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Rapport de stage

Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture


Cycle dExpertise Comptable ISCAE

DIPLOME NATIONAL D'EXPERTISE COMPTABLE (ISCAE)

4me RAPPORT SEMESTRIEL DU CONTROLE DE STAGE


Priode

DU 01 SEPTEMBRE 2000 AU 29 FEVRIER 2001

Stagiaire

EL OMARI ALAOUI RACHID

Matre de stage

AZEDDINE BENMOUSSA

Contrleur de stage

MILOUD STOTI

I.

IDENTITE DU STAGIAIRE

Date de naissance

17 MAI 1974

Adresse

205, Hay Masrour , Rue Aden, Tmara

Situation de famille

Clibataire

Diplme

Licence applique en Management.

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II.

DEROULEMENT DU STAGE

Date d'inscription l'ISCAE

Octobre 1999

Date du dmarrage effectif du stage

Novembre 1999

Avez-vous rencontr des difficult


pour trouver un matre de stage

Non

Non

Avez-vous chang de matre de stage?


Si oui, pour quelles raisons ?
Avez-vous rencontr des difficults
Pour suivre les cours l'ISCAE?
Si oui, de quel ordre?

Non

Avez-vous des difficults pour


effectuer les travaux qui vous ont
t confis par votre matre de stage?
Si oui, de quel ordre?

Non

Vos remarques et observations


concernant le droulement de votre
stage durant le semestre

Mon stage se droule dans de bonnes conditions.


Par ailleurs, j'ai eu l'occasion de participer
davantage dans des mission d'audit au sein de
socits industrielles et commerciales, ce qui m'a
permis d'approfondir mes connaissances acquises
en matire d'audit.

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III.

OBJET DE L'ETUDE TRAITEE

Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture


(Responsabilit - Obligations et diligences)
IV.

APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE

V.

APPRECIATION DU CONTROLEUR DE STAGE

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VI.

TRAVAUX EFFECTUES:

NATURE DES TRAVAUX

NATURE DES DOSSIERS

1. Examen des procdures de


contrle interne et des comptes
au
titre
d'audit
et
de
Commissariat
aux
Comptes
suivant les dispositions de la loi
17-95.

Dossiers
d'audit
et
de
Commissariat aux Comptes de
diverses socits industrielles
et de services

2. Pratique de l'organisation
comptable.

Mission
comptable.

3. Consulting fiscal, conseil et


orientations fiscales.

Socits
nationales et
multinationales , questions
fiscales
diverses
(IS,
IGR,TVA).

NOMBRE
D'HEURES

580 h

d'assistance
123 h

36 h

4. Pratique du droit des affaires.


5. Travaux divers

Recherches; tudes

6. Informatique
7. Vie du cabinet

19 h
Organisation; Sminaires

8. Formation.

25 h
120 h

Signature du stagiaire:

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SOMMAIRE
INTRODUCTION

1. LES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE


1.1 Les responsabilits du Commissaire aux Comptes face aux vnements postclture.
1.2 Les diligences mises en uvre.
1.2.1

Les types d'vnements ventuels.

1.2.2

Les procdures mises en uvre.

1.2.3

Le seuil de signification

1.3 Le traitement des vnements et les mentions sur les rapports mis par le
Commissaire aux Comptes
1.3.1

Entre la date de clture et la date d'arrt des comptes par les


organes sociaux.

1.3.2

Entre la date d'arrt des comptes et la date de son rapport.

1.3.3

Entre la date de son rapport et la date de l'Assemble Gnrale


Ordinaire.

