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Compilation des normes IAS/IFRS

et des interprtations SIC/IFRIC






Avertissement
Ces rsums non officiels des normes et interprtations nabordent que les points estims les plus
significatifs. Ils ne se substituent en aucun cas la lecture des documents originaux et ne prsentent
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Cette compilation est jour au 25 octobre 2010.






N Norme Libell Observations
IFRS pour les PME IFRS pour les PME Non adopt
Amliorations annuelles
(2008-2010) des IFRS
Amliorations annuelles (2008-2010)
des IFRS
Non adoptes
Amliorations annuelles
(2007-2009) des IFRS
Amliorations annuelles (2007-2009)
des IFRS
Adoptes UE
Amliorations annuelles
(2006-2008) des IFRS
Amliorations annuelles (2006-2008)
des IFRS
Adoptes UE
IAS 1 Prsentation des tats financiers Adopte UE
IAS 2 Stocks Adopte UE
IAS 7 Etat des flux de trsorerie Adopte UE
IAS 8 Mthodes comptables, changements
d'estimations comptables et erreurs
Adopte UE
IAS 10 Evnements postrieurs la priode de
reporting
Adopte UE
IAS 11 Contrats de construction Adopte UE
IAS 12 Impts sur le rsultat Adopte UE
IAS 14
remplace par IFRS 8
"Segments oprationnels".
Information sectorielle
Adopte UE
IAS 14 est annule et
remplace par IFRS 8
"Segments oprationnels".
IAS 16 Immobilisations corporelles Adopte UE
IAS 17 Contrats de location Adopte UE
IAS 18 Produits des activits ordinaires Adopte UE
IAS 19 Avantages du personnel Adopte UE
IAS 20 Comptabilisation des subventions
publiques et informations fournir sur
l'aide publique
Adopte UE
IAS 21 Effets des variations des cours des
monnaies trangres
Adopte UE
IAS 23 Cots d'emprunt Adopte UE
IAS 24 Information relative aux parties lies Adopte UE
IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des
rgimes de retraite
Adopte UE
IAS 27 Etats financiers consolids et
individuels
Adopte UE
IAS 28 Participations dans des entreprises
associes
Adopte UE
IAS 29 Information financire dans les
conomies hyperinflationnistes
Adopte UE
IAS 31 Participations dans des coentreprises Adopte UE
IAS 32 Instruments financiers : Prsentation Adopte UE
Amendements IAS 32 et
IAS 1
Instruments financiers remboursables
au gr du porteur et obligations la
suite d'une liquidation
Adopts UE
Amendement IAS 32 Classement des missions de droits Adopt UE
IAS 33 Rsultat par action Adopte UE


IAS 34 Information financire intermdiaire Adopte UE
IAS 36 Dprciation dactifs Adopte UE
IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels
Adopte UE
IAS 38 Immobilisations incorporelles Adopte UE
IAS 39 Instruments financiers :
comptabilisation et valuation
Adopte UE l'exception des
dispositions concernant la
comptabilit de couverture
Amendements IAS 39 Elments ligibles la couverture Adopts UE
Amendements IAS 39 et
IFRS 7
Reclassement d'actifs financiers Adopts UE
Amendements IAS 39 et
IFRIC 9
Drivs incorpors Adopts UE
IAS 40 Immeubles de placement Adopte UE
IAS 41 Agriculture Adopte UE
IFRS 1 Premire adoption des IFRS Adopte UE
Amendements IFRS 1 Exemptions additionnelles pour les
premiers adoptants
Adopts UE
Amendements IFRS 1 Exemption limite de l'obligation de
fournir des informations comparatives
selon IFRS 7 par les premiers
adoptants
Adopts UE
IFRS 2 Paiement fond sur des actions Adopte UE
Amendement IFRS 2 Conditions d'acquisition et annulations Adopt UE
Amendements IFRS 2 Transactions intragroupe dont le
paiement est fond sur des actions et
qui sont rgles en trsorerie
Adopts UE
IFRS 3 Regroupements d'entreprises Adopte UE
IFRS 4 Contrats d'assurance Adopte UE
Amendements IFRS 4 et
IFRS 7
Amlioration des informations fournir
sur les instruments financiers
Adopts UE
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de
la vente et activits abandonnes
Adopte UE
IFRS 6 Prospection et valuation de
ressources minrales
Adopte UE
IFRS 7 Instruments financiers: informations
fournir
Adopte UE
Amendements IFRS 7 et
IFRS 4
Amlioration des informations fournir
sur les instruments financiers
Adopts UE
Amendements IFRS 7 Informations fournir - Transferts
d'actifs financiers
Non adopts UE
IFRS 8 Secteurs oprationnels Adopte UE
IFRS 9 Instruments financiers (phase 1 :
classification et valuation des actifs
financiers)
Non adopte UE





N Interprtation Libell Observations
SIC 7 Introduction de leuro Adopte UE
SIC 10 Aide publique Absence de relation
spcifique avec des activits
oprationnelles
Adopte UE
SIC 12 Consolidation Entits ad hoc Adopte UE
SIC 13 Entits contrles conjointement
Apports non montaires par des
coentrepreneurs
Adopte UE
SIC 15 Avantages dans les contrats de
location simple
Adopte UE
SIC 21 Impt sur le rsultat Recouvrement
des actifs non amortissables rvalus
Adopte UE
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements
de statut fiscal dune entit ou de ses
actionnaires
Adopte UE
SIC 27 Evaluation de la substance des
transactions prenant la forme juridique
dun contrat de location
Adopte UE
SIC 29 Informations fournir Accords de
concession de services
Adopte UE
SIC 31 Produits des activits ordinaires
Oprations de troc portant sur des
services de publicit
Adopte UE
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots
lis aux sites web
Adopte UE
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs
au dmantlement, la remise en tat
et similaires
Adopte UE
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives
et instruments similaires
Adopte UE
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un
contrat de location
Adopte UE
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds
de gestion ddis au dmantlement,
la remise en tat et la rhabilitation
de l'environnement
Adopte UE
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation
un march dtermin - Dchets
d'quipements lectriques et
lectroniques
Adopte UE
IFRIC 7 Application de l'approche du
retraitement dans le cadre d'IAS 29
Information financire dans les
conomies hyperinflationnistes
Adopte UE
IFRIC 8 * *
Champ d'application d'IFRS 2 "Paiement
fond sur des actions"
* * Supprime par le rglement n
244/ 2010 ( 23 mars 2010) qui introduit
les dispositions dans I FRS 2
Adopte UE


IFRIC 9 Rvaluation de drivs incorpors Adopte UE
Amendements IFRIC 9 et
IAS 39
Drivs incorpors Adopts UE
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et
pertes de valeur (dprciation)
Adopte UE
IFRIC 11 * *
IFRS 2 - Actions propres et transactions
intra-groupe
* * Supprime par le rglement n
244/ 2010 ( 23 mars 2010) qui introduit
les dispositions dans I FRS 2
Adopte UE
IFRIC 12 Accords de concession de services Adopte UE
IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la
clientle
Adopte UE
IFRIC 14 IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au
titre des rgimes prestations
dfinies, les exigences de financement
minimal et leur interaction
Adopte UE
Amendements IFRIC 14 Paiements d'avance d'exigences de
financement minimal
Adopts UE
IFRIC 15 Accords pour la construction d'un bien
immobilier
Adopte UE
IFRIC 16 Couvertures d'un investissement net
dans une activit l'tranger
Adopte UE
IFRIC 17 Distributions d'actifs non montaires
aux propritaires
Adopte UE
IFRIC 18 Transferts d'actifs provenant de clients Adopte UE
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers avec
des instruments de capitaux propres
Adopte UE




Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS pour les PME

Date maj :
17/07/2009

IFRS pour les PME
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 9 juillet 2009, son rfrentiel pour les PME.
Celui-ci se prsente sous la forme d'une norme internationale d'information financire destine tre utilise
par les petites et moyennes entits (PME) qui reprsentent, selon les estimations de l'Organisation de
Coopration et de Dveloppement Economique (OCDE), 95 % du total des entreprises. Ce rfrentiel est le
rsultat d'un processus d'laboration qui a dur 5 ans et a conduit la consultation de PME du monde entier.
IFRS pour les PME est une norme autonome d'environ 230 pages, destine rpondre aux besoins et aux
capacits des plus petites entreprises. De nombreux principes contenus dans les full IFRS, relatifs la
comptabilisation et l'valuation des actifs, des passifs, des produits et des charges ont t simplifis, des
sujets supposs ne pas concerner les PME ont t carts et le volume des informations fournir a t rduit
de manire significative. Afin de limiter les lourdeurs du reporting pour les PME, les rvisions du rfrentiel
n'auront lieu que tous les trois ans.
Avantages
IFRS pour les PME rpond une forte demande au niveau international, exprime la fois par les conomies
mergeantes et par les pays dvelopps, pour un jeu commun et rigoureux de normes comptables pour les
plus petites et moyennes entreprises, qui soit plus simple que le rfrentiel actuel full IFRS. En particulier,
IFRS pour les PME :
amliorera la comparabilit pour les utilisateurs de comptes ;
amliorera la confiance globale dans les comptes des PME ;
et

permettra de rduire les cots significatifs lis au maintien de normes comptables au niveau national.
IFRS pour les PME constituera une plate-forme pour les entreprises en phase de croissance qui s'apprtent
accder aux marchs financiers, dans lesquels l'application des full IFRS est impose.
IFRS pour les PME est distincte des full IFRS ; chaque juridiction est donc libre de l'appliquer ou de ne pas
l'appliquer, qu'elle ait ou non adopt les full IFRS. Ce sera galement chaque juridiction de dterminer
quelles entits doivent utiliser ce rfrentiel. Sa date d'entre en vigueur est immdiate.
Initiative d'ducation caractre gnral
Afin de faciliter la mise en oeuvre d'IFRS pour les PME, l'International Accounting Standards Committee
Foundation (IASCF) labore des outils ducatifs complets. Ces derniers seront publis dans plusieurs
langues. La version en langue anglaise sera librement tlchargeable sur le site de l'IASB, en fin d'anne
2009.
Le rfrentiel IFRS pour les PME, ainsi que le fondement des conclusions, les tats financiers illustratifs et un
modle de liste de contrle des notes annexes, peuvent tre librement tlchargs sur le site de l'IASB.
Pour consulter (en anglais) le communiqu de presse (38 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2008-
2010) des IFRS (non adop UE)

Date maj : 18/05/2010

Amliorations annuelles (2008-2010) des IFRS (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 6 mai 2010, la version dfinitive des
amliorations annuelles des IAS/IFRS (cycle 2008-2010).
L'IASB met en uvre ce processus pour apporter des modifications estimes ncessaires, mais non
urgentes, ses normes, lorsque celles-ci ne font pas l'objet, par ailleurs, d'un projet majeur. A moins que cela
soit stipul diffremment, ces amendements entrent en vigueur au titre des priodes ouvertes compter du
1er janvier 2011, une application anticipe tant autorise.
Trois IFRS, trois IAS et une interprtation IFRIC sont concernes. Ces modifications incluent un amendement
apport IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" applicable aux entits qui ralisent des oprations soumises
une rglementation tarifaire. Cet amendement avait t publi sous la forme provisoire d'un expos-
sondage (ED/2009/8), en juillet 2009.
Sont concernes par la prsente publication les normes et l'interprtation suivantes :
Norme ou interprtation Sujet de la modification apporte
IFRS 1 "Premire
adoption des IFRS"
Changement de mthode comptable l'anne de premire adoption
Base rvalue utilise comme cot estim
Utilisation d'un cot estim pour des oprations soumises une rglementation
tarifaire
IFRS 3 "Regroupement
d'entreprises"
Dispositions transitoires pour une contrepartie ventuelle d'un regroupement
d'entreprises intervenu avant la date d'entre en vigueur de la version rvise en
janvier 2008 de la norme
Evaluation d'intrts ne confrant pas le contrle
Non remplacement et remplacement volontaire de droits acquis un paiement
fond sur des actions
IFRS 7 "Instruments
financiers : informations
fournir"
Clarification des informations fournir
IAS 1 "Prsentation des
tats financiers"
Clarifications apportes l'tat de variation des capitaux propres
IAS 27 "Etats financiers
consolids et individuels"
Dispositions transitoires des amendements apports IAS 21 "Effets des
variations des cours des monnaies trangres" , IAS 28 "Participations dans des
entreprises associes" et IAS 31 "Participations dans des coentreprises" suite
la rvision d'IAS 27 en 2008
IAS 34 "Information
financire intermdiaire"
Oprations et vnements significatifs
IFRIC 13 "Programmes
de fidlisation de la
clientle"
J uste valeur des points cadeau
Pour tlcharger (en version anglaise) le communiqu de presse (101 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2007-
2009) des IFRS

Date maj : 02/04/2010

Amliorations annuelles (2007-2009) des IFRS
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 16 avril 2009, les amliorations annuelles qu'il
a apportes douze de ses normes et interprtations, sous la forme d'amendements.
Ces amliorations ont t adoptes au niveau europen par le rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010.
Processus d'amlioration annuelle
En 2006, l'IASB a mis en place un processus annuel visant apporter des amendements ne revtant pas de
caractre d'urgence ses normes et interprtations ; ces suggestions de modifications sont proposes par l'
International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), par l'quipe technique de l'IASB ou par
des praticiens. L'objectif vis est de corriger d'ventuelles incohrences, ou d'amliorer la clart de certaines
rdactions. Les dbats et discussions de l'IASB sur les amliorations apporter sont organiss tout au long
de l'anne, au fur et mesure que les propositions lui sont transmises. Au cours du 3e trimestre de l'anne
civile (N), un expos-sondage est publi des fins de commentaires, le dlai de rponse tant de 90 jours.
Aprs analyse des rponses reues, la publication de la forme dfinitive des amendements est ralise au
cours du deuxime trimestre de l'anne suivante (N+1), la date d'entre en vigueur tant fixe, en rgle
gnrale, au 1er janvier de l'anne qui suit (N+2).
Amendements 2007-2009
Les nouveaux amendements publis par l'IASB concrtisent les travaux effectus sur les diffrents sujets
abords dans les expos-sondages qui ont t publis en octobre 2007, aot 2008 et janvier 2009.
Normes ou interprtations Modifications apportes
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" Champ d'application d'IFRS 2 et version rvise (en janvier 2008)
d' IFRS 3 "Regroupements d'entreprises"
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en
vue de la vente et activits abandonnes"
Informations fournir sur les actifs non courants (ou groupes
d'actifs cder) dtenus en vue de leur vente ou classs en
activits abandonnes
IFRS 8 "Secteurs oprationnels" Information fournir sur les actifs de secteurs oprationnels
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" Classement des instruments convertibles en courant ou non
courant
IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie" Classement des dpenses lies des actifs non comptabiliss
IAS 17 "Contrats de location" Classement des locations de terrains et de constructions
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" Dterminer si une entit agit en tant que mandant ou mandataire
IAS 36 "Dprciation d'actifs" Unit de comptabilisation du test de dprciation du goodwill
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" Amendements complmentaires induits par la rvision d'IFRS 3
Evaluer la juste valeur d'une immobilisation incorporelle acquise
lors d'un regroupement d'entreprises
IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"
Traitement des indemnits de remboursement anticip d'emprunt
comme des drivs incorpors troitement lis
IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"
Champ d'application des exemptions prvues aux contrats de
regroupements d'entreprises
Comptabilisation de couverture de flux de trsorerie
IFRIC 9 "Rvaluation des drivs
incorpors"
Champ d'application d'IFRIC 9 et de la version rvise d'IFRS 3
IFRIC 16 "Couvertures d'un
investissement net dans une activit
l'tranger"
Amendement la restriction concernant les instruments de
couverture qu'une entit peut dtenir vis--vis d'une autre entit
En vertu de l'article 2 du rglement CE n 243/2010, les entreprises appliquent les modifications aux normes
et interprtations prcdentes au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs
le 31 dcembre 2009.
Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (44 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amliorations annuelles (2006-
2008) des IFRS

Date maj : 20/04/2009

Amliorations annuelles (2006-2008) des IFRS
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des
amliorations 2008 apportes aux IFRS et aux IAS.
En mai 2008, l' International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amliorations aux IAS et IFRS,
dans le cadre de son exercice annuel d'amlioration visant rationaliser et clarifier ses normes. Ces
amliorations comprennent 35 modifications ("amendements") apportes aux normes comptables
internationales actuelles. Ces modifications se rpartissent entre une premire partie comprenant les
modifications rsultant de changements dans la prsentation, la comptabilisation et l'valuation et une
seconde partie relative aux changements d'ordre terminologique ou rdactionnel.
Les normes concernes par ces modifications sont les suivantes :
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 2 "Stocks" ;
IAS 7 "Etat des flux de trsorerie" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la clture" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 19 "Avantages du personnel" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" ;
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ;
IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 34 "Information financire intermdiaire" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 38 "Actifs incorporels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IAS 40 "Immeubles de placement" ;
IAS 41 "Agriculture" .
La date d'entre en vigueur diffre selon les modifications apportes (se rfrer l'article 2 du rglement) :
certains amendements sont applicables au plus tard la date d'ouverture du premier exercice
commenant aprs le 31 dcembre 2008 ;

les autres amendements sont applicables au plus tard la date d'ouverture du premier exercice
commenant aprs le 30 juin 2009.

Pour tlcharger la version franaise du rglement (153 Ko) CE n 70/2009.R


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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 1 " Prsentation des tats
financiers"

Date maj : 18/05/2010

IAS 1 "Prsentation des tats financiers"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 17 dcembre 2008, la CE a publi le rglement CE n 1274/2008 portant adoption de la version
rvise d'IAS 1.
Enfin, le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des amendements
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1, intituls "Instruments financiers remboursables au
gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation".
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 1 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2007 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 1 " Prsentation des tats financiers" n'aborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 1 a t publie par lIASB le 6 septembre 2007.
Le 14 fvrier 2008, l'IASB a publi les amendements IAS 32 et IAS 1 intituls "Instruments financiers
remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation". Ces amendements ont t
adopts au niveau europen par le rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009.
En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion Europenne
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008. Puis, le 17 dcembre 2008,
la CE a publi le rglement CE n 1274/2008 portant adoption de la version rvise d'IAS 1. Pour tlcharger
en version franaise IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (221 Ko).
Le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des amendements IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" et IAS 1, intituls "Instruments financiers remboursables au gr du
porteur et obligations la suite d'une liquidation".
Par ailleurs, postrieurement la publication de ces rglements europens, les rglements suivants ont
apports des modifications IAS 1 :
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A4 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

En revanche, les amendements apports IAS 1 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
Les interprtations suivantes font rfrence IAS 1 :
SIC 27 "Evaluation de la substance de transactions prenant la forme juridique d'un contrat de location" ;
SIC 29 "Informations fournir - Concessions de services" ;
IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" .
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" est de prescrire la base de prsentation des tats
financiers usage gnral, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de lentit pour les
priodes antrieures quaux tats financiers dautres entits. IAS 1 nonce les dispositions gnrales relatives
la prsentation des tats financiers, des lignes directrices concernant leur structure et les dispositions
minimales en matire de contenu.
Champ d'application
D'autres IFRS noncent les dispositions applicables en matire de comptabilisation, dvaluation et
d'information fournir concernant des transactions spcifiques et autres vnements.
IAS 1 ne s'applique pas la structure et au contenu des tats financiers intermdiaires rsums prpars
selon IAS 34 "Information financire intermdiaire" . Cependant, les paragraphes 15 35 s'appliquent de
tels tats financiers. IAS 1 s'applique de manire gale toutes les entits, y compris celles qui prsentent
des tats financiers consolids et celles qui prsentent des tats financiers individuels, tels que dfinis dans
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" .
Objet des tats financiers
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la performance
financire et les flux de trsorerie de lentit, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise de
dcisions conomiques.
Jeu complet d'tats financiers
Un jeu complet d'tats financiers comprend :
un tat de situation financire la fin de la priode ;
un tat du rsultat global de la priode ;
un tat des variations de capitaux propres de la priode ;
un tableau de flux de trsorerie de la priode ;
des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres informations
explicatives ; et

un tat de situation financire au dbut de la premire priode de comparaison lorsque l'entit applique
une mthode comptable titre rtroactif ou effectue un retraitement rtroactif des lments de ses tats
financiers, ou lorsqu'elle procde un reclassement des lments dans ses tats financiers.

L'entit peut utiliser pour ces tats financiers des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la prsente
norme.
L'entit peut prsenter les composantes du rsultat soit en tant qu'lment d'un tat unique de rsultat global,
soit dans un compte de rsultat spar. Lorsqu'un compte de rsultat est prsent, il fait partie d'un jeu
complet d'tats financiers et doit tre prsent immdiatement avant l'tat du rsultat global.
Caractristiques gnrales
Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire
et des flux de trsorerie de l'entit. La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des
effets des transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de
comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges exposs dans le cadre conceptuel.
Lapplication des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire,
est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
L'entit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration explicite et sans
rserve de cette conformit dans les notes. L'entit ne doit dcrire des tats financiers comme tant
conformes aux IFRS que s'ils sont conformes toutes les dispositions des IFRS.
Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune disposition d'une IFRS
serait trompeur au point d'tre contraire lobjectif des tats financiers dcrit dans le cadre, l'entit doit
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s'carter de cette disposition de la manire dcrite au paragraphe 20 d'IAS 1, si le cadre rglementaire
pertinent impose ou n'interdit pas un tel cart.
IAS 1 prcise notamment que l'entit :
doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, sauf si la direction a
l'intention ou n'a pas d'autre solution raliste, que de liquider l'entit ou de cesser son activit ;

doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les
informations relatives aux flux de trsorerie ;

doit prsenter sparment chaque catgorie significative d'lments similaires. L'entit doit prsenter
sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf s'ils sont non significatifs ;

ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation
est impose ou autorise par une IFRS ;

doit prsenter un jeu complet d'tats financiers au minimum une fois par an ;
doit prsenter, sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, des informations comparatives au
titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les tats financiers de la priode ;

doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode
lautre.

Etat de la situation financire


Au minimum, l'tat de la situation financire doit comporter les postes suivants au titre de la priode :
immobilisations corporelles ; 1.
immeubles de placement ; 2.
immobilisations incorporelles ; 3.
actifs financiers ( lexception des lments 5, 8 et 9) ; 4.
participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; 5.
actifs biologiques ; 6.
stocks ; 7.
clients et autres dbiteurs ; 8.
trsorerie et quivalents de trsorerie ; 9.
le total des actifs classs comme tant dtenus en vue de la vente et les actifs inclus dans des groupes
destins tre cds qui sont classs comme dtenus en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non
courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
10.
fournisseurs et autres crditeurs ; 11.
provisions ; 12.
passifs financiers ( lexclusion des montants 11 et 12 ; 13.
passifs et actifs d'impt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 "Impts sur le rsultat" ; 14.
passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ; 15.
passifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en vue de la vente selon
IFRS 5 ;
16.
intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et 17.
capital mis et rserves attribuables aux propritaires de la socit mre. 18.
L'entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans l'tat de situation financire
lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la situation financire de lentit.
L'entit doit prsenter sparment dans l'tat de situation financire les actifs courants et non courants et les
passifs courants et non courants, sauf lorsqu'une prsentation selon le critre de liquidit apporte des
informations fiables et plus pertinentes.
Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, l'entit doit prsenter le montant qu'elle s'attend
recouvrer ou rgler au plus tard dans les douze mois pour chaque poste d'actif et de passif regroupant des
montants qu'elle s'attend recouvrer ou rgler :
au plus tard dans les douze mois de la fin de la priode de reporting ; et
plus de douze mois aprs la fin de la priode de reporting.
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L'entit doit classer un actif en tant qu'actif courant lorsque :
elle s'attend raliser l'actif ou qu'elle entend le vendre ou le consommer dans son cycle d'exploitation
normal ;

elle dtient l'actif principalement aux fins d'tre ngoci ;


elle s'attend raliser cet actif dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou
l'actif se compose de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie, sauf s'il ne peut tre chang ou utilis
pour rgler un passif pendant au moins douze mois aprs la priode de reporting.

L'entit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants.
L'entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
elle s'attend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ;
elle dtient le passif principalement aux fins d'tre ngoci ;
le passif doit tre rgl dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou
l'entit ne dispose pas d'un droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour au moins douze
mois aprs la priode de reporting.

L'entit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.
Etat du rsultat global
L'entit doit prsenter tous les postes de produits et de charges comptabiliss au cours d'une priode :
dans un tat unique de rsultat global ; ou
dans deux tats : un tat dtaillant les composantes du rsultat (compte de rsultat spar) et un
deuxime tat commenant par le rsultat et dtaillant les autres lments du rsultat global (tat du
rsultat global).

Au minimum, l'tat du rsultat global doit comporter les postes suivants au titre de la priode :
les produits des activits ordinaires ; 1.
les charges financires ; 2.
la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la
mthode de la mise en quivalence ;
3.
la charge d'impt sur le rsultat ; 4.
un montant unique reprsentant le total : 5.
du profit ou de la perte aprs impt des activits abandonnes, et
du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur
diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre
cd(s) constituant l'activit abandonne ;

le rsultat ; 6.
chaque composante des autres lements du rsultat global classe par nature ( l'exception des
montants en 8) ;
7.
la quote-part des autres lments de rsultat global des entreprises associes et des coentreprises
comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; et
8.
le rsultat global total. 9.
L'entit doit prsenter les postes suivants dans l'tat du rsultat global en tant qu'affectations du rsultat de la
priode :
rsultat de la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre ;
rsultat global total pour la priode attribuable :
aux intrts minoritaires, et
aux propritaires de la socit mre.
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L'entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans l'tat du rsultat global et
dans le compte de rsultat spar (s'il est prpar) lorsquune telle prsentation est pertinente pour aider
comprendre la performance financire de lentit.
L'entit ne doit pas prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments extraordinaires,
que ce soit dans l'tat de rsultat global ou dans le compte de rsultat spar (s'il est prsent) ou dans les
notes.
L'entit doit prsenter une analyse des charges comptabilises dans le rsultat en utilisant une classification
reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction au sein de l'entit, en choisissant l'option qui fournit les
informations fiables les plus pertinentes.
L'entit qui classe les charges par fonction doit fournir des informations supplmentaires sur la nature des
charges, y compris les dotations aux amortissements et les charges lies aux avantages du personnel.
Etat des variations des capitaux propres
L'entit doit prsenter un tat des variations des capitaux propres prsentant :
le rsultat global total de la priode, prsentant sparment les montants totaux attribuables aux
propritaires de la socit mre et aux intrts minoritaires ;

pour chaque composante des capitaux propres, les effets d'une application rtrospective ou d'un
retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs" ;

les montants des transactions avec les propritaires agissant en cette qualit, prsentant sparment
les contributions des propritaires et les distributions aux propritaires ; et

pour chaque composante de capitaux propres, un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et
en fin de priode, indiquant sparment chaque lment de variation.

L'entit doit indiquer, soit dans l'tat des variations des capitaux propres, soit dans les notes, le montant des
dividendes comptabiliss au titre des distributions aux propritaires au cours de la priode, ainsi que le
montant correspondant par action.
Tableau des flux de trsorerie
IAS 7 "Tableau des flux de trsorerie" nonce les dispositions relatives la prsentation et aux informations
fournir relatives aux flux de trsorerie.
Notes annexes
Les notes doivent notamment :
prsenter des informations sur la base d'tablissement des tat financiers et sur les mthodes
comptables spcifiques utilises ;

fournir l'information requise par les IFRS qui n'est pas prsente ailleurs dans les tats financiers ; et
fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats financiers, mais qui sont
pertinentes pour les comprendre.

Date d'entre en vigueur


L'entit doit appliquer IAS 1 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Une
application anticipe est autorise. Si l'entit adopte la prsente norme pour une priode antrieure cette
date, elle doit l'indiquer.
Amendements d'autres positions officielles
Plusieurs normes et interprtations en vigueur sont affectes par cette nouvelle version d'IAS 1. Pour en
savoir plus, consulter l'annexe la norme, pages 24 44.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 2 " Stocks"

Date maj : 04/02/2009

IAS 2 "Stocks"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de lIASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de lEurope au plus tard le 15 octobre
2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 2 " Stocks" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en
aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif
pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 2 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de lIASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de lEurope au plus tard le 15 octobre
2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 2 "Stocks" (125 Ko).
Le rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS modifie la prsente norme.
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks. IAS 2 donne des commentaires sur :
la dtermination du cot et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris toute dprciation
jusqu la valeur nette de ralisation ;

les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer les cots aux stocks.
Champ d'application
IAS 2 s'applique tous les stocks, sauf :
aux travaux en cours gnrs par des contrats de construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction" ) ;
aux instruments financiers (cf. IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 39 "Instruments
financiers : comptabilisation et valuation" ) ;

aux actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (cf.
IAS 41 "Agriculture" ).

Dfinitions
Les stocks sont des actifs :
dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
en cours de production pour une telle vente ;
ou

sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de
production ou de prestation de services.

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La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots
estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente.
Evaluation des stocks
Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots
encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres
que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais
de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des
matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont
dduits pour dterminer les cots dacquisition.
Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle
ils sont encourus :
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ;
cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires au processus de production
pralablement une nouvelle tape de production ;

frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se
trouvent ;
et

frais de commercialisation.
IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots demprunt sont inclus
dans le cot des stocks.
Techniques dvaluation du cot
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix
de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du
cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation des matires premires et de
fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas
chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour valuer les
stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest
pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur
de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
Mthodes de dtermination du cot
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et
affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots
individuels.
Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier entr premier
sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de
dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit.
Comptabilisation en charges
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la
priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute
dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks
doivent tre comptabilises en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se
produit. Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur
nette de ralisation doit tre comptabilis comme une rduction du montant des stocks comptabilis en
charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient.
Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer :
les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks ;
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la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ;
la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente ;
le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ;
le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode ;
le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des stocks
comptabiliss en charges de la priode ;

les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks ;


et

la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.


Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer IAS 2 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 2 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 7 " Etat des flux de trsorerie"

Date maj : 02/04/2010

IAS 7 "Etat des flux de trsorerie"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 7 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en 1992 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre
2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 7 " Etat des flux de trsorerie" naborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 7 a t publie par lIASB en 1992. Mais elle a t amende ultrieurement
plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la version rvise en septembre 2007 d' IAS 1
"Prsentation des tats financiers" qui a chang son intitul en "Etat des flux de trsorerie" ("Tableau des flux
de trsorerie" auparavant).
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 7 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en 1992 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre
2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 7 "Etat des flux de trsorerie" (127 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 7 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :

rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A3 de l'annexe ;

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d'IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A9 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : consulter l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A5 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des
normes et interprtations : consulter l'annexe.

Objectif de la norme
L'objectif d'IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des volutions de la trsorerie et
des quivalents de trsorerie d'une entit au moyen d'un tat des flux de trsorerie classant les flux de
trsorerie de la priode en activits oprationnelles, d'investissement et de financement.
Champ d'application
Une entreprise doit tablir un tat des flux de trsorerie selon les dispositions d'IAS 7 et doit le prsenter
comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque priode donnant lieu prsentation d'tats
financiers.
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Dfinitions
La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles
en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Ils
sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme plutt que pour un
placement ou d'autres finalits. Pour qu'un placement puisse tre considr comme un quivalent de
trsorerie, il doit tre facilement convertible en un montant de trsorerie connu et tre soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entit et toutes les
autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement.
Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres placements qui
ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans l'importance et la
composition du capital apport et des emprunts de l'entit.
Prsentation de l'tat des flux de trsorerie
L'tat des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de la priode classs en activits oprationnelles,
d'investissement et de financement.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles :
les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;
les entres de trsorerie provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres produits ;
les sorties de trsorerie des fournisseurs de biens et services ;
les sorties de trsorerie aux membres du personnel ou pour leur compte ;
les entres et sorties de trsorerie d'une entit d'assurance relatives aux primes et aux sinistres, aux
annuits et autres prestations lies aux polices d'assurance ;

les sorties de trsorerie ou remboursements d'impts sur le rsultat, moins qu'ils ne puissent tre
spcifiquement associs aux activits de financement et d'investissement ;
et

les entres et sorties de trsorerie provenant de contrats dtenus des fins de ngoce ou de
transaction.

Exemples de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement :


sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres
actifs long terme. Ces sorties comprennent les frais de dveloppement inscrits l'actif et les dpenses
lies aux immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-mme ;

entres de trsorerie dcoulant de la vente d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres actifs


long terme ;

sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'instruments de capitaux propres ou d'emprunts


d'autres entits et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les
instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de
transaction) ;

entres de trsorerie relatives la vente d'instruments de capitaux propres ou d'emprunt d'autres


entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres relatives aux instruments
considrs comme quivalents de trsorerie et ceux dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ;

avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et les prts consentis par une
institution financire) ;

entres de trsorerie dcoulant du remboursement d'avances et de prts consentis d'autres parties


(autres que les avances et les prts consentis par une institution financire) ;

sorties de trsorerie au titre de contrats terme, de contrats d'option ou de contrats de swap , sauf
lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont
classes parmi les activits de financement ;
et

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entres de trsorerie au titre des contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de
contrats d'options ou de contrats de swap , sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de
ngociation ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.

Lorsqu'un contrat est comptabilis en tant que couverture d'une position identifiable, les flux de trsorerie
relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement :
entres de trsorerie (provenant) de l'mission d'actions ou d'autres instruments de capitaux propres ;
sorties de trsorerie faites aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de l'entit ;
produits de l'mission d'emprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie, d'emprunt
hypothcaire et autres emprunts court ou long terme ;

sorties de trsorerie (pour rembourser) des montants emprunts ;


et

sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la dette
relative un contrat de location-financement.

Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles


Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en utilisant :
soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie
brutes sont prsentes ;

soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des effets des transactions sans effet de
trsorerie, des dcalages ou rgularisations d'entres ou de sorties de trsorerie oprationnelle
passes ou futures lis l'exploitation et des lments de produits ou de charges lis aux flux de
trsorerie concernant les investissements ou le financement.

Les entits sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie des activits oprationnelles
en utilisant la mthode directe.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits d'investissement et de financement
Une entreprise doit prsenter sparment les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie
brutes provenant des activits d'investissement et de financement, sauf si les flux de trsorerie sont
prsents pour leur montant net (cf. ci-dessous).
Prsentation des flux de trsorerie pour leur montant net
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de financement suivantes
peuvent tre prsents pour leur montant net :
entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie dcoulent des
activits du client et non de celles de l'entit ;
et

entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation rapide, des
montants levs et des chances courtes.

Flux de trsorerie en monnaie trangre


Les flux de trsorerie provenant de transactions en monnaie trangre doivent tre enregistrs dans la
monnaie fonctionnelle de l'entit par application au montant en monnaie trangre du cours de change entre
la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie.
Les flux de trsorerie d'une filiale trangre doivent tre convertis au cours de change entre la monnaie
fonctionnelle et la monnaie trangre aux dates des flux de trsorerie.
Intrts et dividendes
Les flux de trsorerie provenant des intrts et dividendes perus ou verss doivent tre tous prsents
sparment. Chacun doit tre class de faon permanente d'une priode l'autre dans les activits
oprationnelles, d'investissement ou de financement.
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Impts sur le rsultat
Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre prsents sparment et classs
comme des flux oprationnels de trsorerie, moins qu'ils ne puissent tre spcifiquement rattachs aux
activits de financement et d'investissement.
Acquisitions et cessions de filiales et autres units oprationnelles
L'ensemble des flux de trsorerie provenant des acquisitions et cessions de filiales et autres units
oprationnelles doivent tre prsents sparment et classs dans les activits d'investissement.
Une entit doit indiquer, de faon globale pour les acquisitions et cessions de filiales ou d'autres units
oprationnelles effectues au cours de la priode, chacun des lments suivants :
le prix total d'achat ou de cession ;
la portion du prix d'achat ou de cession paye en trsorerie et en quivalents de trsorerie ;
le montant de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou l'unit oprationnelle
acquise ou cde ;
et

le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, de la filiale ou
de l'unit oprationnelle acquise ou cde, regroups par grandes catgories.

Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie


Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de trsorerie et doit
prsenter un rapprochement entre les montants de son tat des flux de trsorerie et les lments quivalents
prsents dans l'tat de situation financire.
Autres informations fournir
L'entit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et d'quivalents de trsorerie qu'elle
dtient et qui ne sont pas disponibles pour le groupe et l'accompagner d'un commentaire de la direction.
Date d'entre en vigueur
IAS 7 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1994.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 8 " Mthodes comptables,
changements d'estimations comptables et erreurs"

Date maj : 04/02/2009

IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 8 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre
2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 8 " Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs"
naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 8 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003, mais elle a t amende
ultrieurement plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la version rvise en septembre 2007
d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" .
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 8 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008, qui
reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme
introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre
2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs" (132 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 8 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : voir le A10 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" est dtablir les
critres de slection et de changement de mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et
linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux changements destimations
comptables et aux corrections derreur.
Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se rapportent aux changements de
mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers".
Dfinitions
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus
par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou
du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des
lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les
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changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements
et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.
Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de lentit
portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte de la non-utilisation ou de lutilisation abusive
dinformations fiables :
qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ;
et

dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration


pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.

Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes
comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes.
Evaluer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs, et
donc s'avrer significative, impose de considrer les caractristiques de ces utilisateurs.
Slection et application des mthodes comptables
Lorsquune norme ou une interprtation sapplique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou
une condition, la ou les mthodes comptables applique(s) cet lment sera (seront) dtermine(s) en
appliquant la norme ou linterprtation et en prenant en considration tout guide dapplication appropri publi
par lIASB concernant cette norme ou cette interprtation.
En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une transaction, un autre
vnement ou condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une
mthode comptable permettant dobtenir des informations :
pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre ;
et

fiables, en ce sens que les tats financiers :


prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de
trsorerie de lentit ;

traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des conditions et non
pas simplement leur forme juridique ;

sont neutres, cest--dire sans parti pris ;


sont prudentes ;
et

sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.


Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe prcdent, la direction doit faire rfrence aux sources
suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit dapplication :
les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations traitant de questions
similaires et lies ;
et

les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des
charges noncs dans le cadre conceptuel.

Cohrence des mthodes comptables


Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions,
autres vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o une norme ou une interprtation impose ou
permet spcifiquement de classer par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes
comptables diffrentes peut tre approprie. Si une norme ou une interprtation impose ou permet un tel
classement par catgories, il faut choisir la mthode comptable la plus approprie et lappliquer de manire
cohrente et permanente chaque catgorie.
Changements de mthodes comptables
Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement :
est impos par une norme ou une interprtation ;
ou

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a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les
effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la performance
financire ou les flux de trsorerie de lentit.

Lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune norme ou dune
interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou
dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective.
Lorsquun changement de mthodes comptables est appliqu de manire rtrospective, lentit doit ajuster le
solde douverture de chaque lment affect des capitaux propres pour la premire priode antrieure
prsente, ainsi que les autres montants comparatifs fournis pour chaque priode antrieure prsente
comme si la nouvelle mthode avait toujours t applique.
Informations fournir dans le cas dun changement de mthodes comptables
Lorsque la premire application dune norme ou dune interprtation a une incidence sur la priode en cours
ou sur toute priode antrieure, lentit doit notamment fournir les informations suivantes :
le nom de la norme ou de l'interprtation ;
le cas chant, le fait que le changement de mthodes comptables est mis en oeuvre selon ses
dispositions transitoires ;

la nature du changement de mthode comptable ;


pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le
montant de lajustement pour chaque poste affect des tats financiers.

Changements destimations comptables


Par exemple, des estimations des lments suivants peuvent tre requises :
les crances douteuses ;
lobsolescence du stock ;
la juste valeur dactifs ou de passifs financiers ;
les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs procurs
par un actif amortissable ;
et

les obligations de garantie.


L'effet d'un changement d'estimation comptable doit tre comptabilis de manire prospective et inclus dans
la dtermination du rsultat :
de la priode du changement, si le changement n'affecte que cette priode ;
ou

de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes par ce
changement.

Une entit doit notamment fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement
destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est prvu quil aura une
incidence sur des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des priodes futures lorsquil est
impraticable destimer cette incidence.
Erreurs
L'entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives dune priode antrieure dans le
premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs leur dcouverte, comme suit :
par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours
desquelles lerreur est intervenue ;
ou

si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes
douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.

Une entit doit notamment fournir les informations suivantes :


la nature de lerreur dune priode antrieure ;
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pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la correction pour
chaque poste affect des tats financiers ;

le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente.


Caractre impraticable de lapplication rtrospective et du retraitement rtrospectif
IAS 8 prescrit le traitement comptable oprer et les informations fournir lors dun changement de
mthodes comptables ou dune correction derreur, lorsquil nest pas possible de dterminer les effets quils
produisent sur les priodes prcdentes.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 8 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 8 pour un priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 10 " Evnements postrieurs
la priode de reporting"

Date maj : 22/09/2009

IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 10 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de lIASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes et interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 10 " Evnements postrieurs la priode de reporting" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 10 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Mais, elle a t amende
ultrieurement plusieurs reprises, notamment lors de la publication de la version rvise en septembre 2007
d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" .
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 10 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de lIASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes et interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en vesion franaise IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de
reporting" (115 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 10 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d'IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : cf. A11 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" est de prescrire :
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs la priode de
reporting ; et

les informations quune entit doit fournir concernant la date de l'autorisation de publication des tats
financiers et les vnements postrieurs la priode de reporting.

Dfinitions
Les vnements postrieurs la priode de reporting sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se
produisent entre la fin de la priode de reporting et la date de lautorisation de publication des tats financiers.
On peut distinguer deux types dvnements :
ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de reporting
(vnements postrieurs la priode de reporting donnant lieu des ajustements) ;

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ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la priode de reporting
(vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements).

Comptabilisation
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements
postrieurs la priode de reporting donnant lieu des ajustements.
IAS 10 fournit notamment les exemples suivants :
le rglement, aprs la priode de reporting, dune action en justice qui confirme que lentit avait une
obligation actuelle la date du bilan. Lentit ajuste toute provision comptabilise antrieurement lie
cette action en justice selon IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ou comptabilise
une nouvelle provision ;

la rception, aprs la priode de reporting, dinformations indiquant quun actif stait dprci la date
de reporting ou que le montant dune perte de valeur pralablement comptabilise au titre de cet actif
doit tre ajust ;

la dtermination, aprs la priode de reporting, du cot dactifs achets ou des produits des actifs
vendus avant la date de reporting ;

la dtermination, aprs la priode de reporting, du montant des paiements effectuer au titre de


lintressement ou de primes si, la fin de la priode de reporting, lentit avait une obligation actuelle
juridique ou implicite deffectuer ces paiements du fait dvnements antrieurs cette date ;

la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des
vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements.
Un exemple dun vnement postrieur la priode de reporting ne donnant pas lieu ajustement est une
baisse de la valeur de march de placements entre la fin de la priode de reporting et la date de l'autorisation
de publication des tats financiers. La baisse de la valeur de march nest normalement pas lie la situation
des placements la fin de la priode de reporting, mais reflte des vnements qui se sont produits
ultrieurement.
Continuit dexploitation
Une entit ne doit pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation si la direction
dtermine, aprs la priode de reporting, quelle a lintention, ou quelle na pas dautre solution raliste que
de liquider lentit ou de cesser son activit.
IAS 1 prcise les informations fournir dans cette situation.
Informations fournir
Une entit doit indiquer la date de lautorisation de publication des tats financiers et mentionner qui a donn
cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers
aprs leur publication, lentit doit lindiquer.
Si une entit reoit, aprs la fin de la priode de reporting, des informations sur des situations qui existaient
la fin de la priode de reporting, elle doit mettre jour les informations fournies relatives ces situations au vu
de ces nouvelles informations.
Si des vnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements sont
significatifs, le fait de ne pas les indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises
par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Ds lors, lentit fournira les informations suivantes pour
chaque catgorie significative dvnements postrieurs la priode de reporting ne donnant pas lieu des
ajustements :
la nature de lvnement ; et
une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 10 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 10 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 11 " Contrats de construction"

Date maj : 17/02/2009

IAS 11 "Contrats de construction"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008 ) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 11 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 11 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 11 " Contrats de construction" naborde que les points estims les plus significatifs.
Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 11 a t publie par lIASC (devenu IASB) en dcembre 1993. Cependant,
cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents
succinctement la rubrique "Au niveau de l'Union europenne"
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 11 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 11 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 11 "Contrats de construction" (149
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen IAS 11 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A4 de l'annexe ;

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A12 de l'annexe.

Objectif
Lobjectif d'IAS 11 est de prescrire le traitement comptable des produits et cots relatifs aux contrats de
construction.
Champ d'application
IAS 11 doit tre applique la comptabilisation des contrats de construction dans les tats financiers des
entrepreneurs.
Dfinitions
Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un actif ou d'un
ensemble d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de
fonction, ou de finalit ou d'utilisation.
Un contrat forfait est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur accepte un prix fixe pour le
contrat, ou un taux fixe par unit de production, soumis dans certains cas des clauses de rvision de prix.
Un contrat en rgie est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur est rembours des cots
autoriss ou autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration fixe.
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Pour les besoins de la prsente norme, les contrats de construction comprennent :
les contrats de prestations de services directement lis la construction d'un actif, par exemple les
contrats d'architecture ou d'ingnierie ;
et

les contrats de destruction ou de remise en tat d'actifs et de remise en tat de l'environnement suite
la destruction d'actifs.

Regroupement et division des contrats de construction


Lorsqu'un contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat
de construction distinct lorsque :
des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif ;
chaque actif a fait l'objet d'une ngociation spare et l'entrepreneur et le client ont eu la possibilit
d'accepter ou de rejeter la part du contrat affrente chaque actif ;
et

les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis.


Un ensemble de contrats, qu'ils soient passs avec un mme client ou avec des clients diffrents, doit tre
trait comme un contrat de construction unique lorsque :
cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ;
les contrats sont si troitement lis qu'ils font, de fait, partie d'un projet unique avec une marge globale ;
et

les contrat sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption.
La construction d'un actif supplmentaire doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque :
soit l'actif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de l'actif
ou des actifs viss dans le contrat initial ;

soit le prix de l'actif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial.
Produits du contrat
Les produits du contrat doivent comprendre :
le montant initial des produits convenu dans le contrat ;
et

les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance :
dans la mesure o il est probable qu'elles donneront lieu des produits ;
et

o elles peuvent tre values de faon fiable.


Cot du contrat
Les cots du contrat doivent comprendre :
les cots directement lis au contrat concern ;
les cots attribuables l'activit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat ;
et

tous autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes du contrat.
Les cots qui ne peuvent tre attribus l'activit de contrats ou qui ne peuvent tre affects un contrat
sont exclus des cots d'un contrat de construction. De tels cots incluent :
les cots d'administration gnrale pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat ;
les cots de vente ;
les frais de recherche et dveloppement pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le
contrat ;
et

l'amortissement des installations et des quipements non utiliss qui ne sont pas exploits dans le
cadre d'un contrat particulier.

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Comptabilisation des produits et des charges du contrat
Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits du contrat et les
cots du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et
en charges en fonction du degr d'avancement de l'activit du contrat la date de clture. Une perte attendue
sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le paragraphe 36.
Dans le cas d'un contrat forfait, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de
construction lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites :
le total des produits du contrat peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit ;
tant les cots terminaison du contrat que le degr d'avancement du contrat la date de clture
peuvent tre valus de faon fiable ;
et

les cots du contrat attribuables au contrat peuvent tre clairement identifis et mesurs de faon fiable
de telle sorte que les cots effectivement supports au titre du contrat puissent tre compars aux
estimations antrieures.

Dans le cas d'un contrat en rgie, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de
construction lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites :
il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit ;
et

les cots du contrat attribuables au contrat, qu'ils soient spcifiquement remboursables ou non, peuvent
tre clairement identifis et valus de faon fiable.

Lorsque le rsultat d'un contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable :
les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t encourus et
qui seront probablement recouvrables ;
et

les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont
encourus.

Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le
paragraphe 36.
Informations fournir
Une entreprise doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des produits du contrat comptabiliss en produits pendant la priode ;
les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant la priode ;
les mthodes utilises pour dterminer le degr d'avancement des contrats en cours ;
pour les contrats en cours la date de clture, le montant total des cots encourus et des bnfices
comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu' la date considre, ainsi que le montant des
avances reues et le montant des retenues ;

le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat, en tant qu'actif ;
et

le montant brut d aux clients pour les travaux du contrat, en tant que passif.
Date d'entre en vigueur
IAS 11 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 12 " Impts sur le rsultat"

Date
maj : 26/06/2009

IAS 12 "Impts sur le rsultat"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en octobre 1996 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 12 " Impts sur le rsultat" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version d'IAS 12 a t publie par lIASC (devenu IASB) en octobre 1996. Cependant, cette
norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en octobre 1996 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 12 "Impts sur le rsultat" (182
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 12 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A13 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C4 de l'annexe.

Objectif
L'objectif d'IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. La question principale
en matire de comptabilisation des impts sur le rsultat est de dterminer comment comptabiliser les
consquences fiscales actuelles et futures :
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont
comptabiliss dans le bilan d'une entit ;
et

des transactions et autres vnements de la priode qui sont comptabiliss dans les tats financiers
d'une entit.

Champ d'application
IAS 12 doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat.
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Dfinitions
La charge (le produit ) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr inclus
dans la dtermination du rsultat de la priode.
L' impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice
imposable (perte fiscale) d'un exercice.
Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours de priodes futures au
titre de diffrences temporelles imposables.
Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours de priodes futures
au titre :
de diffrences temporelles dductibles ;
du report en avant de pertes fiscales non utilises ;
et

du report en avant de crdits d'impts non utiliss.


Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et
sa base fiscale.
Comptabilisation d'actifs et de passifs d'impt exigible
L'impt exigible de la priode et des priodes prcdentes doit tre comptabilis en tant que passif dans la
mesure o il n'est pas pay. Si le montant dj pay au titre de la priode et des priodes prcdentes
excde le montant d pour ces priodes, l'excdent doit tre comptabilis en tant qu'actif.
L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'une
priode antrieure doit tre comptabilis en tant qu'actif.
Comptabilisation d'actifs et de passifs d'impt diffr
Diffrences temporelles imposables
Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans
la mesure o le passif d'impt diffr est gnr par :
la comptabilisation initiale du goodwill ;
ou

la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :
n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et

au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte


fiscale).

Diffrences temporelles dductibles


Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la
mesure o il est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles
pourront tre imputes, sera disponible, moins que l'actif d'impt diffr ne soit gnr par la
comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :
n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et

au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale).


Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt
non utiliss, dans la mesure o il est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels
ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.
Evaluation
Les passifs (actifs) d'impt exigible de la priode et des priodes prcdentes doivent tre valus au
montant que l'on s'attend payer aux (recouvrer auprs des) administrations fiscales en utilisant les taux
d'impt (et les rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.
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Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur la
priode au cours de laquelle l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt (et des
rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.
L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la
faon dont l'entit s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et
passifs.
Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss
La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entreprise doit
rduire la valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice
imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt
diffr. Une telle rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices
imposables suffisants seront disponibles.
Comptabilisation de l'impt exigible et de l'impt diffr
Compte de rsultat
L'impt exigible et diffr doit tre comptabilis en produit ou en charge et compris dans le rsultat de la
priode, sauf dans la mesure o l'impt est gnr :
soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en capitaux propres, dans la
mme priode ou une priode diffrente ;

soit par un regroupement d'entreprises.


Elments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres
L'impt exigible et diffr doit tre directement dbit ou crdit dans les capitaux propres si l'impt concerne
des lments qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres, lors de la mme priode
ou d'une priode diffrente.
Prsentation
Compensation
Une entit doit compenser les actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement si, l'entit :
a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ;
et

a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
Une entit doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs si, et seulement si :
l'entit a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible ;
et

les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit
fiscale :

soit sur la mme entit imposable ;


soit sur des entits imposables diffrentes qui ont l'intention, soit de rgler les passifs et actifs d'impt
exigible sur la base de leur montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs
simultanment, lors de chaque priode future au cours de laquelle on s'attend ce que des montants
importants d'actifs ou de passifs d'impt diffrs soient rgls ou rcuprs.

Charge d'impt
La charge (le produit) d'impt relatif au rsultat des activits ordinaires doit tre prsente dans le compte de
rsultat.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
les principales composantes de la charge (produit) d'impt prsentes distinctement ;
le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres ;
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une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des
formes suivantes ou les deux :

un rapprochement chiffr entre la charge (produit) d'impt et le produit du bnfice comptable


multipli par le(s) taux d'impt applicable(s), en indiquant galement la base de calcul du (des) taux
d'impt applicable(s) ;
ou

un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en
indiquant galement la base de calcul du taux d'impt applicable ;

le montant (et, si elle existe, la date d'expiration) des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales
et crdits d'impt non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan.

Date d'entre en vigueur


La prsente norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes
compter du 1er janvier 1998, sauf pour les exceptions dcrites au paragraphe 91 (voir ci-aprs).
Les paragraphes 52A, 52B, 65A, 81i), 82A, 87A, 87B, 87C, ainsi que la suppression des paragraphes 3 et 50
entreront en vigueur pour les tats financiers compter du 1er janvier 2001. Une adoption anticipe est
encourage. Si une adoption anticipe affecte les tats financiers, ceci doit tre indiqu par l'entit.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 14 " Information
sectorielle" (remplace par IFRS 8 " Secteurs oprationnels" )

Date maj : 09/11/2009

IAS 14 "Information sectorielle" (remplace par IFRS 8 "Secteurs oprationnels")
IAS 14 "Information sectorielle" a t publie par l'IASC (devenu IASB) en aot 1997 et adopte au niveau
europen par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003.
Le 30 novembre 2006, l'IASB a publi IFRS 8 "Secteurs oprationnels" qui annule et remplace IAS 14. IFRS
8 a t adopte au niveau europen par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre 2007 et elle entre en
vigueur pour les priodes ouvertes compter du 1er janvier 2009. Il convient donc de ne plus appliquer IAS
14 compter de cette date.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 16 " Immobilisations
corporelles"

Date maj : 26/06/2009

IAS 16 "Immobilisations corporelles"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 16 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 16 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 16 " Immobilisations corporelles" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 16 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a
fait l'objet de nombreux amendements, dont certains ont t adopts au niveau europen. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs dans la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 16 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 16 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 16 "Immobilisations corporelles" (142 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 16 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A5 de l'annexe ;

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A15 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux normes
internationales d'information financire : consulter les pages 21/20, 21/21 et 21/30 du rglement ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C5 de l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 16 consiste prescrire le traitement comptable pour les immobilisations corporelles de sorte
que les utilisateurs des tats financiers puissent distinguer les informations relatives aux investissements
d'une entit dans ses immobilisations corporelles et celles relatives aux variations de cet investissement. Les
questions fondamentales concernent la comptabilisation des immobisations corporelles portent sur la
comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux
amortissements et des pertes de valeur correspondantes.
Dfinitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
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qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de
services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ;
et

dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.


