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Tableau Emplois-Ressources
I - Messieurs A et B disposent chacun de MAD 400.000, soit MAD 800.000 au total quils dposent
en banque au nom de lentreprise crer.
Ils dcident en effet de crer une entreprise de commercialisation de chaussures.
Le projet requiert daprs leurs estimations :
. un local
. du mobilier et des amnagements
. un lot de marchandises
Soit, au total
: MAD 400.000
: MAD 200.000
: MAD 300.000
: MAD 900.000.
VI Le client qui lentreprise a vendu le premier lot crdit la regle en espces et elle regle son
fournisseur de marchandises en espces.
6- Etablir, de nouveau, le tableau Emplois et Ressources .
Le bilan, photographie financire de lentreprise
Le bilan est une sorte de photographie financire de lentreprise ( une date donne) qui donne :
- droite, au PASSIF, lorigine des ressources mises sa disposition
- gauche, l ACTIF, les emplois que lentreprise a faits de ces ressources.
En rsum, le bilan peut tre schmatis comme suit :
Bilan la date du ....
ACTIF (Emplois)
. Immobilisations
PASSIF (Ressources)
. Capitaux propres
. Stocks
. Crances de lentreprise sur des tiers
+ Bnfices
- Pertes
. Dettes de Financement
. Trsorerie -Actif
Le bilan est ncessairement quilibr car si Rsultat il y a il peut tre un bnfice ou une
perte :
* Si lentreprise ralise des bnfices, ceux-ci sont considrs comme une ressource
supplmentaire (interne, due son activit) qui vient sajouter ses capitaux propres.
* Si lentreprise subit une perte dans son exploitation ce rsultat dficitaire constitue, en
quelque sorte, un mauvais emploi fait des ressources mises sa disposition. Il viendra en
dduction des capitaux propres.
Exercices dapplication
Son bilan tel qu tabli au 1er janvier 2000 se prsente comme suit :
Bilan de lentreprise VPBCPC au 01/01/2000 ( en milliers de dirhams )
ACTIF
PASSIF
Constructions
Mobilier et matriel
Matriel de transport
Stocks de march
Banque
TOTAL ACTIF
400Capital
230Dettes de financement
250Fournisseurs
530
70
1480
TOTAL PASSIF
1200
200
80
1480
Situation au
01.01.2000
Augmentations
Diminutionss
Situation
Au 31.12.2000
. Local
.Mobilier et Amnagement
. Matriel de transport
. Marchandises
. Clients
. Banque
. Caisse
Total Actif
Passif
Situation au
01.01.2000
Diminutions
Augmentations
Situation au
31.12.2000
Capital
Dettes de
financement
Fournisseurs
Rsultat
Total Passif
21 - Le rsultat sobtient en faisant la diffrence : Rsultat = Total Actif - Total Passif
22 - La rponse la question n 2 est simple arithmtiquement en posant :
Rsultat = Ventes - (Achats revendus + Frais)
La formule : Rsultat = Ventes - (Achats revendus + Frais) est illustre en comptabilit par
ltablissement dun tableau, appel compte de produits et charges (CPC), faisant apparatre,
de haut en bas :
Produits
------------------------------------
. Ventes
Charges
-------------------------------------
. Achats
Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA
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. frais
ACTIF
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier et Mat de Bureau
Stocks de march
Clients
Banque
PASSIF
400Capital
Rsultat
250Dettes de financement
230Fournisseurs
0
350
1423
Caisse
40
2693
Total Actif
Total Pasif
1200
313
200
980
2693
En sus des oprations abcdefghij dj traites dans le thme n 2, lentreprise effectue les
oprations suivantes :
k) acquisition, par chque, de 10 bons du Trsor : DH 100.000 rmunrs 9% lan non
imposables.
l) perception travers la banque des intrts produits par les Bons du Trsor : DH 9.000.
m) Prlvement par la banque du remboursement dune chance du crdit moyen terme : DH
40.000 et des intrts y affrents : DH 26.000 pour la premire anne.
n) vente pour le prix de DH 30.000 rgls par chque dune partie du mobilier acquise DH
20.000 .
o) achat dune caisse enregistreuse : DH 15.000 rgls par chque.
Nous supposons, en outre, quelle na pas revendu toutes les marchandises acquises et
quil reste en stock au 31.12.2000 des marchandises quelle pourra revendre partir du
01.01.2001.