2. CAS PRATIQUE
2.1 Expos du cas
2.2 L'intervention du Commissaire aux Comptes
CONCLUSION

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INTRODUCTION
La partie finale de la mission daudit se droule dans les mois qui suivent la date de clture
des comptes. Pendant cette priode, et jusqu la date dmission effective du rapport, des
vnements peuvent se produire qui ont une incidence significative sur la situation financire
et / ou les rsultats prsents dans les comptes annuels.
Quel est le rle du Commissaire aux Comptes face ces vnements?
Quelles sont ses responsabilits, obligations et diligences face auxdits vnements?
Pour rpondre toutes ces questions qui font partie du quotidien du commissaire aux
Comptes, j'ai jug extrmement important de leur consacrer le thme suivant dont l'intitul:
" Le Commissaire aux Comptes face aux vnements
Post-clture (Responsabilit - Obligations et diligences)"
Et afin de rendre le prsent rapport de stage plus utile pour tout utilisateur, j'ai propos dans
la deuxime partie, un cas pratique qui peut faciliter l'assimilation des vnements
postrieures la clture et les enjeux qu'ils peuvent encourir sur le rsultat et l'image fidle de
la socit.

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1 LES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE


1.1 Les responsabilits du Commissaire aux Comptes face aux vnements
post-clture.
En thorie, la responsabilit du commissaire aux comptes pour la certification des comptes
annuels sarrte la date de son rapport. En pratique, et en matire dvnements postrieurs,
sa responsabilit ne peut sarrter la date du rapport ds lors quil viendrait connatre des
vnements ou faits significatifs alors que lassemble qui approuve les comptes soumis sa
certification se tiendra ultrieurement.
Certains de ces vnements ont une incidence susceptible dtre quantifie, et le commissaire
aux comptes doit sattacher le faire dans toute la mesure de son possible. Pour dautres,
lincidence est indterminable, soit que le commissaire aux comptes ne dispose pas des
informations ncessaires pour tenter une quantification, soit quil nyait pas deffet direct sur
les comptes de lexercice.
Lorsque des vnements postrieurs ont t identifis suite aux diligences entreprises, le
commissaire aux comptes sassure quils ont reu un traitement appropri, conforme aux
textes lgislatifs ou rglementaires et en tire les consquences ventuelles sur lexpression de
son opinion.

1.2 Les diligences mises en uvre.


Selon les cas, ces vnements doivent faire lobjet dun ajustement des comptes ou dune
rvlation dans les notes, ou annexes aux comptes annuels.
Les diligences mises en uvre jusqu une date aussi rapproche que possible de celle de
son rapport - par le commissaire aux comptes, dans son programme de travail ont pour
objectif de rechercher :
1.2.1 les types d'vnements ventuelles

Les vnements survenus entre la date de clture et celle de larrt des comptes mais se
rapportant des pertes, risques ou ventualits, couverts ou non par des provisions et qui,
ayant trouv leur origine avant la clture de lexercice, doivent tre inscrits dans les
comptes annuels ;

Les vnements survenus entre la date de clture de lexercice et la date laquelle les
comptes sont arrts par les organes de gestion et le rapport de gestion tabli et qui, se
rapportant des faits nayant pas pris naissance avant la clture de lexercice, doivent tre
mentionns dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans lETIC, lorsque ces
vnements remettent en cause la continuit dexploitation.

1.2.2 Les procdures mises en uvre

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Il incombe au commissaire aux comptes, aussi de rechercher les vnements de ce type en


mettant en uvre les procdures suivantes :

Examen des comptes internes de gestion (compte de rsultat priodiques) pour la


priode postrieure en attachant une attention particulire :
- A la comparaison des ventes (quantits et prix), de la marge brute, des stocks, des
crances et des dettes et des principales charges dexploitation ;
- Aux modifications du fonds de roulement ;
- Aux lments inhabituels ou exceptionnels ;
- A la comparaison avec le budget des prvisions dexploitation.

Vrification de la base de prparation des comptes internes de gestion : sassurer que toute
modification par rapport la base utilise pour la prparation des tats financiers faisant
lobjet de la certification est prise en considration ;

Lecture des rapports des organes de direction et des procs verbaux des assembles
dactionnaires et conseils dadministration de la priode postrieure ;

Information auprs des organes de direction et des cadres financiers et comptables sur les
vnements importants affectant les oprations futures de la socit, les changements
importants dans la rpartition du capital ou la politique dexploitation, les mthodes de
financement long terme, et tous les autres vnements inhabituels intervenus dans la
priode postrieure .

