Ralise par Zoubah Lahoucine

Impt sur les socits (IS)

IS
Elments du cours

 Introduc tion  Chapitre I Champs dapplication de lIS  Chapitre II Lass iette de l IS  Section 1 Analyse fiscale des c harges  Section 2 Analyse fiscale des produits  Section 3 La cotisation minima le

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Introduction
Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement par lImpt. La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :

Impt + cotisations obligatoires (assurance maladie) PIB

Impts et Taxes : fiscalit. Cotisations obligatoires : parafiscalit. I = Base x Taux. ( : IS = Base x 30%).

La fiscalit a double rle : 1- Permettre lEtat de se procurer des ressources financires. 2- Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet dorienter lactivit conomique selon les ob jectifs du pouvoir public. - Exonration en 2001 jusqu 2020 des revenus agricoles. - Cration au nord du Maroc des zones franches.

Dfinition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie dautorit titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat, des tablissements publics et des collectivits locales - Prlvement pcuniaire : limpt sexprime en DH, pay par la monnaie.

Obligatoire : par leffet de la loi. Effectu par voie dautorit : forcer les gens payer. A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de lempreint.

Classifications des impts

On peut procder aux diverses classifications suivantes des impts :

a) Classification traditionnelle :
Impts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, lide des impts directs sont vivement ressenties par les contribuables qui ont limpression dtre spolies (IR, patente).

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Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont supports par les consommateurs, mais ils sont verss lEtat par les vendeurs sur le plan psychologique, il ny a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie fiscale, cest pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de douane, enregistrement, taux spciaux).

b) Classification moderne :
Impts sur Revenus et Impts sur dpenses :
Personnes physiques (individus) IRPP : IR

Revenus :
Personnes morales (socits) :

IR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus. IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
I gnral /dpenses : TVA. Taxes spciales : I/ hydrocarbure - tabac (superposition de deux impts.

Dpense :

Droit de douanes : I/importation, (PFI : prlvement de fiscalit sur limport.) Droit denregistrement : acte de droit et juridiques (mutation immobilire). Droit de timbre.

c) Impts rels et impts personnels :

Impt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non pas de la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., cest un impt objectif, il sattache lobjet et non pas au sujet ; par contre : Impt personnel : est un impt subjectif qui prend en considration la facult contributive et la situation familiale des contribuables, IR.

d) Impts proportionnels et impts progressi fs :

Impt proportionnel : il est obtenu par lapplication dun taux fixe la base dimposition, IS I = B x T. Impt progressif : on dcompose la base o on va appliquer des barmes, IR I = B x T.

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1re Partie

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LIS est un Impt direct,impt sur les revenus qui frappe lensemble des bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et autres personnes morales ; lIS a t institu au Maroc en 1986 et mis en application en 1987.

Chapitre I
I-

Champs dapplication de lIS

Les personnes imposables

Sont passibles de lIS : toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs objets ; les tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations caractre lucratif.

II-

Les personnes morales exclues de lIS

Sont exclus de lIS : a- les SNC et les SCS qui ne comprennent que des personnes physiques. b- les associations en participation. c- les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiq ues. Remarque Ces trois catgories de socits peuvent opter pour limposition lIS. d- les socits immobilires transparentes quelques soient leurs formes leurs capitaux sont reprsents par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque leur act if est constitu de logements occups en totalit ou en majorit pas les associs ou dun terrain destin cet effet. e- les GIE (loi de juin 2001).

III- Les exonrations

On distingue deux catgories dexonrations : totales et partielles. a- les exonrations totales sont exonres 100% de lIS les entits suivantes : y les associations sans but lucratif. y Les coopratives (terme obligatoire de la comptabilit) y Les socits qui se livrent llevage du btail. b- les exonrations partielles de 50% bnficient dune exonration partielle de 50% pendant les 5 premires annes dexploitation les socits suivantes :

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y Les entreprises minires. y Les entreprises artisanales. y Les entreprises prives denseignement ou de formation professionnelle. y Les entreprises installes dans les zones franches dexportation bnficient dun taux rduit de lIS de 0.75% pendant les 15 premires dannes.

