Comptabilité financière

I. Le bilan
A. L’actif
Les immobilisations L’actif circulant
Incorporelles (hors R&D) (1) Stocks (5)
- Fonds de commerce - MP & autres appros
- Frais Ets - En cours de prod
- Concessions, marques - Pdt intermédiaires & finis
- Autres - Marchandises
- Avances & acomptes - Avances sur commande
- Immos en cours
Incorporelles (R&D) (2) Créances (6)
- Frais recherches et développements - Clients et comptes rattachés
- Autres
- Capital souscrit non versé
Corporelles (3) Divers (7)
- Terrains - VMP
- Constructions - Disponibilités
- Installations mat...
- Autres
- Immos en cours
- Avances & acomptes
Financières (4) Comptes de régularisation (8)
- Participations (filiales) - Frais émission emprunt
- Créances à des participations - Primes remboursement obligations
- Titres immos - Écarts de conversion actif
- Autres titres
- Prêts
- Autres

B. Le Passif
Ressources stables Passif circulant
Capitaux propres (9) Dettes (12)
- Capital social - Emprunts
- Prime émission - Avances & acomptes reçus
- Écart de réévaluation - Fournisseur
- Réserves - Fiscales et sociales
- Report à nouveau - Immobilisation & comptes rattachés
- Résultat d’exercice
- Subventions d’exploitation
Autres fonds propres (10) Comptes régularisation (13)
- Pdt d’émission de titres participatifs - Pdt constatés d’avance
- Avances conditionnées
Provision pour risques et charges (11)
1 : Valeur brute
Fonds de commerce, marques...qui n’apparaissent à l’actif que lorsqu’ils ont été acquis.
Pour les frais d’établissement, la comptabilisation est optionnelle.
Amortissement :
Pas d’amortissement pour FdC, marques... mais test de dépréciation.
Autres immos amorties sur durée d’utilisation. Mode linéaire
Possibilité pour logiciels d’amortir en accélérer en vertu des dispositions fiscales. 5<>7
Frais Ets amortissement < ou = à 5ans.

2 : Dépenses de recherche = charge et dépenses de développement = actif + amorties sur durée de prod
de leurs effets.
6 conditions pour considérer dans frais de dvlpt et pas frais de recherche :
C1 : faisabilité technique nécessaire à l’achèvement du projet de développement
C2 : intention de la société d’achever le projet
C3 : capacité du projet à utiliser cet actif incorporel
C4 : démonstration de la probabilité d’avantages économiques futurs attachés à l’actif immobilisé
C5 : disponibilité de ressources techniques, financières et autres afin d’achever le projet
C6 : évaluation fiable des dépenses
C4 & C6 les plus importantes

3 : Comptabilisées à coût d’acquisition (prix achat) ou coût de prod.

Approche par les composants = durée d’amort diff pour chacun de composants significatifs d’un même
actif immobilisé dès lors que l’un de ces composants a une durée d’utilisation différente de
l’immobilisation principale à laquelle il se rapporte.

Amortissement :

- Constructions et agencements : 25 - 40 ans

- Installations techniques, matériel et outillages industriels : 5 - 7 ans
- Installations générales, agencements et aménagements : 5 - 7 ans
- Matériel de transport et de bureau, mobilier : 3 - 5 ans

4:
CS : titres d’entreprise, filiales, dont la possession contribue à l’activité de l’entreprise.
Rpz OPA ou OPE, au moins 10% du capital
CU : titres de filiales NON consolidées.
BB : prêts d’argent accordés à des filiales
BD : titres d’entreprises détenus de façon durable, autres que des participations
BF : prêts consentis au personnel
BH : dépôts et cautionnements versés (loyers d’avance, dépôt de garantie sur stocks de gaz, de fuel...)

