermine comme ayant t effectivement hautement
efficace durant toutes les priodes couvertes par les tats financiers pour lesquels la couverture a t
dsigne.
S'agissant des couvertures de juste valeur, le profit ou la perte rsultant de la rvaluation de l'instrument de
couverture la juste valeur (pour un instrument de couverture driv) ou la composante en monnaie
trangre de sa valeur comptable value selon IAS 21 (pour un instrument de couverture non driv) doit
tre comptabilis(e) en rsultat ; le profit ou la perte sur l'lment couvert attribuable au risque couvert doit
ajuster la valeur comptable de l'lment couvert et tre comptabilis(e) en rsultat.
Concernant la couverture des flux de trsorerie, la partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture
qui est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres
et la partie inefficace du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture doit tre comptabilise en rsultat.
Pour la couverture d'un investissement net, la partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture qui
est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres et
la partie inefficace doit tre comptabilise dans le compte de rsultat.
Date d'entre en vigueur et transition
Les entits doivent appliquer IAS 39 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est autorise. De trs nombreuses dispositions spcifiques sont prvues par la norme.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39
" Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls " Elments ligibles la
couverture"
Date maj : 23/09/2009
Amendements IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls "Elments ligibles
la couverture"
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 31 juillet 2008, les amendements IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls "Elments ligibles la couverture".
Ces amendements apportent des clarifications quant l'application de la comptabilit de couverture la
composante inflation des instruments financiers et quant aux contrats d'option, lorsqu'ils sont utiliss comme
instrument de couverture.
Ces amendements ont t adopts au niveau europen par le rglement CE n 839/2009 du 15 septembre
2009. En vertu de l'article 2 de ce rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la
date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 30 juin 2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRS 7
intituls " Reclassement d'actifs financiers"
Date maj : 17/09/2009
Amendements IAS 39 et IFRS 7 intituls "Reclassement d'actifs financiers"
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 13 octobre 2008, des amendements IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" et IFRS 7 "Instruments financiers : informations
fournir" qui permettent le reclassement de certains instruments financiers. Ces amendements IAS 39
introduisent la possibilit d'effectuer des reclassements pour les socits qui appliquent les IFRS, ce qui tait
dj prvu par les principes comptables gnralement accepts (GAAP ou generally accepted accounting
principles ) aux Etats-Unis, dans de rares circonstances.
La dtrioration des marchs de capitaux mondiaux au cours du troisime trimestre de l'anne 2008,
constitue un exemple possible de rares circonstances cites dans ces amendements aux IFRS et justifie, par
consquent, leur publication immdiate. Cette disposition permet aux entreprises qui appliquent les IFRS
d'utiliser ces amendements, si elles le souhaitent, compter du 1er juillet 2008.
Ces amendements sont les derniers d'une serie de mesures que l'IASB a prises pour faire face la crise
financire. L'IASB a travaill avec de nombreux autres organismes rgionaux et internationaux, notamment le
Forum de Stabilit Financire, pour apporter des solutions aux problmes de reporting financier issus de la
crise financire. En apportant ces rponses la crise, l'IASB prend acte des proccupations exprimes par
les dirigeants et les ministres des finances europens travers le Conseil de l'ECOFIN, visant s'assurer que
"les institutions financires europennes ne sont pas dsavantages vis--vis de leurs concurrents
internationaux en termes de rgles comptables et d'interprtations". Les amendements publis par l'IASB
rpondent au souhait de rduire les diffrences entre IFRS et US GAAP, d'une manire qui permette la
production d'une information financire de haute qualit pour les investisseurs travers les marchs globaux
de capitaux.
US
GAAP
Amendements
IAS 39
Reclassement des titres retirs de la catgorie "dtenus des fins de
transaction" dans de rares circonstances
Autoris Autoris
Reclassement dans la catgorie des prts (comptabiliss au cot historique) si
intention et capacit de l'entit de dtenir dans un futur prvisible (prts) ou
jusqu' l'chance (instruments de dette)
Autoris Autoris
Reclassement si l'option "juste valeur" avait t auparavant choisie Non
autoris
Non autoris
Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (164 Ko) de l'IASB.
Ces amendements ont t adopts par le rglement CE n 1004/2008 du 15 octobre 2008.
Modification postrieure des amendements
L'IASB a publi, le 27 novembre 2008, une version modifie des amendements "Reclassement d'actifs
financiers" apports IAS 39 et IFRS 7 qu'il avait adopts le 13 octobre prcdent.
Cette version modifie a pour objectif de rpondre plusieurs demandes de clarification concernant la date
d'entre en vigueur de ces amendements.
Les modifications apportes par l'IASB aux amendements "Reclassement d'actifs financiers" dans la version
publie le 27 novembre 2008 figurent ci-dessous en caractres gras (il convient de remarquer que toutes les
clarifications apportes par l'IASB ne modifient pas ncessairement de manire significative la traduction qui
a t ralise par la CE).
Rglement CE n 1004/2008 adopt le 15 octobre
2008
Traduction en franais de la version modifie le 27
novembre 2008 des amendements " Reclassement
d'actifs financiers"
Date d'entre en vigueur et transition ( 103 G) Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires (
103 H)
Reclassement des actifs financiers (amendements
dIAS 39 et dIFRS 7), publi en octobre 2008, a
modifi les paragraphes 50 et AG8 et ajout les
paragraphes 50B 50F. Une entit doit appliquer ces
amendements compter du 1er juillet 2008. Une
Reclassement des actifs financiers (amendements
dIAS 39 et dIFRS 7), publi en octobre 2008, a
modifi les paragraphes 50 et AG8 et ajout les
paragraphes 50B 50F. Une entit doit appliquer ces
amendements le 1er juillet 2008 ou aprs cette date .
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entit ne doit pas reclasser un actif financier selon les
paragraphes 50B, 50D ou 50E avant le 1er juillet
2008. Un reclassement dun actif financier effectu au
cours dune priode commenant le 1er novembre
2008 ou aprs cette date ne prend effet qu la date
du reclassement. Le reclassement dun actif financier
selon le paragraphe 50B, 50D ou 50E ne doit pas tre
appliqu de faon rtrospective aux priodes de
reporting prenant fin avant la date dentre en
vigueur du prsent paragraphe ."
Une entit ne doit pas reclasser un actif financier
selon les paragraphes 50B, 50D ou 50E avant le 1er
juillet 2008. Un reclassement dun actif financier
effectu le 1er novembre 2008 ou aprs cette date ne
prend effet qu la date du reclassement. Le
reclassement dun actif financier selon le paragraphe
50B, 50D ou 50E ne doit pas tre appliqu de faon
rtrospective avant le 1er juillet 2008 .
La version modifie de ces amendements a t adopte dans le rglement CE n 824/2009 du 9 septembre
2009.
Pour consulter le site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRIC 9
intituls " Drivs incorpors"
Date maj : 10/12/2009
Amendements IAS 39 et IFRIC 9 intituls "Drivs incorpors"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009 portant adoption d'
amendements apports IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors" et IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" , intituls "Drivs incorpors".
Ces modifications, publies antrieurement par l'International Accounting Standards Board (IASB), le 12 mars
2009, visent clarifier la comptabilisation d'instruments financiers drivs incorpors dans des contrats
lorsqu'un actif financier hybride est reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (813 Ko) CE n 1171/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (section comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 40 " Immeubles de placement"
Date maj : 30/04/2009
IAS 40 "Immeubles de placement"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 40 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 40 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 40 " Immeubles de placement" naborde que les points estims les plus significatifs.
Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 40 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a
fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 40 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 40 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 40 "Immeubles de placement" (153 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 40 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A30 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations annuelles des IFRS
(2006-2008) : consulter les pages 21/29 21/31 et 21/36.
Champ dapplication
IAS 40 s'applique la comptabilisation, lvaluation et aux informations fournir sur les immeubles de
placement.
Dfinitions
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou partie dun btiment ou les
deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour
en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ;
ou
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un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine (si une entit na pas dtermin
quelle utilisera le terrain soit comme un bien immobilier occup par son propritaire, soit pour le vendre
court terme dans le cadre de son activit ordinaire, le terrain est considr comme tant dtenu pour
valoriser le capital) ;
un btiment appartenant lentit (ou dtenu par lentit dans le cadre dun contrat de location-
financement) et donn en location dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple ;
un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location
simple.
Sont, par exemple, des lments qui ne sont pas des immeubles de placement :
un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire ou du processus de
construction ou damnagement pour ladite vente (voir IAS 2 "Stocks" ), par exemple, un bien immobilier
acquis exclusivement pour tre vendu ultrieurement dans un avenir proche ou tre amnag et
revendu ;
un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers (voir IAS 11
"Contrats de construction" ) ;
un bien immobilier occup par son propritaire (voir IAS 16 "mmobilisations corporelles" ), y compris
(entre autres choses) un bien immobilier dtenu en vue de son utilisation future comme bien immobilier
occup par son propritaire, un bien immobilier dtenu en vue de son amnagement futur et de son
utilisation ultrieure comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier occup par
des membres du personnel (que ceux-ci paient ou non un loyer aux conditions de march) et un bien
immobilier occup par son propritaire en attendant dtre vendu ;
un bien immobilier donn en location une autre entit dans le cadre d'un contrat de location-
financement.
Comptabilisation
Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, si, et uniquement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de placement iront
lentit ;
et que
une fin doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie immeubles occups par leur
propritaire vers la catgorie biens de placement ;
le commencement dun contrat de location simple au profit dune autre partie, pour un transfert de la
catgorie stocks vers la catgorie des immeubles de placement ;
ou
Pour un transfert dun immeuble de placement valu la juste valeur vers la catgorie biens immobiliers
occups par leur propritaire ou la catgorie stocks, le cot prsum du bien immobilier pour sa
comptabilisation ultrieure selon IAS 16 ou IAS 2 doit tre sa juste valeur la date du changement
dutilisation.
Si un bien immobilier occup par son propritaire devient un immeuble de placement qui sera comptabilis
la juste valeur, lentit doit appliquer IAS 16 jusqu la date du changement dutilisation. Lentit doit traiter
toute diffrence cette date entre la valeur comptable du bien immobilier selon IAS 16 et sa juste valeur de la
mme manire quune rvaluation selon IAS 16.
Pour un transfert de la catgorie stocks vers la catgorie immeubles de placement qui sera comptabilis la
juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable
antrieure doit tre comptabilise en rsultat.
Lorsquune entit achve la construction ou lamnagement dun immeuble de placement construit pour elle-
mme, qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette
date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat.
Sorties
Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis (limin du bilan) lors de sa sortie ou lorsque son
utilisation est arrte de manire permanente et quaucun avantage conomique futur nest attendu de sa
sortie.
Les profits ou pertes rsultant de la mise hors service ou de la sortie dun immeuble de placement doivent
tre dtermin(e)s comme la diffrence entre le produit net de la sortie et la valeur comptable de lactif et
doivent tre comptabilis(e)s en rsultat dans la priode o intervient la mise hors service ou la sortie de
lactif.
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Les indemnisations reues de tiers et relatives des immeubles de placement dprcis, perdus ou
abandonns doivent tre comptabilises en rsultat lorsquelles deviennent exigibles.
Informations fournir
Selon IAS 40, une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
si elle applique le modle de la juste valeur ou le modle du cot ;
si elle applique le modle de la juste valeur, si des droits sur des biens immobiliers dtenus dans le
cadre de contrats de location simple sont classs et comptabiliss comme immeubles de placement et
dans quelles circonstances ;
lorsque le classement est difficile, les critres quelle utilise pour distinguer un immeuble de placement
dun bien immobilier occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans
le cadre de lactivit ordinaire ;
les mthodes et les hypothses importantes retenues pour dterminer la juste valeur des immeubles de
placement ;
dans quelle mesure la juste valeur des immeubles de placement repose sur une valuation par un
valuateur indpendant ayant une qualification professionnelle pertinente et reconnue ;
les montants comptabiliss en rsultat au titre des produits locatifs des immeubles de placement et de
leurs charges oprationnelles directes (y compris les rparations et la maintenance).
Une entit qui applique le modle de la juste valeur doit galement fournir un rapprochement entre la valeur
comptable des immeubles de placement louverture et la clture de la priode montrant les informations
suivantes :
les entres, en indiquant sparment celles qui rsultent d'acquisitions et celles qui rsultent de
dpenses ultrieures comptabilises dans la valeur comptable d'un actif ;
autres variations.
Une entit appliquant le modle du cot doit, en outre, indiquer :
les modes damortissement utiliss ;
les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ;
un rapprochement entre la valeur comptable de limmeuble de placement louverture et la clture de
la priode ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008) :
consulter les pages 21/31, 21/34, 21/36 et 21/37.
Champ d'application
IAS 41 s'applique la comptabilisation des lments suivants, lorsqu'ils sont lis une activit agricole :
actifs biologiques ;
produit agricole au moment de la rcolte ;
et
subventions publiques.
En revanche, IAS 41 ne s'applique pas :
aux terrains lis une activit agricole (voir IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 40 "Immeubles
de placement" ) ;
et
aux immobilisations incorporelles lies une activit agricole (voir IAS 38 "Immobilisations
incorporelles" ).
Dfinitions
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Dfinitions relatives l'agriculture
Le produit agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entreprise.
Un actif biologique est un animal ou une plante vivants.
La transformation biologique comprend les processus de croissance, d'appauvrissement, de production et de
procration, qui engendrent des changements qualitatifs ou quantitatifs dans l'actif biologique.
Dfinitions gnrales
Un march actif est un march pour lequel sont runies les conditions ci-aprs :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants,
et
la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Un actif biologique doit tre valu lors de la comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste
valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque la juste valeur ne peut tre dtermine de
faon fiable (voir ci-dessous).
Le produit agricole rcolt partir des actifs biologiques d'une entit doit tre valu sa juste valeur
diminue des frais estims du point de vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette
date selon IAS 2 "Stocks" , ou selon une autre norme comptable applicable.
Profits et pertes
Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un actif biologique sa juste valeur diminue
des frais du point de vente estims et d'une variation de la juste valeur diminue des frais du point de vente
estims d'un actif biologique devra tre inclus dans le rsultat net de la priode pendant laquelle il se produit.
Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un prodit agricole la juste valeur diminue
des frais estims au point de vente doit tre inclus dans le rsultat net de l'exercice au cours duquel il se
produit.
Un profit ou une perte peut survenir lors de la comptabilisation initiale d'un produit agricole du fait de la
rcolte.
Incapacit mesurer la juste valeur de faon fiable
Il est prsum que la juste valeur d'un actif biologique peut tre value de manire fiable. Toutefois, cette
prsomption peut tre rfute uniquement lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique pour lequel
les prix ou valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles et pour lequel les autres mthodes
d'valuation de la juste valeur sont manifestement reconnues non fiables. Si tel est le cas, cet actif biologique
doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une fois
que la juste valeur d'un tel actif biologique est susceptible d'tre value de manire fiable, une entit doit
l'valuer sa juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une fois qu'un actif biologique non
courant satisfait aux critres de classification comme dtenu en vue de la vente (ou est inclus dans un groupe
destin tre cd class comme tant dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" , il est prsum que la juste valeur peut tre value de
faon fiable.
Dans tous les cas, une entit doit valuer le produit agricole au moment de la rcolte sa juste valeur
diminue des frais au point de vente estims. La prsente norme reflte l'ide que la juste valeur d'un produit
agricole au moment de la rcolte peut toujours tre mesure de manire fiable.
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Pour dterminer les cots, le cumul des amortissements et le cumul des pertes de valeur, une entit doit
prendre en considration IAS 2 Stoks, IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 36 Dprciation d'actifs.
Subventions publiques
Une subvention publique sans conditions lie un actif biologique valu sa juste valeur diminue des frais
du point de vente doit tre comptabilise comme un revenu lorsque la subvention publique est libre.
Si une subvention publique lie un actif biologique, valu sa juste valeur diminue des frais estims du
point de vente, est soumise condition, y compris lorsque la subvention publique impose l'entit de ne pas
s'engager dans des activits agricoles spcifiques, l'entit devra comptabiliser la subvention publique comme
un revenu, si et uniquement si les conditions lies la subvention publique sont remplies.
Informations fournir
Une entit doit indiquer le rsultat global pendant la priode courante provenant de la comptabilisation initiale
des actifs biologiques et des produits agricoles et de la variation de la juste valeur des actifs biologiques
diminue des frais estims du point de vente.
Une entit doit fournir une description de chaque groupe d'actifs biologiques.
L'entit est notamment invite fournir une description quantifie de chaque groupe d'actifs biologiques, en
distinguant les actifs biologiques consommables et producteurs ou en distinguant les actifs biologiques
adultes et immatures, s'il y a lieu.
Une entit doit communiquer les informations suivantes :
la nature de ses activits pour chacun des groupes d'actifs biologiques ;
et
Les premiers tats financiers IFRS d'une entit sont les premiers tats financiers annuels pour lesquels
l'entit adopte les IFRS, par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS incluse dans
ses tats financiers.
Comptabilisation et valuation
Etat de la situation financire d'ouverture en IFRS
Une entit est tenue de prparer et de prsenter un tat de la situation financire d'ouverture en IFRS la
date de transition aux IFRS. C'est le point de dpart de sa comptabilit selon les IFRS.
Mthodes comptables
Une entit doit appliquer les mmes mthodes comptables dans son tat de la situation financire d'ouverture
en IFRS et dans toutes les priodes prsentes dans ses premiers tats financiers IFRS. Ces mthodes
comptables doivent tre conformes chaque IFRS en vigueur la fin de sa premire priode de reporting
selon les IFRS, sauf dans les cas prciss aux paragraphes 13 19 et aux annexes B E.
Hormis les cas dcrits aux paragraphes 13 19 et aux annexes B E, dans son tat de la situation financire
douverture en IFRS, l'entit doit :
comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation ;
ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IFRS nautorisent pas une telle
comptabilisation ;
reclasser les lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable antrieur comme un certain
type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent
dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon les IFRS ; et
appliquer les IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss.