Dfinitions
 GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales dachat.  St transparente : est considre fiscalement cot nayant pas dune existence propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs.  Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes, mais sans tablissement du contrat de socit.  Etablissement public : cest une personne morale de droit public qui bnficie dune autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit dtermine.
Socit de : Capitaux : SA, SARL. Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.

Socits de capitaux
Types de Socit SA Associs Responsabilit Ports dassocis actions Capital minimum Fait appel lpargne 3 000 000 sinon 300 000 10 000 Direction Contrle

Personne Physique et morale, Minimum 5 Personne Physique et morale Minimum 1 Personne Physique et morale Minimum 2

Limite aux apports

AS = CA + PDG NS = Directoire + CS

Commissaire aux comptes

SAR

Limite

Ports sociales

La grance

Commissaire aux comptes Si CA > 50000 Pas de Commissaire aux comptes

Socit pers

Illimite et solidaire

Ports sociales

Pas de minimum

La grance

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Chapitre II

Lassiette de lIS

Base x taux base x 30% Rsultat fiscal = R.Comptable Produit non imposable + Charge non dductible Exercice
- Le rsultat comptable de la Socit X est 1 240 000 dh. - P.N.I : 160 000 dh. - C.N.D : 320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh. 2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh. 3- R Net Comptable = 1 400 000 420 000 = 980 000 dh. Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable IS = RF x taux (30%) Avec RF = Produits - Charges

Section1

Analyse fiscale des charges

I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges

Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions suivantes : 1- Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de lexploitation. 2- Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives. 3- Les charges doivent tre constates la comptabilit. 4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif brut dettes). (Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

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Remarque Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des exercices). Le principe dautonomie La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles e xercices afin de dterminer le rsultat dune faon exacte, il faut que chaque exercice supporte toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent .

II- Analyse des diffrentes charges

1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabilises pendant lexercice partir de leur rception mme si la facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice. 2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel des importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport, Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)

Cas N1
La Socit S a ralis en 2005un bnfice comptable avant impt Les produits comptabiliss et non imposables slvent Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis votre apprciation : 1- Marchandises reues non encore payes la fin de lexercice : 2- Avances sur Marchandises non encore r eues la fin de lexercice : 3- Emballages non rcuprables (perdus) : 4- Emballages rcuprables : 5- Marchandises reues, factures non parvenues : 6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme : 7- Importation des matires premires : 8- Droit de douane sur importation des matires premires : 9- Droit de douane sur M de matriel de production : 10- Achat dun micro-ordinateur pour les besoins du bureau : 11- Achat de petits outillages : 240 000 40 000

120 000 10 000 15 000 25 000 30 000 10 000 50 000 20 000 40 000 6 000 150

TAF - Calculer les rsultats fiscaux de lexercice 2005 ?

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Corrig Tableaux de dtermination du R.F Dductio ns Rsultat Comptable Produits Non Imposables Charges Non Dductibles 40 000 -------Rintgratio ns 240 000

1- Marchandises reues : il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne faut faire aucune rectification. 2- Avance Marchandises non reues : il ne sagit pas de CND, parce que la rception de Mses na pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il sagit dune cranc e, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000 3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement. 4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable Immobilisation et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000 5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il sagit dune charge, pas de rectification. 6- F de bureau : ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc rintgrer 3000 qui constitue une c harge de lex suivant + 3000 7- M des MP : dductible, pas de rectification. 8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles. 9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont aberrants (relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000 10- Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000 11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.

2- Les frais du personnel

A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%) au travail rendu.