5:
BL : biens livrés à l’entreprise, en vue d’entrer dans son cycle de production et n’ayant pas encore fait
l’objet d’une transformation
BN/BP : biens/services en cours de transformation, dans le but d’une commercialisation
BR : biens ou services qui ont fait l’objet d’une transformation et en état de commercialisation
BT : biens livrés à l’entreprise, en vue d’être revendus en l’état
BV : sommes versés aux fournisseurs de marchandises et MP, en attente de livraison

2 autres méthodes possibles (cf diapo p43) :

Valorisation du coûts de revient

MP : coût achat + frais liés à appro (transport, douane...)
PF : CR des MP incorporées + coûts directs & indirects de prod pour transformés pdt
(ne sont pas comptés les frais commerciaux et les frais financiers)
 - Prix de vente - marge théorique
- Dernier prix d’achat

6 : BX : ensemble des créances commerciales non échues, résultant de l’activité normale de l’entreprise
(créances non mobilisées ni cédées). Poste comptabilisé TTC. Sont à incorporer les EENE (Cerfa 2058 ligne
YS), la contrepartie accroissant les CBC : l’escompte.
BZ : Créances résultant d’une cession d’immobilisation. Créances sur l’Etat. Avances faites au personnel.
Subventions à recevoir.
CB : part du capital non encore libérée, appelée auprès des actionnaires pour être versée. A classer dans
autres débiteurs à l’actif.

Dépréciation sur comptes clients :

La dépréciation d'une créance peut être totale ou partielle. L'entreprise en détermine le montant sous sa
propre responsabilité et en fonction des éléments dont elle dispose à la clôture de l'exercice. Le risque
d'impayé est apprécié en fonction de la situation du débiteur. Plusieurs situations peuvent justifier la
comptabilisation d'une dépréciation. L'ouverture d'une procédure collective en fait partie. Les méthodes
forfaitaires ou statistiques sont également admises lorsque l'entreprise peut calculer le taux moyen de ses
impayés.
Fiscalement, trois conditions doivent être remplies pour la dépréciation de la créance : 1) la créance ne
doit pas résulter d'un acte anormal de gestion ; 2) le risque de non recouvrement est nettement précisé ;
3) les événements en cours à la clôture doivent rendre la perte probable. Lorsque le montant de la
créance comprend la TVA facturée au client, la provision doit être limitée au montant HORS TAXES de la
créance. Le risque de perte n’affecte pas en effet la TVA elle-même, qui est intégralement récupérable en
cas d’impayé définitif.

Rappel mécanisme comptable d’une constitution d’une provision (règle générale) :

Le PCG précise : « La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur n ette comptable. La
valeur actuelle est la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d’origine. » Lors de la constitution d'une provision, le compte de provisions
est crédité par le débit : -du compte 681 "Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions – Charges d'exploitation"
lorsqu'elle concerne l'exploitation ; -du compte 686 "Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions – Charges financières"
lorsqu'elle affecte l'activité financière de l'entité ; -du compte 687 "Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions –
Charges exceptionnelles" lorsqu'elle a un caractère exceptionnel.

Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice par : -le débit des comptes de dotations correspondants 681, 686 ou 687,
lorsque le montant de la provision est augmenté ; -le crédit du compte 781 "Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions (à
inscrire dans les produits d'exploitation)", du compte 786 "Reprises sur provisions et dépréciations (à inscrire dans les produits financiers)" ou
du compte 787 "Reprises sur provisions et dépréciations (à inscrire dans les produits exceptionnels)", lorsque le montant de la provision doit
être diminué ou annulé, la provision étant devenue, en tout ou partie, sans objet. Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la
charge, la provision antérieurement constituée est soldée par le crédit des comptes 781, 786 ou 787. Corrélativement, la char ge intervenue
est inscrite au compte intéressé de la classe 6.

Montant des provisions au 01/01/N + dotations – reprises = montant des provisions au 31/12/N

7 : CD : titres détenus temporairement dans l’entreprise en vue de réaliser un placement financier. Ces
titres doivent être valorisés au cours boursier de la date de clôture du bilan.
CF : soldes débiteurs et comptes en banque et CCP
Espèces en caisse. Chèques et valeurs à encaisser. Comptes en devises.
e) Comptes de régularisation

3
CH : sont mentionnées sur cette ligne les charges ne correspondant pas à des consommations de
l’exercice mais comptabilisées dans l’exercice et qui profiteront au suivant (loyer d’immeubles, loyer de
CB réglés à terme à échoir, prime d’assurance, contrat de maintenance, facturation d’avance...).
CL : il s’agit des seuls frais d’émission d’emprunt à étaler sur la durée de vie de l’emprunt.