Les mthodes comptables qu'une entit utilise dans son tat de la situation d'ouverture en IFRS peuvent
diffrer de celles qu'elle a utilises la mme date en vertu du rfrentiel comptable antrieur. Les
ajustements qui en rsultent dcoulent d'vnements et de transactions antrieurs la date de transition aux
IFRS. C'est pourquoi l'entit doit comptabiliser ces ajustements directement en rsultats non distribus (ou, le
cas chant, dans une autre catgorie de capitaux propres) la date de transition aux IFRS.
IFRS 1 tablit deux catgories d'exceptions au principe selon lequel l'tat de la situation financire d'ouverture
en IFRS d'une entit doit tre conforme chaque IFRS :
l'annexe B interdit l'application rtrospective de certaines dispositions d'autres normes ;
les annexes C E prvoient des exemptions certaines dispositions d'autres normes.
Exemptions l'application rtrospective d'autres normes
IFRS 1 interdit l'application rtrospective de certaines dispositions d'autres normes. Ces exceptions sont
nonces dans les paragraphes 14 17 et dans l'annexe B.
Les estimations tablies par une entit selon les normes la date de transition aux IFRS doivent tre
cohrentes avec les estimations tablies la mme date selon le rfrentiel comptable antrieur (aprs les
ajustements destins reflter toute diffrence entre les mthodes comptables), sauf si des lments
probants objectifs montrent que ces estimations taient errones.
Exemptions d'autres IFRS
Une entit peut dcider d'utiliser une ou plusieurs des exemptions contenues dans les annexes C E. Une
entit ne doit pas appliquer ces exemptions d'autres lments par analogie.
Prsentation et informations fournir
Informations comparatives
Selon IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , les premiers tats financiers IFRS d'une entit doivent
comprendre au moins trois tats de la situation financire, deux tats du rsultat global, deux comptes de
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rsultat spars (s'ils sont prsents), deux tats des flux de trsorerie et deux tats de variations des
capitaux propres et les notes lies, y compris les informations comparatives.
Explication de la transition aux IFRS
Rapprochements
L'entit doit expliquer l'impact de la transition du rfrentiel comptable antrieur aux IFRS sur sa situation
financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie publis.
Pour tre conformes au paragraphe prcdent, les premiers tats financiers IFRS d'une entit doivent
notamment comprendre :
les rapprochements entre ses capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable antrieur et ses
capitaux propres prsents selon les IFRS, aux deux dates suivantes :
un rapprochement avec son rsultat global total selon les IFRS pour la dernire priode dans les tats
financiers annuels les plus rcents de l'entit. Le point de dpart de ce rapprochement doit tre le
rsultat global total selon le rfrentiel comptable antirieur pour la mme priode ou bien, si l'entit n'a
pas publi ce total, le rsultat selon le rfrentiel comptable antrieur ;
si l'entit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de la prparation de
son tat de la situation d'ouverture en IFRS, les informations fournir qu'aurait imposes IAS 36
"Dprciation d'actifs" si l'entit avait comptabilis ces pertes de valeur ou ces reprises pendant la
priode commenant la date de transition aux IFRS.
Utilisation du cot prsum pour les investissements dans des filiales, des entits contrles conjointement et
des entreprises associes
Si dans son tat de la situation financire douverture en IFRS, une entit utilise un cot prsum pour un
investissement dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe dans ses tats
financiers spars, les premiers tats financiers spars en IFRS de lentit doivent mentionner :
le cot prsum total de ces investissements pour lesquels le cot prsum est la valeur comptable
selon le rfrentiel comptable antrieur ;
le cot prsum total de ces investissements pour lesquels le cot prsum est la juste valeur ; et
le montant cumul des ajustements des valeurs comptables prsentes selon le rfrentiel comptable
antrieur.
cots demprunt ;
transfert d'actifs provenant de clients ; et
extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux propres.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 1 " Premire
adoption des IFRS" - Exemptions supplmentaires pour les premiers adoptants
Date maj : 08/07/2010
Amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" - Exemptions supplmentaires pour les premiers
adoptants
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 550/2010 du 23 juin 2010 portant adoption des
amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" , intituls "exemptions supplmentaires pour les
premiers adoptants" .
Le 23 juillet 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amendements IFRS 1.
Ces modifications autorisent les entits ayant des activits dans le domaine du ptrole ou du gaz et qui
adoptent les IFRS pour la premire fois utiliser la valeur comptable des actifs ptroliers et gaziers telle que
dtermine selon le rfrentiel comptable antrieur. Les entits qui dcident de faire usage de cette
exemption doivent mesurer les passifs ptroliers et gaziers lis au dmantlement, la remise en tat et les
passifs similaires conformment IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" et comptabiliser
ces passifs dans les rsultats non distribus. Les modifications apportes IFRS 1 concernent aussi la
rvaluation de la dtermination de l'existence de contrats de location.
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRS 1
au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 1 intituls
" exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les
1ers adoptants"
Date maj : 16/07/2010
Amendements IFRS 1 intituls "exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives
selon IFRS 7 pour les 1ers adoptants"
La Commission europenne (CE) a publi le rglement CE n 574/2010 du 30 juin 2010 qui porte adoption
des amendements "exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7
pour les premiers adoptants" apports la norme IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" .
Le 28 janvier 2010, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi les prcdents amendements
IFRS 1. Il a t constat que les premiers adoptants des normes IAS/IFRS ne bnficiaient pas de
l'exemption de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir" quant aux valuations la juste valeur et au risque de liquidit pour les priodes
annuelles prsentes titre de comparatif se terminant avant le 31 dcembre 2009. Les modifications d'IFRS
1 ont pour objet de permettre aux premiers adoptants de bnficier de cette exemption.
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRS 1
et IFRS 7 au plus tard la date d'ouverture de leur premire priode annuelle commenant aprs le 30 juin
2010.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 2 " Paiement fond sur des
actions"
Date maj : 09/04/2010
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 16 dcembre 2008, la CE a publi le rglement n 1261/2008 portant adoption des amendements
"Conditions d'acquisition et annulation" IFRS 2 et, le 23 mars 2010, le rglement CE n 244/2010 portant
adoption des amendements "Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont
rgles en trsorerie".
IFRS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de l'IASB publie en fvrier 2004 et les amendements successifs cette norme introduits
par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 2 " Paiement fond sur des actions" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 2 a t publie par lIASB en fvrier 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, qui
sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de l'IASB publie en fvrier 2004 et les amendements successifs cette norme introduits
par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour
tlcharger en version franaise IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (179 Ko) telle que publie dans le
rglement CE n 1126/2008.
Le 16 dcembre 2008, la CE a publi le rglement n 1261/2008 portant adoption des amendements
"Conditions d'acquisition et annulation" IFRS 2.
Puis, le 23 mars 2010, la CE a publi le rglement n 244/2010 portant adoption des amendements
"Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie".
Postrieurement la publication du rglement CE n 1126/2008, des amendements subsquents ont t
introduits pour IFRS 2 dans les rglements communautaires portant sur la norme ou les amliorations
annuelles suivantes :
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C2 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
Objectif
L'objectif d'IFRS 2 est de spcifier l'information financire prsenter par une entit qui entreprend une
transaction dont le paiement est fond sur des actions. En particulier, elle impose une entit de reflter dans
son rsultat et dans sa situation financire les effets des transactions dont le paiement est fond sur des
actions, y compris les charges lies des transactions attribuant aux membres du personnel des options sur
actions.
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Champ d'application
Une entit applique IFRS 2 pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est fond sur des
actions, y compris :
des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres ;
des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie ;
et
des transactions par lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens ou des services et dont les
caractristiques de l'accord laissent soit l'entit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix
entre un rglement de la transaction en trsorerie (ou en autres actifs) ou par mission d'instruments de
capitaux propres.
En revanche, IFRS 2 ne s'applique pas aux transactions dont le paiement est fond sur des actions par
lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens ou des services dans le cadre d'un contrat entrant dans le
champ d'application des 8 10 d' IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" , ou des 5 7 d' IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Comptabilisation
Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le
paiement est fond sur des actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure qu'elle reoit
les services. L'entit doit comptabiliser en contrepartie soit une augmentation de ses capitaux propres si les
biens ou services ont t reus dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et
qui est rgle en instruments de capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont t acquis dans
le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie.
Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur
des actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant qu'actifs, ils doivent tre
comptabiliss en charges.
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres
Prsentation
Pour des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres, l'entit doit valuer les biens ou les services reus et l'augmentation de capitaux propres qui
en est la contrepartie, directement, la juste valeur des biens ou services reus, sauf si cette juste valeur ne
peut tre estime de faon fiable. Si l'entit ne peut estimer de faon fiable la juste valeur des biens ou des
services reus, elle doit en valuer la valeur et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie,
indirectement, par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus.
Pour appliquer les dispositions du paragraphe prcdent :
aux transactions menes avec des membres du personnel, la juste valeur des instruments de capitaux
propres doit tre value la date d'attribution ;
aux transactions avec des parties autres que des membres du personnel, la juste valeur doit tre
value la date laquelle l'entit obtient les biens ou l'autre partie fournit le service.
Identification de l'acqureur
Dans tout regroupement d'entreprises, il est ncessaire d'identifier l'acqureur.
Le commentaire dans IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" doit tre utilis pour identifier
l'acqureur - savoir l'entit qui obtient le contrle de l'entreprise acquise.
Dtermination de la date d'acquisition
L'acqureur doit identifier la date d'acquisition, qui est la date laquelle il obtient le contrle de l'entreprise
acquise.
Comptabiliser et valuer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et toute participation ne
donnant pas le contrle dans l'entreprise acquise
A la date dacquisition, lacqureur doit comptabiliser, sparment du goodwill, les actifs identifiables acquis,
les passifs repris et toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise.
A la date dacquisition, lacqureur doit classer ou dsigner les actifs identifiables acquis et les passifs repris
de manire permettre lapplication ultrieure dautres IFRS. Lacqureur doit procder ces classifications
ou dsignations sur la base des dispositions contractuelles, des conditions conomiques, de ses politiques
comptables ou de gestion et dautres conditions pertinentes en vigueur la date dacquisition.
L'acqureur doit valuer les actifs identifiables acquis et les passifs repris leur juste valeur la date
d'acquisition.
Comptabiliser et valuer le goodwill ou le profit rsultant dune acquisition des conditions
avantageuses
Lacqureur doit comptabiliser le goodwill la date dacquisition, valu comme tant lexcdent de (a) par
rapport (b) ci-dessous :
a) le total de :
la contrepartie transfre, value selon la prsente norme, qui impose gnralement le recours la
juste valeur la date dacquisition ;
le montant dune participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise value selon la
prsente norme ;
et
dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, la juste valeur la date dacquisition de la
participation prcdemment dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise ;
b) le solde net des montants, la date dacquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris,
values selon la prsente norme.
contrepartie ventuelle.
Informations fournir
Lacqureur doit notamment fournir les informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers
dvaluer la nature et leffet financiers dun regroupement dentreprises qui survient :
pendant la priode de reporting courante ;
ou
aprs la fin de la priode de reporting mais avant que la publication des tats financiers ne soit
autorise.
Lacqureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer les
effets financiers des ajustements comptabiliss pendant la priode courante correspondant des
regroupements dentreprises qui sont survenus pendant la priode courante ou au cours de priodes
antrieures.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Date dentre en vigueur
IFRS 3 doit tre applique titre prospectif aux regroupements dentreprises pour lesquels la date
dacquisition est le dbut de la premire priode annuelle de reporting ouverte compter du 1er juillet 2009
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ou une date postrieure. Une application anticipe est autorise. IFRS 3 ne sera toutefois applique quau
dbut dune priode annuelle ouverte compter du 30 juin 2007. Si une entit applique la prsente norme
avant le 1er juillet 2009, elle doit lindiquer et appliquer simultanment IAS 27.
Dispositions transitoires
Les actifs et les passifs ns de regroupements dentreprises dont les dates dacquisition ont prcd lentre
en vigueur de la prsente norme ne doivent pas tre ajusts lors de son entre en vigueur.
Impts sur le rsultat
Dans le cas de regroupements dentreprises pour lesquels la date dacquisition est antrieure la mise en
application d'IFRS 3, lacqureur doit appliquer les dispositions du paragraphe 68 de IAS 12 "Impts sur le
rsultat" , telles quamendes par la prsente norme, titre prospectif. En dautres termes, lacqureur ne doit
pas ajuster les variations dactifs dimpt diffrs comptabiliss loccasion de regroupements dentreprises
antrieurs. Cependant, compter de la date de mise en application d'IFRS 3, lacqureur doit comptabiliser,
au titre dajustement du rsultat (ou si IAS 12 limpose, en dehors du rsultat), les changements des actifs
dimpt diffrs comptabiliss.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 4 " Contrats d'assurance"
Date
maj : 10/12/2009
IFRS 4 "Contrats d'assurance"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 4 " Contrats d'assurance" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 4 a t publie par lIASB en mars 2004.
Le 5 mars 2009, l'IASB a publi des amendements IFRS 4 et IFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir" , intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers". Ces
amendements ont t adopts par le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 4 "Contrats d'assurance" (165 ko)
publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 4 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A5 de l'annexe ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;
Objectif
L'objectif d'IFRS 4 est de spcifier l'information financire pour les contrats d'assurance devant tre tablie
par toute entit qui met de tels contrats (dfinie dans la prsente norme comme un assureur) jusqu' ce que
l'IASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats d'assurance.
Dfinitions
Un contrat d'assurance est un contrat selon lequel une partie (l'assureur) accepte un risque d'assurance
significatif d'une autre partie (le titulaire de la police) en convenant d'indemniser le titulaire de la police si un
vnement futur incertain spcifi (l'vnement assur) affecte de faon dfavorable le titulaire de la police.
Un trait de rassurance est un contrat d'assurance mis par un assureur (le rassureur) pour indemniser un
autre assureur (la cdante) au titre de pertes sur un ou plusieurs contrats mis par la cdante.
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Une composante dpt est une composante contractuelle qui n'est pas comptabilise comme un driv selon
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" et qui entrerait dans le champ d'application
d'IAS 39 si elle tait un instrument spar.
Un passif d'assurance correspond aux obligations contractuelles nettes d'un assureur selon un contrat
d'assurance.
Les actifs au titre des cessions en rassurance sont les droits contractuels nets d'une cdante selon un trait
de rassurance.
Champ d'application
Une entit doit appliquer IFRS 4 aux :
contrats d'assurance (y compris les traits de rassurance) qu'elle met et aux traits de rassurance
qu'elle dtient ;
IFRS 4 ne traite pas, en principe, d'autres aspects de comptabilisation par les assureurs, tels que la
comptabilisation des actifs financiers dtenus par les assureurs et les passifs financiers mis par les
assureurs.
Dcomposition des composantes dpt
Certains contrats d'assurance contiennent la fois une composante assurance et une composante dpt.
Dans certains cas, un assureur est tenu de dcomposer ces composantes ou est autoris le faire :
(a) la dcomposition est impose si les deux conditions suivantes sont satisfaites :
(i) l'assureur peut valuer la composante dpt (y compris toute option de rachat incorpor)
sparment (c'est--dire sans prendre en compte la composante assurance) ;
(ii) les mthodes comptables de l'assureur ne lui imposent pas, par ailleurs, de comptabiliser
l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante dpt ;
(b) la dcomposition est permise, mais n'est pas impose, si l'assureur peut valuer sparment la
composante dpt comme dans (a) (i) mais ses mthodes comptables lui imposent de comptabiliser
l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante dpt, quelle que soit la base
utilise pour valuer ces droits et ces obligations ;
(c) la dcomposition est interdite si un assureur ne peut pas valuer sparment la composante dpt
comme dans (a) (i).
Comptabilisation et valuation
Exemption temporaire l'application d'autres normes
Les paragraphes 10 12 d' IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs"
spcifient les critres qu'une entit doit utiliser pour laborer une mthode comptable si aucune norme ne
s'applique spcifiquement un lment. Toutefois, IFRS 4 exempte un assureur d'appliquer ces critres
ses mthodes comptables en ce qui concerne :
les contrats d'assurance qu'il met (y compris les cots d'acquisition correspondants et les
immobilisations incorporelles lies) :
et
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ne doit pas compenser :
des actifs au titre des cessions en rassurance avec les passifs correspondants ;
ou
les produits ou les charges provenant de traits de rassurance avec les charges ou les produits
rsultant des contrats d'assurance correspondants ;
doit examiner si ses actifs au titre des cessions en rassurance sont dprcis.
Test de suffisance du passif
Un assureur doit valuer chaque date de reporting si ses passifs d'assurance comptabiliss sont suffisants,
en utilisant les estimations actuelles de flux de trsorerie futurs gnrs par ses contrats d'assurance. Si cette
valuation indique que la valeur comptable de ses passifs d'assurance (diminue des cots d'acquisition
diffrs correspondants et des immobilisations incorporelles lies) est insuffisante au regard des flux de
trsorerie futurs estims, l'insuffisance totale doit tre comptabilise en rsultat.
Changements de mthodes comptables
Un assureur peut changer ses mthodes comptables relatives aux contrats d'assurance si, et seulement si,
pour les besoins de prise de dcision conomique des utilisateurs, le changement rend les tats financiers
plus pertinents et ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport
ces besoins. Un assureur doit juger de la pertinence et de la fiabilit d'aprs les critres d'IAS 8.
Informations fournir
Un assureur doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants gnrs par les contrats
d'assurance figurant dans ses tats financiers.
Un assureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la
nature et l'ampleur des risques dcoulant des contrats d'assurance.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit notamment appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du
1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 et IFRS 4
intituls " Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers"
Date maj : 10/12/2009
Amendements IFRS 7 et IFRS 4 intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments
financiers"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption
des amendements IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" , intituls "Amlioration des
informations fournir sur les instruments financiers".
Le 5 mars 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des modifications apportes
principalement IFRS 7 et, de faon plus limite, IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Ces modifications visent
amliorer l'information fournie par les entreprises quant aux valuations la juste valeur et au risque de
liquidit associ aux instruments financiers.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces modifications au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (834 Ko) CE n 1165/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptabilit).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 5 " Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"
Date maj : 02/04/2010
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 5 " Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"
naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version d'IFRS 5 a t publie par lIASB en mars 2004.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 5 "Actifs non
courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (132 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 5 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A6 de l'annexe ;
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter la
page 21/19 ;
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A3 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles (2007-2009)
des normes et interprtations : consulter l'annexe.