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B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments : 1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible. 2- Supplments de rmunration : - les primes : caractre obligatoire. - gratifications : caractre facultatif. - les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires. - des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit - des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services 3- Les charges patronales de scurit sociale retraite : a)- cotisation patronale obliga toire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie. 4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir au Maroc ou ltranger. 5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie

3- Les impts et les taxes :

En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :

1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits). - Taxes urbaine : concernant les immeubles. - Taxes ddilit : pour ramassage des ordures. - Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant - Vignettes automobiles. - Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans - Droit de timbres. - Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation.

2- Impts non dductibles

- IS : dividendes, rserves - Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard : tous ces lments ne sont pas dductibles.

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Cas N2
La Socit T a ralis en 2005un rsultat comptable ngatif de Les produits comptabiliss et non imposables slvent Les charges comprennent les lments suivants : 1- salaire de grant majoritaire du SARL 2- salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif comptable 3- salaire de secrtaire qui nexerce aucune fonction de lentreprise 4- salaire dun employ non dclar 5- frais du stage ltranger des cadres de lEntreprise 6- cotisation patronale des retraits (CIMR) 7- TVA du dcembre 8- droit denregistrement relatif lac quisition terrain 9- pnalit fiscale 10- majoration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe urbaine 11- pnalit relative au non respect de la rglementation des prix 12- contravention au code de la route 120 000 100 000 90 000 60 000 24 000 36 000 150 000 32 500 5 000 60 000 1 200 700 1 000 400

TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?

Corrig Tableaux de dtermination du R.F

Rsultat Comptable Produits Non Imposables Charges Non Dductibles 120 000 100 000 24 000 36 000 5 000 1 200 700 1000 400 +

123456-

IS : dductible IR revenu des capitaux mobiles. Femme de grant exerce un travail effectif son salaire dductible. Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer : 36 000 dh Formation dductible, intrt des salaris. Cotisation dductible, caractre social.

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7- TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest une simple perceptrice Elle nest pas une charge de len treprise, donc non dductible 5 000 dh 8- Deux possibilits : soit lamortir 5ans. Soit lintgrer, droit denregistrement est non valeur, non rcuprable. 9- P.F non dductible 1 200 dh 10- M.R non dductible 700 dh 11- M non dductible 1 000 dh 12- non dductible 400 dh

4- Les autres charges :

Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux quil convient dtude et danalyse sous un angle fiscal :

1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de lexercice. - Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation (compte : dpt et cautionnemen t), ils ne constituent pas des charges dductibles.

2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing). - Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la priode couverte par le contrat leasing. - Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de location. - Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles. - Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat.

3- Les frais dentretien et de rparation

- Ces frais sont dductibles sils sont destins pour maintenir en ltat les Immobilisation de lentreprise. - Ils ne seront pas dductibles sils prolongent la dure probable dutilisation.

4- Rmunration dintermdiaire et honoraires

- Les commissions, courtages, honorai res et autres rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie de charges dductibles

5- Petits outillages et matriel de faible valeur

- Il est admis que loutillage de faible valeur soit port en charges dductibles.

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6- Primes dassurance (cas gnral)

- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes dassurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de lentreprise et par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)

Remarque relative aux assurances vies (cas particulier)

- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes dassurance vie sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).

7- Les cadeaux publicitaires

- Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dpasser 100 Dhs - ils doivent porter le nom et le sigle de la socit. - Sinon rintgrer la totalit

8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons 1- Des dons dductibles sans aucune limitation 2- Des dons dductibles, mais avec limitation. 3- Des dons non dductibles. a) Les dons dductibles sans limitation Il sagit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants : 1- Habous publics 2- Entraide nationale 3- Associations reconnues dutilit publique 4- Etablissements publics qui dispensent des soins de sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, denseignement ou de recherche ( exemple la fac) 5- Fondation Hassan II de lutte contre le cancer 6- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio -vasculaires 7- Comit olympique marocain 8- Fdrations sportives. b) Les dons dductibles concurrence de 2 % 0 CA Il sagit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises ou privs. c) Les dons non dductibles Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles.