8 : CM : sont mentionnées sur cette ligne le différentiel versé aux souscripteurs obligataires entre le prix
de remboursement de l’obligation et son nominal. En analyse financière : à considérer comme des non
valeurs : à déduire des capitaux propres
CN : les pertes latentes qui résultent des variations de valeur des créances et dettes libellées en monnaie
étrangère sont portées sur cette ligne (contrepartie de l’augmentation de valeur des dettes, ou de la
diminution de valeur des créances).

Exemple :

Créances client de 100 $ (cours de facture : 1 $ = 0,9091 €) . Le cours du $ à la clôture du bilan est de
0,8333 €.
A date de facture : montant de la créances clients : 90,91 €
A date de clôture : montant de la créance clients : 83,33 €

IMPACT SUR LE BILAN, à la clôture :

A l’actif : poste clients = 83,33 €. Perte latente = 90,91 – 83,33 = 7,58 €.
Ecriture comptable : 476 Différences de conversion – Actif D7,58 €/411 Clients C7,58€.
Au passif : dotation de 7,58 € aux provisions pour perte de change
(provisions pour R&C Cerfa 2056).

IMPACT SUR LE CR, à la clôture :

Le résultat est diminué de 7,58 € par la dotation aux provisions pour R&C financières ligne GQ « Dotations
financières aux amortissements et provisions »
Ecriture comptable : 6865 Dotations aux provisions financières D7,58/1515 Provisions pour perte de
change C7,58 €.

9 : DA : Pour les EI : le capital individuel (compte 101) est le solde des fonds déposés et prélevés par
l’entrepreneur. En début d’exercice le capital individuel est corrigé du résultat de l’exercice précédent; il
peut donc être positif ou négatif. Les prélèvements de l’entrepreneur se calculent de la manière suivante :
(capital de N-1 + résultat de N-1) – capital N
Pour les sociétés : le capital social (compte 101) = nb d’actions/parts sociales x valeur nominale de
l’action/part sociale. Il se constitue et augmente par des apports en numéraire, en nature, par des
incorporations de réserve et par des réévaluations d’actif.
DB : lors d’augmentation de K par l’entrée de nouveaux actionnaires, la prime se négocie
sur la base suivante :
- Évaluation des capitaux propres en valeur de marché / nb actuel d’actions = valeur de marché
d’une action
- Prime = valeur de marché d’une action – valeur nominale d’une action
DC : différentiel entre la valeur actuelle des biens à l’actif (immo corp compte 21 + fin compte 26) et leur
valeur nette comptable. Les immobilisations incorporelles sont exclues du champ d'application de la
réévaluation (PCG).
DD : les sociétés doivent obligatoirement mettre en réserve 5% de leurs résultats et ce jusqu’à
concurrence de 10% du capital social.

4
DF : -réserves constituées conformément à des conditions d’octroi de subventions d’investissement
-réserves correspondant à des plus-values nettes à LT fiscalisables pour bénéficier d’un taux d’imposition
réduit
DJ : subventions perçues en vue de construire ou d’acquérir des immobilisations. Subventions fiscalisables
réintégrées au résultat (ligne HB prod except opé en cap) suivant le rythme de l’amortissement du bien
subventionné (20% si amortissement sur 5 ans par exemple). Si bien non amortissable, réintégration de la
subvention sur 10 ans.
DK : provisions pour investissement, provisions pour hausse des prix, autres provisions spéciales dont
amortissements dérogatoires cpte 145.