Objectif
L'objectif d'IFRS 5 est de spcifier la comptabilisation d'actifs dtenus en vue de la vente, et la prsentation et
les informations fournir sur les activits abandonnes.
Classification d'actifs non courants (ou groupes destins tre cds) comme dtenus en vue de la
vente
Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la
vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que
par l'utilisation continue.
Pour que tel soit le cas, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible en vue de la vente
immdiate dans son tat actuel, sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires
pour la vente de tels actifs (ou groupes destins tre cds) et sa vente doit tre hautement probable.
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Pour que la vente soit hautement probable, la direction un niveau appropri doit s'tre engage sur un plan
de vente de l'actif (ou du groupe destin tre cd), et un programme actif pour trouver un acheteur et
finaliser le plan doit avoir t lanc. De plus, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre activement
commercialis en vue de la vente un prix qui soit raisonnable par rapport sa juste valeur actuelle. De plus,
on pourrait s'attendre ce que la vente se qualifie pour la comptabilisation en tant que vente conclue dans le
dlai d'un an compter de la date de sa classification, et les mesures ncessaires pour finaliser le plan
doivent indiquer qu'il est peu probable que des changements notables soient apports au plan ou que celui-ci
sera retir.
Actifs non courants devant tre abandonns
Une entit ne doit pas classer comme dtenu en vue de la vente un actif non courant (ou un groupe destin
tre cd) qui doit tre abandonn. Ceci tient au fait que sa valeur comptable sera recouvre principalement
par le biais de l'utilisation continue.
Classification d'actifs non courants (ou groupes destins tre cds) comme dtenus en vue de la
vente
Evaluation d'un actif non courant (ou d'un groupe destin tre cd)
Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue
de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la
vente.
Lors de la rvaluation ultrieure d'un groupe destin tre cd, les valeurs comptables de tous les actifs et
passifs qui n'entrent pas dans le champ d'application des dispositions de la prsente norme en matire
d'valuation, mais qui sont inclus dans un groupe destin tre class comme dtenu en vue de la vente,
doivent tre rvalues conformment aux normes applicables avant que la juste valeur diminue des cots
de la vente du groupe destin tre cd soit rvalue.
Comptabilisation des pertes de valeur et des reprises
Une entit doit comptabiliser une perte de valeur relative toute rduction initiale ou ultrieure de l'actif (ou
du groupe destin tre cd) la juste valeur diminue des cots de la vente, dans la mesure o elle n'a
pas t comptabilise selon le paragraphe prcdent.
Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des
cots de la vente d'un actif, mais n'excdant pas le cumul de pertes de valeurs comptabilises, soit selon la
prsente norme, soit prcdemment selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" .
Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des
cots de la vente d'un groupe destin tre cd :
dans la mesure o il n'a pas t comptabilis selon le dernier paragraphe de la sous partie prcdente ;
mais
sans excder la perte de valeur cumule qui a t comptabilise, soit selon la prsente norme, soit
prcdemment selon IAS 36, sur les actifs non courants qui entrent dans le champ d'application des
dispositions de la prsente norme en matire d'valuation.
(ii) du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur
diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre
cd(s) constituant l'activit abandonne ;
(iv) la charge d'impt sur le rsultat associe, en conformit avec IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
L'analyse peut tre prsente soit dans les notes, soit au compte de rsultat. Si elle est prsente au compte
de rsultat, elle doit l'tre dans une section identifie comme se rapportant aux activits abandonnes, c'est-
-dire sparment des activits poursuivies. L'analyse n'est pas ncessaire pour les groupes destins tre
cds qui sont des filiales nouvellement acquises, qui satisfont aux critres de classification comme dtenues
en vue de la vente l'acquisition.
les flux de trsorerie nets attribuables aux activits d'exploitation, d'investissement et de financement
des activits abandonnes.
le profit ou la perte comptabilis(e) et, s'ils ne sont pas prsents sparment au compte de rsultat, la
rubrique du compte de rsultat qui inclut ce profit ou cette perte ;
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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
le cas chant, le secteur dans lequel l'actif non courant (ou le groupe destin tre cd) est prsent
selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .
aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de l'extraction d'une ressource minrale ont
t dmontres.
Les dpenses lies au dveloppement des ressources minrales ne doivent pas tre comptabilises en tant
qu'actifs de prospection et d'valuation. Le cadre conceptuel et IAS 38 "Immobilisations incorporelles"
fournissent des commentaires sur la comptabilisation d'actifs gnrs par le dveloppement.
Une entit comptabilise les obligations d'enlvement et de remise en tat encourues pendant une priode
particulire et rsultant de ses activits de prospection et d'valuation de ressources minrales selon IAS 37
"Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Evaluation aprs comptabilisation
Aprs comptabilisation, une entit doit appliquer aux actifs de prospection et d'valuation soit le modle du
cot, soit le modle de la rvaluation. Si le modle de la rvaluation est appliqu (soit le modle mentionn
dans IAS 16 "Immobilisations corporelles" , soit le modle figurant dans IAS 38), il doit tre cohrent avec le
classement des actifs.
Changements de mthodes comptables
Une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux dpenses de prospection et d'valuation si le
changement rend les tats financiers plus pertinents pour les besoins de prise de dcisions conomiques des
utilisateurs et ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces
besoins. Une entit doit juger de la pertinence et de la fiabilit d'aprs les critres d'IAS 8.
Prsentation
Classement des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Une entit doit classer les actifs de prospection et d'valuation en immobilisations corporelles ou incorporelles
selon la nature des actifs acquis et appliquer la classification de manire cohrente et permanente.
Reclassement des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Un actif de prospection et d'valuation ne doit plus tre class comme tel lorsque la faisabilit technique et la
viabilit commerciale de l'extraction d'une ressource minrale sont dmontrables.
Dprciation
Comptabilisation et valuation
Les actifs de prospection et d'valuation doivent tre soumis un test de dprciation lorsque les faits et
circonstances suggrent que la valeur comptable d'un actif de prospection et d'valuation peut excder sa
valeur recouvrable. Lorsque les faits et les circonstances suggrent que la valeur comptable excde la valeur
recouvrable, une entit doit valuer, prsenter et fournir des informations sur toute perte de valeur qui pourrait
en rsulter selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" .
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Spcification du niveau auquel les actifs de prospection et d'valuation sont soumis des tests de
dprciation
Une entit doit dterminer une mthode comptable de rpartition des actifs de prospection et d'valuation
des units gnratrices de trsorerie ou des groupes d'units gnratrices de trsorerie dans le but
d'estimer la dprciation de tels actifs. Chaque unit ou groupe d'units gnratrices de trsorerie auquel un
actif de prospection et d'valuation est attribu ne doit pas tre plus grand qu'un secteur oprationnel
dtermin selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .
Informations fournir
Une entit doit notamment, fournir des informations qui identifient et expliquent les montants comptabiliss
dans ses tats financiers gnrs par la prospection et l'valuation de ressources minrales.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRS 6 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 7 " Instruments financiers :
informations fournir"
Date maj : 16/07/2010
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en aot 2005 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008.
Les amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de
fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB le 28
janvier 2010, ont t adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 7 " Instruments financiers : informations fournir" n'aborde que les points estims
les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
La dernire version d'IFRS 7 a t publie par l'IASB le 18 aot 2005.
Le 5 mars 2009, l'IASB a publi des amendements IFRS 7 et IFRS 4 "Contrats d'assurance" , intituls
"Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers" qui ont t adopts par le rglement
CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009.
Les amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de
fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB le 28
janvier 2010, ont t adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en aot 2005 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 7 "Instruments financiers : informations
fournir" (158 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 7 dans les rglements europens portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A7 de l'annexe ;
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rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008)
: consulter la page 21/25 de l'annexe ;
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C3 de l'annexe ;
rglement CE n 574/2010 du 30 juin 2010 portant adoption des amendements IFRS 1 "Premire
adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives
selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" : consulter l'annexe.
En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Champ d'application
IFRS 7 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, except :
les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , IAS 28 "Participations dans des entreprises
associes" ou IAS 31 "participations dans des coentreprises" . Toutefois, dans certains cas, IAS 27,
IAS 28 ou IAS 31 permettent une entit de comptabiliser une participation dans une filiale, une
entreprise associe ou une coentreprise conformment IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" ; dans ces cas, les entits doivent appliquer les dispositions en matire
d'information fournir contenues dans IAS 27, IAS 28 ou IAS 31, qui s'ajoutent celles de la prsente
norme. Les entits doivent galement appliquer la prsente norme tout instrument driv relatif une
participation dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise, sauf si l'instrument driv
rpond la dfinition d'un instrument de capitaux propres de l'entit selon IAS 32 ;
les droits et les obligations des employeurs dcoulant de plans d'avantages au personnel auxquels
s'applique IAS 19 "Avantages du personnel" ;
les contrats au titre d'une contrepartie ventuelle dans un regroupement d'entreprises (cf. IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ). Cette exemption ne s'applique qu' l'acqureur ;
les contrats d'assurance tels que dfinis dans IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Toutefois, IFRS 7
s'applique aux instruments drivs qui sont incorpors des contrats d'assurance, lorsque IAS 39 exige
d'une entit qu'elle comptabilise ces instruments sparment. De plus, un metteur doit appliquer la
prsente norme aux contrats de garantie financire lorsqu'il comptabilise et value ces contrats
conformment IAS 39 ; en revanche, lorsqu'il choisit de comptabiliser et d'valuer ces contrats
conformment IFRS 4, en application du 4 (d) de ladite norme, il doit appliquer cette dernire ;
les instruments financiers, les contrats et les obligations lis des transactions de paiements fondes
sur des actions auxquelles IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" s'applique, compte tenu,
cependant, qu'IFRS 7 s'applique aux contrats entrant dans le champ d'application des paragraphes 5
7 d'IAS 39.
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actifs financiers ou passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ;
reclassement (si l'entit a reclass un actif financier comme tant valu au cot amorti, et non plus la
juste valeur, ou la juste valeur, et non plus au cot ou au cot amorti) ;
dcomptabilisation (nature des actifs ; nature des risques et avantages attachs ...) ;
instruments de garantie (valeur comptable des actifs financiers donns en garantie de passifs ou de
passifs ventuels ...) ;
le risque de liquidit (risque qu'une entit prouve des difficults honorer des engagements lis des
passifs financiers) ;
le risque de march (risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs d'un instrument financier
fluctuent en raison des variations des prix du march ; le risque de march inclut trois types de risque :
le risque de taux d'intrt, le risque de change et d'autres risques de prix).
Pour plus d'informations sur les risques et les dfinitions qui leurs sont associes, voir l'annexe A de la
prsente norme.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRS 7 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2007. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme une priode antrieure
cette date, elle doit l'indiquer.
Si une entit applique IFRS 7 des exercices commenant avant le 1er janvier 2006, il n'est pas ncessaire
qu'elle prsente des informations comparatives pour les informations fournir en vertu des paragraphes 31
42 concernant la nature et l'ampleur des risques relatifs aux instruments financiers.
Une entit doit appliquer les amendements "Reclassement des actifs financiers" apports IAS 39 et IFRS
7 et publis en octobre 2008 par l'IASB, compter du 1er juillet 2008.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 et IFRS 4
intituls " Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers"
Date maj : 10/12/2009
Amendements IFRS 7 et IFRS 4 intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments
financiers"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption
des amendements IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" , intituls "Amlioration des
informations fournir sur les instruments financiers".
Le 5 mars 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des modifications apportes
principalement IFRS 7 et, de faon plus limite, IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Ces modifications visent
amliorer l'information fournie par les entreprises quant aux valuations la juste valeur et au risque de
liquidit associ aux instruments financiers.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces modifications au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (834 Ko) CE n 1165/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptabilit).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 intituls
" Informations fournir - Transferts d'actifs financiers" (non adop UE)
Date maj : 25/10/2010
Amendements IFRS 7 intituls "Informations fournir - Transferts d'actifs financiers" (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 7 octobre 2010, des amendements IFRS 7
"Instruments financiers : informations fournir" intituls "Informations fournir - Transferts d'actifs financiers"
dans le cadre de son projet global de rexamen des activits hors bilan.
Ces amendements permettront des utilisateurs d'tats financiers d'amliorer leur comprhension
d'oprations de transfert d'actifs financiers (par exemple, des titrisations), y compris la comprhension des
effets ventuels de tout risque qui demeurerait dans l'entit qui a transfr les actifs. Ces amendements
imposent galement de fournir des informations complmentaires si un montant disproportionn d'oprations
de transfert est ralis aux alentours de la fin de la priode de reporting.
Pour consulter le communiqu de presse (35 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 8 " Secteurs oprationnels"
Date maj : 02/04/2010
IFRS 8 "Secteurs oprationnels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre 2007. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2006 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au
plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 8 " Secteurs oprationnels" naborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de l'IASB
IFRS 8 a t publie le 30 novembre 2006 par l'IASB.
Pour acheter les publications de l'IASB : http://www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre 2007. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2006 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au
plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 8 "Secteurs oprationnels" (127 Ko).
Postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont t introduits
pour IFRS 8 dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles (2007-2009)
des normes et interprtations : consulter l'annexe.
Principe fondamental
Une entit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la
nature et les effets financiers des activits auxquelles elle se livre et des environnements conomiques dans
lesquels elle opre.
Champ d'application
La prsente norme s'applique :
aux tats financiers individuels d'une entit :
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march public (une
bourse de valeurs nationale ou trangre, ou encore un march de gr gr, y compris des marchs
locaux et rgionaux) ;
ou
qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou
d'un autre organisme de rgulation aux fins d'mettre des instruments d'une catgorie quelconque
sur un march public, ou qui est sur le point de les dposer ;
et
aux tats financiers consolids d'un groupe avec une socit mre :
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march public ;
ou
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qui dpose ses tats financiers consolids auprs d'une autorit de rglementation des valeurs
mobilires ou d'un autre organisme de rgulation aux fins d'mettre des instruments d'une catgorie
quelconque sur un march public, ou qui est sur le point de les dposer.
Si une entit qui n'est pas tenue d'appliquer IFRS 8 choisit de fournir une information sectorielle qui n'est pas
conforme la prsente norme, elle ne doit pas dcrire cette information comme tant une information
sectorielle.
Si un rapport financier comprend la fois les tats financiers consolids d'une socit mre entrant dans le
champ d'application d'IFRS 8 et les tats financiers individuels de cette socit mre, l'information sectorielle
n'est exige que dans les tats financiers consolids.
Secteurs oprationnels
Un secteur oprationnel est une composante d'une entit :
qui se livre des activits partir desquelles elle est susceptible d'acqurir des produits des activits
ordinaires et d'encourir des charges (y compris des produits des activits ordinaires et des charges
relatifs des transactions avec d'autres composantes de la mme entit) ;
1.
dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur oprationnel de
l'entit en vue de prendre des dcisions en matire de ressources affecter au secteur et d'valuer sa
performance ;
et
2.
pour laquelle des informations financires isoles sont disponibles. 3.
Toutes les parties d'une entit ne sont pas ncessairement des secteurs oprationnels ou des parties d'un
secteur oprationnel. Par exemple, les services du sige ou certains services fonctionnels peuvent ne pas
percevoir de produits des activits ordinaires, ou percevoir des produits des activits ordinaires qui ne sont
qu'accessoires aux activits de l'entit, et ds lors, ne pas tre des secteurs oprationnels.
L'expression "principal dcideur oprationnel" identifie une fonction, pas ncessairement un dirigeant ayant
un titre particulier. Cette fonction consiste affecter des ressources aux secteurs oprationnels d'une entit et
en valuer la performance. Le principal dcideur oprationnel d'une entit est souvent son prsident-
directeur gnral ou son directeur gnral, mais il peut, par exemple, s'agir d'un groupe de directeurs, ou
autres.
Les caractristiques des secteurs oprationnels peuvent s'appliquer deux ou plusieurs ensembles de
composantes qui se chevauchent et pour lesquels des dirigeants sont tenus responsables. Ce type de
structure est parfois nomm organisation matricielle. Dans ce cas, l'entit doit dterminer quel ensemble de
composantes constitue les secteurs oprationnels par rfrence au principe fondamental.
Secteurs prsenter
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives chaque secteur oprationnel qui :
a t identifi conformment aux paragraphes prcdents ou qui rsulte du regroupement de deux ou
plusieurs de ces secteurs (cf. infra) ;
s'il y a lieu, la nature de l'environnement rglementaire, par exemple, la banque, l'assurance ou les
services publics.
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Seuils quantitatifs
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives un secteur oprationnel qui atteint l'un des
seuils quantitatifs suivants :
les produits des activits ordinaires prsents, comprenant la fois les ventes des clients externes et
les ventes ou les transferts intersectoriels, reprsentent au moins 10 % du produit des activits
ordinaires cumul, interne et externe, de tous les secteurs oprationnels ;
la valeur absolue de son rsultat prsent reprsente 10 % au moins de la plus grande des valeurs
suivantes, en valeur absolue :
le bnfice cumul publi de tous les secteurs oprationnels n'ayant pas publi de perte,
ou
la perte cumule publie de tous les secteurs oprationnels ayant publi une perte.
ses actifs reprsentent 10 % au moins des actifs cumuls de tous les secteurs oprationnels.
Les secteurs oprationnels n'atteignant aucun des seuils quantitatifs peuvent tre considrs comme tant
prsenter, et peuvent tre prsents sparment, si la direction estime que les informations relatives ces
secteurs seraient utiles aux utilisateurs des tats financiers.
Si les produits des activits ordinaires externes totaux prsents par les secteurs oprationnels reprsentent
moins de 75 % des produits des activits ordinaires de l'entit, des secteurs oprationnels supplmentaires
doivent tre identifis en tant que secteurs prsenter (mme s'ils ne satisfont pas aux critres noncs ci-
dessus) jusqu' ce que 75 % au moins du produit des activits ordinaires de l'entit soient inclus dans les
secteurs prsenter.
Les informations relatives aux autres activits et aux secteurs oprationnels qui ne sont pas prsenter
doivent tre combines et prsentes dans une catgorie intitule "autres secteurs".