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9- Les jetons de prsence et tantimes :

a) Les jetons de prsence Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil dadministration (et de conseil du surveillance) par lassembl gnrale (ordinaire) sont assimils fiscalement aux salaires (donc dductibles). b) Tantimes ordinaires Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non dductibles. c) Tantimes spciaux Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dont lintrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.

Cas N3
1234567891011121314Le loyer des locaux profe ssionnels. Le loyer des locaux vers davance titre de garantie. Impt gnral sur revenu des salaris (IR) Cotisations patronales dassurance maladie. Cotisations salariales des scurits sociales. Redevances leasing. Indemnit de rachat du matriel qu a t pris en leasing. Petits outillages. Rnovation dun camion Rparation dune camionnette Prime dassurance daccident de travail couvre la priode du 1 er octobre 2005 au 30 septembre. Prime dassurance vie contracte au profit de la socit. Frais de rception client tranger Cadeaux clients, cette somme se dcompose comme suit : * 200 stylos de sigle Socit, valeur unitaire * 9 postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants : *Pour la fac de droit casa *Pour uvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) *Pour quipe de foot de quartier 150 000 6 000 12 000 20 000 80 9 000 20 000 15 000 5 000

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TAF - Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ?

Corrig
1- Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible. 2- Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer 3- IR salariaux sont retenus la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle dintermdiaire Tiers payeur pour viter lencombrement du service fiscal (mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut rintgrer montant correspondant 4- Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible, dductible. 5- Cotisations salariales S.S, mme rponse que I R, lment la charge des salaris et non de lentreprise, rintgrer. 6- Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge dductible. 7- Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer. 8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible. 9- Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en Immobilisation et non une charge, rintgrer. 10- Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat Immobilisation concern, il sagit dune charge dductible. 11- Prime dassurance A.T (prorata temporis) Charge comptabilise - charge dductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs. 12- Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements des fonds quil faudrait le porter en actif et non une charge, rintgrer. 13- Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans lintrt de la socit, cest une charge dductible. 14- Cadeaux clients * 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible. * 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh > 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000. 15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants : * 20 000 dh pour la fac de droit casa, il sagit dun don octroy un tablissement public

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qui assure une mission denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation. * Oeuvre sociale, Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700 rintgrer 3 300 Il sagit du 2 me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi 3300 * Equipe de foot du quartier 3 me catgorie de dons rintgrer quelque soit le montant.

10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent notamment : - les frais de transport de matire et produits Mses que lEntreprise nassure pas par ses propres moyens. - les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent effectivement des d penses professionnelles et sont assortis de justification suffisante.

5- Les charges financires

a/ Intrts des emprunts (organismes financiers) b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant le terme). c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles. d/ Intrts des comptes courants crditeurs : er 1 cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils strictement interdits sauf sil sagit dune banque. 2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St auprs des associs. Les frais financiers ci -dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte courant crditeur qui sont soumis des conditions spcifiq ues. e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de limitation suivantes :  La condition Les comptes courants ne prtent donner lien intrt dductible que si le capital intgralement libr (de ttes des associs).  Les limitations Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital social.

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Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui fix par voie rglementaire par le ministre de finance.

Cas N4
Exercice1 La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005. Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh. Ces intrts rmunrent : - Mt avance en c/c 1 200 000. - Taux pratiqu (servi) 12 %. - Taux rglementaire 6 %.

TAF
- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?

Corrig
Mthode indirecte : Mt comptabilis (comptabilis) = 144 000 - Mt dductible - 60 000 Mt rintgrer Mthode directe : a)- Mt rintgrer du fait de la limitation (1 200 000 1 000 000) Relative au Mt des c/c 200 000 x 12% b)- Mt rintgrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%) Mt rintgrer Exercice2 La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr. - Mt compte courant (c/c) au 31 -12-04 500 000 dh. - Avance faite le 01-01-05 1 000. - Retrait effectu par les associs le 01 -05-05 600 000. - Avance faite le 01-09-05 900 000. - Aucun mouvement jusqu' 31-12-05 - Taux pratiqu (servi) 10 %. - Taux rglementaire 6 %. 84 000

24 000 = 60 000 84 000

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TAF
- Calculer le Mt des intrts comptabiliss ? - Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ?

