Contrle de Gestion

Costing Management
Pierre FENIES
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense
pfenies@u-paris10.fr

Introduction au Contrle de Gestion

Section 1 Les fondements du Contrle de Gestion

Section 2 Les spcificits du Contrle de Gestion
Section 3 Le mtier de Contrleur de Gestion
Section 4 Plan de cours

Section 1 Les fondements du Contrle de Gestion

Le contrle dans une Organisation

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle

Les liens avec dautres champs disciplinaires

Le contrle dans une Organisation

Dfinition du terme Contrle Organisationnel

N1 Le contrle dans une organisation est une

fonction de vigileance
N2 Vrification de lutilisation des ressources
N3 Comparaison des rsultats et des objectifs
initiaux de lorganisation
N4 Matrise de lorganisation en vue de
ladapter limprvu

Le contrle dans une Organisation

La conception classique - Fayol (1920)

Prvoir

Grer =
+

Organiser

Commander
+
Coordonner
+
Contrler
SURVEILLER

Le contrle dans une Organisation

Le contrle cyberntique - Cyert & March ...

Rtroaction

Entre

PROCESSUS X

Sortie

Contrle = processus de pilotage et de rgulation ;

consiste mesurer constament les ralisations et
ajuster en permanance les entres.

Le contrle dans une Organisation

Lapproche systme -...
Mthode classique : diviser la difficult en autant
de parcelles que lon pourra, tudier le jeu de
chaque lments, faire ensuite la synthse.

Approche systme : le tout est plus que

lensemble de ses parties (Cf Aristote)

Le contrle dans une Organisation

Lapproche systme -...
Systme = Un systme est un ensemble dlments en
intraction dynamique organiss en fonction dun but.
(de Rosnay)
Systme = Ensemble de parties coordonnes en vue
datteindre un ensemble dobjectifs.

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme -...
Systme entreprise = Ensemble de cellules productives
coordonnes en vue datteindre un ensemble dobjectifs
de profits et de satisfaction des clients.
Flux financier
Satisfaction des
Systme tudi

actionnaires

Ressources
Satisfaction
des Clients

Flux matriel

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme -...

R&D

Marketing

Human
resources

...

Approvisionner
Clients

Fournisseurs

Fabriquer
Distribuer

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme -...
Systme entreprise
Sous Systme 1

Sous Systme n

...
De 1 n modules

De 1 n modules

Environnement

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme - mise sous contrle du
systme
Le systme Entreprise est sous contrle si les
interactions entre sous systmes et modules sont
telles quil peut atteindre sa finalit.

Contrle = finalisation correcte du systme (atteinte

des objectifs) ; couplage entre sous systme permet
de guider lensemble vers les objectifs.

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme - mise sous contrle du systme

Efficacit = atteinte des objectifs des utilisateurs

Efficience = optimisation des ressources des

processus du systme
Systme entreprise : doit atteindre ses objectifs en
minimisant les ressources de ses processus.

Le contrle dans une Organisation

Lentreprise systme - mise sous contrle du systme

Contrle
Oprationnel
=

Contrle
Stratgique

Contrle dxcution

Contrle de
Gestion

finalisation
long terme

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
De lAntiquit jusquau XVIIme

Estimation approximative des cots, dans le domaine agricole

puis dans lindustrie naissante
A partir du XVIIIme

Compagnie Ecossaise de mtallurgie Carron : 1er systme

de calcul de cots rpartissant les frais gnraux au travers
de Prix de cession Internes.
Redcouverte au dbut du XX de des concepts...

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
Fin du XIX me sicle

Publication de manuels de comptabilit industrielle, et douvrages de

microconomie :
- Calculs des prix de revient ;
- Premires analyses selon les concepts de charges fixes, variables,
directes et indirectes ;
- Evaluation des sorties de stock ;
- Concept du seuil de rentabilit ;
- Calculs et enregistrement des amortissements.

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
Dbut du XXme sicle

Taylor introduit la notion de norme :

- Mesure des carts (Entre la norme -ce que lon doit faire- et le
ralis -ce que lon a fait)
- Gestion par exception
- Surveillance par les chiffres remplace partiellement la surveillance
par les chefs.