Si un secteur oprationnel est identifi comme tant un secteur prsenter dans la priode en cours
conformment aux seuils quantitatifs, l'information sectorielle d'une priode antrieure prsente titre de
comparaison doit tre retraite pour reflter le secteur nouvellement prsenter comme un secteur distinct,
mme si ce secteur, dans la priode antrieure, ne satisfaisait pas aux critres d'obligation de prsentation
noncs prcdemment, sauf si les informations ncessaires ne sont pas disponibles et que le cot de leur
laboration serait excessif.
Bien qu'aucune limite spcifique n'ait t dtermine, lorsque le nombre de secteurs prsenter dpasse le
nombre de dix, l'entit doit dterminer si une limite pratique a t atteinte.
Informations fournir
Une entit doit, notamment, fournir les informations suivantes pour chaque priode pour laquelle un compte
de rsultat est prsent :
Informations gnrales
Une entit doit fournir les informations gnrales suivantes :
les facteurs utiliss pour identifier les secteurs prsenter de l'entit, y compris la base d'organisation,
et
1.
les types de produits et de services dont proviennent les produits des activits ordinaires de chaque
secteur prsenter.
2.
Informations relatives au rsultat, aux actifs et aux passifs
Une entit doit prsenter un indicateur du rsultat et du total des actifs pour chaque secteur prsenter. Une
entit doit prsenter un indicateur des passifs de chaque secteur prsenter si ce montant est rgulirement
fourni au principal dcideur oprationnel. Une entit doit galement fournir les informations suivantes relatives
chaque secteur prsenter si les montants spcifis sont inclus dans l'indicateur du rsultat sectoriel
examin par le principal dcideur oprationnel, ou si, par ailleurs, ils sont fournis rgulirement au principal
dcideur oprationnel, mme s'ils ne sont pas inclus dans cet indicateur du rsultat sectoriel :
les produits des activits ordinaires provenant de clients externes ;
les produits des activits ordinaires provenant de transactions avec d'autres secteurs oprationnels de
la mme entit ;
la quote-part de l'entit dans le rsultat des entits associes et des coentreprises comptabilises selon
la mthode de la mise en quivalence ;
les lments significatifs sans contrepartie en trsorerie, autres que les amortissements sur actifs
corporels et incorporels.
Rapprochements
Une entit doit fournir des rapprochements entre chacun des lments suivants :
le total des produits des activits ordinaires des secteurs prsenter et le produit des activits
ordinaires de l'entit ;
le total des indicateurs de rsultat des secteurs prsenter et le rsultat de l'entit avant charge d'impt
(ou produit d'impt) et avant activits avandonnes ;
le total des montants de tous les autres lments significatifs d'information fournis pour les secteurs
prsenter et le montant correspondant pour l'entit.
Tous les lments de rapprochement significatifs doivent tre identifis et dcrits sparment.
Evaluation
Le montant de chaque lment sectoriel prsent doit tre l'indicateur prsent au principal dcideur
oprationnel aux fins de prise de dcision concernant l'affectation de ressources au secteur et d'valuation de
sa performance. Les ajustements et les liminations effectues lors de la prparation des tats financiers de
l'entit et les affectations des produits des activits ordinaires, des charges et des profits ou des pertes ne
doivent tre inclus dans la dtermination du rsultat sectoriel prsent que s'ils sont inclus dans l'indicateur
du rsultat sectoriel utilis par le principal dcideur oprationnel. De mme, seuls les actifs et les passifs qui
sont inclus dans les indicateurs des actifs sectoriels et des passifs sectoriels utiliss par le principal dcideur
oprationnel doivent tre prsents pour ce secteur. Si des montants sont affects au rsultat sectoriel, aux
actifs sectoriels ou aux passifs sectoriels prsenter, ils doivent l'tre sur une base raisonnable.
Une entit doit fournir une explication des indicateurs du rsultat sectoriel, des actifs sectoriels et des passifs
sectoriels pour chaque secteur prsenter.
Informations fournir l'chelle de l'entit
Sous certaines conditions, une entit peut tre tenue de prsenter des informations sur ses produits et
services, sur les zones gographiques et sur ses clients importants.
Dispositions transitoires et date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente norme dans ses tats financiers annuels pour les priodes ouvertes
compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Si une entit applique IFRS 8 dans ses
tats financiers pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2009, elle doit l'indiquer.
Les informations sectorielles des annes antrieures prsentes en tant qu'information comparative pour
l'anne initiale de l'application doivent tre retraites conformment aux dispositions de la prsente norme,
sauf si les informations ncessaires ne sont pas disponibles et que le cot de leur laboration est excessif.
Retrait d'IAS 14
IFRS 8 annule et remplace IAS 14 "Information sectorielle" .
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 9 " Instruments
financiers" (phase 1 : classification et valuation des actifs financiers) (non adop UE)
Date maj : 26/11/2009
IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et valuation des actifs financiers) (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 12 novembre 2009, la (premire) version
dfinitive de la norme IFRS 9 "Instruments financiers" qui vise remplacer IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" . Cette norme concrtise la premire des trois phases du projet de l'IASB sur
les instruments financiers, qui a port exclusivement sur la classification et l'valuation des actifs financiers.
Par consquent, cette nouvelle norme n'intgre pas encore les dveloppements en cours des phases :
n 2 relative la dprciation, thme sur lequel l'IASB a publi, le 5 novembre 2009, l' expos-sondage
(ED/2009/12) "Instruments financiers : cot amorti et dprciation" ;
et n 3 concernant la comptabilit de couverture qui n'a, pour le moment, fait l'objet d'aucune publication
(un expos-sondage devrait tre publi dbut 2010).
Qui plus est, en rponse aux suggestions formules par diffrentes parties intresses, l'IASB a dcid de
retarder la finalisation des prescriptions d'IFRS 9 visant les passifs financiers. Le normalisateur comptable a
commenc l'examen de la classification et de l'valuation des passifs financiers et envisage de publier la
version dfinitive de ses prescriptions au cours de l'anne 2010.
De ce fait, le remplacement complet d'IAS 39 devrait tre achev fin 2010.
La date d'entre en vigueur obligatoire d'IFRS 9 "Instruments financiers" est fixe au 1er janvier 2013.
Conformment aux demandes formules par les dirigeants du G20 notamment, une adoption anticipe dans
les tats financiers arrts au titre de la priode de reporting 2009 est autorise.
Par ailleurs, paralllement son projet concernant IAS 39, l'IASB poursuit des travaux connexes sur la
dcomptabilisation des instruments financiers (ED/2009/3), l' valuation la juste valeur (ED/2009/5) ainsi
que la consolidation (ED10).
Une nouvelle approche pour le classement des instruments financiers
IFRS 9 retient une approche unique pour dterminer si un actif financier doit tre valu au cot amorti ou
la juste valeur, remplaant les diffrentes rgles d'IAS 39. Cette approche est base sur la faon dont une
entit gre ses instruments financiers (son business model ) et les caractristiques contractuelles des flux de
trsorerie rattaches aux actifs financiers. IFRS 9 prescrit galement une seule mthode de dprciation,
remplaant les diffrentes mthodes dfinies par IAS 39. Ainsi, cette nouvelle norme amliore la
comparabilit et facilite la comprhension des tats financiers par les investisseurs et les autres utilisateurs.
Principales modifications apportes par rapport l'expos-sondage
Les principaux changements dcids par l'IASB par rapport l' expos-sondage (ED/2009/7) publi le 14
juillet 2009 sont les suivants :
Les nouvelles dispositions en matire de classification et d'valuation prescrites par la version actuelle
d'IFRS 9 ne concernent que les actifs financiers (dans l'expos-sondage, les passifs financiers taient
galement viss).
IFRS 9 requiert d'une entit qu'elle classe ses actifs financiers sur la base des objectifs qui ont t
dfinis lors de l'laboration de son business model pour la gestion des actifs financiers et des
caractristiques contractuelles des flux de trsorerie. La norme souligne que le business model doit tre
examin en premier et que les caractristiques contractuelles des flux de trsorerie ne doivent tre
examines que pour les actifs financiers qui peuvent tre valus au cot amorti, sur la base de ce
business model .
Des rgles d'application ont t ajoutes sur la manire d'appliquer les rgles relatives aux conditions
ncessaires pour valuer le cot amorti.
IFRS 9 impose ( moins qu'une option pour la juste valeur soit retenue) que les actifs financiers acquis
au second march soient valus au cot amorti si les instruments sont grs, selon le business
model , dans l'objectif de percevoir des flux de trsorerie contractuels et que l'actif financier n'offre que
des flux de trsorerie contractuels reprsentants le principal et les intrts calculs sur ce principal,
mme si de tels actifs sont acquis avec une dcte qui reflte des pertes sur crances encourues.
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Lorsqu'une entit choisit de comptabiliser, dans les autres lments du rsultat global, les variations de
juste valeur d'instruments de capitaux propres, les dividendes sont comptabiliss dans le compte de
rsultat (et non dans les autres lments du rsultat global comme l'expos-sondage le proposait).
IFRS 9 requiert que des reclassements soient raliss entre les catgories "cot amorti" et "juste valeur"
lorsque le business model de l'entit est modifi (l'expos-sondage interdisait ces reclassements).
Les entits qui adoptent IFRS 9 pour les priodes de reporting ouvertes avant le 1er janvier 2012
bnficient d'une exemption de retraitement de l'information comparative.
Enfin, IFRS 9 impose toutes les entits de fournir des informations complmentaires lors de sa
premire adoption.
rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A10 de l'annexe.
Rfrences
SIC 7 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture" ;
IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" .
Consensus
Les dispositions d'IAS 21 concernant la conversion des transactions en monnaies trangres et des tats
financiers des entits trangres doivent tre strictement appliques lors du passage l'euro. La mme
logique s'applique la fixation des taux de change lorsque d'autres pays se joindront l'UEM lors d'tapes
ultrieures.
Ceci veut dire, en particulier, que :
les actifs et passifs montaires libells en monnaies trangres rsultant de transactions doivent
continuer tre convertis dans la monnaie fonctionnelle des tats financiers au cours de clture. Tout
cart de conversion en rsultant doit tre comptabilis en produits ou en charges immdiatement, cela
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prs que l'entit doit continuer d'appliquer sa mthode comptable existante pour les profits et les pertes
de change lis aux couvertures des risques de change sur des transactions futures ;
les carts de conversion cumuls lis la conversion des tats financiers des activits l'tranger
doivent continuer tre classs en capitaux propres et doivent tre comptabiliss en produits ou en
charges uniquement lors de la sortie de l'investissement net dans l'activit l'tranger ;
et
les carts de conversion rsultant de la conversion des passifs libells dans des monnaies participantes
ne doivent pas tre inclus dans la valeur comptable des actifs lis.
Rfrences
SIC 10 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" .
Question
Dans certains pays, l'aide publique aux entits peut avoir pour but l'encouragement ou le soutien long terme
des activits commerciales soit dans certaines rgions, soit dans certains secteurs d'activit. Les conditions
d'ligibilit une telle aide peuvent ne pas tre spcifiquement lies aux activits oprationnelles de l'entit.
Des exemples de telles aides sont les transferts de ressources publiques aux entits qui :
exercent dans un secteur d'activit particulier ;
poursuivent une activit dans des secteurs d'activit rcemment privatiss ;
ou
en substance, l'entit a les pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des avantages des activits de
l'entit ad hoc ou, en mettant en place un mcanisme "de pilotage automatique", l'entit a dlgu ces
pouvoirs de dcision ;
en substance, l'entit a le droit d'obtenir la majorit des avantages de l'entit ad hoc et par consquent
peut tre expose aux risques lis aux activits de l'entit ad hoc ;
ou
en substance, l'entit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la proprit relatifs
l'entit ad hoc ou ses actifs afin d'obtenir des avantages de ses activits.
Rfrences
SIC 13 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" .
Questions
Quand la partie approprie des profits ou des pertes rsultant d'un apport d'actif non montaire une entit
contrle conjointement (ECC) en change d'une part dans les capitaux propres de l'ECC doit tre
comptabilise par le coentrepreneur dans le compte de rsultat ?
Comment doit tre comptabilise par le coentrepreneur une contrepartie complmentaire ?
Comment doit tre prsent tout profit ou perte latent dans les tats financiers consolids du
coentrepreneur ?
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Consensus
Dans son application d'IAS 31 ( 48) concernant les apports non montaires une ECC en change d'une
part dans les capitaux propres de l'ECC, un coentrepreneur doit comptabiliser en rsultat de la priode la
partie d'un profit ou d'une perte qui est attribuable aux intrts dans les capitaux propres des autres
coentrepreneurs, sauf quand :
les risques et avantages significatifs attachs au droit de proprit de(s) l'actif(s) non montaire(s)
apport(s) n'ont pas t transfrs l'ECC ;
ou
1.
le profit ou la perte relatifs l'apport non montaire ne peuvent pas tre mesurs de faon fiable ;
ou
2.
la transaction d'apport n'a pas de substance commerciale, au sens d'IAS 16. 3.
Si l'une des exceptions 1. 3. s'applique, le profit ou la perte sont considrs comme latents et ne sont donc
pas comptabiliss en rsultat, sauf si le paragraphe suivant s'applique galement.
Si, en plus de recevoir une part de capitaux propres dans l'ECC, un coentrepreneur reoit des actifs
montaires ou non montaires, une partie approprie du profit ou de la perte sur la transaction doit tre
comptabilise par le coentrepreneur en rsultat.
Les profits ou pertes latents relatifs des apports d'actifs non montaires des ECC doivent tre limins
des actifs sous-jacents concerns selon la mthode de l'intgration proportionnelle ou des titres selon la
mthode de la mise en quivalence. De tels profits ou pertes latents ne doivent pas tre prsents comme
des profits ou des pertes diffrs dans le bilan consolid du coentrepreneur.
Date d'entre en vigueur
SIC 13 entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1999. Une application anticipe
est encourage.
Les amendements de la comptabilisation concernant les transactions d'apports non montaires spcifies
dans le paragraphe 5 sont appliqus prospectivement aux transactions futures.
Une entit doit appliquer les amendements apports la prsente interprtation par IAS 16 pour les priodes
annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique la prsente norme une priode
antrieure, ces amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 15 " Avantages dans les
contrats de location simple"
Date maj : 19/06/2009
SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 15 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 15 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 15 " Avantages dans les contrats de location simple" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 15 a t publie en dcembre 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 15 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 15 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version
franaise SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple" (104 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 15 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A38 de l'annexe.
Rfrences
SIC 15 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 17 "Contrats de location" .
Question
Pour ngocier un nouveau contrat de location simple ou le renouveler, le bailleur peut consentir des
avantages au locataire afin de conclure l'accord. Des exemples de tels avantages sont un versement en
espces au locataire ou un remboursement de dpenses ou la prise en charge par le bailleur de cots qui
sont, en principe, supports par le locataire (comme les cots de relocation, les amnagements des locaux
lous et les cots associs un engagement de location prexistant du locataire prexistant). Des loyers
gratuits ou rduits peuvent aussi tre consentis au titre des priodes initiales du contrat de location.
La question est de savoir comment comptabiliser dans les tats financiers du bailleur et du locataire ces
avantages lis une location simple.
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Consensus
Tous les avantages consentis pour la ngociation ou le renouvellement d'un contrat de location simple
doivent tre comptabiliss comme tant constitutifs de la contrepartie accepte pour l'utilisation de l'actif lou,
quelles que soient la nature, la forme et la date de paiement de ces avantages.
Le bailleur doit comptabiliser le cot cumul de ces avantages comme une rduction des revenus locatifs sur
la dure du contrat de location sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique ne soit
reprsentative de la faon dont l'avantage relatif au bien lou se consomme dans le temps.
Le locataire doit comptabiliser le profit cumul des avantages comme une diminution de la charge locative sur
la dure du contrat de location sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique ne soit
reprsentative de la faon dont le locataire tire avantage dans le temps de l'utilisation du bien lou.
Des cots encourus par le locataire, incluant les cots lis une location prexistante (par exemple, des
cots au titre de la rsiliation, de la relocation ou des amliorations d'agencements ou d'amnagements),
doivent tre comptabiliss par le locataire selon les normes applicables pour ces cots, y compris les cots
qui sont effectivement rembourss sous la forme d'un avantage contractuel.
Date d'entre en vigueur
SIC 15 entre en vigueur pour les contrats de location prenant effet compter du 1er janvier 1999.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 21 " Impt sur le rsultat -
Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"
Date maj : 19/06/2009
SIC 21 "Impt sur le rsultat - Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 21 " Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"
naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 21 a t publie en juillet 2000.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 21
"Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" (105 ko).
Rfrences
SIC 21 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 40 "Immeubles de placement" .
Question
Selon IAS 12 ( 51), l'valuation des actifs et des passifs d'impt diffr doit reflter les consquences
fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la
valeur comptable des actifs et passifs donnant lieu des diffrences temporelles.
IAS 12 ( 20) note que la rvaluation d'un actif n'affecte pas toujours le bnfice imposable (perte fiscale) de
la priode au cours de laquelle est effectue la rvaluation et que la base fiscale de l'actif n'est pas
ncessairement ajuste du fait de la rvaluation. Si le recouvrement futur de la valeur comptable est
imposable, toute diffrence entre la valeur comptable d'un actif rvalu et sa base fiscale est une diffrence
temporelle qui donne lieu un actif ou un passif d'impt diffr.
La question est de savoir comment interprter le terme "recouvrement" concernant un actif qui n'est pas
amorti (actif non amortissable) et qui est rvalu selon le 31 d'IAS 16.
SIC 21 s'applique galement aux immeubles de placement qui sont comptabiliss pour les montants
rvalus selon IAS 40 ( 33) mais qui seraient considrs comme non amortissables si IAS 16 devait tre
applique.
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Consensus
L'actif ou le passif d'impt diffr qui est gnr par la rvaluation d'un actif non amortissable conformment
IAS 16 ( 31) doit tre valu sur la base des consquences fiscales qu'aurait le recouvrement de la valeur
comptable de cet actif par le biais d'une vente, quelle que soit la base d'valuation de la valeur comptable de
l'actif. En consquence, si la rglementation fiscale spcifie un taux d'impt applicable au montant imposable
rsultant de la vente d'un actif diffrent du taux d'impt applicable au montant imposable rsultant de
l'utilisation d'un actif, c'est le premier taux qui est appliqu pour valuer l'actif ou le passif d'impt diffr relatif
un actif non amortissable.