Corrig
Mthode de comptabilit : dbit Solde de dpart 1-1-05 versement 1-5-05 retrait 1-9-05 versement Mthode indirecte : - Intrt comptabilis (comptabilis) : 1-1-05 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12 = 50 000 1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000 1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12 = 60 000 Total des intrts (Intrts comptabiliss) - Intrt fiscalement dductible : (1M x 6% x 4/12) + (900 000 x 6% x 4/12) + (1M x 6% x 4/12) = 20 000 + 18 000 + 20 000 - Intrt rintgrer : Mt comptabilis = 140 000 - Mt dductible Mt rintgrer 140 000 crdit 1 000 000 600 000 900 000 solde 500 000 1 500 000 900 000 1 800 000

= 58 000

- 58 000 82 000

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6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :

1-

Constatation des dprciations

Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence.

a)-Le renouvellement des Immobilisation

Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des lments d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses.

b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient

Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses dinvestissement sur lexercice qui veut bnficier sur cet investissement.

2Elments de dtermination des amortissements a) Base damortissement :

la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible ( voiture du tourisme). Remarque Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base maximum TTC de 200 000 dh. Exemple En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA 20% non dductible. 1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ? 2- calculer le montant fiscalement dductible ? 3- calculer le montant rintgrer ? -Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux damortissement = 20%) : 720 000 x 20% = 144 000 -Amortissement fiscalement dductible : 200 000 x 20% = 40 000 -Montant des Amortissements rintgrer : 104 000

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b) Taux damortissement
Le taux damortissement = 1/dure * 100. D = 1/5 * 100 = 20%. Les entreprises sont tenues dappliquer le taux damortissement habituellement utilis dans leur secteur dactivit.

c) Point de dpart du calcul des amortissements

Quelque soit la date de mise en service de lImmobilisation, on prend en compte de dpart du calcul des amortissements, la date dacquisition de cet Immobilisation. Remarque En cas dacquisition de lImmobilisation en cours de lex, il faut appliquer prorata temporis, cependant, on considre pour des raisons pratiques que chaque fraction de mois est gale 1mois. Exemple Le 29-04-05 achat dune machine 100 D = 5ans. Le 01-07-05 mise en service Annuit2005 = 100 x 20% x 9/12 = 20 x 3/4 = 15

3- Les rgimes damortissement : a)-Amortissement linaire

On aura des annuits constante s = Base x taux = PR x 1/D x 100

b)-Amortissement dgressif
Le rgime damortissement dgressif constitue une mesure dencouragement aux investissements ; on a deux socits : Exemple A applique lamortissement constant B applique lamortissement dgressif

1 Bus = 1Mdh

Hypothses : chacune achte 50 bus en 01 -01-n, les dotations sont immdiatement rinvestis, la dure gale 5ans. -Combien de bus aura la St A et B la fin de lex n+1 ? St A : n 50M x 20% = 10 n + 1 60M x 20% = 12 St B : n 50M x 40% = 20 n + 1 (50-20+20) x 40% = 20 (50 + 10) = 60 (60 + 12) = 72 (50 + 20) = 70 (70 + 12) = 90

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4- Lamortissement dgressif
Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO At. L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major. Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement cons tant multipli par un coefficient fix par la loi TAF - Quel est le taux dgressif des Immobilisation suivants : - Dure 5ans. - Dure 10ans. Dure 3 4 ans 5 6 ans + 6 ans Coefficient 1.5 2 3