Pour procder cette recherche, lauditeur peut daider du questionnaire des vnements
postrieurs au bilan.
La recherche des vnements postrieurs au bilan doit couvrir la priode allant de la date de
clture la date de signature du rapport
Cependant, nous ne pouvons entamer le sujet des vnements post-clture sans voquer
"l'importance " de l'importance significative et par consquent la notion du "seuil de
signification.
1.2.3 Le seuil de signification :
1.2.3.1 C'est quoi un seuil de signification?
Le seuil de signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes du montant
partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la
situation financire et du patrimoine de lentreprise.

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Le seuil de signification reprsente lerreur maximale acceptable dans des comptes annuels au
del de laquelle :

Linterprtation des comptes annuels par les utilisateurs pourrait tre fausse ;

Le commissaire aux comptes ne pourrait accepter de certifier les comptes annuels sans
mettre de rserves.

Le seuil de signification est une notion relative, mais constitue un lment primordial dans la
dmarche du commissaire aux comptes car lui permet de :

Dterminer les domaines et systmes significatifs (qui en raison de leur montant et / ou de


leur nature, sont susceptibles de receler des erreurs suprieures au seuil de signification) ;

Dfinir la valeur des lments dont il faudra vrifier le bien- fond (seuil de contrle) ;

Apprcier le caractre significatif ou non de ses constats et donc de justifier le choix de


son opinion.

Lapprciation du caractre significatif de ses constatations relve essentiellement du


jugement du commissaire aux comptes. Il doit toutefois tre en mesure, de justifier son choix.
1.2.3.2 Modalits de calcul du seuil de signification:
Le seuil de signification est une notion dautant plus difficile apprhender quil fait appel,
non seulement des critres objectifs et quantitatifs (valeur) , mais aussi des critres
qualitatifs (nature des problmes, situation de lentreprise).
Critres quantitatifs :
Le montant au del duquel une erreur sera juge significative, et qui se dtermine par rapport
un (ou plusieurs) lment de rfrence (les capitaux propres, le rsultat net, le rsultat
courant.).
Pour juger de la matrialit des erreurs contenues dans les tats financiers, il convient de
prendre en compte non seulement le montant des erreurs montaires, mais galement les
circonstances dans lesquelles ces erreurs sont produites.
Critres qualitatifs :
Certaines circonstances particulires doivent tre prises en compte lors de la fixation du seuil
de signification :

Lexistence dexigences contractuelles, lgales ou statutaires ;

La variation importante dune anne sur lautre des rsultats et de certains postes ;

Des capitaux propres ou des rsultats anormalement bas.

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Ces critres qualitatifs peuvent tre :


- Aggravants : la constatation du redressement de lerreur entranerait, par exemple, la perte
effective de plus de la moiti du capital social ; ou seule labsence de constatation de lcriture
concerne permet la distribution du dividende prvu
- Minorants: existence dautres anomalies de mme nature, mais de sens contraire par
exemple.
Par exemple, le contexte relatif aux transactions avec des tiers apparents, aux violations
d'obligations contractuelles, aux transactions mettant en cause l'intgrit de la direction,
l'omission de prsentation d'informations requises par les normes professionnelles ou par les
rglements peut affecter le jugement.
1.2.3.3 Jugement professionnel :
Comment apprcie-t-on si une erreur est significative ?
C'est au professionnel de juger le caractre significatif de l'cart constat.
Cet cart doit tre compar ce qui est appel, dans la mthodologie de plusieurs cabinets, la
gauge alloue; Cette gauge alloue est le fruit du jugement professionnel de l'quipe d'audit et
ne demeure pas identique tout au long de l'audit.