Date d'entre en vigueur
SIC 21 entre en vigueur compter du 15 juillet 2000.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 25 " Impt sur le rsultat -
Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires"
Date maj : 19/06/2009
SIC 25 "Impt sur le rsultat - Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 25 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 25 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 25 " Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses
actionnaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas
la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif
pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 25 a t publie en juillet 2000.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 25 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 25 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 25
"Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires" (105 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 25 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A39 de l'annexe.
Rfrences
SIC 25 fait rfrence
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 12 "Impts sur le rsultat" .
Question
Comment une entit doit-elle comptabiliser les consquences fiscales d'un changement de son statut fiscal
ou de celui de ses actionnaires ?
Consensus
Un changement de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires ne donne pas lieu des augmentations ou
des diminutions des montants comptabiliss directement en capitaux propres. Les consquences sur l'impt
exigible et l'impt diffr d'un changement de statut fiscal doivent tre incluses dans le rsultat net de la
priode, moins que ces consquences n'aient trait des transactions et des vnements dont le rsultat,
sur la mme priode ou sur une priode diffrente, est un montant port directement au crdit ou au dbit du
montant de capitaux propres comptabiliss. Les consquences fiscales qui ont trait des modifications du
montant des capitaux propres comptabilis, au cours de la mme priode ou d'une priode diffrente (non
compris dans le rsultat net) doivent tre portes directement au dbit ou au crdit des capitaux propres.
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Date d'entre en vigueur
SIC 25 entre en vigueur le 15 juillet 2000.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 27 " Evaluation de la substance
des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location"
Date maj : 19/06/2009
SIC 27 "Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 27 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 27 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 27 " Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un
contrat de location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun
cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment
exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 27 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 27 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 27 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 27
"Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location" (111 ko).
Rfrences
SIC 27 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRS 4 "Contrats d'assurance" .
Question
Une entit peut conclure avec une ou des parties non lies (un investisseur) une transaction ou une srie de
transactions structures (un accord) prenant la forme juridique d'un contrat de location. Une entit peut, par
exemple, louer des actifs un investisseur et reprendre ces mmes actifs en location ou vendre lgalement
des actifs et reprendre ces mmes actifs en location. La forme de chaque accord et ses termes et conditions
peuvent varier considrablement. Dans l'exemple de la location et de la reprise en location, il se peut que
l'accord soit conu pour donner l'investisseur un avantage fiscal qu'il partage avec l'entit sous la forme
d'une commission et non pas pour transfrer le droit d'utiliser un actif.
Lorsqu'un accord pass avec un investisseur prend la forme juridique d'un contrat de location, les questions
sont de savoir :
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comment dterminer si des transactions en srie sont lies et si ces transactions doivent tre
comptabilises comme une transaction unique ;
1.
si l'accord satisfait la dfinition d'un contrat de location selon IAS 17 et, s'il ne satisfait pas cette
dfinition,
2.
si un compte d'investissement spar et les obligations lies au paiement des loyers qui pourraient
exister reprsentent des actifs et des passifs de l'entit ;
comment l'entit doit comptabiliser la commission qu'elle pourrait recevoir d'un investisseur.
Consensus
Des transactions en srie prenant la forme juridique d'un contrat de location sont lies et doivent tre
comptabilises comme une transaction unique lorsque leur incidence conomique globale ne peut se
comprendre sans faire rfrence la srie de transactions comme un tout. C'est le cas, par exemple, lorsque
les transactions en srie sont troitement lies, ngocies comme une transaction unique et qu'elles se
produisent simultanment ou selon une squence continue.
La comptabilisation doit reflter la substance de l'accord. Tous les aspects et toutes les implications d'un
accord doivent tre valus pour dterminer sa substance, et un certain poids doit tre attribu aux aspects et
aux implications qui ont une incidence conomique.
IAS 17 s'applique lorsque la substance d'un accord inclut le transfert du droit d'utiliser un actif pendant une
priode de temps convenue. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'un accord ne peut pas, en
substance, impliquer un contrat de location selon IAS 17 sont les suivants :
une entit conserve tous les risques et avantages inhrents la proprit d'un actif sous-jacent et
bnficie quasiment des mmes droits quant son utilisation qu'avant l'accord ;
la principale justification de l'accord n'est pas de transfrer le droit d'utilisation d'un actif mais d'obtenir
un avantage fiscal particulier ;
et
l'accord inclut une option dont les conditions rendent la leve presque certaine (par exemple, une option
de vente exerable un prix suffisamment suprieur la juste valeur attendue lorsqu'elle deviendra
exerable).
Pour dterminer si, en substance, un compte d'investissement spar et des obligations lies au paiement
des loyers reprsentent des actifs et des passifs de l'entit, il convient d'appliquer les dfinitions et les
commentaires des paragraphes 49 64 du cadre conceptuel. Les indicateurs qui, collectivement, dmontrent
qu'en substance un compte d'investissement spar et les obligations lies au paiement des loyers ne
satisfont pas aux dfinitions d'un actif et d'un passif et ne doivent pas tre comptabiliss par l'entit, sont
notamment les suivants :
l'entit n'est pas en mesure de contrler le compte d'investissement vers la poursuite de ses propres
objectifs et elle n'est pas oblige d'effectuer les paiements locatifs. Cela est le cas, par exemple,
lorsqu'un montant pay d'avance est plac dans un compte d'investissement spar pour protger
l'investisseur et ne peut tre utilis que pour payer ce dernier, lorsque l'investisseur accepte que les
obligations lies au paiement des loyers soient honores en prlevant sur les fonds du compte
d'investissement et que l'entit n'a pas la facult de retenir les paiements effectus l'investisseur
partir de ce compte ;
l'entit n'a qu'un risque faible d'avoir rembourser l'intgralit de la commission reue d'un investisseur
et vraisemblablement d'avoir payer une somme supplmentaire ou, lorsqu'elle n'a reu aucune
commission, n'a qu'un risque faible d'avoir une somme payer au titre d'autres obligations (une
garantie, par exemple). Il n'existe qu'un risque faible de paiement lorsque, par exemple, les termes de
l'accord lui imposent d'investir une somme paye d'avance dans des actifs sans risque qui devraient
gnrer des flux de trsorerie suffisants pour excuter ses obligations lies au paiement des loyers ;
et
les seuls flux de trsorerie attendus selon l'accord, en dehors des flux de trsorerie initiaux au
commencement de l'accord, sont les paiements des loyers effectus uniquement partir de fonds
retirs du compte d'investissement spar, constitu avec les flux de trsorerie initiaux.
D'autres obligations d'un accord, y compris toutes les garanties fournies et les obligations encourues en cas
de rsiliation anticipe, doivent tre comptabilises selon les dispositions d'IAS 37 "Provisions, passifs
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ventuels et actifs ventuels", d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ou d'IFRS 4
"Contrats d'assurance", en fonction de leurs termes.
Les critres noncs au paragraphe 20 d'IAS 18 doivent tre appliqus aux faits et circonstances de chaque
accord pour dterminer quel moment il faut comptabiliser en tant que produit une commission qu'une entit
pourrait recevoir. Des facteurs tels que le fait de savoir s'il y a implication continue sous la forme d'obligations
de performances futures significatives indispensables pour que la commission soit acquise, si des risques
sont conservs, les termes d'ventuels accords de garantie et le risque d'avoir rembourser la commission
devront tre examins. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'il est inappropri de comptabiliser
en produit le montant intgral de la commission au moment o elle est reue, si elle est reue au dbut de
l'accord, sont notamment les suivants :
des obligations d'excuter ou de s'abstenir de certaines activits importantes conditionnent l'acquisition
de la commission reue ; en consquence, l'excution d'un accord juridiquement irrvocable n'est pas
l'acte le plus important impos par l'accord ;
des limitations imposes l'utilisation de l'actif sous-jacent ont pour effet pratique de restreindre et de
modifier sensiblement la facult pour l'entit d'utiliser l'actif (par exemple de le rduire, de le vendre ou
de le donner en garantie) ;
l'actif sous-jacent n'est pas un actif spcialis dont l'entit a besoin pour conduire son activit et
qu'en consquence, il est possible que l'entit paye un certain montant pour rsilier l'accord de
manire anticipe ;
ou lorsque
l'entit est tenue par les termes de l'accord, ou un pouvoir discrtionnaire partiel ou total, d'investir un
montant pay d'avance dans des actifs comportant un montant de risque (de change, d'intrt ou de
crdit) plus que significatif. Dans ce cas, le risque que la valeur de l'investissement soit insuffisante
pour excuter les obligations lies au paiement des loyers n'est pas faible et, en consquence, il est
possible que l'entit soit tenue d'acquitter un certain montant.
La commission doit tre prsente dans le compte de rsultat sur la base de sa nature et de sa ralit
conomique.
Informations fournir
Tous les aspects d'un accord n'impliquant pas, en substance, un contrat de location selon IAS 17 doivent tre
considrs lors de la dtermination des informations appropries fournir pour comprendre l'accord et le
traitement comptable adopt. Pour chacune des priodes d'existence d'un accord, l'entit doit fournir les
informations suivantes :
une description de l'accord incluant :
l'actif sous-jacent et les ventuelles restrictions limitant son utilisation ;
la dure de vie et les autres termes importants de l'accord ;
les transactions qui sont lies, y compris les options ;
et
le traitement comptable appliqu toute commission reue, le montant comptabilis en tant que produit
au cours de la priode et le poste du compte de rsultat dans lequel il est comptabilis.
Les informations fournir conformment au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour
chaque accord ou globalement pour chaque catgorie d'accords. Une catgorie est un regroupement
d'accords dont les actifs sous-jacents sont de nature similaire (des centrales lectriques, par exemple).
Date d'entre en vigueur
SIC 27 entre en vigueur le 31 dcembre 2001.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 29 " Informations fournir -
Accords de concession de services"
Date maj : 02/04/2009
SIC 29 "Informations fournir - Accords de concession de services"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version du SIC (devenu IFRIC) publie en dcembre 2001 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 29 " Informations fournir - Accords de concession de services" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 29 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version du SIC (devenu IFRIC) publie en dcembre 2001 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 29 "Informations fournir
- Accords de concession de services" (107 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 29 dans le rglement communautaire portant sur l'interprtation suivante :
rglement CE n 254/2009 du 25 mars 2009 portant adoption de l'interprtation IFRIC 12 "Accords de
concession de services" : consulter le B3 de l'annexe.
Rfrences
SIC 29 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" .
Question
Une entit (le concessionnaire) peut passer un accord avec une autre entit (le concdant) pour l'offre de
services permettant au public d'avoir accs des prestations conomiques et sociales majeures.
La caractristique commune tous les accords de concession de services est le fait que le concessionnaire
la fois reoit un droit et contracte une obligation d'offrir des services publics.
La question qui se pose est de savoir quelles informations doivent tre fournies dans les notes aux tats
financiers d'un concessionnaire et d'un concdant.
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Certains aspects et certaines informations fournir concernant certains accords de concession de services
sont dj traites dans les IFRS existantes (par exemple, IAS 16 s'applique aux acquisitions d'immobilisations
corporelles, IAS 17 aux contrats de location d'actifs et IAS 38 aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles). Mais un accord de concession de services peut impliquer des contrats non (entirement)
excuts qui ne sont pas traits dans les normes internationales d'information financire, sauf si les contrats
sont dficitaires, auquel cas c'est IAS 37 qui s'applique. En consquence, la prsente interprtation traite des
informations supplmentaires fournir pour les accords de concession de services.
Consensus
Lors de la dtermination des informations appropries fournir dans les notes aux tats financiers, il faut
considrer tous les aspects d'un accord de concession de services. Pour chaque priode, un concessionnaire
et un concdant doivent fournir les informations suivantes :
une description de l'accord ;
les termes importants de l'accord qui peuvent affecter le montant, l'chancier et la certitude des flux de
trsorerie futurs (par exemple, la dure de la concession, les dates de refixation du prix et la base de
dtermination de la refixation ou de la rengociation du prix) ;
la nature et l'tendue (par exemple quantit, dure ou montant, selon le cas) des :
droits d'utiliser des actifs spcifis ; 1.
obligations de fournir ou droits d'attendre la fourniture de services ; 2.
obligations d'acqurir ou de construire des immobilisations corporelles ; 3.
obligations de remettre ou droits de recevoir des actifs spcifis en fin de concession ; 4.
options de renouvellement et de rsiliation ;
et
5.
autres droits et obligations (rvision gnrale, par exemple) ;
et
6.
les changements apports l'accord durant la priode.
Les informations fournir au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour chaque accord
de concession de services ou globalement pour chaque catgorie d'accords de concession de services. Une
catgorie est un regroupement d'accords de concession de services impliquant des services de nature
similaire (par exemple, encaissement de pages, services de tlcommunications et traitement de l'eau).
Date d'entre en vigueur
SIC 29 entre en vigueur le 31 dcembre 2001.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 31 " Produits des activits
ordinaires - Oprations de troc impliquant des services de publicit"
Date maj : 06/07/2009
SIC 31 "Produits des activits ordinaires - Oprations de troc impliquant des services de publicit"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 31 " Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliqant des services de
publicit" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la
lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 31 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
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SIC 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 31 "Produits
des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit" (105 Ko).
Rfrences
SIC 31 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" .
Question
Une entit (le vendeur) peut s'engager dans une opration de troc pour l'offre de services de publicit en
change de services de publicit reus de son client (le client). Des publicits peuvent tre diffuses sur
Internet ou par voie d'affichage, de messages publicitaires la radio ou la tlvision, de publication dans
des magazines ou des revues, ou utiliser tout autre mdia.
Dans certains cas, l'change se fait sans contrepartie en trsorerie ou autre entre les entits. Dans d'autres
cas, les entits changent galement des montants de trsorerie ou autre contrepartie identiques ou
pratiquement identiques.
Un vendeur qui fournit des services de publicit dans le cadre de ses activits ordinaires comptabilise en
produits des activits ordinaires, selon IAS 18, les produits gnrs par une opration de troc impliquant des
services de publicit lorsque, entre autres critres, les services changs sont dissemblables (IAS 18, 12)
et le montant des produits peut tre valu de faon fiable (IAS 18, 20 (a)). La prsente interprtation
s'applique uniquement aux changes de services de publicit dissemblables. Un change de services de
publicit semblables n'est pas une transaction gnrant des produits des activits ordinaires selon IAS 18.
La question est de savoir dans quelles circonstances un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des
activits ordinaires la juste valeur des services de publicit reus ou fournis dans une opration de troc.
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Consensus
Les produits d'une opration de troc impliquant de la publicit ne peuvent tre valus de faon fiable la
juste valeur des services de publicit reus. Mais un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des
activits ordinaires la juste valeur des services de publicit qu'il offre dans une opration de troc, par
rfrence uniquement des oprations autres que de troc qui :
impliquent une publicit semblable la publicit de l'opration de troc ;
se produisent frquemment ;
reprsentent un montant et un nombre prpondrant de transactions compares toutes les
transactions d'offre de publicit semblable la publicit de l'opration de troc ;
impliquent une contrepartie en trsorerie et/ou une autre forme de contrepartie (par exemple des titres
ngociables, des actifs non montaires et d'autres services) dont la juste valeur peut tre value de
faon fiable ;
et
Rfrences
SIC 32 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 2 "Stocks" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ;
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" .
Questions
Une entit peut encourir des frais internes pour le dveloppement et l'exploitation de son propre site web en
vue d'un accs interne ou externe.
Lors de la comptabilisation des frais internes encourus par l'entit dans le dveloppement et l'exploitation de
son propre site web en vue d'un accs interne ou externe, les questions sont :
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de savoir si le site web est une immobilisation incorporelle gnre en interne soumise aux dispositions
d'IAS 38 ;
et
les frais encourus l'tape du dveloppement du contenu, dans la mesure o ce contenu est dvelopp
pour assurer la publicit et la promotion des propres produits et services de la l'entit (par exemple,
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photographies numriques de produits) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'ils sont encourus
selon IAS 38 (paragraphe 69c). Par exemple, lors de la comptabilisation de frais relatifs des services
professionnels pour prendre des photographies numriques des propres produits d'une entit et
amliorer leur affichage, les frais doivent tre comptabiliss en charges au cours du processus au fur et
mesure de l'obtention des services professionnels et non lorsque les photographies numriques sont
affiches sur le site web ;
la phase d'exploitation commence ds l'achvement du site web. Les frais encourus cette tape
doivent tre comptabiliss en charges au moment o ils sont encourus, sauf s'ils satisfont aux critres
du 18 d'IAS 38.
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A32 de l'annexe.
Rfrences
IFRIC 1 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisation corporelles" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
La prsente interprtation s'applique aux variations de l'valuation de tout passif existant relatif au
dmantlement, la remise en tat ou similaire qui est la fois :
comptabilis comme faisant partie du cot d'un lment d'une immobilisation corporelle selon IAS 16 ;
et
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comptabilis en tant que passif selon IAS 37.
Question
La prsente interprtation traite du mode de comptabilisation de l'effet des vnements suivants qui modifient
l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat ou similaire :
une variation des sorties de trsorerie estime reprsentative d'avantages conomiques (par exemple,
flux de trsorerie) ncessaires pour teindre l'obligation ;
et
une variation du taux d'actualisation courant fond sur le march tel que dfini au paragraphe 47 d'IAS
37 (ceci inclut des variations de la valeur temps de l'argent et les risques spcifiques au passif) ;
et
une augmentation qui reflte le passage du temps (dsigne aussi comme le dtricotage de
l'actualisation).
Consensus
Les variations de l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat et similaire qui
rsultent des variations de l'chancier ou du montant estim des sorties de trsorerie reprsentatives
d'avantages conomiques ncessaires pour teindre l'obligation, ou une variation du taux d'actualisation,
doivent tre comptabilises selon les paragraphes suivants.
Si l'actif li est valu en utilisant le modle du cot :
sous rserve de l'alina 2., les variations du passif doivent tre ajoutes au, ou dduites du cot de
l'actif li dans la priode courante ;
1.
le montant dduit du cot de l'actif ne doit pas excder sa valeur comptable. Si une diminution du passif
excde la valeur comptable de l'actif, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis en rsultat ;
2.
si l'ajustement rsulte en un ajout au cot d'un actif, l'entit doit examiner si ceci est une indication que
la nouvelle valeur comptable de l'actif peut ne pas tre entirement recouvrable. S'il existe une telle
indication, l'entit doit tester l'actif pour dprciation en estimant sa valeur recouvrable et doit
comptabiliser toute perte de valeur selon IAS 36.