Travail faire :
En tenant compte de ces oprations, recalculer le rsultat de lactivit de lentreprise VPBCPC
pour lexercice 2000.
Commentaires pour vous aider:
Jusqu prsent il tait facile de calculer le rsultat car on connaissait parfaitement les lots
achets et vendus.
Tel nest plus le cas maintenant, car on ne sait pas ce qui a t vendu et ce qui reste.
Pour rpondre la question on doit connatre la situation des stocks.
En effet, le rsultat est dtermin par la formule :
Rsultat = Ventes - (Achats revendus + Frais)
Or, Achats revendus = Achats de la priode
+ Stock en dbut de priode (stock initial)
- Stock en fin de priode (stock final)
Ce qui revient crire :
Rsultat = Ventes - ((Achats de la priode + Stock initial - Stock final )+ Frais))
Par ailleurs, lentreprise distingue, au niveau de son activit, les lments relatifs :
- lexploitation normale qui fait sa raison detre,
- aux oprations financieres
ces deux aspects sont courants et sont considrs comme tels en comptabilit.
- des vnements exceptionnels , hors exploitation, appels non courants en comptabilit.
Ainsi, le rsultat devient la rsultante de trois rsultats distincts :
Rsultat = + Rsultat dexploitation
( =produits dexploitation - charges dexploitation)
+ Rsultat financier
( = produits financiers - charges financires)
= Rsultat courant
+ Rsultat non courant
( =produits non courants - charges non courantes)
= Rsultat
31 - Essayer de rpondre la question pose ci-dessus savoir recalculer le rsultat de
lactivit de lentreprise VPBCPC pour lexercice 2000 sachant que le stock inventori au
31.12.2000 est de DH 120.000.
32 - Dresser le CPC faisant apparatre distinctement llaboration du rsultat dtermin ci-dessus
partir des rsultats intermdiaires.
33 - Etablir le bilan au 31.12.2000 et faire apparatre le rsultat de lexercice 2000.
Cet enregistrement sopre travers des comptes selon la technique dite de la partie
double .
Un compte se prsente schmatiquement sous forme dun tableau (un T) deux parties :
* la partie de droite sert lenregistrement des ressources lorsque le compte joue le rle de
source (celui qui donne) dans une opration dtermine,
* la partie de gauche sert lenregistrement des emplois (utilisations) lorsque le compte joue le
rle demploi, (celui qui reoit) dans lopration.
Comme il ne peut y avoir demploi sans ressource de mme montant, chaque opration sera
donc transcrite dans deux comptes :
* droite dun compte pour indiquer lorigine de la ressource.
* gauche dun autre compte pour indiquer lemploi qui a t fait de la ressource en
question.
Chaque compte comptable reprsente un lment ou une composante dont il porte le nom.
Par convention, le ct gauche du compte sappelle dbit et le ct droit sappelle crdit ,
Retenez bien que :
- dbiter un compte, cest crire un montant son dbit, cest- - dire gauche,
- crditer un compte, cest crire un montant son crdit, cest-- dire droite.
Compte Capital
800
la Banque qui reoit 800
800
Le Capital donne 800
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Remarque :
Dans la pratique, lcriture comporte tout un article indiquant la date de lopration, son libell
(cest--dire sa raison dtre avec indication des pices justificatives) et le montant.
Travail faire :
41 - Ouvrir les comptes appropris et enregistrer les oprations effectues par lentreprise ABC
depuis sa cration.
42 - Ouvrir les comptes appropris et enregistrer les oprations effectues par lentreprise
VPBCPC tudie dans le thme 2.
Typologie des comptes
Pour vous retrouver, aidez-vous du Plan Comptable Marocain , celui-ci regroupe les comptes
en 10 classes :
* Classe 1 : comptes de financement permanent
* Classe 2 : comptes dactif immobilis
* Classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie)
* Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie)
* Classe 5 : comptes de trsorerie.
Lensemble des cinq premires classes constitue les comptes de situation, dont la
synthse est ralise par le compte bilan .
Les oprations relatives aux comptes de produits et charges sont rparties dans les 3 classes de
comptes suivantes:
* Classe 6: comptes de charges
* Classe 7: comptes de produits
* Classe 8 : comptes de rsultats
Lensemble des 6 et 7 classes constitue les comptes de gestion dont la synthse est
ralarise au niveau du compte des Produits et Charges.
* Classe 9 rserve aux comptes analytiques.
