Le Nouveau Regime Comptable Des Petites ASBL

LE NOUVEAU REGIME COMPTABLE
DES PETITES ASSOCIATIONS
Table des matires

Propos du Ministre ..................................................................................................................... 4
Prface du groupe de travail....................................................................................................... 5
Chapitre 1 Un cadre comptable................................................................................................. 9
1. Champ dapplication .......................................................................................................... 9
1.1. Petite association ................................................................................................... 9
1.1.1. Dfinition ............................................................................................................. 9
1.1.2. Recettes ................................................................................................................ 9
1.1.3. Total du bilan ..................................................................................................... 10
1.1.4. Rgime particulier pour les nouvelles associations............................................ 10
1.1.5. Rgime option ................................................................................................. 10
1.2. Grande association ............................................................................................... 10
1.2.1. Dfinition ........................................................................................................... 10
1.2.2. Consquences ..................................................................................................... 11
1.3. Trs grande association ......................................................................................... 11
1.3.1. Dfinition ........................................................................................................... 11
1.3.2. Consquences ..................................................................................................... 11
1.4. Remarque gnrale.................................................................................................... 11
2. Les Secteurs particuliers................................................................................................... 11
2.1. Disposition gnrale sur la tenue de la comptabilit................................................. 11
2.2. Qui dcide de "l'quivalence" des rgles ?................................................................ 12
3. Seuils distinguant "petites","grandes" et "trs grandes" associations .............................. 13
3.1. Rgime option pour la "petite" association ............................................................ 13
3.2. Dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations .................................. 13
Chapitre 2 Objectifs de transparence ...................................................................................... 14
1. Transparence interne ........................................................................................................ 14
1.1. Etablissement des comptes annuels et dun budget .................................................. 14
1.2. Les "comptes annuels" des petites associations ........................................................ 14
1.3. Le budget de lassociation......................................................................................... 14
1.4. Accs aux documents comptables............................................................................. 15
2. Transparence externe........................................................................................................ 15
Chapitre 3 Les principes comptables ...................................................................................... 16
1. Etablissement dune comptabilit simplifie ................................................................... 16
2. Enregistrement dans un livre comptable unique .............................................................. 16
3. Inscription immdiate....................................................................................................... 16
4. Prudence, sincrit et bonne foi. Les pices justificatives ............................................... 16
5. Inscription chronologique ................................................................................................ 17
6. Continuit des critures.................................................................................................... 17
7. Modle minimum ............................................................................................................. 17
8. Entre en vigueur ............................................................................................................. 17
Chapitre 4 Ltat de dpenses et recettes ................................................................................ 18
1. Principes gnraux ........................................................................................................... 18
2. Quentend -t- on par "recettes" et "dpenses" ? ............................................................... 18
3. Compensation................................................................................................................... 18
Chapitre 5 L annexe ............................................................................................................... 19
1. L inventaire ..................................................................................................................... 19
1.1. Principes gnraux .................................................................................................... 19
1.2. Quand faut-il dresser l'inventaire ? ........................................................................... 19
1.3. Quel est l'importance de cet inventaire ?................................................................... 19
2. Schma minimum normalis de ltat du patrimoine (C.4) ............................................. 20
2.1. Etat du patrimoine ..................................................................................................... 20
2.2. Commentaire sur l'tat du patrimoine ....................................................................... 21
2.2.1. Immeubles, machines, mobilier et matriel roulant ............................................... 21
2.2.2. Stocks ................................................................................................................. 24

2.2.3. Crances ............................................................................................................. 24
2.2.4. Liquidits et placements de trsorerie................................................................ 25
2.2.5. Autres actifs........................................................................................................ 26
2.2.6. Dettes (financires, de fournisseurs, de membres, fiscales, salariales et sociales)
...................................................................................................................................... 26
2.2.7. Autres dettes....................................................................................................... 26
2.3. Droits et engagements ............................................................................................... 27
2.3.1. Promesses de subsides/promesses de dons......................................................... 27
2.3.2. Autres droits ....................................................................................................... 27
2.3.3. Hypothques et promesses dhypothque - Garanties donnes ......................... 28
2.3.4. Autres engagements ........................................................................................... 28
3. Rsum des rgles dvaluation ....................................................................................... 29
3.1. Principes de base ....................................................................................................... 29
3.2. Rsum des rgles d'valuation................................................................................. 29
3.3. Les rgles d'valuation concernant les avoirs et les dettes repris dans l'tat du
patrimoine......................................................................................................................... 29
3.4. La problmatique particulire de la premire application......................................... 30
3.5. Evaluation des droits et des engagements ................................................................. 30
3.6. Exemption d'valuation ............................................................................................. 31
4. Modification des rgles dvaluation ............................................................................... 31
5. Informations complmentaires......................................................................................... 31
Chapitre 6 Etude de cas.......................................................................................................... 33
1. Introduction ...................................................................................................................... 33
2. La comptabilit de FC Les Butteurs ............................................................................ 34
3. Oprations financires...................................................................................................... 40
4. Analyse des diffrentes donnes ...................................................................................... 43
5. Suggestions et astuces quant la tenue du journal........................................................... 51
6. Etat du patrimoine ............................................................................................................ 52
7. Dtails de l annexe .......................................................................................................... 52
LISTE DES SITES INTERNET UTILES ............................................................................... 61
Propos du Ministre
Pendant de longues annes, les obligations en matire de reddition de comptes applicables aux
associations sans but lucratif ont t limites la prsentation aux membres, une fois lan, de comptes
annuels et dun budget tablis selon les rgles fixes librement par le conseil dadministration.
Il en est dsormais autrement.
Le lgislateur, soucieux dune plus grande transparence a, en effet, par la loi du 2 mai 2002 sur les
associations sans but lucratif, les associations internationales sans but lucratif et les fondations, suivie
de larrt royal du 26 juin 2003 relatif la comptabilit simplifie de certaines associations sans but
lucratif, fondations et associations internationales sans but lucratif et de larrt royal du 19 dcembre
2003 relatif aux obligations comptables et la publicit des comptes annuels de certaines associations
sans but lucratif, associations internationales sans but lucratif et fondations, dcid dimposer aux
associations sans but lucratif des obligations comptables plus dtailles.
Il est trs vraisemblable que la modification des pratiques en vigueur jusqu prsent sera dans bien
des cas assez fondamentale.
Limportance de la rforme explique dailleurs que ces nouvelles obligations dune part ne seront pas
applicables aux associations soumises, en raison de la nature de leurs activits, des rgles comptables
spcifiques quelles auront juges quivalentes celles dcoulant de la loi, le cas chant laide des
indications qui pourraient tre formules cet gard par la Commission des Normes comptables et
dautre part ne sappliqueront aux associations cres avant le 1er janvier 2004 qu partir de lexercice
comptable commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date.
Cest afin de permettre aux petites comme aux grandes associations de se prparer ce changement
que le concours de trois Instituts professionnels (Institut des Rviseurs dEntreprises, Institut des
Experts-Comptables et des Conseils Fiscaux et Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes
agrs), de la Banque nationale de Belgique et de la Commission des Normes comptables a t
demand afin de prparer des brochures explicitant de manire claire et concrte les nouvelles
obligations mises charge des associations sans but lucratif en matire de tenue de la comptabilit et
dtablissement des comptes annuels.
Lobjectif a t atteint et je tiens en remercier les membres du groupe de travail et en particulier son
prsident, le professeur E. De Lembre grce auquel lentreprise a pu tre mene bien dans les dlais
requis.
Les brochures seront trs largement diffuses tant sur papier que par lintermdiaire des sites internet
du SPF Justice, des Instituts susmentionns, de la Banque Nationale de Belgique et de la Commission
des Normes comptables.
Toutes les questions dordre comptable auxquelles une association sans but lucratif peut tre
confronte nont pu, lvidence, tre traite dans ces brochures. Il appartiendra la Commission des
Normes Comptables, sur la base des principes consacrs dans la loi et dans ses arrts dexcution, en
cette matire aussi, de dvelopper la doctrine comptable et de formuler les principes dune
comptabilit rgulire, par des rponses, sous la forme davis ou de recommandations, aux questions
dordre gnral qui lui seront poses ainsi que par des documents mis dinitiative.
Laurette ONKELINX
Prface du groupe de travail

L'arrt royal dat du 26 juin 2003 pris en excution de la loi du 2 mai 2002 sur les associations et
fondations traite de la faon dont le rapport financier doit tre tabli dans les petites associations et
fondations.
L' Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux, l'Institut des Reviseurs d'Entreprises,
l'Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes Agrs, la Commission des Normes Comptables
et la Banque nationale de Belgique ont rpondu positivement la demande du Service Public Fdral
de la Justice de rdiger une brochure qui explique le plus clairement possible et illustre ces nouvelles
obligations comptables.
Un groupe de travail compos de reprsentants de chacune des institutions participantes fut mis en
place sous la prsidence d'Erik De Lembre, avec comme membres: C. Balestra, C. Buydens,
J. Christiaens, M. Claes, V. Hendrichs, A. Lenaert, J.-P. Maes, R. Mattheus, J.-P. Riquet, W. Rutsaert,
J.-L. Servais et P. Van Cauter, et dont le secrtariat fut assur par R. Van Boven. A. Kilesse,
Y. Stempnierwsky et P. Verdonck ont galement rgulirement contribu cette runion.
Le groupe de travail a tudi de manire approfondie la loi sur les associations et les fondations et les
arrts royaux relatifs la comptabilit s'y rapportant. Il a essay d'en faire un texte explicatif le plus
clair possible avec de nombreux exemples pratiques afin que les membres mais galement les
administrateurs et la direction des associations et fondations aient une ide prcise de leurs obligations
en matire de comptabilit.
Le public cible de cette brochure n'est pas en premier lieu l'expert-comptable, le commissaire ou le
comptable mais bien les groupements d'intrts qui recherchent de l'information sur les associations et
ceux qui doivent fournir ces renseignements. Cette information est destine rendre la gestion des
associations plus transparente au niveau conomique et financier.
Ce document s'adresse d'abord aux A.S.B.L., mais s'applique galement aux fondations et aux
associations internationales. Il se limite aux aspects comptables et ne s'tend pas aux autres obligations
d'une association en matire de T.V.A., d'impt des personnes morales, de scurit sociale, etc.
Le groupe de travail espre ainsi apporter sa contribution la transparence accrue de l'information

financire des associations
Bruxelles, 1er mars 2004
Prsident
Prof. Dr. E. De Lembre
PRSIDENT
Prof. Dr. Erik DE LEMBRE, Professeur la UGent et VlerickLeuvenGentManagementschool,
Rviseur d'Entreprises honoraire, Prsident honoraire Ernst & Young Belgique.
MEMBRES
Claudio BALESTRA
Conseiller l'Institut des Rviseurs dEntreprises
Ccile BUYDENS
Chef de Division, Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique
Prof. Dr. Johan CHRISTIAENS
Professeur la UGent, Rviseur d'Entreprises, Ernst & Young
Micheline CLAES
Membre du Conseil de l'Institut des Experts-comptables et des Conseils Fiscaux
Vinciane HENDRICHS
Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique
Andr KILESSE
Vice-Prsident de l'Institut des Rviseurs d Entreprises, Rviseur dentreprises, BDO Rviseurs d
Entreprises
Antoon LENAERT
Chef du Service Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique
Jean-Pierre MAES
Prsident de la Commission des Normes Comptables
Rudi MATTHEUS
Comptable-fiscaliste, AXIS
Jean-Pierre RIQUET
Comptable-Fiscaliste, membre du Conseil National de lInstitut Professionnel des Comptables et
Fiscalistes Agrs, JURISTAX
Wim RUTSAERT
Rviseur d'Entreprises, BDO Rviseurs d Entreprises
Jean-Louis SERVAIS
Rviseur d'Entreprises, DELVAUX, FRONVILLE, SERVAIS
Yvan STEMPNIERWSKY
Secrtaire scientifique de la Commission des Normes Comptables
Rutger VAN BOVEN
Conseiller service tudes l'Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux
Patrick VAN CAUTER
Rviseur d'Entreprises, BDO Rviseurs d Entreprises
Philippe VERDONCK
Directeur adjoint au Cabinet du Ministre des Classes Moyennes et de l Agriculture
Chapitre 1 Un cadre comptable

1. Champ dapplication
1.1. Petite association
1.1.1. Dfinition
La "petite" association est celle qui, la date de clture de lexercice social, natteint aucun ou qu'un
seul des trois critres suivants :
-
cinq travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein.