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Le tableau suivant synthtise lapproche mthodologique permettant dapprcier limportance


significative dun fait, constat ou vnement:

Llment considr a t-il une incidence


sur les capitaux propres de 5% 10% ou
plus ? (1)

Oui

Existe-t-il des circonstances particulires


pour rendre llment moins important ?

Non

Non
Ou N/A
Llment considr a-t-il une incidence
sur le bnfice (2) net aprs impt de 5%
10% ou plus ? (1)

Oui

Existe-t-il des circonstances particulires


pour rendre llment moins important ?

Non

Non
Ou N/A
Llment considr a-t-il une incidence
sur une des rubriques des comptes annuels
de plus de 10 % ? (1)

Oui

Existe-t-il des circonstances particulires


pour rendre llment moins important ?

Non

Non
Existe-t-il dautres considrations pour
rendre llment plus important ?

Oui

Non

Pas dimportance significative

Importance significative

(1) Aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue. Les pourcentages
mentionns sont donns titre indicatif car c'est en gnral l'intrieur de cette
fourchette que les dcisions sont complexes. Cela n'exclut nullement que le commissaire
aux comptes examine les lments dont l'incidence est infrieure 5 % .
(2) Le bnfice retenu doit tre corrig lorsqu'il n'est pas reprsentatif de l'activit normale
de l'entreprise: exclusion des lments exceptionnels, moyenne sur plusieurs exercices
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lorsqu'il y'a des fluctuations ne rsultant pas du volume d'activit on peut par exemple
retenir le pourcentage moyen du secteur d'activit par rapport au chiffre d'affaires.
** L'exemple suivant permet d'illustrer cette notion de seuil de signification:
Au cours de ses contrles, le commissaire aux comptes dcouvre deux erreurs de 20.000 Dhs
et 80.000 Dhs dans la valorisation du stock.
Les chiffres caractristiques de l'entreprise sont les suivants:
Stocks
Total du bilan
Capitaux propres
Chiffre d'affaires
Rsultat net

3.000.000
8.000.000
3.500.000
10.000.000
500.000

Ce rsultat ne comprend pas d'lments exceptionnels et reprsente un rsultat habituel pour


ce type d'entreprise.
Lors de la planification de la mission, le commissaire aux comptes a compte tenu de sa
connaissance des particularits de l'entreprise, fix un seuil de signification gal 10% du
rsultat net, soit, 50.000 Dhs; D'autre part, les stocks tant gnralement mal contrls par
l'entreprise , il a, lors de l'tablissement de son programme de travail, fix pour ce poste un
seuil de 40.000 Dhs tenant compte du seuil global, de l'effet de cumul des erreurs possibles et
de l'incidence fiscale.
Aucune des erreurs n'est suprieure au seuil de signification global (80.000 Dhs moins une
incidence fiscale 35% gale 52.000 Dhs ). Une seule est suprieure au seuil de travail
dtermin pour le stock. L'autre erreur ne peut cependant tre carte puisque le cumul des
deux est suprieur au seuil global (en supposant que les erreurs soient de mme sens).
L'incidence de l'erreur, quelle que soit sa cause (erreur matrielle de calcul lors de la
centralisation des feuilles d'inventaire ou du calcul des prix unitaires, erreur de principe due ,
une mauvaise imputation des cots de production,) ou son sens (sur ou sous valuation du
stock) est la suivante:
10,50 % du rsultat net;
1,48 % des capitaux propres;
1,73 % du stock.
Compte tenu de l'incidence sur le rsultat net et l'erreur tant en tout tat de cause suprieure
au seuil de signification, le commissaire aux comptes doit demander une correction du poste
pour pouvoir certifier les) comptes sans rserve.
Si les erreurs taient de sens contraire, leur incidence cumule serait infrieure au seuil
globale (60.000 (35%*60.000) = 39.000 Dhs.) . L'erreur devra cependant tre considre
lors de la prise de dcision finale car elle peut se cumuler avec des erreurs sur d'autres postes