* Classe 0 affecte aux comptes spciaux.
Notez que les comptes de situation ou de bilan sont ouverts tant que llment pour lequel
ils ont t cres demeure dans lentreprise.
Les comptes de gestion, par contre, ne fonctionnent que pendant lexercice pour lequel ils
ont t crs car ils se rapportent lactivit de lentreprise : achats, ventes, charges, etc....
Comptes de Produits :
Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir :
* soit en contrepartie de fournitures, travaux ou prestations excuts ou fournis.
* soit, exceptionnellement, sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lentreprise pour ellemme, la variation des stocks de produits et services, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les produits des cessions dimmobilisations.
Ne sont pas considrs comme des produits les sommes reues en paiement des crances et les
sommes empruntes.
Les comptes de produits sont rpartis entre les rubriques suivantes :
71- Produits dexploitation
73- Produits financiers
75- Produits non courants.
Les comptes de stocks
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La comptabilisation des stocks est diffrencie selon quil sagisse dachats de marchandises, matires et
fournitures consommables ou de produits fabriqus.
Les achats de biens dexploitation sont intgrs en stocks lors de leur entre dans le patrimoine de lentreprise et ils
en sortent lors de leur consommation pour la production ou pour la vente. La diffrence entre les entres et les sorties
constitue la variation de stocks, positive ou ngative selon que les stocks ont augment ou baiss du dbut la fin de
la mme annes.
Les produits fabriqus sont entrs en stocks lors de leur rception en magasin en cours ou en fin de fabrication
(produits intermdiaires ou finis). Ils en sortent pour aller au stade suivant du processus de fabrication (produits
intermdiaires) ou la vente (produits finis). La diffrence entre les entres et sorties de stocks constitue la
production stocke (ou destocke) de lexercice.
La comptabilisation des stocks est donc la consquence de celle des achats consomms et de la production stocke
de lexercice.
Cette comptabilisation est diffrente selon que lentreprise suive ses stocks, sur la base de linventaire intermittent ou
de linventaire permanent.
Les comptes 3111 3128 sont crdits, au dbut de lexercice, par le dbit du compte 6114 variation de
stocks de marchandises ou 61242 variation de stocks de matires et fournitures consommables pour la
valeur du stock initial.
A la fin de lexercice, les comptes 3111 3128 sont dbits par le crdit des comptes 6114 ou 61242 pour la valeur du
stock final.
Les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de lexercice, par le dbit des comptes 7131 variation des
stocks de produits en cours , 7132 variation des stocks de biens produits ou 7134 variation des stocks
de services en cours pour la valeur du stock initial. A la fin de lexercice, les comptes 3131 3158 sont
dbits par le crdit des comptes de variation de stocks correspondants, et ce pour le montant du stock final.
Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (soldes
crditeurs) ou en baisse (solde dbiteurs) des stocks de marchandises, matires et fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (soldes
crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours, produits finis et de services en cours.
en ce qui concerne les marchandises ou matires premires, le compte de stocks est dbit des
entres en stocks par le crdit du compte 6114 variation de stocks de marchandises ou 6124
variation des stocks de matires et fournitures
les sorties sont constates en dbitant les comptes 6114 ou 6124 par le crdit du compte de stocks concern,
-
En ce qui concerne les produits, les entres sont constates en dbitant le compte de stocks par le
crdit dun compte du poste 713 variation des stocks de produits
Les sorties sont constates en dbitant un compte du poste 713 par le crdit du compte de stocks concern.
Ces mouvements doivent tre valoriss conformment aux mthodes de calcul des cots utilises par lentreprise
(notamment laide de la comptabilit analytique).
En fin dexercice
-
En ce qui concerne les en-cours, le stock initial den-cours est annul et le stock final constat, et ce
en utilisant les comptes 7131 ou 7134
Les carts dinventaire sont identifis en comparant le solde du compte de stocks concern au
montant donn par linventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou mali dinventaire)
provenant de destructions, vols, pertes, sont rgularises de faon ce que les stocks refltent
leur valeur relle.
Les stocks sont constitus par lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle
dexploitation de lentreprise pour tre :
* soit vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours;
* soit consomms au premier usage.
Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires, produits
rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de lentreprise.
Il est recommand aux entreprises dtablir une nomenclature des stocks en se rfrant la
nomenclature officielle des biens et services.
3111- Marchandises (groupe A)
3112- Marchandises (groupe B)
3116- Marchandises en cours de route
3118- Autres marchandises.