Gantt en 1915 propose un traitement des charges de structures qui

deviendra limputation des charges rationnelles de structures

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
Milieu du xxme

A la suite des innovations de la General Motors :

- Cration des centres de profit ;
- Mensualisation des budgets commerciaux ;
- Introduction des budgets flexibles ;
- Mise en place des systmes de Reporting ;
- ...

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
1965 : R.N Anthony dfinit le Costing management (Contrle de Gestion)

- formalisation du lien entre stratgie et contrle (Contrle de

gestion).
1990 : A la suite des Travaux de Kaplan, Cooper, Norton
- Critique des systmes Full Cost ;
- Mise en place de tableaux de bords prospectifs ;
- Reconstruction du modle de gestion sur la base des cots
dactivit (ABC).

Lvolution et la normalisation des

procdures de contrle
2005 2010

- Problmatique du Just Temps Informationel

- Intgration des systmes dinformation de gestion dans
le systme dinformation de lentreprise (ERP; APS;
ABS)
- Normalisation internationale du mtier de contrleur de
gestion, des procdures et des processus au travers des
systmes de gestion intgrs.
- ...

Les nouvelles lois

amricaines

Luniformisation
des systmes
dinformation

Le Contexte Gnral

La fin de la bulle
financire

Les liens avec dautres champs disciplinaires

Cadre
lgal

Thorie des
Organisation

Thorie de
la dcision

Anafi

Contrle
de
Gestion

Gestion de
production

Stratgie
Marketing

Micro
conomie

Logistique

Maths
Stats

Informatique

Profils
traditionnels

Profils
IUP

Cadre
lgal

Thorie des
Organisation

Thorie de
la dcision

Anafi

Contrle
de
Gestion

Gestion de
production

Stratgie
Marketing

Micro
conomie

Logistique

Maths
Stats

Informatique

Section 2 Les spcificits du Contrle de Gestion

Les autres formes de contrle organisationnel

Dfinition(s) du contrle de gestion

Les autres formes de contrle organisationnel

Le contrle hirarchique
Le contrle par le march
Le contrle interne
LAudit lgal
LAudit organisationnel

Les autres formes de contrle organisationnel

Le contrle hirarchique
Certaines organisations sont contrles essentiellement par le respect formel de
procdures et de rglements. Tel est le cas de certaines administrations publiques
caractre fortement bureaucratique, effectuant des tches rptitives.
Toutes les organisations recourent au contrle hirarchique prsent des
degrs divers selon la taille de lorganisation envisage. Le contrle de gestion est introduit
en parallle lorsque le nombre de subordonns dpendant du mme chef hirarchique
devient trop important, lorsquon recherche des formules de dcentralisation
accompagnes de dlgations de responsabilit, lorsque la structure pyramidale de type
militaire est remplace par un plus petit nombre dchelons hirarchiques...

Les autres formes de contrle organisationnel

Le contrle par le march
Certaines entreprises organisent un contrle par le
march qui consiste dcouper lentreprise en units
indpendantes et autonomes ayant une obligation de
rsultat, en utilisant notamment un systme de prix de
cessions internes. Le contrle de gestion a alors pour
rle de mesurer les rsultats des diffrentes entits, de
mettre en place des indicateurs pertinents pour limiter les
comportements dviants.

Les autres formes de contrle organisationnel

Le contrle interne

Contrle interne = ensemble des mesures de contrle,

comptable ou autre que la direction dfinit, applique et
surveille afin dassurer la protection du patrimoine de
lentreprise, la fiabilit des enregistrements comptables et
des comptes annuels qui en dcoulent.

Les autres formes de contrle organisationnel

Laudit lgal

La mission daudit lgal consiste en la vrification

approfondie prvue par la loi dans les Socits Anonymes
(Certaines autres aussi) des valeurs, des documents
comptables, des conventions juridiques, ainsi que de la
conformit de la comptabilit avec les rgles lgales en
vigueur.

Description du systme

Questionnaires ;
Guides
Diagramme descriptif
Mmorandum descriptif

Suivi de quelques
transactions pour
sassurer de la
bonne
comprhension du
systme

Analyse critique
Identification des forces et
faiblesses

Force du systme

Laudit lgal

Faiblesse du systme

Tests pour sassurer que les

procdures de contrle
fonctionnent de manire
permanente

Evaluation du contrle interne

Adaptation du programme de
vrification matrielle pour
satisfaire lobjectif de la mission
daudit lgal

Remise en cause du
programme initial de rvision
Eventuellement Rserves sur
les Comptes
Refus de la mission

Les autres formes de contrle organisationnel

Laudit de gestion

Contrle ponctuel destin valuer les

dysfonctionnement de lorganisation et proposer
des solutions pour amliorer sa performance.

