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Stagiaire
Matre de stage
AZEDDINE BENMOUSSA
Contrleur de stage
MILOUD STOTI
I.
IDENTITE DU STAGIAIRE
Date de naissance
17 MAI 1974
Adresse
Situation de famille
Clibataire
Diplme
Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE
II.
DEROULEMENT DU STAGE
Octobre 1999
Novembre 1999
Non
Non
Non
Non
Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE
III.
V.
Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE
VI.
TRAVAUX EFFECTUES:
Dossiers
d'audit
et
de
Commissariat aux Comptes de
diverses socits industrielles
et de services
2. Pratique de l'organisation
comptable.
Mission
comptable.
Socits
nationales et
multinationales , questions
fiscales
diverses
(IS,
IGR,TVA).
NOMBRE
D'HEURES
580 h
d'assistance
123 h
36 h
Recherches; tudes
6. Informatique
7. Vie du cabinet
19 h
Organisation; Sminaires
8. Formation.
25 h
120 h
Signature du stagiaire:
Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE
SOMMAIRE
INTRODUCTION
1.2.2
1.2.3
Le seuil de signification
1.3 Le traitement des vnements et les mentions sur les rapports mis par le
Commissaire aux Comptes
1.3.1
1.3.2
1.3.3
2. CAS PRATIQUE
2.1 Expos du cas
2.2 L'intervention du Commissaire aux Comptes
CONCLUSION
Rapport de stage
Le Commissaire aux Comptes face aux vnements Post-clture
Cycle dExpertise Comptable ISCAE
INTRODUCTION
La partie finale de la mission daudit se droule dans les mois qui suivent la date de clture
des comptes. Pendant cette priode, et jusqu la date dmission effective du rapport, des
vnements peuvent se produire qui ont une incidence significative sur la situation financire
et / ou les rsultats prsents dans les comptes annuels.
Quel est le rle du Commissaire aux Comptes face ces vnements?
Quelles sont ses responsabilits, obligations et diligences face auxdits vnements?
Pour rpondre toutes ces questions qui font partie du quotidien du commissaire aux
Comptes, j'ai jug extrmement important de leur consacrer le thme suivant dont l'intitul:
" Le Commissaire aux Comptes face aux vnements
Post-clture (Responsabilit - Obligations et diligences)"
Et afin de rendre le prsent rapport de stage plus utile pour tout utilisateur, j'ai propos dans
la deuxime partie, un cas pratique qui peut faciliter l'assimilation des vnements
postrieures la clture et les enjeux qu'ils peuvent encourir sur le rsultat et l'image fidle de
la socit.
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Les vnements survenus entre la date de clture et celle de larrt des comptes mais se
rapportant des pertes, risques ou ventualits, couverts ou non par des provisions et qui,
ayant trouv leur origine avant la clture de lexercice, doivent tre inscrits dans les
comptes annuels ;
Les vnements survenus entre la date de clture de lexercice et la date laquelle les
comptes sont arrts par les organes de gestion et le rapport de gestion tabli et qui, se
rapportant des faits nayant pas pris naissance avant la clture de lexercice, doivent tre
mentionns dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans lETIC, lorsque ces
vnements remettent en cause la continuit dexploitation.
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Vrification de la base de prparation des comptes internes de gestion : sassurer que toute
modification par rapport la base utilise pour la prparation des tats financiers faisant
lobjet de la certification est prise en considration ;
Lecture des rapports des organes de direction et des procs verbaux des assembles
dactionnaires et conseils dadministration de la priode postrieure ;
Information auprs des organes de direction et des cadres financiers et comptables sur les
vnements importants affectant les oprations futures de la socit, les changements
importants dans la rpartition du capital ou la politique dexploitation, les mthodes de
financement long terme, et tous les autres vnements inhabituels intervenus dans la
priode postrieure .
Pour procder cette recherche, lauditeur peut daider du questionnaire des vnements
postrieurs au bilan.