Les travailleurs bnvoles, les travailleurs intrimaires et le personnel mis disposition de
lassociation nentrent pas en ligne de compte dans le prsent calcul.
250.000,- EUR pour le total des recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la T.V.A.
1.000.000,- EUR pour le total du bilan.
La dure normale de l'exercice est de 12 mois. Le dbut est choisi librement et ne doit pas concider
avec l'anne calendrier. Beaucoup d'associations choisissent nanmoins de faire correspondre
l'exercice l'anne calendrier en raison de l'obligation de suivre celle-ci en matire d'impts des
personnes morales. Si l'exercice ne correspond pas 12 mois, on effectuera alors un calcul au pro rata
pour le critre des recettes (250.000,- EUR).
1.1.2. Recettes
Le terme recettes est le total des recettes enregistr ltat des recettes et dpenses (voir schma
minimum normalis de ltat des recettes et dpenses) dduction faite des recettes exceptionnelles. Il
s'agit donc de toutes les recettes dcoulant des activits normales de l'association.
Quelques exemples : versements des membres, versements effectus par les occupants d'un foyer de
jeunes, recettes d'une reprsentation thtrale, intrts perus des placements en banque,
N'appartiennent pas aux recettes vises ci-dessus : recettes provenant de la vente de mobilier
l'occasion d'une rnovation, recettes perues lors de l'obtention d'un prt, legs, ...
1.1.3. Total du bilan

Le deuxime calcul consistera dterminer le montant du total du bilan. Comme la "petite"
association ne tient pas de comptabilit complte, on devra s'appuyer sur l'tat du patrimoine qui doit
tre dress annuellement lors de l'inventaire, c'est--dire le total de la colonne "avoirs". Ces avoirs
peuvent tre valoriss soit leur valeur actuelle, soit leur valeur historique. Il relve d'ailleurs de la
responsabilit des administrateurs de fixer clairement les rgles d'valuation donnant lieu
l'tablissement de l'tat du patrimoine. Ces rgles d'valuation ne peuvent pas tre tablies dans le but
d'viter d'atteindre le montant limite de 1.000.000,- EUR.
1.1.4. Rgime particulier pour les nouvelles associations
Lors de la cration d'une association, le Conseil d'administration fera une valuation prudente des
recettes espres, du bilan total et des travailleurs. Ces donnes se retrouvent normalement dans le
budget. Sur base de cette valuation, il dtermine si lassociation correspond ou pas aux critres des
petites associations.
1.1.5. Rgime option
La "petite" association peut opter volontairement pour le systme de comptabilit de la "grande"
association et tenir une comptabilit complte. Si le Conseil d'administration choisit ce systme, il doit
le suivre au moins durant trois ans et en faire galement mention dans lannexe.
1.2. Grande association
1.2.1. Dfinition
La "grande" association est celle qui atteint au moins deux des trois des critres numrs ci-dessous :
-
cinq travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein. Les bnvoles, le
personnel intrimaire et le personnel mis la disposition de l'association n'entrent pas en ligne de
compte pour l'tablissement de ce critre.
250.000,- EUR de recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la T.V.A.
1.000.000,- EUR de total du bilan.
1.2.2. Consquences
Ces "grandes" associations doivent tenir une comptabilit complte et dposer leurs comptes annuels
la Banque nationale de Belgique selon le schma abrg pour associations .
Le systme de la comptabilit complte est dfini dans une brochure consacre aux obligations des
grandes et trs grandes associations. (Cette brochure est disponible sur le site du Ministre de la
Justice (www.just.fgov.be).
1.3. Trs grande association
1.3.1. Dfinition
La "trs grande" association est celle qui :
- SOIT dpasse cent travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein,
- SOIT atteint au moins deux des trois critres suivants :
1.
plus de cinquante travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein ;
2.
plus de 6.250.000,- EUR pour le total des recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la
T.V.A. ;
3.
plus de 3.125.000,-EUR pour le total du bilan.
1.3.2. Consquences
D'un point de vue comptable, ces trs grandes associations doivent tenir une comptabilit complte
et dposer leurs comptes annuels la Banque nationale de Belgique selon le schma complet pour
associations .
Elles doivent, en outre, nommer obligatoirement un commissaire. Celui-ci est dsign parmi les
membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises et est responsable du contrle de la situation
financire, des comptes annuels et de la conformit la loi et aux statuts ainsi que des oprations
effectues en vertu des comptes annuels.
1.4. Remarque gnrale
En marge des dispositions prcdentes concernant la comptabilit, nous voulons insister sur le fait que,
quelle que soit la taille de lassociation, elle peut tre soumise l'tablissement et la tenue dautres
documents comptables. Par exemple: pour rencontrer les exigences de la lgislation sur la T.V.A., elle
sera dans lobligation de tenir des journaux supplmentaires autres que ceux prvus dans la
comptabilit (p.e. le journal des achats et des ventes).
2. Les Secteurs particuliers

2.1. Disposition gnrale sur la tenue de la comptabilit
Si une association est soumise par un rglement ou une lgislation spciale des obligations
comptables au moins semblables celles dcrites ici, elle sera alors dispense de la tenue de la
comptabilit voque dans la loi sur les associations (p.e. un petit hpital qui est tenu de rdiger ses
comptes selon le plan comptable des hpitaux prvu par l arrt royal du 14 aot 1987).
2.2. Qui dcide de "l'quivalence" des rgles ?
L'apprciation de l'quivalence des rgles ressort de la comptence et de la responsabilit du Conseil
dadministration de lassociation et, le cas chant, est place sous le contrle du commissaire. D'une
manire gnrale, cette quivalence ne dcoule pas uniquement du fait que l'association, pour
l'obtention de subsides, doit fournir des renseignements d'ordre comptable l'autorit subsidiante.
3. Seuils distinguant "petites","grandes" et "trs grandes" associations

3.1. Rgime option pour la "petite" association
Pour rappel et sauf rgles particulires, les "petites" associations sont soumises une comptabilit
simplifie telle que dfinie ci-dessus. Il est nanmoins permis ces mmes "petites" associations de se
soumettre volontairement aux obligations comptables des "grandes" et trs "grandes" associations,
moyennant le respect du principe de comparabilit des comptes annuels dun exercice lautre. Dans
ce cas, elles doivent tenir une comptabilit complte durant trois exercices successifs ainsi qu'tablir et
publier des comptes annuels selon le mme schma abrg ou complet.
Dans cette optique, lassociation concerne doit :
- mentionner cette dcision dans lannexe,
- justifier la dcision de changement de rfrentiel comptable (passage dune comptabilit
simplifie une comptabilit complte) dans lannexe,
- indiquer les principales consquences de ce changement de rfrentiel.
Si l'association veut revenir (aprs minimum trois exercices) au systme de la comptabilit simplifie,
la dcision s'y rapportant doit tre galement mentionne et justifie l'annexe aux comptes annuels,
en indiquant les principales consquences qui en dcoulent pour l'association.
3.2. Dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations
Le dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations dcoule du dveloppement des
activits de la "petite" association. A ce titre, notons qu' partir du moment o l'association atteint au
moins deux des critres fixs par la loi (voir ci-dessus 1.1.1), la date de clture de lexercice social,
elle doit passer, au cours de lexercice comptable suivant, d'une comptabilit simplifie une
comptabilit complte.
Chapitre 2 Objectifs de transparence

1. Transparence interne
1.1. Etablissement des comptes annuels et dun budget
Par la loi du 2 mai 2002, les associations doivent tablir les comptes annuels de lexercice social
coul ainsi qu'un budget pour lexercice suivant.
Chaque anne et au plus tard six mois aprs la date de clture de lexercice social, les comptes annuels
et le budget sont prsents pour approbation lassemble gnrale (ASBL) ou lorgane gnral de
direction (AISBL).
1.2. Les "comptes annuels" des petites associations
Les comptes annuels des "petites" associations sont constitus des documents suivants :
-
un tat des dpenses et des recettes
une annexe reprenant :

1. dune part, des informations obligatoires dfinies dans larrt royal du 26 juin 2003;
2. dautre part, un tat du patrimoine selon un schma minimum fix par larrt royal du 26
juin 2003.
Ces documents forment un tout et constituent les comptes annuels de lassociation. Les comptes
annuels sont formuls en EUR, sans dcimales et doivent tre tablis avec prudence, sincrit, bonne
foi et clart.
1.3. Le budget de lassociation
La lgislation relative la comptabilit n'a pas prvu de schma obligatoire pour le budget des
associations.
Mais pour pouvoir tablir un comparatif clair, cohrent et comprhensible entre les comptes annuels et
le budget, il est souhaitable que le schma du budget soit calqu sur celui des comptes annuels.
Le bilan et le compte de rsultats sont d'ailleurs des lments qui reviennent rgulirement dans le
processus budgtaire, savoir, les budgets relatifs aux investissements, au financement, aux liquidits
et naturellement aux rsultats.
Si l'association souhaite reprendre davantage d'informations analytiques dans son budget, il lui est
alors conseill d'tablir, au dpart de cette approche analytique, une synthse dont la structure
correspond celle des comptes annuels.
1.4. Accs aux documents comptables

Les membres peuvent consulter, au sige de lassociation, le registre des membres, les procs-verbaux
et les dcisions de lassemble gnrale et du conseil dadministration ainsi que tous les documents
comptables de lassociation.
A cette fin, ils adressent une demande crite au Conseil dadministration avec lequel ils conviendront
dune date et heure de consultation des documents et pices. Ceux-ci ne pourront tre dplacs.
2. Transparence externe
Les comptes annuels de la "petite" association doivent tre repris dans le dossier tenu au greffe du
Tribunal de Commerce (ASBL) ou au Ministre de la Justice (AISBL). Il nexiste pas dobligation de
dpt des comptes annuels des "petites" associations auprs de la Banque nationale de Belgique. La
consultation des comptes annuels doit s'effectuer auprs du greffe du Tribunal de Commerce (ASBL)
ou au Ministre de la Justice (AISBL).
Chapitre 3 Les principes comptables

1. Etablissement dune comptabilit simplifie
Les "petites" associations doivent tenir une comptabilit simplifie qui porte au minimum sur les
mouvements des disponibilits en espces et sur les comptes vue. Cela signifie la tenue dune
comptabilit de caisse.
Celle-ci comprend toutes les oprations suivantes :
-
les dpenses et recettes en espces ;
les mouvements effectus sur les comptes vue comparables des mouvements de caisse ;
lexclusion des comptes terme que nous retrouverons dans linventaire en fin dexercice (voir
ci-dessous).
2. Enregistrement dans un livre comptable unique