Dfinition(s) du contrle de gestion

PCG 1999
Ensemble de dispositions prises pour fournir aux
dirigeants et aux divers responsables des donnes
chiffres priodiques caractrisant la marche de
lentreprise. Leur comparaison avec les donnes
passes ou prvues peut, le cas chant inciter
les dirigeants prendre les mesures correctives
appropries.

Dfinition(s) du contrle de gestion

R.N. ANTONY - 1965

Processus par lequel les managers garantissent
que les ressources sont obtenues et utilises de
manire efficace et efficiente pour la ralisation
des objectifs de lorganisation.

Dfinition(s) du contrle de gestion

R.N. ANTHONY - 1988

Processus par lequel les managers influencent
dautres personnes de lorganisation pour mettre
en uvre les stratgies de lorganisation.

Dfinition(s) du contrle de gestion

Systme dinformation interne de Gestion par

lequel les trois processus mtiers - la
finalisation, le pilotage, la postvaluation permettent aux managers la prise de
dcision et lorientation des comportements.

Dfinition(s) du contrle de gestion

Systme dinformation interne de gestion

Donnes

Compta gnrale
Service Planif
Centre Marketing

Support de
traitement

Documents
daide la
dcision

Rseau informatique/Support
papier / Interface humaine

Tableau de bord ;
Budgets

+ Techniques de valorisation
Full Cost, ABC, Direct
Costing

Compte de rsultats
par produit, processus

Dfinition(s) du contrle de gestion

Stratgie

Finaliser
Avant

Piloter
Pendant

Choix de l offre et
des ressources
Organisation de
la chane de valeur

Suivi des hypothses

et de la mise en oeuvre

Postvaluer Evaluation de la russite

Aprs

d une stratgie
et de sa prennit

Contrle
stratgique

Gestion
Missions des processus et
des centres de
responsabilit dans la
chane de valeur, Plan
d action et d incitation
Incitations. Budgets

Suivi et anticipation

Tches
Missions des tches
de routine dans les
processus
Organisation de ces
tches
Suivi du droulement
par exception

Actions correctives
Mesure de la performance
du contrat de gestion
Sanctions positives et ngatives

Contrle
de gestion

Bilan priodique
des
incidents

Contrle
oprationnel
ou des tches
ou d excution

Dfinition(s) du contrle de gestion

Modliser la relation ressources-finalits

Quels seront les impacts

sur la rentabilit et le
besoin de financement si
la rotation des stocks de
produits passe de 15 jours
12 jours ?

Crer des centres de profit

avec factures internes et
intrt pnalisant les stocks

Orienter les comportements

Dfinition(s) du contrle de gestion

Orienter les actions
et comportements
d acteurs
autonomes
Objectifs et
mobilisation

Modliser les relations

entre ressources et
finalits
La fonction du
contrle de
gestion

Interconnecter la
stratgie et le quotidien
Plans

Business model
et comptabilit de
gestion

Prise de
dcision

Dfinition(s) du contrle de gestion

Systme
dinformation
de gestion

Full Cost

ABC

Direct
Costing

Marginal
Costing

Processus Mtier

Prvisions + Objectifs

Finalisation

Orienter les comportements

Budgets+TAB

Pilotage

Aider la dcision
Calcul des carts

Postvaluation

Orienter les comportements

Sanctions + et -

Le contrle de gestion

Ex. : suivre la part de

march

Ce que fait le contrleur de gestion

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Dans la conception ancienne, le contrleur de

gestion tait un contrleur budgtaire culture
comptable charg de vrifier que la gestion du
manager auquel il tait rattach ne drivait pas, en
compromettant les rsultats financiers de
lentreprise.
Dans lindustrie, le contrleur de gestion tait un
ingnieur reconverti par got ou par ncessit la
comptabilit pour suivre lvolution des cots de la
production industrielle.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