11 : Les provisions pour risques :

DP : compte 151 : provisions destinées à couvrir les risques identifiés inhérents à l’activité de l’entreprise
tels que ceux résultant des garanties données aux clients ou des opérations traitées en monnaie
étrangère.
1511 – Provisions pour litiges : doit être constituée dès la naissance d’un risque résultant de litiges et
pouvant entrainer des frais de procès, le versement d’indemnités ou de dommages et intérêts. La
provision doit être maintenue, et réajustée si nécessaire, tant que le jugement n’est pas d éfinitif.
1512 - Provisions pour garanties données aux clients : doit être constatée dans l’exercice où les biens ont
été vendus et la garantie donnée, pour couvrir la charge prévisible correspondant à ces ventes dans la
mesure où elles présentent un caractère significatif.
1513 - Provisions pour pertes sur marchés à terme : peut être constituée quand la confrontation du prix
de vente effectif avec le prix d’achat espéré (cours à la date de clôture de l’exercice), ou celle du prix de
vente espéré (cours à la date de clôture de l’exercice) avec le prix d’achat effectif, laisse prévoir un risque
de perte.
1514 - Provisions pour amendes et pénalités
1515 - Provisions pour pertes de change : les pertes latentes sur créances et dettes en monnaies
étrangères sont inscrites à l’ACTIF du bilan (ligne CN: Ecarts de conversion actif) et font l’objet d’une
provision de même montant, provision annulée lors des règlements financiers relatifs à ces créances et
dettes.
1516 - Provisions pour pertes sur contrats
1518 - Autres provisions pour risques

Provisions pour charges

DQ tous les comptes 15 sauf 151
- Le compte 153 "Provisions pour pensions et obligations similaires" enregistre les provisions relatives aux
charges que peuvent engendrer des obligations légales ou contractuelles conférant au personnel des
droits à la retraite « ou d'autres avantages postérieurs à l'emploi (assurance vie, couverture médicale) ».
Ces différents engagements en matière d’indemnités de départ à la retraite ou de compléments de
retraite doivent donner lieu à un calcul actuariel complexe afin que soit reflété dans les comptes
l’engagement officiel que prend l’entreprise de devoir les honorer .
- Le compte 154 "Provisions pour restructuration" enregistre les provisions relatives aux charges que
peuvent engendrer des opérations de restructuration telles que l'arrêt d'une branche d'activité ou la
fermeture d'un site. Art. 323-5 du PCG : une provision pour restructuration ne doit inclure que les
dépenses nécessairement entraînées par celle-ci et qui ne sont pas liées aux activités futures.  les pertes
induites par l’arrêt d’une branche d’activité ne peuvent être provisionnées.
- Le compte 155 "Provisions pour impôts" enregistre les provisions pour impôts qui correspondent à la
charge probable d'impôts rattachable à l'exercice mais différée dans le temps et dont la prise en compte
définitive dépend des résultats futurs.
- Le compte 156 "Provisions pour renouvellement (entreprises concessionnaires)" enregistre les
provisions pour renouvellement des immobilisations constituées par les concessionnaires de service
public.

5
- Le compte 157 "Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices" enregistre les provisions
destinées à couvrir des charges prévisibles, importantes, ne présentant pas un caractère annuel, telles
que les frais de grosses réparations, et qui en conséquence, ne sauraient être supportées par le seul
exercice au cours duquel elles sont engagées. Sur le plan COMPTABLE, les dépenses d’entretien faisant
l’objet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes révisions peuvent être identifiées en
tant que COMPOSANTS DE SECONDE CATEGORIE. Cette possibilité étant refusée au plan FISCAL, la
fraction excédentaire d’amortissement du composant , compte tenu de la durée d’amortissement du
bien, est rapportée au résultat imposable.
- Le compte 158 « Autres provisions pour charges » enregistre les autres provisions telles que :
engagement de caution, reprise de produits invendus ou périmés, rabais, remises et ristournes à
accorder…

12 : Dettes bancaires & financières

DS : emprunts obligataires assortis du droit, au gré de l’entreprise, de conversion en actions. A reclasser

pour 50% en capitaux propres et 50% en dettes MLT
DT : emprunts obligataires à reclasser en dettes MLT

Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisés au crédit des
comptes 161 ou 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces
primes est enregistrée au débit du compte 169 "Primes de remboursement des obligations". La dotation
de l'exercice est inscrite par le débit du compte 6861 "Dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations" au crédit du compte 169. À la souscription, l'émetteur d'obligations avec
bons de souscription d'obligations (OBSO) enregistre l'emprunt obligataire au compte 163 "Autres
emprunts obligataires" pour sa valeur de remboursement. La différence entre la valeur de
remboursement et la valeur actuelle de l'emprunt est enregistrée au compte 169 "Primes de
remboursement des obligations". La différence entre le prix d'émission des OBSO et la valeur actuelle de
l'emprunt obligataire est enregistrée en produits constatés d'avance au titre des bons. Lorsqu'il s'agit
d'obligations avec bons de souscription d'action (OBSA), l'emprunt obligataire est comptabilisé selon les
règles générales. La contrepartie des bons n'est pas constatée.

6
DU : ensemble des dettes financières de l’entreprise : -emprunts à LMT -intérêts courus sur emprunts -
concours CT

Art. 941-16 16 :
Emprunts et dettes assimilées Le compte 16 "Emprunts et dettes assimilées" enregistre d'une part les
emprunts, d'autre part les dettes financières assimilées à des emprunts, à l'exception de celles
enregistrées au compte 17 "Dettes rattachées à des participations".
Les comptes 161 "Emprunts obligataires convertibles", 163 "Autres emprunts obligataires", 164
"Emprunts auprès des établissements de crédit", 165 "Dépôts et cautionnements reçus", 166
"Participation des salariés aux résultats« , 167 "Emprunts et dettes assorties de conditions particulières"
et 168 "Autres emprunts et dettes assimilées" peuvent être subdivisés pour identifier :
- les emprunts et dettes assimilées contractés en France et à l'étranger, en monnaie nationale ou
en devises ;
- la partie des emprunts et dettes assimilées dont les échéances sont à long terme, à moyen
terme ou à court terme.
Les intérêts courus sur emprunts et dettes sont regroupés dans une subdivision du compte 168 (1688).
Les entités peuvent également subdiviser les comptes d'emprunts pour identifier les emprunts contractés
auprès d'entités liées ou avec lesquelles elles ont un lien de participation.

Les concours bancaires courants ne sont pas inscrits dans le compte 164 "Emprunts auprès des
établissements de crédit". Ils sont enregistrés dans un compte spécifique : 519 "Concours bancaires
courants".
Le compte 166 "Participation des salariés aux résultats" enregistre les fonds non employés et les sommes
relatives à la création d'un fonds de participation. La subdivision du compte 166 intitulée "Comptes
bloqués" est créditée par le débit du compte 424 "Participation des salariés aux résultats" du montant des
fonds qui n'ont pas pu être utilisés par suite d'absence d'accord entre employeurs et salariés.
Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particulières. Le montant des
émissions de titres participatifs est enregistré au compte 1671. Les avances conditionnées de l'État sont
enregistrées au compte 1674. Les emprunts participatifs sont enregistrés au compte 1675.
Le compte 1685 "Rentes viagères capitalisées" enregistre à son crédit la contrepartie du bien meuble ou
immeuble acquis contre paiement de rentes viagères. Il est apuré par le paiement des arrérages au
crédirentier. Les arrérages à verser qui excèdent le capital sont inscrits au crédit du compte 1685 et
constituent des charges exceptionnelles. Inversement, le décès du crédirentier peut être générateur d'un
produit exceptionnel.

DV : comprend les postes suivants :

-compte courant d’associés (personnes morales ou physiques) détail Cerfa n° 2057. Si bloqués par
convention, à reclasser en ressources stables. Si non bloqués, à reclasser en dettes CT hors exploitation
-participation des salariés (à reclasser en dettes à MLT)
-emprunts participatifs, à reclasser en quasi fonds propres.