Comptabilisation
Le cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif si, et seulement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront lentit ;
et

le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.


Une entit apprcie, selon ce principe gnral de comptabilisation, tous les cots de ses immobilisations
corporelles au moment o ils sont encourus. Ces cots incluent les cots encourus initialement pour acqurir
ou construire une immobilisation corporelle et les cots encourus ultrieurement pour laccrotre, la remplacer
partiellement, ou assurer son entretien.
Cots ultrieurs
Des parties de certaines immobilisations corporelles peuvent exiger un remplacement intervalles rguliers.
Par exemple, aprs un certain nombre d'heures d'utilisation, il peut tre ncessaire de renouveler plusieurs
fois le revtement intrieur dun four, ou bien de renouveler plusieurs fois les intrieurs davions tels que les
siges et les cuisines au cours de la vie de l'appareil. Selon le principe de comptabilisation, une entit
comptabilise dans la valeur comptable dune immobilisation corporelle le cot d'un remplacement partiel au
moment o ce cot est encouru, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. La valeur comptable des
pices remplaces est dcomptabilise selon les dispositions de dcomptabilisation nonces dans la
prsente norme.
La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion, par exemple) peut tre soumise la
condition de la ralisation rgulire dinspections majeures destines identifier dventuelles dfaillances,
avec ou sans remplacement de pices. Lorsquune inspection majeure est ralise, son cot est comptabilis
dans la valeur comptable de limmobilisation corporelle titre de remplacement, si les critres de
comptabilisation sont satisfaits. Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente inspection
(distincte des pices physiques) est dcomptabilise. Si ncessaire, le cot estim dune inspection similaire
future peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du composant existant de linspection au
moment de lacquisition ou de la construction de llment.
Evaluation lors de la comptabilisation
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation en tant quactif doit tre value
son cot.
Elments du cot
Le cot d'une immobilisation corporelle comprend :
son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des
remises et rabais commerciaux ;

tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat
pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction ;

lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de limmobilisation et la


remise en tat du site sur lequel elle est situe.

Evaluation du cot
Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de comptabilisation. Si le
rglement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, la diffrence entre le prix comptant
quivalent et le total des rglements est comptabilise en charges financires sur la priode de crdit,
moins quelle ne soit incorpore dans le cot de lactif selon lautre traitement autoris par la norme IAS 23
"Cots demprunts" .
Evaluation aprs comptabilisation
Une entit doit choisir pour mthode comptable soit le modle du cot, soit le modle de la rvaluation ; elle
doit appliquer cette mthode lensemble dune catgorie dimmobilisations corporelles.
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Le modle du cot
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot
diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Le modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre value
de manire fiable doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la
rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeurs ultrieures.
Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable ne
diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de
clture.
La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations corporelles en
cours de rvaluation. Lorsque la juste valeur dun actif rvalu diffre significativement de sa valeur
comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire.
Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations corporelles dont
fait partie cet actif doit tre rvalue.
Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation, laugmentation doit tre
crdite directement en capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation. Toutefois, l'augmentation
doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme
actif, prcdemment comptabilise en rsultat.
Lorsque, la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution doit tre
comptabilise en rsultat. Toutefois, une rvaluation ngative doit tre directement impute en capitaux
propres sous la rubrique cart de rvaluation dans la mesure o lcart de rvaluation prsente un solde
crditeur pour ce mme actif.
Amortissements
Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment
doit tre amortie sparment.
Une entit ventile le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en ses parties
significatives et amortit sparment chacune de ces parties
La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode
annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent tre
comptabiliss comme un changement destimation comptable selon IAS 8 "Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs" .
Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit sattend consommer les
avantages conomiques futurs lis lactif.
Le mode damortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de chaque priode annuelle.
Dprciation
Pour dterminer si une immobilisation corporelle est dprcie, une entit applique IAS 36 "Dprciation
dactifs" . Cette norme explique comment une entit revoit la valeur comptable de ses actifs, comment elle
dtermine la valeur recouvrable dun actif et dans quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Dcomptabilisation
La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise :
lors de sa sortie ;
ou

lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle sera inclus dans le
rsultat lors de la dcomptabilisation de llment.
Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle doit tre dtermin
comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur comptable de
limmobilisations corporelle.
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Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles :
les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ;
les modes damortissement utiliss ;
les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ;
et

un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la priode, faisant


apparatre :

les entres ;
les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ou inclus dans un groupe destin tre cd
class comme dtenu en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la
vente et activits abandonnes" et autres sorties ;

les acquisitions par voie de regroupements dentreprises ;


les augmentations ou les diminutions rsultant des rvaluations dcrites aux 31, 39 et 40 et des
pertes de valeur comptabilises ou reprises directement en capitaux propres selon IAS 36 ;

les pertes de valeur comptabilises dans le rsultat selon IAS 36 ;


les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat selon IAS 36 ;
les amortissements ;
et

autres variations.
l'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement
de dettes ;

Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les informations suivantes
doivent tre fournies :
la date d'entre en vigueur de la rvaluation ;
le recours ou non un valuateur indpendant ;
les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des immobilisations
corporelles ;

pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles rvalues, la valeur comptable qui aurait t
comptabilise si les actifs avaient t comptabiliss selon le modle du cot.

Date d'entre en vigueur


Une entit doit appliquer IAS 16 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 16 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
Une entit doit appliquer les amendements noncs au paragraphe 3 pour les priodes annuelles ouvertes
compter du 1er janvier 2006. Si une entit applique IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources
minrales" au titre d'une priode antrieure, ces amendements doivent tre appliqus cette priode
antrieure.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 17 " Contrats de location"

Date
maj : 02/04/2010

IAS 17 "Contrats de location"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 17 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 17 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 17 " Contrats de location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 17 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements
qui ont t adopts au sein de l'Union europenne.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 17 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 17 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie le 18 dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 17 "Contrats de location" (139 Ko).
Postrieurement la publication de ce rglement europen, IAS 17 a fait l'objet d'amendements subsquents
dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 17 "Contrats de location" est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables
appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement et des contrats de
location simple.
Champ dapplication
IAS 17 sapplique la comptabilisation de tous les contrats de location autres que :
les contrats de location portant sur la prospection ou lutilisation de minraux, de ptrole, de gaz naturel,
et autres ressources similaires non renouvelables ;
et

les accords de licences portant sur des lments tels que des films cinmatographiques, des
enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits dauteur.

IAS 17 ne sapplique pas lvaluation :


dun bien immobilier dtenu par des preneurs et comptabilis comme immeuble de placement (cf. IAS
40 "Immeubles de placement" ) ;

dun immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simples
(cf. IAS 40) ;

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dactifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de location-financement (cf. IAS 41
"Agriculture" ) ;
ou

dactifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simple (cf. IAS
41).

Dfinitions
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le
droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements.
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la
quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut
intervenir ou non, in fine.
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location-financement.
Classification des contrats de location
Qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple dpend de
la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Des exemples de situations qui, individuellement
ou conjointement, devraient, en principe conduire classer un contrat de location en tant que contrat de
location-financement sont les suivants :
le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat de
location ;

le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait tre suffisamment
infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement
du contrat de location, on ait la certitude raisonnable que l'option sera leve ;

la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif, mme
s'il n'y a pas de transfert de proprit ;

au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la


location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou ;
et

les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.

Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement conduire classer
un contrat en tant que contrat de location-financement sont les suivants :
si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation
sont la charge du preneur ;

les profits ou les pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle sont la charge
du preneur (par exemple, sous la forme d'une diminution de loyer gale la majeure partie du produit
de cession la fin du contrat de location ;
et

le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer
sensiblement infrieur au prix du march.

La classification du contrat de location sopre au commencement du contrat.


Les contrats de location dans les tats financiers du preneur
Contrats de location-financement
Au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de location-financement
lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est
infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location dtermine, chacune au
commencement du contrat de location. Le taux d'actualisation utiliser pour calculer la valeur actualise des
paiements minimaux au titre de la location est le taux d'intrt implicite du contrat de location si celui-ci peut
tre dtermin, sinon le taux d'emprunt marginal du preneur doit tre utilis. Les cots directs initiaux
encourus par le preneur sont ajouts au montant comptabilis en tant qu'actif.
Les paiements minimaux au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire et
lamortissement du solde de la dette.
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Pour chaque priode comptable, un contrat de location-financement donne lieu une charge damortissement
de lactif amortissable et une charge financire. La mthode damortissement des actifs lous doit tre
cohrente avec celle applicable aux actifs amortissables que possde lentit, et la dotation aux
amortissements doit tre calcule selon IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 38 "Immobilisations
incorporelles" .
Pour dterminer si un actif lou a perdu de la valeur, une entit applique IAS 36 "Dprciation d'actifs" .
Pour les contrats de location-financement, le preneur doit notamment fournir les informations suivantes :
pour chaque catgorie dactif, la valeur nette comptable la date de clture ;
un rapprochement entre le total des paiements minimaux futurs au titre de la location la date de
clture et leur valeur actualise ;

une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du preneur.
Contrats de location simple
Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en charges sur une base
linaire pendant toute la dure du contrat de location, moins quune autre base systmatique soit plus
reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur.
Pour les contrats de location simple, le preneur doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats de
location simple non rsiliables ;

une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur.
La comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers du bailleur
Contrats de location-financement
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de location-financement
et les prsenter comme des crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location.
La comptabilisation de produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de
rentabilit priodique constant sur len-cours dinvestissement net du bailleur dans le contrat de location-
financement.
Pour les contrats de location-financement, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes :
un rapprochement entre linvestissement brut dans le contrat de location la date de clture et la valeur
actualise des paiements minimaux recevoir au titre de la location la date de clture ;

une description gnrale des dispositions significatives des contrats de location du bailleur.
Contrats de location simple
Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du bailleur selon la
nature de lactif.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en produits de
faon linaire sur toute la dure du contrat de location, moins quune autre base systmatique ne soit plus
reprsentative de lchelonnement dans le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif
lou.
La mthode damortissement des actifs amortissables lous doit tre cohrente avec la mthode normale
damortissement du bailleur applicable des actifs similaires, et la dotation aux amortissements doit tre
calcule selon IAS 16 et IAS 38.
Pour les contrats de location simple, le bailleur doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des paiements futurs minimaux recevoir au titre de contrats de location simple non
rsiliables ;

une description gnrale des dispositions des contrats de location du bailleur.


Transactions de cession-bail
Une transaction de cession-bail est une opration de cession dun actif pour le reprendre bail. Le paiement
au titre de la location et le prix de vente sont gnralement lis car ils sont ngocis ensemble. La
comptabilisation d'une opration de cession-bail dpend de la catgorie du contrat de location.
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Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location-financement, tout ce qui excde les
produits de cession par rapport la valeur comptable ne doit pas tre immdiatement comptabilis en rsultat
par le vendeur-preneur. Lexcdent doit, au contraire, tre diffr et amorti sur la dure du contrat de location.
Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location simple et sil est clair que la
transaction est effectue la juste valeur, tout profit ou perte doit tre comptabilis immdiatement. Si le prix
de vente est infrieur la juste valeur, tout profit ou perte doit tre comptabilis immdiatement ; en
revanche, si la perte est compense par des paiements futurs infrieurs au prix du march, elle doit tre
diffre et amortie proportionnellement aux paiements au titre de la location sur la priode pendant laquelle il
est prvu dutiliser lactif. Si le prix de vente est suprieur la juste valeur, lexcdent doit tre diffr et amorti
sur la dure dutilisation attendue de lactif.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 17 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte
avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 18 " Produits des activits
ordinaires"

Date maj : 27/02/2009

IAS 18 "Produits des activits ordinaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 18 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 18 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 18 " Produits des activits ordinaires" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 18 a t publie par lIASC (devenu IASB) en dcembre 1993. Cependant, cette norme a fait l'objet
d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs dans la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 18 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 18 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1993 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 18 "Produits des activits
ordinaires" (124 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 18 dans le rglement communautaire portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amendements IFRS 1 "Premire
application des IFRS" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe" : consulter
l'annexe des amendements IAS 27.

Champ d'application
IAS 18 s'applique la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et
vnements suivants :
la vente de biens ;
la prestation de services ;
et

l'utilisation par des tiers d'actifs de l'entit productifs d'intrts, de redevance et de dividendes.
L'utilisation par d'autres d'actifs de l'entit gnre des produits des activits ordinaires sous la forme :
d'intrts - rmunration de l'utilisation de trsorerie ou d'quivalent de trsorerie ou montants dus
l'entit ;

de redevances - rmunration de l'utilisation d'actifs long terme de l'entit, par exemple les brevets,
marques, droits de reproduction et logiciels ;
et

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de dividendes.
La prsente norme ne traite pas des produits des activits ordinaires provenant :
des contrats de location (voir IAS 17 "Contrats de location" ) ;
des dividendes issus de participations comptabilises suivant la mthode de la mise en quivalence
(voir IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ) ;

des contrats d'assurance dans le champ d'application d' IFRS 4 "Contrats d'assurance" ;
des changements de la juste valeur des actifs financiers et passifs financiers ou de leur cession (voir
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ) ;

des changements dans la valeur d'autres actifs courants ;


de la comptabilisation initiale et de variations enregistres dans la juste valeur des actifs biologiques lis
l'activit agricole (voir IAS 41 "Agriculture" ) ;

de la comptabilisation initiale de produits agricoles (voir IAS 41) ;


de l'extraction minire.
Dfinitions
Les produits des activits ordinaires sont les entres brutes d'avantages conomiques au cours de la priode
dans le cadre des activits ordinaires de l'entit lorsque ces entres contribuent des augmentations de
capitaux propres autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Evaluation du produit des activits ordinaires
Les produits des activits ordinaires doivent tre valus la juste valeur de la contrepartie reue ou
recevoir.
Vente de biens
Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsqu'il a t
satisfait l'ensemble des conditions suivantes :
l'entit a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ;
l'entit ne continue ni tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe normalement au
propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ;

le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
et

les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
Prestation de services
Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon
fiable, le produit des activits ordinaires associ cette transaction doit tre comptabilis en fonction du
degr d'avancement de la transaction la date de clture. Le rsultat d'une transaction peut tre estim de
faon fiable lorsqu'il aura t satisfait l'ensemble des conditions suivantes :
le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
le degr d'avancement de la transaction la date de clture peut tre valu de faon fiable ;
et

les cots encourus pour la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus de
faon fiable.

Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation de services ne peut tre estim de faon
fiable, le produit des activits ordinaires ne doit tre comptabilis qu' hauteur des charges comptabilises qui
sont recouvrables.
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Intrts, redevances et dividendes
Le produit des activits ordinaires provenant de l'utilisation par d'autres d'actifs de l'entit productifs d'intrts,
de redevances et de dividendes doit tre comptabilis suivant les principes dfinis au paragraphe suivant
lorsque :
il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entit ;
et

le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable.
Le produit des activits ordinaires doit tre comptabilis sur les bases suivantes :
les intrts doivent tre comptabiliss selon la mthode du taux d'intrt effectif dcrite dans IAS 39,
paragraphes 9 et AG5 AG8 ;

les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure qu'elles sont acquises, selon la
substance de l'accord concern ;
et

les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de l'actionnaire percevoir le paiement est
tabli.

Informations fournir
Une entreprise doit notamment fournir les informations suivantes :
les mthodes comptables adoptes pour la comptabilisation du produit des activits ordinaires, y
compris les mthodes adoptes pour dterminer le degr d'avancement des transactions impliquant la
prestation de services ;

le montant de chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires comptabiliss au cours
de la priode, y compris les produits des activits ordinaires provenant :

de la vente de biens ;
de prestations de services ;
des intrts ;
des redevances ;
des dividendes ;
et

le montant du produit des activits ordinaires provenant de l'change de biens ou de services figurant
dans chaque catgorie importante de produits des activits ordinaires.

Date d'entre en vigueur


IAS 18 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 19 " Avantages du personnel"

Date maj : 27/02/2009

IAS 19 "Avantages du personnel"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 19 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 19 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en fvrier 1998 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 19 " Avantages du personnel" naborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 19 a t publie par lIASB en fvrier 1998. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains ont t adopts au niveau de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs dans la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 19 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 19 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en fvrier 1998 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 19 "Avantages du personnel" (229 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 19 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A16 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/21 21/23.

Champ d'application
IAS 19 s'applique la comptabilisation de tous les avantages du personnel, sauf ceux auxquels s'applique
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" .
Les avantages du personnel comprennent :
les avantages du personnel court terme comme les salaires et les cotisations de scurit sociale, les
congs pays et les congs maladie, l'intressement et les primes (payables dans les 12 mois suivant
la fin de la priode) ainsi que les avantages non montaires (comme l'assistance mdicale, le logement,
les voitures et les biens ou services gratuits ou subventionns) dont bnficient les membres du
personnel en activit ;

les avantages postrieurs l'emploi comme les pensions et autres prestations de retraite, l'assurance-
vie postrieure l'emploi et l'assistance mdicale postrieure l'emploi ;

les autres avantages long terme, notamment les congs lis l'anciennet ou les congs
sabbatiques, les jubils et autres avantages lis l'anciennet, les indemnits pour invalidit de longue
dure et, s'ils sont payables 12 mois ou plus aprs la fin de la priode, l'intressement, les primes et les
rmunrations diffres ;
et

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les indemnits de fin de contrat de travail.
Dfinitions
Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donne par une entit au titre des
services rendus par son personnel.
Les avantages court terme dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de
contrat de travail) qui sont dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle
les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les avantages postrieurs lemploi dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi.
Les rgimes davantages postrieurs lemploi dsignent les accords formaliss ou non formaliss en vertu
desquels une entit verse des avantages postrieurs lemploi un ou plusieurs membres de son personnel.
Les rgimes cotisations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu desquels
une entit verse des cotisations dfinies une entit distincte (un fonds) et naura aucune obligation juridique
ou implicite de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir
tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode en cours et les
priodes antrieures.
Les rgimes prestations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les
rgimes cotisations dfinies.
Les autres avantages long terme dsignent les avantages (autres que les avantages postrieurs lemploi
et les indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas dus intgralement dans les douze mois suivant
la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les indemnits de fin de contrat de travail sont des avantages du personnel payables la suite de :
la dcision de l'entit de rsilier le contrat de travail du membre du personnel avant lge normal de
dpart en retraite ;
ou

la dcision du membre du personnel de partir volontairement en change de ces indemnits.


Les avantages acquis sont les avantages qui ne sont pas conditionns par lexistence de priodes de service
futures.
La valeur actuelle de lobligation au titre de prestations dfinies dsigne la valeur actuelle, avant dduction
des actifs du rgime, des paiements futurs attendus qui sont ncessaires pour teindre lobligation rsultant
des services rendus au cours de la priode en cours et des priodes antrieures.
Le cot des services rendus au cours de la priode dsigne laccroissement de la valeur actuelle de
lobligation au titre des prestations dfinies rsultant des services rendus au cours de la priode.
Le cot financier dsigne laccroissement, au cours dune priode, de la valeur actuelle de lobligation au titre
des prestations dfinies rsultant du fait que lon sest rapproch de la date de rglement des prestations
dune priode.
Les actifs du rgime comprennent :
des actifs dtenus par un fonds davantages du personnel long terme ;
et

des contrats dassurance qualifis.


Les carts actuariels incluent :
les ajustements lis lexprience (les effets des diffrences entre les hypothses actuarielles
antrieures et ce qui sest effectivement produit) ;
et

les effets des changements dhypothses actuarielles.


Le cot des services passs dsigne laccroissement de la valeur actualise de lobligation au titre des
prestations dfinies pour les services rendus au cours de priodes antrieures, rsultant de lintroduction dun
nouveau rgime davantages postrieurs lemploi ou dautres avantages long terme ou de changements
apports au cours de la priode un tel rgime. Le cot des services passs peut tre positif (si de nouveaux
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avantages sont introduits ou des avantages existants amliors) ou ngatif (si des avantages existants sont
rduits).
Avantages du personnel court terme
Lorsqu'un membre du personnel a rendu des services une entit au titre d'une priode, l'entit doit
comptabiliser le montant non actualis des avantages court terme qu'elle s'attend lui payer en
contrepartie :
au passif (charge payer), aprs dduction du montant dj pay. Si le montant dj pay excde la
valeur non actualise des prestations, l'entit doit comptabiliser l'excdent l'actif (charge paye
d'avance) dans la mesure o le paiement d'avance conduira, par exemple, une rduction des
paiements futurs ou un remboursement en trsorerie ;
et

en charges, moins qu'une autre norme n'impose ou n'autorise l'incorporation des avantages dans le
cot d'un actif (voir, par exemple, IAS 2 "Stocks" et IAS 16 "Immobilisations corporelles" ).

Une entit doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de l'intressement et des
primes si et seulement si :
l'entit a une obligation actuelle, juridique ou implicite, d'effectuer ces paiements au titre d'vnements
passs ;
et

une estimation fiable de l'obligation peut tre effectue.


Une obligation actuelle existe si et seulement si l'entreprise n'a pas d'autre solution raliste que de payer.
Avantages postrieurs l'emploi : rgimes prestations dfinies
Le montant comptabilis au passif au titre de prestations dfinies doit tre gal au total de :
la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ;
majore des profits actuariels (minore des pertes actuarielles) non comptabilises ;
diminue du cot des services passs non encore comptabilis ;
diminue de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (s'ils existent) utiliss directement
pour teindre les obligations.

Une entit doit comptabiliser en rsultat, le total des montants ci-aprs, sauf si une autre norme impose ou
permet de l'incorporer dans le cot d'un actif :
le cot des services rendus au cours de la priode ;
le cot financier ;
le rendement attendu de tous les actifs du rgime et de tous les droits remboursement ;
les carts actuariels (sous certaines conditions) ;
le cot des services passs (sous certaines conditions) ;
l'effet de toute rduction ou liquidation de rgime.
L'entit doit utiliser la mthode des units de crdit projetes pour dterminer la valeur actuelle de son
obligation au titre des prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours de la priode
et, le cas chant, le cot des services passs.
Le taux appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postrieurs l'emploi (que ceux-ci
soient financs ou non) doit tre dtermin par rfrence un taux de march la date de clture fond sur
les obligations d'entits de premire catgorie. Dans les pays o ce type de march n'est pas actif, il faut
prendre le taux ( la clture) des obligations d'Etat.
Pour l'valuation du passif au titre des prestations dfinies, l'entit doit comptabiliser une fraction de ses
carts actuariels en produits ou en charges si les carts actuariels cumuls non comptabiliss la fin de la
priode prcdente excdent la plus grande des deux valeurs ci-dessous :
10 % de la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture (avant
dduction des actifs du rgime) ;
et

10 % de la juste valeur des actifs du rgime la date de clture.


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La fraction des carts actuariels comptabiliser pour chaque rgime prestations dfinies est l'excdent,
dtermin selon le paragraphe ci-dessus, divis par la dure de vie active moyenne rsiduelle attendue des
membres du personnel bnficiant de ce rgime. Toutefois, une entit peut adopter toute mthode conduisant
comptabiliser de faon systmatique tous les carts actuariels plus rapidement, sous rserve d'appliquer la
mme base de comptabilisation pour les gains et pour les pertes actuariels et de l'appliquer de faon
permanente d'une priode l'autre.
Autres avantages long terme
Les autres avantages long terme sont, par exemple :
les absences rmunres de longue dure, telles que les congs lis lanciennet ou les congs
sabbatiques ;

les jubils ou autres avantages lis lanciennet ;


les indemnits dincapacit de longue dure ;
lintressement et les primes payer douze mois ou plus, aprs la fin de la priode pendant laquelle les
membres du personnel ont effectu les services correspondants ;
et

les rmunrations diffres verses douze mois ou plus, aprs la fin de la priode au cours de laquelle
elles ont t acquises.

Habituellement, lvaluation des autres avantages long terme nest pas soumise au mme degr
dincertitude que celle des avantages postrieurs lemploi. De plus, lintroduction ou la modification des
autres avantages long terme gnre rarement un cot important au titre des services passs. Cest pour
ces diffrentes raisons que la prsente norme impose une mthode simplifie de comptabilisation des autres
avantages long terme. Cette mthode diffre sur les points suivants de celle impose pour les avantages
postrieurs lemploi :
les carts actuariels sont comptabiliss immdiatement et aucun corridor nest appliqu ;
et

lensemble du cot des services passs est comptabilis immdiatement.


Le montant comptabilis au passif pour les autres avantages long terme doit tre gal au total de :
la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ;
diminue de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (s'ils existent) utiliss directement
pour teindre les obligations.

Indemnits de fin de contrat de travail


Une entit doit comptabiliser les indemnits de fin de contrat de travail au passif et en charges si et seulement
si elle est manifestement engage :
mettre fin l'emploi d'un ou plusieurs membres du personnel avant l'ge normal de mise la retraite ;
ou

octroyer des indemnits de fin de contrat de travail la suite d'une offre faite pour encourager les
dparts volontaires.

Une entit est manifestement engage mettre fin un contrat de travail si et seulement si elle a un plan
formalis et dtaill de licenciement sans possibilit relle de se rtracter.
Date d'entre en vigueur
Se rfrer aux paragraphes 157 160 de la norme.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 20 " Comptabilisation des
subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"

Date maj : 27/02/2009

IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 20 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 20 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 20 " Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide
publique" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la
lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 20 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1994. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au niveau de l'Union europenne. Ils sont prsents succinctement ci-aprs
dans la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 20 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 20 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques
et informations fournir sur l'aide publique" (115 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 20 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A17 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter la
page 21/23 et les pages 21/32 21/34.

Champ d'application
IAS 20 s'applique la comptabilisation et l'information fournir sur les subventions publiques ainsi qu'
l'information fournir sur les autres formes d'aide publique.
Dfinitions
L' Etat dsigne l'Etat, les organismes publics et tout autre organisme public similaire local, national ou
international.
L' aide publique est une mesure prise par l'Etat destine fournir un avantage conomique spcifique une
entit ou une catgorie d'entits rpondant certains critres. L'aide publique, dans le cadre de la prsente
norme, n'inclut pas les avantages fournis uniquement indirectement au moyen de mesures affectant les
conditions gnrales de l'activit conomique telles que la mise disposition d'infrastructures dans des zones
en dveloppement ou l'imposition de contraintes commerciales des concurrents.
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Les subventions publiques sont des aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une
entit, en change du fait que celle-ci s'est conforme ou se conformera certaines conditions lies ses
activits oprationnelles.
Les subventions lis au rsultat sont des subventions publiques autres que les subventions lies des actifs.
Les prts non remboursables sous conditions sont des prts pour lesquels le prteur s'engage renoncer au
remboursement sous certaines conditions prescrites.
Subventions publiques
Les subventions publiques, y compris les subventions montaires values la juste valeur, ne doivent pas
tre comptabilises tant qu'il n'existe pas une assurance raisonnable que :
l'entit se conformera aux conditions attaches aux subventions ;
et

les subventions seront reues.


Les subventions publiques doivent tre comptabilises en produits, sur une base systmatique sur les
priodes ncessaires pour les rattacher aux cots lis qu'elles sont censes compenser. Elles ne doivent pas
tre crdites directement en capitaux propres.
Une subvention publique recevoir qui prend le caractre d'une crance, soit en compensation de charges
ou de pertes dj encourues, soit pour apporter un soutien financier immdiat l'entit sans cots futurs lis,
doit tre comptabilise en produits de la priode au cours de laquelle la crance devient acquise.
Prsentation des subventions lies des actifs
Les subventions lies des actifs, y compris les subventions non montaires values la juste valeur,
doivent tre prsentes au bilan soit en produits diffrs, soit en dduisant la subvention pour arriver la
valeur comptable de l'actif.
Prsentation des subventions lies au rsultat
Les subventions lies au rsultat sont parfois prsentes en tant que crdit dans le compte de rsultat,
sparment ou dans une rubrique gnrale telle que "autres produits" ; sinon, elles sont prsentes en
dduction des charges auxquelles elles sont lies.
Remboursement de subventions publiques
Une subvention publique qui devient remboursable doit tre comptabilise en tant que changement
d'estimation comptable (voir IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et
erreurs" ).
Aide publique
Les prts taux d'intrt zro ou faible sont une forme d'aide publique, mais cet avantage n'est pas quantifi
dans la comptabilisation des intrts.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent tre fournies :
la mthode comptable adopte pour les subventions publiques, y compris les mthodes de prsentation
adoptes dans les tats financiers ;

la nature et l'tendue des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers et une
indication des autres formes d'aide publique dont l'entit a directement bnfici ;
et

les conditions non remplies et toute autre ventualit relative l'aide publique qui a t comptabilise.
Date d'entre en vigueur
IAS 20 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1984.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 21 " Effets des variations des
cours des monnaies trangres"

Date maj : 06/07/2009

IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 21 " Effets des variations des cours des monnaies trangres" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme
et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la
validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 21 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au
niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies
trangres" (138 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 21 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A18 de l'annexe ;

rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amendements IFRS 1 "Premire
application des IFRS" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe" : consulter
le A2 de l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter les A1 et A6 de l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" est de prescrire la manire dont
il convient :
dintgrer des transactions en monnaie trangre et des activits ltranger dans les tats financiers
dune entit ;

de convertir les tats financiers dans la monnaie de prsentation.


IAS 21 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices ouverts compter du
1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage.
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Champ dapplication
IAS 21 s'applique :
lors de la comptabilisation des transactions et des soldes en monnaie trangre, lexception des
drivs et des soldes qui entrent dans le champ dapplication d' IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" ;

la conversion du rsultat et de la situation financire des activits ltranger inclus dans les tats
financiers de lentit par consolidation, par consolidation proportionnelle ou par mise en quivalence ;
et

la conversion des rsultats et de la situation financire dune entit dans une monnaie de
prsentation.

Dfinitions
Une monnaie trangre est une monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de l'entit.
La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement conomique principal dans lequel opre l'entit.
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de passif devant tre
reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou dterminable.
Distinction lments montaires / lments non montaires
La principale caractristique dun lment montaire est un droit de recevoir (ou une obligation de livrer) un
nombre dtermin ou dterminable dunits montaires. On peut citer, titre dexemple : les retraites et
autres avantages du personnel qui doivent tre rgls en numraire ; les provisions qui se dnouent en
numraire et les dividendes en espces comptabiliss en tant que passif. A linverse, la caractristique
principale dun lment non montaire est labsence de tout droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer)
un nombre fixe ou dterminable dunits montaires. On peut citer titre dexemple : les montants pays
davance pour les biens et les services (par exemple le loyer pay davance) ; le goodwill ; les immobilisations
incorporelles ; les stocks ; les immobilisations corporelles et les provisions qui se dnouent par la fourniture
dun actif non montaire.
Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle
Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou doit tre dnoue en monnaie
trangre.
Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la
monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change comptant entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date de la transaction.
Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en vigueur la date de transaction est souvent
utilis ; par exemple, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis pour l'ensemble des
transactions dans chaque monnaie trangre survenant au cours de cette priode. Toutefois, si les cours de
change connaissent des fluctuations importantes, l'utilisation du cours moyen pour une priode n'est pas
approprie.
A chaque date de clture :
les lments montaires en monnaie trangre doivent tre convertis en utilisant le cours de clture ;
les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus au cot historique doivent tre
convertis en utilisant le cours de change la date de la transaction ;
et

les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus la juste valeur doivent tre
convertis en utilisant les cours de change de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine.

Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments


montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de leur comptabilisation initiale au cours de
la priode ou dans des tats financiers antrieurs doivent tre comptabiliss dans le rsultat de la priode au
cours de laquelle ils surviennent.
Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis directement dans les capitaux
propres, chaque composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre directement comptabilise
dans les capitaux propres. A linverse, lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est
comptabilis directement dans le rsultat, chaque composante de change de ce profit ou de cette perte doit
tre comptabilise dans le rsultat.
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Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la monnaie fonctionnelle
Le rsultat et la situation financire dune entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune
conomie hyperinflationniste doivent tre convertis en une autre monnaie de prsentation, en utilisant les
procdures suivantes :
les actifs et les passifs de chaque bilan prsent (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au
cours de clture la date de chacun de ces bilans ;

les produits et les charges de chaque compte de rsultat (y compris titre comparatif) doivent tre
convertis au cours de change en vigueur aux dates des transactions ;
et

tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en tant que composante distincte des
capitaux propres.

Tout goodwill provenant de lacquisition dune activit ltranger et tout ajustement la juste valeur de la
valeur comptable des actifs et passifs provenant de lacquisition de cette activit ltranger doivent tre
comptabiliss comme un actif ou un passif de lactivit ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la
monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger et tre convertis au cours de clture.
Informations fournir
Une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
le montant des carts de change comptabiliss dans le compte de rsultat ;
les carts de change nets inscrits dans une composante distincte des capitaux propres ;
lorsque la monnaie de prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, ce fait est indiqu.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier
2005. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode
ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
L'amendement IAS 21 intitul "Investissement net dans une activit l'tranger" publi en dcembre 2005,
a ajout le paragraphe 15A et modifi le paragraphe 33. Une entit doit appliquer ces amendements pour les
priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage.
Une entit doit appliquer le paragraphe 47 de manire prospective toutes les acquisitions ralises aprs le
dbut de la priode de reporting au cours de laquelle la prsente norme est applique pour la premire fois.
L'application rtrospective du paragraphe 47 aux acquisitions antrieures est autorise. Pour l'acquisition
d'une activit l'tranger traite de manire prospective, mais qui a lieu avant la date de la premire
application de la prsente norme, l'entit ne doit pas retraiter les priodes prcdentes et peut, selon les cas,
traiter les ajustements du goodwill et de la juste valeur rsultant de cette acquisition comme des actifs et des
passifs de l'entit plutt que comme des actifs et des passifs de l'activit l'tranger. En consquence, ces
ajustements du goodwill et de la juste valeur sont exprims dans la monnaie fonctionnelle de l'entit, ou alors
constituent des lments non montaires en monnaie trangre, prsents en utilisant le cours de change en
vigueur la date de l'acquisition.
Tous les autres changements rsultant de l'application de la prsente norme doivent tre comptabiliss selon
les dispositions d' IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" .
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 23 " Cots d'emprunt"

Date maj :
13/03/2009

IAS 23 "Cots d'emprunt"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 10 dcembre 2008, la CE a publi le rglement CE n 1260/2008 portant adoption d'IAS 23 "Cots
d'emprunt".
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 23 telle que publie dans le rglement CE n
1260/2008 qui reprend la version de lIASB publie en mars 2007.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 23 " Cots d'emprunt" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se
substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version amende d'IAS 23 a t publie par lIASB en mars 2007.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 23 a t adopte au sein de lEurope par le rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008. Pour
tlcharger en version franaise IAS 23 "Cots d'emprunt" (74 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 23 dans le rglement communautaire portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IAS/IFRS :
consulter la page 21/23.

Champ d'application
Les entits doivent appliquer IAS 23 pour la comptabilisation des cots d'emprunt.
Dfinitions
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots qu'une entit encourt dans le cadre d'un emprunt de
fonds.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou
vendu.
Comptabilisation
Les entits doivent inscrire l'actif les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la
construction ou la production d'un actif qualifi, comme un lment du cot de cet actif. Elles doivent
comptabiliser les autres cots d'emprunt en charges dans la priode au cours de laquelle elles les encourent.
Cots d'emprunt incorporables dans le cot d'un actif
Dans la mesure o une entit emprunte des fonds spcifiquement en vue de l'obtention d'un actif qualifi,
l'entit doit dterminer le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif comme tant gal aux
cots d'emprunt rels encourus sur cet emprunt au cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du
placement temporaire de ces fonds emprunts.
Dans la mesure o un entit emprunte des fonds de faon gnrale et les utilise en vue de l'obtention d'un
actif qualifi, elle doit dterminer le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif en appliquant
un taux de capitalisation aux dpenses relatives l'actif. Ce taux de capitalisation doit tre la moyenne
pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de l'entit en cours au titre de la priode, autres que
les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir l'actif concern. Le montant des cots d'emprunt
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qu'une entit incorpore au cot de l'actif au cours d'une priode donne ne doit pas excder le montant total
des cots d'emprunt qu'elle a encourus au cours de cette mme priode.
Valeur comptable de l'actif qualifi suprieure sa valeur recouvrable
Lorsque la valeur comptable ou le cot final attendu de l'actif qualifi est suprieur(e) sa valeur recouvrable
ou sa valeur ralisable nette, cette valeur comptable est dprcie ou sortie du bilan selon les dispositions
d'autres IAS/IFRS.
Dbut de l'incorporation dans le cot d'un actif
La date de commencement pour l'incorporation l'actif est la date laquelle l'entit remplit pour la premire
fois toutes les conditions suivantes :
elle encourt des dpenses pour l'actif ;
elle encourt des cots d'emprunt ;
et

elle entreprend des activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou
sa vente.

Suspension de l'incorporation dans le cot d'un actif


Les entits doivent suspendre l'incorporation des cots d'emprunt pendant les priodes longues au cours
desquelles elles interrompent le dveloppement actif d'un actif qualifi.
Arrt de l'incorporation dans le cot d'un actif
Les entits doivent mettre fin l'incorporation des cots d'emprunt lorsque les activits indispensables la
prparation de l'actif pralablement son utilisation ou sa vente prvue sont pratiquement toutes termines.
Lorsqu'une entit termine la construction d'un actif qualifi par parties et que chacune des parties
constitutives, dont la construction se poursuit, est utilisable indpendamment des autres, elle doit cesser
d'incorporer les cots d'emprunt dans le cot de cette partie lorsqu'elle termine pratiquement toutes les
activits indispensables la prparation de cette partie pralablement son utilisation ou sa vente prvue.
Informations fournir
Les entits doivent fournir les informations suivantes :
le montant des cots d'emprunt incorpors dans le cot d'actifs au cours de la priode ;
et

le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots d'emprunt pouvant tre incorpors
dans le cot d'actifs.

Date d'entre en vigueur


Les entits doivent appliquer IAS 23 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Une
application anticipe est autorise. Si une entit applique IAS 23 compter d'une date antrieure au 1er
janvier 2009, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 24 " Information relative aux
parties lies"

Date maj : 22/07/2010

IAS 24 "Information relative aux parties lies"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 24 telle que publie dans le rglement CE n
632/2010 du 19 juillet 2010, qui reprend la version de la norme rvise par l'IASB et publie en novembre
2009.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 24 " Information relative aux parties lies" (qui s'appuie sur la version publie par
l'IASB en novembre 2009) naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en
aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif
pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 24 a t publie par lIASB le 4 novembre 2009. Les modifications
apportes par rapport la prcdente version publie en dcembre 2003 portent principalement sur les
simplifications des dispositions relatives aux informations fournir concernant les entits lies une
administration publique et sur la clarification de la dfinition d'une partie lie. Pour en savoir plus, consulter l'
article suivant .
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 24 telle que publie dans le rglement CE n
632/2010 du 19 juillet 2010, qui reprend la version rvise par l'IASB publie en novembre 2009. Pour
tlcharger en version franaise lAS 24 "Information relative aux parties lies" (855 Ko).
Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 24 "Information relative aux parties lies" est dassurer que les tats financiers dune entit
contiennent les informations ncessaires pour attirer lattention sur la possibilit que la position financire et le
rsultat puissent avoir t affects par lexistence de parties lies et par des transactions et soldes, y compris
des engagements, avec celles-ci.
Champ dapplication
IAS 24 s'applique :
lors de l'identification de relations et de transactions entre parties lies ; 1.
lors de l'identification de soldes, y compris d'engagements, entre une entit et des parties qui lui sont
lies ;
2.
lors de l'identification des circonstances dans lesquelles la communication des points 1. et 2. est
impose ;
et
3.
lors de la dtermination des informations qui doivent tre fournies propos de ces points. 4.
Definitions
Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie lentit qui prpare ses tats financiers
(dnomme "lentit prsentant les tats financiers" dans IAS 24).
(a) Une personne ou un membre de la famille proche de cette personne est li(e) une entit prsentant les
tats financiers si ladite personne :
(i) exerce un contrle ou un contrle conjoint sur lentit prsentant les tats financiers ;
(ii) exerce une influence notable sur lentit prsentant les tats financiers ; ou
(iii) fait partie des principaux dirigeants de lentit prsentant les tats financiers ou dune socit mre de
lentit prsentant les tats financiers.
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(b) Une entit est lie une entit prsentant les tats financiers si lune des conditions suivantes sapplique :
(i) lentit et lentit prsentant les tats financiers font partie du mme groupe (ce qui signifie que chaque
socit mre, filiale et filiale apparente est lie aux autres) ;
(ii) une entit est une entreprise associe ou coentreprise de lautre entit (ou une entreprise associe ou
coentreprise dun membre du groupe dont lautre entit fait partie) ;
(iii) les deux entits sont des coentreprises du mme tiers ;
(iv) une entit est une coentreprise dune entit tierce et lautre entit est une entreprise associe de
lentit tierce ;
(v) lentit est un rgime d'avantages postrieurs l'emploi au bnfice des salaris de lentit prsentant
les tats financiers ou dune entit lie lentit prsentant les tats financiers. Si lentit prsentant les tats
financiers est elle-mme un tel rgime, les employeurs finanant le rgime sont galement lis lentit
prsentant les tats financiers ;
(vi) lentit est contrle ou conjointement contrle par une personne identifie au point (a) ;
(vii) une personne identifie au point (a), sous (i), exerce une influence notable sur lentit ou fait partie des
principaux dirigeants de lentit (ou dune socit mre de lentit).
Une transaction entre parties lies est un transfert de ressources, de services ou dobligations entre une
entit prsentant les tats financiers et une partie lie, sans tenir compte du fait quun prix soit factur ou non.
Les membres de la famille proche dune personne sont les membres de la famille dont on peut sattendre
ce quils influencent cette personne, ou soient influencs par elle, dans leurs relations avec lentit et
incluent :
(a) les enfants et le conjoint ou concubin de cette personne ;
(b) les enfants du conjoint ou concubin de cette personne ; et
(c) les personnes la charge de cette personne ou du conjoint ou concubin de cette personne.
La rmunration inclut tous les avantages du personnel (selon la dfinition d' IAS 19 Avantages du
personnel ) y compris les avantages du personnel auxquels IFRS 2 "Paiement fond sur des actions"
sapplique. Les avantages du personnel dsignent toutes les formes de contrepartie payes, payables ou
fournies par l'entit ou au nom de celle-ci, en change de services rendus l'entit. Ils comprennent aussi la
contrepartie paye pour le compte d'une socit mre de l'entit propos de l'entit. Les rmunrations
comprennent :
(a) les avantages du personnel court terme comme les salaires, les traitements et les cotisations de scurit
sociale, les congs pays et les congs maladie, lintressement et les primes (si elles sont payables dans les
douze mois suivant la fin de la priode) ainsi que les avantages non montaires (comme lassistance
mdicale, le logement, les voitures et les biens ou services gratuits ou subventionns) dont bnficient les
membres du personnel en activit ;
(b) les avantages postrieurs lemploi comme les pensions et autres prestations de retraite, lassurance-vie
postrieure lemploi, et lassistance mdicale postrieure lemploi ;
(c) les autres avantages long terme, notamment les congs lis lanciennet ou congs sabbatiques, les
jubils et autres avantages lis lanciennet, les indemnits pour invalidit de longue dure et, sils sont
payables douze mois ou plus aprs la fin de la priode, lintressement, les primes et les rmunrations
diffres ;
(d) les indemnits de fin de contrat de travail ; et
(e) le paiement fond sur les actions.
Les principaux dirigeants sont les personnes ayant lautorit et la responsabilit de la planification, de la
direction et du contrle des activits de lentit, directement ou indirectement, y compris les administrateurs
(dirigeants ou non) de cette entit.
En revanche, ne sont pas des parties lies :
(a) deux entits, par le simple fait quelles ont un administrateur ou un autre de leurs principaux dirigeants en
commun ou par le fait quun des principaux dirigeants dune entit exerce une influence notable sur lautre
entit ;
(b) deux coentrepreneurs, par le simple fait quils exercent le contrle commun dune coentreprise ;
(c) (i) les bailleurs de fonds ;
(ii) les syndicats ;
(iii) les entreprises de services publics ; et
(iv) les services et organismes publics qui nexercent pas de contrle, de contrle conjoint ou dinfluence
notable sur lentit prsentant les tats financiers, simplement du fait de leurs transactions normales avec une
entit (bien quelles puissent restreindre la libert daction dune entit ou participer son processus
dcisionnel) ;
(d) un client, fournisseur, franchiseur, distributeur, ou agent gnral unique avec lequel une entit ralise un
volume de transactions important, simplement en raison de la dpendance conomique qui en rsulte.
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Informations fournir
Ensemble des entits
Les relations entre une socit mre et ses filiales doivent tre indiques, quil y ait eu ou non des
transactions entre elles. Une entit doit dvoiler le nom de sa socit mre et celui de la socit tte de
groupe, sil est diffrent. Si ni la socit mre de lentit, ni la socit tte de groupe ne produit dtats
financiers consolids mis la disposition du public, il y a lieu de mentionner le nom de la socit mre la plus
proche de la mre immdiate qui produit des tats financiers consolids.
Une entit doit indiquer la rmunration des principaux dirigeants, en cumul, et pour chacune des catgories
suivantes :
(a) les avantages du personnel court terme ;
(b) les avantages postrieurs lemploi ;
(c) les autres avantages long terme ;
(d) les indemnits de fin de contrat de travail ; et
(e) le paiement fond sur les actions.
Si une entit a effectu des transactions entre parties lies pendant les priodes couvertes par les tats
financiers, elle doit indiquer la nature des relations entre les parties lies et fournir des informations sur les
transactions et les soldes, y compris les engagements, qui sont ncessaires la comprhension par les
utilisateurs de limpact potentiel de la relation sur les tats financiers. Ces dispositions en matire
dinformations fournir sajoutent celles du paragraphe prcdent. Les informations fournir doivent inclure
au minimum :
(a) le montant des transactions ;
(b) le montant des soldes, y compris des engagements, et :
(i) leurs termes et conditions, y compris lexistence ventuelle de garanties et la nature de la contrepartie
attendue lors du rglement ; et
(ii) les modalits des garanties donnes ou reues ;
(c) les provisions pour crances douteuses lies au montant des soldes ; et
(d) les charges comptabilises pendant la priode au titre des crances douteuses sur parties lies.
Les informations fournir imposes par le paragraphe prcdent doivent tre communiques sparment
pour chacune des catgories suivantes :
(a) la socit mre ;
(b) les entits qui exercent un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit ;
(c) les filiales ;
(d) les entreprises associes ;
(e) les coentreprises dans lesquelles lentit est un coentrepreneur ;
(f) les principaux dirigeants de lentit ou de sa socit mre ; et
(g) les autres parties lies.
Des lments de nature similaire peuvent faire lobjet dune information globale sauf si une information
distincte est ncessaire pour comprendre les effets des transactions entre parties lies sur les tats financiers
de lentit prsentant les tats financiers.
Entits publiques
Une entit prsentant les tats financiers est dispense des obligations en matire dinformations fournir du
paragraphe 18 de la norme (cf. ci-dessus "Si une entit a effectu des transactions...") en ce qui concerne les
transactions et les soldes, y compris les engagements, entre parties lies avec :
(a) un tat qui exerce un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit prsentant les
tats financiers ; et
(b) une autre entit qui est une partie lie dans la mesure o le mme tat exerce un contrle, un contrle
conjoint ou une influence notable la fois sur lentit prsentant les tats financiers et lautre entit.
Si une entit prsentant les tats financiers applique la dispense du paragraphe prcdent, elle doit indiquer
ce qui suit concernant les transactions et soldes lis viss au paragraphe prcdent :
(a) le nom de lautorit publique et la nature de sa relation avec lentit prsentant les tats financiers (cest--
dire contrle, contrle conjoint ou influence notable) ;
(b) les informations suivantes de manire suffisamment dtaille afin de permettre aux utilisateurs des tats
financiers de lentit de comprendre leffet des transactions entre parties lies sur ses tats financiers :
(i) la nature et le montant de chaque transaction notable individuellement ; et
(ii) pour les autres transactions collectivement mais pas individuellement notables, une indication
qualitative ou quantitative de leur importance. Les types de transactions incluent celles numres au
paragraphe 21 de la norme.
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Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 24 rtrospectivement pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
janvier 2011. Une application anticipe, soit de lintgralit de la norme, soit de la dispense partielle des
paragraphes 25 27 pour les entits publiques, est permise. Si une entit applique soit lintgralit de la
norme, soit la dispense partielle pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2011, elle doit lindiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 26 " Comptabilit et rapports
financiers des rgimes de retraite"

Date maj : 04/03/2009

IAS 26 "Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 26 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 26 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 26 " Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme
et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la
validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 26 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1994.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 26 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 26 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 26 "Comptabilit et rapports financiers des
rgimes de retraite" (121 Ko).
Champ d'application
IAS 26 s'applique aux tats financiers prsents par les rgimes de retraite lorsque de tels tats sont tablis.
Dfinitions
Les rgimes de retraite sont des accords selon lesquels une entit fournit des prestations ses salaris au
moment ou aprs la date de leur fin d'activit (sous forme d'une rente annuelle ou d'un capital), lorsque ces
prestations, ou les cotisations de l'employeur en vue de ces prestations, peuvent tre dtermines ou
estimes l'avance selon les clauses d'un accord ou les usages de l'entit.
Les rgimes cotisations dfinies sont des rgimes de retraite selon lesquels le montant des prestations
payer au titre des retraites est dtermin par les cotisations verses un fonds ainsi qu'aux bnfices tirs
des placements y affrents.
Les rgimes prestations dfinies sont des rgimes de retraite selon lesquels le montant des prestations
payer est dtermin par rfrence une formule habituellement fonde sur la rmunration et/ou les annes
de service des membres du personnel.
Rgimes cotisations dfinies
Les tats financiers d'un rgime cotisations dfinies doivent comporter un tat des actifs nets affects au
paiement des prestations ainsi qu'une description de la politique de financement.
Rgimes prestations dfinies
Les tats financiers d'un rgime prestations dfinies doivent comprendre, soit :
un tat prsentant :
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les actifs nets affects au paiement des prestations ;
la valeur actualise actuarielle des prestations de retraite promises, en distinguant les prestations
acquises des prestations non acquises ;
et

l'excdent ou le dficit en rsultant ;


ou

un tat des actifs nets affects au paiement de prestations, comportant :


soit une note annexe mentionnant la valeur actualise actuarielle des prestations de retraite
promises, en distinguant les prestations acquises des prestations non acquises ;

soit un renvoi cette information fournie dans un rapport actuariel joint.


Lorsque aucune valuation actuarielle n'a t prpare la date de l'tat financier, c'est l'valuation la plus
rcente qui doit servir de base de rfrence et sa date doit tre mentionne.
La valeur actualise actuarielle des prestations de retraite promises, prvue au paragraphe prcdent, doit
tre fonde sur les prestations promises dfinies selon les termes du rgime pour les services rendus la
date du rapport, soit sur la base des niveaux de salaires actuels, soit sur la base des niveaux de salaires
projets, en indiquant la base utilise. L'effet de tout changement dans les hypothses actuarielles ayant eu
un effet important sur la valeur actualise actuarielle des prestations de retraite promises doit galement tre
indiqu.
Les tats financiers doivent expliquer la relation entre la valeur actualise actuarielle des prestations de
retraite promises et les actifs nets affects au paiement de ces prestations, ainsi que la politique suivie pour le
financement des prestations promises.
Evaluation des actifs du rgime (tous rgimes)
Les placements dtenus au titre des rgimes de retraite doivent tre comptabiliss la juste valeur. Dans le
cas de titres ngociables sur un march, la juste valeur est la valeur de march. Lorsque sont dtenus des
placements au titre d'un rgime pour lesquels il n'est pas possible d'estimer la juste valeur, il convient
d'indiquer la raison pour laquelle la juste valeur n'est pas utilise.
Informations fournir:
Les tats financiers d'un rgime de retraite, qu'il soit prestations ou cotisations dfinies, doivent galement
comporter les informations suivantes :
un tat des variations des actifs nets affects au paiement des prestations ;
un rsum des principales mthodes comptables ;
et

une description du rgime et l'effet de tout changement intervenu dans le rgime au cours de la priode.
Date d'entre en vigueur
IAS 26 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1988.
Powered by eZ Publish CMS Open Source Web Content Management. Copyright 1999-2010 eZ Systems
AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 27 " Etats financiers consolids
et individuels"

Date maj : 18/05/2010

IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 3 juin 2009, la CE a adopt la version amende d'IAS 27 dans le rglement CE n 494/2009.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 27 telle que publie dans le rglement CE n
494/2009 du 3 juin 2009 qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 3 juin 2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 27 " Etats financiers consolids et individuels" naborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas
un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version amende d'IAS 27 a t publie par l'IASB en janvier 2008.
En mai 2008, l'IASB a publi :
des amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et IAS 27, intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe", adopts
dans le rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 ;

des amliorations annuelles aux IFRS, adoptes dans le rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009.
Ces modifications sont prises en compte dans la version d'IAS 27 adopte par le rglement CE n 494/2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 27 telle que publie dans le rglement CE n
494/2009 du 3 juin 2009 qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 3 juin 2009. Pour tlcharger en version franaise IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" (898 Ko) publie dans le rglement CE n 494/2009.
En revanche, les amendements apports IAS 27 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Champ d'application
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" doit tre applique la prparation et la prsentation des
tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre.
IAS 27 ne traite pas des mthodes de comptabilisation des regroupements d'entreprises et de leurs effets sur
la consolidation, y compris du goodwill rsultant d'un regroupement d'entreprises (voir IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ).
IAS 27 doit galement tre applique pour la comptabilisation de participations dans des filiales, des entits
contrles conjointement et des entreprises associes lorsquune entit choisit de prsenter des tats
financiers individuels ou y est oblige par des dispositions locales.
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Prsentation des tats financiers consolids
Une socit mre, autre qu'une socit mre dcrite au paragraphe suivant, doit prsenter des tats
financiers consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27.
Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et seulement si :
la socit mre est elle-mme une filiale dtenue totalement ou partiellement par une autre entit et ses
autres propritaires, y compris ceux qui, par ailleurs, n'ont pas le droit de vote, ont t informs de la
non-prparation dtats financiers consolids par la socit mre et ne sy opposent pas ;

les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit mre ne sont pas ngocis sur un
march public ;

la socit mre na pas dpos, et nest pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs dun
comit des valeurs mobilires ou de tout autre organisme de rglementation, aux fins dmettre une
catgorie dinstruments sur un march public ;
et

la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire prsente des tats financiers consolids,
disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux IFRS.