En troite collaboration avec les centres oprationnels, le

cadre en contrle de gestion labore et veille la ralisation
d'un compte de gestion prvisionnelle, effectue le suivi du
budget et de la comptabilit. Vritables aides au pilotage
des diffrents centres de responsabilit, ses analyses
doivent permettre de rsoudre les difficults de gestion et
faciliter la prise de dcision.
Responsable d'une cellule de gestion, le cadre en contrle
de gestion doit avoir, en plus de ses qualits d'coute et de
dialogue, de bonnes capacits d'analyse et de synthse.
Titulaire d'un diplme de gestion comptable bac+5 ou
ingnieur gnraliste de niveau bac+5, il matrise le contrle
de gestion.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Le contrleur de gestion est, dans la conception

moderne, un expert dont la mission est double :

aider chacun identifier les facteurs de progrs de

lentreprise et mettre en uvre les actions
ncessaires,

permettre aux managers (du directeur dusine au

prsident) de disposer des lments de
modlisation et donc doptimisation permanente de
leurs choix dans leurs multiples impacts,
notamment conomiques et financiers.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Dans la plupart des grandes entreprises, ce poste

est dsormais la voie royale vers de hautes
responsabilits oprationnelles.
Pour un jeune diplm, le contrle de gestion est
une porte dentre et un tremplin.
Pr requis : analyse financire ; microconomie ;
communication ; informatique de gestion ; culture
gnrale dentreprise, contrle de gestion
Anglais ; adaptabilit ; flexibilit ; got des
chiffres, de la synthse et de lanalyse qualitative
et quantitative.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

SECTEUR D'ACTIVITE : Distribution.
Poste Type de contrat : CDI
En contact direct avec la Direction des Systmes d'Information du groupe, il participe
de manire active l'laboration et au contrle des lignes budgtaires de la DSI.
- Prpare les tableaux de bord de la DSI, publie les analyses et les commentaires et en
tablit la synthse la fois pour rpondre aux besoins du reporting groupe, et aussi
pour permettre la DSI de disposer d'outils prcis et fiables.
- Assure la liaison avec la direction administrative et financire du groupe.
- Produit les demandes d'investissements de la DSI et argumente les choix
d'investissements les plus pertinents,
- Conseille le DSI sur l'volution et l'adaptation des mthodes de gestion.
- Contrle le respect des procdures internes.
- Assiste les quipes pour les choix des nouveaux produits et services et pour leur
pricing.
- Assure le suivi des stocks : inventaire physique et valorisation.
Profil AGE : 22/25 ans.
LANGUE : Anglais courant.
FORMATION(S) DEMANDEE(S) : Le candidat justifie d'une formation de niveau bac +
4/5 de management ( type Ecole de Commerce ou universitaire ; Ecole dingnieur
avec une vue Management).
EXPERIENCES / COMPETENCES : Le candidat possde une premire approche du
contrle de gestion informatique/industriel.
Une sensibilit aux systmes d'information (SAP) sera particulirement apprcie.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Les qualits dun bon contrleur de gestion M-PAGE

Il doit tre laise avec loutil informatique,
videmment, matriser toutes les techniques du
contrle de gestion.
Etre mticuleux et curieux est essentiel.
Mais le principal aujourdhui est une bonne capacit
relationnelle et une connaissance globale de
lentreprise.

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Voie
industrielle

Voie
traditionnelle

Ingnieur,
spcialiste de
loutil

Comptable,
Spcialiste de
la donne

Contrleur
De
Gestion
Voie
Managriale
Manager,
spcialiste des
processus
dentreprise

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Le contrleur de gestion est un acteur du processus

Le contrleur de gestion est un acteur du processus de

management, son architecte mais pas son propritaire :
Il appuie le manager en organisant son environnement.
Il prpare la dcision, soit en modlisant, soit plus activement.
Souvent, il prend en charge certains aspects du processus par
dlgation.

Le processus de contrle de gestion est cette partie du

processus de management qui a pour finalit d'orienter les
actions des oprateurs afin de garantir lefficacit lien entre
la stratgie et les acteurs ainsi que le bon emploi des
ressources (humaines, financires, physiques,
informationnelles, ...).

Section 3 Le mtier de contrleur de gestion

Direction gnrale

Branches

Divisions

Dpartements
(fonctions)

Il y a plusieurs niveaux pour le contrle de gestion