Avances & acomptes reçus

DW : Avances et acomptes reçus sur commandes en cours avances et acomptes reçus de clients en
attente de réalisation de la prestation

Dettes Fournisseurs

7
DX : Dettes fournisseurs et comptes rattachés : ensemble des dettes liées à l’approvisionnement de biens
et services destinés à l’exploitation de l’entreprise. Poste comptabilisé TTC.

Dettes fiscales & sociales

DY : Dettes fiscales et sociales dont IS 19N = IS 19N-1 = : dettes envers le personnel (salaires, primes,
commissions…), dettes envers les organismes sociaux (URSSAF…), dettes fiscales (solde d’IS, TVA à régler
dans le mois qui suit, autres impôts et taxes (Cerfa n° 2057)

Dettes sur immobilisations & comptes rattachés

Autres dettes
EA : Autres dettes : dettes diverses : avoirs à établir, versements à effectuer pour achat de titres non
encore totalement libérés….

8
II. Le compte de résultat
A. Les charges
Charges d’exploitations 1
- Achats de marchandises
- Variations de stocks
- Achats MP et autres appros
- Variation de stock
- Autres achats et charges externes
- Impôts & taxes
- Salaires & appointements
- Charges sociales
- Dotations aux amortissements
- Autres charges
Charges financières 2
- Dotations aux amortissements & provisions
- Intérêts et charges assimilées
- Différences négatives de change
- Charges nettes sur cession de valeurs
mobilières de placement
Charges exceptionnelles 3
- Sur opération de gestion
- Sur opération de capital
- Dotation sur provisions et transferts de
charges
7
- Participation des salariés
- Impôts sur bénéfices
- Sur bénéfices
- Imposition forfaitaire des sociétés
- Provisions sur impôts
- Intégration fiscale
- Provisions pour impôts
Produits d’exploitations 4
- Ventes de marchandises
- Prod vendue
- Production stockée (variat stock)
- Production immobilisée
- Subventions d’exploitations
- Reprises sur provision
- Autres produits
Produits financiers 5
- De participation
- D’autres VMP et créances
- Autres intérêts et produits
- Reprise sur provision et transfert de charges
- Différences positives de change
- Produits nets sur cession des VMP
Produits exceptionnels 6
- Sur opération de gestion
- Sur opération de capital
- Reprise sur provisions et transferts de
charges
1 : FS : Seul le montant des achats destinés à la revente en l'état est porté sur cette ligne. Les entreprises
ont la faculté d'y inclure le montant des frais accessoires d'achat payé à des tiers (transports,
commissions, assurances…) lorsque ces charges peuvent être affectées de façon certaine aux achats
correspondants.
FT : Cette ligne mentionne le montant de la variation du stock de marchandises (SI-SF) destinées à la
revente en l'état:
 SI-SF>0 : la diminution du niveau du stock vient en augmentation des charges d'exploitation. Ventes de
marchandises acquises durant l’exercice précédent.
 SI-SF<0 : l'augmentation du niveau du stock vient en diminution des charges d'exploitation (montant
indiqué entre parenthèses). Achat de marchandises non encore vendues durant l’exercice.
FU : objets et substances destinés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués et autres
approvisionnements pouvant être stockés (matières et fournitures consommables, emballages). Frais
accessoires compris (assurance, honoraires, port…).
FV : Cette ligne mentionne la variation du stock de matières premières et approvisionnements selon les
mêmes modalités que celles qui sont indiquées pour la variation du stock de marchandises (ligne FT)
FW : notamment: -achats non stockés de matières et fournitures, d'études et prestations de services…; -
sous-traitance, redevances de crédit-bail, locations, entretien et réparations, primes d'assurances, études
et recherches; -personnel extérieur à l'entreprise, rémunération d'intermédiaires et honoraires, publicité,
déplacements, frais postaux, services bancaires.
Détails en annexe 11 Sont à retraiter principalement :
-Les redevances de crédit-bail
-Le personnel extérieur à l’entreprise
-La sous-traitance

FX : tous les impôts, taxes et versements assimilés, déductibles ou non, figurent sous cette rubrique, à
l'exception : - la TVA et des taxes assimilées - des impôts de caractère exceptionnel (rappels d'impôt,
pénalités, amendes fiscales et pénales) mentionnées ligne HE du tableau n° 2053-SD.