Les mouvements de caisse et ceux effectus sur les comptes vue sont inscrits sans retard, de manire
fidle, complte et dans l'ordre chronologique dans un livre comptable unique. Tous les mouvements
autres que ceux viss ci-dessus ne doivent pas tre enregistrs dans ce livre comptable. En ce sens, la
comptabilit simplifie ne peut pas tre assimile une comptabilit complte en partie double telle
qu'elle est prvue par le droit comptable. Actuellement ce livre est cot, pagin de manire inaltrable
et identifi par la dnomination de lassociation. Avant sa premire utilisation et ensuite chaque anne,
ce livre comptable unique est sign par la ou les personnes qui reprsentent lassociation lgard des
tiers. Le livre original doit tre conserv pendant dix ans partir du 1er janvier qui suit l'anne de
clture.
3. Inscription immdiate
Toutes les oprations et mouvements ainsi viss doivent tre enregistrs sans retard, c'est--dire sans
dlai ds que le paiement est excut ou reu.
4. Prudence, sincrit et bonne foi. Les pices justificatives

Toutes les oprations sont traduites dans le livre unique de manire prudente, sincre et de bonne foi.
Ceci signifie que toute criture doit sappuyer sur une pice justificative date (interne ou externe),
laquelle elle se rfre. Ainsi, en cas de don manuel en espces, il faudra tablir une pice justificative
interne.
Les pices justificatives originales ou leur copie doivent tre classes mthodiquement et conserves
durant dix ans. Ce dlai est rduit trois ans pour les pices qui ne sont pas destines tre opposes
aux tiers. Il est remarquer quaucune compensation entre recettes et dpenses nest permise.
5. Inscription chronologique
Les diverses oprations et mouvements doivent tre inscrits chronologiquement.
6. Continuit des critures

Les oprations doivent tre inscrites dans le livre unique sans blanc, ni omissions. Cette manire de
procder permet de garantir une continuit matrielle ainsi qu'une rgularit et une irrversibilit des
critures comptables. En cas de rectification, lcriture primitive doit rester visible.
Le collage de documents informatiques est toujours possible condition de garantir la continuit
matrielle et la force probante de la comptabilit. A cette fin, les administrateurs signeront le listing
informatique et le livre sur lequel ce listing est coll.
7. Modle minimum
Ce modle de livre unique est un modle minimum. Il peut tre dvelopp et adapt la nature et
ltendue des activits de la petite association. Nanmoins, dans certaines circonstances, par exemple
lorsque lassociation doit fournir une autorit subsidiante des informations relatives des projets
particuliers ou des activits spcifiques, il lui sera utile de mettre en place un systme
denregistrement analytique permettant de dgager les dpenses et les recettes y affrentes.
8. Entre en vigueur
Pour les associations existantes avant la date du 1er janvier 2004 et si l'exercice correspond l'anne
calendrier, les obligations comptables entreront en vigueur partir du 1er janvier 2005. Si l'exercice ne
correspond pas l'anne calendrier, les obligations comptables entreront en vigueur au dbut du
prochain exercice (aprs le 1er janvier 2005). Les associations constitues partir du 1er janvier 2004
doivent suivre immdiatement le nouveau systme.
Chapitre 4 Ltat de dpenses et recettes

1. Principes gnraux
L'tat des dpenses et des recettes dcoule directement du livre comptable unique. Cet tat annuel de
synthse (dpenses/recettes) est tabli selon un schma minimum. Comme pour les autres documents
comptables, il pourra tre adapt la nature et ltendue des activits de lassociation. Cet tat
annuel des dpenses et recettes constitue la premire partie des comptes annuels de lassociation. Il
reprend les totaux des diffrentes rubriques du livre comptable unique.
Cet tat comptable doit indiquer systmatiquement pour lexercice cltur :
- la nature et
- le montant des dpenses et des recettes de lassociation.
2. Quentend -t- on par "recettes" et "dpenses" ?

Par recettes, on entend les encaissements en espces et les encaissements sur des comptes vue.
Par dpenses, on entend les dcaissements en espces et les dcaissements via des comptes vue.
3. Compensation
Toute compensation entre des recettes et des dpenses est interdite.
Chapitre 5 L annexe
1. L inventaire
1.1. Principes gnraux
Au moins une fois par an, l'association dresse l'inventaire des avoirs, des crances, des dettes, des
droits et des obligations de toute nature. Les relevs, les vrifications, les examens et les valuations
ncessaires sont effectus avec prudence, sincrit et bonne foi. A cette fin, l'association tablit une
liste complte de tous les avoirs physiques tels que les terrains, les btiments, les installations, les
machines, le matriel et les stocks. En outre, elle examine aussi toutes les crances, les liquidits et les
dettes, et fait de mme avec les droits et les engagements. Une fois cette liste tablie, elle value les
avoirs physiques en tenant compte de l'usure ventuelle. L'association examine galement le niveau de
recouvrabilit des crances et les montants qui devront tre pays.
1.2. Quand faut-il dresser l'inventaire ?

L'inventaire doit tre tabli au moins une fois par exercice, une date choisie librement et qui
correspond la plupart du temps la fin de l'exercice. C'est cette date qu'il faut tablir l'tat du
patrimoine sur base de l'inventaire.
1.3. Quel est l'importance de cet inventaire ?

Un aperu des dpenses et des recettes est important pour se faire une ide de toutes les dpenses et de
toutes les recettes en liquide ou via un compte bancaire, dcoulant des activits de l'association.
L'enregistrement des activits ne nous permet pas de connatre de quels proprits, biens et crances
dispose l'association, ni de quelles dettes elle doit s'acquitter. A cet effet, l'inventaire donne, un
moment dtermin, un aperu de tous les avoirs, dettes, droits et engagements que possde
l'association. Comme le total des avoirs constitue le critre dterminant pour savoir si on reste ou non
une "petite" association, (voir chapitre 1, 1.1.3) l'tablissement de cet inventaire est ncessaire.
L'inventaire doit tre rapport d'une faon concise dans "L'tat du patrimoine" qui constitue une partie
de l annexe.
2. Schma minimum normalis de ltat du patrimoine (C.4)

Ce schma contient deux parties :
-Avoirs et dettes
-Droits et engagements
2.1. Etat du patrimoine
Ltat du patrimoine rsulte directement de linventaire, et non de la comptabilit. Il doit indiquer, la
date de clture de lexercice, la nature et le montant de lensemble des avoirs et des dettes de
lassociation.
Avoirs
Dettes
Dettes financires
Immeubles (terrains, )
appartenant lassociation en pleine
proprit
autres
Dettes lgard des fournisseurs
Machines
proprit
autres
Dettes lgard des membres
Mobilier et matriel roulant
proprit
autres
Stocks
Dettes fiscales, salariales et sociales
Crances
Placements de trsorerie
Liquidits
Autres actifs
Autres dettes
2.2. Commentaire sur l'tat du patrimoine

2.2.1. Immeubles, machines, mobilier et matriel roulant
a) Contenu de cette rubrique
Cette rubrique contient dans un premier temps tout ce que l'association dtient "en pleine proprit". Il
se peut que ces avoirs ne sont pas seulement la proprit de l'association, mais qu'ils sont utiliss titre
entirement gratuit et dans un but dexploitation.
Pour des raisons de transparence, on doit galement tenir compte :
- des immeubles, des machines, du mobilier et du matriel roulant qui nappartiennent pas en
pleine proprit lassociation. Il s'agit d'avoirs dont l'association est le dtenteur en titre,
mais dont les droits de proprit sont limits comme un droit d'usufruit ou lorsque le bien est
grev d une interdiction d'alination.
Exemple 1: une association est propritaire d'objets d'art dont elle a hrit et dont les
revenus (p.e. des rentres d'argent) sont au bnfice d'une personne prive ou d'un
tiers. Comme l'association ne peut pas vendre ces objets d'art, elle a donc un droit de
proprit limit.
Exemple 2: une association est propritaire d'un bois des fins de conservation de la
nature. Cette proprit ne peut pas tre exploite et ne peut pas tre vendue en raison
de la destination finale du bois. Dans cet exemple galement, l'association est bien
propritaire mais avec des droits conomiques limits.
- De tels avoirs se retrouvent dans la rubrique "autres", mais ils ne doivent tre enregistrs que
lorsqu'il s'agit d'un montant significatif selon le Conseil dadministration, condition den
faire mention lannexe.
b) Rpartition des types de proprit
Dans le secteur marchand les entreprises sont rgulirement propritaires des biens et souvent
bnficiaires des fruits dcoulant de l'utilisation de ces biens.
Dans le secteur non-marchand, l'association n'aura pas ncessairement cet objectif (usufruit limit).
Sous forme de tableau, on peut reprsenter ce qui prcde comme suit :
Tableau 1
Droits conomiques
"En pleine proprit"
Autres
Droit de garde
OUI
OUI
Usufruit
OUI
NON
Droit d'alination
OUI
NON
Droit de destruction
OUI
NON
L'association est chaque fois propritaire, mais dans un certain nombre de cas de figure ce ne sera pas
en "pleine proprit". Elle ne disposera la plupart du temps, que d'une sorte de "droit de garde ".
c) Quelle est l'importance de la distinction "pleine proprit" "autres" ?

Cette distinction est importante dans l'tat du patrimoine pour les raisons suivantes :
-
les perspectives sont diffrentes: l'association poursuit un objectif diffrent selon qu'elle
dtient un bien "en pleine proprit" ou "sous une autre forme",

-
cette distinction correspondent diffrents droits conomiques,
les rsultats conomiques escompts sont diffrents. En effet, on ne peut pas attendre des
avoirs "autre" un rendement conomique identique celui des avoirs possds "en pleine
proprit",
-
les avoirs "en pleine proprit" seront vraisemblablement valus d'une manire diffrente
(diffrentes rgles d'valuation) que les avoirs "autre".