Primtre des tats financiers consolids


Les tats financiers consolids doivent inclure toutes les filiales de la socit mre.
Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou indirectement par
l'intermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote dune entit, sauf si dans des circonstances
exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle
existe galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou moins des droits de vote dune entit,
dispose :
du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres investisseurs ;
du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu dun texte
rglementaire ou dun contrat ;

du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil dadministration ou de


lorgane de direction quivalent, si le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe ;
ou

du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil dadministration ou de
lorgane de direction quivalent, si le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe.

L'existence et l'effet des droits de vote potentiels exerables ou convertibles, y compris les droits de vote
potentiels dtenus par une autre entit, sont pris en considration quand l'entit apprcie si elle dtient le
pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une autre entit.
Une filiale n'est pas exclue du primtre de consolidation parce que ses activits sont dissemblables de celles
des autres entits du groupe.
Procdures de consolidation
POur tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit mre et de ses
filiales sont combins, ligne par ligne, en additionnant les postes semblables d'actifs, de passifs, de capitaux
propres, de produits et de charges.
Lorsque des droits de vote potentiels existent, les quotes-parts du rsultat et les variations des capitaux
propres attribues la socit mre et aux participations ne donnant pas le contrle sont dtermines sur la
base des pourcentages de participation actuels et ne refltent pas l'exercice ou la conversion possibles des
droits de vote potentiels.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre intgralement limins.
Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales, utiliss dans la prparation des tats financiers
consolids, doivent tre tablis la mme date. Lorsque la fin de la priode de reporting de la socit mre et
celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la consolidation, des tats financiers
supplmentaires la mme date que les tats financiers de la socit mre, moins que cela ne soit
impraticable.
Quand, selon le paragraphe prcdent, les tats financiers dune filiale utiliss pour la prparation des tats
financiers consolids sont tablis une date diffrente de celle des tats financiers de la socit mre, des
ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte leffet des vnements ou transactions significatifs
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qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de la socit mre. En aucun cas lcart
entre la fin de la priode de reporting de la filiale et celle de la socit mre ne doit tre suprieur trois mois.
La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre la fin des priodes de reporting doivent tre
identiques dune priode lautre.
Les tats financiers consolids doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour
des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires.
Dans l'tat consolid de situation financire dans les capitaux propres, les participations ne donnant pas le
contrle doivent tre prsentes sparment de la participation des propritaires de la socit mre.
Des modifications de la part d'intrt d'une socit mre dans une filiale qui n'aboutissent pas une perte de
contrle sont comptabilises comme des transactions portant sur des capitaux propres (c'est--dire, par
exemple, des transactions effectues avec des propritaires agissant en cette qualit).
Perte de contrle
Si une socit mre perd le contrle dune filiale, elle :
dcomptabilise les actifs (y compris tout goodwill ventuel) et les passifs de la filiale leur valeur
comptable la date de la perte du contrle ;

dcomptabilise la valeur comptable de toute participation ne donnant pas le contrle dans lancienne
filiale la date de la perte de contrle (y compris tous les autres lments du rsultat global qui lui sont
attribuables) ;

comptabilise :
la juste valeur de la contrepartie ventuellement reue au titre de la transaction, de lvnement ou
des circonstances qui ont abouti la perte de contrle ;
et

si la transaction qui a abouti la perte de contrle implique une distribution de parts de la filiale des
propritaires agissant en cette qualit, cette distribution ;

comptabilise toute participation conserve dans l'ancienne filiale sa juste valeur la date de perte de
contrle ;

reclasse en rsultat, ou transfre directement en rsultats non distribus si d'autres normes l'imposent
les montants identifis au paragraphe 35 d'IAS 27 ;
et

comptabilise toute diffrence qui en rsulte au titre de profit ou de perte en rsultat attribuable la
socit mre.

Lors de la perte de contrle sur une filiale, tout investissement conserv dans lancienne filiale et tous les
montants dus par ou cette ancienne filiale doivent tre comptabiliss selon les autres normes compter de
la date de perte du contrle.
Comptabilisation des participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des
entreprises associes dans les tats financiers individuels
Dans le cas o une entit prpare des tats financiers individuels, elle doit comptabiliser les participations
dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes :
soit au cot,
soit selon IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Lentit doit appliquer la mme mthode comptable chaque catgorie de participations. Les participations
comptabilises au cot doivent tre comptabilises conformment IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en
vue de la vente et activits abandonnes" lorsquelles sont classes comme dtenues en vue de la vente (ou
incluses dans un groupe destin tre cd qui est class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5.
Lvaluation des participations comptabilises selon IAS 39 ne change pas dans ces circonstances.
Une entit doit comptabiliser en rsultat un dividende dune filiale, dune entit contrle conjointement ou
dune entreprise associe dans ses tats financiers individuels lorsque son droit percevoir le dividende est
tabli.
Les participations dans les entits contrles conjointement et les entreprises associes comptabilises selon
IAS 39 dans les tats financiers consolids doivent tre comptabilises de la mme manire dans les tats
financiers individuels de l'investisseur.
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Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies dans les tats financiers consolids :
la nature de la relation entre la socit mre et une filiale lorsque la socit mre ne dtient pas,
directement ou indirectement par des filiales, plus de la moiti des droits de vote ;

les raisons pour lesquelles la dtention, directement ou indirectement par des filiales, de plus de la
moiti des droits de vote rels ou potentiels de lentit dtenue ne constitue pas un contrle ;

la fin de la priode de reporting des tats financiers dune filiale, lorsque ces tats financiers sont utiliss
pour prparer les tats financiers consolids et quils sont tablis une date ou pour une priode
diffrente de celle des tats financiers de la socit mre, ainsi que la raison de lutilisation de dates ou
de priodes diffrentes ;

la nature et la porte de restrictions significatives (rsultant par exemple d'accords d'emprunt ou de


dispositions rglementaires) sur la capacit des filiales de transfrer des fonds la socit mre sous la
forme de dividendes en numraire, ou de rembourser des prts ou avances ;

un tableau qui montre les effets dventuels changements dans la quote-part dintrts dune socit
mre dans une filiale qui naboutissent pas une perte de contrle sur la part de capitaux propres
attribuable aux propritaires de la socit mre ;
et

en cas de perte de contrle sur une filiale, la socit mre doit prsenter le profit ou la perte ventuels,
comptabiliss selon le paragraphe 34, et :

la quote-part de ce rsultat attribuable la comptabilisation dune participation conserve dans


l'ancienne filiale, sa juste valeur la date de perte de contrle ;
et

le(s) poste(s) de ltat du rsultat global dans le(s)quel(s) est comptabilis le profit ou la perte (sil
nest pas prsent sparment dans ltat du rsultat global).

Date d'entre en vigueur


Une entit doit appliquer IAS 27 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 27 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
Cependant, en raison des modifications apportes IAS 27, il convient de se rfrer aux paragraphes 44
45C afin de connatre les exceptions au principe prcdent dictes par l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 28 " Participations dans des
entreprises associes"

Date maj : 26/06/2009

IAS 28 "Participations dans des entreprises associes"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 28 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 28 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 28 " Participations dans des entreprises associes" naborde que les points estims
les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 28 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la
rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 28 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 28 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 28 "Participations dans des entreprises
associes" (123 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 28 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A21 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/24 et 21/25 ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A7 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C6 de l'annexe.

Champ d'application
IAS 28 s'applique la comptabilisation des participations dans des entreprises associes. Toutefois, elle ne
sapplique pas aux participations dans des entreprises associes dtenues par :
des organismes de capital-risque ;
ou

des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds dassurance lis
des participations

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qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsignes comme tant leur juste valeur avec variation en
rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment IAS
39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Dfinitions
Une entreprise associe est une entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle que certaines
socits de personnes, dans laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une
participation dans une coentreprise.
La mthode de la mise en quivalence est une mthode comptable selon laquelle la participation est
initialement comptabilise au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements
postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Le rsultat
de linvestisseur comprend sa quote-part du rsultat de lentreprise dtenue.
Influence notable - Si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple, par le biais de
filiales), 20 % ou davantage des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum avoir une influence
notable, sauf dmontrer clairement que ce nest pas le cas. Inversement, si linvestisseur dtient,
directement ou indirectement (par exemple, par le biais de filiales), moins de 20 % des droits de vote dans
lentreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette
influence existe. Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas
ncessairement que linvestisseur exerce une influence notable.
Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par une ou plusieurs
des situations suivantes :
reprsentation au conseil dadministration ou lorgane de direction quivalent de lentreprise dtenue ;
participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux dcisions
relatives aux dividendes et autres distributions ;

transactions significatives entre linvestisseur et lentreprise dtenue ;


change de personnels dirigeants ;
ou

fourniture dinformations techniques essentielles.


Mthode de mise en quivalence
Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation dans une entreprise associe est initialement
comptabilise au cot, et la valeur comptable est augmente ou diminue pour comptabiliser la quote-part de
l'investisseur dans les rsultats de l'entreprise dtenue aprs la date d'acquisition. Les distributions reues de
l'entreprise dtenue rduisent la valeur comptable de la participation. Des ajustements de la valeur comptable
peuvent galement tre ncessaires dans le cas de modifications de la valeur de la participation de
l'investisseur dans l'entreprise dtenue dues des variations de capitaux propres de l'entit dtenue qui n'ont
pas t comptabilises dans son rsultat. De telles modifications sont notamment celles qui rsultent de la
rvaluation des immobilisations corporelles et des carts de conversion. La quote-part de l'investisseur dans
ces changements est comptabilise directement en capitaux propres de l'investisseur.
Lorsque des droits de vote potentiels existent, la quote-part de l'investisseur dans le rsultat de l'entreprise
dtenue et dans les variations de capitaux propres de l'entreprise dtenue est dtermine sur la base des
parts d'intrt actuelles et ne traduit pas la possibilit d'exercice ou de conversion des droits de vote
potentiels.
Modalits dapplication de la mthode de mise en quivalence
Une participation dans une entreprise associe doit tre comptabilise selon la mthode de la mise en
quivalence, sauf si :
la participation est classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;

l'exception vise au paragraphe 10 d' IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , qui autorise
une socit mre dtenant galement une participation dans une entreprise associe ne pas
prsenter d'tats financiers consolids, est applicable ;
ou

toutes les dispositions suivantes s'appliquent


l'investisseur est une filiale entirement dtenue ou est une filiale partiellement dtenue par une autre
entit, et ses autres propritaires, y compris ceux qui ne sont gnralement pas habilits voter, ont

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t informs, sans mettre d'objection, que l'investisseur n'applique pas la mthode de la mise en
quivalence ;
les instruments de dette ou de capitaux propres de l'investisseur ne sont pas ngocis sur un march
public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris
des marchs locaux ou rgionaux) ;

l'investisseur n'a pas dpos, et n'est pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs d'une
autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rglementation, aux
fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public ;
et

la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire de l'investisseur prsente des tats
financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes
internationales d'information financire.

Un investisseur doit cesser dutiliser la mthode de la mise en quivalence compter de la date o il cesse
de dtenir une influence notable sur une entreprise associe ; il doit comptabiliser cette participation selon
IAS 39 compter de cette date, condition que lentreprise associe ne devienne pas une filiale ou une
coentreprise telle que dfinie dans IAS 31 "Participations dans des coentreprises" .
La valeur comptable de la participation la date laquelle elle cesse d'tre une entreprise associe sera
considre comme son cot lors de l'valuation initiale comme actif financier selon IAS 39.
Une participation dans une entreprise associe est comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence
partir de la date laquelle l'entit devient une entreprise associe.
Lorsquil applique la mthode de la mise en quivalence, linvestisseur utilise les derniers tats financiers
disponibles de lentreprise associe. Lorsque les dates de reporting de linvestisseur et de lentreprise
associe sont diffrentes, lentreprise associe prpare, lusage de linvestisseur, des tats financiers la
mme date que les tats financiers de linvestisseur, sauf si cela savre impraticable.
Quand, conformment au prcdent paragraphe, les tats financiers dune entreprise associe utiliss pour
lapplication de la mthode de la mise en quivalence sont tablis des dates de reporting diffrentes, des
ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte les effets des transactions ou vnements
significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de linvestisseur. En aucun cas
lcart entre les dates de repor ting de lentreprise associe et celle de linvestisseur ne doit tre suprieur
trois mois. La dure des priodes de reporting et toute diffrence entre les dates de reporting doivent tre
identiques dune priode lautre.
Les tats financiers de linvestisseur doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes
pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
la juste valeur des participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe des prix cots
publis ;

les informations financires rsumes des entreprises associes, comprenant les montants agrgs des
actifs, passifs, du chiffre daffaires et du rsultat ;

les raisons pour lesquelles la prsomption dabsence dinfluence notable dun investisseur est infirme,
si linvestisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, moins de 20 % des droits de
vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette
influence existe ;

les raisons pour lesquelles la prsomption dinfluence notable dun investisseur est infirme, si
linvestisseur dtient, directement ou indirectement par le biais de filiales, 20 % ou davantage des droits
de vote ou des droits de vote potentiels dans lentreprise dtenue mais conclut cependant que cette
influence nexiste pas ;

la date de reporting des tats financiers dune entreprise associe, lorsque ces tats financiers sont
utiliss pour lapplication de la mthode de la mise en quivalence et quils sont tablis une date de
reporting ou pour une priode de reporting diffrente de celle de linvestisseur, ainsi que la raison de
lutilisation de dates de reporting et de priodes de reporting diffrentes ;

la nature et la porte de restrictions significatives (rsultant par exemple de contrats d'emprunt ou de


dispositions rglementaires) sur la capacit des entreprises associes de transfrer des fonds
linvestisseur sous la forme de dividendes en espces, ou de remboursements de prts ou davances.

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Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 28 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 28 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 29 " Information financire dans
les conomies hyperinflationnistes"

Date maj : 20/03/2009

IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 29 " Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la
norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la
validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 29 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1994. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au
niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1994 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 29 "Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" (119 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 29 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A22 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations des IFRS : consulter la
page 21/26.

Champ d'application
IAS 29 s'applique aux tats financiers individuels, y compris les tats financiers consolids, de toute entit
dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste.
L'hyperinflation est rvle par certaines caractristiques de l'environnement conomique d'un pays qui
comprennent, sans s'y limiter, les points suivants :
la population en gnral prfre conserver sa richesse en actifs non montaires ou en une monnaie
trangre relativement stable. Les montants dtenus en monnaie locale sont immdiatement investis
pour maintenir le pouvoir d'achat ;

la population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie locale, mais dans
une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre exprims dans cette monnaie ;

les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir
d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette priode est courte ;

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les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ;
et

le taux cumul de l'inflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %.


Le retraitement des tats financiers
Les tats financiers d'une entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste, qu'ils soient tablis selon l'approche du cot historique ou du cot actuel, doivent tre
libells dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture. Les chiffres correspondants de la priode
prcdente imposs par IAS 1, ainsi que toute information relative des priodes antrieures, doivent
galement tre exprims dans l'unit de mesure qui a cours la date de clture.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit faire partie du rsultat net et doit tre indiqu
sparment.
Etats financiers au cot historique
Bilan
Les montants figurant au bilan et qui ne sont pas exprims dans l'unit de mesure en vigueur la date de
clture sont retraits l'aide d'un indice gnral des prix.
Les lments montaires ne sont pas retraits parce qu'ils sont dj exprims dans l'unit montaire en
vigueur la date de clture.
Tous les autres actifs et passifs sont non montaires. Certains lments non montaires sont comptabiliss
pour des montants actuels la date de clture, tels que la valeur nette de ralisation et la valeur de march ;
ils ne sont donc pas retraits. Tous les autres actifs et passifs non montaires sont retraits.
Le cot retrait, ou cot diminu de l'amortissement, de chaque lment est dtermin en appliquant son
cot historique et au cumul des amortissements la variation d'un indice gnral des prix entre la date
d'acquisition et la date de clture.
Compte de rsultat
IAS 29 impose que tous les lments du compte de rsultat soient exprims dans l'unit de mesure en
vigueur la date de clture. Par consquent, tous les montants doivent tre retraits en appliquant la
variation de l'indice gnral des prix compter de l'enregistrement initial des lments de produits et de
charges dans les tats financiers.
Etats financiers au cot actuel
Bilan
Les lments valus au cot actuel ne sont pas retraits parce qu'ils sont dj exprims dans l'unit de
mesure en vigueur la date de clture.
Compte de rsultat
Le compte de rsultat au cot actuel, avant retraitement, prsente gnralement les cots en vigueur au
moment o se sont produits les transactions ou vnements sous-jacents. Le cot des ventes et
l'amortissement sont enregistrs aux cots qui taient actuels au moment de la consommation ; les ventes et
les autres charges sont enregistres pour leur montant en argent quand elles sont encourues. Aussi tous les
montants doivent-ils tre retraits dans l'unit de mesure en vigueur la date de clture, par application d'un
indice gnral des prix.
Economies cessant d'tre hyperinflationnistes
Lorsqu'une conomie cesse d'tre hyperinflationniste et que l'entit cesse de prparer et de prsenter ses
tats financiers selon IAS 29, elle doit prendre les montants exprims dans l'unit de mesure qui avait cours
la fin de la priode de reporting prcdente comme base de la valeur comptable dans ses tats financiers
ultrieurs.
Informations fournir
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
le fait que les tats financiers et les chiffres correspondants des priodes prcdentes ont t retraits
pour reflter l'volution du pouvoir d'achat gnral de la monnaie fonctionnelle, et qu'en consquence,
ils sont exprims dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture ;

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la convention de base - cot historique ou cot actuel - utilise pour tablir les tats financiers ;
et

la dsignation et le niveau de l'indice des prix la date de clture et l'volution de cet indice au cours
des priodes de reporting actuelle et prcdente.

Date d'entre en vigueur


IAS 29 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1990.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 31 " Participations dans des
coentreprises"

Date maj : 24/06/2009

IAS 31 "Participations dans des coentreprises"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 31 " Participations dans des coentreprises" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 31 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements,
dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au
niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org
Au niveau de lUnion europenne
IAS 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 31 "Participations dans des coentreprises" (129 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 31 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations des IFRS : consulter la
page 21/25 ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A8 de l'annexe.

Champ dapplication
IAS 31 s'applique la comptabilisation des participations dans des coentreprises. Toutefois, elle ne
sapplique pas aux participations de coentrepreneurs dans des entits contrles conjointement dtenues
par :
des organismes de capital-risque ;
ou

des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds d'assurance lis
des participations

qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsigns comme tant leur juste valeur avec variation en
rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabiliss selon IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement est exempt des
dispositions des paragraphes 30 (intgration proportionnelle) et 38 (mthode de la mise en quivalence) sil
remplit les conditions suivantes :
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la participation est classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;

l'exception du paragraphe 10 d' IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" qui autorise une
socit mre dtenant galement une participation dans une entit contrle conjointement ne pas
prsenter d'tats financiers consolids est applicable ;
ou

toutes les dispositions suivantes s'appliquent :


le coentrepreneur est une filiale entirement dtenue, ou encore une filiale partiellement dtenue par
une autre entit ; et ses propritaires, y compris ceux qui ne sont par ailleurs pas habilits voter,
ont t informs, sans mettre d'objection, que le coentrepreneur n'appliquait pas la consolidation
proportionnelle ou la mthode de la mise en quivalence ;

les instruments de dette ou de capitaux propres du coentrepreneur ne sont pas ngocis sur un
march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y
compris des marchs locaux et rgionaux) ;

le coentrepreneur n'a pas dpos ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des
valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre une catgorie
d'instruments sur un march public, ou n'est pas sur le point de le faire ;
et

la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire du coentrepreneur prsente des tats
financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes
internationales d'information financire.

Dfinitions
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune activit conomique afin
den obtenir des avantages.
Un investisseur dans une coentreprise est un participant une coentreprise et nexerce pas un contrle
conjoint sur celle-ci.
Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci.
Le contrle commun est le partage du contrle dune activit conomique en vertu d'un accord contractuel. Il
n'existe que lorsque les dcision stratgiques financires et oprationnelles correspondant l'activit
imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs).
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une
activit conomique sous contrle conjoint.
Accord contractuel
Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des
participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable (cf.
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ). Quelle qu'en soit la forme, l'accord contractuel est
gnralement constat par crit et traite de questions telles que :
lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ;
la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de la
coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ;

les apports en capital des coentrepreneurs ;


et

le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la


coentreprise.

Entits contrles en commun - Etats financiers d'un coentrepreneur


Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la
consolidation proportionnelle, ou la mthode alternative de la mise en quivalence.
Consolidation proportionnelle
En cas de recours la consolidation proportionnelle, un des deux formats de prsentation dcrits ci-aprs doit
tre utilis.
Le coentrepreneur peut regrouper sa quote-part de chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit
contrle conjointement avec les lments similaires, ligne par ligne, dans ses tats financiers. Par exemple,
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il peut regrouper sa quote-part des stocks de lentit contrle conjointement avec ses stocks et regrouper sa
quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement avec ses immobilisations
corporelles. Ou bien, le coentrepreneur peut inclure dans ses tats financiers des postes distincts pour sa
quote-part des actifs, passifs, charges et produits de lentit contrle conjointement. Par exemple, il peut
faire apparatre de faon spare sa quote-part dun actif courant de lentit contrle conjointement parmi
ses actifs courants ; il peut prsenter de faon spare sa quote-part des immobilisations corporelles de
lentit contrle conjointement parmi ses immobilisations corporelles.
Ces deux formats de prsentation aboutissent la prsentation de montants identiques de rsultat et de
chaque grande catgorie dactifs, passifs, produits et charges.
Mthode de la mise en quivalence
Certains coentrepreneurs comptabilisent leurs participations dans des entits contrles conjointement en
utilisant la mthode de la mise en quivalence, dcrite dans IAS 28. Lutilisation de celle-ci est prconise par
ceux qui font valoir quil est inappropri de regrouper des lments contrls avec des lments contrls
conjointement, et par ceux qui estiment que les coentrepreneurs exercent une influence notable, et non un
contrle conjoint, sur une entit contrle conjointement. La prsente norme ne recommande pas dutiliser la
mthode de la mise en quivalence parce que la consolidation par intgration proportionnelle rend mieux
compte de la substance et de la ralit conomique de la participation dun coentrepreneur dans une entit
contrle conjointement.
Un coentrepreneur doit cesser dutiliser la consolidation par intgration proportionnelle et la mthode de la
mise en quivalence compter de la date laquelle il cesse respectivement, dexercer un contrle conjoint
sur lentit contrle conjointement et galement une influence notable sur l'entit contrle conjointement.
Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise
Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit ou
dune perte quelconque dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant que la
coentreprise conserve les actifs, et la condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux risques et
avantages rattachs au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la partie du profit
ou de la perte qui est attribuable aux participations des autres coentrepreneurs. Le coentrepreneur doit
comptabiliser le montant intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente rvle une diminution de la valeur
nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur.
Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepreneur ne doit pas comptabiliser la
quote-part des profits de la coentreprise dans la transaction avant d'avoir revendu les actifs un tiers
indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de ces transactions de
la mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises immdiatement
lorsquelles reprsentent une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de
valeur.
Informations fournir
Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant dtermin pour les autres passifs ventuels, le
montant global dtermin pour les passifs ventuels suivants, moins que la probabilit de perte ne soit trs
faible :
tout passif ventuel encouru par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises
et sa quote-part de chacun des passifs ventuels encourus conjointement avec dautres
coentrepreneurs ;

sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, dont il pourrait tre ventuellement
responsable ;
et

les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable des
passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise.

Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant des autres engagements, le montant global des
engagements suivants au titre de ses participations dans des coentreprises :
tout engagement en capital pris par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des
coentreprises et sa quote-part dans les engagements en capital pris conjointement avec dautres
coentrepreneurs ;
et

sa quote-part dans les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes.
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Un coentrepreneur doit fournir la liste et la description de ses participations dans des coentreprises
importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement. Un
coentrepreneur qui comptabilise ses participations dans des entits contrles conjointement en ayant
recours soit la consolidation proportionnelle par regroupement des lments ligne par ligne, soit la
mthode de la mise en quivalence, doit indiquer les montants globaux respectifs des actifs courants, actifs
non courants, passifs courants, passifs non courants, produits et charges se rapportant ses participations
dans des coentreprises.
Un coentrepreneur doit indiquer la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits
contrles conjointement.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 31 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte
avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 32 " Instruments financiers :
prsentation"

Date maj : 05/01/2010

IAS 32 "Instruments financiers : prsentation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Cependant, le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des
amendements IAS 32 et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , intituls "Instruments financiers
remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation".
De plus, le 23 dcembre 2009, la CE a publi le rglement CE n 1293/2009 portant adoption de l'
amendement IAS 32 intitul "Classement des missions de droits".
Avertissement
Ce rsum d'IAS 32 " Instruments financiers : prsentation" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 32 a t publie par lIASB en dcembre 2003. Cependant, cette norme a
fait l'objet de nombreux amendements, qui ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion Europenne
IAS 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 32 "Instruments financiers :
prsentation" (176 Ko) publie dans ce rglement.
Postrieurement la publication du rglement CE n 1126/2008, des amendements subsquents ont t
introduits pour IAS 32 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption de la version rvise d'IAS 1
"Prsentation des tats financiers" : voir le A23 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations 2008 apportes aux
IAS/IFRS : voir l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C7 de l'annexe.

De plus, la norme IAS 32 a t amende directement par les rglements europens suivants :
le 21 janvier 2009, la CE a publi le rglement CE n 53/2009 portant adoption des amendements IAS
32 et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , intituls "Instruments financiers remboursables au gr
du porteur et obligations la suite d'une liquidation" ;

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le 23 dcembre 2009, la CE a publi le rglement CE n 1293/2009 portant adoption de l' amendement
IAS 32 intitul "Classement des missions de droits".

Objectif
L'objectif d'IAS 32 est d'tablir des principes rgissant la prsentation des instruments financiers comme
passifs ou comme capitaux propres ainsi que la compensation des actifs financiers et passifs financiers. Elle
traite du classement des instruments financiers, du point de vue de l'metteur, en actifs financiers, en passifs
financiers et en instruments de capitaux propres, du classement des intrts, dividendes, profits et pertes y
relatifs, et des circonstances dans lesquelles des actifs et des passifs financiers doivent tre compenss.
Les principes exposs dans IAS 32 compltent les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs
financiers et des passifs financiers, noncs dans IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation" , ainsi que les principes rgissant l'information fournir noncs dans IFRS 7 "Instruments
financiers : informations fournir" .
Champ d'application
IAS 32 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, except aux
lments et contrats expressment dfinis dans les subdivisions du paragraphe 4 de la norme.
IAS 32 s'applique aux contrats d'achat ou de vente d'un lment non financier qui peut faire l'objet d'un
rglement net en trsorerie ou en un autre instrument financier, ou par l'change d'instruments financiers,
comme si les contrats taient des instruments financiers, l'exception des contrats conclus et maintenus en
vue de la rception ou de la livraison d'un lment non financier selon les contraintes auxquelles s'attend
l'entit en matire d'achat, de vente ou d'utilisation.
Dfinitions
Un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif financier d'une entit et un passif financier
ou un instrument de capitaux propres d'une autre entit.
Est un actif financier tout actif qui est :
de la trsorerie ;
un instrument de capitaux propres d'une autre entit ;
un droit contractuel :
de recevoir d'une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier
ou

d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement
favorables l'entit ;

ou
un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui
est :

un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de recevoir un nombre variable
d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme
ou

un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fixe de
trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fixe d'instruments de capitaux propres de
l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les
instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de
capitaux propres de l'entit elle-mme.

Est un passif financier tout passif qui est :


une obligation contractuelle :
de remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier
ou

d'changer des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement
dfavorables l'entit ;

ou
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un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme et qui
est :

un instrument non driv pour lequel l'entit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable
d'instruments de capitaux propres de l'entit elle-mme
ou

un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par l'change d'un montant fixe de
trsorerie ou d'un autre actif financier contre un nombre fixe d'instruments de capitaux propres de
l'entit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de l'entit n'incluent pas les
instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future d'instruments de
capitaux propres de l'entit elle-mme.

Un instrument de capitaux propres est tout contrat mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs
d'une entit aprs dduction de tous ses passifs.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Passifs et capitaux propres
L'metteur d'un instrument financier doit, lors de sa comptabilisation initiale, classer l'instrument ou ses
diffrentes composantes en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres selon la
substance de l'accord contractuel et selon les dfinitions d'un passif financier, d'un actif financier et d'un
instrument de capitaux propres.
Instruments financiers composs
L'metteur d'un instrument financier non driv doit valuer les termes de l'instrument financier afin de
dterminer s'il contient la fois une composante de passif et une composante de capitaux propres. Ces
composantes doivent tre classes sparment en passifs financiers, en actifs financiers ou en instruments
de capitaux propres selon le paragraphe 15 de la norme.
Actions propres
Si une entit rachte ses propres instruments de capitaux propres, ceux-ci (les "actions propres") doivent tre
dduits des capitaux propres. Aucun profit ou perte ne doit tre comptabilis dans le rsultat lors de l'achat,
de la vente, de l'mission ou de l'annulation d'instruments de capitaux propres de l'entit. De telles actions
propres peuvent tre acquises et dtenues par l'entit ou par d'autres membres du groupe consolid. La
contrepartie verse ou reue doit tre comptabilise directement en capitaux propres.
Intrts, dividendes, profits et pertes
Les intrts, dividendes, profits et pertes lis un instrument financier ou une composante constituant un
passif financier doivent tre comptabiliss en produit ou en charge au compte de rsultat. L'entit doit imputer
directement au dbit des capitaux propres, nettes de tout avantage d'impt sur le rsultat y affrent, les
distributions aux porteurs d'instruments de capitaux propres. Les cots de transaction d'une transaction sur
capitaux propres doivent tre comptabiliss en dduction des capitaux propres, nets de tout avantage d'impt
sur le rsultat y affrent.
Compensation d'un actif financier et d'un passif financier
Un actif financier et un passif financier doivent tre compenss et le solde net doit tre prsent au bilan si et
seulement si une entit :
a actuellement un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ;
et

a l'intention soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
Pour comptabiliser un transfert d'un actif financier ne rpondant pas aux conditions requises pour une
dcomptabilisation, l'entit ne doit pas compenser l'actif transfr et le passif associ.
Date d'entre en vigueur
IAS 32 est applicable pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application
anticipe est autorise. Une entit ne doit pas appliquer IAS 32 pour les priodes annuelles ouvertes avant le
1er janvier 2005, si elle n'applique pas galement IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation", y compris les amendements mis en mars 2004. Si une entit applique IAS 32 pour une priode
ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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IAS 32 doit tre applique de manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 32 et IAS 1 :
Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation

Date maj : 06/02/2009

Amendements IAS 32 et IAS 1 : Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations
la suite d'une liquidation
La Commission europenne (CE) a publi le rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption
des amendements IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" intituls "Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une
liquidation".
Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant en vigueur au 15 octobre
2008 ont t adoptes par le rglement CE n 1126/2008 du 3 novembre 2008 (ce rglement adopte la
version franaise consolide la date du 15 octobre 2008 de ces normes et interprtations).
Le 14 fvrier 2008, l' International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amendements IAS 32 et
IAS 1 intituls "Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une
liquidation". En vertu de ces modifications, certains instruments mis par des entreprises et qui sont
actuellement classs comme passifs, alors qu'ils prsentent des caractristiques proches de celles d'actions
ordinaires, doivent tre classs comme capitaux propres. Les entreprises doivent fournir des informations
supplmentaires relatives ces instruments et de nouvelles rgles doivent s'appliquer quant leur
reclassement.
Il convient donc de mettre jour le rglement CE n 1126/2008 par l'ajout de ce nouveau rglement.
Les entreprises appliquent les amendements IAS 32 et IAS 1, telles qu'elles figurent l'annexe du prsent
rglement, au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre
2008.
Pour tlcharger la version franaise du rglement (111 Ko) CE n 53/2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IAS 32
" Instruments financiers : prsentation" intitul " Classement des missions de droits"

Date maj : 05/01/2010

Amendement IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" intitul "Classement des missions de droits"
Le 8 octobre 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi un amendement IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" , intitul "Classement des missions de droits".
Cet amendement a pour objectif d'apporter des prcisions sur la manire de comptabiliser certains droits
lorsque les instruments mis sont libells dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle de l'metteur.
Si ces instruments sont mis en proportion aux actionnaires existants de l'metteur contre un montant fix de
trsorerie, ils sont des capitaux propres, mme si leur prix d'exercice est libell dans une monnaie autre que
la monnaie fonctionnelle de l'metteur.
Cet amendement a t adopt au niveau europen par le rglement CE n 1293/2009 du 23 dcembre 2009.
En vertu de l'article 2 de ce rglement, les entreprises appliquent la modification apporte IAS 32 au plus
tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 janvier 2010.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 33 " Rsultat par action"

Date
maj : 26/06/2009

IAS 33 "Rsultat par action"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 33 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 33 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 33 " Rsultat par action" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 33 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la
rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 33 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 33 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 33 "Rsultat par action" (153 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 33 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A24 de l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C8 de l'annexe.

Objectif de la norme
Lobjectif d'IAS 33 est de prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action de
manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour une mme priode de
reporting et entre priodes de reporting diffrentes pour une mme entit.
Champ dapplication
IAS 33 s'applique aux tats financiers individuels ou spars d'une entit et aux tats financiers consolids
d'un groupe avec une socit mre :
dont les actions ordinaires ou les actions ordinaires potentielles sont ngocies sur un march public
(une bourse de valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des
marchs locaux et rgionaux) ;
ou

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qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un
autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre des actions ordinaires sur un march public, ou qui est
sur le point de le faire.

Evaluation
Rsultat de base par action
Une entit doit calculer le rsultat de base par action correspondant au rsultat attribuable aux porteurs
dactions ordinaires de lentit mre et, sil est prsent, au rsultat des activits ordinaires poursuivies
attribuable ces porteurs de capitaux propres.
Le rsultat de base par action doit tre calcul en divisant le rsultat attribuable aux porteurs dactions
ordinaires de lentit mre (le numrateur) par le nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation
(le dnominateur) au cours de la priode.
Pour les besoins du calcul du rsultat de base par action, les montants attribuables aux porteurs dactions
ordinaires de lentit mre dcoulant :
du rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuable lentit mre ;
et

du rsultat attribuable lentit mre


doivent tre les montants ci-dessus ajusts des montants aprs impt des dividendes prfrentiels, des
carts rsultant du rglement des actions prfrentielles et dautres effets similaires dactions prfrentielles
classes en capitaux propres.
Rsultat dilu par action
Une entit doit calculer le rsultat dilu par action pour le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires
de lentit mre et, sil est prsent, pour le rsultat des activits ordinaires poursuivies attribuables ces
mmes porteurs de capitaux propres.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux actionnaires
ordinaires de l'entit mre ainsi que le nombre moyen pondr d'actions en circulation, des effets de toutes
les actions ordinaires potentielles dilutives.
Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat attribuable aux actionnaires
ordinaires de lentit mre hauteur de leffet aprs impt :
de tout dividende ou autre lment au titre des actions ordinaires potentielles dilutives qui a t dduit
pour obtenir le rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre ;

des intrts comptabiliss au cours de la priode au titre des actions ordinaires potentielles dilutives ;
et

de tout autre changement dans les produits ou charges qui rsulterait de la conversion des actions
ordinaires potentielles dilutives.

Pour le calcul du rsultat dilu par action, le nombre dactions ordinaires doit tre le nombre moyen pondr
dactions ordinaires major du nombre moyen pondr dactions ordinaires qui seraient mises lors de la
conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives. Il faut considrer que
les actions ordinaires potentielles dilutives ont t converties en actions ordinaires au dbut de la priode ou
la date dmission des actions ordinaires potentielles si elle est ultrieure.
Ajustements rtrospectifs
Si le nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation augmente la suite d'une
capitalisation ou d'une mission d'actions gratuites, ou d'un fractionnement d'actions, ou diminue la suite
d'un regroupement d'actions, le calcul du rsultat par action, de base et dilu, est ajust de faon
rtrospective pour toutes les priodes prsentes. Si ces changements interviennent aprs la date de clture
mais avant celle laquelle la publication des tats financiers est autorise, les calculs par action pour la
priode concerne et les priodes prcdentes prsentes doivent tre faits sur la base du nouveau nombre
dactions. Le fait que les calculs par action refltent de tels changements doit tre indiqu. En outre, le
rsultat par action de base et dilu de toutes les priodes prsentes doit tre ajust pour tenir compte des
effets des erreurs et des ajustements rsultant de changements de mthodes comptables comptabiliss de
manire rtrospective.
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Prsentation
Une entit doit prsenter au compte de rsultat le rsultat de base et le rsultat dilu par action pour le
rsultat des activits poursuivies attribuables aux porteurs dactions ordinaires de lentit mre et pour le
rsultat attribuable aux porteurs dactions ordinaires de l'entit mre pour la priode, pour chaque catgorie
dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnfice pour la priode. Une entit doit
prsenter les rsultats de base par action et dilu par action avec la mme importance pour toutes les
priodes prsentes.
Une entit doit prsenter le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action, mme si les montants
indiqus sont ngatifs.
Informations fournir
Une entit doit notamment prsenter les lments suivants :
les montants utiliss aux numrateurs dans le calcul du rsultat de base et du rsultat dilu par action et
un rapprochement de ces montants avec le rsultat attribuable lentit mre pour la priode. Le
rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le
rsultat par action ;

le nombre moyen pondr dactions ordinaires utilis au dnominateur dans le calcul du rsultat de
base et du rsultat dilu par action et un rapprochement de ces dnominateurs lun avec lautre. Le
rapprochement doit comprendre leffet individuel de chaque catgorie dinstruments qui affecte le
rsultat par action ;

les instruments (y compris les actions dont lmission est conditionnelle) qui pourraient diluer le rsultat
de base par action lavenir, mais qui ntaient pas inclus dans le calcul du rsultat dilu par action
parce quils sont antidilutifs pour la (les) priode(s) prsente(s) ;

une description des transactions sur actions ordinaires et des transactions sur actions ordinaires
potentielles, qui interviennent aprs la date de clture et qui auraient modifi de manire significative le
nombre dactions ordinaires ou dactions ordinaires potentielles en circulation la fin de la priode si ces
transactions taient survenues avant la fin de la priode de reporting .

Si une entit fournit, outre ses rsultats de base par action et dilu par action, des montants par action en
utilisant une composante prsente au compte de rsultat autres que ceux imposs par la prsente norme,
ces montants doivent tre calculs en utilisant le nombre moyen pondr dactions ordinaires dtermin selon
la prsente norme. Les montants de base et dilu par action relatifs une telle composante doivent tre
indiqus avec la mme importance et prsents dans les notes. Une entit doit indiquer la base de
dtermination du (des) numrateur(s), et notamment si les montants par action sentendent avant impt ou
aprs impt. Si lentit utilise une composante du rsultat qui nest pas prsente comme un poste du compte
de rsultat, elle doit fournir un rapprochement de la composante utilise avec un poste prsent dans le
compte de rsultat.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 33 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 33 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 34 " Information financire
intermdiaire"

Date maj : 18/05/2010

IAS 34 "Information financire intermdiaire"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 34 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 34 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1998 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 34 " Information financire intermdiaire" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 34 a t publie par lIASC (devenu IASB) en 1998. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs
amendements, dont certains sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union
europenne".
Les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 34 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 34 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en 1998 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 34 "Information financire intermdiaire" (130
Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 34 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A25 ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
la page 21/35 ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C9 de l'annexe.

En revanche, les amendements apports IAS 34 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Objectif
L'objectif d'IAS 34 est de prescrire le contenu minimum d'un rapport financier intermdiaire ainsi que les
principes de comptabilisation et d'valuation appliquer aux tats financiers complets ou rsums d'une
priode intermdiaire.
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Champ d'application
IAS 34 ne prcise pas quelles entits doivent publier des rapports financiers intermdiaires ; elle n'indique
pas non plus selon quelle frquence ni dans quel dlai compter de la fin de la priode intermdiaire, ces
rapports doivent tre tablis. Toutefois, les gouvernements, les commissions de valeurs mobilires, les
bourses et les organismes comptables imposent bien souvent aux entits dont les titres d'emprunt ou de
capitaux propres sont cots de publier des rapports financiers intermdiaires. IAS 34 s'applique si l'entit est
tenue, ou si elle a choisi, de publier un rapport financier intermdiaire selon les IFRS.
Dfinitions
Le rapport financier intermdiaire dsigne un rapport financier contenant un jeu complet d'tats financiers (tel
que dcrit dans IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ) ou un jeu d'tats financiers rsums (tel que dcrit
dans la prsente norme) pour une priode intermdiaire.
Contenu d'un rapport financier intermdiaire
Selon la dfinition d'IAS 1, un jeu complet d'tats financiers comprend :
un bilan ;
un compte de rsultat ;
un tat de variation des capitaux propres qui indique :
soit l'ensemble des variations des capitaux propres ;
soit les variations des capitaux propres autres que celles qui rsultent de transactions avec des
porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit ;

un tableau des flux de trsorerie ; et


des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.
Composantes minimales d'un rapport financier intermdiaire
Un rapport financier intermdiaire doit comporter, au minimum, les composantes suivantes :
un bilan rsum ;
un compte de rsultat rsum ;
un tat rsum indiquant soit toutes les variations des capitaux propres, soit les variations des capitaux
propres autres que celles rsultant de transactions sur le capital avec les propritaires et de distributions
aux propritaires ;

un tableau rsum des flux de trsorerie ; et


une slection de notes explicatives.
Forme et contenu des tats financiers intermdiaires
Si une entit publie un jeu complet d'tats financiers dans son rapport financier intermdiaire, la forme et le
contenu de ces tats doivent tre conformes aux dispositions d'IAS 1 pour un jeu complet d'tats financiers.
Si une entit publie un jeu d'tats financiers rsums dans son rapport financier intermdiaire, ces tats
financiers rsums doivent comporter au minimum chacune des rubriques et chacun des sous-totaux qui
taient prsents dans ses tats financiers annuels les plus rcents, ainsi que la slection de notes
explicatives imposes par IAS 34. Ils doivent galement prsenter les postes ou les notes supplmentaires
dont l'omission aurait pour effet de rendre trompeurs les tats financiers intermdiaires rsums.
Le rsultat par action (de base et dilu) doit tre prsent au compte de rsultat, complet ou rsum, d'une
priode intermdiaire.
Slection de notes explicatives
Une entit doit au minimum inclure les informations suivantes dans les notes annexes ses tats financiers
intermdiaires, si elles sont significatives et si elles ne sont pas fournies par ailleurs dans son rapport
financier intermdiaire. Les informations doivent normalement tre prsentes sur une base cumule depuis
le dbut de la priode annuelle jusqu' la date intermdiaire. Toutefois, l'entit doit galement indiquer tout
vnement significatif ou toute transaction significative pour la comprhension de la priode intermdiaire
considre :
une dclaration indiquant que les mthodes comptables et les modalits de calcul adoptes dans les
tats financiers intermdiaires sont identiques celles utilises dans les tats financiers annuels les

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plus rcents ou, si ces mthodes comptables et modalits de calcul ont chang, une description de la
nature de ces changements et de leur effet ;
des commentaires expliquant le caractre saisonnier ou cyclique des activits de la priode
intermdiaire ;

la nature et le montant des lments inhabituels du fait de leur nature, de leur importance ou de leur
incidence, affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le rsultat net ou les flux de trsorerie ;

la nature et le montant des changements d'estimations de montants prsents lors des prcdentes
priodes intermdiaires de la priode annuelle ou des changements d'estimations de montants
prsents lors de priodes annuelles antrieures, si ces changements ont un effet significatif sur la
priode intermdiaire considre ;

les missions, rachats et remboursements de titres d'emprunt et de capitaux propres ;


les dividendes pays (dividende total ou par action) en distinguant ceux verss au titre des actions
ordinaires de ceux verss au titre des autres actions ;

les informations sectorielles suivantes :


les produits des activits ordinaires provenant de clients externes, s'ils sont inclus dans l'valuation
du rsultat sectoriel examin par le principal dcideur oprationnel ou bien rgulirement fournis au
principal dcideur oprationnel ;

les produits des activits ordinaires intersecteurs, s'ils sont inclus dans l'valuation du rsultat
sectoriel examin par le principal dcideur oprationnel ou bien rgulirement fournis au principal
dcideur oprationnel ;

une valuation du rsultat sectoriel ;


le total des actifs pour lesquels il y a eu un changement significatif du montant prsent dans les
derniers tats financiers annuels ;

une description des diffrences par rapport aux derniers tats financiers annuels dans la base de
segmentation ou dans la base d'valuation du rsultat sectoriel ;

un rapprochement du total des valuations de rsultat des secteurs prsenter et du rsultat de


l'entit avant charge d'impt (produit d'impt) et activits abandonnes. Cependant, si une entit
affecte des secteurs prsenter des lments tels que des charges d'impt (des produits d'impt),
l'entit peut rapprocher le total des valuations de rsultat des secteurs et le rsultat aprs prise en
compte de ces lments. Les lments de rapprochement significatifs seront identifis sparment et
dcrits dans ce rapprochement ;

les vnements significatifs postrieurs la fin de la priode intermdiaire qui ne sont pas traduits dans
les tats financiers de la priode intermdiaire ;

l'effet des changements qui ont affect la composition de l'entit au cours de la priode intermdiaire, y
compris les regroupements d'entreprises, l'acquisition ou la sortie de filiales et de participations long
terme, les restructurations et les activits abandonnes. Dans le cas de regroupements d'entreprises,
l'entit doit fournir les informations qu'imposent de fournir les paragraphes 66 73 d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ; et

les changements ayant affect les passifs ventuels ou les actifs ventuels depuis la dernire date de
clture.

Priodes pour lesquelles des tats financiers intermdiaires doivent tre prsents
Les rapports intermdiaires doivent comporter les tats financiers intermdiaires (rsums ou complets) pour
les priodes suivantes :
bilan la fin de la priode intermdiaire concerne et bilan comparatif la clture de l'exercice qui
prcde immdiatement ;

compte de rsultat de la priode intermdiaire et compte de rsultat cumul depuis le dbut de la


priode annuelle, ainsi que comptes de rsultat comparatifs pour les priodes intermdiaires
comparables (priode courante et cumul depuis le dbut de la priode annuelle) de l'exercice qui
prcde immdiatement ;

tat prsentant des variations des capitaux propres depuis le dbut de la priode courante ainsi qu'un
tat comparatif pour la priode cumule comparable de l'exercice qui prcde immdiatement ; et

tableau des flux de trsorerie depuis le dbut de l'exercice, ainsi que tableau comparatif pour la priode
cumule comparable de l'exercice qui prcde immdiatement.

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Importance relative
Pour dcider comment comptabiliser, valuer, classer ou fournir une information relative un lment pour
les besoins de l'information financire intermdiaire, l'importance relative s'apprcie par rapport aux donnes
financires de la priode intermdiaire. Pour apprcier l'importance relative, il faut tenir compte du fait que les
valuations intermdiaires peuvent reposer sur des estimations dans une plus large mesure que les
valuations de donnes financires annuelles.
Informations fournir dans les tats financiers annuels
Si l'estimation d'un montant prsent dans une priode intermdiaire volue de faon significative durant la
dernire priode intermdiaire de l'exercice, mais si cette priode intermdiaire ne fait pas l'objet d'un rapport
financier distinct, la nature et le montant de ce changement d'estimation doivent tre indiqus dans une note
aux tats financiers annuels de l'exercice concern.
Comptabilisation et valuation
Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats financiers annuels
Dans ses tats financiers intermdiaires, une entit doit appliquer des mthodes comptables identiques
celles utilises dans ses tats financiers annuels, sauf en ce qui concerne les changements de mthodes
comptables postrieurs la date de clture des tats financiers annuels les plus rcents, lesquels devront
tre traduits dans les tats financiers annuels de la priode annuelle suivante. Toutefois, la frquence
(annuelle, semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d'une entit ne doit pas affecter l'valuation de
ses rsultats annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues pour les besoins de l'information
intermdiaire doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de la priode annuelle jusqu' la date
intermdiaire.
Produits perus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle
Les produits des activits ordinaires qu'une entit peroit de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle
pendant une priode annuelle ne doivent tre ni anticips, ni diffrs une date intermdiaire s'il n'est pas
appropri de les anticiper ou de les diffrer la fin de la priode annuelle de l'entit.
Cots encourus de faon ingale au cours de la priode annuelle
Les cots qu'une entit encourt de faon ingale durant la priode annuelle doivent tre anticips ou diffrs
une date intermdiaire si, et seulement si, il est appropri d'anticiper ou de diffrer ce type de cots la fin
de la priode annuelle.
Utilisation d'estimations
Les procdures d'valuation adopter pour l'tablissement d'un rapport financier intermdiaire doivent tre
conues de telle sorte que les informations en rsultant soient fiables et que toutes les informations
financires significatives pertinentes pour la comprhension de la situation financire ou de la performance de
l'entit soient fournies de manire approprie. Alors que les valuations effectues tant dans les rapports
annuels que dans les rapports intermdiaires reposent souvent sur des estimations raisonnables, la
prparation des rapports financiers intermdiaires impose en gnral de recourir davantage des mthodes
d'estimation que celle des rapports financiers annuels.
Retraitement des priodes intermdiaires prsentes antrieurement
Un changement de mthodes comptables, autre qu'un changement pour lequel des dispositions transitoires
sont spcifies par une nouvelle norme ou une nouvelle interprtation, doit tre traduit :
en retraitant les tats financiers de priodes intermdiaires prcdentes de la priode en cours et les
priodes intermdiaires comparables de priodes antrieures qui seront retraites dans les tats
financiers annuels selon IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et
erreurs" ; ou

lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer, au dbut de la priode courante, l'effet cumul de
l'application d'une nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, en ajustant les tats
financiers des priodes intermdiaires prcdentes de la priode courante et des priodes
intermdiaires comparables de priodes annuelles antrieures afin d'appliquer la nouvelle mthode
comptable de manire prospective partir de la premire date possible.

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Date d'entre en vigueur
IAS 34 entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1999. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 36 " Dprciation d'actifs"

Date
maj : 02/04/2010

IAS 36 "Dprciation d'actifs"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 36 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 36 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 36 " Dprciation d'actifs" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 36 a t publie par lIASB en mars 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, dont
certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la
rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 36 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 36 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15
octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 36 "Dprciation d'actifs" (208 Ko) publie dans le
rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 36 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A26 de l'annexe ;

rglement CE n 69/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Cot d'une
participation dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe" apports
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" et IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" : consulter
le A3 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter
les pages 21/26, 21/27 et 21/37 ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C10 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Champ d'application
IAS 36 s'applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que :
les stocks (voir IAS 2 "Stocks" ) ;
les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11 "Contrats de construction" ) ;
les actifs d'impt diffr (voir IAS 12 "Impts sur le rsultat" ) ;
les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS 19 "Avantages du personnel" ) ;
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les actifs financiers compris dans le champ d'application d' IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" ;

les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS 40 "Immeubles de placement" ) ;
les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots estims au
point de vente (voir IAS 41 "Agriculture" ) ;

les cots d'acquisition diffrs, et les immobilisations incorporelles, gnrs par les droits contractuels
d'un assureur selon des contrats d'assurance dans le champ d'application d' IFRS 4 "Contrats
d'assurance" ;
et

les actifs non courants (ou groupes destins tre sortis) classs comme tant dtenus en vue de la
vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" .

Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ;
et

les prix sont mis la disposition du public.


Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus petit groupe identifiable d'actifs qui gnre des entres
de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs ou groupes
d'actifs.
Les actifs de support sont des actifs, autres que le goodwill , qui contribuent aux flux de trsorerie futurs tant
de l'UGT examine que d'autres UGT.
La juste valeur diminue des cots de la vente est le montant qui peut tre obtenu de la vente d'un actif ou
d'une unit gnratrice de trsorerie lors d'une transaction dans des conditions de concurrence normale entre
des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie.
Une perte de valeur est le montant pour lequel la valeur comptable d'un actif ou d'une UGT excde sa valeur
recouvrable.
La valeur recouvrable d'un actif ou d'une UGT est la valeur la plus leve entre sa juste valeur diminue des
cots de la vente et sa valeur d'utilit.
La valeur d'utilit est la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs susceptibles de dcouler d'un actif ou
d'une UGT.
Identification d'un actif qui a pu perdre de la valeur
Une entit doit apprcier chaque date de reporting s'il existe un quelconque indice qu'un actif peut avoir
subi une perte de valeur. S'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif.
Qu'il y ait un indice de perte de valeur ou non, une entit doit aussi :
tester annuellement la dprciation d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ou
une immobilisation incorporelle qui n'est pas encore prte tre mise en service, en comparant sa
valeur comptable sa valeur recouvrable. Ce test de dprciation peut tre effectu tout moment au
cours d'une priode annuelle, condition qu'il soit effectu au mme moment chaque anne.
Diffrentes immobilisations incorporelles peuvent tre soumises des tests de dprciation des
moments diffrents. Toutefois, si une telle immobilisation incorporelle tait initialement comptabilise
pendant la priode annuelle considre, cette immobilisation incorporelle doit tre teste pour
dprciation avant la fin de cette priode annuelle ;

effectuer un test de dprciation du goodwill acquis dans d'un regroupement d'entreprises, selon les
paragraphes 80 99.

Pour apprcier s'il existe une quelconque indication qu'un actif a pu se dprcier, une entit doit au minimum
considrer les indications suivantes :
Sources d'informations externes :
durant la priode, la valeur de march d'un actif a diminu de faon plus importante que du seul effet
attendu du passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;

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d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode ou
surviendront dans un proche avenir, dans l'environnement technologique, conomique ou juridique
ou du march dans lequel l'entit opre ou dans le march auquel l'actif est dvolu ;

les taux d'intrt du march ou d'autres taux de rendement du march ont augment durant la
priode et il est probable que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation utilis dans le
calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront de faon significative la valeur recouvrable de
l'actif ;

la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure sa capitalisation boursire ;


Source d'informations internes :
il existe un indice d'obsolescence ou de dgradation physique d'un actif ;
des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode
ou sont susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode d'utilisation d'un
actif tel qu'il est utilis ou que l'on s'attend l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service
de l'actif, les plans d'abandon ou de restructuration du secteur d'activit auquel un actif appartient et
les plans de sortie d'un actif avant la date antrieurement prvue, et la restimation de la dure
d'utilit d'un actif comme dtermine plutt qu'indtermine ;

un lment probant provenant du systme d'information interne montre que la performance


conomique d'un actif est ou sera moins bonne que celle attendue.