Dure 5 10

Taux constant 20 10

Coefficient 2 3

Taux dgressif 40 30

NB 1 : Annuit dgressive < VNA/Dure restante : on repartit la valeur rsiduelle sur la dure restante courir. TAF Camion achet le 01 -01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif. - dresser le tableau d'Amrt dgressif ? Taux dgressif = 20% x 2 = 40% Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 Base d'Amrt 100 000 60 000 36 000 21 600 10 800 taux 40% 40% 40% calcul 100 000X40% 60 000X40% 36 000X40% 21 600/2 10 800 Annuit 40 000 24 000 14 400 10 800 10 800 VNA 60 000 36 000 21 600 10 800 0

* N+3: (AD = 21 600 x 40%) = 5640 < (21 600(VNA)/2ans) = 10 800

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NB 2 : toutes les Immobilisation peuvent tre amorties selon le systme dgressif l'exception des Immobilisation doccasion et des voitures de tourisme :

Cas N5
Les donnes relative s aux Amortissements de la St "X" au cours de l'exercice 2005 se prsentent de la faon suivante : Elments Mat B Voitr de tourisme Mob de Bureau camion Date d'achat 01-01-00 01-01-05 01-01-04 01-01-04 Base d'Amrt 10 000 300 000 20 000 100 000 Mode d'Amrt Lin Lin Lin Lin Taux d'Amrt 20% 20% 10% 40% Amrts cumuls 8 500 0 0 40 000 Dotation 05 2 000 60 000 4 000 40 000

TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ?

Corrig
Matriel bureau : Montant comptabilis : 2 000 Montant dductible : 1 500 (10 000 8 500) Montant rintgrer : 500 Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieur la valeur d'origine. -1re mthode : (10 000 8 500) = 1 500 -2me mthode :

(10 00 x 20% x3/12) = 500 Voiture de tourisme : Montant comptabilis : 60 000 Montant dductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12) Montant rintgrer : 30 000 Mobilier de bureau :

10 000 x 20%x9/12 = 1 500

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Montant comptabilis : 4 000 Montant dductible : 2 000 Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la dotation de 2000 + 2000). Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuit ne d'Amrt, cette annuit ne peut tre rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt. Camion : Montant comptabilis : 40 000 Montant dductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2 me anne) Montant rintgrer : 16 000

B- Provisions 1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les vnements encours de lexercice rendent probables.

2- Les conditions de dductibilits fiscales des provisions

Pour tre dductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions su ivantes : Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de chance de ralisation). y Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans lexercice encours, en vertu du principe de lautonomie, on doit affe cter chaque exercice toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de lexercice rendent probables.

Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles (perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible les provisions pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles). y Les provisions doivent tre enregistres en comptabilit.

3- Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions

On distingue trois catgories des provisions : y Provisions pour dprciations Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peut tre remise en cause) sur lment de lActif. Les points communs entre provisions et dprciations : *Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation *Les deux lments sont des lments soustractifs dActif *Les deux lments ont pour ob jet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif

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Impt sur les socits (IS)

*La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non dfinitives et rversibles. En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes : a) les provisions pour dprciation des immobilisations : il sagit principalement des immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation, titres Immobilisation...). b) les provisions pour dprciation des stocks : c) les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions complmentaires : * une individualisation des crances (par client) pas statistique ou forfaitaire. * il faut quil y ait une introduction en justice (recours judiciaires). d) Les provisions pour des titres de valeurs et placement (T.V.P)

y Provisions pour risques et charges

Il sagit des dettes futures probables, donc des lments passifs. (Provision pour litige est dductible, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices est dductible, les provisions pour pnalit pour IS, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles). Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne sont pas dductibles. y Provisions rglementes Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes : a. Provisions pour logements Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine soit la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte lhabitation principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition de ces logements. b. Provisions pour investissements Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour financer le maximum 30% des investissements en biens dquipements. c. Provisions pour reconstitution des gisements Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce lexploitation de ces gisements.

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Impt sur les socits (IS)

Section2

Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes livres et les services rendus par lentreprise imposable.

II- Les produits accessoires

Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments : y Loyers reus. y Transports facturs. y Commissions reues. y Jetons de prsence.