Nous voulons enfin souligner que les avoirs "autre" ne doivent tre mentionns que s'ils sont
suffisamment importants. Si le Conseil d'administration estime que des avoirs dtermins ne sont pas
importants, ils sont simplement mentionns dans l annexe.
d) Droits d'usage
Except la diffrence donne ci-dessus entre "pleine proprit" et "autres", l'association qui n'est pas
propritaire peut cependant bnficier de droits d'usage dtermins titre gratuit ou titre onreux)
relatifs des biens immobiliers ou du matriel (p.e. une concession d'exploitation titre prcaire
portant sur des muses, des installations sportives, etc.). Ces droits seront repris dans l'inventaire leur
valeur de march ou leur valeur d'usage.
Dans un autre cas de figure, l'association peut dtenir des biens sans en tre le propritaire (p.e. des
biens destins l'aide au dveloppement que l'association devra distribuer). Parfois, ces biens sont
aussi appels "biens administrs". Ils seront enregistrs sous la rubrique "droits et engagements".
e) Tableau synoptique
Tableau 2
Type
Propritaire
Droits
en droit
conomiques
Etat du patrimoine
OUI, mentionner
"Pleine proprit"
OUI
OUI
sparment sous
"pleine proprit"
Exemple
Photocopieuse de
l'association
L'association est
"Autres"
OUI
Limit le plus
OUI, mentionner
propritaire d'un bois
souvent au droit de
sparment sous
destin la :
garde
"autre"
conservation
de la nature
"Biens administrs"
NON
Parfois limits,
NON
Stocks de biens en
parfois AUCUN
(pas de proprit)
dpt ou de biens
A mentionner
distribuer
sous Droits et
engagements"
OUI, mentionner
Leasing (financier)
NON
OUI
sparment sous
Ordinateur en leasing
"autre"
2.2.2. Stocks
Il arrive qu'un certain nombre d'associations dispose de stocks. Il s'agit de biens utiliss par
l'association pour sa gestion ou dans le cadre de sa fourniture de services. Au moins une fois par an,
ces biens font l'objet d'un inventaire et d'une valuation afin de les rpertorier dans l'tat du
patrimoine.
Cette obligation est un minimum. L'association peut opter pour un autre systme d'inventaire (p.e.
mensuel, dans le cas d'un atelier industriel destin la rintgration de chmeurs de longue dure). Au
cas o l'association possde des stocks appartenant des tiers (p.e. en dpt), ces stocks ne seront pas
repris dans l'tat du patrimoine car l'association n'en est pas propritaire. Il sont enregistrs sous la
rubrique "droits et engagements".
2.2.3. Crances
Si l'association effectue des transactions avec des tiers moyennant une contrepartie, en fin dexercice,
des crances peuvent apparatre (p.e. des crances pour des prestations dtermines, des subsides
recevoir, etc).
Question : les cotisations des membres sont-elles considrer comme des crances ?
Sauf si les statuts en disposent autrement, chaque membre de l'association peut renoncer son
affiliation et cesser de verser sa cotisation quand il le souhaite. Cela signifie qu'il n'y a aucune
certitude quant l'encaissement. Les cotisations des membres ne peuvent dans ce cas pas tre reprises
sous la rubrique crances .
2.2.4. Liquidits et placements de trsorerie

Il faut donner une image complte de toutes les liquidits disponibles telles que les comptes vue
ouverts au nom de l'association et de ses mandataires auprs dinstitutions financires, ainsi que de
toutes les caisses existantes. De mme, tous les placements doivent tre inventoris tels que les
comptes terme, les bons de caisse, les fonds de placement, les actions, etc. Cet inventaire est repris
la fin de l'exercice dans l'tat du patrimoine.
Remarquons au passage qu'il existe un lien avec ltat des dpenses et des recettes pour ce qui
concerne les comptes vue et les liquidits.
Un certain nombre d'associations (notamment celles s'occupant de rcolte de fonds) disposent de
"caisses" diffrents endroits en Belgique et/ou l'tranger (souvent dtenues par les bnvoles).
Quand ils appartiennent l'association, ces moyens feront galement partie des liquidits/placements
et seront enregistrs dans l'tat du patrimoine.
2.2.5. Autres actifs

Cette rubrique a pour objectif de reprendre les avoirs de l'association ne figurant pas dans les rubriques
prcdentes. Son importance dpendra des activits de l'association.
En voici quelques exemples :
-
frais de recherche et de dveloppement dans les associations constitues en centre de
recherche ;
-
brevets, marques, software, etc. de l'association avec une finalit industrielle ou de

connaissance;
actions d'entreprises avec lesquelles l'association entretient un rapport dutilit (p.e. un groupe
d'associations cre une socit frais partags pour ses besoins en services informatiques).
2.2.6. Dettes (financires, de fournisseurs, de membres, fiscales, salariales et sociales)

Ces rubriques refltent les dettes existantes la date de l'inventaire :
-
celles dcoulant du financement de l'association ;
celles rsultant d'achats effectus par l'association ;
celles provenant des relations avec les membres ayant mis de l'argent la disposition
de l'association et devant tre encore rembourss ;
celles rsultant de l'engagement de personnel (dcoulant aussi bien de la rmunration

nette du mois de clture de l'exercice que du pcule de vacances d pour l'exercice
suivant) ;
celles dues en raison d'obligations fiscales non encore accomplies (taxes impayes,
prcompte professionnel) ;
les cotisations sociales et/ou les cotisations patronales dues la scurit sociale.
2.2.7. Autres dettes

Cette rubrique doit englober tout ce qui n'a pas t enregistr dans la rubrique prcdente.
Exemple trs important: Certaines dettes sont qualifies de dettes potentielles lorsque le Conseil
d'administration de lassociation a acquis la certitude quelles existent suite :
- des vnements qui se sont produits pendant l'exercice coul,
- mais qui naboutissent pas, la fin de l'exercice, la naissance d une dette dfinitivement
tablie,
- bien qu'il existe la quasi-certitude qu'il faudra effectuer des paiements lors d'exercices
suivants
- et dont le montant doit tre valu.
Ces situations que l'on appelle communment "provisions pour risques et charges" peuvent tre
enregistres dans la rubrique "autres dettes" ou, via l'ajout d'une rubrique "provisions pour risques et
charges".
Elles peuvent apparatre dans l'tat du patrimoine:
- un litige concernant les indemnits de licenciement payes un travailleur en 20N0 contre lesquelles
celui-ci fait objection devant le Tribunal du travail. Si le Conseil dadministration de lassociation
estime, aprs un examen mticuleux de la question, qu'une indemnit suprieure devra tre verse,
l'association doit l'valuer la fin de l'exercice en 20N0 et l'enregistrer dans l'tat du patrimoine.
2.3. Droits et engagements
Ltat du patrimoine doit en outre mentionner les droits et les engagements qui sont susceptibles
davoir une influence importante sur la situation financire de lassociation. Lorsque ces droits et
engagements ne sont pas susceptibles dtre quantifis, ils font exclusivement lobjet de mentions
appropries dans lannexe.
Tableau 3
Droits
Engagements
Subsides promis
Hypothques et promesses dhypothque
Dons promis
Garanties donnes
Autres droits
Autres engagements
2.3.1. Promesses de subsides/promesses de dons

On mentionne ici les "promesses" de subsides et de dons mais pour lesquels il faut encore remplir des
conditions avant de pouvoir en bnficier. Il ne faut pas confondre cette rubrique avec les crances
pour subsides et dons enregistrs parmi les avoirs dans la rubrique crances, car dans ce dernier cas, il
s'agit de subsides et de dons dj acquis (toutes les conditions dobtention tant remplies) mais qui
n'ont pas encore t verss.
Remarque en rapport avec ce qui prcde : dans l'tat du patrimoine, toutes les mentions concernant
les subsides (aussi bien "reus" que "rembourss", " recevoir" et "promis") peuvent tre compltes
par la mention de l'autorit subsidiante.
2.3.2. Autres droits

Cela concerne des droits qui n'apparaissent pas sous la rubrique 2.3.1.
Quelques exemples :
- l'utilisation gratuite d'un terrain de football, l'utilisation gratuite d'une salle de basket-ball
dans une cole ou un local mis gratuitement la disposition d'un mouvement de jeunesse par
une commune.
- Un stock de recueils de pomes qu'une association littraire possde en dpt et distribue
pour le compte d'une autre institution.
2.3.3. Hypothques et promesses dhypothque - Garanties donnes
C'est une importante source d'information, parce qu'on fait apparatre par ce biais des engagements
dcoulant de garanties grevant ses propres biens immobiliers. Il faut galement prciser de quel type
de garantie il sagit. Ceci peut tre important pour des associations-mres qui se portent souvent
garantes des dettes et engagements des associations quelles chapeautent.
2.3.4. Autres engagements
Cela concerne des obligations qui ne peuvent pas tre enregistres dans les rubriques prcdentes.
Il s'agit d'engagements futurs qui ne doivent tre excuts qu' la ralisation de conditions bien
dtermines.
Exemple : l'obligation de reprendre les activits d'une autre association si elle n'tait dsormais plus
subsidie.
3. Rsum des rgles dvaluation

3.1. Principes de base
La prsentation des avoirs, des dettes, des droits et des engagements se fait habituellement leur
valeur relle. Cela signifie que l'on doit disposer de rgles d'valuation. L'organe de gestion de
l'association dtermine librement les critres qui prsident aux valuations dans l'inventaire, tout en
tenant compte des caractristiques propres l'association. Il est vident que ces rgles doivent aboutir
un compte-rendu fidle des avoirs, des dettes, des droits et des engagements et ne pas avoir pour
finalit de maintenir le critre "total du bilan", mentionn dans le chapitre 1 ci-dessus, sous le seuil de
1.000.000,- EUR.
Ces rgles sont rsumes dans l annexe. Celles-ci doit au minimum comporter :
- un rsum des rgles d'valuation (ce rsum doit tre suffisamment prcis pour permettre
dapprcier les mthodes dvaluation adoptes) ;
- les modifications apportes aux rgles d'valuation existantes ;
- les renseignements complmentaires ;
- l'tat minimum normalis du patrimoine (voir ci-dessus au point 2)
3.2. Rsum des rgles d'valuation
Le Conseil d'administration tablit les rgles qui permettent de donner une valeur chaque lment du
patrimoine de l'association en tenant compte des principes de prudence, de sincrit et de bonne foi.
Ces rgles prcisent par exemple :
- la manire dont on dtermine la dprciation des actifs immobiliss ;
- la manire dont on intgre le risque de non-recouvrabilit des crances ;
- les rgles par lesquelles on exprime les avoirs et les dettes en espces chaque fois que l'on doit tablir
l'tat du patrimoine ;
- les cours de change utiliss lors de transferts financiers internationaux.
L'association n'est pas oblige de tenir un livre d'inventaire.
3.3. Les rgles d'valuation concernant les avoirs et les dettes repris dans l'tat du patrimoine
Les rgles d'valuation tablies par le Conseil d'administration avec prudence et bonne foi, doivent
suivre la pratique en vigueur en ce qui concerne l'valuation. On tient habituellement compte des
notions de valeur de march et de valeur d'usage.
Il existe plusieurs approches possibles pour l'tablissement de la valeur de march telles que :
- la valeur d'acquisition actuelle des biens achets l'anne prcdente,
- la valeur d'acquisition des biens achets avec application d'un coefficient de vieillissement.
Si on ne peut plus tablir la valeur de march, on va alors prfrer la valeur d'usage. Ceci signifie que
l'on va calculer la contribution des ces avoirs l'activit de l'association et en dterminer la valeur sur
base de ce critre. Il s'agit, la plupart du temps, de la valeur en numraire des revenus nets futurs
provenant de l'utilisation de ces avoirs.
Lorsque ni la valeur de march, ni la valeur d'usage ne peuvent tre dtermines, cela fera l'objet d'une
inscription pour mmoire dans l'tat du patrimoine avec une mention approprie dans l annexe. Cela
sera le cas pour des avoirs matriels que l'association possde dj depuis des annes et pour lesquels
aucun critre d'apprciation objectif ne peut rellement tre utilis (patrimoine culturel, biens dvolus
par succession, etc., souvent acquis via des dons). Une inscription qualitative sans mention de valeur
dans l annexe, assurera l'information ncessaire.
3.4. La problmatique particulire de la premire application
Lors de la premire application, l'association peut tre confronte diffrentes situations :
- l'association n'a jamais dress un tat des avoirs et des dettes. Dans ce cas, elle devra partir de zro.
Elle dressera un inventaire de tous les avoirs et de toutes les dettes l'occasion de l'inventaire au
moment de la premire application et, tout en tenant compte du point 3.3 ci-dessus, elle en attribuera
une valeur approprie.
- l'association a toujours dress dans le pass un tat des avoirs et des dettes. Elle vrifie dans ce cas si
les rgles utilises dans le pass correspondent au point 3.3 ci-dessus. Sinon, elle procde aux
adaptations ncessaires.
Nous voulons enfin faire remarquer que la "petite" association ne doit appliquer les rgles d'valuation
que pour dresser l'tat du patrimoine. Ceci ne se produit qu' la fin de l'exercice. Il n'est donc pas
question de dresser un inventaire au dbut de l'exercice lors de la premire application.
3.5. Evaluation des droits et des engagements
Comme les "droits" et les "engagements" ne sont pas raliss . La valeur qui leur est attribue n'est
qu'une indication de ce que le "droit" signifie potentiellement en tant que recette future et
"l'engagement" en tant que dpense potentielle pour l'association. Ainsi, pour les promesses de
subsides et de dons, on indiquera le montant auquel on peut s'attendre en tenant compte de ce que
l'association pourra raliser. (Le Conseil d'administration doit faire une estimation des conditions que
l'association pourra remplir). Pour les hypothques et les promesses d'hypothques, on indiquera la
valeur de lindemnit que le preneur d'hypothque (potentiel) pourrait exiger si l'association ne
remplissait pas ses engagement son gard.
En ce qui concerne les garanties accordes, les mmes rgles prvalent. Il faut mentionner :
- l'importance des montants dont l'association est encore redevable vis--vis des bnficiaires
d'une garantie,
- l'importance des montants pour lesquels l'association s'est engage, s'il s'agit d'une garantie
au profit d'un tiers (p.e. une association affilie). Un tiers ne peut pas savoir quel est le
niveau de solvabilit de l'association affilie. On doit donc indiquer l'engagement global.
3.6. Exemption d'valuation
Les avoirs et les dettes difficilement valuables sur une base rationnelle ne doivent pas tre
mentionns. Ils sont enregistrs pour mmoire dans l'tat du patrimoine. Il faut en donner une
information qualitative dans l annexe. La libert d'apprciation repose sur l'organe de gestion qui ne
peut cependant pas avoir comme consquence que le total du bilan de 1. 000 000,- EUR nest pas
atteint.
4. Modification des rgles dvaluation