FY : doivent être mentionnés toutes les rémunérations allouées au personnel (à l'exception des jetons de
présence qui sont à porter ligne GE) ainsi que les congés payés, des indemnités de préavis et de
licenciement, des suppléments familiaux versés au personnel. Lorsqu'elle est comptabilisée en charge, la
rémunération du travail de l'exploitant ou des associés de sociétés soumises à l'impôt sur les revenu, est
réintégrée ligne WB du tableau n° 2058A-SD. Il en est de même de la fraction non déductible du salaire de
son conjoint, réintégrée ligne WC du tableau n° 2058 A-SD. Les prélèvements des entrepreneurs
individuels ne sont pas compris dans ce poste (voir compte 101 capital social).

FZ : ensemble des cotisations URSSAF ASSEDIC, mutuelles, retraite etc.. et des charges sociales des
dirigeants non soumis l’IS (Charges calculées sur les résultats de l'exercice N -2).

GA : charges comptables constatant la perte de valeur des immobilisations liée au temps et à leur
utilisation. Charges obligatoires même si l'exercice est déficitaire . L'amortissement se fait en linéaire ou
en dégressif, suivant le choix de l'entreprise et le type de biens amortis, la durée de l'amortissement est
fonction de la durée de vie du bien. L’amortissement exceptionnel et définitif ainsi que la part
d’amortissement dérogatoire, doivent être mentionnés ligne HG du tableau n°2053-SD.

GB : charges comptables constatant la dépréciation exceptionnelle d'immobilisations (détails en annexe

2054).

10
GC : sont portées sous cette rubrique les provisions pour dépréciation des créances clients, des
stocks…Les provisions pour charges exceptionnelles sont mentionnés ligne HG du tableau n° 2053-SD.

GD : provisions réalisées en vue de faire face à des pertes ou des charges précises, que des éléments en
cours rendent probables (litiges, pertes de change, grosses réparations...) GE : ce poste comprend
notamment les redevances versées pour concessions de marque, de brevet ...

Quotes part de résultats

GH : résultats d'opérations faites en commun dans le cadre de coopération inter entreprise (technique,
commerciales...) ou d'exécution de marchés par plusieurs entreprises. Quote-part de perte transférée
(comptabilité du gérant) et quote-part de bénéfice attribuée (comptabilité des associés non gérants)

GI : résultats d'opérations faites en commun dans le cadre de coopération inter entreprise (technique,
commerciales...) ou d'exécution de marchés par plusieurs entreprises. Quote-part de bénéfice transférée
(comptabilité du gérant) et quote-part de perte supportée (comptabilité des associés non gérants).

2:
GQ : dotations pour pertes sur marché à terme, dotations pour pertes de change (cf écart de conversion
actif), dotations aux provisions pour dépréciation des titres de participation.
GR : ensemble des charges d’agios et intérêts sur emprunts, comptes courants et concours court terme
utilisés durant l’exercice. Escomptes accordés pour paiement anticipé par les clients.
GS : perte de change enregistrées durant l’exercice sur des créances ou dettes en devises (les pertes
latentes étant enregistrés en écart de conversion actif) GT :.moins-value s réalisées sur la cession de VMP
3:
HE : pénalités commerciales et fiscales. Créances devenues irrécouvrables durant l’exercice (cf ligne FP).
Dons. Mécénat.
HF : Notamment, valeur nette comptable des éléments de l'actif immobilisé cédés durant l'exercice.
HG : dotation aux amortissements dérogatoires (amortissements « artificiels », autorisés par
l’administration fiscale). Certains amortissements doivent être déclarés de manière distincte dans les
cases RC et RD prévues à cet effet.