Evaluation de la valeur recouvrable


IAS 36 dfinit la valeur recouvrable d'un actif ou d'une UGT comme la valeur la plus leve entre sa juste
valeur diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit.
Il n'est pas toujours ncessaire de dterminer la fois la juste valeur d'un actif diminue des cots de la vente
et sa valeur d'utilit. Si l'un ou l'autre de ces montants est suprieur la valeur comptable de l'actif, l'actif ne
s'est pas dprci et il n'est pas ncessaire d'estimer l'autre montant.
La valeur recouvrable est dtermine pour un actif pris individuellement moins que l'actif ne gnre pas
d'entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs ou
groupes d'actifs. Si tel est le cas, la valeur recouvrable est dtermine pour l'UGT laquelle l'actif appartient,
sauf :
si la juste valeur de l'actif diminue des cots de la vente est suprieure sa valeur comptable ;
ou

si la valeur d'utilit de l'actif peut tre estime comme tant proche de sa juste valeur diminue des
cots de la vente et si cette juste valeur diminue des cots de la vente peut tre dtermine.

Juste valeur diminue des cots de la vente


La meilleure indication de la juste valeur d'un actif diminue des cots de la vente est un prix figurant dans un
accord de vente irrvocable sign l'occasion d'une transaction dans des conditions de concurrence
normale, ajust pour prendre en compte les cots marginaux directement attribuables la sortie de l'actif.
Valeur d'utilit
Le calcul de la valeur d'utilit d'un actif doit reflter les lments suivants :
une estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif ;
des attentes relatives des variations possibles du montant ou de l'chance de ces flux de trsorerie
futurs ;

la valeur temps de l'argent, reprsente par le taux d'intrt sans risque actuel du march ;
le prix pour supporter l'incertitude inhrente l'actif ;
et

d'autres facteurs tels que l'illiquidit, que les participants du march reflteraient dans l'estimation des
flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif.

Pour valuer la valeur d'utilit, une entit doit :


tablir les projections de flux de trsorerie sur la base d'hypothses raisonnables et documentes
reprsentant la meilleure estimation de la direction de l'ensemble des conditions conomiques qui
existeront pendant la dure d'utilit de l'actif restant courir. Un poids plus important doit tre accord
aux indications externes ;

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tablir les projections des flux de trsorerie sur la base des prvisions/budgets financiers les plus
rcents approuvs par la direction, mais en excluant les entres ou les sorties de trsorerie futures
estimes, susceptibles d'tre gnres par des restructurations futures ou par l'amlioration ou
l'accroissement de la performance de l'actif. Les projections tablies sur la base de ces
budgets/prvisions doivent couvrir une priode d'une dure maximale de cinq ans, sauf si une priode
plus longue peut tre justifie ;

estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les budgets/prvisions
les plus rcents par extrapolation des projections tablies sur la base des budgets/prvisions en leur
appliquant un taux de croissance stable ou dcroissant pour les annes futures, sauf si un taux
croissant peut tre justifi. Ce taux de croissance ne doit pas excder le taux de croissance moyen
long terme pour les produits, les secteurs d'activit ou le(s) pays dans le(s)quel(s) l'entit opre ou pour
le march pour lequel l'actif est utilis, sauf si un taux de croissance suprieur peut tre justifi.

Les estimations des flux de trsorerie futurs doivent inclure :


les projections des entres de trsorerie futures relatives l'utilisation continue de l'actif ;
les projections des sorties de trsorerie ncessairement encourues pour gnrer les entres de
trsorerie relatives l'utilisation continue de l'actif (y compris les sorties de trsorerie pour prparer
l'actif en vue de son utilisation) et qui peuvent tre directement attribues, ou affectes l'actif sur une
base raisonnable, cohrente et permanente ;
et

les flux de trsorerie nets qui seront, s'il y a lieu, reus (ou pays) lors de la sortie de l'actif la fin de sa
dure d'utilit.

Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel. Les estimations de flux de
trsorerie futurs ne doivent pas inclure des entres ou des sorties de trsorerie futures estimes susceptibles
d'tre gnres par :
une restructuration future dans laquelle l'entit ne s'est pas encore engage ;
ou

l'amlioration ou l'accroissement de la performance de l'actif.


Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure :
les entres ou sorties de trsorerie provenant d'activits de financement ;
ou

les entres ou sorties de trsorerie lies l'impt sur le rsultat.


L'estimation des flux de trsorerie nets recevoir (ou payer) lors de la sortie d'un actif la fin de sa dure
d'utilit doit tre le montant qu'une entit s'attend obtenir de la sortie de l'actif lors d'une transaction dans
des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, aprs dduction
des cots de sortie estims.
Le(s) taux d'actualisation est(sont) un(des) taux avant impt qui reflte(nt) l'apprciation courante du march
de :
la valeur temps de l'argent ;
et

les risques spcifiques l'actif pour lequel les estimations de flux de trsorerie futurs n'ont pas t
ajustes.

Comptabilisation et valuation d'une perte de valeur


Si, et seulement si, la valeur recouvrable d'un actif est infrieure sa valeur comptable, la valeur comptable
de l'actif doit tre ramene sa valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de valeur.
Une perte de valeur doit tre immdiatement comptabilise en rsultat, sauf si l'actif est comptabilis pour
son montant rvalu selon une autre norme (par exemple, selon le modle de la rvaluation propos par
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ). Toute perte de valeur d'un actif rvalu doit tre traite comme une
rvaluation ngative selon cette autre norme.
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre ajuste
pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue de sa valeur rsiduelle (s'il
y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure d'utilit restant courir.
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UGT et goodwill
S'il existe un indice qu'un actif peut s'tre dprci, la valeur recouvrable de l'actif pris individuellement doit
tre estime. S'il n'est pas possible d'estimer la valeur recouvrable de l'actif pris individuellement, la valeur
recouvrable de l'UGT laquelle l'actif appartient (l'UGT de l'actif) doit tre dtermine.
Les UGT d'un mme actif ou de mmes types d'actifs doivent tre identifies de faon cohrente et
permanente d'une priode l'autre, moins qu'un changement ne soit justifi.
Valeur recouvrable et valeur comptable d'une UGT
La valeur comptable d'une UGT doit tre dtermine sur une base en cohrence avec la faon dont est
dtermine sa valeur recouvrable.
Pour les besoins des tests de dprciation, compter de la date d'acquisition, le goodwill acquis dans un
regroupement d'entreprises, doit tre affect chacune des UGT de l'acqureur ou chacun des groupes
d'UGT susceptible de bnficier des synergies du regroupement d'entreprises, que d'autres actifs ou passifs
de l'entreprise acquise soient ou non affects ces units ou groupes d'units. Chaque unit ou groupe
d'units auxquels le goodwill est ainsi affect :
doit reprsenter au sein de l'entit le niveau le plus bas auquel le goodwill est suivi pour des besoins de
gestion interne ;
et

ne pas tre plus grand qu'un secteur oprationnel dtermin selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .
Si l'affectation initiale du goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises ne peut pas tre acheve avant
la fin de la priode annuelle pendant laquelle le regroupement d'entreprises est effectu, cette affectation
initiale doit tre acheve avant la fin de la premire priode annuelle commenant aprs la date d'acquisition.
Une UGT laquelle un goodwill a t affect doit tre soumise un test de dprciation tous les ans ainsi
que toutes les fois qu'il y a une indication que l'unit peut s'tre dprcie, en comparant la valeur comptable
de l'unit, y compris le goodwill , sa valeur recouvrable. Si la valeur recouvrable de l'unit excde sa valeur
comptable, l'unit et le goodwill qui lui est affect doivent tre considrs comme ne s'tant pas dprcis. Si
la valeur comptable de l'unit excde sa valeur recouvrable, l'unit doit comptabiliser la perte de valeur selon
le paragraphe 104.
Le test de dprciation annuel d'une UGT laquelle un goodwill a t affect peut tre effectu tout
moment pendant une priode annuelle, condition que le test soit effectu au mme moment chaque anne.
Diverses UGT peuvent tre soumises un test de dprciation des moments diffrents.
Perte de valeur de la plus grande UGT
Une perte de valeur doit tre comptabilise pour une UGT (le plus petit groupe d'UGT auquel un goodwill ou
un actif de support a t affect) si, et seulement si, la valeur recouvrable de l'unit (du groupe d'units) est
infrieure la valeur comptable de l'unit (du groupe d'units). La perte de valeur doit tre rpartie, en
rduction de la valeur comptable des actifs de l'unit (du groupe d'units) dans l'ordre suivant :
tout d'abord, rduction de la valeur comptable de tout goodwill affect l'UGT (au groupe d'UGT) ;
et

ensuite, des autres actifs de l'unit (du groupe d'units) au prorata de la valeur comptable de chaque
actif dans l'unit (le groupe d'units).

Pour rpartir une perte de valeur selon le paragraphe prcdent, une entit ne doit pas rduire la valeur
comptable d'un actif en dessous du plus lev de :
sa juste valeur diminue des cots de vente (si on peut la dterminer) ;
sa valeur d'utilit (si on peut la dterminer) ;
et

zro.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre
les autres actifs de l'unit (du groupe d'units).
Aprs l'application des dispositions nonces ci-dessus, un passif doit tre comptabilis pour tout montant
non rparti d'une perte de valeur d'une UGT si, et seulement si, cela est impos par une autre norme.
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Reprise d'une perte de valeur
Une entit doit apprcier, chaque date de reporting, s'il existe une indication qu'une perte de valeur
comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill est susceptible de ne plus
exister ou d'avoir diminu. S'il existe une telle indication, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de cet actif.
Une perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre qu'un goodwill doit
tre reprise si, et seulement si, il y a eu un changement dans les estimations utilises pour dterminer la
valeur recouvrable de l'actif depuis la dernire comptabilisation d'une perte de valeur. Si tel est le cas, la
valeur comptable de l'actif doit tre augmente hauteur de sa valeur recouvrable, dans la limite fixe par le
paragraphe suivant. Cette augmentation se traduit par la reprise d'une perte de valeur.
Reprise d'une perte de valeur d'un actif isol
La valeur comptable d'un actif, autre qu'un goodwill , augmente en raison de la reprise d'une perte de valeur
ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si
aucune perte de valeur n'avait t comptabilise pour cet actif au cours d'exercices antrieurs.
Une reprise de perte de valeur d'un actif autre qu'un goodwill doit tre immdiatement comptabilise au
compte de rsultat, sauf si l'actif est comptabilis son montant rvalu selon une autre norme (par
exemple selon le modle de la rvaluation dans IAS 16). Toute reprise d'une perte de valeur d'un actif
rvalu doit tre traite comme une rvaluation positive selon cette autre norme.
Aprs la comptabilisation d'une reprise de perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre
ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, diminue de sa valeur
rsiduelle (s'il y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur la dure d'utilit restant courir.
Reprise d'une perte de valeur d'une UGT
La reprise d'une perte de valeur d'une UGT doit tre affecte aux actifs de l'unit, l'exception du goodwill ,
au prorata des valeurs comptables de ces actifs. Ces augmentations de valeurs comptables doivent tre
traites comme des reprises de pertes de valeur d'actifs isols.
Lors de la rpartition d'une reprise de perte de valeur d'une UGT selon le paragraphe prcdent, la valeur
comptable d'un actif ne doit pas tre augmente au-del du plus faible :
de sa valeur recouvrable (si on peut la dterminer) ;
et

de la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur
n'avait t comptabilise pour l'actif au cours de priodes antrieures.

Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre rparti au prorata entre
les autres actifs de l'unit, l'exception du goodwill .
Reprise d'une perte de valeur concernant un goodwill
Une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre reprise lors d'une priode ultrieure.
Informations fournir
Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir :
le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le
(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont incluses ;

le montant des pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le
(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont reprises ;

le montant des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en capitaux propres
au cours de la priode ;

le montant des reprises des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabiliss directement en
capitaux propres au cours de la priode.

Dispositions transitoires et date d'entre en vigueur


Si, selon le paragraphe 85 d'IFRS 3, une entit choisit d'appliquer IFRS 3 partir d'une date quelconque
avant les dates d'entre en vigueur prsentes aux paragraphes 78 84 d'IFRS 3, elle doit aussi appliquer la
prsente norme, de manire prospective, partir de cette mme date.
Par ailleurs, une entit doit appliquer la prsente norme :
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aux goodwill et aux immobilisations incorporelles acquis lors de regroupements d'entreprises pour
lesquels la date de l'accord est compter du 31 mars 2004 ;
et

tous les autres actifs, de manire prospective, partir du dbut de la premire priode annuelle
commenant compter du 31 mars 2004.

Les entits auxquelles le paragraphe 139 s'applique sont encourages appliquer les dispositions de la
prsente norme avant les dates d'entre en vigueur spcifies au paragraphe 139. Toutefois, si une entit
applique la prsente norme avant ces dates d'entre en vigueur, elle doit aussi appliquer en mme temps
IFRS 3 et IAS 38 (telle que rvise en 2004).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 37 " Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels"

Date maj : 26/06/2009

IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 37 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 37 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en septembre 1998 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 37 " Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IAS 37 a t approuve par lIASC (devenu IASB) en septembre 1998. Cependant, cette norme a fait l'objet
d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 37 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 37 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en septembre 1998 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 37 "Provisions, passifs ventuels
et actifs ventuels" (144 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 37 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A27 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C11 de l'annexe.

Champ d'application
IAS 37 s'applique la comptabilisation des provisions, des passifs ventuels et des actifs ventuels de toutes
les entits, except :
ceux rsultant de contrats non (entirement) excuts, sauf dans le cas o il s'agit d'un contrat
dficitaire ;

ceux couverts par une autre norme.


IAS 37 ne s'applique pas aux instruments financiers (y compris les garanties) entrant dans le champ
d'application d' IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Dfinitions
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant est incertain.
Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont le rglement devrait se
traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
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Un fait gnrateur d'obligation est un vnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse
pas l'entit d'autre solution raliste que d'teindre cette obligation.
Un passif ventuel est :
une obligation potentielle rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme que par
la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous
le contrle de l'entit ;
ou

une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise car :
il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques soit
ncessaire pour teindre l'obligation ;
ou

le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.


Un actif ventuel est un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme
que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement
sous le contrle de l'entreprise.
Comptabilisation
Provisions
Une provision doit tre comptabilise lorsque :
une entit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un vnement pass ;
il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire
pour rgler l'obligation ;
et

le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable.


Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise.
En de rares cas, l'existence d'une obligation actuelle n'apparat pas clairement. Dans ces cas, un vnement
pass est considr crer une obligation actuelle si, compte tenu de toutes les indications disponibles, il est
plus probable qu'improbable qu'une obligation actuelle existe la date de clture.
Passifs ventuels
Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel. Il donne toutefois lieu une information en
annexe.
Actifs ventuels
Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel.
Evaluation
Meilleure estimation
Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire l'extinction
de l'obligation actuelle la date de clture.
Risques et incertitudes
Les risques et incertitudes qui affectent invitablement de nombreux vnements et circonstances doivent
tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation d'une provision.
Valeur actuelle
Lorsque l'effet de la valeur temps de l'argent est significatif, le montant de la provision doit tre la valeur
actuelle des dpenses attendues que l'on pense ncessaires pour teindre l'obligation.
Le(s) taux d'actualisation doi(ven)t tre un (des) taux avant impts refltant les apprciations actuelles par le
march de la valeur temps de l'argent et des risques spcifiques ce passif. Le(s) taux d'actualisation ne doi
(ven)t pas reflter les risques pour lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs ont t ajustes.
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Evnements futurs
Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire l'extinction d'une obligation doivent
tre traduits dans le montant de la provision lorsqu'il existe des indications objectives suffisantes que ces
vnements se produiront.
Sortie attendue d'actifs
Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne doivent pas tre pris en compte dans l'valuation d'une
provision.
A la place, l'entit comptabilise les profits sur les sorties attendues d'actifs la date spcifie par la norme
traitant des actifs concerns.
Remboursements
Lorsqu'il est attendu que la totalit ou partie de la dpense ncessaire l'extinction d'une provision sera
rembourse par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis si, et seulement si, l'entit a la
quasi-certitude de recevoir ce remboursement si elle teint son obligation. Le remboursement doit tre trait
comme un actif distinct. Le montant comptabilis au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur au
montant de la provision.
Dans le compte de rsultat, la charge correspondant une provision peut tre prsente nette du montant
comptabilis au titre d'un remboursement.
Changements affectant les provisions
Les provisions doivent tre revues chaque date de clture et ajustes pour rflter la meilleure estimation
cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques ncessaires l'extinction
d'une obligation n'est plus probable, la provision doit tre reprise.
Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable d'une provision augmente chaque priode pour
reflter l'coulement du temps. Cette augmentation est comptabilise en cots d'emprunt.
Utilisation des provisions
Une provision ne doit tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine.
Application des rgles de comptabilisation et d'valuation
Pertes oprationnelles futures
Des provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre de pertes oprationnelles futures.
Contrats dficitaires
Si une entit a un contrat qui est dficitaire, l'obligation actuelle rsultant de ce contrat doit tre comptabilise
et value comme une provision.
Restructurations
Une provision pour cots de restructuration n'est comptabilis que lorsqu'il a t satisfait aux critres
gnraux de comptabilisation des provisions noncs ci-dessus.
Une obligation implicite de restructurer est gnre uniquement lorsqu'une entit :
a un plan formalis et dtaill de restructuration prcisant au moins :
l'activit ou la partie d'activit concerne ;
les principaux sites affects ;
la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront indemniss
au titre de la fin de leur contrat de travail ;

les dpenses qui seront engages ;


et

la date laquelle le plan sera mis en uvre ;


et

a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde qu'elle mettra en uvre la restructuration
soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses principales caractristiques.

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Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la restructuration, c'est
--dire les dpenses qui sont la fois :
ncessairement entranes par la restructuration ;
et

non lies aux activits poursuivies par l'entit.


Informations fournir
Pour chaque catgorie de provision, l'entit doit notamment fournir une information sur :
la valeur comptable l'ouverture et la clture de la priode ;
les provisions supplmentaires constitues au cours de la priode, y compris l'augmentation des
provisions existantes ;

les montants utiliss au cours de la priode ;


les montants non utiliss repris au cours de la priode ;
et

l'augmentation au cours de la priode du montant actualis rsultant de l'coulement du temps et de


l'effet de toute modification du taux d'actualisation.

L'information comparative n'est pas impose.


Pour chaque catgorie d'actifs, l'entit doit notamment fournir :
une brve description de la nature de l'obligation et de l'chance attendue des sorties d'avantages
conomiques en rsultant ;

une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de ces sorties ;


et

le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis
pour ce remboursement attendu.

A moins que la probabilit d'une sortie pour rglement soit trs faible, l'entit doit fournir, pour chaque
catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel et,
dans la mesure du possible :
une estimation de son effet financier ;
une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie ;
et

la possibilit de tout remboursement.


Lorsqu'une entre d'avantages conomiques est probable, l'entit doit fournir une brve description de la
nature des actifs ventuels la date de clture et, dans la mesure du possible, une estimation de leur effet
financier.
Dans des cas extrmement rares, la fourniture des informations en tout ou partie peut causer un prjudice
srieux l'entit dans un litige l'opposant des tiers sur le sujet faisant l'objet de la provision, du passif
ventuel ou de l'actif ventuel. En de tels cas, l'entit n'a pas fournir ces informations, mais elle doit indiquer
la nature gnrale du litige, le fait que ces informations n'ont pas t fournies, ainsi que la raison pour laquelle
elles ne l'ont pas t.
Date d'entre en vigueur
IAS 37 s'applique aux tats financiers annuels des priodes ouvertes compter du 1er juillet 1999. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme au titre de priodes ouvertes
avant le 1er juillet 1999, elle doit l'indiquer.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 38 " Immobilisations
incorporelles"

Date maj : 02/04/2010

IAS 38 "Immobilisations incorporelles"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 38 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 38 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004, et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 38 " Immobilisations incorporelles" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 38 a t publie par lIASB le 31 mars 2004. Cependant, cette norme a fait
l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 38 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 38 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008 qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004, et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 38 "Immobilisations
incorporelles" (176 Ko) publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendement subsquents ont
t introduits pour IAS 38 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le A6 de l'annexe ;

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A28 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008) :
consulter les pages 21/27 et 21/28 ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C12 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Champ d'application
IAS 38 s'applique la comptabilisation des immobilisations incorporelles, l'exception:
des immobilisations incorporelles entrant dans le champ d'application d'une autre norme ;
des actifs financiers, tels que dfinis dans IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ,
de la comptabilisation et de l'valuation des actifs d'exploration et d'valuation (voir IFRS 6 "Prospection
et valuation de ressources minrales" ), et

des dpenses relatives aux droits miniers, la prospection et l'extraction de minerais, de ptrole, de
gaz naturel et d'autres ressources similaires non renouvelables.

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Dfinitions
Un march actif est un march pour lequel sont runies toutes les conditions suivantes :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants ; et
les prix sont mis la disposition du public.
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique.
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle est le montant estim qu'une entit obtiendrait ce jour
de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait l'ge et se trouvait dj dans
l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit.
Immobilisations incorporelles
Un actif satisfait au critre d'identifiabilit lorsqu'il :
est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar de l'entit et tre vendu, transfr, concd par licence,
lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un contrat, avec un actif ou un passif
li ; ou

rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou
sparables de l'entit ou d'autres droits et obligations.

Comptabilisation et valuation
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si, et seulement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables l'actif iront l'entit ; et
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement au cot.
Acquisition spare
Le cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment comprend :
son prix d'achat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des
remises et rabais commerciaux ; et

tout cot, directement attribuable la prparation de l'actif en vue de son utilisation prvue.
Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
Selon IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" , si une immobilisation incorporelle est acquise dans le cadre
d'un regroupement d'entreprises, le cot de cette immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date
d'acquisition.
Goodwill gnr en interne
Le goodwill gnr en interne ne doit pas tre comptabilis en tant qu'actif.
Immobilisations incorporelles gnres en interne
Il est parfois difficile d'apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne remplit les conditions
pour tre comptabilise. Pour apprcier si elle satisfait aux critres de comptabilisation, une entit classe la
cration de l'immobilisation dans:
une phase de recherche, et
une phase de dveloppement
Si l'entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'un projet interne visant
crer une immobilisation incorporelle, elle traite la dpense au titre de ce projet comme si elle tait encourue
uniquement lors de la phase de recherche.
Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche (ou de la phase de recherche d'un projet interne)
ne doit tre comptabilise. Les dpenses pour la recherche (ou pour la phase de recherche d'un projet
interne) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'elles sont encourues.
Une immobilisation incorporelle rsultant du dveloppement (ou de la phase de dveloppement d'un projet
interne) doit tre comptabilise si, et seulement si, une entit peut dmontrer tout ce qui suit :
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la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en
service ou de sa vente ;

son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de la mettre en service ou de la vendre ;


sa capacit mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables ;
la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour achever le
dveloppement et mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle ;

sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours
de son dveloppement.

Les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne et autres
lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant qu'immobilisations incorporelles.
Comptabilisation d'une charge
Interdiction d'inscrire l'actif des charges comptabilises antrieurement
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges ne doivent
pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation incorporelle une date ultrieure.
Evaluation aprs comptabilisation
Une entit peut choisir comme sa mthode comptable, soit le modle du cot, soit le modle de la
rvaluation. Si une immobilisation incorporelle est comptabilise en utilisant le modle de rvaluation, tous
les autres actifs de sa catgorie doivent galement tre comptabiliss en utilisant le mme modle, moins
qu'il n'existe aucun march actif pour ces actifs.
Modle du cot
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise son cot diminu
du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Modle de la rvaluation
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour son montant
rvalu correspondant sa juste valeur la date de la rvaluation, diminu du cumul des amortissements
ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieures. Pour les rvaluations effectues selon IAS 38, la
juste valeur doit tre dtermine par rfrence un march actif. Les rvaluations doivent tre effectues
avec une rgularit suffisante pour qu' la date de clture, la valeur comptable de l'actif ne diffre pas de
faon significative de sa juste valeur.
Si une immobilisation incorporelle appartenant une catgorie d'immobilisations incorporelles rvalues ne
peut pas tre rvalue parce qu'il n'existe pas de march actif pour cet actif, celle-ci doit tre comptabilise
au cot, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Si la juste valeur d'une immobilisation incorporelle rvalue ne peut plus tre dtermine par rfrence un
march actif, la valeur comptable de cet actif doit tre son montant rvalu la date de la dernire
rvaluation faite par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur ultrieurs.
Si la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle augmente la suite d'une rvaluation,
l'augmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation".
Toutefois, l'augmentation doit tre comptabilise en rsultat dans la mesure o elle compense une diminution
de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat.
Lorsqu' la suite d'une rvaluation, la valeur comptable d'une immobilisation incorporelle diminue, cette
diminution doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une diminution de la rvaluation doit tre
directement impute en capitaux propres sous la rubrique "carts de rvaluation" dans la mesure o l'cart
de rvaluation prsente un solde crditeur au titre de ce mme actif.
Dure d'utilit
Une entit doit apprcier si la dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle est finie ou indtermine et, si
elle est finie, la dure de ou le nombre d'units de production ou d'units similaires constituant cette dure
d'utilit. Une immobilisation incorporelle doit tre considre par l'entit comme ayant une dure d'utilit
indtermine lorsque, sur la base d'une analyse de tous les facteurs pertinents, il n'y a pas de limite prvisible
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la priode au cours de laquelle on s'attend ce que l'actif gnre pour l'entit des entres nettes de
trsorerie.
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou d'autres droits lgaux
ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou d'autres droits lgaux, mais elle peut tre plus
courte, en fonction de la priode au cours de laquelle l'entit s'attend utiliser l'actif. Si les droits contractuels
ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible d'tre renouvele, la dure d'utilit
de l'immobilisation incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de renouvellement que s'il y a des lments
probants pour justifier le renouvellement par l'entit sans qu'elle encoure de cots importants.
Immobilisations incorporelles dure d'utilit finie
Dure d'amortissement et mode d'amortissement
Le montant amortissable d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rparti
systmatiquement sur sa dure d'utilit. L'amortissement commence ds que l'actif est prt tre mis en
service, c'est--dire ds qu'il se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires pour pouvoir l'exploiter de la
manire prvue par la direction. L'amortissement doit cesser la date la plus prcoce entre celle laquelle
cet actif est class comme dtenu en vue de la vente (ou inclus dans un groupe destin tre cd qui est
class comme dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes" et la date laquelle l'actif est dcomptabilis. Le mode d'amortissement utilis doit
reflter le rythme selon lequel l'entit prvoit de consommer les avantages conomiques futurs lis l'actif. Si
ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode d'amortissement linaire doit tre appliqu. La
dotation aux amortissements au titre de chaque priode doit tre comptabilise en rsultat, sauf si une autre
norme autorise ou impose son incorporation dans la valeur comptable d'un autre actif.
Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle dure d'utilit finie doit tre rpute nulle, sauf :
si un tiers s'est engag racheter l'actif la fin de sa dure d'utilit ; ou
s'il existe un march actif pour cet actif et :
si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et
s'il est probable qu'un tel march existera la fin de la dure d'utilit de l'actif.
Rexamen de la dure d'amortissement et du mode d'amortissement
La dure d'amortissement et le mode d'amortissement d'une immobilisation incorporelle doivent tre
rexamins au moins la clture de chaque exercice. Si la dure d'utilit attendue de l'actif est diffrente des
estimations antrieures, la dure d'amortissement doit tre modifie en consquence. Si le rythme attendu de
la consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de l'actif a connu un changement
important, le mode d'amortissement doit tre modifi pour reflter le nouveau rythme. De tels changements
doivent tre comptabiliss comme des changements d'estimation comptable selon IAS 8 "Mthodes
comptables, changement d'estimations comptables et erreurs" .
Immobilisations incorporelles dure d'utilit indtermine
Une immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine ne doit pas tre amortie.
Selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" , une entit est tenue d'effectuer un test de dprciation d'une
immobilisation incorporelle dure d'utilit indtermine en comparant sa valeur recouvrable sa valeur
comptable :
annuellement ; et
chaque fois qu'il y a une indication que l'immobilisation incorporelle peut s'tre dprcie.
Rexamen de l'apprciation de la dure d'utilit
La dure d'utilit d'une immobilisation incorporelle qui n'est pas amortie doit tre rexamine chaque
priode pour dterminer si les vnements et circonstances continuent de justifier l'apprciation de dure
d'utilit indtermine concernant cet actif. Si ce n'est pas le cas, le changement d'apprciation de la dure
d'utilit d'indtermine finie doit tre comptabilis comme un changement d'estimation comptable selon IAS
8.
Mises hors service et sorties
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise :
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lors de sa sortie ; ou
lorsqu'aucun avantage conomique futur n'est attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Les profits ou les pertes en rsultant doivent tre comptabiliss en rsultat. Les profits ne doivent pas tre
classs en produits des activits ordinaires.
Informations fournir
Pour chaque catgorie d'immobilisations incorporelles, une entit doit notamment fournir les informations
suivantes en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des autres immobilisations
incorporelles :
que les dures d'utilit soient indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures d'utilit ou les
taux d'amortissement utiliss ;

les modes d'amortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure d'utilit finie ;
la valeur brute comptable et tout cumul des amortissements (regroups avec le cumul des pertes de
valeur) l'ouverture et la clture de la priode ;

le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements des
immobilisations incorporelles ;

un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de la priode faisant


apparatre les informations prescrites par IAS 38.

Date d'entre en vigueur


Si, selon le paragraphe 85 d'IFRS 3, une entit choisit d'appliquer IFRS 3 partir d'une date quelconque
avant les dates d'entre en vigueur prsentes aux paragraphes 78 84 d'IFRS 3, elle doit aussi appliquer la
prsente norme, de manire prospective, partir de cette mme date. Ainsi, l'entit ne doit pas ajuster la
valeur comptable d'immobilisations incorporelles comptabilises cette date. Toutefois, l'entit doit, cette
date, appliquer la prsente norme pour rvaluer la dure d'utilit de ses immobilisations incorporelles
comptabilises. Si, la suite de cette rvaluation, l'entit modifie son valuation de la dure d'utilit d'un
actif, cette modification doit tre comptabilise comme un changement d'estimation comptable selon IAS 8.
Par ailleurs, une entit doit appliquer la prsente norme :
la comptabilisation d'immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements d'entreprises pour
lesquels la date de l'accord est compter du 31 mars 2004 ; et

la comptabilisation de toutes les autres immobilisations incorporelles de faon prospective partir de


la premire priode annuelle commenant compter du 31 mars 2004. Ainsi, l'entit ne doit pas ajuster
la valeur comptable d'immobilisations incorporelles comptabilises cette date. Toutefois, l'entit doit,
cette date, appliquer la prsente norme pour rvaluer la dure d'utilit de ces immobilisations
incorporelles. Si, la suite de cette rvaluation, l'entit modifie son valuation de la dure d'utilit d'un
actif, cette modification doit tre comptabilise comme un changement d'estimation comptable selon
IAS 8.

Une entit doit appliquer les amendements noncs au paragraphe 2 pour les priodes annuelles ouvertes
compter du 1er janvier 2006. Si une entit applique IFRS 6 au titre d'une priode antrieure, ces
amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
Application anticipe
Les entits auxquelles le paragraphe 130 s'applique sont encourages appliquer les dispositions de la
prsente norme avant les dates d'entre en vigueur spcifies au paragraphe 130. Toutefois, si une entit
applique la prsente norme avant ces dates d'entre en vigueur, elle doit aussi appliquer en mme temps
IFRS 3 et IAS 36 (telle que rvise en 2004).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 39 " Instruments financiers :
comptabilisation et valuation"

Date maj : 02/04/2010

IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 39 a t homologue antrieurement - mais partiellement - par le rglement CE n 2086/2004 du 19
novembre 2004. En effet, deux dispositions n'ont pas t reprises au niveau europen :
la premire disposition concerne l'option de la juste valeur (mais elle a t adopte ultrieurement par le
rglement CE n 1864/2005 du 15 novembre 2005) ;

la seconde disposition porte sur la comptabilit de couverture (en partie) ; elle n'est toujours pas
adopte par l'Europe.

Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 39, telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 - sous certaines exceptions (voir ci-
dessus) - et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Cependant, certains amendements publis
par l'IASB ont t adopts une date ultrieure (ils sont prsents ci-dessous dans le paragraphe "Au niveau
de l'Union europenne").
Par ailleurs, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 39 " Instruments financiers : comptabilisation et valuation" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 39 a t publie par l'IASB en dcembre 2003. Toutefois, depuis cette date,
IAS 39 a fait l'objet de nombreux amendements (voir ci-dessous le paragraphe "Au niveau de l'Union
europenne").
Par ailleurs, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 39, telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 - sous certaines exceptions (voir ci-
dessus) - et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS
39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (440 Ko) publie dans ce rglement.
Les amendements suivants publis ultrieurement par l'IASB ont t adopts au niveau europen ; il s'agit :
des amendements IAS 39 intituls "Elments ligibles la couverture" (adopts par le rglement CE
n 839/2009 du 15 septembre 2009) ;

de la version modifie, le 27 novembre 2008, des amendements IAS 39 et IFRS 7 "Instruments


financiers : informations fournir" intituls "Reclassement d'actifs financiers" (adopts par le rglement
CE n 824/2009 du 9 septembre 2009) ;

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des amendements "Drivs incorpors" apports IAS 39 et IFRIC 9 "Rexamen des drivs
incorpors" , qui ont t adopts par le rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009.

Postrieurement la publication du rglement CE n 1126/2008, des amendements subsquents ont t


introduits pour IAS 39 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A29 de l'annexe ;

rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Instruments
financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation" IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 : consulter la page 17/35 ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations annuelles des IFRS
(2006-2008) : consulter les pages 21/28 et 21/29 ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A9 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C13 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Enfin, le 12 novembre 2009, l'IASB a publi IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et
valuation des actifs financiers) qui vise remplacer IAS 39 d'ici 2013. Cette norme n'est pas encore adopte
au niveau europen. L'EFRAG et l'ARC ont annonc qu'ils reportaient leur avis d'adoption et le vote sur
l'adoption de cette nouvelle norme sans fixer de calendrier.
Comptabilit de couverture
Concernant la comptabilit de couverture, le dbat porte sur la rigueur des conditions concernant lefficacit
de la couverture, empchant lapplication de cette approche aux dpts de base au niveau du portefeuille de
bon nombre de banques europennes et les obligeant apporter des modifications qui seraient
disproportionnes et coteuses leur gestion actif/passif ainsi qu leur systme comptable. Les dispositions
exclues du champ de la rglementation sont donc celles qui ne refltent pas une approche base sur le
portefeuille et celles qui assimilent le risque de remboursement anticip au risque de taux dintrt. En
labsence dune lgislation europenne sur ce point, les socits sont nanmoins libres dappliquer ces
dispositions et, par consquent, tous les passages dIAS 39 se rapportant la comptabilit de couverture. Les
Etats membres peuvent galement rendre ces dispositions obligatoires dans leur environnement juridique
propre.
Objectif
L'objectif d'IAS 39 est d'tablir les principes de comptabilisation et d'valuation des actifs financiers, des
passifs financiers et de certains contrats d'achat ou de vente d'lments non financiers. Les dispositions
relatives la prsentation des instruments financiers sont dfinies dans IAS 32. Les dispositions relatives
l'information fournir sur les instruments financiers sont dfinies dans IFRS 7.
Champ d'application
IAS 39 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, sauf lorsque les
dispositions d'autres normes trouvent s'appliquer, comme par exemple :
les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , IAS 28 "Participations dans des entreprises
associes" ou IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;

les droits et obligations rsultant de contrats de location auxquels s'applique IAS 17 "Contrats de
location" ;

les droits et obligations des employeurs, dcoulant de plans d'avantages au personnel auxquels
s'applique IAS 19 "Avantages au personnel" ;

etc.
Il convient de se rfrer aux paragraphes 2 7 de la norme, ainsi qu'aux paragraphes AG1 AG4A de
l'annexe, pour connatre prcisment le champ d'application d'IAS 39.
Dfinitions
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Dfinition d'un driv
Un driv est un instrument financier ou un autre contrat qui prsente les trois caractristiques suivantes :
sa valeur varie en fonction d'une variation d'un taux d'intrt spcifi, du prix d'un instrument financier,
du prix d'une marchandise, d'un cours de change, d'un indice de prix ou de taux, d'une notation de
crdit ou d'un indice de crdit ou d'une autre variable (parfois appele le "sous-jacent") ;

il ne requiert aucun investissement initial net ou un investissement initial net infrieur celui qui serait
ncessaire pour d'autres types de contrats dont on pourrait attendre des ractions similaires aux
volutions des conditions de march ;
et

il est rgl une date future.


Dfinition des quatre catgories d'instruments financiers
Il existe 4 catgories d'instruments financiers :
les actifs financiers et passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ;
les placements dtenus jusqu' leur chance, qui sont des actifs financiers non drivs, assortis de
paiements fixes ou dterminables et d'une chance fixe, que l'entit a l'intention manifeste et la
capacit de conserver jusqu' leur chance ;

les prts, crances et dettes mis par l'entreprise ;


les actifs financiers disponibles la vente : actifs financiers non drivs qui sont dsigns comme tant
disponibles la vente ou ne sont pas classs dans l'une des 3 catgories ci-dessus.

Dfintions relatives la comptabilisation et l'valuation


Le cot amorti d'un actif ou d'un passif financier est le montant auquel est valu l'actif ou le passif financier
lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de
l'amortissement cumul calcul par la mthode du taux d'intrt effectif, de toute diffrence entre ce montant
initial et le montant l'chance, et diminu de toute rduction pour dprciation ou irrcouvrabilit.
La mthode du taux d'intrt effectif est une mthode de calcul du cot amorti d'un actif ou d'un passif
financier et d'affectation des produits financiers ou des charges financires au cours de la priode concerne.
Le taux d'intrt effectif est le taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de
trsorerie futurs sur la dure de vie prvue de l'instrument financier ou, selon le cas, sur une priode plus
courte de manire obtenir la valeur comptable nette de l'actif ou du passif financier.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Dfinitions relatives la comptabilit de couverture
Un instrument de couverture est un driv dsign ou (pour une couverture du seul risque de variation des
taux de change) un actif ou un passif financier dsign non driv dont on s'attend ce que la juste valeur ou
les flux de trsorerie compensent les variations de juste valeur ou de flux de trsorerie d'un lment couvert
dsign.
Drivs incorpors
Un driv incorpor est une composante d'un instrument hybride (compos) qui inclut galement un contrat
hte non driv, ce qui a pour effet de faire varier une partie des flux de trsorerie de l'instrument compos de
manire analogue celle d'un driv autonome.
Comptabilisation et dcomptabilisation
Comptabilisation initiale
Une entit doit comptabiliser un actif ou un passif financier dans son bilan lorsque, et seulement lorsqu'elle
devient une partie aux dispositions contractuelles de l'instrument.
Dcomptabilisation d'un actif financier
Une entit doit dcomptabiliser un actif financier si et seulement si :
les droits contractuels sur les flux de trsorerie lis l'actif financier arrivent expiration ;
ou

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elle transfre les droits contractuels de recevoir les flux de trsorerie lis l'actif financier, notamment,
et ce transfert rpond aux conditions de dcomptabilisation fixes par IAS 39.

Achat ou vente normaliss d'un actif financier


Un achat ou une vente "normaliss" d'actifs financiers doivent tre comptabiliss et dcomptabiliss, selon le
cas, en utilisant soit le principe de la comptabilisation la date de transaction, soit celui de la comptabilisation
la date de rglement.
Dcomptabilisation d'un passif financier
Une entit doit sortir un passif financier (ou une partie de passif financier) de son bilan si et seulement s'il est
teint c'est--dire lorsque l'obligation prcise au contrat est teinte, qu'elle est annule ou qu'elle arrive
expiration.
Evaluation
Evaluation initiale d'actifs et de passifs financiers
Lors de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif financier, une entit doit l'valuer sa juste valeur
majore, dans le cas d'un actif ou d'un passif financier qui n'est pas la juste valeur par le biais du compte de
rsultat, des cots de transaction directement imputables l'acquisition ou l'mission de l'actif ou du passif
financier.
Evaluation ultrieure d'actifs financiers
Aprs leur comptabilisation initiale, une entit doit valuer les actifs financiers, y compris les drivs qui
constituent des actifs, leur juste valeur, sans aucune dduction au titre des cots de transaction qui peuvent
tre encourus lors de leur vente ou d'une autre forme de sortie, sauf en ce qui concerne les actifs suivants :
les prts et crances qui doivent tre valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux d'intrt
effectif ;

les placements dtenus jusqu' leur chance, qui doivent tre valus au cot amorti en utilisant la
mthode du taux d'intrt effectif ;
et

les placements dans des instruments de capitaux propres qui n'ont pas de prix cot sur un march actif
et dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable, ainsi que les instruments drivs lis
ces instruments de capitaux propres non cots et qui doivent tre rgls par remise de tels instruments,
qui doivent tre valus au cot.

Evaluation ultrieure des passifs financiers


Aprs la comptabilisation initiale, une entit doit valuer tous les passifs financiers au cot amorti en utilisant
la mthode du taux d'intrt effectif, sauf :
les passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat. Ces passifs, y compris les
drivs qui constituent des passifs, doivent tre mesurs la juste valeur, l'exception d'un passif
driv li et devant tre rgl par remise d'un instrument de capitaux propres non cot dont la juste
valeur ne peut tre value de faon fiable, qui doit tre valu au cot ;

les passifs financiers qui surviennent lorsqu'un transfert d'actif financier ne rpond pas aux conditions de
dcomptabilisation ou lorsque l'approche de l'implication continue s'applique ;

les contrats de garantie financire. Aprs comptabilisation initiale, l'metteur d'un tel contrat doit
l'valuer en retenant le plus lev :

entre le montant dtermin conformment IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs


ventuels" ;
et

le montant initialement comptabilis diminu, le cas chant, de l'amortissement cumul comptabilis


conformment IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;

les engagements de fournir un prt un taux d'intrt infrieur au march. Aprs comptabilisation
initiale, l'metteur d'un tel contrat doit l'valuer en retenant le plus lev :

le montant dtermin conformment IAS 37 ;


et

le montant comptabilis initialement diminu, le cas chant, de l'amortissement cumul comptabilis


conformment IAS 18.

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Les passifs financiers qui sont dsigns en tant qu'lments couverts sont soumis aux dispositions de la
comptabilit de couverture.
Reclassements
Une entit :
ne doit pas reclasser un instrument financier dans ou driv hors de la catgorie de la juste valeur par le
biais du compte de rsultat pendant que cet instrument est dtenu ou mis ;

ne doit pas reclasser un instrument financier hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du
compte de rsultat si, lors de sa comptabilisation initiale, il a t dsign comme tant la juste valeur
par le biais du compte de rsultat ;
et

peut, si un actif financier n'est plus dtenu en vue d'tre vendu ou rachet dans un proche avenir
(nonobstant le fait que l'actif financier ait t acquis ou encouru principalement en vue d'tre vendu ou
rachet dans un proche avenir), reclasser cet actif financier hors de la catgorie de la juste valeur par le
biais du compte de rsultat, condition que les conditions du paragraphe 50B ou du paragraphe 50D de
la norme soient satisfaites.

Une entit ne doit pas reclasser un instrument financier dans la catgorie de la juste valeur par le biais du
compte de rsultat aprs sa comptabilisation initiale.
Un actif financier auquel s'applique le paragraphe 50c) ( l'exception des actifs financiers du type dcrit au
paragraphe 50D) ne peut tre reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat que dans des cas rares.
Un actif financier class comme disponible la vente et auquel se serait applique la dfinition des prts et
des crances (s'il n'avait pas t dsign comme disponible la vente) peut tre reclass hors de la
catgorie des actifs disponibles la vente dans la catgorie des prts et crances si l'entit a l'intention et la
capacit de dtenir l'actif financier dans un avenir prvisible ou jusqu' son chance.
Profits et pertes
Un profit ou une perte rsultant d'une variation de la juste valeur d'un actif ou d'un passif financier qui ne fait
pas partie d'une relation de couverture doit tre comptabilis comme suit :
un profit ou une perte sur un actif ou un passif financier class comme tant la juste valeur par le biais
du compte de rsultat doit tre comptabilis(e) au compte de rsultat ;

un gain ou une perte sur un actif financier disponible la vente doit tre comptabilis(e) directement en
capitaux propres dans le tableau de variation des capitaux propres, l'exception des pertes de valeur et
des profits et pertes de change, jusqu' sa dcomptabilisation, moment o le profit ou la perte cumuls
prcdemment comptabiliss en capitaux propres doivent alors tre inclus dans le rsultat. Toutefois,
les intrts calculs selon la mthode de l'intrt effectif sont comptabiliss en rsultat. Les dividendes
affrents un instrument de capitaux propres sont comptabiliss en rsultat ds qu'est tabli le droit de
l'entit d'en recevoir le paiement.

Pour les actifs et passifs financiers comptabiliss au cot amorti, un profit ou une perte est comptabilis(e) en
rsultat lorsque l'actif financier ou le passif financier est dcomptabilis ou dprci, et par le biais du
processus d'amortissement. Toutefois, pour les actifs et passifs financiers qui sont des lments couverts, la
comptabilisation du profit ou de la perte doit suivre les modalits nonces dans la norme.
Dprciation et irrcouvrabilit d'actifs financiers
A chaque date de clture, une entit doit apprcier s'il existe une indication objective de dprciation d'un
actif financier ou d'un groupe d'actifs financiers.
Couverture
S'il existe une relation de couverture dsigne entre un instrument de couverture et un lment couvert, la
comptabilisation du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture et sur l'lment couvert doit suivre les
modalits prescrites par la prsente norme.
Comptabilit de couverture
Il existe trois types de relations de couverture :
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la couverture de juste valeur : une couverture de l'exposition aux variations de la juste valeur d'un actif
ou d'un passif comptabilis ou d'un engagement ferme non comptabilis, ou encore d'une partie
identifie de cet actif, de ce passif ou de cet engagement ferme, qui est attribuable un risque
particulier et qui peut affecter le rsultat ;

le couverture de flux de trsorerie : une couverture de l'exposition aux variations de flux de trsorerie
qui : (i) est attribuable un risque particulier associ un actif ou un passif comptabilis (par exemple
tout ou partie des paiements d'intrt futurs sur une dette taux variable) ou une transaction prvue
hautement probable ; et (ii) pourrait affecter le rsultat ;

la couverture d'un investissement net dans une activit l'tranger, tel que dfini dans IAS 21 "Effets
des variations des cours des monnaies trangres" .

Une relation de couverture remplit les conditions requises pour l'application de la comptabilit de couverture
si, et seulement si, toutes les conditions suivantes sont runies :
l'origine de la couverture, il existe une dsignation et une documentation formalises dcrivant la
relation de couverture ainsi que l'objectif de l'entit en matire de gestion des risques et de stratgie de
couverture ;

l'on s'attend ce que la couverture soit hautement efficace dans la compensation des variations de
juste valeur ou de flux de trsorerie attribuables au risque couvert, en accord avec la stratgie de
gestion des risques dcrite l'origine pour cette relation de couverture particulire ;

pour les couvertures de flux de trsorerie, une transaction prvue qui fait l'objet de la couverture doit
tre hautement probable et doit comporter une exposition aux variations de flux de trsorerie qui
pourrait in fine affecter le rsultat ;

l'efficacit de la couverture peut tre mesure de faon fiable, c'est--dire que la juste valeur ou les flux
de trsorerie de l'lment couvert attribuables au risque couvert et la juste valeur de l'instrument de
couverture peuvent tre mesurs de faon fiable ;

la couverture est value de faon continue et dtermine comme ayant t effectivement hautement
efficace durant toutes les priodes couvertes par les tats financiers pour lesquels la couverture a t
dsigne.

S'agissant des couvertures de juste valeur, le profit ou la perte rsultant de la rvaluation de l'instrument de
couverture la juste valeur (pour un instrument de couverture driv) ou la composante en monnaie
trangre de sa valeur comptable value selon IAS 21 (pour un instrument de couverture non driv) doit
tre comptabilis(e) en rsultat ; le profit ou la perte sur l'lment couvert attribuable au risque couvert doit
ajuster la valeur comptable de l'lment couvert et tre comptabilis(e) en rsultat.
Concernant la couverture des flux de trsorerie, la partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture
qui est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres
et la partie inefficace du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture doit tre comptabilise en rsultat.
Pour la couverture d'un investissement net, la partie du profit ou de la perte sur l'instrument de couverture qui
est considre constituer une couverture efficace doit tre comptabilise directement en capitaux propres et
la partie inefficace doit tre comptabilise dans le compte de rsultat.
Date d'entre en vigueur et transition
Les entits doivent appliquer IAS 39 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est autorise. De trs nombreuses dispositions spcifiques sont prvues par la norme.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39
" Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls " Elments ligibles la
couverture"

Date maj : 23/09/2009

Amendements IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls "Elments ligibles
la couverture"
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 31 juillet 2008, les amendements IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls "Elments ligibles la couverture".
Ces amendements apportent des clarifications quant l'application de la comptabilit de couverture la
composante inflation des instruments financiers et quant aux contrats d'option, lorsqu'ils sont utiliss comme
instrument de couverture.
Ces amendements ont t adopts au niveau europen par le rglement CE n 839/2009 du 15 septembre
2009. En vertu de l'article 2 de ce rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la
date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 30 juin 2009.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRS 7
intituls " Reclassement d'actifs financiers"

Date maj : 17/09/2009

Amendements IAS 39 et IFRS 7 intituls "Reclassement d'actifs financiers"
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 13 octobre 2008, des amendements IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" et IFRS 7 "Instruments financiers : informations
fournir" qui permettent le reclassement de certains instruments financiers. Ces amendements IAS 39
introduisent la possibilit d'effectuer des reclassements pour les socits qui appliquent les IFRS, ce qui tait
dj prvu par les principes comptables gnralement accepts (GAAP ou generally accepted accounting
principles ) aux Etats-Unis, dans de rares circonstances.
La dtrioration des marchs de capitaux mondiaux au cours du troisime trimestre de l'anne 2008,
constitue un exemple possible de rares circonstances cites dans ces amendements aux IFRS et justifie, par
consquent, leur publication immdiate. Cette disposition permet aux entreprises qui appliquent les IFRS
d'utiliser ces amendements, si elles le souhaitent, compter du 1er juillet 2008.
Ces amendements sont les derniers d'une serie de mesures que l'IASB a prises pour faire face la crise
financire. L'IASB a travaill avec de nombreux autres organismes rgionaux et internationaux, notamment le
Forum de Stabilit Financire, pour apporter des solutions aux problmes de reporting financier issus de la
crise financire. En apportant ces rponses la crise, l'IASB prend acte des proccupations exprimes par
les dirigeants et les ministres des finances europens travers le Conseil de l'ECOFIN, visant s'assurer que
"les institutions financires europennes ne sont pas dsavantages vis--vis de leurs concurrents
internationaux en termes de rgles comptables et d'interprtations". Les amendements publis par l'IASB
rpondent au souhait de rduire les diffrences entre IFRS et US GAAP, d'une manire qui permette la
production d'une information financire de haute qualit pour les investisseurs travers les marchs globaux
de capitaux.
US
GAAP
Amendements
IAS 39
Reclassement des titres retirs de la catgorie "dtenus des fins de
transaction" dans de rares circonstances
Autoris Autoris
Reclassement dans la catgorie des prts (comptabiliss au cot historique) si
intention et capacit de l'entit de dtenir dans un futur prvisible (prts) ou
jusqu' l'chance (instruments de dette)
Autoris Autoris
Reclassement si l'option "juste valeur" avait t auparavant choisie Non
autoris
Non autoris
Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (164 Ko) de l'IASB.
Ces amendements ont t adopts par le rglement CE n 1004/2008 du 15 octobre 2008.
Modification postrieure des amendements
L'IASB a publi, le 27 novembre 2008, une version modifie des amendements "Reclassement d'actifs
financiers" apports IAS 39 et IFRS 7 qu'il avait adopts le 13 octobre prcdent.
Cette version modifie a pour objectif de rpondre plusieurs demandes de clarification concernant la date
d'entre en vigueur de ces amendements.
Les modifications apportes par l'IASB aux amendements "Reclassement d'actifs financiers" dans la version
publie le 27 novembre 2008 figurent ci-dessous en caractres gras (il convient de remarquer que toutes les
clarifications apportes par l'IASB ne modifient pas ncessairement de manire significative la traduction qui
a t ralise par la CE).
Rglement CE n 1004/2008 adopt le 15 octobre
2008
Traduction en franais de la version modifie le 27
novembre 2008 des amendements " Reclassement
d'actifs financiers"
Date d'entre en vigueur et transition ( 103 G) Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires (
103 H)
Reclassement des actifs financiers (amendements
dIAS 39 et dIFRS 7), publi en octobre 2008, a
modifi les paragraphes 50 et AG8 et ajout les
paragraphes 50B 50F. Une entit doit appliquer ces
amendements compter du 1er juillet 2008. Une
Reclassement des actifs financiers (amendements
dIAS 39 et dIFRS 7), publi en octobre 2008, a
modifi les paragraphes 50 et AG8 et ajout les
paragraphes 50B 50F. Une entit doit appliquer ces
amendements le 1er juillet 2008 ou aprs cette date .
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entit ne doit pas reclasser un actif financier selon les
paragraphes 50B, 50D ou 50E avant le 1er juillet
2008. Un reclassement dun actif financier effectu au
cours dune priode commenant le 1er novembre
2008 ou aprs cette date ne prend effet qu la date
du reclassement. Le reclassement dun actif financier
selon le paragraphe 50B, 50D ou 50E ne doit pas tre
appliqu de faon rtrospective aux priodes de
reporting prenant fin avant la date dentre en
vigueur du prsent paragraphe ."
Une entit ne doit pas reclasser un actif financier
selon les paragraphes 50B, 50D ou 50E avant le 1er
juillet 2008. Un reclassement dun actif financier
effectu le 1er novembre 2008 ou aprs cette date ne
prend effet qu la date du reclassement. Le
reclassement dun actif financier selon le paragraphe
50B, 50D ou 50E ne doit pas tre appliqu de faon
rtrospective avant le 1er juillet 2008 .
La version modifie de ces amendements a t adopte dans le rglement CE n 824/2009 du 9 septembre
2009.
Pour consulter le site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRIC 9
intituls " Drivs incorpors"

Date maj : 10/12/2009

Amendements IAS 39 et IFRIC 9 intituls "Drivs incorpors"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009 portant adoption d'
amendements apports IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors" et IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" , intituls "Drivs incorpors".
Ces modifications, publies antrieurement par l'International Accounting Standards Board (IASB), le 12 mars
2009, visent clarifier la comptabilisation d'instruments financiers drivs incorpors dans des contrats
lorsqu'un actif financier hybride est reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (813 Ko) CE n 1171/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (section comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 40 " Immeubles de placement"

Date maj : 30/04/2009

IAS 40 "Immeubles de placement"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 40 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 40 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 40 " Immeubles de placement" naborde que les points estims les plus significatifs.
Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 40 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a
fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils sont prsents
succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 40 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 40 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le
15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IAS 40 "Immeubles de placement" (153 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 40 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A30 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations annuelles des IFRS
(2006-2008) : consulter les pages 21/29 21/31 et 21/36.