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1.3 Le traitement des vnements et les mentions sur les rapports mis par le
Commissaire aux Comptes
Les obligations du commissaire aux comptes, suivant le manuel des normes d'audit, quant
l'apprciation des vnements postrieurs et de leur incidence ventuelle sur sa certification
des comptes annuels sont dtermins en fonction de trois priodes:
1.3.1 Entre la date de clture et la date d'arrt des comptes par les organes sociaux:
Si le commissaire aux comptes a eu connaissance d'vnements postrieurs de caractre
significatif, que ces vnements aient t on non rvls par ses travaux, il a l'obligation
d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter:

A modifier le bilan, le compte de rsultat et ventuellement l'ETIC, ds lors qu'il s'agit


d'vnements relevant de la premire catgorie, c'est dire, tirant leur origine de
l'exercice prcdent;

A mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait qu'il serait
souhaitable d'en faire galement mention dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit d'vnements
de la seconde catgorie mais qui ne remettent pas gravement en cause la continuit de
l'exploitation.

A mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit
d'vnements da la deuxime catgorie mais qui remettent gravement en cause la
continuit de l'exploitation.

La demande faite aux dirigeants sociaux de modifier les comptes annuels et ou de faire
mention de ces faits dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans l'ETIC, se fera
gnralement par crit. Le commissaire aux comptes prcisera que si les comptes (ou le
rapport de gestion et, le cas chant, l'ETIC lorsqu'il s'agit d'vnements remettant en cause la
continuit de l'exploitation ) n'taient pas modifis, il serait dans l'obligation soit de formuler
des rserves, soit de refuser de certifier, voire de rvler au conseil d'administration et
l'assemble le dlit de prsentation de bilan non conforme l'image fidle.
Dans les cas o une information (lorsqu'elle n'est pas obligatoire) sur des vnements de la
seconde catgorie n'a pas t fournie dans l'ETIC mais que ces vnements sont correctement
relats dans le rapport de gestion, le commissaire aux comptes n'aura pas faire de rserve
dans son rapport gnral. Il en fera cependant mention dans la seconde partie de son rapport
sous forme d'observation en faisant rfrence au rapport de gestion.
1.3.2 Entre la date darrt des comptes et la date de son rapport :
A partir du moment o le commissaire aux comptes aura connaissance dvnements
postrieurs significatifs survenant entre la date darrt des comptes et la date du rapport, il
informera par crit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les comptes annuels tels
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quarrts par les organes sociaux. Il prcisera que si les comptes annuels et /ou le rapport de
gestion ntaient pas modifis, il serait dans lobligation, soit de formuler des rserves, soit de
refuser de certifier ou de donner dans son rapport un complment dinformation sil sagit
dvnements de la deuxime catgorie que le rapport de gestion devrait normalement relater.
Le Commissaire aux comptes indiquera galement que la modification des comptes annuels
implique la tenue dune nouvelle runion du conseil dadministration pour approuver les
documents modifis. Il soulignera que, si les comptes annuels ntaient pas modifis, de tels
vnements survenus aprs larrt des comptes par les organes sociaux doivent, au minimum,
faire lobjet dune information aux actionnaires en complment du rapport de gestion
publier avec les comptes annuels, faute de quoi il pourrait tre men devoir rvler dans son
rapport lassemble la publication dinformations mensongres.
1.3.1 Entre la date de son rapport et la date de lassemble gnrale ordinaire :
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de mettre en uvre de diligences
particulires pour vrifier si des vnements postrieurs la date de cltures sont survenus.
Dans le cas, cependant o il viendrait connatre de tels vnements, il informera les
dirigeants sociaux des faits ayant une incidence significative sur les comptes du dernier
exercice et qui tirent leur origine dans celui-ci ou de ceux qui trouvent leur origine dans
lexercice en cours, et qui devraient faire lobjet dune information lors de lassmeble.
Il suggrera, si les dlais le permettent, compte tenu des dlais de convocation de lassemble,
que les comptes annuels soient modififs, ceci ncessitant, pour les socits anonymes, la
tenue dun nouveau conseil ou, tout le moins, que linformation soit fournie aux actionnaires
en complment du rapport de gestion. Dans le cas o les comptes annuels ne sont pas
modifis ou que le rapport de gestion ne comporte pas un complment dinformation sur les
faits dont il sagit que le temps ne le permette pas ou que les dirigeants sy refusent- le
commissaire aux comptes aura lobligation de rdiger une communication dont il sera donn
la lecture lassemble. Il ne sagira en aucun cas dun nouveau rapport qui remplacera le
premier, mais simplement dune communication faisant tat dinformations que lassemble
doit connatre pour statuer sur les comptes annuels en connaissance de cause.