Les marchandises reprsentent tous les biens et services que lentreprise achte pour les
revendre en ltat (objets, matires, fournitures, etc....) sans transformation notable ni intgration
dautres biens et services produits.
a) Les variations de stocks (SI - SF) de marchandises sont incluses dans le poste achats
revendus de marchandises .
Les variations de stocks (SI-SF) de matires premires, de matires et fournitures consommables
et demballages sont incluses dans le poste achats consomms de matires et fournitures ,
(Ces variations majorent ainsi, ou minorent, selon leurs montants, les achats correspondants).
b) Les variations de stocks (SF - SI) de produits finis, intermdiaies, rsiduels ou en cours
forment le poste variation de stocks de produits (poste positif en cas daugmentation du
stock, et ngatif en cas de diminution).
Exemple :
Montants
Stock marchandises
Achats marchandises
Stock matires premires
Achats matires premires
Stock produits finis
Ventes marchandises
Dbut
Fin
exercice (SI) exercice(SF)
5 000
8 000
100 000
3 000
2 000
6 000
4 000
60 000
150 000
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280 000
150 000
280 000
-2 000
- en charges :
Achats revendus de marchandises
(100 000 - 8 000 + 5 000)
Achats consomms de matires et fournitures
(60 000 - 2 000 + 3 000)
97 000
61 000
Dans les comptabilits manuscrites, l'analyse comptable est porte sur un registre appel
"journal" qui permet un contrle chronologique des oprations et des enregistrements. Le
journal est le 1er support de l'enregistrement des oprations.
Exemple : le 06.10.02 achat de mobilier pour 15 000.- (5 000 chque ; 10000 Fournisseur)
Article journal (en criture)
____________________6.10.02________________
2184 Mobilier
15 000
512
Banque
404
Fournisseur d'immobilisation
Strasfor s/fact n Chque n
5 000
10 000
Chaque article correspond une opration ; le libell fournit la rfrence du document de base (facture n)
et l'galit totale des dbits = total des crdits est toujours vrifie.
Dans les comptabilits automatises, l'enregistrement est effectu partir de pices comptables ou de
documents de prparation du travail comptable appels selon les entreprises feuille d'imputation, bordereau de
saisie, ticket comptable etc
Ces documents sont quivalents au journal en ce qui concerne les contrles des imputations et l'galit de la
partie double. On peut dire que l'analyse par le journal a un double rle : contrler les imputations et vrifier
l'galit Dbit=Crdit.
3- Le grand-livre : form par lensemble des comptes individuels et collectifs.
Aprs avoir enregistr les oprations dans le journal, il faut reporter les sommes dans les
comptes ; le grand livre constitue le fichier des comptes. Les procds informatiques rendent
le report au grand livre automatique.
A ct du grand-livre, lentreprise tire mensuellement une Balance.
4- La balance
Il sagit dun tat rcapitulatif qui permet de sassurer que chaque opration a donn lieu
lutilisation de deux comptes (ou plus), lun enregistrant la ressource au crdit et lautre lemploi
correspondant au dbit et ce pour la mme montant .
Outil consistant en un dbut de vrification arithmtique du respect du principe de la technique de
la partie double, la balance fait apparatre, pour chaque compte, le Solde dbiteur ou le Solde
crditeur au dbut de la priode, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des
mouvements crditeurs depuis le dbut de la priode, le Solde dbiteur et le Solde crditeur en
fin de priode.
Remarque La balance ne permet qu'un contrle limit ; des erreurs peuvent se compenser. Des erreurs
d'imputation ne modifient pas les galits de la balance.
Retenez que le solde dun compte est la diffrence (en valeur absolue) entre le total dbit et le
total crdit de ce compte.
On dit que :
. le solde est dbiteur lorsque le total dbit est suprieur au total du crdit.
. le solde est crditeur lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit.
Trac de la balance
Balance 4 colonnes = balance traditionnelle
N PCM
Mouvements
COMPTES
Soldes
C
Comptes de bilan
Comptes de gestion
T1 = T2
N
PCM
T3 = T4
Mouvements
D
C
T1 = T2
T3 = T4
T5 = T6
5- Le livre dinventaire : support dans lequel sont transcrits le Bilan (BL) et le C.P.C.
IV - FONCTIONNEMENT DU SYSTEME COMPTABLE (6 ETAPES)
1- Prparation des DOCUMENTS DE BASE (factures, chques,....)