3.
Si l'actif li est valu en utilisant le modle de la rvaluation :
(a) les variations du passif modifient l'excdent ou le dficit de rvaluation prcdemment comptabilis
sur cet actif, si bien que :
(i) une diminution du passif doit (sous rserve de l'alina ii) tre porte directement au crdit de
l'excdent de rvaluation en capitaux propres, sauf si elle doit tre comptabilise en rsultat dans la
mesure o elle reprend un dficit de rvaluation sur l'actif qui tait prcdemment comptabilis en
rsultat ;
(i) une augmentation du passif doit tre comptabilise en rsultat, sauf si elle doit tre directement
porte au dbit de l'excdent de rvaluation en capitaux propres concurrence de tout solde
crditeur existant dans l'excdent de rvaluation concernant cet actif ;
(b) dans le cas o une diminution du passif excderait la valeur comptable qui aurait t constate si
l'actif avait t comptabilis selon le modle du cot, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis
en rsultat ;
(c) une variation du passif est une indication que l'actif peut avoir t rvalu afin de s'assurer que la
valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la
juste valeur la date de clture. Une telle rvaluation doit tre prise en compte en dterminant les
montants comptabiliser en rsultat ou en capitaux propres selon l'alina (a). Si une rvaluation est
ncessaire, tous les actifs de cette catgorie doivent tre rvalus ;
(d) IAS 1 impose que des informations soient fournies sur l'tat des variations en capitaux propres de
chaque lment de produits ou de charges qui est directement comptabilis en capitaux propres. En se
conformant cette disposition, la variation de l'excdent de rvaluation rsultant d'une variation du
passif doit tre identifie sparment et indique en tant que telle.
Le montant amortissable ajust de l'actif est amorti sur sa dure d'utilit. Par consquent, une fois que l'actif
correspondant a atteint la fin de sa dure d'utilit, toutes les variations ultrieures du passif doivent tre
comptabilises en rsultat au fur et mesure qu'elles se produisent. Ceci s'applique tant selon le modle du
cot que selon le modle de la rvaluation.
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Le dtricotage priodique de l'actualisation doit tre comptabilis en rsultat en tant que cot financier au fur
et mesure qu'il survient. L'autre traitement autoris de l'incorporation selon IAS 23 n'est pas permis.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 1 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er septembre 2004.
Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 2 " Parts sociales des entits
coopratives et instruments similaires"
Date maj : 30/07/2009
IFRIC 2 "Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1073/2005 du 7 juillet 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 2 " Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 2 a t publie en novembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IASB : http://www.iasb.org/ .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1073/2005 du 7 juillet 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 2 "Parts sociales
des entits coopratives et instruments financiers" (123 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 2 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Instruments
financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation" , apports IAS
32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" : consulter les
pages 17/35 et 17/36 du rglement.
Rfrences
IFRIC 2 fait rfrence :
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Question
De nombreux instruments financiers, y compris les parts sociales, prsentent des caractristiques de capitaux
propres, y compris les droits de vote et les droits de participer la distribution de dividendes. Certains
instruments financiers donnent leur porteur le droit de demander le remboursement en change de
trsorerie ou d'un autre actif financier, mais peuvent inclure ou tre assortis de limites quant au
remboursement ventuel des instruments financiers. Comment ces conditions de remboursement doivent-
elles tre values pour dterminer si les instruments financiers doivent tre classs en tant que passifs ou
capitaux propres ?
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Consensus
Les parts sociales qui seraient classes en tant que capitaux propres si les socitaires navaient pas le droit
de demander un remboursement sont des capitaux propres si lune ou lautre des conditions dcrites aux
deux paragraphes ci-dessous est prsente. Les dpts vue, y compris les comptes courants, les comptes
de dpt et contrats similaires qui sont gnrs lorsque les socitaires agissent en tant que clients sont des
passifs financiers de l'entit.
Les parts sociales sont des capitaux propres si lentit a le droit inconditionnel de refuser le remboursement
des parts sociales.
La lgislation locale, la rglementation ou les statuts de lentit peuvent imposer divers types dinterdictions
au remboursement des parts sociales, par exemple des interdictions inconditionnelles ou des interdictions
fondes sur les critres de liquidit. Si le remboursement fait lobjet dune interdiction inconditionnelle par la
lgislation locale, la rglementation ou les statuts de l'entit, les parts sociales sont des capitaux propres.
Toutefois, les dispositions de la lgislation locale, de la rglementation ou les statuts de lentit qui interdisent
le remboursement uniquement si les conditions, telles que les contraintes de liquidit, sont satisfaites (ou ne
le sont pas), n'aboutissent pas ce que les parts sociales soient des capitaux propres.
Une interdiction inconditionnelle peut tre absolue, en ce que tous les remboursements sont interdits. Une
interdiction inconditionnelle peut tre partielle, en ce quelle interdit le remboursement des parts sociales si ce
remboursement devait entraner la chute au-dessous dun niveau spcifi du nombre de parts sociales ou du
montant du capital vers provenant des parts sociales. Les parts sociales excdant le montant faisant lobjet
de linterdiction de remboursement sont des passifs, sauf si lentit a le droit inconditionnel de refuser le
remboursement tel que dcrit au paragraphe 7. Dans certains cas, le nombre de parts ou le montant de
capital vers soumis une interdiction de remboursement peut changer de temps autre. Un tel changement
relatif linterdiction de remboursement mne un transfert entre les passifs financiers et les capitaux
propres.
Lors de la comptabilisation initiale, lentit doit valuer son passif financier en vue de son remboursement la
juste valeur. Dans le cas de parts sociales avec une caractristique de remboursement, lentit value la juste
valeur du passif financier rembourser un montant qui ne saurait tre infrieur au montant maximal payer
selon les dispositions de remboursement de ses statuts ou de la lgislation applicable, actualise compter
du premier jour o le montant pourrait devoir tre pay.
Comme limpose le paragraphe 35 d'IAS 32, les distributions aux porteurs dinstruments de capitaux propres
sont directement comptabilises en capitaux propres, nettes de tous avantages fiscaux. Les intrts, les
dividendes et autres rendements relatifs aux instruments financiers classs comme passifs financiers sont
des charges, sans tenir compte du fait que ces montants pays soient ou non lgalement dsigns en tant
que dividendes, intrt ou autrement.
Lannexe, qui fait partie intgrante du consensus, fournit des exemples de lapplication de ce consensus.
Date d'entre en vigueur
La date dentre en vigueur et les dispositions de transition d'IFRIC 2 sont les mmes que celles qui
sappliquent IAS 32 (telle que rvise en 2003). Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour des
priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique la prsente interprtation
une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer. La prsente interprtation s'applique de
manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 4 " Dterminer si un accord
contient un contrat de location"
Date maj : 27/03/2009
IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IFRIC 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IFRIC publie en dcembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus
tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 4 " Dterminer si un accord contient un contrat de location" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 4 a t publie en dcembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un
contrat de location" (112 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRIC 4 dans le rglement communautaire portant sur l'interprtation suivante :
rglement CE n 254/2009 du 25 mars 2009 portant adoption de l'interprtation IFRIC 12 "Accords de
concession de services" : consulter le B2 de l'annexe B.
Rfrences
IFRIC 4 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" .
Champ d'application
IFRIC 4 ne s'applique pas aux accords qui sont ou contiennent des contrats de location exclus du champ
d'application d'IAS 17.
Questions
Les questions traites par IFRIC 4 sont :
Comment dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location tel que dfini dans IAS 17 ?
A quel moment il convient d'effectuer l'apprciation ou la rapprciation pour dterminer si un accord
est, ou contient, un contrat de location ?
et
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Si un accord est, ou contient, un contrat de location, comment les paiements au titre du contrat de
location doivent tre spars des paiements relatifs d'autres lments de l'accord ?
Consensus
Dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location
Pour dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location, il convient de se fonder sur la substance
de l'accord et d'apprcier si :
l'excution de l'accord dpend de l'utilisation d'un actif ou d'actifs spcifique(s) (l'actif) ;
et
l'acheteur a la possibilit ou le droit de contrler l'accs physique l'actif sous-jacent tout en obtenant
ou en contrlant plus qu'une partie insignifiante de la production ou autre utilit de l'actif ;
les faits et circonstances indiquent qu'il est peu probable qu'une ou plusieurs parties, autres que
l'acheteur, prendront plus qu'une partie insignifiante de la production ou autre utilit produite ou gnre
par l'actif pendant la dure de l'accord, et le prix que l'acheteur paiera au titre de la production n'est ni
contractuellement fix par unit de production ni gal au prix du march actuel par unit de production
au moment de la livraison de la production.
Apprciation ou rapprciation d'un accord pour dterminer s'il est, ou contient, un contrat de
location
L'apprciation d'un accord pour dterminer s'il contient un contrat de location doit se faire au commencement
de l'accord, c'est--dire la premire des dates : date de l'accord et date de l'engagement des parties sur les
principales conditions de l'accord, sur la base de tous les faits et circonstances. Une rapprciation pour
dterminer si l'accord contient un contrat de location postrieurement au commencement de l'accord ne doit
tre effectue que si l'une quelconque des conditions suivantes est satisfaite :
une modification des termes contractuels se produit, sauf si la modification a pour seul effet le
renouvellement ou la prorogation de l'accord ;
une option de renouvellement est exerce ou une prorogation est convenue par les parties l'accord,
sauf si la dure du renouvellement ou de la prorogation avait t initialement incluse dans la dure du
contrat de location selon le paragraphe 4 d'IAS 17 ;
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Un rexamen d'un accord doit tre fond sur les faits et circonstances la date de la rapprciation, y
compris la dure restante de l'accord. Des changements d'estimations (par exemple, le montant estim de
production livrer l'acheteur ou d'autres acheteurs potentiels) ne dclencheraient pas de rapprciation.
Distinction entre les paiements au titre du contrat de location et les autres paiements
Si un accord contient un contrat de location, les parties l'accord doivent appliquer l'lment location du
contrat les dispositions d'IAS 17, sauf exonration de ces dispositions selon le paragraphe 2 d'IAS 17. En
consquence, si un accord contient un contrat de location, celui-ci doit tre class comme contrat de location-
financement ou comme contrat de location simple selon les paragraphes 7 19 d'IAS 17. D'autres lments
de l'accord qui ne sont pas dans le champ d'application d'IAS 17 doivent tre comptabiliss selon les autres
normes.
Pour appliquer les dispositions d'IAS 17, les paiements et autres contreparties imposs par l'accord doivent
tre spars au commencement de l'accord ou lors d'une rapprciation de l'accord entre ceux affrents la
location et ceux concernant d'autres lments sur la base de leurs justes valeurs relatives.
Dans certains cas, la sparation des paiements concernant la location des paiements relatifs d'autres
lments de l'accord impose que l'acheteur utilise une technique d'estimation. Par exemple, un acheteur peut
estimer les paiements au titre de la location par rfrence un contrat de location relatif un actif comparable
qui ne contient aucun autre lment, ou en estimant les paiements au titre des autres lments de l'accord
par rfrence des accords comparables, et ensuite en dduisant ces paiements du total des paiements
dans le cadre de l'accord.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
janvier 2006. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente interprtation au
titre d'une priode ouverte avant le 1er janvier 2006, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 5 " Droits aux intrts
manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de
l'environnement"
Date maj : 30/07/2009
IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et
la rhabilitation de l'environnement"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 5 " Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la
remise en tat et la rhabilitation de l'environnement" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 5 a t publie en dcembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 5
"Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la
rhabilitation de l'environnement" (109 Ko).
Rfrences
IFRIC 5 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" ;
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc" .
Champ d'application
IFRIC 5 s'applique la comptabilisation, dans les tats financiers d'un contributeur, des intrts manant de
fonds de gestion ddis au dmantlement qui prsentent les deux caractristiques suivantes :
les actifs sont grs sparment (soit en tant dtenus dans une entit juridique distincte, soit en tant
qu'actifs spars au sein d'une autre entit) ;
et
Consensus
Comptabilisation d'une participation dans un fonds
Le contributeur doit comptabiliser son obligation de payer les cots de dmantlement comme un passif et
doit comptabiliser sparment sa participation dans le fonds, moins que le contributeur ne soit pas astreint
payer des cots de dmantlement, et ceci mme si le fonds omet de payer.
Le contributeur doit tablir s'il dtient le contrle, le contrle conjoint ou exerce une influence notable sur le
fonds en se rfrant IAS 27, IAS 28, IAS 31 et SIC-12. Si tel est le cas, le contributeur doit comptabiliser sa
participation dans le fonds selon ces normes.
Si un contributeur ne dtient pas le contrle, le contrle conjoint ou n'exerce pas d'influence notable sur le
fonds, le contributeur doit comptabiliser le droit de recevoir le remboursement du fonds en tant que
remboursement selon IAS 37. Ce remboursement doit tre valu au plus bas :
du montant de l'obligation de dmantlement comptabilise ;
et
de la part du contributeur de la juste valeur des actifs nets du fonds attribuables aux contributeurs.
Les variations de la valeur comptable du droit recevoir un remboursement autres que les contributions
verses au fonds et les paiements en provenance du fonds doivent tre comptabilises en rsultat de la
priode au cours de laquelle ces variations surviennent.
Comptabilisation au titre des obligations d'effectuer des contributions supplmentaires
Lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires, par exemple, en cas de
faillite d'un autre contributeur ou si la valeur des actifs de placement dtenus par le fonds diminue jusqu' ce
qu'ils soient insuffisants pour remplir les obligations de remboursement du fonds, cette obligation est un passif
ventuel qui entre dans le champ d'application d'IAS 37. Le contributeur ne doit comptabiliser un passif que
lorsqu'il est probable que des contributions supplmentaires seront effectues.
Informations fournir
Un contributeur doit fournir des informations sur la nature de sa participation dans un fonds et sur toutes
restrictions l'accs aux actifs du fonds.
Lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires potentielles qui ne sont
pas comptabilises en tant que passif (voir le paragraphe "Comptabilisation au titre des obligations..."), il doit
fournir les informations imposes par les dispositions du paragraphe 86 d'IAS 37.
Lorsqu'un contributeur comptabilise sa participation dans le fonds selon le paragraphe 9, il doit fournir les
informations imposes par les dispositions du paragraphe 85c) d'IAS 37.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 5 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une
application anticipe est encourage.
Powered by eZ Publish CMS Open Source Web Content Management. Copyright 1999-2010 eZ Systems
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 6 " Passifs dcoulant de la
participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et lectroniques"
Date maj : 30/07/2009
IFRIC 6 "Passifs dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et
lectroniques"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci
-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 6 " Passifs dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets
d'quipements lectriques et lectroniques" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 6 a t publie en septembre 2005.
Pour tlcharger les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci
-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 6 "Passifs
dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et
lectroniques" (108 Ko) telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Rfrences
IFRIC 6 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
La prsente interprtation fournit des orientations concernant la comptabilisation, dans les tats financiers des
producteurs, des passifs lis la gestion des dchets dans le cadre de la directive europenne relative aux
dchets d'quipement lectriques et lectroniques (DEEE), pour ce qui concerne les ventes d'quipements
mnagers "historiques".
L'interprtation ne porte ni sur les dchets "nouveaux" ni sur les dchets "historiques" issus d'autres sources
que les mnages. Les passifs dcoulant de la gestion de ces dchets sont dment abords dans IAS 37.
Toutefois, si, dans la lgislation nationale, les dchets "nouveaux" des mnages sont traits d'une manire
analogue aux dchets "historiques" des mmes mnages, les principes de l'interprtation s'appliquent par
rfrence la hirarchie des sources dfinie aux paragraphes 10 12 d'IAS 8. Cette hirarchie s'applique
galement aux autres rglementations imposant des obligations comparables au modle d'attribution des
cots stipul dans la directive de l'Union europenne.
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Questions
L'IFRIC a t invit dterminer, s'agissant du dclassement des DEEE, ce qui constitue un fait gnrateur
d'obligation entranant, en vertu du paragraphe 14, point a), d'IAS 37, la comptabilisation d'une provision pour
charge de gestion des dchets :
la fabrication ou la vente des quipements mnagers historiques ?
la participation au march au cours de la priode d'valuation ?
les cots encourus du fait de la gestion des dchets ?
Consensus
La participation au march au cours de la priode d'valuation constitue le fait gnrateur d'obligation au sens
du paragraphe 14, point a), d'IAS 37. Par consquent, la fabrication ou la vente des quipements mnagers
historiques ne donne pas lieu un passif au titre de la gestion des dchets issus de ces quipements.
L'obligation relative aux quipements mnagers historiques tant lie la participation au march au cours
de la priode d'valuation et non pas la fabrication ou la vente des produits liminer, il n'y a d'obligation
que lorsqu'il existe une part de march au cours de la priode d'valuation. Le fait gnrateur d'obligation
peut galement tre chronologiquement indpendant de la priode au cours de laquelle les activits lies la
gestion des dchets sont entreprises et les cots connexes encourus.
Entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
dcembre 2005. Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 7 " Application de l'approche
du retraitement dans le cadre d'IAS 29 " Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" "
Date maj : 30/07/2009
IFRIC 7 "Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 "Information financire dans les
conomies hyperinflationnistes""
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 7 " Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 " Information
financire dans les conomies hyperinflationnistes" " naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 7 a t publie en novembre 2005.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 7 "Application de
l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" (105 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 7 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A33 de l'annexe.
Rfrences
IFRIC 7 fait rfrence :
IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" .
Questions
Comment la disposition "... exprims dans l'unit de mesure qui a cours la date de clture" du paragraphe 8
d'IAS 29 doit-elle tre interprte lorsqu'une entit applique la norme ?
Comment une entit doit-elle comptabiliser les impts diffrs d'ouverture dans ses tats financiers retraits ?