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2 CAS PRATIQUE :
2.1 Expos du cas
Suite une mission de Commissariat aux Comptes qui lui a t confr par l'Assemble
Gnrale de la socit "MATO", le Commissaire aux Comptes s'est trouv confront des
vnements qui sont survenus entre la date d'arrt des comptes et la date de clture des
comptes.
Afin de regrouper tous les lments ncessaires et pour porter un jugement professionnel
pertinent sur lesdits faits, le Commissaire aux Comptes s'est entretenu avec le Prsident
Directeur Gnral et le Directeur Administratif Financier, d'o il a pu runir les faits suivants:
a) Les frais de recherche applique et de dveloppement engags par la socit pour son
propre compte sont rgulirement inscrits lactif, dans le respect des dispositions du plan
comptable. Ils sont amortis sur une priode de cinq ans, selon le mode linaire, ds
lexercice au cours duquel ils ont t inscrits, sans rduction prorata temporis.
Au cours de lexercice (2000), des travaux de recherche et de dveloppement de deux projets
P1 et P2 ont t engags. A la date de clture des comptes (31.12.00), le chef comptable a
reu les notes suivantes :

Note de service de la comptabilit de gestion :


- Cot de production engag du projet P1 : 150.000 Dhs ;
- Cot de production engag du projet P2 : 280.000 Dhs.

Note de la direction gnrale : les conditions dinscription lactif des projets P1 et P2 ne


sont pas remplies.

Le 14 Fvrier (2001), le chef comptable a reu une note dinformation de la direction gnrale
dans laquelle il est indiqu, dune part, que le projet P1 est abandonn et, dautre part, que les
conditions dinscription du projet P2 lactif sont dsormais remplies.
b) Le 20 Fvrier (2001), la socit a reu une notification de redressement faisant suite une
vrification de comptabilit effectue sur place, du 25 Dcembre (2000) au 16 Fvrier
2001. Le montant du redressement fiscal correspond un supplment dimpt sur les
socits de 23.100 Dhs, d au titre de lexercice (1998), pour une erreur commise dans la
dtermination du rsultat fiscal. La socit na pas contest le montant de ce redressement
fiscal.
c) Le 25 Fvrier (2001), un client de la socit a dpos son bilan et il savre que la crance
de la socit, dun montant de 78.390 Dhs (TVA incluse 20%), est dfinitivement

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irrcouvrable. La provision constitue la date du 31 Dcembre (2000) reprsentait une