Champ dapplication
IAS 40 s'applique la comptabilisation, lvaluation et aux informations fournir sur les immeubles de
placement.
Dfinitions
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou partie dun btiment ou les
deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour
en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ;
ou

le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.


Sont, par exemple, des immeubles de placement :
un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme plutt que pour une vente court terme dans le
cadre de lactivit ordinaire ;

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un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine (si une entit na pas dtermin
quelle utilisera le terrain soit comme un bien immobilier occup par son propritaire, soit pour le vendre
court terme dans le cadre de son activit ordinaire, le terrain est considr comme tant dtenu pour
valoriser le capital) ;

un btiment appartenant lentit (ou dtenu par lentit dans le cadre dun contrat de location-
financement) et donn en location dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple ;

un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location
simple.

Sont, par exemple, des lments qui ne sont pas des immeubles de placement :
un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire ou du processus de
construction ou damnagement pour ladite vente (voir IAS 2 "Stocks" ), par exemple, un bien immobilier
acquis exclusivement pour tre vendu ultrieurement dans un avenir proche ou tre amnag et
revendu ;

un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers (voir IAS 11
"Contrats de construction" ) ;

un bien immobilier occup par son propritaire (voir IAS 16 "mmobilisations corporelles" ), y compris
(entre autres choses) un bien immobilier dtenu en vue de son utilisation future comme bien immobilier
occup par son propritaire, un bien immobilier dtenu en vue de son amnagement futur et de son
utilisation ultrieure comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier occup par
des membres du personnel (que ceux-ci paient ou non un loyer aux conditions de march) et un bien
immobilier occup par son propritaire en attendant dtre vendu ;

un bien immobilier en cours de construction ou damnagement en vue dune utilisation ultrieure en


tant quimmeuble de placement. IAS 16 sapplique ce type de bien immobilier jusqu lachvement de
la construction ou de lamnagement, moment auquel le bien immobilier devient alors un immeuble de
placement auquel sapplique la prsente norme. Cependant, la prsente norme sapplique aux
immeubles de placement existants en cours de ramnagement et qui continueront dans le futur tre
utiliss en tant quimmeubles de placement ;

un bien immobilier donn en location une autre entit dans le cadre d'un contrat de location-
financement.

Comptabilisation
Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, si, et uniquement si :
il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de placement iront
lentit ;
et que

le cot de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable.


Evaluation lors de la comptabilisation
Un immeuble de placement doit tre valu initialement son cot. Les cots de transaction doivent tre
inclus dans lvaluation initiale.
Le cot d'un immeuble de placement comprend son prix dachat et toutes les dpenses directement
attribuables. Les dpenses directement attribuables sont, par exemple, les honoraires juridiques, les droits de
mutation et autres cots de transaction.
Le cot initial dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location et class comme
immeuble de placement doit tre dtermin selon ce qui est prescrit pour un contrat de location-financement
au paragraphe 20 d' IAS 17 "Contrats de location" , cest--dire que lactif sera comptabilis au plus faible de
la juste valeur du bien immobilier et de la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location. Un
montant quivalent doit tre comptabilis en tant que passif conformment ce mme paragraphe.
Evaluation aprs comptabilisation
Mthode comptable
Une entit doit choisir comme mthode comptable soit le modle de la juste valeur, soit le modle du cot et
doit appliquer cette mthode tous ses immeubles de placement.
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Modle de la juste valeur
Un profit ou une perte rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement doit tre
comptabilis en rsultat dans la priode au cours de laquelle il se produit.
La juste valeur dun immeuble de placement est le prix auquel cet actif pourrait tre chang entre parties
bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Une entit dtermine la juste valeur sans aucune dduction des cots de transaction quelle peut encourir lors
de la vente ou de toute autre forme de sortie.
La juste valeur d'un immeuble de placement doit reflter les conditions du march la date de clture.
Incapacit dterminer de faon fiable la juste valeur
Si, auparavant, lentit valuait un immeuble de placement la juste valeur, elle doit continuer lvaluer la
juste valeur jusqu sa sortie, mme si des transactions comparables sur le march deviennent moins
frquentes ou si les prix de march deviennent moins facilement disponibles.
Modle du cot
Aprs la comptabilisation initiale, une entit qui choisit le modle du cot doit valuer l'ensemble de ses
immeubles de placement selon les dispositions d'IAS 16 relatives ce modle.
Transferts
Des transferts, entres ou sorties, de la catgorie immeubles de placement doivent tre effectus si, et
uniquement si, il y a changement dutilisation mis en vidence par :
un commencement doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie des immeubles de
placement vers la catgorie biens occups par leur propritaire ;

un commencement damnagement en vue dune vente, pour un transfert de la catgorie immeubles de


placement vers la catgorie stocks ;

une fin doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie immeubles occups par leur
propritaire vers la catgorie biens de placement ;

le commencement dun contrat de location simple au profit dune autre partie, pour un transfert de la
catgorie stocks vers la catgorie des immeubles de placement ;
ou

la fin de la construction ou de lamnagement, pour un transfert de la catgorie immeubles en cours de


construction ou damnagement (couvert par IAS 16) vers la catgorie immeubles de placement.

Pour un transfert dun immeuble de placement valu la juste valeur vers la catgorie biens immobiliers
occups par leur propritaire ou la catgorie stocks, le cot prsum du bien immobilier pour sa
comptabilisation ultrieure selon IAS 16 ou IAS 2 doit tre sa juste valeur la date du changement
dutilisation.
Si un bien immobilier occup par son propritaire devient un immeuble de placement qui sera comptabilis
la juste valeur, lentit doit appliquer IAS 16 jusqu la date du changement dutilisation. Lentit doit traiter
toute diffrence cette date entre la valeur comptable du bien immobilier selon IAS 16 et sa juste valeur de la
mme manire quune rvaluation selon IAS 16.
Pour un transfert de la catgorie stocks vers la catgorie immeubles de placement qui sera comptabilis la
juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable
antrieure doit tre comptabilise en rsultat.
Lorsquune entit achve la construction ou lamnagement dun immeuble de placement construit pour elle-
mme, qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette
date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat.
Sorties
Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis (limin du bilan) lors de sa sortie ou lorsque son
utilisation est arrte de manire permanente et quaucun avantage conomique futur nest attendu de sa
sortie.
Les profits ou pertes rsultant de la mise hors service ou de la sortie dun immeuble de placement doivent
tre dtermin(e)s comme la diffrence entre le produit net de la sortie et la valeur comptable de lactif et
doivent tre comptabilis(e)s en rsultat dans la priode o intervient la mise hors service ou la sortie de
lactif.
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Les indemnisations reues de tiers et relatives des immeubles de placement dprcis, perdus ou
abandonns doivent tre comptabilises en rsultat lorsquelles deviennent exigibles.
Informations fournir
Selon IAS 40, une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
si elle applique le modle de la juste valeur ou le modle du cot ;
si elle applique le modle de la juste valeur, si des droits sur des biens immobiliers dtenus dans le
cadre de contrats de location simple sont classs et comptabiliss comme immeubles de placement et
dans quelles circonstances ;

lorsque le classement est difficile, les critres quelle utilise pour distinguer un immeuble de placement
dun bien immobilier occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans
le cadre de lactivit ordinaire ;

les mthodes et les hypothses importantes retenues pour dterminer la juste valeur des immeubles de
placement ;

dans quelle mesure la juste valeur des immeubles de placement repose sur une valuation par un
valuateur indpendant ayant une qualification professionnelle pertinente et reconnue ;

les montants comptabiliss en rsultat au titre des produits locatifs des immeubles de placement et de
leurs charges oprationnelles directes (y compris les rparations et la maintenance).

Une entit qui applique le modle de la juste valeur doit galement fournir un rapprochement entre la valeur
comptable des immeubles de placement louverture et la clture de la priode montrant les informations
suivantes :
les entres, en indiquant sparment celles qui rsultent d'acquisitions et celles qui rsultent de
dpenses ultrieures comptabilises dans la valeur comptable d'un actif ;

les entres rsultant d'acquisitions dans le cadre de regroupements dentreprises ;


les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ou inclus dans un groupe destin tre cd
class comme dtenu en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente
et activits abandonnes" et autres sorties ;

les profits ou pertes nets rsultant dajustement de la juste valeur ;


les transferts vers et depuis les catgories stocks et biens immobiliers occups par leur propritaire ;
et

autres variations.
Une entit appliquant le modle du cot doit, en outre, indiquer :
les modes damortissement utiliss ;
les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en dbut et en fin de priode ;
un rapprochement entre la valeur comptable de limmeuble de placement louverture et la clture de
la priode ;

la juste valeur de limmeuble de placement.


Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IAS 40 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 40 pour une priode ouverte avant le 1er
janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IAS 41 " Agriculture"

Date maj :
30/04/2009

IAS 41 "Agriculture"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IAS 41 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 41 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en fvrier 2001 et les
amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au
sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IAS 41 " Agriculture" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se
substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version rvise d'IAS 41 a t publie par lIASC (devenu IASB) en fvrier 2001. Cependant,
cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein de l'Union europenne. Ils
sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IAS 41 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 41 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en fvrier 2001 et les
amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au
sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger (en version franaise) IAS 41
"Agriculture" (125 Ko) publie dans ce rglement.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IAS 41 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A31 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008) :
consulter les pages 21/31, 21/34, 21/36 et 21/37.

Champ d'application
IAS 41 s'applique la comptabilisation des lments suivants, lorsqu'ils sont lis une activit agricole :
actifs biologiques ;
produit agricole au moment de la rcolte ;
et

subventions publiques.
En revanche, IAS 41 ne s'applique pas :
aux terrains lis une activit agricole (voir IAS 16 "Immobilisations corporelles" et IAS 40 "Immeubles
de placement" ) ;
et

aux immobilisations incorporelles lies une activit agricole (voir IAS 38 "Immobilisations
incorporelles" ).

Dfinitions
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Dfinitions relatives l'agriculture
Le produit agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entreprise.
Un actif biologique est un animal ou une plante vivants.
La transformation biologique comprend les processus de croissance, d'appauvrissement, de production et de
procration, qui engendrent des changements qualitatifs ou quantitatifs dans l'actif biologique.
Dfinitions gnrales
Un march actif est un march pour lequel sont runies les conditions ci-aprs :
les lments ngocis sur ce march sont homognes ;
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants,
et

les prix sont mis la disposition du public.


La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif rgl, entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Comptabilisation et valuation
Une entit doit comptabiliser un actif biologique ou un produit agricole si, et seulement si :
l'entit a le contrle de l'actif du fait d'vnements passs ;
il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entit ;
et

la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Un actif biologique doit tre valu lors de la comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste
valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque la juste valeur ne peut tre dtermine de
faon fiable (voir ci-dessous).
Le produit agricole rcolt partir des actifs biologiques d'une entit doit tre valu sa juste valeur
diminue des frais estims du point de vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette
date selon IAS 2 "Stocks" , ou selon une autre norme comptable applicable.
Profits et pertes
Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un actif biologique sa juste valeur diminue
des frais du point de vente estims et d'une variation de la juste valeur diminue des frais du point de vente
estims d'un actif biologique devra tre inclus dans le rsultat net de la priode pendant laquelle il se produit.
Un profit ou une perte rsultant de la comptabilisation initiale d'un prodit agricole la juste valeur diminue
des frais estims au point de vente doit tre inclus dans le rsultat net de l'exercice au cours duquel il se
produit.
Un profit ou une perte peut survenir lors de la comptabilisation initiale d'un produit agricole du fait de la
rcolte.
Incapacit mesurer la juste valeur de faon fiable
Il est prsum que la juste valeur d'un actif biologique peut tre value de manire fiable. Toutefois, cette
prsomption peut tre rfute uniquement lors de la comptabilisation initiale d'un actif biologique pour lequel
les prix ou valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles et pour lequel les autres mthodes
d'valuation de la juste valeur sont manifestement reconnues non fiables. Si tel est le cas, cet actif biologique
doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une fois
que la juste valeur d'un tel actif biologique est susceptible d'tre value de manire fiable, une entit doit
l'valuer sa juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une fois qu'un actif biologique non
courant satisfait aux critres de classification comme dtenu en vue de la vente (ou est inclus dans un groupe
destin tre cd class comme tant dtenu en vue de la vente) selon IFRS 5 "Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" , il est prsum que la juste valeur peut tre value de
faon fiable.
Dans tous les cas, une entit doit valuer le produit agricole au moment de la rcolte sa juste valeur
diminue des frais au point de vente estims. La prsente norme reflte l'ide que la juste valeur d'un produit
agricole au moment de la rcolte peut toujours tre mesure de manire fiable.
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Pour dterminer les cots, le cumul des amortissements et le cumul des pertes de valeur, une entit doit
prendre en considration IAS 2 Stoks, IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 36 Dprciation d'actifs.
Subventions publiques
Une subvention publique sans conditions lie un actif biologique valu sa juste valeur diminue des frais
du point de vente doit tre comptabilise comme un revenu lorsque la subvention publique est libre.
Si une subvention publique lie un actif biologique, valu sa juste valeur diminue des frais estims du
point de vente, est soumise condition, y compris lorsque la subvention publique impose l'entit de ne pas
s'engager dans des activits agricoles spcifiques, l'entit devra comptabiliser la subvention publique comme
un revenu, si et uniquement si les conditions lies la subvention publique sont remplies.
Informations fournir
Une entit doit indiquer le rsultat global pendant la priode courante provenant de la comptabilisation initiale
des actifs biologiques et des produits agricoles et de la variation de la juste valeur des actifs biologiques
diminue des frais estims du point de vente.
Une entit doit fournir une description de chaque groupe d'actifs biologiques.
L'entit est notamment invite fournir une description quantifie de chaque groupe d'actifs biologiques, en
distinguant les actifs biologiques consommables et producteurs ou en distinguant les actifs biologiques
adultes et immatures, s'il y a lieu.
Une entit doit communiquer les informations suivantes :
la nature de ses activits pour chacun des groupes d'actifs biologiques ;
et

les valuations ou estimations non financires de quantits physiques de :


chaque groupe d'actifs biologiques de l'entit la fin de la priode ;
et
1.
la production de produits agricoles au cours de la priode. 2.
Une entit doit indiquer les mthodes et hypothses significatives appliques pour dterminer la juste valeur
de chaque groupe de produits agricoles au moment de la rcolte et de chaque groupe d'actifs biologiques.
Une entreprise doit galement fournir des informations complmentaires concernant les actifs biologiques
lorsque la juste valeur ne peut tre mesure de faon fiable.
Date d'entre en vigueur
IAS 41 s'applique aux tats financiers annuels des priodes ouvertes compter du 1er janvier 2003. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 41 au titre de priodes ouvertes avant le 1er
janvier 2003, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 1 " Premire adoption des
IFRS"

Date maj : 10/09/2010

IFRS 1 "Premire adoption des IFRS"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008. Puis, le 25 novembre 2009,
la CE a publi le rglement CE n 1136/2009 portant adoption de la version restructure par l'IASB d'IFRS 1,
en novembre 2008.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 1 telle que publie dans le rglement CE n
1136/2009 du 25 novembre 2009, qui reprend la version de l'IASB publie le 27 novembre 2008.
Les amendements IFRS 1 intituls "Exemptions supplmentaires pour les premiers adoptants" publis par
l'IASB, le 23 juillet 2009, ont t adopts par le rglement CE n 550/2010.
Les amendements IFRS 1 intituls "Exemption limite de l'obligation de fournir des informations
comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB, le 28 janvier 2010, ont t
adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements contenus dans la version dfinitive des amliorations annuelles apportes
aux IAS/IFRS (2008-2010) n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 1 " Premire application des IFRS" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 1 a t publie par lIASB en novembre 2008. Les amendements IFRS 1 intituls
"Exemptions supplmentaires pour les premiers adoptants", publis par l'IASB le 23 juillet 2009, ont t
adopts par le rglement CE n 550/2010. Les amendements IFRS 1 intituls "Exemption limite de
l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par
l'IASB, le 28 janvier 2010, ont t adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements contenus dans la version dfinitive des amliorations annuelles apportes
aux IAS/IFRS (2008-2010) n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 1 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1126/2008 du 3 novembre 2008. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 1 telle que publie dans le rglement CE n 1136/2009 du
25 novembre 2009, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2008. Pour tlcharger en version
franaise IFRS 1 "Premire application des IFRS" (903 Ko) publie dans le rglement CE n 1136/2009.
Les amendements IFRS 1 intituls "Exemptions supplmentaires pour les premiers adoptants", publis par
l'IASB le 23 juillet 2009, ont t adopts par le rglement CE n 550/2010.
Les amendements IFRS 1 intituls "Exemption limite de l'obligation de fournir des informations
comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB, le 28 janvier 2010, ont t
adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements contenus dans la version dfinitive des amliorations annuelles apportes
aux IAS/IFRS (2008-2010) n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Enfin, IFRS 1 a t amende (addition du D25 dans l'annexe D) lors de la publication du rglement CE n
662/2010 du 23 juillet 2010 portant adoption de l'interprtation IFRIC 19 "Extinction de passifs financiers avec
des instruments de capitaux propres".
Champ d'application
Une entit applique la prsente norme dans :
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ses premiers tats financiers IFRS ; et
dans chaque rapport financier intermdiaire qu'elle prsente le cas chant selon IAS 34 "Information
financire intermdiaire" relatif une partie de la priode couverte par ses premiers tats financiers
IFRS.

Les premiers tats financiers IFRS d'une entit sont les premiers tats financiers annuels pour lesquels
l'entit adopte les IFRS, par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS incluse dans
ses tats financiers.
Comptabilisation et valuation
Etat de la situation financire d'ouverture en IFRS
Une entit est tenue de prparer et de prsenter un tat de la situation financire d'ouverture en IFRS la
date de transition aux IFRS. C'est le point de dpart de sa comptabilit selon les IFRS.
Mthodes comptables
Une entit doit appliquer les mmes mthodes comptables dans son tat de la situation financire d'ouverture
en IFRS et dans toutes les priodes prsentes dans ses premiers tats financiers IFRS. Ces mthodes
comptables doivent tre conformes chaque IFRS en vigueur la fin de sa premire priode de reporting
selon les IFRS, sauf dans les cas prciss aux paragraphes 13 19 et aux annexes B E.
Hormis les cas dcrits aux paragraphes 13 19 et aux annexes B E, dans son tat de la situation financire
douverture en IFRS, l'entit doit :
comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation ;
ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IFRS nautorisent pas une telle
comptabilisation ;

reclasser les lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable antrieur comme un certain
type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent
dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon les IFRS ; et

appliquer les IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss.
Les mthodes comptables qu'une entit utilise dans son tat de la situation d'ouverture en IFRS peuvent
diffrer de celles qu'elle a utilises la mme date en vertu du rfrentiel comptable antrieur. Les
ajustements qui en rsultent dcoulent d'vnements et de transactions antrieurs la date de transition aux
IFRS. C'est pourquoi l'entit doit comptabiliser ces ajustements directement en rsultats non distribus (ou, le
cas chant, dans une autre catgorie de capitaux propres) la date de transition aux IFRS.
IFRS 1 tablit deux catgories d'exceptions au principe selon lequel l'tat de la situation financire d'ouverture
en IFRS d'une entit doit tre conforme chaque IFRS :
l'annexe B interdit l'application rtrospective de certaines dispositions d'autres normes ;
les annexes C E prvoient des exemptions certaines dispositions d'autres normes.
Exemptions l'application rtrospective d'autres normes
IFRS 1 interdit l'application rtrospective de certaines dispositions d'autres normes. Ces exceptions sont
nonces dans les paragraphes 14 17 et dans l'annexe B.
Les estimations tablies par une entit selon les normes la date de transition aux IFRS doivent tre
cohrentes avec les estimations tablies la mme date selon le rfrentiel comptable antrieur (aprs les
ajustements destins reflter toute diffrence entre les mthodes comptables), sauf si des lments
probants objectifs montrent que ces estimations taient errones.
Exemptions d'autres IFRS
Une entit peut dcider d'utiliser une ou plusieurs des exemptions contenues dans les annexes C E. Une
entit ne doit pas appliquer ces exemptions d'autres lments par analogie.
Prsentation et informations fournir
Informations comparatives
Selon IAS 1 "Prsentation des tats financiers" , les premiers tats financiers IFRS d'une entit doivent
comprendre au moins trois tats de la situation financire, deux tats du rsultat global, deux comptes de
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rsultat spars (s'ils sont prsents), deux tats des flux de trsorerie et deux tats de variations des
capitaux propres et les notes lies, y compris les informations comparatives.
Explication de la transition aux IFRS
Rapprochements
L'entit doit expliquer l'impact de la transition du rfrentiel comptable antrieur aux IFRS sur sa situation
financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie publis.
Pour tre conformes au paragraphe prcdent, les premiers tats financiers IFRS d'une entit doivent
notamment comprendre :
les rapprochements entre ses capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable antrieur et ses
capitaux propres prsents selon les IFRS, aux deux dates suivantes :

la date de transition aux IFRS ; et


la clture de la dernire priode prsente dans les derniers tats financiers annuels de l'entit selon
le rfrentiel comptable antrieur ;

un rapprochement avec son rsultat global total selon les IFRS pour la dernire priode dans les tats
financiers annuels les plus rcents de l'entit. Le point de dpart de ce rapprochement doit tre le
rsultat global total selon le rfrentiel comptable antirieur pour la mme priode ou bien, si l'entit n'a
pas publi ce total, le rsultat selon le rfrentiel comptable antrieur ;

si l'entit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de la prparation de
son tat de la situation d'ouverture en IFRS, les informations fournir qu'aurait imposes IAS 36
"Dprciation d'actifs" si l'entit avait comptabilis ces pertes de valeur ou ces reprises pendant la
priode commenant la date de transition aux IFRS.

Dsignation des actifs financiers ou des passifs financiers


Une entit est autorise dsigner un actif financier ou un passif financier comptabilis antrieurement
comme tant un actif financier ou un passif financier la juste valeur par le biais du compte de rsultat ou un
actif financier comme disponible la vente selon le paragraphe D19. Lentit doit indiquer la juste valeur de
tout actif financier ou passif financier dsign dans chaque catgorie la date de dsignation, ainsi que leur
classification et leur valeur comptable dans les tats financiers antrieurs.
Utilisation de la juste valeur en tant que cot prsum
Si dans son tat de la situation financire douverture en IFRS, une entit utilise la juste valeur comme cot
prsum dune immobilisation corporelle, dun immeuble de placement ou dune immobilisation incorporelle
(cf. paragraphes D5 et D7), les premiers tats financiers IFRS de lentit doivent indiquer, pour chaque poste
de ltat de la situation financire douverture en IFRS :
le cumul de ces justes valeurs ; et
le montant cumul des ajustements des valeurs comptables prsentes selon le rfrentiel comptable
antrieur.

Utilisation du cot prsum pour les investissements dans des filiales, des entits contrles conjointement et
des entreprises associes
Si dans son tat de la situation financire douverture en IFRS, une entit utilise un cot prsum pour un
investissement dans une filiale, une entit contrle conjointement ou une entreprise associe dans ses tats
financiers spars, les premiers tats financiers spars en IFRS de lentit doivent mentionner :
le cot prsum total de ces investissements pour lesquels le cot prsum est la valeur comptable
selon le rfrentiel comptable antrieur ;

le cot prsum total de ces investissements pour lesquels le cot prsum est la juste valeur ; et
le montant cumul des ajustements des valeurs comptables prsentes selon le rfrentiel comptable
antrieur.

Date d'entre en vigueur


Des amendements successifs ayant t ports aux normes vises par IFRS 1, des dates d'entre en vigueur
diffrentes s'en suivent. Pour plus d'informations, consulter la norme dans son intgralit.
Annexes d'IFRS 1
L'annexe A prsente les dfinitions des principaux termes de la norme.
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L'annexe B de la norme traite des exceptions l'application d'autres IFRS et notamment des sujets suivants :
dcomptabilisation d'actifs et de passifs financiers ;
comptabilit de couverture ;
participations ne donnant pas le contrle.
L'annexe C traite des exemptions pour les regroupements d'entreprises.
Enfin, l'annexe D mentionne les exemptions d'autres IFRS, en particulier pour les thmes suivants :
transactions de paiements fonds sur des actions ;
contrats dassurance ;
juste valeur ou rvaluation comme cot prsum ;
contrats de location ;
avantages du personnel ;
montant cumul des diffrences de conversion ;
comptabilisation des participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des
entreprises associes ;

actifs et passifs de filiales, dentreprises associes et de coentreprises ;


instruments financiers composs ;
dsignation dinstruments financiers prcdemment comptabiliss ;
valuation la juste valeur dactifs financiers ou de passifs financiers lors de leur comptabilisation
initiale ;

passifs relatifs au dmantlement inclus dans le cot dune immobilisation corporelle ;


des actifs financiers ou des immobilisations incorporelles comptabilises selon IFRIC 12 Accords de
concession de services ;

cots demprunt ;
transfert d'actifs provenant de clients ; et
extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux propres.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 1 " Premire
adoption des IFRS" - Exemptions supplmentaires pour les premiers adoptants

Date maj : 08/07/2010

Amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" - Exemptions supplmentaires pour les premiers
adoptants
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 550/2010 du 23 juin 2010 portant adoption des
amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" , intituls "exemptions supplmentaires pour les
premiers adoptants" .
Le 23 juillet 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des amendements IFRS 1.
Ces modifications autorisent les entits ayant des activits dans le domaine du ptrole ou du gaz et qui
adoptent les IFRS pour la premire fois utiliser la valeur comptable des actifs ptroliers et gaziers telle que
dtermine selon le rfrentiel comptable antrieur. Les entits qui dcident de faire usage de cette
exemption doivent mesurer les passifs ptroliers et gaziers lis au dmantlement, la remise en tat et les
passifs similaires conformment IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" et comptabiliser
ces passifs dans les rsultats non distribus. Les modifications apportes IFRS 1 concernent aussi la
rvaluation de la dtermination de l'existence de contrats de location.
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRS 1
au plus tard la date d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2009.
Pour tlcharger en version franaise le rglement (809 Ko) CE n 550/2010.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 1 intituls
" exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les
1ers adoptants"

Date maj : 16/07/2010

Amendements IFRS 1 intituls "exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives
selon IFRS 7 pour les 1ers adoptants"
La Commission europenne (CE) a publi le rglement CE n 574/2010 du 30 juin 2010 qui porte adoption
des amendements "exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7
pour les premiers adoptants" apports la norme IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" .
Le 28 janvier 2010, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi les prcdents amendements
IFRS 1. Il a t constat que les premiers adoptants des normes IAS/IFRS ne bnficiaient pas de
l'exemption de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir" quant aux valuations la juste valeur et au risque de liquidit pour les priodes
annuelles prsentes titre de comparatif se terminant avant le 31 dcembre 2009. Les modifications d'IFRS
1 ont pour objet de permettre aux premiers adoptants de bnficier de cette exemption.
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRS 1
et IFRS 7 au plus tard la date d'ouverture de leur premire priode annuelle commenant aprs le 30 juin
2010.
Pour tlcharger en version franaise le rglement (813 Ko) CE n 574/2010.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 2 " Paiement fond sur des
actions"

Date maj : 09/04/2010

IFRS 2 "Paiement fond sur des actions"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 16 dcembre 2008, la CE a publi le rglement n 1261/2008 portant adoption des amendements
"Conditions d'acquisition et annulation" IFRS 2 et, le 23 mars 2010, le rglement CE n 244/2010 portant
adoption des amendements "Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont
rgles en trsorerie".
IFRS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de l'IASB publie en fvrier 2004 et les amendements successifs cette norme introduits
par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 2 " Paiement fond sur des actions" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 2 a t publie par lIASB en fvrier 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, qui
sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui
reprend la version de l'IASB publie en fvrier 2004 et les amendements successifs cette norme introduits
par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour
tlcharger en version franaise IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (179 Ko) telle que publie dans le
rglement CE n 1126/2008.
Le 16 dcembre 2008, la CE a publi le rglement n 1261/2008 portant adoption des amendements
"Conditions d'acquisition et annulation" IFRS 2.
Puis, le 23 mars 2010, la CE a publi le rglement n 244/2010 portant adoption des amendements
"Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie".
Postrieurement la publication du rglement CE n 1126/2008, des amendements subsquents ont t
introduits pour IFRS 2 dans les rglements communautaires portant sur la norme ou les amliorations
annuelles suivantes :
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C2 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Objectif
L'objectif d'IFRS 2 est de spcifier l'information financire prsenter par une entit qui entreprend une
transaction dont le paiement est fond sur des actions. En particulier, elle impose une entit de reflter dans
son rsultat et dans sa situation financire les effets des transactions dont le paiement est fond sur des
actions, y compris les charges lies des transactions attribuant aux membres du personnel des options sur
actions.
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Champ d'application
Une entit applique IFRS 2 pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est fond sur des
actions, y compris :
des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres ;

des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie ;
et

des transactions par lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens ou des services et dont les
caractristiques de l'accord laissent soit l'entit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix
entre un rglement de la transaction en trsorerie (ou en autres actifs) ou par mission d'instruments de
capitaux propres.

En revanche, IFRS 2 ne s'applique pas aux transactions dont le paiement est fond sur des actions par
lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens ou des services dans le cadre d'un contrat entrant dans le
champ d'application des 8 10 d' IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" , ou des 5 7 d' IAS 39
"Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Comptabilisation
Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le
paiement est fond sur des actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure qu'elle reoit
les services. L'entit doit comptabiliser en contrepartie soit une augmentation de ses capitaux propres si les
biens ou services ont t reus dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et
qui est rgle en instruments de capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont t acquis dans
le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie.
Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur
des actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant qu'actifs, ils doivent tre
comptabiliss en charges.
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres
Prsentation
Pour des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres, l'entit doit valuer les biens ou les services reus et l'augmentation de capitaux propres qui
en est la contrepartie, directement, la juste valeur des biens ou services reus, sauf si cette juste valeur ne
peut tre estime de faon fiable. Si l'entit ne peut estimer de faon fiable la juste valeur des biens ou des
services reus, elle doit en valuer la valeur et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie,
indirectement, par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus.
Pour appliquer les dispositions du paragraphe prcdent :
aux transactions menes avec des membres du personnel, la juste valeur des instruments de capitaux
propres doit tre value la date d'attribution ;

aux transactions avec des parties autres que des membres du personnel, la juste valeur doit tre
value la date laquelle l'entit obtient les biens ou l'autre partie fournit le service.

Transactions dans lesquelles des services sont reus


Si les instruments de capitaux propres attribus ne sont pas acquis avant que l'autre partie n'ait achev une
priode de service spcifie, l'entit doit prsumer que les services rendre par l'autre partie en rmunration
de ces instruments de capitaux propres seront reus l'avenir, pendant la priode d'acquisition des droits.
L'entit doit comptabiliser ces services et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, au
fur et mesure qu'ils sont rendus par l'autre partie pendant la priode d'acquisition des droits.
Transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus
Dtermination de la juste valeur d'instruments de capitaux propres attribus
Pour les transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus,
une entit doit valuer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus la date d'valuation, en
fonction des prix de march ventuellement disponibles, en prenant en compte les caractristiques et
conditions spcifiques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t attribus.
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Si des prix de march ne sont pas disponibles, l'entit doit estimer la juste valeur des instruments de capitaux
propres attribus en utilisant une technique d'valuation pour dterminer ce qu'aurait t le prix de ces
instruments de capitaux propres la date d'valuation lors d'une transaction conclue des conditions de
march normales, entre parties bien informes et consentantes.
Traitement des conditions d'acquisition des droits
L'entit doit comptabiliser, pour les biens ou les services reus pendant la priode d'acquisition des droits, un
montant fond sur la meilleure estimation disponible du nombre d'instruments de capitaux propres dont
l'acquisition est attendue ; elle doit rviser cette estimation, lorsque c'est ncessaire, si des informations
ultrieures indiquent que le nombre d'acquisitions attendues diffre des estimations prcdentes. A la date
d'acquisition des droits, l'entit doit rviser l'estimation de faon la rendre gale au nombre d'instruments de
capitaux propres finalement acquis, sous la rserve suivante : pour les attributions assorties de conditions de
march, l'entit doit comptabiliser les biens ou les services reus d'une autre partie qui rpond toutes les
autres conditions d'acquisition, que la condition de march ait t remplie ou non.
Aprs la date d'acquisition des droi ts
Lorsquelle a comptabilis les biens ou les services reus conformment aux paragraphes 10 22, et
laugmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, lentit ne doit procder aucun ajustement
ultrieur des capitaux propres aprs la date dacquisition. Par exemple, lentit ne doit pas reprendre
ultrieurement le montant comptabilis pour les services reus dun membre du personnel sil est ensuite
renonc aux instruments de capitaux propres attribus ou bien, dans le cas doptions sur action, si ces
options ne sont pas exerces. Cette disposition nexclut toutefois pas que lentit comptabilise un transfert au
sein des capitaux propres, savoir un transfert dune composante des capitaux propres une autre.
Si la juste valeur des instruments de capitaux propres ne peut pas tre estime de faon fiable
Dans de rares circonstances o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de manire fiable la juste valeur des
instruments de capitaux propres attribus la date d'valuation, la norme prvoit des dispositions
spcifiques.
Modifications des caractristiques et conditions sur la base desquelles des instruments de capitaux
propres ont t attribus, y compris les annulations et les rglements
Des dispositions spcifiques sont prvues aux paragraphes 26 29 inclusivement.
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie
Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, l'entit doit
valuer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif encouru, la juste valeur de ce passif. J usqu'au
rglement du passif, l'entit doit en rvaluer la juste valeur chaque date de clture ainsi qu' la date de
rglement, en comptabilisant en rsultat de la priode toute variation de juste valeur.
Transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui prvoient une possibilit de rglement
en trsorerie
S'agissant de transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les caractristiques de
l'accord laissent soit l'entit, soit l'autre partie le choix de dterminer si l'entit rgle la transaction en
trsorerie (ou avec d'autres actifs) ou par l'mission d'instruments de capitaux propres, l'entit doit
comptabiliser cette transaction ou les composantes de cette transaction soit comme une transaction dont le
paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie si, et dans la mesure o, l'entit est
soumise un engagement de rgler en trsorerie ou en autres actifs, soit comme une transaction dont le
paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres si, et dans la mesure
o, elle n'est pas soumise un tel engagement.
Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les caractristiques de
laccord laissent lautre partie le choix du rglement (voir 35 40) et l'entit le choix du rglement (voir
41 43).
Informations fournir
Une entit doit notamment fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de
comprendre la nature et la porte des accords en vigueur pendant la priode et dont le paiement est fond
sur des actions (description de chaque type d'accord, caractristiques et conditions gnrales de cet accord,
nombre et prix d'exercice moyens pondrs des options sur actions).
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Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de comprendre
comment la juste valeur des biens ou des services reus, ou la juste valeur des instruments de capitaux
propres attribus pendant la priode ont t dtermines.
Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des tats financiers de comprendre
l'effet sur le rsultat de l'entit pour la priode et sur sa situation financire des transactions dont le paiement
est fond sur des actions.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRS 2 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme au titre d'une priode ouverte
avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendement IFRS 2 - Conditions
d'acquisition et annulation

Date maj : 29/06/2009

Amendement IFRS 2 - Conditions d'acquisition et annulation
L' International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 17 janvier 2008, un amendement IFRS 2
"Paiement fond sur des actions" intitul "Conditions d'acquisition et annulation". Cet amendement a t
adopt au niveau europen dans le rglement CE n 1261/2008 du 16 dcembre 2008.
Cet amendement a pour double objectif :
de clarifier que les conditions d'acquisition de droits sont, soit des conditions de service, soit des
conditions de performance ( cf . dfinitions). Les autres critres d'un paiement fond sur des actions ne
constituent pas des conditions d'acquisition des droits ;
1.
d'indiquer que toutes les annulations, qu'elles aient pour origine une dcision prise par l'entit ou par
une autre partie, doivent faire l'objet du mme traitement comptable (cf. 28A) - antrieurement la
publication de cet amendement, IFRS 2 prcisait le traitement comptable des annulations lorsqu'une
entit est l'origine de cette dcision, mais la norme ne fournissait pas d'indication sur les rgles
applicables lorsque l'initiative de l'annulation tait prise par une partie autre que l'entit.
2.
Ces amendements sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2009, une application
anticipe tant autorise.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 2 -
Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en
trsorerie

Date maj : 09/04/2010

Amendements IFRS 2 - Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont
rgles en trsorerie
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 18 juin 2009, la version dfinitive des
amendements IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" qui sont intituls "Transactions intragroupe dont le
paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie".
Ces amendements ont t adopts dans le rglement CE n 244/2010 du 23 mars 2010.
Clarifications apportes
Ces amendements apportent des claircissements sur le traitement comptable des transactions fondes sur
des actions, pour lesquelles le fournisseur des biens ou des services est pay en espces et l'obligation est
contracte par une autre entit.
Suppression des IFRIC 8 et 11
Les amendements apports IFRS 2 incluent galement les dispositions qui taient antrieurement
contenues dans IFRIC 8 "Champ d'application d'IFRS 2" et IFRIC 11 "IFRS 2 - Actions propres et transactions
intra-groupe" par la modification du 2 et l'ajout d'un 13A traitant des transactions pour lesquelles l'entit ne
peut identifier expressment tout ou partie des biens ou services reus (dispositions applicables compter du
1er mai 2006) et de paragraphes l'annexe B pour traiter de la comptabilisation des transactions entre entits
d'un groupe (dispositions applicables compter du 1er mars 2007). De ce fait, l'IASB supprime les
interprtations IFRIC 8 et IFRIC 11, compter du 1er janvier 2010, c'est--dire la date d'entre en vigueur
des amendements apports IFRS 2 (une application anticipe de ces amendements tant possible).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 3 " Regroupements
d'entreprises"

Date maj : 18/05/2010

IFRS 3 "Regroupements d'entreprises"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
Puis, le 3 juin 2009, la CE a adopt la version rvise d'IFRS 3 dans le rglement CE n 495/2009.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 3 telle que publie dans le rglement CE n
495/2009, qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 3 juin
2009.
Les amendements apports IFRS 3 l'occasion de la publication des amliorations annuelles (2008-2010)
des IAS/IFRS n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 3 " Regroupements d'entreprises" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 3 "rvise" a t publie par lIASB le 10 janvier 2008.
Cependant, les amendements apports IFRS 3 en mai 2010, l'occasion de la publication des
amliorations annuelles (2008-2010) des IAS/IFRS n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 3 telle que publie dans le rglement CE n
495/2009, qui reprend la version de l'IASB publie en janvier 2008 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 3 juin
2009. Pour tlcharger en version franaise IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" (1,0 Mo) publie dans le
rglement CE n 495/2009.
Les amendements apports IFRS 3 en mai 2010, l'occasion de la publication des amliorations annuelles
(2008-2010) des IAS/IFRS n'ont pas encore t adopts au niveau europen.
Champ d'application
IFRS 3 s'applique une transaction ou un autre vnement qui rpond la dfinition d'un regroupement
d'entreprises. En revanche, elle ne s'applique pas :
la formation dune coentreprise ;
lacquisition dun actif ou dun groupe dactifs qui ne constitue pas une entreprise. Dans de tels cas,
lacqureur doit identifier et comptabiliser les actifs individuels identifiables acquis (y compris les actifs
qui rpondent la dfinition - et qui satisfont aux critres - dimmobilisations incorporelles dans IAS 38
"Immobilisations incorporelles" ) et les passifs repris. Le cot du groupe doit tre attribu aux actifs et
passifs individuels identifiables daprs leurs justes valeurs relatives la date dacquisition. Une telle
transaction ou un tel vnement nengendre pas de goodwill ;

une combinaison dentits ou dentreprises sous contrle commun.


Identification d'un regroupement d'entreprises
Une entit doit dterminer si une transaction ou un autre vnement constitue un regroupement dentreprises
en appliquant la dfinition de la prsente norme, qui prvoit que les actifs acquis et les passifs repris doivent
constituer une entreprise. Si les actifs acquis ne constituent pas une entreprise, lentit prparant les tats
financiers doit comptabiliser cette transaction ou autre vnement comme une acquisition dactifs.
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La mthode de l'acquisition
Une entit doit comptabiliser tout regroupement d'entreprises par l'application de la mthode de l'acquisition.
Appliquer la mthode de lacquisition signifie :
identifier lacqureur ;
dterminer la date dacquisition ;
comptabiliser et valuer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et toute participation ne donnant
pas le contrle dans lentreprise acquise ;
et

comptabiliser et valuer le goodwill ou le profit rsultant dune acquisition des conditions


avantageuses.

Identification de l'acqureur
Dans tout regroupement d'entreprises, il est ncessaire d'identifier l'acqureur.
Le commentaire dans IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" doit tre utilis pour identifier
l'acqureur - savoir l'entit qui obtient le contrle de l'entreprise acquise.
Dtermination de la date d'acquisition
L'acqureur doit identifier la date d'acquisition, qui est la date laquelle il obtient le contrle de l'entreprise
acquise.
Comptabiliser et valuer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et toute participation ne
donnant pas le contrle dans l'entreprise acquise
A la date dacquisition, lacqureur doit comptabiliser, sparment du goodwill, les actifs identifiables acquis,
les passifs repris et toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise.
A la date dacquisition, lacqureur doit classer ou dsigner les actifs identifiables acquis et les passifs repris
de manire permettre lapplication ultrieure dautres IFRS. Lacqureur doit procder ces classifications
ou dsignations sur la base des dispositions contractuelles, des conditions conomiques, de ses politiques
comptables ou de gestion et dautres conditions pertinentes en vigueur la date dacquisition.
L'acqureur doit valuer les actifs identifiables acquis et les passifs repris leur juste valeur la date
d'acquisition.
Comptabiliser et valuer le goodwill ou le profit rsultant dune acquisition des conditions
avantageuses
Lacqureur doit comptabiliser le goodwill la date dacquisition, valu comme tant lexcdent de (a) par
rapport (b) ci-dessous :
a) le total de :
la contrepartie transfre, value selon la prsente norme, qui impose gnralement le recours la
juste valeur la date dacquisition ;

le montant dune participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise value selon la
prsente norme ;
et

dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, la juste valeur la date dacquisition de la
participation prcdemment dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise ;

b) le solde net des montants, la date dacquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris,
values selon la prsente norme.

Indications additionnelles pour l'application de la mthode de l'acquisition certains types de


regroupements d'entreprises
Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, lacqureur doit rvaluer la participation quil
dtenait prcdemment dans lentreprise acquise la juste valeur la date dacquisition et comptabiliser
lventuel profit ou perte en rsultat. Il se peut que lors de priodes comptables antrieures, lacqureur ait
comptabilis les changements de valeur de sa participation dans lentreprise acquise en autres lments du
rsultat global (par exemple parce que linvestissement tait class comme tant disponible la vente). Dans
ce cas, le montant qui tait comptabilis en autres lments du rsultat global doit tre comptabilis sur la
mme base que si lacqureur avait directement sorti sa participation antrieure.
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Priode d'valuation
Si la comptabilisation initiale dun regroupement dentreprises est inacheve la fin de la priode de reporting
au cours de laquelle le regroupement dentreprises survient, lacqureur doit mentionner dans ses tats
financiers provisoires des montants relatifs aux lments pour lesquels la comptabilisation est inacheve.
Pendant la priode dvaluation, lacqureur doit ajuster, de manire rtrospective, les montants provisoires
comptabiliss la date dacquisition afin de reflter les informations nouvelles obtenues propos des faits et
des circonstances qui prvalaient la date dacquisition et qui, si elles avaient t connues, auraient affect
lvaluation des montants comptabiliss cette date. Pendant la priode dvaluation, lacqureur doit
galement comptabiliser des actifs ou des passifs additionnels si des informations nouvelles sont obtenues
propos des faits et des circonstances qui prvalaient la date dacquisition et qui, si elles avaient t
connues, auraient abouti la comptabilisation de ces actifs et passifs cette date. La priode dvaluation
prend fin ds que lacqureur reoit linformation quil recherchait propos des faits et des circonstances qui
prvalaient la date dacquisition ou ds quil apprend quil est impossible dobtenir des informations
supplmentaires. Cependant, la priode dvaluation ne doit pas excder un an compter de la date
dacquisition.
Dterminer ce qui fait partie d'une transaction de regroupement d'entreprises
Lacqureur et lentreprise acquise peuvent entretenir, avant que les ngociations relatives au regroupement
dentreprises ne commencent, des relations prexistantes ou un autre accord ou elles peuvent avoir conclu
pendant les ngociations un accord distinct du regroupement dentreprises. Quel que soit le cas, lacqureur
doit identifier tout montant qui ne fait pas partie de ce que lacqureur et lentreprise acquise (ou ses
dtenteurs antrieurs) ont chang lors du regroupement dentreprises, savoir les montants qui ne font pas
partie de lchange portant sur lentreprise acquise. En application de la mthode de lacquisition, lacqureur
doit comptabiliser seulement la contrepartie transfre en change de lentreprise acquise et les actifs acquis
et les passifs repris en change de lentreprise acquise. Les transactions spares doivent tre
comptabilises selon les IFRS concernes.
Evaluation et comptabilisation ultrieures
En gnral, un acqureur doit procder lvaluation et la comptabilisation ultrieure des actifs acquis, des
passifs repris ou encourus et des instruments de capitaux propres mis loccasion dun regroupement
dentreprises selon les autres IFRS applicables pour ces lments, en fonction de leur nature. Cependant, la
prsente norme fournit des indications sur lvaluation et la comptabilisation ultrieure des actifs acquis, des
passifs repris ou encourus et des instruments de capitaux propres mis lors dun regroupement dentreprises
suivants :
droits recouvrs ;
passifs ventuels comptabiliss la date dacquisition ;
actifs compensatoires ;
et

contrepartie ventuelle.
Informations fournir
Lacqureur doit notamment fournir les informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers
dvaluer la nature et leffet financiers dun regroupement dentreprises qui survient :
pendant la priode de reporting courante ;
ou

aprs la fin de la priode de reporting mais avant que la publication des tats financiers ne soit
autorise.

Lacqureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer les
effets financiers des ajustements comptabiliss pendant la priode courante correspondant des
regroupements dentreprises qui sont survenus pendant la priode courante ou au cours de priodes
antrieures.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Date dentre en vigueur
IFRS 3 doit tre applique titre prospectif aux regroupements dentreprises pour lesquels la date
dacquisition est le dbut de la premire priode annuelle de reporting ouverte compter du 1er juillet 2009
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ou une date postrieure. Une application anticipe est autorise. IFRS 3 ne sera toutefois applique quau
dbut dune priode annuelle ouverte compter du 30 juin 2007. Si une entit applique la prsente norme
avant le 1er juillet 2009, elle doit lindiquer et appliquer simultanment IAS 27.
Dispositions transitoires
Les actifs et les passifs ns de regroupements dentreprises dont les dates dacquisition ont prcd lentre
en vigueur de la prsente norme ne doivent pas tre ajusts lors de son entre en vigueur.
Impts sur le rsultat
Dans le cas de regroupements dentreprises pour lesquels la date dacquisition est antrieure la mise en
application d'IFRS 3, lacqureur doit appliquer les dispositions du paragraphe 68 de IAS 12 "Impts sur le
rsultat" , telles quamendes par la prsente norme, titre prospectif. En dautres termes, lacqureur ne doit
pas ajuster les variations dactifs dimpt diffrs comptabiliss loccasion de regroupements dentreprises
antrieurs. Cependant, compter de la date de mise en application d'IFRS 3, lacqureur doit comptabiliser,
au titre dajustement du rsultat (ou si IAS 12 limpose, en dehors du rsultat), les changements des actifs
dimpt diffrs comptabiliss.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 4 " Contrats d'assurance"

Date
maj : 10/12/2009

IFRS 4 "Contrats d'assurance"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 4 " Contrats d'assurance" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
IFRS 4 a t publie par lIASB en mars 2004.
Le 5 mars 2009, l'IASB a publi des amendements IFRS 4 et IFRS 7 "Instruments financiers :
informations fournir" , intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers". Ces
amendements ont t adopts par le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 4 "Contrats d'assurance" (165 ko)
publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 4 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A5 de l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A1 de l'annexe ;

rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption des amendements IFRS 4 et


IFRS 7 : consulter la dernire page du rglement.

Objectif
L'objectif d'IFRS 4 est de spcifier l'information financire pour les contrats d'assurance devant tre tablie
par toute entit qui met de tels contrats (dfinie dans la prsente norme comme un assureur) jusqu' ce que
l'IASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats d'assurance.
Dfinitions
Un contrat d'assurance est un contrat selon lequel une partie (l'assureur) accepte un risque d'assurance
significatif d'une autre partie (le titulaire de la police) en convenant d'indemniser le titulaire de la police si un
vnement futur incertain spcifi (l'vnement assur) affecte de faon dfavorable le titulaire de la police.
Un trait de rassurance est un contrat d'assurance mis par un assureur (le rassureur) pour indemniser un
autre assureur (la cdante) au titre de pertes sur un ou plusieurs contrats mis par la cdante.
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Une composante dpt est une composante contractuelle qui n'est pas comptabilise comme un driv selon
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" et qui entrerait dans le champ d'application
d'IAS 39 si elle tait un instrument spar.
Un passif d'assurance correspond aux obligations contractuelles nettes d'un assureur selon un contrat
d'assurance.
Les actifs au titre des cessions en rassurance sont les droits contractuels nets d'une cdante selon un trait
de rassurance.
Champ d'application
Une entit doit appliquer IFRS 4 aux :
contrats d'assurance (y compris les traits de rassurance) qu'elle met et aux traits de rassurance
qu'elle dtient ;

instruments financiers qu'elle met avec un lment de participation discrtionnaire. IFRS 7


"Instruments financiers : informations fournir" impose de fournir des informations sur les instruments
financiers y compris ceux qui contiennent de telles caractristiques.

IFRS 4 ne traite pas, en principe, d'autres aspects de comptabilisation par les assureurs, tels que la
comptabilisation des actifs financiers dtenus par les assureurs et les passifs financiers mis par les
assureurs.
Dcomposition des composantes dpt
Certains contrats d'assurance contiennent la fois une composante assurance et une composante dpt.
Dans certains cas, un assureur est tenu de dcomposer ces composantes ou est autoris le faire :
(a) la dcomposition est impose si les deux conditions suivantes sont satisfaites :
(i) l'assureur peut valuer la composante dpt (y compris toute option de rachat incorpor)
sparment (c'est--dire sans prendre en compte la composante assurance) ;

(ii) les mthodes comptables de l'assureur ne lui imposent pas, par ailleurs, de comptabiliser
l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante dpt ;

(b) la dcomposition est permise, mais n'est pas impose, si l'assureur peut valuer sparment la
composante dpt comme dans (a) (i) mais ses mthodes comptables lui imposent de comptabiliser
l'ensemble des obligations et des droits gnrs par la composante dpt, quelle que soit la base
utilise pour valuer ces droits et ces obligations ;

(c) la dcomposition est interdite si un assureur ne peut pas valuer sparment la composante dpt
comme dans (a) (i).

Comptabilisation et valuation
Exemption temporaire l'application d'autres normes
Les paragraphes 10 12 d' IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs"
spcifient les critres qu'une entit doit utiliser pour laborer une mthode comptable si aucune norme ne
s'applique spcifiquement un lment. Toutefois, IFRS 4 exempte un assureur d'appliquer ces critres
ses mthodes comptables en ce qui concerne :
les contrats d'assurance qu'il met (y compris les cots d'acquisition correspondants et les
immobilisations incorporelles lies) :
et

les traits de rassurance qu'il dtient.


Nanmoins, IFRS 4 n'exempte pas un assureur de certaines implications des critres stipuls aux
paragraphes 10 12 d'IAS 8. De manire spcifique, un assureur :
ne doit pas comptabiliser en tant que passif des provisions au titre de demandes d'indemnisation
ventuelles futures, si ces demandes sont gnres par des contrats d'assurance qui ne sont pas
encore souscrits la date de reporting (telles que les provisions pour risque de catastrophe et les
provisions pour galisation) ;

doit effectuer le test de suffisance du passif dcrit ci-dessous ;


doit sortir un passif d'assurance (ou une partie d'un passif d'assurance) de son bilan, si et seulement s'il
est teint, c'est--dire lorsque l'obligation prcise au contrat est acquitte ou annule ou a expir ;

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ne doit pas compenser :
des actifs au titre des cessions en rassurance avec les passifs correspondants ;
ou

les produits ou les charges provenant de traits de rassurance avec les charges ou les produits
rsultant des contrats d'assurance correspondants ;

doit examiner si ses actifs au titre des cessions en rassurance sont dprcis.
Test de suffisance du passif
Un assureur doit valuer chaque date de reporting si ses passifs d'assurance comptabiliss sont suffisants,
en utilisant les estimations actuelles de flux de trsorerie futurs gnrs par ses contrats d'assurance. Si cette
valuation indique que la valeur comptable de ses passifs d'assurance (diminue des cots d'acquisition
diffrs correspondants et des immobilisations incorporelles lies) est insuffisante au regard des flux de
trsorerie futurs estims, l'insuffisance totale doit tre comptabilise en rsultat.
Changements de mthodes comptables
Un assureur peut changer ses mthodes comptables relatives aux contrats d'assurance si, et seulement si,
pour les besoins de prise de dcision conomique des utilisateurs, le changement rend les tats financiers
plus pertinents et ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport
ces besoins. Un assureur doit juger de la pertinence et de la fiabilit d'aprs les critres d'IAS 8.
Informations fournir
Un assureur doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants gnrs par les contrats
d'assurance figurant dans ses tats financiers.
Un assureur doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la
nature et l'ampleur des risques dcoulant des contrats d'assurance.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit notamment appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du
1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 et IFRS 4
intituls " Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers"

Date maj : 10/12/2009

Amendements IFRS 7 et IFRS 4 intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments
financiers"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption
des amendements IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" , intituls "Amlioration des
informations fournir sur les instruments financiers".
Le 5 mars 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des modifications apportes
principalement IFRS 7 et, de faon plus limite, IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Ces modifications visent
amliorer l'information fournie par les entreprises quant aux valuations la juste valeur et au risque de
liquidit associ aux instruments financiers.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces modifications au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (834 Ko) CE n 1165/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptabilit).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 5 " Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"

Date maj : 02/04/2010

IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 5 " Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes"
naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version d'IFRS 5 a t publie par lIASB en mars 2004.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2004 et les amendements
successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 5 "Actifs non
courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" (132 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 5 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le A6 de l'annexe ;

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter la
page 21/19 ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A3 de l'annexe ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles (2007-2009)
des normes et interprtations : consulter l'annexe.