2- Enregistrement des oprations au JOURNAL.
3- Report des oprations au GRAND LIVRE.
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introduire, au niveau du CPC, une charge correspondant lusure ou lusage fait des
quipements. Celle-ci est calcule en divisant le prix dacquisition de llment concern par
le nombre dannes de son utilisation. Elle est porte dans une rubrique appele : Dotations
dexploitation aux amortissements .
enregistrer au niveau de lactif du bilan, en face de llment considr et en dduction de cet
lment, cette dprciation. A noter, ici, que cet enregistrement se fait chaque anne en
cumulant les dprciations prcdentes de manire faire apparatre la valeur dorigine du
bien, le montant total des amortissements dont il a fait lobjet et sa valeur nette comptable.
Lactif du bilan comportera alors trois colonnes pour faire apparatre ces trois lments de
calcul.
Les dotations de lexercice aux amortissements sont portes au dbit des comptes concerns du
poste 619 Dotations dexploitation par le crdit des comptes intresss de la rubrique 28
Amortissement des immobilisations .
Application lentreprise BCBCPC
Recalculer le rsultat de lentreprise BCBCPC sachant que les taux damortissement sont de :
. 2% (50 ans) pour les constructions
. 10% (10 ans) pour le matriel, outillage,et mobilier
. 25% (4 ans) pour le matriel de transport .
NB : On suppose que tous les actifs ont t acquis le 1 er janvier 2000 et que le vhicule cd en
(r) la t le 30 juin 2000
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Exemple dapplication
En vertu du code des investissements industriels une entreprise est autorise amortir sur 5 ans
un matriel normalement amortissable sur 10 ans. Le cot dachat de ce matriel acquis le 1er
janvier est de 500.000.
Traitement comptable :
Au cours de chacun des 5 premiers exercices N, N+1, N+2, N+3, N+4, lentreprise passera les
critures suivantes :
- Comptes dbits :
* 6193 - D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles : 50.000.
* 6594 - Dotations non courantes aux provisions rglementes : 50.000.
- Comptes crdits :
* 28332 - Amortissements Matriel et Outillage : 50.000.
* 1135 - Provisions pour amortissements drogatoires : 50.000.
Au cours de chacun des 5 derniers exercices (N+5 jusqu N+9), lentreprise passera les critures
suivantes :
- Comptes dbits :
* 6193 - D.E. aux amortissements des immob.corp. : 50.000.
* 1351 - Provisions pour amortissements drogatoires : 50.000.
- Comptes crdits :
* 28332 - Amortissement Matriel et Outillage : 50.000.
* 7594 - Reprises non courantes sur provisions rglementes : 50.000.
Commentaire :
Les amortissements acclrs nont aucune incidence sur la dtermination du rsultat
dexploitation :
* pendant les 5 premires annes, lexcdent damortissement est considr
comme une charge non courante.
* pendant les 5 annes suivantes, la reprise des excdents
damortissements antrieurs est considre comme un
produit non courant.
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Les provisions rglementes ne correspondent pas lobjet normal dune provision. Elles sont
comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions
proprement dites.
Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions :
- pour investissements;
- autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement minier...);
- pour acquisition et construction de logements.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes
:
- les amortissements drogatoires; (voir Thme 5 Les Amortissements )
- les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes.
Le montant de la dotation de lexercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr
par le dbit du compte 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes et le crdit
de lun des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
Le compte 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes enregistre son crdit
les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 1351, 1352, 1354,
1355, 1356 et 1358.
Provisions pour risques et charges
Il sagit de provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des
charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant
leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus dun an la date du
bilan, il sagit de provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il sagit
d autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
- Provisions pour risques
Il sagit pour lessentiel des :
. Provisions pour litiges
. Provisions pour garanties donnes aux clients
. Provisions pour propre assureur
. Provisions pour pertes sur marchs terme
. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
. Provisions pour pertes de change
. Autres provisions pour risques.