perte probable de 40%.
d) Le 5 Mars (2001), la socit a encaiss 14.500 Dhs(TVA 20% incluse) correspondant
une crance qui avait est annule en comptabilit au mois de novembre (1999).
Aucun de ces vnements survenus aprs la date de clture de lexercice na t enregistr.
La date darrt des comptes de lexercice (2000) a t fixe au 16 Mars (2001).
Par ailleurs, Le comptable de la socit est proccup par des vnements importants
survenus entre la date de clture du dernier exercice 31 dcembre 2000 et la prochaine
runion du conseil dadministration qui se prononcera sur les comptes.
Les faits sont les suivants :
e) mouvement de baisse sensible des prix dun produit fini stock, qui stait amorc au 31
dcembre 2000, sest acclr en janvier et fvrier 2001, ce qui se traduit par une moins
value latente de 665.240 Dhs.
Il avait t dot une provision de 38.000 Dhs ;
f) Un important sinistre, en fvrier 2001, a dtruit un atelier. les dommages sont estims
1.600.000 Dhs ; ils ne seront que faiblement couverts par lassurance. Il faut sattendre
un ralentissement trs net de la branche dactivit concerne.
g) La socit est en litige avec un client important. Sur les conseils de lavocat de la SA
Mato, le comptable a dot une provision pour risques de 50.000 Dhs au 31 dcembre
2000. Au dbut du mois de mars 2001, la socit est condamne payer 350.000 Dhs de
dommages-intrts la partie adverse. Lavocat de la socit Mato estime quil est inutile
de faire appel.

2.2 l'intervention du Commissaire aux Comptes:


a) Rappel des rgles comptables relatives aux conditions relatives dinscription des frais de
recherche et de dveloppement lactif du bilan :
Les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits lactif du bilan,
au poste correspondant, la condition de se rapporter des projets nettement individualiss
ayant de srieuses chance de rentabilit commerciale.
Les conditions dactiver lesdits frais sont :

Les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli
pour tre rparti dans le temps ;

Chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables, de


srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale ;

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Sauf cas exceptionnels, ces frais doivent tre amortis systmatiquement dans un dlai qui ne
peut, en tout cas, dpasser cinq ans.
1.Travaux de recherche et de dveloppement concernant les projets P1 et P2
Ces vnements sont lis des conditions existantes la date de clture.

Projet P1 :

Le 14 fvrier 2001, on apprend que ce projet est abandonn ; Il sagit bien dun vnement
postrieur la clture (ici le 31.12.00), mais qui est antrieur larrt des comptes (ici le
16.03.01). En consquence, les conditions dinscription lactif du projet ne sont pas
remplies(chaque projet doit avoir la date de ltablissement des situations comptables de
srieuses chances de rentabilit commerciale). Le projet P1 ne peut donc figurer lactif et
sera enregistr dans les charges de lexercice. Aucune criture nest donc enregistrer puisque
le cot de production du projet engag en 2000 nest pas port lactif.

Projet P2 :

Comme prcdemment, il sagit bien dun vnement postrieur la clture mais antrieur
larrt des comptes, mais les conditions dinscription du projet P2 lactif sont dsormais
remplies. En consquence, les frais de recherche (280.000 Dhs) peuvent tre inscrits lactif.
Le cot de production nonc par le texte nest pas remettre en question dans la mesure o
celui-ci a d tre dtermin selon les mmes rgles que celles retenues pour les
immobilisations corporelles produites par lentreprise. En effet, il nexiste aucune rgle
spcifique prcisant lvaluation des frais de recherche et de dveloppement susceptibles
dtre immobiliss.
Prsentation des critures de rgularisation quil faut enregistrer la date du 31 dcembre,
dans le respect des rgles comptables en vigueur :

Travaux de recherche et de dveloppement (projets P1 et P2)

- Projet P1 :
Pas dcriture de rgularisation : les frais demeurent enregistrs dans les charges de
lexercice.
- Projet P2 :
22

Frais de recherche et dvelpt


714

619

280.000

Production immobilise
DEA Immob. Incorporelles

28

280.000
56.000

Amort. Frais recherche et dveloppement

17

56.000

Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE

b) Notification de redressement faisant suite une vrification de comptabilit :


il sagit bien videmment dun vnement postrieur la clture mais antrieur larrt des
comptes. De plus, lvnement est li des conditions existantes la date de clture dans la
mesure o la vrification de comptabilit effectue sur place a commenc le 25 dcembre
2000. Cet vnement postrieur doit donc faire lobjet de comptabilisation au titre de
lexercice 2000.
67