Les rgles dvaluation et leur application doivent tre en principe identiques dun exercice lautre.
Toutefois, elles doivent tre adaptes au cas o elles ne permettraient plus de procder, avec prudence,
sincrit, bonne foi et clart ltablissement de linventaire.
Ces modifications sont mentionnes et justifies dans l annexe. Lestimation de linfluence de ces
adaptations est mentionne dans l annexe concernant les comptes de lexercice au cours duquel cette
adaptation a t introduite pour la premire fois.
Voici des exemples de modifications des rgles d'valuation :
-
changement de rgles concernant la dprciation des actifs immobiliss,
changement de rgles concernant l'estimation du risque de non-recouvrement des crances

(rductions de valeur),
Si l'association se trouve dans une situation de discontinuit, les rgles d'valuation seront adaptes
pour rduire tous les avoirs leur valeur de ralisation estime.
5. Informations complmentaires
Les comptes annuels sont tablis avec prudence, sincrit, bonne foi et clart. Si l'application de ces
principes ne suffit pas pour y parvenir, le Conseil d'administration doit fournir des informations
complmentaires dans l annexe.
Les informations complmentaires peuvent tre relatives :

- la mise disposition de biens titre gratuit (tant immobiliers que mobiliers) sans la moindre
contrepartie,
-aux droits que l'association peut faire valoir concernant des prestations effectues par des tiers sans
indemnisation en contrepartie,
- des renseignements additionnels ceux exigs lgalement afin d'amliorer la transparence.
Par exemple :
- l' information sur un certain nombre de spcificits de fonctionnement. On peut ainsi
expliquer (de manire qualitative) quelles sont les prestations qui ont t accomplies par
l'association pendant l'exercice et les efforts dploys pour y parvenir. Un aperu chiffr peut
tre fourni de mme qu'un commentaire sur la gestion et ceci, dans une perspective
chronologique, par zone gographique ou par centre d'activits ;
- on peut donner une vue d'ensemble du budget et de son utilisation pour l'exercice coul ;
- scinder les dpenses et les recettes ainsi que les avoirs et les dettes des plus importants
centres d'activits de l'association.
Chapitre 6 Etude de cas

1. Introduction
Dans cet exemple, nous partons d'une situation au 31 dcembre 2003.
Sur base des divers vnements qui se produiront au mois de janvier 2004, nous montrerons comment
le journal financier de janvier 2004 doit tre complt. A l'aide de ce journal, nous pourrons complter
l'tat des dpenses et des recettes.
Les informations complmentaires ainsi que les rgles d'valuation reprises dans l annexe, devront
nous permettre de dresser l'tat du patrimoine au 31/12/2004.
2. La comptabilit de FC Les Butteurs

Journal
Etat du patrimoine
Annexes
Les butteurs est un club de football voluant en troisime provinciale

Lassociation dispose de trois terrains :
Un terrain en proprit achet en 1995 pour la somme de 20.000,- EUR.
Un terrain lou la commune pour lequel une somme de 1.000,- EUR est paye
annuellement. Le club a constitu cet effet une garantie bancaire de 3.000,- EUR.
Un terrain mis gratuitement sa disposition par le sponsor principal pour la priode

1992 - 2012.
X
X
Sur deux des terrains, la socit dispose des infrastructures suivantes :
Terrain en proprit : une cantine et des vestiaires construits en 1997 pour

10.000,- EUR. Pour ce faire, un emprunt a t contract et une somme mensuelle
de 1.100,- EUR (capital et intrts) est verse la banque.
Terrain lou : une cantine et des vestiaires ont galement t construits pour une
valeur de 12.500,- EUR en 1992. L'investissement a t pay pour moiti par un
sponsor. L'autre partie est supporte par la commune.
X
X
Journal
Etat du patrimoine
Annexes
Le club de football a onze joueurs et une quipe de rserve.

Les donnes suivantes sont importantes pour l'tablissement et le suivi de la comptabilit :
Deux joueurs ont t achets un autre club en 2003 pour la somme de 10.000,EUR par joueur.
Un joueur a t achet en janvier 2004 pour un montant de 2.500,- EUR.
Deux joueurs sont lous. Le club doit payer mensuellement la somme de 100,EUR par joueur.
Divers quipements financs par plusieurs sponsors sont gratuitement mis la

disposition des quipes.
X
X
Journal
Etat du patrimoine
Annexes
Autres donnes comptables :
Au 31/12/2003, un inventaire des stocks a t tabli dans les deux cantines. Dans la
cantine 1, il se montait 1.000,- EUR et dans la cantine 2, 1.250 EUR,-. Au
31/12/2004, un nouvel inventaire a t dress. Dans la cantine 1, il se montait
1.100,- EUR et dans la cantine 2, 1.000,- EUR.
La cantine est tenue par 4 personnes. Elle reoivent cet effet, une indemnit
mensuelle de 125,- EUR par personne.
L'entretien du terrain est assur par un bnvole. Il dispose d'une tondeuse gazon
de 5.000,- EUR achete neuve en 2003.
2.500,- EUR ont t pays par un sponsor et 2.500,- EUR furent pays cash par le
club en janvier 2004.
Les factures suivantes taient chues au 31/12/2003 et ont t payes en janvier

2004 :
Fournisseur Remacle : 136,- EUR pour la fourniture de boissons.
Fournisseur Durant : 50,- EUR pour la livraison de produits d'entretien.
Fournisseur Leroy : 250,- EUR pour l'installation d'un nouveau chauffeeau.
(X)
X
X
X
X
Les sponsors suivants devaient encore rgler leur facture au 31/12/2003 et l'ont fait
dans le courant de janvier 2004 :
SPRL Leboulanger : 1.000,- EUR.
SA Boucherie : 500,- EUR.
Journal
Etat du patrimoine
Annexes
Donnes financires :
Chaque cantine possde sa propre caisse. Au 31/12/2003, il y a un solde de 57,- EUR

dans la caisse 1 et un solde de 83,- EUR dans la caisse 2.
Au 31/12/2004, les soldes respectifs taient de 85,- EUR pour la caisse 1 et de 52,EUR pour la caisse 2.
Le Conseil dadministration a utilis un compte vue qui, au 31/12/2004, prsente

un solde de 10.475,-EUR.
En outre, le club dispose galement d'un compte terme qui, au 31/12/2003

prsentait un solde positif de 5.612,- EUR.
Ce compte terme avait pour l'anne 2003 un rendement de 561,23 EUR brut.
Dduction faite d'un prcompte mobilier de 15%, d'un montant de 84,18,- EUR,-, il
reste un montant net de 477,05,- EUR. Le paiement se trouvait sur le premier extrait
de l'anne 2004. Il y a eu ensuite, le 15 janvier, un transfert de 1.000,- EUR vers le
compte vue, et le 23 janvier, un sponsor priv a vers directement sur ce compte un
montant de 500,-EUR.
Les joueurs de l quipe premire peroivent 50,- EUR par match gagn et une
indemnit fixe de 125,- EUR par mois. Le paiement de dcembre 2003 s'levait
3.500,- EUR et a t pay la premire semaine du mois de janvier 2004.
X
X
(X)
(X)
Journal
Etat du patrimoine
Annexes
(X)
Donnes diverses
30 nouveaux jeunes joueurs se sont affilis au club en aot 2004 et ont vers un
montant de 100,- EUR.
Parmi ces 30 joueurs, 3 viennent rgulirement s'entraner mais n'ont pas encore
pay au 31/12/2004.
Il y a aussi 2 joueurs qui sont venus s'entraner deux fois et ont arrt aprs deux
semaines. Ceux-l n'ont pas pay non plus.
Fin 2004, FC Les butteurs organise une tombola pour ces jeunes joueurs avec
tirage le 31 dcembre.
En janvier 2005, les parents de Arthur, Martin et Thomas doivent encore payer 20
cartes 2,- EUR,- pice :
Le 5 janvier, les parents de Martin payent 10 cartes et rendent les 10
autres.
Les parents de Arthur payent tout le 7 janvier.
Les parents de Thomas ne payent rien et ne donnent plus signe de vie.
Le 31 janvier 2005, le club organise un banquet pour son quipe premire].