Objectif
L'objectif d'IFRS 5 est de spcifier la comptabilisation d'actifs dtenus en vue de la vente, et la prsentation et
les informations fournir sur les activits abandonnes.
Classification d'actifs non courants (ou groupes destins tre cds) comme dtenus en vue de la
vente
Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la
vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que
par l'utilisation continue.
Pour que tel soit le cas, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible en vue de la vente
immdiate dans son tat actuel, sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires
pour la vente de tels actifs (ou groupes destins tre cds) et sa vente doit tre hautement probable.
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Pour que la vente soit hautement probable, la direction un niveau appropri doit s'tre engage sur un plan
de vente de l'actif (ou du groupe destin tre cd), et un programme actif pour trouver un acheteur et
finaliser le plan doit avoir t lanc. De plus, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre activement
commercialis en vue de la vente un prix qui soit raisonnable par rapport sa juste valeur actuelle. De plus,
on pourrait s'attendre ce que la vente se qualifie pour la comptabilisation en tant que vente conclue dans le
dlai d'un an compter de la date de sa classification, et les mesures ncessaires pour finaliser le plan
doivent indiquer qu'il est peu probable que des changements notables soient apports au plan ou que celui-ci
sera retir.
Actifs non courants devant tre abandonns
Une entit ne doit pas classer comme dtenu en vue de la vente un actif non courant (ou un groupe destin
tre cd) qui doit tre abandonn. Ceci tient au fait que sa valeur comptable sera recouvre principalement
par le biais de l'utilisation continue.
Classification d'actifs non courants (ou groupes destins tre cds) comme dtenus en vue de la
vente
Evaluation d'un actif non courant (ou d'un groupe destin tre cd)
Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue
de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la
vente.
Lors de la rvaluation ultrieure d'un groupe destin tre cd, les valeurs comptables de tous les actifs et
passifs qui n'entrent pas dans le champ d'application des dispositions de la prsente norme en matire
d'valuation, mais qui sont inclus dans un groupe destin tre class comme dtenu en vue de la vente,
doivent tre rvalues conformment aux normes applicables avant que la juste valeur diminue des cots
de la vente du groupe destin tre cd soit rvalue.
Comptabilisation des pertes de valeur et des reprises
Une entit doit comptabiliser une perte de valeur relative toute rduction initiale ou ultrieure de l'actif (ou
du groupe destin tre cd) la juste valeur diminue des cots de la vente, dans la mesure o elle n'a
pas t comptabilise selon le paragraphe prcdent.
Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des
cots de la vente d'un actif, mais n'excdant pas le cumul de pertes de valeurs comptabilises, soit selon la
prsente norme, soit prcdemment selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" .
Une entit doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultrieure de la juste valeur diminue des
cots de la vente d'un groupe destin tre cd :
dans la mesure o il n'a pas t comptabilis selon le dernier paragraphe de la sous partie prcdente ;
mais

sans excder la perte de valeur cumule qui a t comptabilise, soit selon la prsente norme, soit
prcdemment selon IAS 36, sur les actifs non courants qui entrent dans le champ d'application des
dispositions de la prsente norme en matire d'valuation.

Modifications apportes un plan de vente


Si une entit a class un actif (ou un groupe destin trecd) comme dtenu en vue de la vente, mais si
les critres de classification ne sont plus satisfaits, l'entit doit cesser de classer l'actif (ou le groupe destin
tre cd) comme dtenu en vue de la vente.
Prsentation et informations fournir
Une entit doit prsenter et fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers
d'valuer les effets financiers des activits abandonnes et des cessions d'actifs non courants (ou de groupes
destins tre cds).
Prsentation des activits abandonnes
Une composante d'une entit comprend des activits et des flux de trsorerie qui peuvent tre clairement
distingus, sur le plan oprationnel et pour la communication d'informations financires, du reste de l'entit.
En d'autres termes, une composante d'une entit aura t une unit gnratrice de trsorerie ou un groupe
d'units gnratrices de trsorerie lorsqu'elle tait dtenue en vue de son utilisation.
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Une activit abandonne est une composante dont l'entit s'est spare ou qui est classe comme dtenue
en vue de la vente, et :
qui reprsente une ligne d'activit ou une rgion gographique principale et distincte,
fait partie d'un plan unique et coordonn pour se sparer d'une ligne d'activit ou d'une rgion
gographique principale et distincte,
ou

est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.


Une entit doit, notamment, fournir les informations suivantes :
un seul montant au compte de rsultat comprenant le total (a) :
(i) du profit ou de la perte aprs impt des activits abandonnes ;
et

(ii) du profit ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur
diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre
cd(s) constituant l'activit abandonne ;

une analyse du montant unique dans (a) en indiquant :


(i) les produits, les charges et le profit ou la perte avant impt des activits abandonnes ;
(ii) la charge d'impt sur le rsultat associe, en conformit avec IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
(iii) le profit ou la perte comptabilis(e) rsultant de l'valuation la juste valeur diminu(e) des cots
de la vente ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant
l'activit abandonne ;
et

(iv) la charge d'impt sur le rsultat associe, en conformit avec IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
L'analyse peut tre prsente soit dans les notes, soit au compte de rsultat. Si elle est prsente au compte
de rsultat, elle doit l'tre dans une section identifie comme se rapportant aux activits abandonnes, c'est-
-dire sparment des activits poursuivies. L'analyse n'est pas ncessaire pour les groupes destins tre
cds qui sont des filiales nouvellement acquises, qui satisfont aux critres de classification comme dtenues
en vue de la vente l'acquisition.
les flux de trsorerie nets attribuables aux activits d'exploitation, d'investissement et de financement
des activits abandonnes.

Profits ou pertes lis aux activits poursuivies


Tout profit ou perte sur la rvaluation d'un actif non courant (ou d'un groupe destin tre cd) class
comme dtenu en vue de la vente qui ne satisfait pas la dfinition d'une activit abandonne doit tre inclus
(e) dans le rsultat gnr par les activits poursuivies.
Prsentation d'un actif non courant (ou d'un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue
de la vente
Une entit doit prsenter un actif non courant class comme dtenu en vue de la vente et les actifs d'un
groupe destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente sparment des autres actifs du bilan.
Les passifs d'un groupe destin tre cd class comme dtenu en vue de la vente doivent tre prsents
sparment des autres passifs du bilan. Ces actifs et ces passifs ne doivent pas tre compenss et prsents
comme un compte global.
Informations complmentaires fournir
Une entit doit fournir les informations suivantes dans les notes pour la priode au cours de laquelle un actif
non courant (ou un groupe destin tre cd) a t, soit class comme dtenu en vue de la vente, soit
vendu :
une description de l'actif non courant (ou du groupe destin tre cd) ;
une description des faits et des circonstances de la vente, ou conduisant la cession attendue, et les
modalits et l'chancier prvus pour cette cession ;

le profit ou la perte comptabilis(e) et, s'ils ne sont pas prsents sparment au compte de rsultat, la
rubrique du compte de rsultat qui inclut ce profit ou cette perte ;

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le cas chant, le secteur dans lequel l'actif non courant (ou le groupe destin tre cd) est prsent
selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .

Date d'entre en vigueur


Une entit doit appliquer IFRS 5 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 6 " Prospection et valuation
de ressources minrales"

Date maj : 28/05/2009

IFRS 6 "Prospection et valuation de ressources minrales"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne
au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 6 " Prospection et valuation de ressources minrales" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation
dtats financiers.
Publication
Au niveau de lIASB
La dernire version d'IFRS 6 a t publie par lIASB en dcembre 2004.
Pour acheter les publications de lIASB : www.iasb.org .
Au niveau de lUnion europenne
IFRS 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le rsum
ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne
au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 6 "Prospection et valuation de
ressources minrales" (111 Ko).
Champ d'application
Une entit doit appliquer IFRS 6 aux dpenses de prospection et d'valuation qu'elle encourt.
IFRS 6 ne traite pas d'autres aspects de la comptabilisation par des entits se livrant la prospection et
l'valuation de ressources minrales.
Une entit ne doit pas appliquer IFRS 6 aux dpenses encourues :
avant la prospection et l'valuation de ressources minrales, telles que les dpenses encourues avant
que l'entit n'ait obtenu les droits lgaux de prospecter une zone spcifique ;

aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de l'extraction d'une ressource minrale ont
t dmontres.

Comptabilisation des actifs au titre de la prospection et de l'valuation


Exemption temporaire des paragraphes 11 et 12 d'IAS 8 " Mthodes comptables, changements
d'estimations comptables et erreurs"
Lors de l'laboration de ses mthodes comptables, une entit comptabilisant les actifs au titre de la
prospection et de l'valuation doit appliquer le paragraphe 10 d' IAS 8 "Mthodes comptables, changements
d'estimations comptables et erreurs" .
Les paragraphes 11 et 12 d'IAS 8 spcifient les sources des dispositions et commentaires faisant autorit que
la direction est tenue de prendre en compte dans l'laboration d'une mthode comptable relative un lment
si aucune norme ne s'applique spcifiquement cet lment. Sous rserve des paragraphes 9 et 10 ci-aprs,
IFRS 6 exempte une entit de l'application de ces paragraphes ses mthodes comptables concernant la
comptabilisation et l'valuation des actifs au titre de la prospection et de l'valuation.
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Evaluation des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Evaluation lors de la comptabilisation
Les actifs au titre de la prospection et de l'valuation doivent tre valus au cot.
Elments du cot des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Une entit doit dterminer une mthode comptable prcisant quelles dpenses sont comptabilises en actifs
de prospection et d'valuation et appliquer cette mthode de manire cohrente et permanente. Les
exemples suivants illustrent des dpenses susceptibles d'tre incluses dans l'valuation initiale des actifs de
prospection et d'valuation :
acquisition de droits de prospection ;
tudes topographiques, gologiques, gochimiques et gophysiques ;
forages d'exploration ;
creusement de tranches ;
chantillonnage ;
et

activits en liaison avec l'valuation de la faisabilit technique et de la viabilit commerciale de


l'extraction d'une ressource minrale.

Les dpenses lies au dveloppement des ressources minrales ne doivent pas tre comptabilises en tant
qu'actifs de prospection et d'valuation. Le cadre conceptuel et IAS 38 "Immobilisations incorporelles"
fournissent des commentaires sur la comptabilisation d'actifs gnrs par le dveloppement.
Une entit comptabilise les obligations d'enlvement et de remise en tat encourues pendant une priode
particulire et rsultant de ses activits de prospection et d'valuation de ressources minrales selon IAS 37
"Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Evaluation aprs comptabilisation
Aprs comptabilisation, une entit doit appliquer aux actifs de prospection et d'valuation soit le modle du
cot, soit le modle de la rvaluation. Si le modle de la rvaluation est appliqu (soit le modle mentionn
dans IAS 16 "Immobilisations corporelles" , soit le modle figurant dans IAS 38), il doit tre cohrent avec le
classement des actifs.
Changements de mthodes comptables
Une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux dpenses de prospection et d'valuation si le
changement rend les tats financiers plus pertinents pour les besoins de prise de dcisions conomiques des
utilisateurs et ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces
besoins. Une entit doit juger de la pertinence et de la fiabilit d'aprs les critres d'IAS 8.
Prsentation
Classement des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Une entit doit classer les actifs de prospection et d'valuation en immobilisations corporelles ou incorporelles
selon la nature des actifs acquis et appliquer la classification de manire cohrente et permanente.
Reclassement des actifs au titre de la prospection et de l'valuation
Un actif de prospection et d'valuation ne doit plus tre class comme tel lorsque la faisabilit technique et la
viabilit commerciale de l'extraction d'une ressource minrale sont dmontrables.
Dprciation
Comptabilisation et valuation
Les actifs de prospection et d'valuation doivent tre soumis un test de dprciation lorsque les faits et
circonstances suggrent que la valeur comptable d'un actif de prospection et d'valuation peut excder sa
valeur recouvrable. Lorsque les faits et les circonstances suggrent que la valeur comptable excde la valeur
recouvrable, une entit doit valuer, prsenter et fournir des informations sur toute perte de valeur qui pourrait
en rsulter selon IAS 36 "Dprciation d'actifs" .
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Spcification du niveau auquel les actifs de prospection et d'valuation sont soumis des tests de
dprciation
Une entit doit dterminer une mthode comptable de rpartition des actifs de prospection et d'valuation
des units gnratrices de trsorerie ou des groupes d'units gnratrices de trsorerie dans le but
d'estimer la dprciation de tels actifs. Chaque unit ou groupe d'units gnratrices de trsorerie auquel un
actif de prospection et d'valuation est attribu ne doit pas tre plus grand qu'un secteur oprationnel
dtermin selon IFRS 8 "Secteurs oprationnels" .
Informations fournir
Une entit doit notamment, fournir des informations qui identifient et expliquent les montants comptabiliss
dans ses tats financiers gnrs par la prospection et l'valuation de ressources minrales.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRS 6 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une
application anticipe est encourage.
Powered by eZ Publish CMS Open Source Web Content Management. Copyright 1999-2010 eZ Systems
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 7 " Instruments financiers :
informations fournir"

Date maj : 16/07/2010

IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en aot 2005 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008.
Les amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de
fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB le 28
janvier 2010, ont t adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 7 " Instruments financiers : informations fournir" n'aborde que les points estims
les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
La dernire version d'IFRS 7 a t publie par l'IASB le 18 aot 2005.
Le 5 mars 2009, l'IASB a publi des amendements IFRS 7 et IFRS 4 "Contrats d'assurance" , intituls
"Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers" qui ont t adopts par le rglement
CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009.
Les amendements IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de
fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" publis par l'IASB le 28
janvier 2010, ont t adopts par le rglement CE n 574/2010.
En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRS 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en aot 2005 et les amendements successifs cette
norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au plus
tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 7 "Instruments financiers : informations
fournir" (158 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRS 7 dans les rglements europens portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A7 de l'annexe ;

rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption des amendements "Instruments


financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation" apports IAS 32
"Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" : consulter la page
17/35 de l'annexe ;

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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS (2006-2008)
: consulter la page 21/25 de l'annexe ;

rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C3 de l'annexe ;

rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption des amendements IFRS 4 et


IFRS 7 intituls "amlioration des informations fournir sur les instruments financiers" : consulter les
pages 3 6 du rglement ;

rglement CE n 574/2010 du 30 juin 2010 portant adoption des amendements IFRS 1 "Premire
adoption des IFRS" intituls "Exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives
selon IFRS 7 pour les premiers adoptants" : consulter l'annexe.

En revanche, les amendements apports IFRS 7 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-
2010) n'ont pas t adopts au niveau europen.
Champ d'application
IFRS 7 doit tre applique par toutes les entits tous les types d'instruments financiers, except :
les participations dans des filiales, des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" , IAS 28 "Participations dans des entreprises
associes" ou IAS 31 "participations dans des coentreprises" . Toutefois, dans certains cas, IAS 27,
IAS 28 ou IAS 31 permettent une entit de comptabiliser une participation dans une filiale, une
entreprise associe ou une coentreprise conformment IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" ; dans ces cas, les entits doivent appliquer les dispositions en matire
d'information fournir contenues dans IAS 27, IAS 28 ou IAS 31, qui s'ajoutent celles de la prsente
norme. Les entits doivent galement appliquer la prsente norme tout instrument driv relatif une
participation dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise, sauf si l'instrument driv
rpond la dfinition d'un instrument de capitaux propres de l'entit selon IAS 32 ;

les droits et les obligations des employeurs dcoulant de plans d'avantages au personnel auxquels
s'applique IAS 19 "Avantages du personnel" ;

les contrats au titre d'une contrepartie ventuelle dans un regroupement d'entreprises (cf. IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" ). Cette exemption ne s'applique qu' l'acqureur ;

les contrats d'assurance tels que dfinis dans IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Toutefois, IFRS 7
s'applique aux instruments drivs qui sont incorpors des contrats d'assurance, lorsque IAS 39 exige
d'une entit qu'elle comptabilise ces instruments sparment. De plus, un metteur doit appliquer la
prsente norme aux contrats de garantie financire lorsqu'il comptabilise et value ces contrats
conformment IAS 39 ; en revanche, lorsqu'il choisit de comptabiliser et d'valuer ces contrats
conformment IFRS 4, en application du 4 (d) de ladite norme, il doit appliquer cette dernire ;

les instruments financiers, les contrats et les obligations lis des transactions de paiements fondes
sur des actions auxquelles IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" s'applique, compte tenu,
cependant, qu'IFRS 7 s'applique aux contrats entrant dans le champ d'application des paragraphes 5
7 d'IAS 39.

IFRS 7 s'applique aux instruments financiers comptabiliss ou non.


Catgories d'instruments financiers et niveau d'information fournir
Lorsque IFRS 7 requiert qu'une information soit prsente par catgorie d'instruments financiers, l'entit doit
regrouper les instruments financiers dans des catgories adaptes la nature des informations fournies et
tenant compte des caractristiques de ces instruments. Une entit doit fournir des informations suffisantes
pour permettre un rapprochement avec les postes prsents dans le bilan.
Importance des instruments financiers au regard de la situation et de la performance financires
Une entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer
l'importance des instruments financiers au regard de sa situation et de sa performance financires.
Bilan
catgories d'actifs financiers et de passifs financiers (valeur comptable des catgories dfinies par IAS
39 : actifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; placements dtenus jusqu'
leur chance ; prts et crances ; actifs financiers disponibles la vente ; passifs financiers la juste
valeur par le biais du compte de rsultat ; passifs financiers valus au cot amorti) ;

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actifs financiers ou passifs financiers la juste valeur par le biais du compte de rsultat ;
reclassement (si l'entit a reclass un actif financier comme tant valu au cot amorti, et non plus la
juste valeur, ou la juste valeur, et non plus au cot ou au cot amorti) ;

dcomptabilisation (nature des actifs ; nature des risques et avantages attachs ...) ;
instruments de garantie (valeur comptable des actifs financiers donns en garantie de passifs ou de
passifs ventuels ...) ;

compte de correction de valeur pour pertes de crdit ;


instruments financiers composs comprenant de multiples drivs incorpors ;
dfaillances et inexcutions (l'entit doit fournir certains informations relatives aux emprunts
comptabiliss la date de clture ).

Compte de rsultat et capitaux propres


Des informations doivent tre communiques sur les lments suivants :
lments de produits, de charges, de profits ou de pertes ;
mthodes comptables ;
comptabilit de couverture (type de couverture ...) ;
juste valeur (une entit doit indiquer la juste valeur de chaque catgorie d'actifs et de passifs financiers
de manire permettre la comparaison avec sa valeur comptable, sauf exception prvue au 29 de la
norme).

Nature et ampleur des risques dcoulant des instruments financiers


Une entit doit fournir des informations (qualitatives et quantitatives) permettant aux utilisateurs de ses tats
financiers d'valuer la nature et l'ampleur des risques dcoulant des instruments financiers auxquels elle est
expose la date de clture.
Les informations exiges aux paragraphes 33 42 de la norme portent sur les risques qui dcoulent des
instruments financiers et sur la faon dont ils sont grs. Ces risques incluent gnralement, mais pas
uniquement :
le risque de crdit (risque qu'une partie un instrument financier manque une de ses obligations et
amne de ce fait l'autre partie subir une perte financire) ;

le risque de liquidit (risque qu'une entit prouve des difficults honorer des engagements lis des
passifs financiers) ;

le risque de march (risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs d'un instrument financier
fluctuent en raison des variations des prix du march ; le risque de march inclut trois types de risque :
le risque de taux d'intrt, le risque de change et d'autres risques de prix).

Pour plus d'informations sur les risques et les dfinitions qui leurs sont associes, voir l'annexe A de la
prsente norme.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRS 7 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2007. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme une priode antrieure
cette date, elle doit l'indiquer.
Si une entit applique IFRS 7 des exercices commenant avant le 1er janvier 2006, il n'est pas ncessaire
qu'elle prsente des informations comparatives pour les informations fournir en vertu des paragraphes 31
42 concernant la nature et l'ampleur des risques relatifs aux instruments financiers.
Une entit doit appliquer les amendements "Reclassement des actifs financiers" apports IAS 39 et IFRS
7 et publis en octobre 2008 par l'IASB, compter du 1er juillet 2008.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 et IFRS 4
intituls " Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers"

Date maj : 10/12/2009

Amendements IFRS 7 et IFRS 4 intituls "Amlioration des informations fournir sur les instruments
financiers"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1165/2009 du 27 novembre 2009 portant adoption
des amendements IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" , intituls "Amlioration des
informations fournir sur les instruments financiers".
Le 5 mars 2009, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publi des modifications apportes
principalement IFRS 7 et, de faon plus limite, IFRS 4 "Contrats d'assurance" . Ces modifications visent
amliorer l'information fournie par les entreprises quant aux valuations la juste valeur et au risque de
liquidit associ aux instruments financiers.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces modifications au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (834 Ko) CE n 1165/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (rubrique comptabilit).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRS 7 intituls
" Informations fournir - Transferts d'actifs financiers" (non adop UE)

Date maj : 25/10/2010

Amendements IFRS 7 intituls "Informations fournir - Transferts d'actifs financiers" (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 7 octobre 2010, des amendements IFRS 7
"Instruments financiers : informations fournir" intituls "Informations fournir - Transferts d'actifs financiers"
dans le cadre de son projet global de rexamen des activits hors bilan.
Ces amendements permettront des utilisateurs d'tats financiers d'amliorer leur comprhension
d'oprations de transfert d'actifs financiers (par exemple, des titrisations), y compris la comprhension des
effets ventuels de tout risque qui demeurerait dans l'entit qui a transfr les actifs. Ces amendements
imposent galement de fournir des informations complmentaires si un montant disproportionn d'oprations
de transfert est ralis aux alentours de la fin de la priode de reporting.
Pour consulter le communiqu de presse (35 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 8 " Secteurs oprationnels"

Date maj : 02/04/2010

IFRS 8 "Secteurs oprationnels"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre 2007. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2006 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au
plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRS 8 " Secteurs oprationnels" naborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de l'IASB
IFRS 8 a t publie le 30 novembre 2006 par l'IASB.
Pour acheter les publications de l'IASB : http://www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRS 8 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1358/2007 du 21 novembre 2007. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRS 8 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2006 et les amendements successifs
cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union europenne au
plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRS 8 "Secteurs oprationnels" (127 Ko).
Postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont t introduits
pour IFRS 8 dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles (2007-2009)
des normes et interprtations : consulter l'annexe.

Principe fondamental
Une entit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers d'valuer la
nature et les effets financiers des activits auxquelles elle se livre et des environnements conomiques dans
lesquels elle opre.
Champ d'application
La prsente norme s'applique :
aux tats financiers individuels d'une entit :
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march public (une
bourse de valeurs nationale ou trangre, ou encore un march de gr gr, y compris des marchs
locaux et rgionaux) ;
ou

qui dpose ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou
d'un autre organisme de rgulation aux fins d'mettre des instruments d'une catgorie quelconque
sur un march public, ou qui est sur le point de les dposer ;
et

aux tats financiers consolids d'un groupe avec une socit mre :
dont les instruments d'emprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march public ;
ou

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qui dpose ses tats financiers consolids auprs d'une autorit de rglementation des valeurs
mobilires ou d'un autre organisme de rgulation aux fins d'mettre des instruments d'une catgorie
quelconque sur un march public, ou qui est sur le point de les dposer.

Si une entit qui n'est pas tenue d'appliquer IFRS 8 choisit de fournir une information sectorielle qui n'est pas
conforme la prsente norme, elle ne doit pas dcrire cette information comme tant une information
sectorielle.
Si un rapport financier comprend la fois les tats financiers consolids d'une socit mre entrant dans le
champ d'application d'IFRS 8 et les tats financiers individuels de cette socit mre, l'information sectorielle
n'est exige que dans les tats financiers consolids.
Secteurs oprationnels
Un secteur oprationnel est une composante d'une entit :
qui se livre des activits partir desquelles elle est susceptible d'acqurir des produits des activits
ordinaires et d'encourir des charges (y compris des produits des activits ordinaires et des charges
relatifs des transactions avec d'autres composantes de la mme entit) ;
1.
dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur oprationnel de
l'entit en vue de prendre des dcisions en matire de ressources affecter au secteur et d'valuer sa
performance ;
et
2.
pour laquelle des informations financires isoles sont disponibles. 3.
Toutes les parties d'une entit ne sont pas ncessairement des secteurs oprationnels ou des parties d'un
secteur oprationnel. Par exemple, les services du sige ou certains services fonctionnels peuvent ne pas
percevoir de produits des activits ordinaires, ou percevoir des produits des activits ordinaires qui ne sont
qu'accessoires aux activits de l'entit, et ds lors, ne pas tre des secteurs oprationnels.
L'expression "principal dcideur oprationnel" identifie une fonction, pas ncessairement un dirigeant ayant
un titre particulier. Cette fonction consiste affecter des ressources aux secteurs oprationnels d'une entit et
en valuer la performance. Le principal dcideur oprationnel d'une entit est souvent son prsident-
directeur gnral ou son directeur gnral, mais il peut, par exemple, s'agir d'un groupe de directeurs, ou
autres.
Les caractristiques des secteurs oprationnels peuvent s'appliquer deux ou plusieurs ensembles de
composantes qui se chevauchent et pour lesquels des dirigeants sont tenus responsables. Ce type de
structure est parfois nomm organisation matricielle. Dans ce cas, l'entit doit dterminer quel ensemble de
composantes constitue les secteurs oprationnels par rfrence au principe fondamental.
Secteurs prsenter
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives chaque secteur oprationnel qui :
a t identifi conformment aux paragraphes prcdents ou qui rsulte du regroupement de deux ou
plusieurs de ces secteurs (cf. infra) ;

dpasse les seuils quantitatifs (cf. infra "Seuils quantitatifs").


Critres de regroupement
Deux ou plusieurs secteurs oprationnels peuvent tre regroups en un secteur oprationnel unique si ce
regroupement est conforme au principe fondamental de la prsente norme, si les secteurs prsentent des
caractristiques conomiques similaires et si les secteurs sont similaires en ce qui concerne chacun des
points suivants :
la nature des produits et services ;
la nature des procds de fabrication ;
le type ou la catgorie de clients auxquels sont destins leurs produits et services ;
les mthodes utilises pour distribuer leurs produits ou fournir leurs services ;
et

s'il y a lieu, la nature de l'environnement rglementaire, par exemple, la banque, l'assurance ou les
services publics.

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Seuils quantitatifs
Une entit doit prsenter sparment les informations relatives un secteur oprationnel qui atteint l'un des
seuils quantitatifs suivants :
les produits des activits ordinaires prsents, comprenant la fois les ventes des clients externes et
les ventes ou les transferts intersectoriels, reprsentent au moins 10 % du produit des activits
ordinaires cumul, interne et externe, de tous les secteurs oprationnels ;

la valeur absolue de son rsultat prsent reprsente 10 % au moins de la plus grande des valeurs
suivantes, en valeur absolue :

le bnfice cumul publi de tous les secteurs oprationnels n'ayant pas publi de perte,
ou

la perte cumule publie de tous les secteurs oprationnels ayant publi une perte.
ses actifs reprsentent 10 % au moins des actifs cumuls de tous les secteurs oprationnels.
Les secteurs oprationnels n'atteignant aucun des seuils quantitatifs peuvent tre considrs comme tant
prsenter, et peuvent tre prsents sparment, si la direction estime que les informations relatives ces
secteurs seraient utiles aux utilisateurs des tats financiers.
Si les produits des activits ordinaires externes totaux prsents par les secteurs oprationnels reprsentent
moins de 75 % des produits des activits ordinaires de l'entit, des secteurs oprationnels supplmentaires
doivent tre identifis en tant que secteurs prsenter (mme s'ils ne satisfont pas aux critres noncs ci-
dessus) jusqu' ce que 75 % au moins du produit des activits ordinaires de l'entit soient inclus dans les
secteurs prsenter.
Les informations relatives aux autres activits et aux secteurs oprationnels qui ne sont pas prsenter
doivent tre combines et prsentes dans une catgorie intitule "autres secteurs".
Si un secteur oprationnel est identifi comme tant un secteur prsenter dans la priode en cours
conformment aux seuils quantitatifs, l'information sectorielle d'une priode antrieure prsente titre de
comparaison doit tre retraite pour reflter le secteur nouvellement prsenter comme un secteur distinct,
mme si ce secteur, dans la priode antrieure, ne satisfaisait pas aux critres d'obligation de prsentation
noncs prcdemment, sauf si les informations ncessaires ne sont pas disponibles et que le cot de leur
laboration serait excessif.
Bien qu'aucune limite spcifique n'ait t dtermine, lorsque le nombre de secteurs prsenter dpasse le
nombre de dix, l'entit doit dterminer si une limite pratique a t atteinte.
Informations fournir
Une entit doit, notamment, fournir les informations suivantes pour chaque priode pour laquelle un compte
de rsultat est prsent :
Informations gnrales
Une entit doit fournir les informations gnrales suivantes :
les facteurs utiliss pour identifier les secteurs prsenter de l'entit, y compris la base d'organisation,
et
1.
les types de produits et de services dont proviennent les produits des activits ordinaires de chaque
secteur prsenter.
2.
Informations relatives au rsultat, aux actifs et aux passifs
Une entit doit prsenter un indicateur du rsultat et du total des actifs pour chaque secteur prsenter. Une
entit doit prsenter un indicateur des passifs de chaque secteur prsenter si ce montant est rgulirement
fourni au principal dcideur oprationnel. Une entit doit galement fournir les informations suivantes relatives
chaque secteur prsenter si les montants spcifis sont inclus dans l'indicateur du rsultat sectoriel
examin par le principal dcideur oprationnel, ou si, par ailleurs, ils sont fournis rgulirement au principal
dcideur oprationnel, mme s'ils ne sont pas inclus dans cet indicateur du rsultat sectoriel :
les produits des activits ordinaires provenant de clients externes ;
les produits des activits ordinaires provenant de transactions avec d'autres secteurs oprationnels de
la mme entit ;

les produits d'intrts ;


les charges d'intrts ;
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les amortissements d'actifs corporels et incorporels ;
les lments significatifs de produits et de charges prsents conformment au 86 d' IAS 1
"Prsentation des tats financiers" ;

la quote-part de l'entit dans le rsultat des entits associes et des coentreprises comptabilises selon
la mthode de la mise en quivalence ;

la charge ou le produit d'impt sur le rsultat ;


et

les lments significatifs sans contrepartie en trsorerie, autres que les amortissements sur actifs
corporels et incorporels.

Rapprochements
Une entit doit fournir des rapprochements entre chacun des lments suivants :
le total des produits des activits ordinaires des secteurs prsenter et le produit des activits
ordinaires de l'entit ;

le total des indicateurs de rsultat des secteurs prsenter et le rsultat de l'entit avant charge d'impt
(ou produit d'impt) et avant activits avandonnes ;

le total des actifs des secteurs prsenter et les actifs de l'entit ;


le total des passifs des secteurs prsenter et les passifs de l'entit, si les passifs sectoriels sont
prsents conformment au 23 de la norme ;

le total des montants de tous les autres lments significatifs d'information fournis pour les secteurs
prsenter et le montant correspondant pour l'entit.

Tous les lments de rapprochement significatifs doivent tre identifis et dcrits sparment.
Evaluation
Le montant de chaque lment sectoriel prsent doit tre l'indicateur prsent au principal dcideur
oprationnel aux fins de prise de dcision concernant l'affectation de ressources au secteur et d'valuation de
sa performance. Les ajustements et les liminations effectues lors de la prparation des tats financiers de
l'entit et les affectations des produits des activits ordinaires, des charges et des profits ou des pertes ne
doivent tre inclus dans la dtermination du rsultat sectoriel prsent que s'ils sont inclus dans l'indicateur
du rsultat sectoriel utilis par le principal dcideur oprationnel. De mme, seuls les actifs et les passifs qui
sont inclus dans les indicateurs des actifs sectoriels et des passifs sectoriels utiliss par le principal dcideur
oprationnel doivent tre prsents pour ce secteur. Si des montants sont affects au rsultat sectoriel, aux
actifs sectoriels ou aux passifs sectoriels prsenter, ils doivent l'tre sur une base raisonnable.
Une entit doit fournir une explication des indicateurs du rsultat sectoriel, des actifs sectoriels et des passifs
sectoriels pour chaque secteur prsenter.
Informations fournir l'chelle de l'entit
Sous certaines conditions, une entit peut tre tenue de prsenter des informations sur ses produits et
services, sur les zones gographiques et sur ses clients importants.
Dispositions transitoires et date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente norme dans ses tats financiers annuels pour les priodes ouvertes
compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Si une entit applique IFRS 8 dans ses
tats financiers pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2009, elle doit l'indiquer.
Les informations sectorielles des annes antrieures prsentes en tant qu'information comparative pour
l'anne initiale de l'application doivent tre retraites conformment aux dispositions de la prsente norme,
sauf si les informations ncessaires ne sont pas disponibles et que le cot de leur laboration est excessif.
Retrait d'IAS 14
IFRS 8 annule et remplace IAS 14 "Information sectorielle" .
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRS 9 " Instruments
financiers" (phase 1 : classification et valuation des actifs financiers) (non adop UE)

Date maj : 26/11/2009

IFRS 9 "Instruments financiers" (phase 1 : classification et valuation des actifs financiers) (non adop UE)
L'International Accounting Standards Board (IASB) a publi, le 12 novembre 2009, la (premire) version
dfinitive de la norme IFRS 9 "Instruments financiers" qui vise remplacer IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" . Cette norme concrtise la premire des trois phases du projet de l'IASB sur
les instruments financiers, qui a port exclusivement sur la classification et l'valuation des actifs financiers.
Par consquent, cette nouvelle norme n'intgre pas encore les dveloppements en cours des phases :
n 2 relative la dprciation, thme sur lequel l'IASB a publi, le 5 novembre 2009, l' expos-sondage
(ED/2009/12) "Instruments financiers : cot amorti et dprciation" ;

et n 3 concernant la comptabilit de couverture qui n'a, pour le moment, fait l'objet d'aucune publication
(un expos-sondage devrait tre publi dbut 2010).

Qui plus est, en rponse aux suggestions formules par diffrentes parties intresses, l'IASB a dcid de
retarder la finalisation des prescriptions d'IFRS 9 visant les passifs financiers. Le normalisateur comptable a
commenc l'examen de la classification et de l'valuation des passifs financiers et envisage de publier la
version dfinitive de ses prescriptions au cours de l'anne 2010.
De ce fait, le remplacement complet d'IAS 39 devrait tre achev fin 2010.
La date d'entre en vigueur obligatoire d'IFRS 9 "Instruments financiers" est fixe au 1er janvier 2013.
Conformment aux demandes formules par les dirigeants du G20 notamment, une adoption anticipe dans
les tats financiers arrts au titre de la priode de reporting 2009 est autorise.
Par ailleurs, paralllement son projet concernant IAS 39, l'IASB poursuit des travaux connexes sur la
dcomptabilisation des instruments financiers (ED/2009/3), l' valuation la juste valeur (ED/2009/5) ainsi
que la consolidation (ED10).
Une nouvelle approche pour le classement des instruments financiers
IFRS 9 retient une approche unique pour dterminer si un actif financier doit tre valu au cot amorti ou
la juste valeur, remplaant les diffrentes rgles d'IAS 39. Cette approche est base sur la faon dont une
entit gre ses instruments financiers (son business model ) et les caractristiques contractuelles des flux de
trsorerie rattaches aux actifs financiers. IFRS 9 prescrit galement une seule mthode de dprciation,
remplaant les diffrentes mthodes dfinies par IAS 39. Ainsi, cette nouvelle norme amliore la
comparabilit et facilite la comprhension des tats financiers par les investisseurs et les autres utilisateurs.
Principales modifications apportes par rapport l'expos-sondage
Les principaux changements dcids par l'IASB par rapport l' expos-sondage (ED/2009/7) publi le 14
juillet 2009 sont les suivants :
Les nouvelles dispositions en matire de classification et d'valuation prescrites par la version actuelle
d'IFRS 9 ne concernent que les actifs financiers (dans l'expos-sondage, les passifs financiers taient
galement viss).

IFRS 9 requiert d'une entit qu'elle classe ses actifs financiers sur la base des objectifs qui ont t
dfinis lors de l'laboration de son business model pour la gestion des actifs financiers et des
caractristiques contractuelles des flux de trsorerie. La norme souligne que le business model doit tre
examin en premier et que les caractristiques contractuelles des flux de trsorerie ne doivent tre
examines que pour les actifs financiers qui peuvent tre valus au cot amorti, sur la base de ce
business model .

Des rgles d'application ont t ajoutes sur la manire d'appliquer les rgles relatives aux conditions
ncessaires pour valuer le cot amorti.

IFRS 9 impose ( moins qu'une option pour la juste valeur soit retenue) que les actifs financiers acquis
au second march soient valus au cot amorti si les instruments sont grs, selon le business
model , dans l'objectif de percevoir des flux de trsorerie contractuels et que l'actif financier n'offre que
des flux de trsorerie contractuels reprsentants le principal et les intrts calculs sur ce principal,
mme si de tels actifs sont acquis avec une dcte qui reflte des pertes sur crances encourues.

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Lorsqu'une entit choisit de comptabiliser, dans les autres lments du rsultat global, les variations de
juste valeur d'instruments de capitaux propres, les dividendes sont comptabiliss dans le compte de
rsultat (et non dans les autres lments du rsultat global comme l'expos-sondage le proposait).

IFRS 9 requiert que des reclassements soient raliss entre les catgories "cot amorti" et "juste valeur"
lorsque le business model de l'entit est modifi (l'expos-sondage interdisait ces reclassements).

Les entits qui adoptent IFRS 9 pour les priodes de reporting ouvertes avant le 1er janvier 2012
bnficient d'une exemption de retraitement de l'information comparative.

Enfin, IFRS 9 impose toutes les entits de fournir des informations complmentaires lors de sa
premire adoption.

Amliorations apportes la comptabilisation des actifs financiers


IAS 39 Amliorations concrtises dans IFRS 9
Classification et valuation
IAS 39 impose le classement des actifs financiers
dans l'une des quatre catgories prvues, chacune
d'elle possdant des critres d'ligibilit qui lui sont
propres et des rgles d'valuation diffrentes. Les
critres d'ligibilit sont une combinaison de la nature
de l'instrument, de la faon dont il est utilis et du
choix de la direction. IAS 39 prvoit des rgles de
"tainting " qui imposent une entit de reclasser dans
la catgorie "juste valeur par le biais du compte de
rsultat" tous les actifs financiers auparavant
comptabiliss dans la catgorie "dtenus jusqu'
chance" si un montant significatif d'actifs financiers
de cette dernire catgorie est cd avant leur date
d'chance.

Les actifs financiers sont classs dans l'une des deux
catgories dfinies. Le classement est bas sur une
valuation de la faon dont l'instrument est gr (le
business model de l'entit) et des caractristiques
contractuelles des flux de trsorerie.
En fonction de la catgorie laquelle ils sont
rattachs, leur valuation est ralise selon la
mthode du cot amorti ou de la juste valeur.
Dprciation
IAS 39 requiert une valuation de la dprciation pour
les actifs financiers valus la juste valeur par le
biais des autres lments du rsultat global, ainsi que
pour les catgories d'actifs financiers valus au cot
amorti. Il existe plusieurs modles de dprciation.
Certaines dprciations d'actifs financiers ne peuvent
plus tre reprises.

En raison du nouveau modle de classification, les
seuls actifs financiers susceptibles d'tre dprcis
sont ceux valus selon la mthode du cot amorti.
Toutes les dprciations peuvent tre reprises.
Drivs incorpors
Les dispositions concernant les contrats hybrides ou
composs (un contrat hte non driv avec un driv
incorpor) sont mixtes. Certains contrats composs
sont valus la juste valeur par le biais du compte de
rsultat, sans dcomposition. D'autres contrats sont
dcomposs, avec une composante (le driv
incorpor) value la juste valeur par le biais du
compte de rsultat et l'autre composante (le contrat
hte non driv) value au cot amorti ou comme un
contrat excuter selon la mthode de la comptabilit
d'engagement. Une troisime catgorie de contrats
composs est comptabilise, soit comme un contrat
unique, soit en tant dcompos, selon le choix de la
direction.

Un contrat hybride (un contrat hte non driv avec
un driv incorpor) ayant comme contrat hte un
actif financier n'est pas dcompos. De tels contrats
sont classs en fonction des critres de classement,
sans dcomposition. Il n'y a pas de changement
concernant la comptabilisation des contrats hybrides,
lorsque le contrat hte est un passif financier ou un
lment non financier.
Juste valeur par le biais des autres lments du
rsultat global
IAS 39 n'offre pas d'option pour la prsentation des
instruments de capitaux propres qui ont un caractre
stratgique.

Une option de prsentation est propose pour les
instruments de capitaux propres qui ont un caractre
stratgique. Si ces instruments de capitaux propres
rpondent aux critres fixs, une entit peut choisir,
lors de la comptabilisation initiale, de comptabiliser
toutes les variations de juste valeur de ces
instruments de capitaux propres dans les autres
lments du rsultat global. Les dividendes reus lis
ces instruments de capitaux propres sont
comptabiliss et prsents en compte de rsultat. Il
est interdit de recycler les rsultats raliss sur la
cession ou la reprise de dprciation de ces
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instruments de capitaux propres entre les autres
lments du rsultat global et le rsultat.
Exception relative la comptabilisation au cot
des instruments de capitaux propres non cots
IAS 39 offre une exception concernant les rgles
d'valuation des instruments de capitaux propres qui
ne sont pas cots (et les drivs lis de tels
instruments de capitaux propres qui peuvent tre
rgls par la livraison de ces instruments) pour
lesquels la juste valeur ne peut tre value de
manire fiable. De tels actifs financiers doivent tre
valus au cot.

Tous les instruments de capitaux propres doivent tre
valus la juste valeur. Pour rpondre aux
proccupations lies l'valuation de ces
instruments de capitaux propres la juste valeur, le
projet d'valuation la juste valeur (ED/2009/5)
fournira des rgles d'application, afin d'aider les
entits identifier les circonstances dans lesquelles
le cot des instruments de capitaux propres peut tre
reprsentatif de la juste valeur.
Informations fournir
(...).

Des informations complmentaires devront tre
communiques conformment au guide rvis
d'application sur la classification et l'valuation.
Pour tlcharger (en anglais) le communiqu de presse (100 Ko) de l'IASB.
Pour se connecter au site Internet de l'IASB.
L'IASB propose galement (en anglais) un rsum de son projet et des commentaires reus son expos-
sondage (Project Summary and Feedback Statement ) tlchargeable sur son site Internet (dans la partie
consacre au projet de remplacement d'IAS 39). Ce document prsente aussi les rponses apportes par
l'IASB.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 7 " Introduction de l'euro"

Date
maj : 24/06/2009

SIC 7 "Introduction de l'euro"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 7 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en mai 1998 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 7 " Introduction de l'euro" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne
se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre
suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 7 a t publie en mai 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 7 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en mai 1998 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 7 "Introduction
de l'euro" (104 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 7 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : voir le paragraphe A35 de l'annexe ;

rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et
individuels" : consulter le A10 de l'annexe.

Rfrences
SIC 7 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la date de clture" ;
IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies trangres" .
Consensus
Les dispositions d'IAS 21 concernant la conversion des transactions en monnaies trangres et des tats
financiers des entits trangres doivent tre strictement appliques lors du passage l'euro. La mme
logique s'applique la fixation des taux de change lorsque d'autres pays se joindront l'UEM lors d'tapes
ultrieures.
Ceci veut dire, en particulier, que :
les actifs et passifs montaires libells en monnaies trangres rsultant de transactions doivent
continuer tre convertis dans la monnaie fonctionnelle des tats financiers au cours de clture. Tout
cart de conversion en rsultant doit tre comptabilis en produits ou en charges immdiatement, cela

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prs que l'entit doit continuer d'appliquer sa mthode comptable existante pour les profits et les pertes
de change lis aux couvertures des risques de change sur des transactions futures ;
les carts de conversion cumuls lis la conversion des tats financiers des activits l'tranger
doivent continuer tre classs en capitaux propres et doivent tre comptabiliss en produits ou en
charges uniquement lors de la sortie de l'investissement net dans l'activit l'tranger ;
et

les carts de conversion rsultant de la conversion des passifs libells dans des monnaies participantes
ne doivent pas tre inclus dans la valeur comptable des actifs lis.

Date d'entre en vigueur


SIC 7 entre en vigueur le 1er juin 1998.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 10 " Aide publique - Absence de
relation spcifique avec des activits oprationnelles"

Date maj : 05/06/2009

SIC 10 "Aide publique - Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 10 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 1998 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 10 " Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits
oprationnelles" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas
la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif
pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 10 a t publie en juillet 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 10 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 1998 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 10 "Aide
publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles" (104 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 10 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A36 de l'annexe.

Rfrences
SIC 10 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" .
Question
Dans certains pays, l'aide publique aux entits peut avoir pour but l'encouragement ou le soutien long terme
des activits commerciales soit dans certaines rgions, soit dans certains secteurs d'activit. Les conditions
d'ligibilit une telle aide peuvent ne pas tre spcifiquement lies aux activits oprationnelles de l'entit.
Des exemples de telles aides sont les transferts de ressources publiques aux entits qui :
exercent dans un secteur d'activit particulier ;
poursuivent une activit dans des secteurs d'activit rcemment privatiss ;
ou

dbutent ou poursuivent leurs activits dans des zones sous-dveloppes.


La question est de savoir si une telle aide publique est une "subvention publique" entrant dans le champ
d'application d'IAS 20 et, en consquence, doit tre comptabilise selon cette norme.
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Consensus
L'aide publique aux entits rpond la dfinition des subventions publiques d'IAS 20, mme s'il n'y a pas de
conditions spcifiques lies aux activits oprationnelles de l'entit autres que l'obligation d'exercer son
activit dans certaines rgions ou dans certains secteurs d'activit. En consquence, de telles subventions ne
doivent pas tre crdites directement aux capitaux propres.
Date d'entre en vigueur
SIC 10 entre en vigueur le 1er aot 1998.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 12 " Consolidation - Entits ad
hoc"

Date maj : 05/06/2009

SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 12 " Consolidation Entits ad hoc" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 12 a t publie en dcembre 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 12 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC
12 "Consolidation Entits ad hoc" (109 ko).
Rfrences
SIC 12 fait rfrence
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 19 "Avantages du personnel" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
et IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" .
Question
IAS 27 impose la consolidation d'entits qui sont contrles par l'entit prsentant les tats financiers.
Cependant, la norme ne fournit pas de commentaire explicite sur la consolidation des entits ad hoc (c'est--
dire d'une entit cre pour raliser un objectif limit et bien dfini : par exemple, effectuer une location, des
activits de recherche et dveloppement, ou une titrisation d'actifs financiers).
La question est de savoir dans quelles circonstances une entit doit consolider une entit ad hoc.
Cette interprtation ne s'applique ni aux rgimes d'avantages postrieurs l'emploi, ni aux autres rgimes
d'avantages du personnel long terme auxquels s'applique IAS 19.
Un transfert d'actifs d'une entit une entit ad hoc peut tre qualifi de vente par cette entit. Mme si le
transfert satisfait effectivement aux conditions de vente, les dispositions d'IAS 27 et la prsente interprtation
peuvent signifier que l'entit doit consolider l'entit ad hoc. Cette interprtation ne concerne ni les
circonstances dans lesquelles un traitement de vente s'appliquerait l'entit, ni l'limination des
consquences d'une telle vente lors de la consolidation.
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Consensus
Une entit ad hoc doit tre consolide quand, en substance, la relation entre l'entit ad hoc et l'entit indique
que l'entit ad hoc est contrle par cette entit.
Dans le contexte d'une entit ad hoc, le contrle peut rsulter de la prdtermination des activits de l'entit
ad hoc (fonctionnant en "pilotage automatique") ou d'une autre faon. IAS 27 ( 13) indique plusieurs
circonstances dans lesquelles le contrle existe, mme si l'entit dtient 50 % ou moins des droits de vote
d'une autre entit. De mme, le contrle peut exister, mme dans des cas o une entreprise ne dtient qu'une
faible, voire aucune, part des capitaux propres de l'entit ad hoc. L'application du concept de contrle impose,
dans chaque cas, l'exercice du jugement la lumire de tous les facteurs pertinents.
En plus des situations dcrites dans IAS 27 ( 13), les circonstances suivantes peuvent, par exemple,
indiquer une relation dans laquelle une entreprise contrle une entit ad hoc et doit, en consquence,
consolider cette entit ad hoc :
en substance, les activits de l'entit ad hoc sont menes pour le compte de l'entit selon ses besoins
oprationnels spcifiques de faon ce que l'entit obtienne des avantages de l'activit de l'entit ad
hoc ;

en substance, l'entit a les pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des avantages des activits de
l'entit ad hoc ou, en mettant en place un mcanisme "de pilotage automatique", l'entit a dlgu ces
pouvoirs de dcision ;

en substance, l'entit a le droit d'obtenir la majorit des avantages de l'entit ad hoc et par consquent
peut tre expose aux risques lis aux activits de l'entit ad hoc ;
ou

en substance, l'entit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la proprit relatifs
l'entit ad hoc ou ses actifs afin d'obtenir des avantages de ses activits.

Date d'entre en vigueur


SIC 12 entre en vigueur pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 1999. Une application
anticipe est encourage.
Une entit doit appliquer les amendements noncs au paragraphe 6 pour les priodes annuelles ouvertes
compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique IFRS 2 au titre d'une priode antrieure, ces
amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 13 " Entits contrles en
commun - Apports non montaires par des coentrepreneurs"

Date maj : 19/06/2009

SIC 13 "Entits contrles en commun - Apports non montaires par des coentrepreneurs"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 13 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 13 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 13 " Entits contrles en commun - Apports non montaires par des
coentrepreneurs" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun
cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment
exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 13 a t publie en dcembre 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 13 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 13 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version
franaise SIC 13 "Entits contrles en commun - Apports non montaires par des coentrepreneurs" (94 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 13 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A37 de l'annexe.

Rfrences
SIC 13 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" .
Questions
Quand la partie approprie des profits ou des pertes rsultant d'un apport d'actif non montaire une entit
contrle conjointement (ECC) en change d'une part dans les capitaux propres de l'ECC doit tre
comptabilise par le coentrepreneur dans le compte de rsultat ?
Comment doit tre comptabilise par le coentrepreneur une contrepartie complmentaire ?
Comment doit tre prsent tout profit ou perte latent dans les tats financiers consolids du
coentrepreneur ?
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Consensus
Dans son application d'IAS 31 ( 48) concernant les apports non montaires une ECC en change d'une
part dans les capitaux propres de l'ECC, un coentrepreneur doit comptabiliser en rsultat de la priode la
partie d'un profit ou d'une perte qui est attribuable aux intrts dans les capitaux propres des autres
coentrepreneurs, sauf quand :
les risques et avantages significatifs attachs au droit de proprit de(s) l'actif(s) non montaire(s)
apport(s) n'ont pas t transfrs l'ECC ;
ou
1.
le profit ou la perte relatifs l'apport non montaire ne peuvent pas tre mesurs de faon fiable ;
ou
2.
la transaction d'apport n'a pas de substance commerciale, au sens d'IAS 16. 3.
Si l'une des exceptions 1. 3. s'applique, le profit ou la perte sont considrs comme latents et ne sont donc
pas comptabiliss en rsultat, sauf si le paragraphe suivant s'applique galement.
Si, en plus de recevoir une part de capitaux propres dans l'ECC, un coentrepreneur reoit des actifs
montaires ou non montaires, une partie approprie du profit ou de la perte sur la transaction doit tre
comptabilise par le coentrepreneur en rsultat.
Les profits ou pertes latents relatifs des apports d'actifs non montaires des ECC doivent tre limins
des actifs sous-jacents concerns selon la mthode de l'intgration proportionnelle ou des titres selon la
mthode de la mise en quivalence. De tels profits ou pertes latents ne doivent pas tre prsents comme
des profits ou des pertes diffrs dans le bilan consolid du coentrepreneur.
Date d'entre en vigueur
SIC 13 entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1999. Une application anticipe
est encourage.
Les amendements de la comptabilisation concernant les transactions d'apports non montaires spcifies
dans le paragraphe 5 sont appliqus prospectivement aux transactions futures.
Une entit doit appliquer les amendements apports la prsente interprtation par IAS 16 pour les priodes
annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique la prsente norme une priode
antrieure, ces amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 15 " Avantages dans les
contrats de location simple"

Date maj : 19/06/2009

SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 15 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 15 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 15 " Avantages dans les contrats de location simple" naborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 15 a t publie en dcembre 1998.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 15 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 15 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en dcembre 1998
et les amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations
homologues au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version
franaise SIC 15 "Avantages dans les contrats de location simple" (104 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 15 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A38 de l'annexe.