Impt sur bnfice

23.100

4453

Etat impt sur IS

23.100

c) Crances devenues dfinitivement irrcouvrables :


Il sagit dun vnement postrieur la clture mais antrieur larrt des comptes. En outre,
nous sommes ici dans le cas dun vnement qui est li des conditions existantes la date de
clture puisquil existe un lien de causalit avec une situation existant la clture (incidence
sur le bilan et le compte de rsultat). Il faut donc ajuster les comptes au 31 dcembre 2000 en
constatant une dotation aux provisions pour dprciation complmentaire car cet vnement a
un lien direct et prpondrant avec une situation qui existait la clture de lexercice.

Crance dfinitivement irrcouvrable :

619

DEP dprciation des crances


394

Prov. Dprc. Des comptes clients

39.000
39.000

d) Crance encaisse (rentre sur crance amortie) :


Seuls les bnfices raliss la date de clture de lexercice peuvent tre inscrits dans les
comptes annuels. Le produit ne peut tre enregistr quau titre de lexercice 2001.
Nant
e) baisse des prix dun produit fini stock :
Le prix de vente de produits en stock la clture entrane une chute de prix conduisant une
valeur de ralisation infrieure la valeur comptable. Nous sommes ici dans le cas o
lvnement est li des conditions existantes la date de clture. En effet , il ya un lien
direct avec une situation existant la clture et lincidence financire est mesurable. Les
comptes doivent donc tre ajusts. En consquence, il convient de proposer au comptable la
comptabilisation dune provision sur stock supplmentaire gale :

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Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE

665.240 - 38.000 = 627.400 dhs


Cette comptabilisation aura ainsi une incidence sur le bilan et sur le compte de rsultat ; en
outre, une information doit tre donne dans lannexe puisque lvnement a ici une incidence
significative.
f) Destruction dun atelier suite un sinistre :
On doit se poser la question : normalement, il sagit dun vnement qui nest pas li des
conditions existantes la date de clture puisque le sinistre est intervenu aprs la date de
clture : Cependant, on peut estimer aussi que le dommage tant li une assurance
insuffisante (selon le texte). Il ya donc un lien direct entre la perte et une situation existante
la clture. Il convient donc daccepter lune des deux rponses suivantes, condition, bien
sr, quil soit justifie :
Lvnement nest pas li des conditions existantes la date de clture puisque le
sinistre est intervenu aprs la date de clture :
Dans ce cas, les comptes nont pas tre modifis ; une mention sera faite dans le rapport
de gestion et ventuellement dans lannexe si le sinistre remet en cause la continuit
dexploitation.
Lvnement est li des conditions existantes la date de clture puisque le dommage
est li une assurance insuffisante :
Dans ce cas, les comptes doivent tre ajusts, puisque lincidence financire est mesurable.
Il faut donc proposer au comptable la comptabilisation dune provision pour risques gale
1.600.000 Dhs.
Ayant une incidence significative, lvnement doit faire lobjet, en outre, dune mention
dans lannexe.
g) Litige avec un client important :
Nous sommes ici dans le cas dun vnement qui est li des conditions existantes la
date de clture puisquil existe un lien de causalit avec une situation existant la clture.
Il faut donc ajuster les comptes au 31 dcembre 2000 en portant la provision pour litiges
350.000 Dhs. Montant de la dotation complmentaire raliser :
350.000 -

50.000

300.000

En outre, lvnement ayant une incidence significative. Il en sera fait mention dans
lannexe.

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Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE

CONCLUSION:
Les vnements postrieurs la clture "thorique" des comptes peuvent revtir un caractre
significatif pouvant ainsi entacher l'image fidle des tats de synthse prsents par les
organes sociaux de la socit.
De ce fait, Les Commissaires aux Comptes doivent accorder toute l'attention convenable pour
le traitement des vnements post- clture et ce, afin de porter un opinion le plus fiable que
soit-il sur les tats de synthse.

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