- Provisions pour charges :
Il sagit pour lessentiel des :
Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA
Page 21 sur 31
215 782
12 200
201 900
112
120
1 450
199 132
8 540
-400
117 452
1 800
31 792
1 749
30 178
1 864
6 157
16 650
6 660
9 990
Brut
Terrains
Constructions
ITMO
Matriel de transport
MMB
Titres de participation
Marchandises
Matires premires
Produits finis
Clients et CR
Etat dbiteur
Titres de placement
Banque
Caisse
Total Actif
11 336
18 900
18 500
8 760
3 400
2 400
3 000
5 400
7 600
11 856
2 878
1 206
400
56
95 692
Ats et PV
0
6 880
12 700
4 800
1 940
0
0
0
0
0
0
0
0
0
26 320
Passif
Net
11 336
12 020
5 800
3 960
1 460
2 400
3 000
5 400
7 600
11 856
2 878
1 206
400
56
69 372
Capital social
Rserves
Rsultat net
Dettes de financement
Fournisseurs et CR
Etat crditeur
C/C Associs
Crdit d'escompte
16 506
3 992
9 990
14 548
12 881
6 660
2 365
1 403
Total Passif
69 372
Travail faire :
1.
2.
Recalculer le Rsultat de lexercice 2000 ainsi que lIS et dresser de nouveau le bilan et le CPC normalis au 31.12.00 de
lentreprise AP en tenant compte de ces informations et des autres travaux de fin dexercice sachant que les taux
damortissement pratiqus sont de 2% pour les constructions,10% pour les ITMO et le MMB et 25% pour le MT.
Passer les critures relatives ces vnements dans les comptes appropris
V.A.
200
350
660
230
100
180
225
953
118
57
A.P.
70
285
75
23
36
62
-
VNC
200
280
375
155
77
144
225
891
118
57
TOTAL ACTIF
3073
551
2522
PASSIF
Capital
Rserves
Rsultat
Dettes deFinancement
Fournisseurs
C/C associs
Autres cranciers
TOTAL PASSIF
359
118
115
290
397
185
1058
2522
1- Le rsultat devant tre affect raison de 75 en dividendes, distribuer dans les deux mois
qui suivent la clture de lexercice, et 40 en rserves, tablir le bilan aprs rpartition.
Au cours de lanne 2001, lentreprise New M effectue les oprations rsumes ci-aprs :
Achats : 2287, Charges de Personnel : 1525, Autres charges externes : 1087 , Impts et Taxes :
322, Autres charges dexploitation : 372, Intrts des emprunts et dettes : 204, Ventes : 5897,
Produits accessoires : 15.
Au moment dtablir le bilan et le CPC relatifs lexercice 2001, le comptable de lentreprise
recueille les informations complmentaires suivantes :
a) Une prime dassurances dun montant de 192 rgle en cours danne couvre la priode allant
du 01/04/2001 au 31/03/2002.
b) Une publicit faite par lentreprise courant dcembre 2001 pour un montant de 20 na pas
encore donn lieu facturation par le fournisseur.
c) Une partie des intrts payer la Banque na pas encore donn lieu prlvement par celleci, montant 28.
d) Les titres de placement figurant au bilan initial pour 180, qui avaient connu une dprciation en
2000, ont retrouv leur cours et cotent mme plus que leur valeur dacquisition.
e) Les provisions constitues au 31/12/2000 pour dprciation de crances ont t apures
courant 2001, le client ayant rgl la totalit de sa dette.
Cependant, un gros client dbiteur de 152 est en difficult et lentreprise nespre gure recouvrer
que 77.
f) Les taux damortissement pratiqus par lentreprise New M sont classiques :
Constructions : 2%, M.O et MMB : 10%, MT : 20%.
Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA
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Ce compte est dbit, la clture de lexercice, du montant taxes comprises des crances
imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives nont pas encore t tablies,
par le crdit des comptes concerns de la classe 7. A louverture de lexercice suivant, ces
critures sont contrepasses.
En revanche, les charges et produits constats davance , charges et produits dj
comptabiliss au courant de lexercice mais qui concernent, partiellement ou totalement lexercice
ultrieur, sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le
bilan.
349. Comptes de rgularisation-actif
3491. Charges constates davance
3492. Intrts courus et non chus percevoir
3495. Comptes de rpartition priodique des charges
3497. Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
Le compte 3491 permet de rattacher lexercice les charges qui le concernent effectivement, et
celles-l seulement. Il est dbit en fin dexercice par le crdit des comptes de charges
intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y
compris ceux de lactif immobilis.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix
davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Le compte doit tre
sold en fin dexercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peut tre imputes de faon certaine un
compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent
notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des
cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas
dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit tre rimpute au compte
dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 3497 doit tre sold en fin dexercice.