4 : FC : somme des ventes de marchandises réalisées par l’entreprise durant l’exercice (marchandises
revendues en l’état d’acquisition, sans transformation par un processus industriel)
FF : somme des ventes de biens (avec transformation par un processus industriel) réalisés par l’entreprise
durant l’exercice (biens manufacturés, fourniture de logements, travaux effectués par les entreprises qui
fournissement à la fois la main d’œuvre, les matériaux ou matières premières entrant à titre principal
dans les ouvrages exécutés, les produits résiduels accessoires.
FI : Il s'agit du montant des travaux, études et prestations de services exécutés, comprenant le cas
échéant les produits des activités annexes (services exploités dans l'intérêt du personnel, commissions et
courtages, locations diverses, mises à disposition de personnel facturées, ports et frais accessoires
facturés, boni sur reprises d'emballages consignés...).
FL : montant HT des affaires réalisées par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activité
professionnelle.
FM : production stockée : la variation globale qui affecte, entre le début et la fin de l'exercice, le niveau
des stocks de biens produits par l'entreprise (produits intermédiaires, produits finis et produits résiduels)

11
et celui des encours de production de biens et de services est portée sur cette ligne, y compris en cas de
variation négative ("déstockage").
FN Production immobilisée : il s'agit du coût de production des travaux faits par l'entreprise pour elle-
même.
FO : subvention reçue liée à l’exploitation (embauche, développement commercial, formation aide au
conseil…)
FP : Reprises sur amortissements et provisions, transfert de charges : notamment les réductions de
provisions antérieurement constituées par des dotations d'exploitation (lignes GB à GD) et les frais
d'émission des emprunts répartis conformément aux dispositions de l'article 39.1.1° quater du CGI (cf.
tableau n° 2050-SD, ligne CW).
Reprises : -reprises sur amortissement : les amortissements sont par nature définitifs, leurs reprises
interviennent pour corriger une erreur (voir annexe Cerfa n°2055) -reprises sur provision : permettent de
solder les provisions enregistrées précédemment. Exemple : Exercice N provision client 100. Exercice N+1 : 2
possibilités - soit règlement client , alors reprise sur provision 100C et solde du poste client par encaissement
100D de la créance - soit créance définitivement irrécouvrable, alors reprise sur provision 100C et solde du
poste client par enregistrement définitif de la charge 100D par « Charges exceptionnelle sur op de gestion HE »
Transfert de charges : Permet de répartir des charges sur plusieurs exercices (voir bilan « charges à répartir sur
plusieurs exercices »)
FQ Autres produits : produits d’exploitation n’entrant pas dans le CA : redevances perçues sur brevets,
licences; loyers d’immeubles…
5 : GJ : dividendes de filiales détenues à plus de 10 %, produits déductibles fiscalement sous certaines
conditions
GK : Produits de valeurs mobilières de placement. Produits d'autres immobilisations financières, prêts,
produits financiers de placements (compte terme...).
GL : escomptes obtenus des fournisseurs pour règlement anticipé. Intérêts de retard de règlement
facturés aux clients, revenus des VMP.
GM : reprise sur provisions financières (titres de placement ou de filiales).
GN : gains de change enregistrés durant l'exercice sur des créances ou dettes en devises (les gains
potentiels étant enregistrés en écart de conversion passif).
GO : Plus-value réalisée sur la cession de val. mobilières de placement.
6 : HA : pénalités perçues sur achats ou sur ventes. Récupération de créances passées précédemment en
perte définitive, gain à un procés…
HB : quote-part part de subvention d'investissement à intégrer dans le résultat de l'exercice. Prix de vente
des éléments d'actifs cédés au cours de l'exercice.
HC : reprise sur provision réglementées (reconstitution de gisement, investissement)
7 : HJ : issue de la loi de 1990, la participation est obligatoire pour les entreprises de plus de 50 salariés et
dont le bénéfice fiscal dépasse 5% des capitaux propres, et au choix pour les autres entreprises.
HK : ne concerne que les entreprises assujetties à l’IS. Son calcul se fait à partir du résultat fiscal (annexe
9) qui correspond au résultat comptable corrigés des réintégrations et déductions;

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