Rfrences
SIC 15 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 17 "Contrats de location" .
Question
Pour ngocier un nouveau contrat de location simple ou le renouveler, le bailleur peut consentir des
avantages au locataire afin de conclure l'accord. Des exemples de tels avantages sont un versement en
espces au locataire ou un remboursement de dpenses ou la prise en charge par le bailleur de cots qui
sont, en principe, supports par le locataire (comme les cots de relocation, les amnagements des locaux
lous et les cots associs un engagement de location prexistant du locataire prexistant). Des loyers
gratuits ou rduits peuvent aussi tre consentis au titre des priodes initiales du contrat de location.
La question est de savoir comment comptabiliser dans les tats financiers du bailleur et du locataire ces
avantages lis une location simple.
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Consensus
Tous les avantages consentis pour la ngociation ou le renouvellement d'un contrat de location simple
doivent tre comptabiliss comme tant constitutifs de la contrepartie accepte pour l'utilisation de l'actif lou,
quelles que soient la nature, la forme et la date de paiement de ces avantages.
Le bailleur doit comptabiliser le cot cumul de ces avantages comme une rduction des revenus locatifs sur
la dure du contrat de location sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique ne soit
reprsentative de la faon dont l'avantage relatif au bien lou se consomme dans le temps.
Le locataire doit comptabiliser le profit cumul des avantages comme une diminution de la charge locative sur
la dure du contrat de location sur une base linaire moins qu'une autre mthode systmatique ne soit
reprsentative de la faon dont le locataire tire avantage dans le temps de l'utilisation du bien lou.
Des cots encourus par le locataire, incluant les cots lis une location prexistante (par exemple, des
cots au titre de la rsiliation, de la relocation ou des amliorations d'agencements ou d'amnagements),
doivent tre comptabiliss par le locataire selon les normes applicables pour ces cots, y compris les cots
qui sont effectivement rembourss sous la forme d'un avantage contractuel.
Date d'entre en vigueur
SIC 15 entre en vigueur pour les contrats de location prenant effet compter du 1er janvier 1999.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 21 " Impt sur le rsultat -
Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"

Date maj : 19/06/2009

SIC 21 "Impt sur le rsultat - Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 21 " Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus"
naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 21 a t publie en juillet 2000.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 21 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 21 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 21
"Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" (105 ko).
Rfrences
SIC 21 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 40 "Immeubles de placement" .
Question
Selon IAS 12 ( 51), l'valuation des actifs et des passifs d'impt diffr doit reflter les consquences
fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la
valeur comptable des actifs et passifs donnant lieu des diffrences temporelles.
IAS 12 ( 20) note que la rvaluation d'un actif n'affecte pas toujours le bnfice imposable (perte fiscale) de
la priode au cours de laquelle est effectue la rvaluation et que la base fiscale de l'actif n'est pas
ncessairement ajuste du fait de la rvaluation. Si le recouvrement futur de la valeur comptable est
imposable, toute diffrence entre la valeur comptable d'un actif rvalu et sa base fiscale est une diffrence
temporelle qui donne lieu un actif ou un passif d'impt diffr.
La question est de savoir comment interprter le terme "recouvrement" concernant un actif qui n'est pas
amorti (actif non amortissable) et qui est rvalu selon le 31 d'IAS 16.
SIC 21 s'applique galement aux immeubles de placement qui sont comptabiliss pour les montants
rvalus selon IAS 40 ( 33) mais qui seraient considrs comme non amortissables si IAS 16 devait tre
applique.
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Consensus
L'actif ou le passif d'impt diffr qui est gnr par la rvaluation d'un actif non amortissable conformment
IAS 16 ( 31) doit tre valu sur la base des consquences fiscales qu'aurait le recouvrement de la valeur
comptable de cet actif par le biais d'une vente, quelle que soit la base d'valuation de la valeur comptable de
l'actif. En consquence, si la rglementation fiscale spcifie un taux d'impt applicable au montant imposable
rsultant de la vente d'un actif diffrent du taux d'impt applicable au montant imposable rsultant de
l'utilisation d'un actif, c'est le premier taux qui est appliqu pour valuer l'actif ou le passif d'impt diffr relatif
un actif non amortissable.
Date d'entre en vigueur
SIC 21 entre en vigueur compter du 15 juillet 2000.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 25 " Impt sur le rsultat -
Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires"

Date maj : 19/06/2009

SIC 25 "Impt sur le rsultat - Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 25 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 25 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 25 " Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses
actionnaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas
la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif
pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 25 a t publie en juillet 2000.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 25 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 25 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASC (devenu IASB) publie en juillet 2000 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 25
"Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires" (105 ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 25 dans le rglement communautaire portant sur la norme suivante :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A39 de l'annexe.

Rfrences
SIC 25 fait rfrence
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 12 "Impts sur le rsultat" .
Question
Comment une entit doit-elle comptabiliser les consquences fiscales d'un changement de son statut fiscal
ou de celui de ses actionnaires ?
Consensus
Un changement de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires ne donne pas lieu des augmentations ou
des diminutions des montants comptabiliss directement en capitaux propres. Les consquences sur l'impt
exigible et l'impt diffr d'un changement de statut fiscal doivent tre incluses dans le rsultat net de la
priode, moins que ces consquences n'aient trait des transactions et des vnements dont le rsultat,
sur la mme priode ou sur une priode diffrente, est un montant port directement au crdit ou au dbit du
montant de capitaux propres comptabiliss. Les consquences fiscales qui ont trait des modifications du
montant des capitaux propres comptabilis, au cours de la mme priode ou d'une priode diffrente (non
compris dans le rsultat net) doivent tre portes directement au dbit ou au crdit des capitaux propres.
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Date d'entre en vigueur
SIC 25 entre en vigueur le 15 juillet 2000.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 27 " Evaluation de la substance
des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location"

Date maj : 19/06/2009

SIC 27 "Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 27 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 27 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 27 " Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un
contrat de location" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun
cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment
exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 27 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 27 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 27 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 27
"Evaluation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location" (111 ko).
Rfrences
SIC 27 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRS 4 "Contrats d'assurance" .
Question
Une entit peut conclure avec une ou des parties non lies (un investisseur) une transaction ou une srie de
transactions structures (un accord) prenant la forme juridique d'un contrat de location. Une entit peut, par
exemple, louer des actifs un investisseur et reprendre ces mmes actifs en location ou vendre lgalement
des actifs et reprendre ces mmes actifs en location. La forme de chaque accord et ses termes et conditions
peuvent varier considrablement. Dans l'exemple de la location et de la reprise en location, il se peut que
l'accord soit conu pour donner l'investisseur un avantage fiscal qu'il partage avec l'entit sous la forme
d'une commission et non pas pour transfrer le droit d'utiliser un actif.
Lorsqu'un accord pass avec un investisseur prend la forme juridique d'un contrat de location, les questions
sont de savoir :
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comment dterminer si des transactions en srie sont lies et si ces transactions doivent tre
comptabilises comme une transaction unique ;
1.
si l'accord satisfait la dfinition d'un contrat de location selon IAS 17 et, s'il ne satisfait pas cette
dfinition,
2.
si un compte d'investissement spar et les obligations lies au paiement des loyers qui pourraient
exister reprsentent des actifs et des passifs de l'entit ;

comment l'entit doit comptabiliser les autres obligations rsultant de l'accord ;


et

comment l'entit doit comptabiliser la commission qu'elle pourrait recevoir d'un investisseur.
Consensus
Des transactions en srie prenant la forme juridique d'un contrat de location sont lies et doivent tre
comptabilises comme une transaction unique lorsque leur incidence conomique globale ne peut se
comprendre sans faire rfrence la srie de transactions comme un tout. C'est le cas, par exemple, lorsque
les transactions en srie sont troitement lies, ngocies comme une transaction unique et qu'elles se
produisent simultanment ou selon une squence continue.
La comptabilisation doit reflter la substance de l'accord. Tous les aspects et toutes les implications d'un
accord doivent tre valus pour dterminer sa substance, et un certain poids doit tre attribu aux aspects et
aux implications qui ont une incidence conomique.
IAS 17 s'applique lorsque la substance d'un accord inclut le transfert du droit d'utiliser un actif pendant une
priode de temps convenue. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'un accord ne peut pas, en
substance, impliquer un contrat de location selon IAS 17 sont les suivants :
une entit conserve tous les risques et avantages inhrents la proprit d'un actif sous-jacent et
bnficie quasiment des mmes droits quant son utilisation qu'avant l'accord ;

la principale justification de l'accord n'est pas de transfrer le droit d'utilisation d'un actif mais d'obtenir
un avantage fiscal particulier ;
et

l'accord inclut une option dont les conditions rendent la leve presque certaine (par exemple, une option
de vente exerable un prix suffisamment suprieur la juste valeur attendue lorsqu'elle deviendra
exerable).

Pour dterminer si, en substance, un compte d'investissement spar et des obligations lies au paiement
des loyers reprsentent des actifs et des passifs de l'entit, il convient d'appliquer les dfinitions et les
commentaires des paragraphes 49 64 du cadre conceptuel. Les indicateurs qui, collectivement, dmontrent
qu'en substance un compte d'investissement spar et les obligations lies au paiement des loyers ne
satisfont pas aux dfinitions d'un actif et d'un passif et ne doivent pas tre comptabiliss par l'entit, sont
notamment les suivants :
l'entit n'est pas en mesure de contrler le compte d'investissement vers la poursuite de ses propres
objectifs et elle n'est pas oblige d'effectuer les paiements locatifs. Cela est le cas, par exemple,
lorsqu'un montant pay d'avance est plac dans un compte d'investissement spar pour protger
l'investisseur et ne peut tre utilis que pour payer ce dernier, lorsque l'investisseur accepte que les
obligations lies au paiement des loyers soient honores en prlevant sur les fonds du compte
d'investissement et que l'entit n'a pas la facult de retenir les paiements effectus l'investisseur
partir de ce compte ;

l'entit n'a qu'un risque faible d'avoir rembourser l'intgralit de la commission reue d'un investisseur
et vraisemblablement d'avoir payer une somme supplmentaire ou, lorsqu'elle n'a reu aucune
commission, n'a qu'un risque faible d'avoir une somme payer au titre d'autres obligations (une
garantie, par exemple). Il n'existe qu'un risque faible de paiement lorsque, par exemple, les termes de
l'accord lui imposent d'investir une somme paye d'avance dans des actifs sans risque qui devraient
gnrer des flux de trsorerie suffisants pour excuter ses obligations lies au paiement des loyers ;
et

les seuls flux de trsorerie attendus selon l'accord, en dehors des flux de trsorerie initiaux au
commencement de l'accord, sont les paiements des loyers effectus uniquement partir de fonds
retirs du compte d'investissement spar, constitu avec les flux de trsorerie initiaux.

D'autres obligations d'un accord, y compris toutes les garanties fournies et les obligations encourues en cas
de rsiliation anticipe, doivent tre comptabilises selon les dispositions d'IAS 37 "Provisions, passifs
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ventuels et actifs ventuels", d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ou d'IFRS 4
"Contrats d'assurance", en fonction de leurs termes.
Les critres noncs au paragraphe 20 d'IAS 18 doivent tre appliqus aux faits et circonstances de chaque
accord pour dterminer quel moment il faut comptabiliser en tant que produit une commission qu'une entit
pourrait recevoir. Des facteurs tels que le fait de savoir s'il y a implication continue sous la forme d'obligations
de performances futures significatives indispensables pour que la commission soit acquise, si des risques
sont conservs, les termes d'ventuels accords de garantie et le risque d'avoir rembourser la commission
devront tre examins. Les indicateurs qui, individuellement, dmontrent qu'il est inappropri de comptabiliser
en produit le montant intgral de la commission au moment o elle est reue, si elle est reue au dbut de
l'accord, sont notamment les suivants :
des obligations d'excuter ou de s'abstenir de certaines activits importantes conditionnent l'acquisition
de la commission reue ; en consquence, l'excution d'un accord juridiquement irrvocable n'est pas
l'acte le plus important impos par l'accord ;

des limitations imposes l'utilisation de l'actif sous-jacent ont pour effet pratique de restreindre et de
modifier sensiblement la facult pour l'entit d'utiliser l'actif (par exemple de le rduire, de le vendre ou
de le donner en garantie) ;

la possibilit de rembourser un quelconque montant de la commission et ventuellement de payer un


montant supplmentaire n'est pas faible. Il en est ainsi, par exemple, lorsque :

l'actif sous-jacent n'est pas un actif spcialis dont l'entit a besoin pour conduire son activit et
qu'en consquence, il est possible que l'entit paye un certain montant pour rsilier l'accord de
manire anticipe ;
ou lorsque

l'entit est tenue par les termes de l'accord, ou un pouvoir discrtionnaire partiel ou total, d'investir un
montant pay d'avance dans des actifs comportant un montant de risque (de change, d'intrt ou de
crdit) plus que significatif. Dans ce cas, le risque que la valeur de l'investissement soit insuffisante
pour excuter les obligations lies au paiement des loyers n'est pas faible et, en consquence, il est
possible que l'entit soit tenue d'acquitter un certain montant.

La commission doit tre prsente dans le compte de rsultat sur la base de sa nature et de sa ralit
conomique.
Informations fournir
Tous les aspects d'un accord n'impliquant pas, en substance, un contrat de location selon IAS 17 doivent tre
considrs lors de la dtermination des informations appropries fournir pour comprendre l'accord et le
traitement comptable adopt. Pour chacune des priodes d'existence d'un accord, l'entit doit fournir les
informations suivantes :
une description de l'accord incluant :
l'actif sous-jacent et les ventuelles restrictions limitant son utilisation ;
la dure de vie et les autres termes importants de l'accord ;
les transactions qui sont lies, y compris les options ;
et

le traitement comptable appliqu toute commission reue, le montant comptabilis en tant que produit
au cours de la priode et le poste du compte de rsultat dans lequel il est comptabilis.

Les informations fournir conformment au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour
chaque accord ou globalement pour chaque catgorie d'accords. Une catgorie est un regroupement
d'accords dont les actifs sous-jacents sont de nature similaire (des centrales lectriques, par exemple).
Date d'entre en vigueur
SIC 27 entre en vigueur le 31 dcembre 2001.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 29 " Informations fournir -
Accords de concession de services"

Date maj : 02/04/2009

SIC 29 "Informations fournir - Accords de concession de services"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version du SIC (devenu IFRIC) publie en dcembre 2001 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 29 " Informations fournir - Accords de concession de services" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 29 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 29 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 29 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version du SIC (devenu IFRIC) publie en dcembre 2001 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 29 "Informations fournir
- Accords de concession de services" (107 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour SIC 29 dans le rglement communautaire portant sur l'interprtation suivante :
rglement CE n 254/2009 du 25 mars 2009 portant adoption de l'interprtation IFRIC 12 "Accords de
concession de services" : consulter le B3 de l'annexe.

Rfrences
SIC 29 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" .
Question
Une entit (le concessionnaire) peut passer un accord avec une autre entit (le concdant) pour l'offre de
services permettant au public d'avoir accs des prestations conomiques et sociales majeures.
La caractristique commune tous les accords de concession de services est le fait que le concessionnaire
la fois reoit un droit et contracte une obligation d'offrir des services publics.
La question qui se pose est de savoir quelles informations doivent tre fournies dans les notes aux tats
financiers d'un concessionnaire et d'un concdant.
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Certains aspects et certaines informations fournir concernant certains accords de concession de services
sont dj traites dans les IFRS existantes (par exemple, IAS 16 s'applique aux acquisitions d'immobilisations
corporelles, IAS 17 aux contrats de location d'actifs et IAS 38 aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles). Mais un accord de concession de services peut impliquer des contrats non (entirement)
excuts qui ne sont pas traits dans les normes internationales d'information financire, sauf si les contrats
sont dficitaires, auquel cas c'est IAS 37 qui s'applique. En consquence, la prsente interprtation traite des
informations supplmentaires fournir pour les accords de concession de services.
Consensus
Lors de la dtermination des informations appropries fournir dans les notes aux tats financiers, il faut
considrer tous les aspects d'un accord de concession de services. Pour chaque priode, un concessionnaire
et un concdant doivent fournir les informations suivantes :
une description de l'accord ;
les termes importants de l'accord qui peuvent affecter le montant, l'chancier et la certitude des flux de
trsorerie futurs (par exemple, la dure de la concession, les dates de refixation du prix et la base de
dtermination de la refixation ou de la rengociation du prix) ;

la nature et l'tendue (par exemple quantit, dure ou montant, selon le cas) des :
droits d'utiliser des actifs spcifis ; 1.
obligations de fournir ou droits d'attendre la fourniture de services ; 2.
obligations d'acqurir ou de construire des immobilisations corporelles ; 3.
obligations de remettre ou droits de recevoir des actifs spcifis en fin de concession ; 4.
options de renouvellement et de rsiliation ;
et
5.
autres droits et obligations (rvision gnrale, par exemple) ;
et
6.
les changements apports l'accord durant la priode.
Les informations fournir au paragraphe prcdent doivent tre fournies individuellement pour chaque accord
de concession de services ou globalement pour chaque catgorie d'accords de concession de services. Une
catgorie est un regroupement d'accords de concession de services impliquant des services de nature
similaire (par exemple, encaissement de pages, services de tlcommunications et traitement de l'eau).
Date d'entre en vigueur
SIC 29 entre en vigueur le 31 dcembre 2001.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 31 " Produits des activits
ordinaires - Oprations de troc impliquant des services de publicit"

Date maj : 06/07/2009

SIC 31 "Produits des activits ordinaires - Oprations de troc impliquant des services de publicit"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
SIC 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 31 " Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliqant des services de
publicit" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la
lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 31 a t publie en dcembre 2001.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 31 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2001 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 31 "Produits
des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit" (105 Ko).
Rfrences
SIC 31 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" .
Question
Une entit (le vendeur) peut s'engager dans une opration de troc pour l'offre de services de publicit en
change de services de publicit reus de son client (le client). Des publicits peuvent tre diffuses sur
Internet ou par voie d'affichage, de messages publicitaires la radio ou la tlvision, de publication dans
des magazines ou des revues, ou utiliser tout autre mdia.
Dans certains cas, l'change se fait sans contrepartie en trsorerie ou autre entre les entits. Dans d'autres
cas, les entits changent galement des montants de trsorerie ou autre contrepartie identiques ou
pratiquement identiques.
Un vendeur qui fournit des services de publicit dans le cadre de ses activits ordinaires comptabilise en
produits des activits ordinaires, selon IAS 18, les produits gnrs par une opration de troc impliquant des
services de publicit lorsque, entre autres critres, les services changs sont dissemblables (IAS 18, 12)
et le montant des produits peut tre valu de faon fiable (IAS 18, 20 (a)). La prsente interprtation
s'applique uniquement aux changes de services de publicit dissemblables. Un change de services de
publicit semblables n'est pas une transaction gnrant des produits des activits ordinaires selon IAS 18.
La question est de savoir dans quelles circonstances un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des
activits ordinaires la juste valeur des services de publicit reus ou fournis dans une opration de troc.
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Consensus
Les produits d'une opration de troc impliquant de la publicit ne peuvent tre valus de faon fiable la
juste valeur des services de publicit reus. Mais un vendeur peut valuer de faon fiable les produits des
activits ordinaires la juste valeur des services de publicit qu'il offre dans une opration de troc, par
rfrence uniquement des oprations autres que de troc qui :
impliquent une publicit semblable la publicit de l'opration de troc ;
se produisent frquemment ;
reprsentent un montant et un nombre prpondrant de transactions compares toutes les
transactions d'offre de publicit semblable la publicit de l'opration de troc ;

impliquent une contrepartie en trsorerie et/ou une autre forme de contrepartie (par exemple des titres
ngociables, des actifs non montaires et d'autres services) dont la juste valeur peut tre value de
faon fiable ;
et

n'implique pas la mme contrepartie que l'opration de troc.


Date d'entre en vigueur
SIC 31 entre en vigueur le 31 dcembre 2001.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / SIC 32 " Immobilisations
incorporelles - Cots lis aux sites web"

Date maj : 30/07/2009

SIC 32 "Immobilisations incorporelles - Cots lis aux sites web"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
SIC 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2002 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum de SIC 32 " Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
SIC 32 a t publie par l'IASB en mars 2002.
Pour acheter les publications de l'IASB : http://www.iasb.org/ .
Au niveau de l'Union europenne
SIC 32 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version de SIC 32 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mars 2002 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise SIC 32
"Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web" (114 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, SIC 32 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption de la version rvise d' IAS 1
"Prsentation des tats financiers" : consulter le paragraphe A41 de l'annexe.

Rfrences
SIC 32 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 2 "Stocks" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ;
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" .
Questions
Une entit peut encourir des frais internes pour le dveloppement et l'exploitation de son propre site web en
vue d'un accs interne ou externe.
Lors de la comptabilisation des frais internes encourus par l'entit dans le dveloppement et l'exploitation de
son propre site web en vue d'un accs interne ou externe, les questions sont :
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de savoir si le site web est une immobilisation incorporelle gnre en interne soumise aux dispositions
d'IAS 38 ;
et

quel est le traitement comptable appropri de ces frais.


La prsente interprtation ne s'applique pas aux dpenses d'acquisition, de dveloppement et d'exploitation
du matriel (par exemple, les serveurs web, les serveurs relais, les serveurs de production et les connexions
Internet) destin au site web. Cette dpense est comptabilise au titre d'IAS 16. En outre, lorsqu'une entit
encourt des dpenses l'gard d'un fournisseur de services d'accs Internet qui abrite son site web, cette
dpense est comptabilise en charges, en vertu du 78 d'IAS 1 et du cadre conceptuel, au moment de la
rception des services.
IAS 38 ne s'applique pas aux immobilisations incorporelles dtenues par une entit en vue de la vente dans
le cours ordinaire des activits (voir IAS 2 et IAS 11), ou aux contrats de location qui entrent dans le champ
d'application d'IAS 17. En consquence, la prsente interprtation ne s'applique pas aux frais de
dveloppement ou d'exploitation d'un site web (ou du logiciel d'un site web) en vue de la vente une autre
entit. Lorsqu'un un site web est lou dans le cadre d'un contrat de location simple, le bailleur applique la
prsente interprtation. Lorqu'un site web est lou dans le cadre d'un contrat de location-financement, le
preneur applique la prsente interprtation aprs comptabilisation initiale de l'actif lou.
Consensus
Le propre site web d'une entit qui rsulte du dveloppement et est destin un accs interne ou externe est
une immobilisation incorporelle gnre en interne soumise aux dispositions d'IAS 38.
Un site web rsultant du dveloppement doit tre comptabilis en tant qu'immobilication incorporelle si, en
plus de se conformer aux dispositions gnrales dcrites dans IAS 38 ( 21) relatives la comptabilisation et
l'valuation initiale, une entit peut satisfaire aux dispositions d'IAS 38 ( 57). En particulier, une entit peut
tre en mesure de satisfaire l'obligation de dmontrer comment son site web gnrera des avantages
conomiques futurs probables selon IAS 38 ( 57 (d)) lorsque, par exemple, le site web est mme de
gnrer des produits, y compris des produits directs rsultant de la de la possibilit de passer des
commandes. Une entit n'est pas en mesure de dmontrer comment un site web, dvelopp uniquement ou
principalement pour assurer la promotion et la publicit de ses propres produits et services, gnrera des
avantages conomiques futurs probables ; en consquence, tous les frais relatifs au dveloppement d'un tel
site web doivent tre comptabiliss en charges lorsqu'ils sont encourus.
Les frais internes affrents au dveloppement et l'exploitation du propre site web d'une entit doivent tre
comptabiliss selon IAS 38. La nature de chaque activit au titre de laquelle des frais sont encourus (par
exemple, formation des employs et maintenance du site web) et l'tape du dveloppement ou postrieure au
dveloppement du site web doivent tre values pour dterminer le traitement comptable appropri (des
commentaires supplmentaires sont fournis dans l'annexe de la prsente interprtation). Par exemple :
l'tape de planification est d'une nature similaire la phase de recherche dans IAS 38 ( 54 56). Les
frais encourus lors de cette tape doivent tre comptabiliss en charges lorsqu'ils sont encourus ;

l'tape du dveloppement des applications et de l'infrastructure, l'tape de la conception graphique et


l'tape du dveloppement du contenu, dans la mesure o ce contenu est dvelopp des fins autres
que celles d'assurer la publicit et la promotion des propres produits et services de l'entit, sont d'une
nature similaire la phase de dveloppement traite dans IAS 38 ( 57 64). Les frais encourus dans
ces tapes doivent tre inclus dans le cot d'un site web comptabilis en tant qu'immobilisation
incorporelle selon le paragraphe prcdent de la prsente interprtation (commenant par "Un site web
rsultant du dveloppement"), lorsque ces frais peuvent tre directement imputs et sont ncessaires
la cration, la production ou la prparation du site web pour lui permettre d'tre exploit de la manire
prvue par la direction. Par exemple, les frais d'achat ou de cration du contenu (autre que le contenu
qui assure la publicit et la promotion des propres produits et services d'une entit) consacrs
spcifiquement un site web, ou les frais destins permettre l'utilisation du contenu (par exemple, une
redevance pour acqurir une licence de reproduction) sur le site web, doivent tre inclus dans le cot de
dveloppement lorsque cette condition est satisfaite. Toutefois, selon IAS 38 ( 71), les frais relatifs un
lment incorporel, qui taient initialement comptabiliss en charges dans des tats financiers
antrieurs ne doivent pas, une date ultrieure, tre comptabiliss comme faisant partie du cot d'une
immobilisation corporelle (par exemple, si les cots d'un droit d'auteur ont t pleinement amortis et si le
contenu est ultrieurement affich sur un site web) ;

les frais encourus l'tape du dveloppement du contenu, dans la mesure o ce contenu est dvelopp
pour assurer la publicit et la promotion des propres produits et services de la l'entit (par exemple,

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photographies numriques de produits) doivent tre comptabilises en charges lorsqu'ils sont encourus
selon IAS 38 (paragraphe 69c). Par exemple, lors de la comptabilisation de frais relatifs des services
professionnels pour prendre des photographies numriques des propres produits d'une entit et
amliorer leur affichage, les frais doivent tre comptabiliss en charges au cours du processus au fur et
mesure de l'obtention des services professionnels et non lorsque les photographies numriques sont
affiches sur le site web ;
la phase d'exploitation commence ds l'achvement du site web. Les frais encourus cette tape
doivent tre comptabiliss en charges au moment o ils sont encourus, sauf s'ils satisfont aux critres
du 18 d'IAS 38.

Un site web comptabilis en tant qu'immobilisation incorporelle selon le paragraphe 8 de la prsente


interprtation doit tre valu aprs la comptabilisation initiale en appliquant les dispositions des 72 87
d'IAS 38. La meilleure estimation de la dure d'utilit d'un site web doit tre courte.
Date d'entre en vigueur
SIC 32 est entre en vigueur le 25 mars 2002. Les effets de l'adoption de la prsente interprtation doivent
tre comptabiliss en appliquant les dispositions transitoires d'IAS 38. Par consquent, lorsqu'un site web ne
satisfait pas aux critres de comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle, mais tait antrieurement
comptabilis en tant qu'actif, l'lment doit tre dcomptabilis la date laquelle SIC 32 entre en vigueur.
Lorsqu'un site web existe et que les frais consacrs son dveloppement satisfont aux critres de
comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle, mais n'taient pas antrieurement comptabiliss en
tant qu'actif, l'immobilisation incorporelle ne doit pas tre comptabilise la date laquelle la prsente
interprtation entre en vigueur. Lorsqu'un site web existe et que les frais consacrs son dveloppement
satisfont aux critres de comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle, s'il a t antrieurement
comptabilis an tan qu'actif et initialement valu au cot, le montant initialement comptabilis est considr
comma ayant t correctement dtermin.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 1 " Variation des passifs
existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires"

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 1 "Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 1 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 1 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mai 2004 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 1 " Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et
similaires" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la
lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 1 a t publie en mai 2004.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 1 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2237/2004 du 29 dcembre 2004. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 1 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en mai 2004 et les amendements
successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de
l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 1 "Variation
des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires" (108 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 1 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 1260/2008 du 10 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Cots d'emprunt" :
consulter le paragraphe A7 de l'annexe ;

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A32 de l'annexe.

Rfrences
IFRIC 1 fait rfrence :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisation corporelles" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
La prsente interprtation s'applique aux variations de l'valuation de tout passif existant relatif au
dmantlement, la remise en tat ou similaire qui est la fois :
comptabilis comme faisant partie du cot d'un lment d'une immobilisation corporelle selon IAS 16 ;
et

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comptabilis en tant que passif selon IAS 37.
Question
La prsente interprtation traite du mode de comptabilisation de l'effet des vnements suivants qui modifient
l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat ou similaire :
une variation des sorties de trsorerie estime reprsentative d'avantages conomiques (par exemple,
flux de trsorerie) ncessaires pour teindre l'obligation ;
et

une variation du taux d'actualisation courant fond sur le march tel que dfini au paragraphe 47 d'IAS
37 (ceci inclut des variations de la valeur temps de l'argent et les risques spcifiques au passif) ;
et

une augmentation qui reflte le passage du temps (dsigne aussi comme le dtricotage de
l'actualisation).

Consensus
Les variations de l'valuation d'un passif existant relatif au dmantlement, la remise en tat et similaire qui
rsultent des variations de l'chancier ou du montant estim des sorties de trsorerie reprsentatives
d'avantages conomiques ncessaires pour teindre l'obligation, ou une variation du taux d'actualisation,
doivent tre comptabilises selon les paragraphes suivants.
Si l'actif li est valu en utilisant le modle du cot :
sous rserve de l'alina 2., les variations du passif doivent tre ajoutes au, ou dduites du cot de
l'actif li dans la priode courante ;
1.
le montant dduit du cot de l'actif ne doit pas excder sa valeur comptable. Si une diminution du passif
excde la valeur comptable de l'actif, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis en rsultat ;
2.
si l'ajustement rsulte en un ajout au cot d'un actif, l'entit doit examiner si ceci est une indication que
la nouvelle valeur comptable de l'actif peut ne pas tre entirement recouvrable. S'il existe une telle
indication, l'entit doit tester l'actif pour dprciation en estimant sa valeur recouvrable et doit
comptabiliser toute perte de valeur selon IAS 36.
3.
Si l'actif li est valu en utilisant le modle de la rvaluation :
(a) les variations du passif modifient l'excdent ou le dficit de rvaluation prcdemment comptabilis
sur cet actif, si bien que :

(i) une diminution du passif doit (sous rserve de l'alina ii) tre porte directement au crdit de
l'excdent de rvaluation en capitaux propres, sauf si elle doit tre comptabilise en rsultat dans la
mesure o elle reprend un dficit de rvaluation sur l'actif qui tait prcdemment comptabilis en
rsultat ;

(i) une augmentation du passif doit tre comptabilise en rsultat, sauf si elle doit tre directement
porte au dbit de l'excdent de rvaluation en capitaux propres concurrence de tout solde
crditeur existant dans l'excdent de rvaluation concernant cet actif ;

(b) dans le cas o une diminution du passif excderait la valeur comptable qui aurait t constate si
l'actif avait t comptabilis selon le modle du cot, l'excdent doit tre immdiatement comptabilis
en rsultat ;

(c) une variation du passif est une indication que l'actif peut avoir t rvalu afin de s'assurer que la
valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la
juste valeur la date de clture. Une telle rvaluation doit tre prise en compte en dterminant les
montants comptabiliser en rsultat ou en capitaux propres selon l'alina (a). Si une rvaluation est
ncessaire, tous les actifs de cette catgorie doivent tre rvalus ;

(d) IAS 1 impose que des informations soient fournies sur l'tat des variations en capitaux propres de
chaque lment de produits ou de charges qui est directement comptabilis en capitaux propres. En se
conformant cette disposition, la variation de l'excdent de rvaluation rsultant d'une variation du
passif doit tre identifie sparment et indique en tant que telle.

Le montant amortissable ajust de l'actif est amorti sur sa dure d'utilit. Par consquent, une fois que l'actif
correspondant a atteint la fin de sa dure d'utilit, toutes les variations ultrieures du passif doivent tre
comptabilises en rsultat au fur et mesure qu'elles se produisent. Ceci s'applique tant selon le modle du
cot que selon le modle de la rvaluation.
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Le dtricotage priodique de l'actualisation doit tre comptabilis en rsultat en tant que cot financier au fur
et mesure qu'il survient. L'autre traitement autoris de l'incorporation selon IAS 23 n'est pas permis.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 1 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er septembre 2004.
Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 2 " Parts sociales des entits
coopratives et instruments similaires"

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 2 "Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1073/2005 du 7 juillet 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 2 " Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires" naborde que
les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 2 a t publie en novembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IASB : http://www.iasb.org/ .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 2 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1073/2005 du 7 juillet 2005. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 2 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 2 "Parts sociales
des entits coopratives et instruments financiers" (123 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 2 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 53/2009 du 21 janvier 2009 portant adoption des amendements intituls "Instruments
financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation" , apports IAS
32 "Instruments financiers : prsentation" et IAS 1 "Prsentation des tats financiers" : consulter les
pages 17/35 et 17/36 du rglement.

Rfrences
IFRIC 2 fait rfrence :
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Question
De nombreux instruments financiers, y compris les parts sociales, prsentent des caractristiques de capitaux
propres, y compris les droits de vote et les droits de participer la distribution de dividendes. Certains
instruments financiers donnent leur porteur le droit de demander le remboursement en change de
trsorerie ou d'un autre actif financier, mais peuvent inclure ou tre assortis de limites quant au
remboursement ventuel des instruments financiers. Comment ces conditions de remboursement doivent-
elles tre values pour dterminer si les instruments financiers doivent tre classs en tant que passifs ou
capitaux propres ?
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Consensus
Les parts sociales qui seraient classes en tant que capitaux propres si les socitaires navaient pas le droit
de demander un remboursement sont des capitaux propres si lune ou lautre des conditions dcrites aux
deux paragraphes ci-dessous est prsente. Les dpts vue, y compris les comptes courants, les comptes
de dpt et contrats similaires qui sont gnrs lorsque les socitaires agissent en tant que clients sont des
passifs financiers de l'entit.
Les parts sociales sont des capitaux propres si lentit a le droit inconditionnel de refuser le remboursement
des parts sociales.
La lgislation locale, la rglementation ou les statuts de lentit peuvent imposer divers types dinterdictions
au remboursement des parts sociales, par exemple des interdictions inconditionnelles ou des interdictions
fondes sur les critres de liquidit. Si le remboursement fait lobjet dune interdiction inconditionnelle par la
lgislation locale, la rglementation ou les statuts de l'entit, les parts sociales sont des capitaux propres.
Toutefois, les dispositions de la lgislation locale, de la rglementation ou les statuts de lentit qui interdisent
le remboursement uniquement si les conditions, telles que les contraintes de liquidit, sont satisfaites (ou ne
le sont pas), n'aboutissent pas ce que les parts sociales soient des capitaux propres.
Une interdiction inconditionnelle peut tre absolue, en ce que tous les remboursements sont interdits. Une
interdiction inconditionnelle peut tre partielle, en ce quelle interdit le remboursement des parts sociales si ce
remboursement devait entraner la chute au-dessous dun niveau spcifi du nombre de parts sociales ou du
montant du capital vers provenant des parts sociales. Les parts sociales excdant le montant faisant lobjet
de linterdiction de remboursement sont des passifs, sauf si lentit a le droit inconditionnel de refuser le
remboursement tel que dcrit au paragraphe 7. Dans certains cas, le nombre de parts ou le montant de
capital vers soumis une interdiction de remboursement peut changer de temps autre. Un tel changement
relatif linterdiction de remboursement mne un transfert entre les passifs financiers et les capitaux
propres.
Lors de la comptabilisation initiale, lentit doit valuer son passif financier en vue de son remboursement la
juste valeur. Dans le cas de parts sociales avec une caractristique de remboursement, lentit value la juste
valeur du passif financier rembourser un montant qui ne saurait tre infrieur au montant maximal payer
selon les dispositions de remboursement de ses statuts ou de la lgislation applicable, actualise compter
du premier jour o le montant pourrait devoir tre pay.
Comme limpose le paragraphe 35 d'IAS 32, les distributions aux porteurs dinstruments de capitaux propres
sont directement comptabilises en capitaux propres, nettes de tous avantages fiscaux. Les intrts, les
dividendes et autres rendements relatifs aux instruments financiers classs comme passifs financiers sont
des charges, sans tenir compte du fait que ces montants pays soient ou non lgalement dsigns en tant
que dividendes, intrt ou autrement.
Lannexe, qui fait partie intgrante du consensus, fournit des exemples de lapplication de ce consensus.
Date d'entre en vigueur
La date dentre en vigueur et les dispositions de transition d'IFRIC 2 sont les mmes que celles qui
sappliquent IAS 32 (telle que rvise en 2003). Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour des
priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Si une entit applique la prsente interprtation
une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer. La prsente interprtation s'applique de
manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 4 " Dterminer si un accord
contient un contrat de location"

Date maj : 27/03/2009

IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IFRIC 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IFRIC publie en dcembre 2004 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus
tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 4 " Dterminer si un accord contient un contrat de location" naborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement
ou la validation dtats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 4 a t publie en dcembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 4 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 4 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un
contrat de location" (112 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRIC 4 dans le rglement communautaire portant sur l'interprtation suivante :
rglement CE n 254/2009 du 25 mars 2009 portant adoption de l'interprtation IFRIC 12 "Accords de
concession de services" : consulter le B2 de l'annexe B.

Rfrences
IFRIC 4 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" .
Champ d'application
IFRIC 4 ne s'applique pas aux accords qui sont ou contiennent des contrats de location exclus du champ
d'application d'IAS 17.
Questions
Les questions traites par IFRIC 4 sont :
Comment dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location tel que dfini dans IAS 17 ?
A quel moment il convient d'effectuer l'apprciation ou la rapprciation pour dterminer si un accord
est, ou contient, un contrat de location ?
et

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Si un accord est, ou contient, un contrat de location, comment les paiements au titre du contrat de
location doivent tre spars des paiements relatifs d'autres lments de l'accord ?

Consensus
Dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location
Pour dterminer si un accord est, ou contient, un contrat de location, il convient de se fonder sur la substance
de l'accord et d'apprcier si :
l'excution de l'accord dpend de l'utilisation d'un actif ou d'actifs spcifique(s) (l'actif) ;
et

l'accord confre un droit d'utiliser l'actif.


L'excution de l'accord dpend de l'utilisation d'un actif spcifique
Bien qu'un actif spcifique puisse tre explicitement identifi dans un accord, il ne fait pas l'objet d'un contrat
de location si l'excution de l'accord ne dpend pas de l'utilisation de l'actif spcifi. Par exemple, si le
fournisseur est tenu de livrer une quantit spcifie de marchandises ou de services et a le droit et la
possibilit de les fournir en utilisant d'autres actifs non spcifis dans l'accord, dans ce cas, l'excution de
l'accord ne dpend pas de l'actif spcifi et l'accord ne contient pas de contrat de location. Une obligation de
garantie, qui permet ou impose la substitution des mmes actifs ou d'actifs similaires lorsque l'actif spcifi ne
fonctionne pas correctement, n'empche pas le traitement en contrat de location.
Un actif a t implicitement spcifi si, par exemple, le fournisseur dtient ou loue un seul actif pour excuter
l'obligation et s'il n'est pas conomiquement faisable ou praticable que le fournisseur remplisse son obligation
par l'utilisation d'actifs alternatifs.
L'accord confre un droit d'utiliser l'actif
Un accord confre le droit d'utiliser l'actif si l'accord confre l'acheteur (le preneur) le droit de contrler
l'utilisation de l'actif sous-jacent. Le droit de contrler l'utilisation de l'actif sous-jacent est confr si l'une
quelconque des conditions suivantes est satisfaite :
l'acheteur a la possibilit ou le droit d'exploiter l'actif ou d'ordonner d'autres de l'exploiter de la faon
qu'il tablit tout en obtenant ou contrlant plus qu'une partie insignifiante de la production ou autre utilit
de l'actif ;

l'acheteur a la possibilit ou le droit de contrler l'accs physique l'actif sous-jacent tout en obtenant
ou en contrlant plus qu'une partie insignifiante de la production ou autre utilit de l'actif ;

les faits et circonstances indiquent qu'il est peu probable qu'une ou plusieurs parties, autres que
l'acheteur, prendront plus qu'une partie insignifiante de la production ou autre utilit produite ou gnre
par l'actif pendant la dure de l'accord, et le prix que l'acheteur paiera au titre de la production n'est ni
contractuellement fix par unit de production ni gal au prix du march actuel par unit de production
au moment de la livraison de la production.

Apprciation ou rapprciation d'un accord pour dterminer s'il est, ou contient, un contrat de
location
L'apprciation d'un accord pour dterminer s'il contient un contrat de location doit se faire au commencement
de l'accord, c'est--dire la premire des dates : date de l'accord et date de l'engagement des parties sur les
principales conditions de l'accord, sur la base de tous les faits et circonstances. Une rapprciation pour
dterminer si l'accord contient un contrat de location postrieurement au commencement de l'accord ne doit
tre effectue que si l'une quelconque des conditions suivantes est satisfaite :
une modification des termes contractuels se produit, sauf si la modification a pour seul effet le
renouvellement ou la prorogation de l'accord ;

une option de renouvellement est exerce ou une prorogation est convenue par les parties l'accord,
sauf si la dure du renouvellement ou de la prorogation avait t initialement incluse dans la dure du
contrat de location selon le paragraphe 4 d'IAS 17 ;

il y a un changement pour dterminer si l'excution dpend d'un actif spcifi ;


il y a un changement l'actif, par exemple, un changement physique substantiel apport une
immobilisation corporelle.

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Un rexamen d'un accord doit tre fond sur les faits et circonstances la date de la rapprciation, y
compris la dure restante de l'accord. Des changements d'estimations (par exemple, le montant estim de
production livrer l'acheteur ou d'autres acheteurs potentiels) ne dclencheraient pas de rapprciation.
Distinction entre les paiements au titre du contrat de location et les autres paiements
Si un accord contient un contrat de location, les parties l'accord doivent appliquer l'lment location du
contrat les dispositions d'IAS 17, sauf exonration de ces dispositions selon le paragraphe 2 d'IAS 17. En
consquence, si un accord contient un contrat de location, celui-ci doit tre class comme contrat de location-
financement ou comme contrat de location simple selon les paragraphes 7 19 d'IAS 17. D'autres lments
de l'accord qui ne sont pas dans le champ d'application d'IAS 17 doivent tre comptabiliss selon les autres
normes.
Pour appliquer les dispositions d'IAS 17, les paiements et autres contreparties imposs par l'accord doivent
tre spars au commencement de l'accord ou lors d'une rapprciation de l'accord entre ceux affrents la
location et ceux concernant d'autres lments sur la base de leurs justes valeurs relatives.
Dans certains cas, la sparation des paiements concernant la location des paiements relatifs d'autres
lments de l'accord impose que l'acheteur utilise une technique d'estimation. Par exemple, un acheteur peut
estimer les paiements au titre de la location par rfrence un contrat de location relatif un actif comparable
qui ne contient aucun autre lment, ou en estimant les paiements au titre des autres lments de l'accord
par rfrence des accords comparables, et ensuite en dduisant ces paiements du total des paiements
dans le cadre de l'accord.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
janvier 2006. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente interprtation au
titre d'une priode ouverte avant le 1er janvier 2006, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 5 " Droits aux intrts
manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de
l'environnement"

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 5 "Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et
la rhabilitation de l'environnement"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 5 " Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la
remise en tat et la rhabilitation de l'environnement" naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 5 a t publie en dcembre 2004.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 5 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1910/2005 du 8 novembre 2005. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 5 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 du 3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2004 et les
amendements successifs cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues
au sein de l'Union europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger en version franaise IFRIC 5
"Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la
rhabilitation de l'environnement" (109 Ko).
Rfrences
IFRIC 5 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" ;
IAS 28 "Participations dans des entreprises associes" ;
IAS 31 "Participations dans des coentreprises" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
SIC 12 "Consolidation - Entits ad hoc" .
Champ d'application
IFRIC 5 s'applique la comptabilisation, dans les tats financiers d'un contributeur, des intrts manant de
fonds de gestion ddis au dmantlement qui prsentent les deux caractristiques suivantes :
les actifs sont grs sparment (soit en tant dtenus dans une entit juridique distincte, soit en tant
qu'actifs spars au sein d'une autre entit) ;
et

le droit d'accs d'un contributeur aux actifs est restreint.


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Une participation rsiduelle dans un fonds, qui s'tend au-del d'un droit remboursement, tel qu'un droit
contractuel des distributions une fois que tout le dmantlement a t achev ou lors de la liquidation du
fonds, peut tre un instrument de capitaux propres plac dans le champ d'application d'IAS 39 et n'entrant
pas dans le champ d'application de la prsente interprtation.
Questions
Les questions traites dans la prsente interprtation sont :
comment un contributeur doit-il comptabiliser sa participation dans un fonds ?
lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires, par exemple en
cas de faillite d'un autre contributeur, comment cette obligation doit-elle tre comptabilise ?

Consensus
Comptabilisation d'une participation dans un fonds
Le contributeur doit comptabiliser son obligation de payer les cots de dmantlement comme un passif et
doit comptabiliser sparment sa participation dans le fonds, moins que le contributeur ne soit pas astreint
payer des cots de dmantlement, et ceci mme si le fonds omet de payer.
Le contributeur doit tablir s'il dtient le contrle, le contrle conjoint ou exerce une influence notable sur le
fonds en se rfrant IAS 27, IAS 28, IAS 31 et SIC-12. Si tel est le cas, le contributeur doit comptabiliser sa
participation dans le fonds selon ces normes.
Si un contributeur ne dtient pas le contrle, le contrle conjoint ou n'exerce pas d'influence notable sur le
fonds, le contributeur doit comptabiliser le droit de recevoir le remboursement du fonds en tant que
remboursement selon IAS 37. Ce remboursement doit tre valu au plus bas :
du montant de l'obligation de dmantlement comptabilise ;
et

de la part du contributeur de la juste valeur des actifs nets du fonds attribuables aux contributeurs.
Les variations de la valeur comptable du droit recevoir un remboursement autres que les contributions
verses au fonds et les paiements en provenance du fonds doivent tre comptabilises en rsultat de la
priode au cours de laquelle ces variations surviennent.
Comptabilisation au titre des obligations d'effectuer des contributions supplmentaires
Lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires, par exemple, en cas de
faillite d'un autre contributeur ou si la valeur des actifs de placement dtenus par le fonds diminue jusqu' ce
qu'ils soient insuffisants pour remplir les obligations de remboursement du fonds, cette obligation est un passif
ventuel qui entre dans le champ d'application d'IAS 37. Le contributeur ne doit comptabiliser un passif que
lorsqu'il est probable que des contributions supplmentaires seront effectues.
Informations fournir
Un contributeur doit fournir des informations sur la nature de sa participation dans un fonds et sur toutes
restrictions l'accs aux actifs du fonds.
Lorsqu'un contributeur a une obligation d'effectuer des contributions supplmentaires potentielles qui ne sont
pas comptabilises en tant que passif (voir le paragraphe "Comptabilisation au titre des obligations..."), il doit
fournir les informations imposes par les dispositions du paragraphe 86 d'IAS 37.
Lorsqu'un contributeur comptabilise sa participation dans le fonds selon le paragraphe 9, il doit fournir les
informations imposes par les dispositions du paragraphe 85c) d'IAS 37.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 5 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 6 " Passifs dcoulant de la
participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et lectroniques"

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 6 "Passifs dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et
lectroniques"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci
-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 6 " Passifs dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets
d'quipements lectriques et lectroniques" n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il
ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un
caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 6 a t publie en septembre 2005.
Pour tlcharger les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 6 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 108/2006 du 11 janvier 2006. Le rsum ci
-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 6 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en septembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 6 "Passifs
dcoulant de la participation un march spcifique - Dchets d'quipements lectriques et
lectroniques" (108 Ko) telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Rfrences
IFRIC 6 fait rfrence :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
La prsente interprtation fournit des orientations concernant la comptabilisation, dans les tats financiers des
producteurs, des passifs lis la gestion des dchets dans le cadre de la directive europenne relative aux
dchets d'quipement lectriques et lectroniques (DEEE), pour ce qui concerne les ventes d'quipements
mnagers "historiques".
L'interprtation ne porte ni sur les dchets "nouveaux" ni sur les dchets "historiques" issus d'autres sources
que les mnages. Les passifs dcoulant de la gestion de ces dchets sont dment abords dans IAS 37.
Toutefois, si, dans la lgislation nationale, les dchets "nouveaux" des mnages sont traits d'une manire
analogue aux dchets "historiques" des mmes mnages, les principes de l'interprtation s'appliquent par
rfrence la hirarchie des sources dfinie aux paragraphes 10 12 d'IAS 8. Cette hirarchie s'applique
galement aux autres rglementations imposant des obligations comparables au modle d'attribution des
cots stipul dans la directive de l'Union europenne.
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Questions
L'IFRIC a t invit dterminer, s'agissant du dclassement des DEEE, ce qui constitue un fait gnrateur
d'obligation entranant, en vertu du paragraphe 14, point a), d'IAS 37, la comptabilisation d'une provision pour
charge de gestion des dchets :
la fabrication ou la vente des quipements mnagers historiques ?
la participation au march au cours de la priode d'valuation ?
les cots encourus du fait de la gestion des dchets ?
Consensus
La participation au march au cours de la priode d'valuation constitue le fait gnrateur d'obligation au sens
du paragraphe 14, point a), d'IAS 37. Par consquent, la fabrication ou la vente des quipements mnagers
historiques ne donne pas lieu un passif au titre de la gestion des dchets issus de ces quipements.
L'obligation relative aux quipements mnagers historiques tant lie la participation au march au cours
de la priode d'valuation et non pas la fabrication ou la vente des produits liminer, il n'y a d'obligation
que lorsqu'il existe une part de march au cours de la priode d'valuation. Le fait gnrateur d'obligation
peut galement tre chronologiquement indpendant de la priode au cours de laquelle les activits lies la
gestion des dchets sont entreprises et les cots connexes encourus.
Entre en vigueur
Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
dcembre 2005. Une application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 7 " Application de l'approche
du retraitement dans le cadre d'IAS 29 " Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" "

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 7 "Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 "Information financire dans les
conomies hyperinflationnistes""
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 7 " Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 " Information
financire dans les conomies hyperinflationnistes" " naborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 7 a t publie en novembre 2005.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 7 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 708/2006 du 8 mai 2006. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 7 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du 3
novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en novembre 2005 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 7 "Application de
l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes" (105 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 7 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A33 de l'annexe.

Rfrences
IFRIC 7 fait rfrence :
IAS 12 "Impts sur le rsultat" ;
IAS 29 "Information financire dans les conomies hyperinflationnistes" .
Questions
Comment la disposition "... exprims dans l'unit de mesure qui a cours la date de clture" du paragraphe 8
d'IAS 29 doit-elle tre interprte lorsqu'une entit applique la norme ?
Comment une entit doit-elle comptabiliser les impts diffrs d'ouverture dans ses tats financiers retraits ?
Consensus
Dans la priode de reporting au cours de laquelle elle dtermine l'existence d'une hyperinflation dans
l'conomie laquelle appartient sa monnaie fonctionnelle - alors que cette conomie n'tait pas
hyperinflationniste lors de la priode prcdente - une entit doit appliquer les dispositions d'IAS 29 comme si
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cette conomie avait toujours t hyperinflationniste. Par consquent, pour ce qui concerne les lments non
montaires valus au cot historique, le bilan d'ouverture de l'entit au dbut de la premire priode
prsente dans les tats financiers doit tre retrait de faon faire apparatre les effets de l'inflation entre la
date laquelle les actifs ont t acquis et les passifs encourus ou assums et la date de clture de la priode
de reporting. Pour les lments non montaires comptabiliss au bilan d'ouverture des valeurs qui ont t
dtermines des dates autres que celles de l'acquisition de l'actif ou de la survenance du passif, le
retraitement doit faire apparatre les effets de l'inflation entre les dates auxquelles ces valeurs comptables ont
t dtermines et la date de clture de la priode de reporting.
A la date de clture, les impts diffrs sont comptabiliss et valus conformment IAS 12. Toutefois, les
montants des impts diffrs apparaissant au bilan d'ouverture de la priode de reporting doivent tre
dtermins comme suit :
l'entit restime les impts diffrs conformment IAS 12 aprs avoir retrait les valeurs comptables
nominales de ses lments non montaires la date du bilan d'ouverture de la priode de reporting, en
utilisant l'unit de mesure qui a cours cette date ;
1.
les impts diffrs restims conformment au point 1. sont retraits pour tenir compte du changement
d'unit de mesure partir de la date du bilan d'ouverture de la priode de reporting jusqu' la date de
clture de la priode vise.
2.
Une entit applique la mthode expose aux points 1. et 2. aux fins de retraitement des impts diffrs
apparaissant au bilan d'ouverture des priodes comparatives prsentes dans les tats financiers retraits au
titre de la priode pour laquelle cette entit applique IAS 29.
Lorsqu'une entit a retrait ses tats financiers, tous les montants correspondants dans les tats financiers
d'une priode de reporting ultrieure, y compris ceux concernant les impts diffrs, sont retraits en
appliquant le changement d'unit de mesure, pour cette priode de reporting ultrieure, aux seuls tats
financiers retraits de la priode de reporting antrieure.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 7 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er mars 2006. Une
application anticipe est encourage.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 9 " Rexamen de drivs
incorpors"

Date maj : 02/04/2010

IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008.
IFRIC 9 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1329/2006 du 8 septembre 2006. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 9 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version publie par l'IFRIC en mars 2006 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008.
Les amendements IFRIC 9 et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls
"Drivs incorpors", publis par l'IASB le 12 mars 2009, ont t adopts par le rglement CE n 1171/2009
du 30 novembre 2009.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 9 " Rexamen des drivs incorpors" n'aborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 9 (ex IFRIC D15) a t publie par l'IFRIC le 1er mars 2006.
Les amendements IFRIC 9 et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" intituls
"Drivs incorpors", publis par l'IASB le 12 mars 2009, ont t adopts par le rglement CE n 1171/2009
du 30 novembre 2009.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 9 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 1329/2006 du 8 septembre 2006. Le
rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 9 telle que publie dans le rglement CE n
1126/2008 qui reprend la version publie par l'IFRIC en mars 2006 et les amendements successifs cette
interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard
le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 9 "Rexamen des drivs incorpors" (106
Ko) telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont
t introduits pour IFRIC 9 dans les rglements communautaires suivants :
rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises" : consulter le C14 de l'annexe ;

rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009 portant adoption des amendements "Drivs


incorpors" apports IFRIC 9 et IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" :
consulter la page 4 du rglement ;

rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles des normes
et interprtations : consulter l'annexe.

Rfrences
IFRIC 9 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 3 "Regroupement d'entreprises" .
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Questions
IAS 39 impose qu'une entit, ds l'instant o elle devient partie un contrat pour la premire fois, value si
des drivs incorpors contenus dans le contrat doivent tre spars du contrat hte et comptabiliss en tant
que drivs conformment la norme. IFRIC 9 traite des questions suivantes :
IAS 39 impose-t-elle qu'un tel examen ne soit effectu que lorsque l'entit devient partie au contrat pour
la premire fois, ou bien cet examen doit-il tre remis en cause tout au long de la vie du contrat ?