Pour ce faire, 1000 cartes 2,5,- EUR pice sont mises en circulation le 10
dcembre 2004. En fvrier 2005, 2.250,- EUR ont t rellement pays.
3. Oprations financires
3.1. En janvier 2204, dans la caisse 1
Date
Description
Dimanche 05
Revenus
1.650,-
Boissons et friandises
1.255,-
Paiement au fournisseur Remacle
(136,-)
Paiement la banque
(300,-)
Revenus
1.785,-
1.405,-
Dimanche 19
Paiement au fournisseur Durant

Indemnits du personnel de la cantine en
dcembre
Montant
(50,-)
(500,-)
3.2. En janvier 2004, dans la caisse 2

Date
Description
Mardi 07
130,-
Jeudi 09
95,-
Mardi 14
115,-
Jeudi 16
120,-
Versement la banque
Montant
(450,-)
Mardi 21
105,-
Jeudi 23
70,-
Mardi 28
125,-
Jeudi 30
110,-
Versement la banque
(400,-)
3.3. En janvier 2004, la banque

Date
Description
Montant
Jeudi 02
Paiement des joueurs
(3.500,-)
Mardi 07
Paiement du loyer du terrain
(1.000,-)
Versement de la caisse 1
300,-
Vendredi 10
Paiement de l'annuit pour le prt
(1.100,-)
Lundi 13
Paiement pour l'achat d'un joueur
(2.500,-)
Paiement pour l'achat de boissons
(165,-)
Reu de SPRL Leboulanger
1.000,-
Mercredi 15
Lundi 20
Jeudi 23
Transfert sur le compte terme
(1.000,-)
Paiement au fournisseur Leroy
(250,-)
Versement de la caisse 2
450,-
Reu de NV Boucherie
500,-
Paiement facture de tlphone Belgacom

Lundi 27
Paiement du solde pour la tondeuse

Don d'un supporter
Jeudi 30
Paiement des joueurs lous

Paiement de la facture pour les produits
d'entretien
(160,-)
(2.500,-)
125,(200,-)
(23,-)
3.4. En janvier 2004, sur le compte terme

Date
Description
Montant
Jeudi 02
Paiement de l'intrt pour 2003
Intrt: + 561,23 EUR
Prcompte mobilier: - 84,18 EUR
Mercredi 15
Transfert du compte vue
Jeudi 23
Don d'un sponsor priv
477,05
1.000,500,-
4. Analyse des diffrentes donnes

4.1. Un terrain en proprit achet en 1995 pour 20.000,- EUR
Cette dpense a t effectue dans le pass et elle ne doit donc plus tre enregistre dans le journal. En
effet, celui-ci ne reprend que les dpenses et les recettes de l'exercice en cours.
Comme il s'agit d'une proprit du club, le terrain doit tre repris dans l'tat du patrimoine. La question
qui se pose est la suivante : quelle valeur dois-je enregistrer ce terrain ?
Ici, il faut bien faire la distinction entre la premire fois o on dresse un tat du patrimoine, et les
annes suivantes :
Le Conseil d'administration a le choix entre trois mthodes d'valuation diffrentes :
* La mthode base sur la continuit :
Pour la premire anne d'valuation (31/12/2004), la valeur d'acquisition part du cot historique.
Dans lexemple cit, lacquisition a t effectue dans un pass rcent et on peut supposer que, suivant
la mthode base sur la continuit, la valeur d'acquisition originelle corresponde la valeur actuelle.
Un terrain ne peut tre amorti tant donn sa dure de vie illimite. Sauf modification substantielle,
cette valeur continuera figurer dans l'tat du patrimoine des prochaines annes.
S'il s'tait agi de terrains achets en 1950, il est clair que la valeur d'acquisition ne pourrait plus tre
invoque comme valeur actuelle. Dans ce cas de figure, il faut faire appel une autre mthode
d'valuation (voir ci-dessous).
* La mthode zero-based :
Pour le premier tat du patrimoine au 31/12/2004, il faut retenir la valeur marchande de

march de l'actif (qui peut tre plus leve que la valeur d'acquisition) et la maintenir de
manire constante durant les annes suivantes.
Ensuite, cette premire valeur sera rvalue annuellement afin de l'adapter aux nouvelles
donnes du march.
La valorisation dun actif est ainsi base sur la valeur d'usage au lieu de la valeur de march,
ce qui prsente un avantage. Cette valeur dusage peut tre plus leve ou plus basse que la
valeur de march ou d'acquisition. Le Conseil d'administration l'estimera et l'tablira
annuellement d'une faon intuitive, en tenant compte des rgles d'valuation qu'il a d dans l
annexe la premire anne de l'valuation. Une fois les rgles d'valuation dcides et
appliques, le Conseil d'administration ne peut plus s'en carter d'une anne l'autre sauf pour
un motif imprieux dment fond.
4.2. Un terrain est lou la commune pour un montant annuel de 1.000 ,-EUR. Le club a constitu
cet effet une garantie bancaire de 3.000,- EUR
Le versement annuel devra tre enregistr dans le journal de janvier.
La garantie accorde par la banque apparatra dans l annexe. Si le club ne peut plus respecter ses
engagements financiers, la banque le rendra responsable concurrence de ce montant.
4.3. Un terrain mis gratuitement la disposition du club par le sponsor principal pour la priode
1992 2012
Comme cette situation n'entrane aucun mouvement financier et que le terrain n'est pas la proprit du
club, il ne doit pas tre enregistr dans le journal ou dans l'tat du patrimoine. D'autre part, il est
important pour le club de savoir qu'il disposera gratuitement d'un terrain jusqu'en 2012. Un document
probant est donc ncessaire et ce genre d'information doit tre mentionn dans l annexe.
4.4. Sur le terrain en proprit : une cantine et des vestiaires construits en 1997 pour 10.000,- EUR.
A cette fin, un emprunt a t contract et un montant mensuel de 1.100,- EUR (capital et intrts) est
rembours la banque
Ce montant de 10.000,- EUR pay autrefois pour la cantine et les vestiaires, constitue une indication
pour dterminer la valeur dans l'tat du patrimoine.
Il existe une alternative pour dterminer cette valeur. Le Conseil d'administration peut enregistrer
l'investissement originel en prenant en considration une rduction de valeur due une usure pour
usage rgulier (ce qu'on appelle en jargon professionnel un amortissement).
Comme la valeur de tels investissements n'augmente gnralement pas, la problmatique voque au

point 1 ne se pose pas, savoir une valeur d'usage pouvant tre plus leve que la valeur d'acquisition
originelle. En thorie, le conseil d'administration pourrait prendre en considration une rduction de
valeur de 1/10 par an (soit aprs 7 ans x 1.000,- EUR par an = 7.000,- EUR), de sorte que la valeur
comptable quivaut dans ce cas 3.000,- EUR. La valeur d'usage semble cependant tre reste intacte
pendant ces annes, grce un bon entretien. Le Conseil d'administration procde lvaluation et
dcide de fixer la valeur 5.000,- EUR comme situation de dpart dans ltat du patrimoine.
Le paiement mensuel de l'emprunt doit tre enregistr dans le journal. Par ailleurs, la dette encore
impaye la fin de l'exercice doit aussi tre enregistre dans l'tat du patrimoine. Dans le cas prsent,
on ne tient pas compte des intrts encore dus mais uniquement du solde du capital restant d.
4.5. Sur le terrain lou, se trouve galement une cantine et des vestiaires pour une valeur de 12.500,EUR construits en 1992. L'investissement a t pay pour moiti par un sponsor. L'autre moiti est
supporte par la commune
Comme le club n'a rien vers pour ce terrain aucune inscription ne sera reprise dans le journal.
Il ne s'agit pas de la proprit du club mais du propritaire du fond en application du droit daccession.
Il ne faut, par consquent, pas l'enregistrer dans l'tat du patrimoine.
Il est important que l'existence de ces quipements fasse l'objet d'une mention dans l annexe ainsi que
la manire dont l'investissement a t financ (au dpart). La rpartition des droits de proprit sur cet
investissement doit tre galement prcise.
4.6. Deux joueurs ont t achets un autre club en 2003 pour un montant de 10.000,- EUR par
joueur
Cette acquisition sera reprise dans les charges de 2003 et rien ne sera inscrit au journal de 2004 tant
donn la dcision du Conseil d'administration dacter totalement lopration en 2003. La valeur des
joueurs sera reprise dans l'tat du patrimoine en 2005.
Cependant, le conseil d'administration devra tenir compte d'un ajustement de la valeur des joueurs en
fonction de la dure des contrats. Un joueur en fin de contrat peut reprsenter une moindre valeur.
Quoi qu'il en soit, c'est au conseil d'administration de dterminer dans l annexe, en toute libert et en
dehors de toute rglementation ou directive applicable aux les moyennes et grandes associations, la
valeur de ces joueurs.
4.7. Un joueur est achet en 2004 pour un montant de 2.500,- EUR
Le mme raisonnement doit tre appliqu la diffrence que lachat relve de lexercice 2004 et que
la dpense effectue sera enregistre dans le journal.
4.8. Deux joueurs sont lous. Le club verse une redevance mensuelle de 100,- EUR par joueur
Les joueurs sont lis par contrat un autre club et jouent provisoirement dans le club. Les redevances
ne doivent pas tre enregistres dans l'tat du patrimoine mais bien uniquement le paiement mensuel
du loyer dans le journal des dpenses.
Les donnes pertinentes relatives ce contrat de location seront reprises lannexe.
4.9. Les quipes disposent de divers quipements financs par plusieurs sponsors
Cette dpense nest pas effectue par le club et elle ne se retrouvera pas dans le journal des dpenses.
Il s'agit pourtant bien de la proprit du club. C'est la raison pour laquelle ces quipements, destins
tre employs de nombreuses annes, doivent tre enregistrs dans l'tat du patrimoine, aprs leur
valuation sur base d'une estimation. Une mention ce sujet doit tre reprise dans l annexe.
Si l'valuation de ces quipements s'avre en pratique impossible selon des critres d'apprciation
objectifs, le Conseil d'administration en fait mention d'un point de vue qualitatif dans l annexe, sans
les valuer dans ltat du patrimoine.
4.10. Au 31/12/03, un inventaire des stocks a t dress dans les deux cantines : dans la cantine 1, le
montant s'levait 1.000,- EUR et dans la cantine 2, 1.250,- EUR
Ce ne sont pas des donnes pertinentes pour le journal mais bien pour ltat de patrimoine.
Cependant, la situation au 31/12/03, n'est pas pertinente pour dresser l'tat du patrimoine au
31/12/2004. Ces informations serviront uniquement dresser l'tat du patrimoine de la premire anne
o la rforme a eu lieu, soit, dans notre exemple, au 31/12/2004.
4.11. La cantine est tenue par 4 personnes qui reoivent une indemnit mensuelle de 125,- EUR par
personne
Cette dpense de caisse doit tre inscrite mensuellement dans le journal des dpenses.
4.12. L'entretien du terrain est assur par un bnvole. Il dispose d'une tondeuse gazon de 5.000,EUR. achete neuve l'anne dernire et finance concurrence de 2.500 EUR, par un sponsor.
L'autre moiti a t paye cash par le club en janvier de cette anne
Les travaux effectus par un bnvole ne donnent lieu aucune dpense. Les prestations du bnvole
ne sont donc pas enregistres dans le livre de caisse, tant donn que rien na t pay.
En ce qui concerne la tondeuse, le paiement du solde de la facture en janvier devra tre inscrit dans le
journal des dpenses.
Le fait de possder une tondeuse est une information importante pour l'tat du patrimoine : le club a
une machine en proprit pour une valeur d'acquisition de 5.000,- EUR. Peu importe qui l'a paye.
C'est donc cette valeur de 5.000,- EUR, compte tenu d'un possible ajustement, qui devra tre prise en
considration pour connatre la valeur actuelle lors de l'tablissement du premier tat du patrimoine.
Exemple d'ajustement de valeur : selon la mthode base sur la continuit, il faut enregistrer dans l'tat
du patrimoine la valeur du bien en tenant compte de l usure ventuelle.
4.13. Les factures suivantes n'taient pas encore payes au 31/12/03
a. Fournisseur Remacle : 136 EUR,-pour la livraison de boissons.
b. Fournisseur Durant : 50 EUR,- pour la livraison de produits d'entretien.
c. Fournisseur Leroy : 250 EUR,- pour l'installation d'un nouveau chauffe-eau.
Les factures doivent tre enregistres dans le journal des dpenses au moment o elles sont payes.
Dans lexemple ce sera au mois de janvier 2004.
Le nouveau chauffe-eau est un bien d'investissement qui ne s'use pas en un an et qui devra tre
enregistr dans l'tat du patrimoine au 31/12/2004. Si le Conseil d'administration opte pour la mthode
base sur la continuit, il faudra galement tenir compte des amortissements.
4.14. Les sponsors suivants devaient encore payer leur facture au 31/12/2003
a. SPRL Leboulanger: 1.000,- EUR.
b. NV Boucherie: 500,- EUR.
La comptabilisation de la recette a lieu, aussi, au moment de la rception des fonds. Par souci de
simplicit, lexemple suppose que l'argent est peru en janvier 2004 et enregistr dans le journal durant
cette priode.
4.15. Chaque cantine possde sa propre caisse. Au 31/12/03, il y avait un solde de 57,- EUR dans la
caisse 1 et un solde de 83,- EUR dans la caisse 2. Au 31/12/2004, les soldes respectifs taient de 85,EUR dans la caisse 1 et de 52,-EUR dans la caisse 2
Au 31/12/2004, les donnes doivent tre enregistres dans l'tat du patrimoine.
4.16. Lassociation a travaill avec un compte vue qui prsente un solde de 10.475,- EUR au
31/12/2004
Cette information est galement reprise dans ltat du patrimoine.
4.17. En outre, le club dispose d'un compte terme qui prsentait un solde positif de 5.612,- EUR au
31/12/2003. Ce compte terme a rapport, en 2003, des intrts bruts de 561, 23, EUR. Aprs
dduction du prcompte mobilier de 15%, (84,18,- EUR), il reste un montant net de 477,0,- EUR. Le
paiement des intrts est repris sur le premier extrait de l'anne 2004. Ensuite, le 15 janvier 2004, le
compte pargne est crdit dun transfert de 1.000,- EUR provenant du compte vue, et le 23 janvier,
un sponsor priv a vers directement sur ce compte un montant de 500,- EUR
Il s'agit d'une recette de caisse en janvier qui doit tre enregistre. Une colonne spcifique ce compte
pargne est ajoute dans le journal afin de pouvoir enregistrer ces recettes.
Le solde au 31/12/2004 (gal au solde au 31/12/2003 + le montant net des intrts) doit tre enregistr
dans ltat du patrimoine.
4.18. Les joueurs de la premire quipe peroivent 50,- EUR par match gagn et une indemnit fixe de
135,- EUR par mois. Le montant d pour le mois de dcembre 2003 est de 3.500,- EUR et a t pay
la premire semaine du mois de janvier 2004
Cette dpense de caisse est enregistre chaque mois dans le journal des dpenses.
4.19. Trente nouveaux joueurs se sont affilis au club en aot 2004 et ont vers un montant de 100,EUR. Parmi ces 30 joueurs, 3 viennent rgulirement s'entraner mais n'ont pas encore pay au
31/12/2004. Il y a aussi 2 joueurs qui sont venus s'entraner deux fois et ont arrt aprs deux
semaines sans rien avoir pay
Les cotisations sont enregistres dans le journal des recettes au moment o elles sont perues.
Existe-t-il sur les joueurs ou parents des crances certaines et exigibles au 31/12/2004 ?
Oui, laffiliation dment signe sert de pice comptable pour enregistrer dans ltat du patrimoine 3
crances de 100,- EUR sur les joueurs ou parents, soit un total de 300,- EUR.
Les deux joueurs qui ne sentranent plus ne reviendront probablement plus et, malgr le fait quils
aient sign laffiliation, il ne serait pas raisonnable d'enregistrer leur cotisation comme crance au
31/12/2004.
4.20. Fin 2004, FC Les butteurs organise une tombola pour ces jeunes joueurs avec tirage le 31
dcembre. En janvier 2005, les parents dArthur, Martin et Thomas doivent encore payer chacun 20
cartes 2,- EUR pice
a. Le 5 janvier, les parents de Martin payent 10 cartes et rendent les 10 autres.
b. Les parents dArthur payent tout le 7 janvier.
c. Les parents de Thomas ne payent rien et ne donnent plus signe de vie.
Ce qui est important, c'est la date laquelle se termine cette tombola : le 31/12/2004. Ltat du
patrimoine enregistre toutes les crances existantes au 31/12/2004 et il y a lieu de dterminer le
montant prcis des crances reprendre la date de la clture.
Pour valuer ce montant, le Conseil d'administration combinera un principe comptable de base et une
technique comptable d'valuation :
le principe de prudence
le contrle final.
Pour simplifier, le Conseil d'administration examinera, en dbut d'anne (2005), ce qui a t