Consensus
Dans la priode de reporting au cours de laquelle elle dtermine l'existence d'une hyperinflation dans
l'conomie laquelle appartient sa monnaie fonctionnelle - alors que cette conomie n'tait pas
hyperinflationniste lors de la priode prcdente - une entit doit appliquer les dispositions d'IAS 29 comme si
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cette conomie avait toujours t hyperinflationniste. Par consquent, pour ce qui concerne les lments non
montaires valus au cot historique, le bilan d'ouverture de l'entit au dbut de la premire priode
prsente dans les tats financiers doit tre retrait de faon faire apparatre les effets de l'inflation entre la
date laquelle les actifs ont t acquis et les passifs encourus ou assums et la date de clture de la priode
de reporting. Pour les lments non montaires comptabiliss au bilan d'ouverture des valeurs qui ont t
dtermines des dates autres que celles de l'acquisition de l'actif ou de la survenance du passif, le
retraitement doit faire apparatre les effets de l'inflation entre les dates auxquelles ces valeurs comptables ont
t dtermines et la date de clture de la priode de reporting.
A la date de clture, les impts diffrs sont comptabiliss et valus conformment IAS 12. Toutefois, les
montants des impts diffrs apparaissant au bilan d'ouverture de la priode de reporting doivent tre
dtermins comme suit :
l'entit restime les impts diffrs conformment IAS 12 aprs avoir retrait les valeurs comptables
nominales de ses lments non montaires la date du bilan d'ouverture de la priode de reporting, en
utilisant l'unit de mesure qui a cours cette date ;
1.
les impts diffrs restims conformment au point 1. sont retraits pour tenir compte du changement
d'unit de mesure partir de la date du bilan d'ouverture de la priode de reporting jusqu' la date de
clture de la priode vise.
2.
Une entit applique la mthode expose aux points 1. et 2. aux fins de retraitement des impts diffrs
apparaissant au bilan d'ouverture des priodes comparatives prsentes dans les tats financiers retraits au
titre de la priode pour laquelle cette entit applique IAS 29.
Lorsqu'une entit a retrait ses tats financiers, tous les montants correspondants dans les tats financiers
d'une priode de reporting ultrieure, y compris ceux concernant les impts diffrs, sont retraits en
appliquant le changement d'unit de mesure, pour cette priode de reporting ultrieure, aux seuls tats
financiers retraits de la priode de reporting antrieure.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 7 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er mars 2006. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 9 " Rexamen de drivs
incorpors"
Date maj : 02/04/2010
IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IFRIC 9 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1329/2006 du 8 septembre 2006. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 9 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version publie par l'IFRIC en mars 2006 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008.
Les amendements IFRIC 9 et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls
"Drivs incorpors", publis par l'IASB le 12 mars 2009, ont t adopts par le rglement CE n 1171/2009
du 30 novembre 2009.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 9 " Rexamen des drivs incorpors" n'aborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 9 (ex IFRIC D15) a t publie par l'IFRIC le 1er mars 2006.
Les amendements IFRIC 9 et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls
"Drivs incorpors", publis par l'IASB le 12 mars 2009, ont t adopts par le rglement CE n 1171/2009
du 30 novembre 2009.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 9 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1329/2006 du 8 septembre 2006. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 9 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version publie par l'IFRIC en mars 2006 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors" (106
Ko) telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRIC 9 dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C14 de l'annexe ;
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.
Rfrences
IFRIC 9 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 3 "Regroupement d'entreprises" .
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Questions
IAS 39 impose qu'une entit, ds l'instant o elle devient partie un contrat pour la premire fois, value si
des drivs incorpors contenus dans le contrat doivent tre spars du contrat hte et comptabiliss en tant
que drivs conformment la norme. IFRIC 9 traite des questions suivantes :
IAS 39 impose-t-elle qu'un tel examen ne soit effectu que lorsque l'entit devient partie au contrat pour
la premire fois, ou bien cet examen doit-il tre remis en cause tout au long de la vie du contrat ?
Un premier adoptant doit-il effectuer son examen sur la base des conditions qui existaient lorsque
l'entit est devenue partie au contrat pour la premire fois, ou bien de celles qui prvalent lorsque
l'entit adopte les IFRS pour la premire fois ?
Consensus
Une entit doit valuer si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis en tant que
driv au moment o l'entit devient partie au contrat pour la premire fois. Tout rexamen ultrieur est
interdit, sauf en cas de changement des termes du contrat qui entranerait une modification significative des
flux de trsorerie que le contrat aurait autrement requis, auquel cas le rexamen est impratif. Pour
dterminer si une modification des flux de trsorerie est significative, l'entit examine dans quelle mesure les
flux de trsorerie futurs attendus associs au driv incorpor, au contrat hte, ou aux deux, ont chang, et si
cette modification est significative par rapport aux flux de trsorerie prcdemment attendus sur le contrat.
Un premier adoptant doit examiner si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis en
tant que driv sur la base des conditions qui existaient la date laquelle il est devenu partie au contrat ou
la date laquelle un rexamen est requis par le paragraphe 7, si celle-ci est postrieure.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 9 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er juin 2006. Une
application anticipe est encourage. Lorsqu'une entit applique l'interprtation une priode ouverte avant
le 1er juin 2006, elle doit l'indiquer. L'interprtation s'applique de manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRIC 9
intituls " Drivs incorpors"
Date maj : 10/12/2009
Amendements IAS 39 et IFRIC 9 intituls "Drivs incorpors"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009 portant adoption d'
amendements apports IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors" et IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" , intituls "Drivs incorpors".
Ces modifications, publies antrieurement par l'International Accounting Standards Board (IASB), le 12 mars
2009, visent clarifier la comptabilisation d'instruments financiers drivs incorpors dans des contrats
lorsqu'un actif financier hybride est reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (813 Ko) CE n 1171/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (section comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 10 " Information financire
intermdiaire et dprciation"
Date maj : 30/07/2009
IFRIC 10 "Information financire intermdiaire et dprciation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 610/2007 du 1er juin 2007. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 10 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en juillet 2006 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 10 " Information financire intermdiaire et dprciation" n'aborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 10 a t publie par l'IASB le 20 juillet 2006.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 610/2007 du 1er juin 2007. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 10 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en juillet 2006 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 10 "Information
financire intermdiaire et dprciation" (104 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 10 a fait l'objet
d'amendements subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A34 de l'annexe.
Rfrences
IFRIC 10 fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 34 "Information financire intermdiaire" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Question
Le paragraphe 28 d'IAS 34 impose qu'une entit applique dans ses tats financiers intermdiaires des
mthodes comptables identiques celles utilises dans ses tats financiers annuels. Il dispose galement
que "la frquence (annuelle, semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d'une entit ne doit pas
affecter l'valuation de ses rsultats annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues pour les
besoins de l'information intermdiaire doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de la priode
annuelle jusqu' la date intermdiaire".
Le paragraphe 124 d'IAS 36 dispose qu' "une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre
reprise lors d'une priode ultrieure".
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Le paragraphe 69 d'IAS 39 prvoit que "les pertes de valeur comptabilises en rsultat pour un
investissement dans un instrument de capitaux propres class comme disponible la vente ne doivent pas
tre reprises en rsultat".
Le paragraphe 66 d'IAS 39 impose que les pertes de valeur relatives des actifs financiers comptabiliss au
cot (tels qu'un instrument de capitaux propres non cot qui n'est pas comptabilis sa juste valeur parce
que celle-ci ne peut tre value de manire fiable) ne doivent pas tre reprises.
IFRIC 10 traite de la question suivante : une entit doit-elle reprendre des pertes de valeur comptabilises au
cours d'une priode intermdiaire sur le goodwill et sur des investissements en instruments de capitaux
propres et en actifs financiers comptabiliss au cot si, dans l'hypothse o un test de dprciation n'aurait
t effectu qu' une date de clture ultrieure, il n'y aurait eu lieu de comptabiliser qu'une perte de valeur
plus rduite, voire aucune perte ?
Consensus
Une entit ne doit pas reprendre une perte de valeur comptabilise au cours d'une priode intermdiaire
prcdente et relative au goodwill ou un investissement dans un instrument de capitaux propres ou dans un
actif comptabilis au cot.
Une entit ne doit pas tendre le prsent consensus, par analogie, d'autres champs de conflit potentiel
entre IAS 34 et d'autres normes.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 10 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er novembre 2006.
Une application anticipe est encourage. Une entit doit appliquer IFRIC 10 au goodwill de manire
prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois IAS 36 ; elle doit appliquer
IFRIC 10 aux investissements en instruments de capitaux propres ou en actifs financiers comptabiliss au
cot, de manire prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois les critres
d'valuation d'IAS 39.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 12 " Accords de concession
de services"
Date maj : 04/08/2009
IFRIC 12 "Accords de concession de services"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
254/2009 du 25 mars 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2006.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 12 " Accords de concession de services" n'aborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 12 a t publie par l'IFRIC le 30 novembre 2006.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
L'interprtation a t adopte au sein de l'UE le 25 mars 2009 par le rglement CE n 254/2009.
L'adoption de cette Interprtation ayant eu lieu une date plus tardive que celle arrte par l'IASB dans
l'IFRIC 12 pour son application (exercices ouverts compter du 1er janvier 2008), le rglement europen
remdie cet cart en modifiant la date d'application obligatoire au sein de l'Europe (exercices ouverts aprs
la date d'entre en vigueur du prsent rglement), tout en permettant cependant une application anticipe.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
254/2009 qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2006. Pour tlcharger la version
franaise d' IFRIC 12 "Accords de concession de services" (78 Ko) publie dans ce rglement.
Rfrence
IFRIC 12 fait rfrence aux sources documentaires suivantes :
cadre conceptuel ;
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 37 "Provisions passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location" ;
SIC 29 "Informations fournir - Accords de concession de services" .
Champ d'application
IFRIC 12 s'applique aux accords de concession de services public-priv si :
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le concdant contrle ou rglemente quels sont les services devant tre fournis par le concessionnaire
par le moyen de linfrastructure, qui ils doivent tre fournis et quels sont leurs tarifs ; et
le concdant dispose dun contrle, lorsque laccord arrive son terme, sur un quelconque intrt
rsiduel significatif de linfrastructure, ce contrle pouvant notamment prendre la forme de la proprit
ou dune participation.
IFRIC 12 s'applique :
aux infrastructures que le concessionnaire construit ou acquiert auprs dun tiers aux fins de laccord de
services ; et
aux infrastructures existantes dont laccs est donn par le concdant au concessionnaire aux fins de
laccord de services.
IFRIC 12 ne traite pas de la comptabilisation des infrastructures ayant t dtenues et comptabilises en tant
quimmobilisations corporelles par le concessionnaire avant la conclusion de laccord de services. Les
dispositions de dcomptabilisation des IFRS (dfinies dans IAS 16) sappliquent ces infrastructures.
IFRIC 12 ne traite pas de la comptabilisation par les concdants.
Questions
IFRIC 12 nonce des principes gnraux de comptabilisation et dvaluation des obligations et des droits
correspondants relatifs aux accords de concession de services. Les dispositions en matire dinformations
fournir en ce qui concerne les accords de concession de services se trouvent dans SIC 29. Les questions
traites dans la prsente interprtation sont les suivantes :
traitement des droits du concessionnaire sur linfrastructure ;
comptabilisation et valuation de la contrepartie prvue dans laccord ;
services de construction ou damlioration ;
services dexploitation ;
cots d'emprunt ;
traitement comptable ultrieur des actifs financiers et des immobilisations incorporelles ; et
lments fournis au concessionnaire par le concdant.
Consensus
Traitement des droits du concessionnaire sur l'infrastructure
Les infrastructures entrant dans le champ dapplication de la prsente interprtation ne sont pas
comptabilises en tant quimmobilisations corporelles du concessionnaire parce que l'accord contractuel de
services ne confre pas celui-ci le droit de contrler lutilisation dune infrastructure de service public. Le
concessionnaire a accs lexploitation de linfrastructure afin de fournir un service public pour le compte du
concdant conformment aux dispositions du contrat.
Comptabilisation et valuation de la contrepartie prvue dans laccord
Le concessionnaire comptabilise et value les produits selon IAS 11 et IAS 18 pour les services quil fournit.
Si le concessionnaire fournit plus dun service (cest--dire services de construction ou damlioration et
services dexploitation) au titre dun seul contrat ou accord, la contrepartie reue ou recevoir est affecte sur
la base des justes valeurs relatives des services offerts lorsque les montants sont sparment identifiables.
La nature de la contrepartie dtermine son traitement comptable ultrieur.
Services de construction ou damlioration
Le concessionnaire comptabilise les produits et les cots relatifs aux services de construction ou
damlioration selon IAS 11.
Si le concessionnaire fournit des services de construction ou damlioration, la contrepartie reue ou
recevoir par le concessionnaire est comptabilise sa juste valeur. La contrepartie peut consister en des
droits :
un actif financier, ou
une immobilisation incorporelle.
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Le concessionnaire comptabilise un actif financier dans la mesure o il dispose dun droit contractuel
inconditionnel recevoir, en contrepartie des services de construction, de la trsorerie ou un autre actif
financier de la part du concdant, ou sur ordre de celui-ci, le concdant nayant que peu ou pas de possibilit
dviter le paiement, gnralement parce que laccord est opposable en justice. Le concessionnaire dispose
dun droit inconditionnel recevoir de la trsorerie si le concdant garantit contractuellement de payer au
concessionnaire (a) des montants spcifis ou dterminables ou (b) le dficit ventuel rsultant de la
diffrence entre les montants reus des usagers du service public et dautres montants spcifis ou
dterminables, mme si le paiement est subordonn au respect, par le concessionnaire, dexigences
spcifies en matire de qualit ou d'efficacit de linfrastructure.
Le concessionnaire comptabilise une immobilisation incorporelle dans la mesure o il reoit un droit (une
licence) de faire payer les usagers du service public. Le droit de faire payer les usagers d'un service public
n'est pas un droit inconditionnel recevoir de la trsorerie car les montants dpendent de la mesure dans
laquelle le public utilise le
service.
Services dexploitation
Le concessionnaire comptabilise les produits et les cots relatifs aux services dexploitation conformment
IAS 18.
Actif financier
Le montant d par le concdant, ou sur son ordre, est comptabilis selon IAS 39 en tant que :
un prt ou une crance ;
un actif financier disponible la vente ; ou
sil a t dsign ainsi lors de la comptabilisation initiale, un actif financier la juste valeur par le biais
du compte du rsultat, si les conditions pour cette classification sont remplies.
Immobilisation incorporelle
IAS 38 sapplique limmobilisation incorporelle comptabilise conformment aux paragraphes 17 et 18. Les
paragraphes 45 47 dIAS 38 fournissent des commentaires sur lvaluation dimmobilisations incorporelles
acquises par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non montaires ou un ensemble dactifs montaires
et non montaires.
Date d'effet
Les entits appliquent la prsente interprtation aux exercices commenant le 1er janvier 2008 ou une date
ultrieure. Une application anticipe est autorise. Lorsquune entit applique la prsente interprtation un
exercice commenant avant le 1er janvier 2008, elle en fait tat.
Transition
Sous rserve du paragraphe suivant, les changements de mthodes comptables sont comptabiliss
conformment IAS 8, cest--dire rtrospectivement.
Si, pour un accord de services particulier, il nest pas possible pour un concessionnaire dappliquer la
prsente interprtation rtrospectivement au dbut du premier exercice prsent, le concessionnaire :
comptabilise les actifs financiers et les immobilisations incorporelles qui existaient au dbut du premier
exercice prsent ;
utilise la valeur comptable antrieure de ces actifs financiers et de ces immobilisations incorporelles
(quelle que soit leur classification antrieure) en tant que valeur comptable cette date ; et
effectue un test de dprciation des actifs financiers et des immobilisations incorporelles comptabiliss
cette date, sauf si ce nest pas possible, auquel cas la dprciation des montants est teste telle quau
dbut de lexercice en cours.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 13 " Programmes de
fidlisation de la clientle"
Date maj : 18/05/2010
IFRIC 13 "Programmes de fidlisation de la clientle"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 13 telle que publie dans le rglement CE n
1262/2008 du 16 dcembre 2008, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en juin 2007.
Les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 13 " Programmes de fidlisation de la clientle" n'aborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation
d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 13 (ex IFRIC D 20) a t publie le 28 juin 2007.
Les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
Cette interprtation a t adopte dans le rglement CE n 1262/2008 du 16 dcembre 2008.
En revanche, les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008
-2010) n'ont pas pas t adopts au niveau europen.
Rfrence
Cette interprtation fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
Cette interprtation s'applique aux points cadeau de fidlisation de la clientle :
qu'une entit octroie ses clients lors d'une vente, c'est--dire une vente de biens, une fourniture de
services ou l'utilisation d'actifs de l'entit par un client ;
et
que le client peut changer l'avenir contre des biens ou des services gratuits ou prix rduits, sous
rserve de respecter d'ventuelles conditions supplmentaires.
Cette interprtation traite de la comptabilisation des points cadeau par l'entit qui les accorde ses clients.
Questions
Les questions traites par cette interprtation consistent savoir :
s'il y a lieu de comptabiliser et d'valuer l'obligation qu'a l'entit de fournir l'avenir des biens ou des
services gratuits ou prix rduit ("cadeaux"), en :
affectant aux points cadeau une partie de la contrepartie reue ou recevoir au titre de la vente et en
diffrant la comptabilisation en produit des activits ordinaires (en application du paragraphe 13 d'IAS
18) ;
ou
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provisionnant les cots futurs estims de la fourniture des cadeaux (en application du paragraphe 19
d'IAS 18) ?
et
si c'est un tiers qui fournit les cadeaux, comment les produits doivent-ils tre valus ?
Consensus
Une entit doit appliquer les dispositions du paragraphe 13 d'IAS 18 et comptabiliser les points cadeau en
tant qu'lments identifiables de la transaction, sparment des autres lments identifiables lors de la vente
initiale. La juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir au titre de la vente initiale doit tre rpartie entre
les points cadeau et les autres lments de la vente.
La contrepartie affecte aux points cadeau doit tre value par rfrence leur juste valeur, c'est--dire au
montant auquel les points cadeau pourraient tre vendus sparment.
Si l'entit fournit elle-mme les cadeaux, elle doit comptabiliser la contrepartie affecte aux points cadeau en
produit lorsque les points cadeau sont changs et qu'elle remplit son obligation de livrer les cadeaux. Le
montant du produit comptabilis sera bas sur le nombre de points cadeau qui ont t changs contre des
cadeaux, par rapport au nombre total d'units dont l'change tait attendu.