449. Comptes de rgularisation-passif
4491. Produits constats davance
4493. Intrts courus et non chus payer
4495. Comptes de rpartition priodique des produits
4497. Comptes transitoires ou dattente.
Le compte 4491 permet de rattacher lexercice les produits qui le concernent effectivement, et
ceux-l seulement. Il est crdit en fin dexercice par le dbit des comptes de produits intresss.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus la date de
clture sur les dettes y compris celles du financement permanent.
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec
une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes
comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Le compte 4495 doit tre sold en
fin dexercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un
compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent
notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des
cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas
dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au
compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497
doit tre sold en fin dexercice.
Le principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercice
qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les charges au fur et
mesure quelles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de
clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les
charges et les produits de lexercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours dun exercice mais se rattachant un exercice
antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit
dans un compte de rgularisation.
En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de
paiement ou dencaissement. Ce principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise en
exercices comptables.
Le principe du rattachement est appliquer mme si ces charges ou produits ont t connus
aprs la date de clture et avant la date dtablissement des tats de synthse.
En vertu de la rgle dintangibilit du bilan, un produit (ou une charge) se rattachant un exercice
antrieur mais connu aprs la date dtablissement des tats de synthse de cet exercice
antrieur, doit tre rattach lexercice au cours duquel il a t connu.
THEME 9 : EFFETS DE COMMERCE
Le bilan de lentreprise EAREAP se prsente comme suit au 31/12/02 :
ACTIF
PASSIF
Terrains
Constructions
Itimo
Matriel de transport
MMB
Clients
Stocks
CRA
TVP
Banque
Caisse
TOTAL
VA
7000
9000
3400
4000
1000
1900
850
10
1000
13137
500
41797
A&P
0
900
680
2000
200
100
3880
VNC
7000
8100
2720
2000
800
1900
850
10
900
13137
500
37917
Capital
Reserves
Dettes de financement
Fournisseurs et CR
Four fact rec
TOTAL
22200
6317
4600
3800
1000
37917
le 15 janvier, elle tire une traite de 400 sur son client ESC payable le 16 mars
le 1er fvrier, elle tire une traite de 450 sur son client END payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle tire une traite de 550 sur son client RAE payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle tire une traite de 300 sur son client PAE payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle accepte une traite de 900 tire sur elle par le fournisseur EAP payable le
30 avril
le 17 janvier, elle ngocie chez sa banque la traite tire sur ESC. La banque crdite son
compte de 350 en lui facturant 50 dintrts
le 5 fvrier elle endosse la traite tire sur END au profil de son fournisseur X en rglement
dune dette de mme montant.
le 10 fvrier, elle remet pour encaissement sa banque la traite tire sur RAE
le 2 mai, la banque informe lentreprise EC quelle a effectivement encaiss leffet tir sur
RAE par un avis comportant les indications suivantes :
- montant votre crdit : 530
- commission dencaissement : 20
La cration dun effet de commerce peut se traduire soit par lmission dune traite par le
crancier (fournisseur) soit par la souscription dun billet ordre par le dbiteur (client).
Dans les deux cas on utilise les deux comptes suivants :
. Chez le crancier 3425 : clients effet recevoir
Le compte 3425 est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de lentre des effets en portefeuille.
Le compte 3425 est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie.
Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme dans le cas o ils sont escompts.
. Chez le dbiteur 4415 : fournisseurs effet payer
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Le compte 4415 fournisseurs-effets payer est crdit lors de lacceptation dune lettre de change ou
de la remise dun billet ordre par le dbit du compte fournisseurs.
La remise lescompte (ou ngociation) de leffet la banque est une opration qui consiste
cder leffet avant lchance, moyennant un agio.
Cette opration permet au bnficiaire de recevoir la valeur nominale de leffet diminue du montant de
lagio. Ce dernier comprend :
- lescompte qui correspond lintrt de leffet en fonction du nombre de jours sparant la date de la
remise lescompte et la date dchance
- les diffrentes commissions prleves par la banque
- la TVA au taux de 7% sur lagio hors taxe
Lorsque lentreprise remet son banquier un effet pour encaissement, elle doit constater la sorite de
leffet du portefeuille. En crditant le compte 3425-client, effet recevoir par le dbit du compte 5113
effets lencaissement . Aprs lencaissement ce compte est sold par le dbit de la banque, compte
tenu des commissions retenues par la banque.