Chapitre 3: Les produits imposables

Le bnfice ou le dficit d'un exercice est gal la diffrence entre les produits
acquis et les dpenses engages. Les produits comprennent essentiellement les
sommes reues en contre partie de la livraison des biens ou de l'excution des
prestations de service.

Section 1: Les produits d'exploitation

I- Les ventes ou recettes
Elles sont constitues par le prix de marchandises vendues, des travaux effectus ou
des services fournis par l'entreprise.
Les ventes retenir pour chaque exercice sont celles qui se rapportent aux
oprations ayant leur naissance au cours de l'exercice (crances acquises certaines
dans leur principe mme si le prix sera pay ultrieurement). Le fait gnrateur ici
est la livraison ou l'excution.
Les rductions accordes en termes de ristourne, rabais, remises dment justifies
viennent en diminution des ventes, l'exception des escomptes de rglement qui
sont des

charges financires directement comptabilises dans leur compte par

nature.
Les ventes en devises doivent tre comptabilises au jour de l'opration pour leur
contre valeur en CFA. Les fluctuations du cours de la devise n'entrainent pas des
modifications sur le total des ventes de la priode. Toutefois, en fin de priode lors
des inventaires, on peut retrouver l'influence des fluctuations montaires dans les
pertes ou les gains de change.

II-Les produits accessoires

On entend par produit accessoire, des revenus qui sans tre tirs de l'activit
principale de l'entreprise participent la formation du rsultat comptable. Ils peuvent
tre de nature diverse:
1

1) Les revenus fonciers

En matire d'IS, le principe de la libert d'affectation des immeubles est inoprant
dans la mesure o tous les biens, droits et obligations de l'entreprise constitue sous
forme de socit doivent figurer son bilan. Par consquent, les loyers d'immeubles
inscrits l'actif du bilan est donn en location doivent tre compris dans les produits
d'exploitation.
Les dpts de garantie verss par le locataire demeurent des recettes non
imposables tant qu'ils ne sont pas acquis au bailleur.
Les droits d'entre ou les pas-de-porte sont verss par les locataires sont des
supplments des loyers moins qu'ils ne reprsentent le prix de vente d'un lment
du fonds de commerce.
2) Les commissions, courtages et honoraires
Ces revenus l'instar de toutes les rmunrations qu'une socit peroit en sa
qualit d'administrateur, reprsentant commercial, courtier, rentrent dans les produits
d'exploitation.

3) Les redevances pour utilisation des brevets et licence

Les rsultats de la concession de licences d'exploitation, des brevets ou procds de
fabrication industrielle sont imposables l'IS suivant le rgime du droit commun.
4) Les bnfices agricoles
Une simple extension de l'activit agricole aux activits industrielle et commerciale
transforme les revenus agricoles en BIC passible de l'IS sans qu'on puisse
rechercher s'il y a prpondrance de l'une ou de l'autre de ces activits.

III-Les produits exceptionnels

Dans cette catgorie, nous allons loger les subventions, les abandons de crance et
les dgrvements d'impts.

1) Les subventions ( retenir avant chaque devoir)

Elles sont constitues par les aides accordes par l'Etat, les collectivits publiques
locales ou pour des tiers personnes en vue de permettre l'entreprise d'assurer son
quilibre d'exploitation ou de fonctionnement pour cause de la sous tarification.
Elles peuvent tre galement constitues par des aides financires destines
renforcer la capacit de production des entreprises bnficiaires : il s'agit des
subventions d'quipement.
En principe, les subventions reues de l'entreprise doivent tre comprises dans les
bnfices imposables de l'exercice de leur perception. Toutefois, le rgime fiscal
diffre suivant qu'il s'agit d'une subvention de fonctionnement ou d'une subvention
d'quipement.
a) Rgime fiscal des subventions d'quilibre ou fonctionnement
Les subventions d'quilibre ou d'exploitation sont imposables au titre de l'exercice au
cours duquel elles ont t attribues.
b) Rgime fiscal des subventions d'quipement
Dans les subventions d'quipement, on distinguera les subventions destines au
financement d'une immobilisation amortissable.
Cette subvention est impose la cadence de l'amortissement c'est --dire chaque
anne le montant correspondant l'amortissement de ce bien est rapport au
rsultat imposable.
2) Les abandons de crances
Le remboursement d'une dette rgulire est fiscalement neutre pour le rsultat
imposable.
Les abandons de crance sont de remises des dettes, ils se traduisent par une
diminution du passif de l'entreprise qui bnficie de cette remise et dont une
augmentation de son actif net: c'est donc un bnfice imposable chez l'entreprise.
Les abandons de crance constituent en principe un produit d'exploitation.

3) Les dgrvements d'impts

Si une entreprise bnficie d'un remboursement d'impts, ce dgrvement constitue
un profit imposable si le remboursement correspond un impt antrieurement
dduit. Dans le cas contraire, le dgrvement n'est pas imposable et doit tre dduit
extra-comptablement.

Autrement dit, cest le fait de diminuer un impt dj paie, alors quil ne devait pas
paie autant.
Exemple : X paie 50 000 000 FCFA
Alors quil doit paie 30 000 000 FCFA
Dans se cas en fait un dgrvement sur les 50 OOO 000

Section 2: Les produits financiers

Sont des revenus des capitaux mobiliers, ils sont inclure dans le rsultat
imposable. Toutefois, une distinction doit tre faite suivant leur nature.
1) Les produits de crances, dpts et cautionnements
Si ces valeurs figurent l'actif du bilan, les produits de ces diffrents placements
sont imposables dans le bnfice de l'exercice au cours duquel ils ont couru.

2) Les dividendes
Mme si les titres figurent au bilan, les dividendes perus ne sont pas soumis
l'impt sur le revenu dans la catgorie des BIC mais imposs comme revenus des
capitaux mobiliers.

3) Les gains de change

Les gains de change sont normalement imposables.