III- Les produits financiers

Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en sa qualit dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les revenus financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de participation , ils comprennent notamment les lments suivants : y Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement). y Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation). y Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant inchang.

IV- Subventions
On distingue deux catgories de subventions : y Subventions dexploitation : sont imposables intgralement. y Subventions dquipement : sont tales sur une priode max imale de 5ans, chaque anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.

V- Travaux faits par lEntreprise pour elle-mme

Il sagit des Immobilisation qui ont t produites par lEntreprise, et utilises de faon permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.

Cas N6
La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40 dhs. I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.

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Impt sur les socits (IS)

II) VNA des Immobilisation. cdes .. 120 000 dhs. III) Parmi les produits figurent les lments suivants : 1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....10 000 2- Transports facturs aux clients....20 500 3- Jetons de prsence perus..21 200 4- Intrts bancaires reus 42 000 5- Dividendes reus 15 000 6- Profit de change .............................................. 12 400 7- Subventions dexploitation.. 34 000 8- Dgrvement dun impt dductible ( patente ).15 000 9- Reprise sur des provisions non dductibles ....12 000 10- Produits de cession des Immobilisation. Cdes...300 000

TAF
- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ? Remarque La St ne compte pas rinvestir les produits de cession. Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.

Corrig Tableau de dtermination du Rsultat fiscal

Elments
Rsultat comptable : I) Charges non dductibles II) VNA III) Produits : 1Avances clients / commandes non livres 2Transport factur aux clients 3Jetons de prsence perus 4Int bancaires reus 5Div. reus 6Profit de change 7Subv. dexploitation 8Dgrvement dimpt dductible 9Reprise/Provision non Dductible 10PC

Rintgrati on (+)
245 825,40 175 500 ---------

Dductions (-)

10 000 ------------15 000 ------------12 000 ----541 325,40 337 000

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Impt sur les socits (IS)

Commentaires : 1- Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le sortir de lassiette, il sagit dune dette et non pas dun produit ( dduire). 2- Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable. 3- Les jetons de prsence reus : Produit imposable. 4- Intrts bancaires reus : Produits financiers imposables. 5- Dividendes reus : Produits financiers (Produits de participation) bnficiant dun abattement de100% 6- Profits de change : Produits financiers imposables. 7- Subventions dexploitations : Produits imposable (pour les subventions dquipement, on impose la partie vire : U) 8- Dgrvement dun impt dductible est un produit imposable # et celui dun impt non dductible est un produit non imposable. 9- Reprise / provision non dductible est un produit imposable # Reprise / provision dductible est un produit non imposable. 10 PC produit imposable

Section3
I- La base de la CM

La cotisation minimale

IS = RF * 30% Si le RF ; 0 IS = 0 La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal. CM = Base * Taux La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants : CA net HT Produits accessoires Produits financiers (abattement sur les produits de participation) Subventions

II- Le taux de la CM
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005 Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits de premire ncessit.

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Impt sur les socits (IS)

Remarque - le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh - la CM nest pas due au cours de s 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans.

Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante : Ventes RRR obtenus Produits accessoires Variation des stocks de produits fini Produits financiers, dont Intrts reus Escomptes de rglement obtenu Dividendes Subventions dexploitation Production Immobilise Produits de cession des IC Reprises sur provisions. 15 590 90 640 300 000 420 000 250 000 90 000 60 000 100 000 120 000 700 000 395 000 30 000

TAF - Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable est de 1200000. Corrig ZCalcul de lIS IS = Rsultat fiscal * 30% = 120 000 * 30% = 36 000 dh ZCalcul de la CM La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT. - CA net HT (Ventes RRR obtenus) - Produits accessoires - Produits financiers (Sauf dividendes) - Subventions dexploitation 12 500 000 300 000 150 000 120 000 -------------13 070 000

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Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000 * 0.005 = 65 350 dh ZLIS effectif CM > IS 65 350 > 36 000

CM = 65 350 dh.

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