Si c'est un tiers qui fournit les cadeaux, l'entit doit apprcier si elle encaisse la contrepartie affecte aux
points cadeaux pour son propre compte (c'est--dire de mandant de la transaction) ou pour le compte du tiers
(c'est--dire titre d'agent du tiers).
Si l'entit encaisse la contrepartie pour le compte du tiers, elle doit :
valuer son produit comme tant le montant net qu'elle conserve pour son propre compte, c'est--
dire la diffrence entre la contrepartie reue affecte aux points cadeau et le montant d au tiers au
titre de la fourniture des cadeaux ;
et
comptabiliser ce montant net en produits lorsque naissent l'obligation du tiers de livrer les cadeaux et
son droit d'obtenir la contrepartie correspondante. Ceci peut intervenir ds que les points cadeau
sont octroys. A l'inverse, si le client peut choisir de rclamer des cadeaux soit auprs de l'entit soit
auprs d'un tiers, ceci n'intervient qu'au moment o le client rclame les cadeaux auprs du tiers.
Si l'entit encaisse la contrepartie pour son propre compte, elle doit valuer ses produits comme tant la
contrepartie brute affecte aux points cadeau et comptabiliser ces produits lorsqu'elle remplit ses
obligations de livrer les cadeaux.
Si un moment donn, on s'attend ce que les cots invitables lis la fourniture des cadeaux excdent la
contrepartie reue ou recevoir (c'est--dire la contrepartie affecte aux points cadeau au moment de la
vente initiale qui n'a pas encore t comptabilise en produit, majore de toute autre contrepartie recevoir
lorsque le client change ses points cadeau), l'entit a des contrats dficitaires. Un passif doit tre
comptabilis pour l'excdent selon IAS 37. Ceci peut intervenir si les cots attendus lis la fourniture des
cadeaux augmentent, par exemple, si l'entit revoit ses attentes en termes de nombre de points cadeau dont
l'change sera demand.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer cette interprtation au titre des exercices ouverts compter du 1er juillet 2008. Une
application anticipe est encourage. Les changements de mthodes comptables doivent tre comptabiliss
conformment IAS 8.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 14 " IAS 19 - Le plafonnement
de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies..."
Date maj : 22/07/2010
IFRIC 14 "IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies..."
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 14 telle que publie dans le rglement CE n
1263/2008 du 16 dcembre 2008, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en juillet 2007. Le 26
novembre 2009, l'IASB a publi des amendements IFRIC 14 intituls "Paiements d'avance d'exigences de
financement minimal", qui ont t adopts au niveau europen par le rglement CE n 633/2010 du 19 juillet
2010.
Avertissement
Ce rsum non officiel d'IFRIC 14 " IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au titre des rgimes
prestations dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction" n'aborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se subtitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 14 (ex IFRIC D19) a t publie le 5 juillet 2007. Le 26 novembre 2009, l'IASB a publi des
amendements IFRIC 14 intituls "Paiements d'avance d'exigences de financement minimal", qui ont t
adopts au niveau europen par le rglement CE n 633/2010 du 19 juillet 2010.
Pour acheter les publications de l' IASB .
Au niveau de l'Union europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 14 telle que publie dans le rglement CE n
1263/2008 du 16 dcembre 2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 14 a fait l'objet
d'amendements subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A34A de l'annexe.
Par ailleurs, le 26 novembre 2009, l'IASB a publi des amendements IFRIC 14 intituls "Paiements
d'avance d'exigences de financement minimal", qui ont t adopts au niveau europen par le rglement CE
n 633/2010 du 19 juillet 2010.
Rfrence
Cette interprtation fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" ;
IAS 19 "Avantages du personnel" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
IFRIC 14 sapplique toutes les prestations dfinies postrieures lemploi et aux autres prestations dfinies
long terme au profit du personnel. Dans le cadre de la prsente interprtation, on entend par exigence de
financement minimal toute exigence de financer les rgimes prestations dfinies postrieurs l'emploi et les
autres avantages long terme.
Questions
Les questions traites par IFRIC 14 consistent savoir :
quel moment des remboursements ou des diminutions de cotisations futures devraient tre considrs
comme disponibles selon le paragraphe 58 d'IAS 19 ;
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comment une exigence de financement minimal pourrait affecter la disponibilit de diminution de
cotisations futures ;
quel moment une exigence de financement minimal pourrait donner naissance un passif.
Consensus
Disponibilit dun remboursement ou dune diminution des cotisations futures
Une entit doit dterminer la disponibilit dun remboursement ou dune diminution de cotisations futures
conformment aux dispositions du rgime et dventuelles exigences lgales applicables dans le pays du
rgime.
Un avantage conomique, sous la forme dun remboursement ou dune diminution des cotisations futures, est
disponible si lentit peut le raliser un moment quelconque pendant la vie du rgime ou aprs le rglement
des passifs du rgime. En particulier, cet avantage conomique peut tre disponible mme sil nest pas
immdiatement ralisable la date de clture.
Lavantage conomique disponible ne dpend pas de la manire dont lentit entend utiliser lexcdent. Une
entit doit dterminer lavantage conomique maximal qui est disponible sous la forme de remboursements,
de diminutions des cotisations futures ou dune combinaison des deux.
Conformment IAS 1, lentit doit fournir la date de clture des informations relatives aux sources
principales dincertitude pesant sur les estimations, qui prsentent un risque important dentraner un
ajustement significatif de la valeur comptable de lactif net ou du passif net comptabilis au bilan.
Un remboursement n'est disponible pour une entit que si lentit a un droit inconditionnel un
remboursement :
pendant la dure de vie du rgime, en supposant que les passifs du plan ne doivent tre rgls pour
obtenir le remboursement (par exemple, dans certains pays, lentit peut disposer dun droit de
remboursement pendant la dure de vie du rgime, que les passifs du rgime aient t rgls ou non) ;
ou
en supposant le rglement graduel des passifs du rgime au fil du temps jusqu ce que tous les
membres aient quitt le rgime ;
ou
en supposant un rglement intgral des passifs du rgime en un vnement unique (c'est--dire sous la
forme dune liquidation de rgime).
Un droit inconditionnel remboursement peut exister quel que soit le niveau de financement dun rgime la
date de clture.
Si le droit de lentit au remboursement dun excdent dpend de la survenance (ou non) dun ou plusieurs
vnements incertains qui ne sont pas totalement sous son contrle, lentit ne dispose pas dun droit
inconditionnel et ne doit pas comptabiliser un actif.
Une entit doit valuer lavantage conomique disponible sous la forme dun remboursement comme tant le
montant de lexcdent la date de clture ( savoir la juste valeur des actifs du rgime diminue de la valeur
actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies) que lentit a le droit de recevoir sous la forme dun
remboursement, aprs dduction dventuels cots associs.
Sil ny a pas dexigence de financement minimal, une entit doit dterminer lavantage conomique
disponible sous la forme dune diminution des cotisations futures comme tant le moins lev des montants
suivants :
l'excdent du rgime
et
la valeur actuelle du cot des services futurs pour lentit, c'est--dire en excluant tout ou partie des
cots futurs qui seront pris en charge par les membres du personnel pour chaque anne sur la plus
courte des deux priodes suivantes : la dure de vie du rgime et la dure de vie de lentit.
Une entit doit dterminer les cots des services futurs en utilisant des hypothses cohrentes avec celles
utilises pour dterminer lobligation au titre des prestations dfinies et avec la situation qui existe la date de
clture telle que dtermine par IAS 19.
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Leffet dune exigence de financement minimal sur lavantage conomique disponible sous la forme
dune diminution des cotisations futures
Une entit doit analyser toute exigence de financement minimal une date donne en termes de cotisations
requises pour couvrir :
tout dficit existant au titre des services passs sur la base des exigences de financement minimal
et
du montant des cotisations estimes de financement minimal au titre de lacquisition future d'avantages
au cours de l'anne considre.
Une entit doit calculer les cotisations futures de financement minimal requises au titre de lacquisition future
d'avantages en prenant en compte leffet dun ventuel excdent sur la base des exigences de financement
minimal.
Si la cotisation future de financement minimal exige au titre de lacquisition future d'avantages excde le
cot des services futurs au titre d'IAS 19 pour une anne donne, la valeur actuelle de cet excdent rduit le
montant de lactif disponible sous la forme dune diminution des cotisations futures la date de clture.
Cependant, le montant de lactif disponible sous la forme dune diminution de cotisations futures ne peut
jamais tre infrieur zro.
Cas o une exigence de financement minimal peut donner naissance un passif
Si une entit, en vertu dune exigence de financement minimal, a lobligation de payer des cotisations pour
couvrir un dficit existant au titre de services dj reus, sur la base du financement minimal, lentit doit
dterminer si les cotisations payer seront disponibles sous la forme dun remboursement ou dune
diminution des cotisations futures aprs quelles auront t payes au rgime.
Dans la mesure o les cotisations payer ne seront pas disponibles aprs avoir t payes au rgime,
lentit doit comptabiliser un passif lorsque lobligation survient. Le passif doit diminuer lactif au titre des
prestations dfinies ou augmenter le passif au titre des prestations dfinies de manire permettre quaucun
profit ou perte ne survienne du fait de l'application du paragraphe 58 d'IAS 19 lorsque les cotisations seront
payes.
Le passif au titre de lexigence de financement minimal, de mme que toute rvaluation ultrieure de ce
passif, sera comptabilis immdiatement conformment la mthode adopte par lentit pour comptabiliser
leffet de la limite du paragraphe 58 d'IAS 19 sur lvaluation de lactif au titre des prestations dfinies.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer IFRIC 14 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2008. Une
application anticipe est autorise.
Une entit doit appliquer cette interprtation ds le dbut de la premire priode prsente dans les premiers
tats financiers auxquels IFRIC 14 sapplique. Une entit doit comptabiliser tout ajustement initial dcoulant
de lapplication de cette interprtation en rsultats non distribus au dbut de cette priode.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRIC 14 intituls
" paiements d'avance d'exigences de financement minimal"
Date maj : 22/07/2010
Amendements IFRIC 14 intituls "paiements d'avance d'exigences de financement minimal"
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 633/2010 portant adoption des amendements
(intituls "Paiements d'avance d'exigences de financement minimal") apports IFRIC 14 "IAS 19 - Le
plafonnement de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies, les exigences de financement minimal et
leur interaction" .
Le 15 novembre 2009, l'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) a publi des
modifications IFRIC 14, dans le but de remdier une consquence non intentionnelle dans les cas o une
entit ayant l'obligation de payer des cotisations et qui effectue un paiement d'avance doit, dans certaines
circonstances, comptabiliser ce paiement d'avance en tant que charge. Les modifications apportes IFRIC
14 prvoient que lorsqu'un rgime d'avantages destin au personnel requiert des cotisations minimales, un tel
paiement d'avance doit tre comptabilis en tant qu'actif, de mme que tout autre paiement d'avance.
Date d'entre en vigueur
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRIC 14
au plus tard la date d'ouverture de leur premire priode annuelle commenant aprs le 31 dcembre 2010.
Pour tlcharger en version franaise le rglement (813 Ko) CE n 633/2010 du 19 juillet 2010.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 15 " Accords de construction
de biens immobiliers"
Date maj : 24/08/2009
IFRIC 15 "Accords de construction de biens immobiliers"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 15 "Accords de construction de biens
immobiliers" telle que publie dans le rglement CE n 636/2009 du 22 juillet 2009, qui reprend la version de
l'IFRIC publie par l'IASB le 3 juillet 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 15 " Accords de construction de biens immobiliers" n'aborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 15 a t publie le 3 juillet 2008.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 15 "Accords de construction de biens immobiliers" a t adopte dans le rglement CE n 636/2009 du
22 juillet 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB le 3 juillet 2008. Pour tlcharger la version
franaise d' IFRIC 15 (819 Ko).
Rfrences
IFRIC 15 fait rfrence aux normes et interprtations suivantes :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (version rvise par l'IASB en septembre 2007 et adopte par
le rglement CE n 1274/2008 du 17/12/2008) ;
les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours.
Pour les contrats dcrits au paragraphe 20 qui sont en cours d'avancement la date de reporting, l'entit doit
galement indiquer :
le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss (moins les pertes comptabilises)
jusqu la date considre ;
et
Rfrences
IFRIC 16 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies tangres" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Champ d'application
IFRIC 16 s'applique toute entit qui couvre le risque de change rsultant de ses investissements nets dans
des activits l'tranger et qui souhaite remplir les conditions requises pour la comptabilit de couverture
conformment IAS 39.
IFRIC 16 ne doit pas tre applique par analogie d'autres types de comptabilit de couverture.
Questions
Les questions traites par IFRIC 16 sont les suivantes :
quelle est la nature du risque couvert et quel est le montant du risque couvert pour lequel une relation
de couverture peut tre dfinie ?
Consensus
La nature du risque couvert et le montant de llment couvert pour lesquels une relation de
couverture peut tre dsigne
La comptabilit de couverture ne peut sappliquer quaux carts de change survenant entre la monnaie
fonctionnelle de lactivit ltranger et la monnaie fonctionnelle de la socit mre.
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Le risque couvert peut tre dsign comme tant lexposition au risque de change entre la monnaie
fonctionnelle de lactivit ltranger et la monnaie fonctionnelle dune des entits mres (lentit mre
immdiate, intermdiaire ou ultime) de cette activit ltranger. Le fait que linvestissement net soit dtenu
par le biais dune entit mre intermdiaire naffecte pas la nature du risque conomique rsultant de
lexposition au risque de change de la socit mre ultime.
Niveau auquel linstrument de couverture peut tre dtenu
Un instrument driv ou non driv (ou une combinaison dinstruments drivs et non drivs) peut tre
dsign(e) comme tant un instrument de couverture dans la couverture dun investissement net dans une
activit ltranger. Le ou les instrument(s) de couverture peu(ven)t tre dtenu(s) par une ou des entit(s)
au sein du groupe ( lexception de lactivit ltranger qui est elle-mme couverte) ds lors que sont
respectes les conditions requises par IAS 39 paragraphe 88 pour la dsignation, la documentation et
lefficacit de la couverture dun investissement net. En particulier, la stratgie de couverture du groupe doit
tre clairement documente, cause de la possibilit de dsignations diffrentes diffrents niveaux du
groupe.
Pour valuer lefficacit, la variation de la valeur de linstrument de couverture relatif au risque de change est
calcule par rfrence la monnaie fonctionnelle de la socit mre dont la monnaie fonctionnelle sert de
rfrence pour lvaluation du risque de couverture, conformment la documentation de la comptabilit de
couverture.
Cession dune activit ltranger couverte
Lors de la cession dune activit ltranger qui tait couverte, le montant des carts de change relatif
linstrument de couverture qui doit tre reclass en rsultat comme ajustement de reclassement dcoulant
dun cart de conversion, dans les tats financiers consolids de la socit mre, est le montant dont
lidentification est requise par le paragraphe 102 dIAS 39. Ce montant est le rsultat cumul de linstrument
de couverture qui tait considr comme constituant une couverture efficace.
Le montant des carts de conversion reclasser en rsultat dans les tats financiers consolids dune socit
mre au titre de linvestissement net dans cette activit ltranger, conformment IAS 21 paragraphe 48,
est le montant compris dans lcart de conversion de cette entit mre qui se rapporte cette activit
ltranger. Dans les tats financiers consolids de la socit mre ultime, le montant net cumul comptabilis
en cart de conversion pour lensemble des activits ltranger nest pas affect par la mthode de
consolidation.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 16 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er octobre 2008. Une
application anticipe est autorise.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 17 " Distributions d'actifs non
montaires aux propritaires"
Date maj : 18/12/2009
IFRIC 17 "Distributions d'actifs non montaires aux propritaires"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 17 telle que publie dans le rglement CE n
1142/2009 du 26 novembre 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 17 " Distributions d'actifs non montaires aux propritaires" n'aborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 17 a t publie le 27 novembre 2008.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
Cette interprtation a t adopte par le rglement CE n 1142/2009 du 26 novembre 2009. Pour tlcharger
en version franaise (826 Ko) IFRIC 17 "Distributions d'actifs non montaires aux propritaires".
Rfrences
IFRIC 17 fait rfrence aux normes suivantes :
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" ;
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" .
Champ d'application
IFRIC 17 s'applique aux types suivants de distributions d'actifs sans contrepartie, ralises par une entit au
profit de ses propritaires agissant en cette qualit :
distributions d'actifs non montaires (par exemple, des immobilisations corporelles, des entreprises
comme dfini dans IFRS 3, des participations dans une autre entit ou des groupes destins tre
cds comme dfini dans IFRS 5) ; et
distributions qui laissent le choix aux propritaires, soit de recevoir des actifs non montaires, soit de
recevoir l'quivalent en trsorerie.
Cette interprtation s'applique exclusivement aux distributions pour lesquelles tous les propritaires d'une
mme classe d'instruments de capitaux propres sont traits de manire gale.
IFRIC 17 n'aborde que la comptabilisation par une entit qui effectue une distribution sous forme d'actifs non
montaires. Elle n'aborde pas la comptabilisation par des actionnaires qui reoivent cette distribution.
Problmatique
IFRIC 17 traite des questions suivantes :
Quant l'entit doit-elle comptabiliser le dividende payer ?
Comment l'entit doit-elle valuer le dividende payer ?
Lorsque l'entit rgle le dividende payer, comment doit-elle comptabiliser l'ventuel cart entre la
valeur comptable des actifs distribus et la valeur comptable du dividende payer ?
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Consensus
Quand comptabiliser le dividende payer ?
L'engagement de payer un dividende doit tre comptabilis ds que ce dividende a t autoris de manire
adquate et qu'il n'est plus soumis la discrtion de l'entit, c'est--dire ds la date laquelle :
la dclaration du dividende, par exemple par la direction ou par le conseil d'administration, est autorise
par l'autorit comptente, savoir les actionnaires si la lgislation locale exige leur approbation, ou
le dividende est dclar, par exemple par la direction ou par le conseil d'administration, si la lgislation
locale n'exige pas d'autre approbation.
Si llment dimmobilisations corporelles est valu la juste valeur lors de sa comptabilisation initiale,
comment le crdit qui en rsulte doit-il tre comptabilis ?