rellement peru relatif lanne 2004 (contrle final) et il enregistrera ce montant comme une
crance certaine tant donn quil s'agit du seul montant sur lequel il existe une certitude (principe de
prudence).
En d'autres termes, la crance reprise dans ltat du patrimoine concernera les 10 cartes des parents de
Martin et les 20 cartes des parents dArthur.
Pour tre complet, notons que les recettes provenant de paiements effectus en janvier 2005 doivent
tre enregistres dans le journal du mois correspondant.
4.21. Le 31 janvier 2005, le club organise un banquet pour son quipe premire. Il met en vente, le 10
dcembre 2004, 1.000 cartes de participation 2,5,- EUR pice. En fvrier 2005, 2.250,- EUR ont t
rellement pays
En comparaison avec l'vnement prcdent, le banquet n'a lieu qu'au dbut d'un nouvel exercice
2005. Les crances ventuelles que l'association peut dtenir vis--vis de personnes ayant accept de
vendre les cartes de participation ne peuvent donc apparatre qu'aprs le droulement de ce banquet.
Aucune crance ne peut donc apparatre dans l'tat du patrimoine au 31/12/2004.
Des informations se rapportant au mois de fvrier 2005 n'exercent aucune influence sur l'tablissement
de ltat du patrimoine au 31/12/2004.
Ces diffrentes recettes seront reprises dans le journal de fvrier 2005.
5. Suggestions et astuces quant la tenue du journal

5.1. Le principe de contrle interne et d'exhaustivit des enregistrements
Ce principe signifie que le Conseil d'administration doit avoir la certitude que toutes les oprations
sont comptabilises.
Laddition du total des colonnes dans le journal des recettes, diminu de laddition du total des
colonnes dans le journal des dpenses par caisse ou par institution financire, permet dobtenir un
solde qui doit correspondre au total de lencaisse additionn du solde des extraits bancaires.
Pour parvenir ce rsultat, lassociation doit procder avec rigueur et apporter deux ajustements au
journal dont le contenu minimum est dtermin lgalement :
ajouter une colonne se rapportant aux mouvements de capitaux : ce sont les transferts d'un
compte financier ou d'une caisse vers un autre compte financier. Il ne s'agit ni des dpenses, ni
des recettes pour l'un ou l'autre compte de l'association. Il s'agit tout simplement d'un transfert
de liquidits.
Selon l'arrt royal du 26 juin 2003, de tels transferts ne doivent pas tre enregistrs. En
omettant ces oprations de transferts, lassociation perd un contrle sur les totaux financiers
tant donn qu'il s'agit de fonds qui sortent effectivement du compte vue ou de la caisse.
Il est clair que, si tous les mouvements financiers sont tenus jour pendant une anne entire,
le contrle ne peut tre exerc que sur le solde final, en tenant compte du solde initial. C'est
pour cette raison quil est indispensable d'indiquer chaque anne, comme premire ligne, le
solde initial des divers comptes financiers que possde lassociation.
D'autre part, il est primordial denregistrer toutes les recettes et toutes les dpenses. Contrairement la
loi qui ne prvoit comme mouvements financiers que ceux qui se droulent via des comptes vue ou
des caisses, lenregistrement, comme dans lexemple, des mouvements exceptionnels passs via le
compte terme, permet deffectuer un contrle complet et correct.
5.2. La numrotation des enregistrements

Dans la caisse, chaque ligne reoit un numro continu et suit un ordre chronologique.
Dans les deux journaux, ces numros sont repris comme rfrence dopration. Il est ds lors logique
que la numrotation puisse ne pas tre continue dans chaque journal.
Pour les mouvements des comptes bancaires, la rfrence utilise est souvent le numro de lextrait
bancaire. Ce numro sert en consquence de rfrence toutes les oprations, tant les recettes que les
dpenses, qui figurent sur un mme extrait de compte.
6. Etat du patrimoine
Les petites associations peuvent choisir la date laquelle elles dresseront leur inventaire, mais comme
elles sont obliges d'tablir la fin de l'exercice l'tat du patrimoine sur base de cet inventaire, il est
souhaitable de choisir la date de fin d'exercice pour dresser l'inventaire.
En d'autres termes, toutes les petites associations confrontes pour la premire fois la rforme de la
comptabilit sur les associations, ne dresseront leur tat du patrimoine qu' la fin du premier exercice
cltur durant lanne 2004.
7. Dtails de l annexe
e
gistr.
Dpenses
Banque 1
Compte
terme
Caisse 1
Description
2004 Paiement des joueurs

2004 Paiement fournisseur
Versement
2004 Paiement du loyer
2004 Paiement de l'emprunt
2004 Achat d'un joueur
Achat de boissons
2004 Transfert
2004 Versement
2004 Fournisseur Durant
Personnel de la
cantine
2004 Fournisseur Leroy
2004 Facture de tlphone
2004 Solde tondeuse
2004 Joueurs lous
Produits d'entretien
Versement
dpenses
N Montant
1
N Montant
N Montant
3.500,00
3
4
2
3
4
5
6
7
8
9
136,00
300,00
1.000,00
1.100,00
2.500,00
165,00
1.000,00
7
50,00
500,00
250,00
160,00
2.500,00
200,00
23,00
12.398,00
Dpenses
Caisse 2
986,00
Transferts
Autres
Montant Biens
total commerciaux
Biens div.
Salaires
et services
et services Montant
NMontant
Description
3.500,00
136,00
300,00
1.000,00
1.100,00
2.500,00
165,00
1.000,00
5 450,00
450,00
50,00
500,00
250,00
160,00
2.500,00
200,00
23,00
10 400,00
400,00
850,00 14.234,00
3500,00
136,00
300,00
1000,00
1.100,00 Emprunt janvier
2.500,00 Achat d'un joueur
165,00
1.000,00
450,00
50,00
500,00 Pers. cantine dc.
250,00
160,00
2.500,00 Solde tondeuse
200,00 Loyer des joueurs
23,00
400,00
601,00
3500,00
1183,00
6.800
2.150,00
Recettes
Date
d'enregistr.
Banque 1
Description
N
Bilan d'entre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Paiement de l'intrt
Entre
Boissons
7/01/2004 Boissons
Versement
9/01/2004 Boissons
14/01/2004 Boissons
15/01/2004 Recette Leboulanger
Transfert
16/01/2004 Boissons
19/01/2004 Entre
Boissons
20/01/2004 Versement
21/01/2004 Boissons
23/01/2004 Recette Boucherie
Montant
10.475,00
2/01/2004
5/01/2004
Don
16 27/01/2004 Don
17 28/01/2004 Boissons
18 30/01/2004 Boissons
Total des revenus
Compte terme
Caisse 1
Montant
N
5.612,00
477,05
1
2
Caisse 2
Montant
N Montant
57,00
83,00
1.650,00
1.255,00
1 130,00
300,00
2 95,00
3 115,00
1.000,00
2
1000,00
4 120,00
5
6
450,00
500,00
1.785,00
1.405,00
6 105,00
7
3
8
70,00
Cotisations
16.227,00
477,05
1.650,00
1.255,00
130,00
300,00
95,00
115,00
1.000,00
1.000,00
120,00
1.785,00
1.405,00
450,00
105,00
500,00
70,00
7.589,05
6.152,00
8 125,00
9 110,00
125,00
125,00
110,00
953,00
27.044,05
Dons
Transferts
Subsides
Montant
Autres
Description
477,05 Intrt
1.650,00Droits d'entre
1.255,00 Boissons
130,00 Boissons
Boissons
Boissons
95,00
115,00 Boissons
Boissons
Boissons
120,00 Boissons
1.000,00
300,00
1.000,00
1.785,00Droits d'entre
1.405,00Boissons
450,00
105,00Boissons
500,00
70,00Boissons
500,00
125,00
12.850,00
Revenus
Montant total
500,00
125,00
125,00Boissons
110,00Boissons
1.500,00
625,00
7.442,05
1750,00
Etat des dpenses et des recettes