Un premier adoptant doit-il effectuer son examen sur la base des conditions qui existaient lorsque
l'entit est devenue partie au contrat pour la premire fois, ou bien de celles qui prvalent lorsque
l'entit adopte les IFRS pour la premire fois ?

Consensus
Une entit doit valuer si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis en tant que
driv au moment o l'entit devient partie au contrat pour la premire fois. Tout rexamen ultrieur est
interdit, sauf en cas de changement des termes du contrat qui entranerait une modification significative des
flux de trsorerie que le contrat aurait autrement requis, auquel cas le rexamen est impratif. Pour
dterminer si une modification des flux de trsorerie est significative, l'entit examine dans quelle mesure les
flux de trsorerie futurs attendus associs au driv incorpor, au contrat hte, ou aux deux, ont chang, et si
cette modification est significative par rapport aux flux de trsorerie prcdemment attendus sur le contrat.
Un premier adoptant doit examiner si un driv incorpor doit tre spar du contrat hte et comptabilis en
tant que driv sur la base des conditions qui existaient la date laquelle il est devenu partie au contrat ou
la date laquelle un rexamen est requis par le paragraphe 7, si celle-ci est postrieure.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 9 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er juin 2006. Une
application anticipe est encourage. Lorsqu'une entit applique l'interprtation une priode ouverte avant
le 1er juin 2006, elle doit l'indiquer. L'interprtation s'applique de manire rtrospective.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IAS 39 et IFRIC 9
intituls " Drivs incorpors"

Date maj : 10/12/2009

Amendements IAS 39 et IFRIC 9 intituls "Drivs incorpors"
La Commission europenne a publi le rglement CE n 1171/2009 du 30 novembre 2009 portant adoption d'
amendements apports IFRIC 9 "Rexamen de drivs incorpors" et IAS 39 "Instruments financiers :
comptabilisation et valuation" , intituls "Drivs incorpors".
Ces modifications, publies antrieurement par l'International Accounting Standards Board (IASB), le 12 mars
2009, visent clarifier la comptabilisation d'instruments financiers drivs incorpors dans des contrats
lorsqu'un actif financier hybride est reclass hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de
rsultat.
En vertu de l'article 2 du rglement, les entreprises appliquent ces amendements au plus tard la date
d'ouverture de leur premier exercice commenant aprs le 31 dcembre 2008 .
Pour tlcharger la version franaise du rglement (813 Ko) CE n 1171/2009.
Pour se connecter au site Internet de la CE (section comptable).
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 10 " Information financire
intermdiaire et dprciation"

Date maj : 30/07/2009

IFRIC 10 "Information financire intermdiaire et dprciation"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et
interprtations adoptes intgralement dans l'Union europenne le 15 octobre 2008.
IFRIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 610/2007 du 1er juin 2007. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 10 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en juillet 2006 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 10 " Information financire intermdiaire et dprciation" n'aborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 10 a t publie par l'IASB le 20 juillet 2006.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 10 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 610/2007 du 1er juin 2007. Le rsum ci-
aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 10 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 du
3 novembre 2008, qui reprend la version de l'IASB publie en juillet 2006 et les amendements successifs
cette interprtation introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Union
europenne au plus tard le 15 octobre 2008. Pour tlcharger la version franaise d' IFRIC 10 "Information
financire intermdiaire et dprciation" (104 Ko).
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 10 a fait l'objet
d'amendements subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A34 de l'annexe.

Rfrences
IFRIC 10 fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 34 "Information financire intermdiaire" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Question
Le paragraphe 28 d'IAS 34 impose qu'une entit applique dans ses tats financiers intermdiaires des
mthodes comptables identiques celles utilises dans ses tats financiers annuels. Il dispose galement
que "la frquence (annuelle, semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d'une entit ne doit pas
affecter l'valuation de ses rsultats annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues pour les
besoins de l'information intermdiaire doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de la priode
annuelle jusqu' la date intermdiaire".
Le paragraphe 124 d'IAS 36 dispose qu' "une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre
reprise lors d'une priode ultrieure".
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26/10/2010 http://www.focusifrs.com/layout/set/print/menu_gauche/normes_et_interpretations/te...
Le paragraphe 69 d'IAS 39 prvoit que "les pertes de valeur comptabilises en rsultat pour un
investissement dans un instrument de capitaux propres class comme disponible la vente ne doivent pas
tre reprises en rsultat".
Le paragraphe 66 d'IAS 39 impose que les pertes de valeur relatives des actifs financiers comptabiliss au
cot (tels qu'un instrument de capitaux propres non cot qui n'est pas comptabilis sa juste valeur parce
que celle-ci ne peut tre value de manire fiable) ne doivent pas tre reprises.
IFRIC 10 traite de la question suivante : une entit doit-elle reprendre des pertes de valeur comptabilises au
cours d'une priode intermdiaire sur le goodwill et sur des investissements en instruments de capitaux
propres et en actifs financiers comptabiliss au cot si, dans l'hypothse o un test de dprciation n'aurait
t effectu qu' une date de clture ultrieure, il n'y aurait eu lieu de comptabiliser qu'une perte de valeur
plus rduite, voire aucune perte ?
Consensus
Une entit ne doit pas reprendre une perte de valeur comptabilise au cours d'une priode intermdiaire
prcdente et relative au goodwill ou un investissement dans un instrument de capitaux propres ou dans un
actif comptabilis au cot.
Une entit ne doit pas tendre le prsent consensus, par analogie, d'autres champs de conflit potentiel
entre IAS 34 et d'autres normes.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 10 au titre des priodes annuelles ouvertes compter du 1er novembre 2006.
Une application anticipe est encourage. Une entit doit appliquer IFRIC 10 au goodwill de manire
prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois IAS 36 ; elle doit appliquer
IFRIC 10 aux investissements en instruments de capitaux propres ou en actifs financiers comptabiliss au
cot, de manire prospective, compter de la date laquelle elle a appliqu pour la premire fois les critres
d'valuation d'IAS 39.
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AS (except where otherwise noted). All rights reserved.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 12 " Accords de concession
de services"

Date maj : 04/08/2009

IFRIC 12 "Accords de concession de services"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
254/2009 du 25 mars 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2006.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 12 " Accords de concession de services" n'aborde que les points estims les plus
significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne prsente
pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation d'tats
financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 12 a t publie par l'IFRIC le 30 novembre 2006.
Pour acheter les publications de l'IFRIC sur le site Internet de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
L'interprtation a t adopte au sein de l'UE le 25 mars 2009 par le rglement CE n 254/2009.
L'adoption de cette Interprtation ayant eu lieu une date plus tardive que celle arrte par l'IASB dans
l'IFRIC 12 pour son application (exercices ouverts compter du 1er janvier 2008), le rglement europen
remdie cet cart en modifiant la date d'application obligatoire au sein de l'Europe (exercices ouverts aprs
la date d'entre en vigueur du prsent rglement), tout en permettant cependant une application anticipe.
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 12 telle que publie dans le rglement CE n
254/2009 qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2006. Pour tlcharger la version
franaise d' IFRIC 12 "Accords de concession de services" (78 Ko) publie dans ce rglement.
Rfrence
IFRIC 12 fait rfrence aux sources documentaires suivantes :
cadre conceptuel ;
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 17 "Contrats de location" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ;
IAS 23 "Cots d'emprunt" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 36 "Dprciation d'actifs" ;
IAS 37 "Provisions passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IAS 38 "Immobilisations incorporelles" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
IFRIC 4 "Dterminer si un accord contient un contrat de location" ;
SIC 29 "Informations fournir - Accords de concession de services" .
Champ d'application
IFRIC 12 s'applique aux accords de concession de services public-priv si :
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le concdant contrle ou rglemente quels sont les services devant tre fournis par le concessionnaire
par le moyen de linfrastructure, qui ils doivent tre fournis et quels sont leurs tarifs ; et

le concdant dispose dun contrle, lorsque laccord arrive son terme, sur un quelconque intrt
rsiduel significatif de linfrastructure, ce contrle pouvant notamment prendre la forme de la proprit
ou dune participation.

IFRIC 12 s'applique :
aux infrastructures que le concessionnaire construit ou acquiert auprs dun tiers aux fins de laccord de
services ; et

aux infrastructures existantes dont laccs est donn par le concdant au concessionnaire aux fins de
laccord de services.

IFRIC 12 ne traite pas de la comptabilisation des infrastructures ayant t dtenues et comptabilises en tant
quimmobilisations corporelles par le concessionnaire avant la conclusion de laccord de services. Les
dispositions de dcomptabilisation des IFRS (dfinies dans IAS 16) sappliquent ces infrastructures.
IFRIC 12 ne traite pas de la comptabilisation par les concdants.
Questions
IFRIC 12 nonce des principes gnraux de comptabilisation et dvaluation des obligations et des droits
correspondants relatifs aux accords de concession de services. Les dispositions en matire dinformations
fournir en ce qui concerne les accords de concession de services se trouvent dans SIC 29. Les questions
traites dans la prsente interprtation sont les suivantes :
traitement des droits du concessionnaire sur linfrastructure ;
comptabilisation et valuation de la contrepartie prvue dans laccord ;
services de construction ou damlioration ;
services dexploitation ;
cots d'emprunt ;
traitement comptable ultrieur des actifs financiers et des immobilisations incorporelles ; et
lments fournis au concessionnaire par le concdant.
Consensus
Traitement des droits du concessionnaire sur l'infrastructure
Les infrastructures entrant dans le champ dapplication de la prsente interprtation ne sont pas
comptabilises en tant quimmobilisations corporelles du concessionnaire parce que l'accord contractuel de
services ne confre pas celui-ci le droit de contrler lutilisation dune infrastructure de service public. Le
concessionnaire a accs lexploitation de linfrastructure afin de fournir un service public pour le compte du
concdant conformment aux dispositions du contrat.
Comptabilisation et valuation de la contrepartie prvue dans laccord
Le concessionnaire comptabilise et value les produits selon IAS 11 et IAS 18 pour les services quil fournit.
Si le concessionnaire fournit plus dun service (cest--dire services de construction ou damlioration et
services dexploitation) au titre dun seul contrat ou accord, la contrepartie reue ou recevoir est affecte sur
la base des justes valeurs relatives des services offerts lorsque les montants sont sparment identifiables.
La nature de la contrepartie dtermine son traitement comptable ultrieur.
Services de construction ou damlioration
Le concessionnaire comptabilise les produits et les cots relatifs aux services de construction ou
damlioration selon IAS 11.
Si le concessionnaire fournit des services de construction ou damlioration, la contrepartie reue ou
recevoir par le concessionnaire est comptabilise sa juste valeur. La contrepartie peut consister en des
droits :
un actif financier, ou
une immobilisation incorporelle.
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Le concessionnaire comptabilise un actif financier dans la mesure o il dispose dun droit contractuel
inconditionnel recevoir, en contrepartie des services de construction, de la trsorerie ou un autre actif
financier de la part du concdant, ou sur ordre de celui-ci, le concdant nayant que peu ou pas de possibilit
dviter le paiement, gnralement parce que laccord est opposable en justice. Le concessionnaire dispose
dun droit inconditionnel recevoir de la trsorerie si le concdant garantit contractuellement de payer au
concessionnaire (a) des montants spcifis ou dterminables ou (b) le dficit ventuel rsultant de la
diffrence entre les montants reus des usagers du service public et dautres montants spcifis ou
dterminables, mme si le paiement est subordonn au respect, par le concessionnaire, dexigences
spcifies en matire de qualit ou d'efficacit de linfrastructure.
Le concessionnaire comptabilise une immobilisation incorporelle dans la mesure o il reoit un droit (une
licence) de faire payer les usagers du service public. Le droit de faire payer les usagers d'un service public
n'est pas un droit inconditionnel recevoir de la trsorerie car les montants dpendent de la mesure dans
laquelle le public utilise le
service.
Services dexploitation
Le concessionnaire comptabilise les produits et les cots relatifs aux services dexploitation conformment
IAS 18.
Actif financier
Le montant d par le concdant, ou sur son ordre, est comptabilis selon IAS 39 en tant que :
un prt ou une crance ;
un actif financier disponible la vente ; ou
sil a t dsign ainsi lors de la comptabilisation initiale, un actif financier la juste valeur par le biais
du compte du rsultat, si les conditions pour cette classification sont remplies.

Immobilisation incorporelle
IAS 38 sapplique limmobilisation incorporelle comptabilise conformment aux paragraphes 17 et 18. Les
paragraphes 45 47 dIAS 38 fournissent des commentaires sur lvaluation dimmobilisations incorporelles
acquises par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non montaires ou un ensemble dactifs montaires
et non montaires.
Date d'effet
Les entits appliquent la prsente interprtation aux exercices commenant le 1er janvier 2008 ou une date
ultrieure. Une application anticipe est autorise. Lorsquune entit applique la prsente interprtation un
exercice commenant avant le 1er janvier 2008, elle en fait tat.
Transition
Sous rserve du paragraphe suivant, les changements de mthodes comptables sont comptabiliss
conformment IAS 8, cest--dire rtrospectivement.
Si, pour un accord de services particulier, il nest pas possible pour un concessionnaire dappliquer la
prsente interprtation rtrospectivement au dbut du premier exercice prsent, le concessionnaire :
comptabilise les actifs financiers et les immobilisations incorporelles qui existaient au dbut du premier
exercice prsent ;

utilise la valeur comptable antrieure de ces actifs financiers et de ces immobilisations incorporelles
(quelle que soit leur classification antrieure) en tant que valeur comptable cette date ; et

effectue un test de dprciation des actifs financiers et des immobilisations incorporelles comptabiliss
cette date, sauf si ce nest pas possible, auquel cas la dprciation des montants est teste telle quau
dbut de lexercice en cours.

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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 13 " Programmes de
fidlisation de la clientle"

Date maj : 18/05/2010

IFRIC 13 "Programmes de fidlisation de la clientle"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 13 telle que publie dans le rglement CE n
1262/2008 du 16 dcembre 2008, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en juin 2007.
Les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 13 " Programmes de fidlisation de la clientle" n'aborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation
d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 13 (ex IFRIC D 20) a t publie le 28 juin 2007.
Les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008-2010) n'ont
pas t adopts au niveau europen.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
Cette interprtation a t adopte dans le rglement CE n 1262/2008 du 16 dcembre 2008.
En revanche, les amendements apports IFRIC 13 lors de la publication des amliorations annuelles (2008
-2010) n'ont pas pas t adopts au niveau europen.
Rfrence
Cette interprtation fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
Cette interprtation s'applique aux points cadeau de fidlisation de la clientle :
qu'une entit octroie ses clients lors d'une vente, c'est--dire une vente de biens, une fourniture de
services ou l'utilisation d'actifs de l'entit par un client ;
et

que le client peut changer l'avenir contre des biens ou des services gratuits ou prix rduits, sous
rserve de respecter d'ventuelles conditions supplmentaires.

Cette interprtation traite de la comptabilisation des points cadeau par l'entit qui les accorde ses clients.
Questions
Les questions traites par cette interprtation consistent savoir :
s'il y a lieu de comptabiliser et d'valuer l'obligation qu'a l'entit de fournir l'avenir des biens ou des
services gratuits ou prix rduit ("cadeaux"), en :

affectant aux points cadeau une partie de la contrepartie reue ou recevoir au titre de la vente et en
diffrant la comptabilisation en produit des activits ordinaires (en application du paragraphe 13 d'IAS
18) ;
ou

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provisionnant les cots futurs estims de la fourniture des cadeaux (en application du paragraphe 19
d'IAS 18) ?
et

dans le cas de l'affectation de la contrepartie aux points cadeau :


quel doit en tre le montant ?
quand convient-il de la comptabiliser en produits ?
et

si c'est un tiers qui fournit les cadeaux, comment les produits doivent-ils tre valus ?
Consensus
Une entit doit appliquer les dispositions du paragraphe 13 d'IAS 18 et comptabiliser les points cadeau en
tant qu'lments identifiables de la transaction, sparment des autres lments identifiables lors de la vente
initiale. La juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir au titre de la vente initiale doit tre rpartie entre
les points cadeau et les autres lments de la vente.
La contrepartie affecte aux points cadeau doit tre value par rfrence leur juste valeur, c'est--dire au
montant auquel les points cadeau pourraient tre vendus sparment.
Si l'entit fournit elle-mme les cadeaux, elle doit comptabiliser la contrepartie affecte aux points cadeau en
produit lorsque les points cadeau sont changs et qu'elle remplit son obligation de livrer les cadeaux. Le
montant du produit comptabilis sera bas sur le nombre de points cadeau qui ont t changs contre des
cadeaux, par rapport au nombre total d'units dont l'change tait attendu.
Si c'est un tiers qui fournit les cadeaux, l'entit doit apprcier si elle encaisse la contrepartie affecte aux
points cadeaux pour son propre compte (c'est--dire de mandant de la transaction) ou pour le compte du tiers
(c'est--dire titre d'agent du tiers).
Si l'entit encaisse la contrepartie pour le compte du tiers, elle doit :
valuer son produit comme tant le montant net qu'elle conserve pour son propre compte, c'est--
dire la diffrence entre la contrepartie reue affecte aux points cadeau et le montant d au tiers au
titre de la fourniture des cadeaux ;
et

comptabiliser ce montant net en produits lorsque naissent l'obligation du tiers de livrer les cadeaux et
son droit d'obtenir la contrepartie correspondante. Ceci peut intervenir ds que les points cadeau
sont octroys. A l'inverse, si le client peut choisir de rclamer des cadeaux soit auprs de l'entit soit
auprs d'un tiers, ceci n'intervient qu'au moment o le client rclame les cadeaux auprs du tiers.

Si l'entit encaisse la contrepartie pour son propre compte, elle doit valuer ses produits comme tant la
contrepartie brute affecte aux points cadeau et comptabiliser ces produits lorsqu'elle remplit ses
obligations de livrer les cadeaux.

Si un moment donn, on s'attend ce que les cots invitables lis la fourniture des cadeaux excdent la
contrepartie reue ou recevoir (c'est--dire la contrepartie affecte aux points cadeau au moment de la
vente initiale qui n'a pas encore t comptabilise en produit, majore de toute autre contrepartie recevoir
lorsque le client change ses points cadeau), l'entit a des contrats dficitaires. Un passif doit tre
comptabilis pour l'excdent selon IAS 37. Ceci peut intervenir si les cots attendus lis la fourniture des
cadeaux augmentent, par exemple, si l'entit revoit ses attentes en termes de nombre de points cadeau dont
l'change sera demand.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer cette interprtation au titre des exercices ouverts compter du 1er juillet 2008. Une
application anticipe est encourage. Les changements de mthodes comptables doivent tre comptabiliss
conformment IAS 8.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 14 " IAS 19 - Le plafonnement
de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies..."

Date maj : 22/07/2010

IFRIC 14 "IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies..."
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 14 telle que publie dans le rglement CE n
1263/2008 du 16 dcembre 2008, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en juillet 2007. Le 26
novembre 2009, l'IASB a publi des amendements IFRIC 14 intituls "Paiements d'avance d'exigences de
financement minimal", qui ont t adopts au niveau europen par le rglement CE n 633/2010 du 19 juillet
2010.
Avertissement
Ce rsum non officiel d'IFRIC 14 " IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au titre des rgimes
prestations dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction" n'aborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se subtitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 14 (ex IFRIC D19) a t publie le 5 juillet 2007. Le 26 novembre 2009, l'IASB a publi des
amendements IFRIC 14 intituls "Paiements d'avance d'exigences de financement minimal", qui ont t
adopts au niveau europen par le rglement CE n 633/2010 du 19 juillet 2010.
Pour acheter les publications de l' IASB .
Au niveau de l'Union europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 14 telle que publie dans le rglement CE n
1263/2008 du 16 dcembre 2008.
Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 14 a fait l'objet
d'amendements subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats
financiers" : consulter le paragraphe A34A de l'annexe.

Par ailleurs, le 26 novembre 2009, l'IASB a publi des amendements IFRIC 14 intituls "Paiements
d'avance d'exigences de financement minimal", qui ont t adopts au niveau europen par le rglement CE
n 633/2010 du 19 juillet 2010.
Rfrence
Cette interprtation fait principalement rfrence aux normes suivantes :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs" ;
IAS 19 "Avantages du personnel" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" .
Champ d'application
IFRIC 14 sapplique toutes les prestations dfinies postrieures lemploi et aux autres prestations dfinies
long terme au profit du personnel. Dans le cadre de la prsente interprtation, on entend par exigence de
financement minimal toute exigence de financer les rgimes prestations dfinies postrieurs l'emploi et les
autres avantages long terme.
Questions
Les questions traites par IFRIC 14 consistent savoir :
quel moment des remboursements ou des diminutions de cotisations futures devraient tre considrs
comme disponibles selon le paragraphe 58 d'IAS 19 ;

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comment une exigence de financement minimal pourrait affecter la disponibilit de diminution de
cotisations futures ;

quel moment une exigence de financement minimal pourrait donner naissance un passif.
Consensus
Disponibilit dun remboursement ou dune diminution des cotisations futures
Une entit doit dterminer la disponibilit dun remboursement ou dune diminution de cotisations futures
conformment aux dispositions du rgime et dventuelles exigences lgales applicables dans le pays du
rgime.
Un avantage conomique, sous la forme dun remboursement ou dune diminution des cotisations futures, est
disponible si lentit peut le raliser un moment quelconque pendant la vie du rgime ou aprs le rglement
des passifs du rgime. En particulier, cet avantage conomique peut tre disponible mme sil nest pas
immdiatement ralisable la date de clture.
Lavantage conomique disponible ne dpend pas de la manire dont lentit entend utiliser lexcdent. Une
entit doit dterminer lavantage conomique maximal qui est disponible sous la forme de remboursements,
de diminutions des cotisations futures ou dune combinaison des deux.
Conformment IAS 1, lentit doit fournir la date de clture des informations relatives aux sources
principales dincertitude pesant sur les estimations, qui prsentent un risque important dentraner un
ajustement significatif de la valeur comptable de lactif net ou du passif net comptabilis au bilan.
Un remboursement n'est disponible pour une entit que si lentit a un droit inconditionnel un
remboursement :
pendant la dure de vie du rgime, en supposant que les passifs du plan ne doivent tre rgls pour
obtenir le remboursement (par exemple, dans certains pays, lentit peut disposer dun droit de
remboursement pendant la dure de vie du rgime, que les passifs du rgime aient t rgls ou non) ;
ou

en supposant le rglement graduel des passifs du rgime au fil du temps jusqu ce que tous les
membres aient quitt le rgime ;
ou

en supposant un rglement intgral des passifs du rgime en un vnement unique (c'est--dire sous la
forme dune liquidation de rgime).

Un droit inconditionnel remboursement peut exister quel que soit le niveau de financement dun rgime la
date de clture.
Si le droit de lentit au remboursement dun excdent dpend de la survenance (ou non) dun ou plusieurs
vnements incertains qui ne sont pas totalement sous son contrle, lentit ne dispose pas dun droit
inconditionnel et ne doit pas comptabiliser un actif.
Une entit doit valuer lavantage conomique disponible sous la forme dun remboursement comme tant le
montant de lexcdent la date de clture ( savoir la juste valeur des actifs du rgime diminue de la valeur
actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies) que lentit a le droit de recevoir sous la forme dun
remboursement, aprs dduction dventuels cots associs.
Sil ny a pas dexigence de financement minimal, une entit doit dterminer lavantage conomique
disponible sous la forme dune diminution des cotisations futures comme tant le moins lev des montants
suivants :
l'excdent du rgime
et

la valeur actuelle du cot des services futurs pour lentit, c'est--dire en excluant tout ou partie des
cots futurs qui seront pris en charge par les membres du personnel pour chaque anne sur la plus
courte des deux priodes suivantes : la dure de vie du rgime et la dure de vie de lentit.

Une entit doit dterminer les cots des services futurs en utilisant des hypothses cohrentes avec celles
utilises pour dterminer lobligation au titre des prestations dfinies et avec la situation qui existe la date de
clture telle que dtermine par IAS 19.
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Leffet dune exigence de financement minimal sur lavantage conomique disponible sous la forme
dune diminution des cotisations futures
Une entit doit analyser toute exigence de financement minimal une date donne en termes de cotisations
requises pour couvrir :
tout dficit existant au titre des services passs sur la base des exigences de financement minimal
et

l'acquisition future d'avantages.


Les cotisations destines couvrir un dficit existant sur la base des exigences de financement minimal au
titre de services dj reus naffectent pas les cotisations futures au titre des services futurs.
En prsence d'une exigence de financement minimal pour des cotisations relatives lacquisition future
d'avantages, une entit doit dterminer lavantage conomique disponible sous la forme dune diminution des
cotisations futures comme tant la valeur actuelle :
du cot des services futurs estims pour chaque anne (conformment aux paragraphes 16 et 17 de la
prsente interprtation), diminu

du montant des cotisations estimes de financement minimal au titre de lacquisition future d'avantages
au cours de l'anne considre.

Une entit doit calculer les cotisations futures de financement minimal requises au titre de lacquisition future
d'avantages en prenant en compte leffet dun ventuel excdent sur la base des exigences de financement
minimal.
Si la cotisation future de financement minimal exige au titre de lacquisition future d'avantages excde le
cot des services futurs au titre d'IAS 19 pour une anne donne, la valeur actuelle de cet excdent rduit le
montant de lactif disponible sous la forme dune diminution des cotisations futures la date de clture.
Cependant, le montant de lactif disponible sous la forme dune diminution de cotisations futures ne peut
jamais tre infrieur zro.
Cas o une exigence de financement minimal peut donner naissance un passif
Si une entit, en vertu dune exigence de financement minimal, a lobligation de payer des cotisations pour
couvrir un dficit existant au titre de services dj reus, sur la base du financement minimal, lentit doit
dterminer si les cotisations payer seront disponibles sous la forme dun remboursement ou dune
diminution des cotisations futures aprs quelles auront t payes au rgime.
Dans la mesure o les cotisations payer ne seront pas disponibles aprs avoir t payes au rgime,
lentit doit comptabiliser un passif lorsque lobligation survient. Le passif doit diminuer lactif au titre des
prestations dfinies ou augmenter le passif au titre des prestations dfinies de manire permettre quaucun
profit ou perte ne survienne du fait de l'application du paragraphe 58 d'IAS 19 lorsque les cotisations seront
payes.
Le passif au titre de lexigence de financement minimal, de mme que toute rvaluation ultrieure de ce
passif, sera comptabilis immdiatement conformment la mthode adopte par lentit pour comptabiliser
leffet de la limite du paragraphe 58 d'IAS 19 sur lvaluation de lactif au titre des prestations dfinies.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer IFRIC 14 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2008. Une
application anticipe est autorise.
Une entit doit appliquer cette interprtation ds le dbut de la premire priode prsente dans les premiers
tats financiers auxquels IFRIC 14 sapplique. Une entit doit comptabiliser tout ajustement initial dcoulant
de lapplication de cette interprtation en rsultats non distribus au dbut de cette priode.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / Amendements IFRIC 14 intituls
" paiements d'avance d'exigences de financement minimal"

Date maj : 22/07/2010

Amendements IFRIC 14 intituls "paiements d'avance d'exigences de financement minimal"
La Commission europenne (CE) a publi le rglement n 633/2010 portant adoption des amendements
(intituls "Paiements d'avance d'exigences de financement minimal") apports IFRIC 14 "IAS 19 - Le
plafonnement de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies, les exigences de financement minimal et
leur interaction" .
Le 15 novembre 2009, l'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) a publi des
modifications IFRIC 14, dans le but de remdier une consquence non intentionnelle dans les cas o une
entit ayant l'obligation de payer des cotisations et qui effectue un paiement d'avance doit, dans certaines
circonstances, comptabiliser ce paiement d'avance en tant que charge. Les modifications apportes IFRIC
14 prvoient que lorsqu'un rgime d'avantages destin au personnel requiert des cotisations minimales, un tel
paiement d'avance doit tre comptabilis en tant qu'actif, de mme que tout autre paiement d'avance.
Date d'entre en vigueur
En vertu de l'article 2 du prsent rglement, les entreprises appliquent les modifications apportes IFRIC 14
au plus tard la date d'ouverture de leur premire priode annuelle commenant aprs le 31 dcembre 2010.
Pour tlcharger en version franaise le rglement (813 Ko) CE n 633/2010 du 19 juillet 2010.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 15 " Accords de construction
de biens immobiliers"

Date maj : 24/08/2009

IFRIC 15 "Accords de construction de biens immobiliers"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 15 "Accords de construction de biens
immobiliers" telle que publie dans le rglement CE n 636/2009 du 22 juillet 2009, qui reprend la version de
l'IFRIC publie par l'IASB le 3 juillet 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 15 " Accords de construction de biens immobiliers" n'aborde que les points
estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 15 a t publie le 3 juillet 2008.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 15 "Accords de construction de biens immobiliers" a t adopte dans le rglement CE n 636/2009 du
22 juillet 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB le 3 juillet 2008. Pour tlcharger la version
franaise d' IFRIC 15 (819 Ko).
Rfrences
IFRIC 15 fait rfrence aux normes et interprtations suivantes :
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" (version rvise par l'IASB en septembre 2007 et adopte par
le rglement CE n 1274/2008 du 17/12/2008) ;

IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;


IAS 11 "Contrats de construction" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels" ;
IFRIC 12 "Accords de concession de services" ;
IFRIC 13 "Programmes de fidlisation des clients" .
Champ d'application
IFRIC 15 porte sur la comptabilisation des produits et des charges correspondantes par des entits qui
pratiquent la construction des biens immobiliers soit directement, soit par le biais de sous-traitants.
Les contrats viss par IFRIC 15 sont des contrats portant sur la construction de biens immobiliers. Outre la
construction de biens immobiliers, ces contrats peuvent comprendre la fourniture d'autres biens ou services.
Questions
IFRIC 15 traite de deux questions :
le contrat relve-t-il du champ d'application d'IAS 11 ou d'IAS 18 ?
quand les produits provenant de la construction de biens immobiliers doivent-ils tre comptabiliss ?
Consensus
Dterminer si un contrat relve du champ dapplication d'IAS 11 ou d'IAS 18
Dterminer si un contrat de construction de biens immobiliers relve du champ dapplication d'IAS 11 ou d'IAS
18 dpend des termes du contrat ainsi que des faits et circonstances qui lentourent. Cette dtermination
implique d'exercer son jugement sur chaque contrat.
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IAS 11 sapplique lorsquun contrat satisfait la dfinition du contrat de construction nonce au paragraphe
3 d'IAS 11: "un contrat spcifiquement ngoci pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs".
Un contrat pour la construction de biens immobiliers rpond la dfinition dun contrat de construction lorsque
lacqureur est en mesure de spcifier les lments structurels majeurs de la conception des biens
immobiliers avant le dbut de la construction et/ou d'en spcifier des modifications structurelles majeures une
fois que la construction est en cours (quil dcide ou non dexercer cette capacit). Lorsque IAS 11 sapplique,
le contrat de construction comprend galement tous contrats ou composantes de contrats relatifs des
fournitures de services directement lis la construction de biens immobiliers, conformment au paragraphe
5(a) d'IAS 11 et au paragraphe 4 d'IAS 18.
En revanche, un contrat de construction de biens immobiliers o lacqureur ne dispose que dune capacit
limite dinfluencer la conception du bien immobilier, par exemple la possibilit de slectionner un projet parmi
une gamme spcifie par lentit, ou ne pouvoir spcifier que des variations mineures par rapport au projet de
base, est un contrat de vente de biens au sens d'IAS 18.
Comptabiliser les produits provenant de la construction de biens immobiliers
Le contrat est un contrat de construction
Lorsque le contrat relve du champ dapplication d'IAS 11 et que son rsultat peut tre estim de faon fiable,
lentit doit en comptabiliser le produit des activits ordinaires en fonction du degr davancement de lactivit
contractuelle conformment IAS 11.
Le contrat peut ne pas rpondre la dfinition dun contrat de construction et ds lors relever du champ
dapplication d'IAS 18. Dans ce cas, lentit doit dterminer si le contrat porte sur la fourniture de services ou
sur la vente de biens.
Le contrat est un contrat de fourniture de services
Si lentit nest pas tenue dacqurir et de fournir des matriaux de construction, le contrat peut n'tre quun
contrat de fourniture de services conformment IAS 18. Dans ce cas, si les critres du paragraphe 20 d'IAS
18 sont remplis, IAS 18 impose de comptabiliser les produits par rfrence au degr davancement de la
transaction en appliquant la mthode du pourcentage davancement. Les dispositions d'IAS 11 sont en
gnral applicables la comptabilisation du produit des activits ordinaires et des charges y affrentes pour
une telle transaction (IAS 18 paragraphe 21).
Le contrat est un contrat de vente de biens
Si lentit est tenue de fournir des services en mme temps que des matriaux de construction afin dexcuter
ses obligations contractuelles de livraison du bien immobilier lacqureur, le contrat est un contrat de vente
de biens et les critres de comptabilisation du produit noncs au paragraphe 14 d'IAS 18 s'appliquent.
Lentit peut transfrer lacqureur le contrle, de mme que les risques et avantages significatifs inhrents
la proprit des travaux en cours dans leur tat actuel, au fur et mesure que la construction progresse.
Dans ce cas, si tous les critres du paragraphe 14 d'IAS 18 sont remplis de manire continue au fur et
mesure de lavancement de la construction, lentit doit comptabiliser les produits par rfrence au degr
davancement en appliquant la mthode du pourcentage davancement. Les dispositions d'IAS 11 sont en
gnral applicables la comptabilisation du produit des activits ordinaires et des charges y affrentes pour
une telle transaction.
Lentit peut transfrer intgralement lacqureur le contrle, de mme que les risques et avantages
significatifs inhrents la proprit du bien immobilier, un moment prcis (par exemple lachvement, la
livraison, ou aprs livraison). Dans ce cas, lentit doit comptabiliser les produits uniquement lorsquil a t
satisfait tous les critres viss au paragraphe 14 d'IAS 18.
Lorsque l'entit doit effectuer d'autres travaux sur un bien immobilier dj livr l'acqureur, elle doit
comptabiliser un passif et une charge conformment au paragraphe 19 d'IAS 18. Le passif doit tre valu
conformment IAS 37. Lorsque lentit doit livrer des biens ou des services supplmentaires qui sont
identifiables sparment du bien immobilier dj livr lacqureur, elle doit avoir identifi les biens ou les
services restants en tant que composante spare de la vente, conformment au paragraphe 8 d'IFRIC 15.
Informations fournir
Lorsquune entit comptabilise des produits des activits ordinaires en utilisant la mthode du pourcentage
davancement pour les contrats qui remplissent de manire continue tous les critres du paragraphe 14 d'IAS
18 au fur et mesure de lavancement de la construction (voir paragraphe 17 de l'interprtation), elle doit
indiquer :
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comment elle dtermine quels sont les contrats qui remplissent tous les critres du paragraphe 14 d'IAS
18 de manire continue au fur et mesure de lavancement de la construction ;

le montant des produits rsultant de ces contrats pendant la priode ;


et

les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours.
Pour les contrats dcrits au paragraphe 20 qui sont en cours d'avancement la date de reporting, l'entit doit
galement indiquer :
le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss (moins les pertes comptabilises)
jusqu la date considre ;
et

le montant des avances reues.


Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 15 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Une
application anticipe est autorise. Lorsqu'une entit applique IFRIC 15 une priode ouverte avant le 1er
janvier 2009, elle doit l'indiquer.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 16 " Couvertures d'un
investissement net dans une activit l'tranger"

Date maj : 02/04/2010

IFRIC 16 "Couvertures d'un investissement net dans une activit l'tranger"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 16 telle que publie dans le rglement CE n
460/2009 du 4 juin 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en juillet 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 16 " Couvertures d'un investissement net dans une activit l'tranger" n'aborde
que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de
cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre
l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 16 a t publie le 3 juillet 2008.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
IFRIC 16 a t adopte par le rglement CE n 460/2009 du 4 juin 2009. Pour tlcharger en version
franaise IFRIC 16 "Couvertures d'un investissement net dans une activit l'tranger" (914 Ko).
Postrieurement la publication de ce rglement europen, IFRIC 16 a fait l'objet d'amendements
subsquents dans le rglement communautaire suivant :
rglement CE n 243/2010 du 23 mars 2010 portant adoption des amliorations annuelles (2007-2009)
des normes et interprtations : consulter l'annexe.

Rfrences
IFRIC 16 fait rfrence aux normes suivantes :
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies tangres" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Champ d'application
IFRIC 16 s'applique toute entit qui couvre le risque de change rsultant de ses investissements nets dans
des activits l'tranger et qui souhaite remplir les conditions requises pour la comptabilit de couverture
conformment IAS 39.
IFRIC 16 ne doit pas tre applique par analogie d'autres types de comptabilit de couverture.
Questions
Les questions traites par IFRIC 16 sont les suivantes :
quelle est la nature du risque couvert et quel est le montant du risque couvert pour lequel une relation
de couverture peut tre dfinie ?

quel niveau, dans un groupe, l'instrument de couverture peut tre dtenu ?


quels sont les montants reclasser de capitaux propres en rsultat lors de la cession de l'activit
l'tranger ?

Consensus
La nature du risque couvert et le montant de llment couvert pour lesquels une relation de
couverture peut tre dsigne
La comptabilit de couverture ne peut sappliquer quaux carts de change survenant entre la monnaie
fonctionnelle de lactivit ltranger et la monnaie fonctionnelle de la socit mre.
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Le risque couvert peut tre dsign comme tant lexposition au risque de change entre la monnaie
fonctionnelle de lactivit ltranger et la monnaie fonctionnelle dune des entits mres (lentit mre
immdiate, intermdiaire ou ultime) de cette activit ltranger. Le fait que linvestissement net soit dtenu
par le biais dune entit mre intermdiaire naffecte pas la nature du risque conomique rsultant de
lexposition au risque de change de la socit mre ultime.
Niveau auquel linstrument de couverture peut tre dtenu
Un instrument driv ou non driv (ou une combinaison dinstruments drivs et non drivs) peut tre
dsign(e) comme tant un instrument de couverture dans la couverture dun investissement net dans une
activit ltranger. Le ou les instrument(s) de couverture peu(ven)t tre dtenu(s) par une ou des entit(s)
au sein du groupe ( lexception de lactivit ltranger qui est elle-mme couverte) ds lors que sont
respectes les conditions requises par IAS 39 paragraphe 88 pour la dsignation, la documentation et
lefficacit de la couverture dun investissement net. En particulier, la stratgie de couverture du groupe doit
tre clairement documente, cause de la possibilit de dsignations diffrentes diffrents niveaux du
groupe.
Pour valuer lefficacit, la variation de la valeur de linstrument de couverture relatif au risque de change est
calcule par rfrence la monnaie fonctionnelle de la socit mre dont la monnaie fonctionnelle sert de
rfrence pour lvaluation du risque de couverture, conformment la documentation de la comptabilit de
couverture.
Cession dune activit ltranger couverte
Lors de la cession dune activit ltranger qui tait couverte, le montant des carts de change relatif
linstrument de couverture qui doit tre reclass en rsultat comme ajustement de reclassement dcoulant
dun cart de conversion, dans les tats financiers consolids de la socit mre, est le montant dont
lidentification est requise par le paragraphe 102 dIAS 39. Ce montant est le rsultat cumul de linstrument
de couverture qui tait considr comme constituant une couverture efficace.
Le montant des carts de conversion reclasser en rsultat dans les tats financiers consolids dune socit
mre au titre de linvestissement net dans cette activit ltranger, conformment IAS 21 paragraphe 48,
est le montant compris dans lcart de conversion de cette entit mre qui se rapporte cette activit
ltranger. Dans les tats financiers consolids de la socit mre ultime, le montant net cumul comptabilis
en cart de conversion pour lensemble des activits ltranger nest pas affect par la mthode de
consolidation.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 16 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er octobre 2008. Une
application anticipe est autorise.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 17 " Distributions d'actifs non
montaires aux propritaires"

Date maj : 18/12/2009

IFRIC 17 "Distributions d'actifs non montaires aux propritaires"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 17 telle que publie dans le rglement CE n
1142/2009 du 26 novembre 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en novembre 2008.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 17 " Distributions d'actifs non montaires aux propritaires" n'aborde que les
points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette
interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement
ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 17 a t publie le 27 novembre 2008.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
Cette interprtation a t adopte par le rglement CE n 1142/2009 du 26 novembre 2009. Pour tlcharger
en version franaise (826 Ko) IFRIC 17 "Distributions d'actifs non montaires aux propritaires".
Rfrences
IFRIC 17 fait rfrence aux normes suivantes :
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" ;
IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes" ;
IFRS 7 "Instruments financiers : informations fournir" ;
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 10 "Evnements postrieurs la priode de reporting" ;
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" .
Champ d'application
IFRIC 17 s'applique aux types suivants de distributions d'actifs sans contrepartie, ralises par une entit au
profit de ses propritaires agissant en cette qualit :
distributions d'actifs non montaires (par exemple, des immobilisations corporelles, des entreprises
comme dfini dans IFRS 3, des participations dans une autre entit ou des groupes destins tre
cds comme dfini dans IFRS 5) ; et

distributions qui laissent le choix aux propritaires, soit de recevoir des actifs non montaires, soit de
recevoir l'quivalent en trsorerie.

Cette interprtation s'applique exclusivement aux distributions pour lesquelles tous les propritaires d'une
mme classe d'instruments de capitaux propres sont traits de manire gale.
IFRIC 17 n'aborde que la comptabilisation par une entit qui effectue une distribution sous forme d'actifs non
montaires. Elle n'aborde pas la comptabilisation par des actionnaires qui reoivent cette distribution.
Problmatique
IFRIC 17 traite des questions suivantes :
Quant l'entit doit-elle comptabiliser le dividende payer ?
Comment l'entit doit-elle valuer le dividende payer ?
Lorsque l'entit rgle le dividende payer, comment doit-elle comptabiliser l'ventuel cart entre la
valeur comptable des actifs distribus et la valeur comptable du dividende payer ?

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Consensus
Quand comptabiliser le dividende payer ?
L'engagement de payer un dividende doit tre comptabilis ds que ce dividende a t autoris de manire
adquate et qu'il n'est plus soumis la discrtion de l'entit, c'est--dire ds la date laquelle :
la dclaration du dividende, par exemple par la direction ou par le conseil d'administration, est autorise
par l'autorit comptente, savoir les actionnaires si la lgislation locale exige leur approbation, ou

le dividende est dclar, par exemple par la direction ou par le conseil d'administration, si la lgislation
locale n'exige pas d'autre approbation.

Evaluation du dividende payer


Une entit doit valuer l'engagement de distribuer des actifs non montaires ses propritaires, au titre de
dividendes, la juste valeur des actifs distribuer.
Si une entit donne ses propritaires le choix de recevoir soit un actif non-montaire, soit l'quivalent en
trsorerie, l'entit doit estimer le dividende payer en prenant en compte la fois la juste valeur de chaque
solution et la probabilit que les propritaires choisissent l'une ou l'autre solution.
A la fin de chaque priode de reporting et la date de rglement, l'entit doit examiner et ajuster la valeur
comptable du dividende payer et comptabiliser en capitaux propres, au titre d'ajustements du montant de la
distribution, tout changement de la valeur comptable du dividende payer.
Comptabilisation de l'ventuel cart entre la valeur comptable des actifs distribus et la valeur
comptable du dividende payer au moment o une entit rgle le dividende payer
Lorsqu'une entit rgle le dividende payer, elle doit comptabiliser en rsultat l'ventuel cart entre la valeur
comptable des actifs distribus et la valeur comptable de dividende payer.
Date d'entre en vigueur
Une entit doit appliquer IFRIC 17 titre prospectif pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er
juillet 2009. Une application titre rtrospectif n'est pas autorise. Une application anticipe est autorise.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 18 " Transferts d'actifs
provenant de clients"

Date maj : 09/02/2010

IFRIC 18 "Transferts d'actifs provenant de clients"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 18 telle que publie dans le rglement CE n
1164/2009 du 27 novembre 2009, qui reprend la version de l'IFRIC publie par l'IASB en janvier 2009.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 18 " Transferts d'actifs provenant de clients" n'aborde que les points estims les
plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de cette interprtation et ne
prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre l'tablissement ou la validation
d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB/IFRIC
IFRIC 18 a t publie le 29 janvier 2009.
Pour acheter les publications de l'IASB : www.iasb.org
Au niveau de l'Union europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 18 telle que publie dans le rglement (821
Ko) CE n 1164/2009 du 27 novembre 2009.
Rfrence
IFRIC 18 fait rfrence au document, aux normes et aux interprtations suivant(e)s :
Cadre conceptuel ;
IFRS 1 "Premire adoption des IFRS" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 16 "Immobilisations corporelles" ;
IAS 18 "Produits des activits ordinaires" ;
IAS 20 "Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique" ;
IFRIC 12 "Accords de concession de services" .
Champ d'application
IFRIC 18 s'applique la comptabilisation de transferts d'lments d'immobilisations corporelles par des
entits qui reoivent de tels transferts de leurs clients.
Les contrats qui entrent dans le champ d'application de cette interprtation sont les contrats dans lesquels
une entit reoit d'un client un lment d'immobilisations corporelles que l'entit doit ensuite utiliser pour
raccorder le client un rseau ou pour fournir au client un accs continu une offre de biens ou de services,
ou encore les deux.
Cette Interprtation sapplique galement aux contrats en vertu desquels une entit reoit dun client de la
trsorerie lorsque ce montant de trsorerie doit tre exclusivement utilis pour construire ou acqurir un
lment dimmobilisations corporelles et que lentit doit ensuite utiliser celui-ci soit pour raccorder le client
un rseau ou pour fournir au client un accs continu une offre de biens ou de service, ou les deux.
IFRIC 18 ne sapplique pas aux contrats dans lesquels le transfert est soit une subvention publique telle que
dfini dans IAS 20, soit une infrastructure utilise dans le cadre dun accord de concession de services
entrant dans le champ dapplication d'IFRIC 12.
Questions
IFRIC 18 traite des questions suivantes :
Est-il satisfait la dfinition dun actif ?
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Si la dfinition dun actif est respecte, comment llment dimmobilisations corporelles transfr doit-il
tre valu lors de sa premire comptabilisation ?

Si llment dimmobilisations corporelles est valu la juste valeur lors de sa comptabilisation initiale,
comment le crdit qui en rsulte doit-il tre comptabilis ?

Comment lentit doit-elle comptabiliser un transfert de trsorerie provenant de son client ?


Consensus
Est-il satisfait la dfinition d'un actif ?
Lorsqu'une entit reoit d'un client un transfert d'un lment d'immobilisations corporelles, elle doit valuer si
llment transfr satisfait la dfinition dun actif nonce dans le cadre. En vertu du paragraphe 49(a) du
cadre, un actif est une ressource contrle par lentit du fait dvnements passs et dont lentit attend des
avantages conomiques futurs. Dans la plupart des circonstances, lentit obtient le droit de proprit de
llment dimmobilisations corporelles transfr. Cependant, pour dcider de lexistence dun actif, la
question du droit de proprit nest pas essentielle. Aussi, si le client continue de contrler llment transfr,
il ne sera pas satisfait la dfinition dun actif malgr le transfert de proprit.
Une entit qui contrle un actif peut gnralement en disposer sa guise. Par exemple, lentit peut changer
cet actif contre dautres actifs, lutiliser pour produire des biens ou des services, faire payer le prix de son
utilisation des tiers, lutiliser pour rgler des passifs, le dtenir ou le distribuer aux propritaires. Pour
apprcier la question du contrle de llment transfr, lentit qui reoit dun client un transfert dun lment
dimmobilisations corporelles doit considrer tous les faits et circonstances pertinents. Par exemple, mme si
lentit doit utiliser llment dimmobilisations corporelles transfr pour fournir un ou plusieurs services au
client, il peut avoir la capacit de dcider des conditions dexploitation et dentretien de llment
dimmobilisations corporelles transfr et de la date de son remplacement. Dans ce cas, lentit doit
normalement conclure quelle contrle llment dimmobilisations corporelles transfr.
Comment l'lment d'immobilisations corporelles transfr doit-il tre valu lors de sa premire
comptabilisation ?
Si l'entit conclut qu'il est satisfait la dfinition d'un actif, elle doit comptabiliser l'actif transfr en tant
qu'lment d'immobilisations corporelles conformment au paragraphe 7 d'IAS 16 et valuer son cot de
comptabilisation initiale la juste valeur conformment au paragraphe 24 de cette norme.
Comment le crdit doit-il tre comptabilis ?
En vertu du paragraphe 12 d'IAS 18, "lorsque des biens sont vendus ou des services sont rendus en change
de biens ou services dissemblables, l'change est considr comme une transaction gnrant des produits
des activits ordinaires". Selon les termes des contrats entrant dans le champ d'application de la prsente
interprtation, un transfert d'un lment d'immobilisations corporelles constituerait un change de biens ou de
services dissemblables. En consquence, l'entit doit comptabiliser un produit selon IAS 18.
Identifier les services identifiables sparment
Une entit peut convenir de fournir une ou plusieurs prestations de services en change de l'lment
d'immobilisations corporelles transfr, comme par exemple raccorder le client un rseau, lui fournir un
accs continu une offre de biens ou de services, ou les deux. Conformment au paragraphe 13 d'IAS 18,
l'entit doit identifier les services identifiables sparment qui sont inclus dans le contrat.
Les caractristiques qui indiquent que raccorder le client un rseau est un service indentifiable sparment
sont notamment les suivantes :
un raccordement un service est effectu pour le client et constitue pour ce client une valeur en lui-
mme ;

la juste valeur du service de raccordement peut tre value de faon fiable.


Une caractristique qui indique que fournir au client un accs continu une offre de biens ou de services est
un service identifiable sparment est notamment qu' l'avenir, le client qui effectue le transfert reoit l'accs
continu, les biens ou les services, ou les deux, un prix infrieur au prix qui serait factur sans le transfert de
l'lment d'immobilisations corporelles.
Comptabilisation des produits
Si un seul service est identifi, l'entit doit comptabiliser les produits lorsque le service est excut
conformment au paragraphe 20 d'IAS 18.
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Si plusieurs services identifiables sparment sont identifis, le paragraphe 13 d'IAS 18 impose que la juste
valeur de la contrepartie totale reue ou recevoir pour le contrat soit alloue chaque service et les critres
de comptabilisation d'IAS 18 soient alors appliqus chaque service.
Si un service continu est identifi comme faisant partie du contrat, la priode au cours de laquelle le produit
doit tre comptabilis pour ce service est gnralement dtermine par les termes du contrat avec le client. Si
le contrat ne prcise pas de priode, le produit sera comptabilis sur une priode qui ne sera pas suprieure
la dure d'utilit de l'actif transfr utilis pour fournir le service continu.
Comment l'entit doit-elle comptabiliser un transfert de trsorerie provenant de son client ?
Lorsqu'une entit reoit d'un client un transfert de trsorerie, elle doit apprcier si le contrat entre dans le
champ d'application d'IFRIC 18 conformment au paragraphe 6. Si c'est le cas, l'entit doit apprcier si
l'lment d'immobilisations corporelles construit ou acquis rpond la dfinition d'un actif conformment aux
paragraphes 9 et 10 de la prsente interprtation. S'il satisfait la dfinition d'un actif, l'entit doit
comptabiliser l'lment d'immobilisations corporelles son cot, conformment IAS 16 et comptabiliser le
produit conformment aux paragraphes 13 20 d'IFRIC 18 au montant de trsorerie reu du client.
Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires
Une entit doit appliquer IFRIC 18 titre prospectif pour les transferts d'actifs provenant de clients reus
compter du 1er juillet 2009. Une application anticipe est autorise condition que les valuations et autres
informations ncessaires pour appliquer IFRIC 18 aux transferts passs aient t obtenues au moment o
ces transferts se sont produits. Une entit doit mentionner la date partir de laquelle IFRIC 18 a t
applique.
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Normes et Interprtations / Textes des Normes et Interprtations / IFRIC 19 " Extinction de passifs
financiers avec des instruments de capitaux propres"

Date maj : 10/09/2010

IFRIC 19 "Extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux propres"
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 19 telle que publie dans le rglement CE n
662/2010 du 23 juillet 2010, qui reprend la version publie par l'IASB en novembre 2009.
Avertissement
Ce rsum d'IFRIC 19 " Extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux propres"
n'aborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture
intgrale de cette interprtation et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour
permettre l'tablissement ou la validation d'tats financiers.
Publication
Au niveau de l'IASB
IFRIC 19 a t publie le 26 novembre 2009.
Pour consulter les publications de l'IASB : www.iasb.org .
Au niveau de l'Union europenne
Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IFRIC 19 telle que publie dans le rglement CE n
662/2010 du 23 juillet 2010.
Rfrences
L'interprtation IFRIC 19 fait rfrence au document ou aux normes suivants :
Cadre conceptuel ;
IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" ;
IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" ;
IAS 1 "Prsentation des tats financiers" ;
IAS 8 "Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" ;
IAS 32 "Instruments financiers : prsentation" ;
IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" .
Questions
IFRIC 19 traite des questions suivantes :
Les instruments de capitaux propres dune entit mis afin dteindre entirement ou en partie un passif
financier sont-ils une "contrepartie paye" conformment au paragraphe 41 dIAS 39 ?
1.
Comment une entit doit-elle valuer initialement les instruments de capitaux propres mis pour
teindre un tel passif financier ?
2.
Comment une entit doit-elle comptabiliser la diffrence ventuelle entre la valeur comptable du passif
financier teint et le montant de lvaluation initiale des instruments de capitaux propres mis ?
3.
Consensus
Lmission dinstruments de capitaux propres dune entit lintention dun crancier afin dteindre
entirement ou partiellement un passif financier est une contrepartie paye conformment au paragraphe 41
dIAS 39. Une entit doit sortir un passif financier (ou une partie de passif financier) de son tat de situation
financire si et seulement sil est teint conformment au paragraphe 39 dIAS 39.
Lorsque des instruments de capitaux propres mis lintention dun crancier pour teindre entirement ou
en partie un passif financier sont initialement comptabiliss, une entit doit les mesurer la juste valeur des
instruments de capitaux propres mis, sauf si cette juste valeur ne peut tre value de faon fiable.
Si la juste valeur des instruments de capitaux propres mis ne peut tre value de faon fiable, les
instruments de capitaux propres doivent tre valus de manire reflter la juste valeur du passif financier
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