Dpenses
Biens et services
Recettes
601,00
Cotisations
1.500,00
Rmunrations
3.500,00
Dons et legs
Biens et services divers
1.183,00
Subsides
Autres dpenses
6.800,00
Autres recettes
7.442,05
Total dpenses
12.084,00
Total recettes
9.567,05
Diffrence : 2.516.95 EUR
625,00
Etat du patrimoine au 31/12/2004

Avoirs
Dettes
Immeubles (terrains, )
- appartenant lassociation en pleine
proprit
Dettes financires
Dettes lgard de
25.000 fournisseurs
Dettes lgard des
- autres
0 membres
Dettes fiscales, salariales et
Machines
sociales
- appartenant lassociation en pleine proprit
Tondeuse + chauffe-eau
4.200
- autres
0
Mobilier et matriel roulant
- appartenant lassociation en pleine
0
proprit
- autres
0
Stocks cantines
2.100
Crances
360
Placements de trsorerie
7.589
Liquidits
10.612
Autres avoirs
22.500 Autres dettes
Droits
Engagements
Hypothques et promesses
d'hypothques
Garanties donnes
Autres engagements
Promesses de subsides
Promesses de dons
Autres droits
Annexe
Dtail des immeubles en pleine proprit

Terrain achet en 1995
20.000
Cantine + vestiaire en 1997
Valeur actuelle au 31/12/04
5.000
La cantine et le vestiaire ont une fonctionnalit permanente pour le club et sont
exprims par consquent en valeur constante
Dtail des machines
Tondeuse
Chauffe-eau
5.000
250
5.250
4.375
0
0
0
3.000
Amortissement sur 5 ans, soit 20%

Valeur rsiduelle des machines
Dtail des stocks au 31/12/2004
Cantine 1
Cantine 2
- 1.050
4.200
1.100,00
1.000,00
2.100,00
Les crances concernent 3 joueurs : chacun 100 EUR + tombola 60 EUR

Dtail des placements de trsorerie
Solde au 31/12/2003
Paiement des intrts
Transfert de la banque
Don d'un sponsor priv
Solde au 31/12/2004
Dtail des liquidits
Compte vue
Caisse 1
Caisse 2
Droits des joueurs
2 joueurs 10.000
Joueur janvier
5.612
477
1.000
500
7.589
10.475
85
52
10.612
20.000
2.500
22.500
Voir tableau de remboursement du solde impay au

31/12/2004
Dtail des autres
engagements
Dtail des autres droits

Mise disposition gratuite d'un terrain
Mise disposition de divers quipements
PM
PM
Garantie bancaire
La mise disposition du terrain et des quipements est explique ci-dessous
3.000
Annexe
1. Rsum des rgles dvaluation
1.1 Rgles gnrales d'valuation
Le 31 dcembre est considr comme la date de clture de l'exercice et aucune modification
n'a eu lieu depuis l'anne dernire.
Conformment la lgislation comptable en vigueur, le travail bnvole n'est pas enregistr
dans la comptabilit car aucune dpense n'est effectue, sauf si le travail du bnvole
augmente de manire sensible la valeur des btiments et du matriel. Dans ce cas, il en sera
tenu compte dans l'tat du patrimoine.
1.2. Rgles d'valuation en rapport avec l'inventaire et l'tat du patrimoine
Remarque : L'association FC Les butteurs a dcid d'opter pour la mthode zero-based pour
tablir son premier tat du patrimoine. Cela signifie que tous les avoirs, les dettes, les droits et
les engagements sont inventoris et valus leur valeur marchande actuelle ou, dfaut,
leur valeur d'usage actuelle.
Pour certains avoirs ayant t acquis une poque encore relativement rcente, l'inventaire
peut tre affin en prenant en considration la valeur d'acquisition de ces avoirs, quelques
annes auparavant.
Rubriques de l'tat du
Evaluation du 1er tat
Evaluation de l'tat du
patrimoine
du patrimoine
patrimoine pour les
Ajustement de valeur
avoirs et les dettes

acquis rcemment
Terrains
Evaluation la valeur Valeur d'acquisition
Aucun
marchande
Cantine + vestiaire
Evaluation
leur Valeur d'acquisition
Valeur constante
valeur actuelle
Tondeuse
Chauffe-eau
Amortissement sur 5
marchande
ans
Amortissement sur 5
marchande
ans
Stocks
Valeur d'acquisition
Aucun
Crances
Valeur nominale
Valeur nominale
Diminutions de valeur
en
cas
de
non-
recouvrabilit
Placements :
- actions et effets Valeur d'acquisition
rendement fixe
- dpts terme
quand la valeur de
Valeur nominale
Valeur nominale
ralisation
est
plus
basse
Liquidits
Valeur nominale
Valeur nominale
Aucun
Autres avoirs
en
cas
de
non-
recouvrabilit
Dettes financires
Valeur nominale
Valeur nominale
Aucun
Autres avoirs
Valeur nominale
Valeur nominale
en fonction de la date
de fin de contrat des
joueurs
2. Modification des rgles dvaluation

Lors de l'tablissement du premier tat du patrimoine, il va de soi qu'on ne parle pas de
modifications des rgles d'valuation.
3. Informations complmentaires
Le Conseil d'administration dcide d'enregistrer les informations suivantes afin de veiller ce
que les comptes annuels soient tablis avec sincrit, clart et bonne foi.
Sur le terrain qu'elle possde en location, l'association FC Les butteurs possde une cantine et
un vestiaire d'une valeur de 12.500,- EUR, construits en 1992. Cet investissement a t
financ 50% par un sponsor et 50% par la commune. En raison du droit d'accession, cet
quipement n'est pas la proprit du club et n'est pas enregistr dans l'tat du patrimoine.
Depuis 1992, l'association FC Les butteurs possde un terrain mis gratuitement sa

disposition par le sponsor principal et ce, jusqu'en 2012..
Deux joueurs travaillent pour FC Les butteurs sur base d'un contrat de location dont le
montant est de 100,- EUR par mois. Les donnes importantes de ce contrat de location sont
rassembles ci-aprs.
Les quipes de FC Les butteurs possdent en proprit divers quipements financs par
plusieurs sponsors. Etant donn qu'il est pratiquement impossible de les valuer en raison d'un
manque de critres d'apprciation objectifs (caractre alatoire), ils sont comments ci-aprs
d'un point de vue qualitatif.
Lassociation a pu compter sur quatre personnes pour tenir la cantine de FC Les butteurs.
Des runions individuelles annuelles ont lieu avec les joueurs pour discuter du
fonctionnement du club et des indemnits.
4. Droits et engagements qui ne sont pas susceptibles dtre quantifis

Les droits et les engagements qui ne peuvent tre valus qu'avec beaucoup de difficults,
sont comments ci-dessous.
F.C. Les Butteurs a port devant le Tribunal un diffrent concernant des dommages et intrts
rclams par un joueur bless. Le montant de l'indemnit ne pouvait pas encore tre dtermin
ce jour.
LISTE DES SITES INTERNET UTILES

-
Banque Nationale de Belgique
http://www.bnb.be/
-
Centrale des bilans
http://www.centraledesbilans.be
-
Commission des Normes Comptables
http://www.cnc-cbn.be
-
Fisconet
http://fisconet.fgov.be
-
Fondation Roi Baudouin
http://www.kbs-frb.be
-
Institut des Experts-comptables et des Conseil fiscaux
http://www.iec-iab.be
-
Institut des Rviseurs d Entreprises
http://www.ibr-ire.be
-
Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes Agrs
http://www.ipcf.be/
-
Ministre de la Justice
http://www.just.fgov.be/
-
Moniteur Belge
http://www.ejustice.just.fgov.be

Le Nouveau Regime Comptable Des Petites ASBL

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LE NOUVEAU REGIME COMPTABLE

DES PETITES ASSOCIATIONS

Table des matires

2.2.2. Stocks ................................................................................................................. 24

Prface du groupe de travail

Le groupe de travail espre ainsi apporter sa contribution la transparence accrue de l'information

Chapitre 1 Un cadre comptable

cinq travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein.

1.000.000,- EUR pour le total du bilan.

1.1.3. Total du bilan

250.000,- EUR de recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la T.V.A.

1.000.000,- EUR de total du bilan.

plus de cinquante travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein ;

plus de 3.125.000,-EUR pour le total du bilan.

2. Les Secteurs particuliers

3. Seuils distinguant "petites","grandes" et "trs grandes" associations

Chapitre 2 Objectifs de transparence

un tat des dpenses et des recettes

une annexe reprenant :

1.4. Accs aux documents comptables

Chapitre 3 Les principes comptables

les dpenses et recettes en espces ;

2. Enregistrement dans un livre comptable unique

4. Prudence, sincrit et bonne foi. Les pices justificatives

6. Continuit des critures

Chapitre 4 Ltat de dpenses et recettes

2. Quentend -t- on par "recettes" et "dpenses" ?

1.2. Quand faut-il dresser l'inventaire ?

1.3. Quel est l'importance de cet inventaire ?

2. Schma minimum normalis de ltat du patrimoine (C.4)

Dettes fiscales, salariales et sociales

2.2. Commentaire sur l'tat du patrimoine

c) Quelle est l'importance de la distinction "pleine proprit" "autres" ?

dtient un bien "en pleine proprit" ou "sous une autre forme",

cette distinction correspondent diffrents droits conomiques,

(diffrentes rgles d'valuation) que les avoirs "autre".

propritaire d'un bois

2.2.4. Liquidits et placements de trsorerie

2.2.5. Autres actifs

frais de recherche et de dveloppement dans les associations constitues en centre de

brevets, marques, software, etc. de l'association avec une finalit industrielle ou de

2.2.6. Dettes (financires, de fournisseurs, de membres, fiscales, salariales et sociales)

celles dcoulant du financement de l'association ;

celles rsultant d'achats effectus par l'association ;

celles rsultant de l'engagement de personnel (dcoulant aussi bien de la rmunration

2.2.7. Autres dettes

Hypothques et promesses dhypothque

2.3.1. Promesses de subsides/promesses de dons

2.3.2. Autres droits

3. Rsum des rgles dvaluation

4. Modification des rgles dvaluation

changement de rgles concernant la dprciation des actifs immobiliss,

changement de rgles concernant l'estimation du risque de non-recouvrement des crances

Les informations complmentaires peuvent tre relatives :

Chapitre 6 Etude de cas

2. La comptabilit de FC Les Butteurs

Les butteurs est un club de football voluant en troisime provinciale

Un terrain en proprit achet en 1995 pour la somme de 20.000,- EUR.

Un terrain mis gratuitement sa disposition par le sponsor principal pour la priode

Sur deux des terrains, la socit dispose des infrastructures suivantes :

Terrain en proprit : une cantine et des vestiaires construits en 1997 pour

Le club de football a onze joueurs et une quipe de rserve.

Un joueur a t achet en janvier 2004 pour un montant de 2.500,- EUR.

Divers quipements financs par plusieurs sponsors sont gratuitement mis la