La recherche des vnements postrieurs au bilan doit couvrir la priode allant de la date de
clture la date de signature du rapport
Cependant, nous ne pouvons entamer le sujet des vnements post-clture sans voquer
"l'importance " de l'importance significative et par consquent la notion du "seuil de
signification.
1.2.3 Le seuil de signification :
1.2.3.1 C'est quoi un seuil de signification?
Le seuil de signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes du montant
partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la
situation financire et du patrimoine de lentreprise.
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Le seuil de signification reprsente lerreur maximale acceptable dans des comptes annuels au
del de laquelle :
Linterprtation des comptes annuels par les utilisateurs pourrait tre fausse ;
Le commissaire aux comptes ne pourrait accepter de certifier les comptes annuels sans
mettre de rserves.
Le seuil de signification est une notion relative, mais constitue un lment primordial dans la
dmarche du commissaire aux comptes car lui permet de :
Dfinir la valeur des lments dont il faudra vrifier le bien- fond (seuil de contrle) ;
La variation importante dune anne sur lautre des rsultats et de certains postes ;
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Oui
Non
Non
Ou N/A
Llment considr a-t-il une incidence
sur le bnfice (2) net aprs impt de 5%
10% ou plus ? (1)
Oui
Non
Non
Ou N/A
Llment considr a-t-il une incidence
sur une des rubriques des comptes annuels
de plus de 10 % ? (1)
Oui
Non
Non
Existe-t-il dautres considrations pour
rendre llment plus important ?
Oui
Non
Importance significative
(1) Aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue. Les pourcentages
mentionns sont donns titre indicatif car c'est en gnral l'intrieur de cette
fourchette que les dcisions sont complexes. Cela n'exclut nullement que le commissaire
aux comptes examine les lments dont l'incidence est infrieure 5 % .
(2) Le bnfice retenu doit tre corrig lorsqu'il n'est pas reprsentatif de l'activit normale
de l'entreprise: exclusion des lments exceptionnels, moyenne sur plusieurs exercices
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lorsqu'il y'a des fluctuations ne rsultant pas du volume d'activit on peut par exemple
retenir le pourcentage moyen du secteur d'activit par rapport au chiffre d'affaires.
** L'exemple suivant permet d'illustrer cette notion de seuil de signification:
Au cours de ses contrles, le commissaire aux comptes dcouvre deux erreurs de 20.000 Dhs
et 80.000 Dhs dans la valorisation du stock.
Les chiffres caractristiques de l'entreprise sont les suivants:
Stocks
Total du bilan
Capitaux propres
Chiffre d'affaires
Rsultat net
3.000.000
8.000.000
3.500.000
10.000.000
500.000
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1.3 Le traitement des vnements et les mentions sur les rapports mis par le
Commissaire aux Comptes
Les obligations du commissaire aux comptes, suivant le manuel des normes d'audit, quant
l'apprciation des vnements postrieurs et de leur incidence ventuelle sur sa certification
des comptes annuels sont dtermins en fonction de trois priodes:
1.3.1 Entre la date de clture et la date d'arrt des comptes par les organes sociaux:
Si le commissaire aux comptes a eu connaissance d'vnements postrieurs de caractre
significatif, que ces vnements aient t on non rvls par ses travaux, il a l'obligation
d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter:
A mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait qu'il serait
souhaitable d'en faire galement mention dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit d'vnements
de la seconde catgorie mais qui ne remettent pas gravement en cause la continuit de
l'exploitation.
A mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit
d'vnements da la deuxime catgorie mais qui remettent gravement en cause la
continuit de l'exploitation.
La demande faite aux dirigeants sociaux de modifier les comptes annuels et ou de faire
mention de ces faits dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans l'ETIC, se fera
gnralement par crit. Le commissaire aux comptes prcisera que si les comptes (ou le
rapport de gestion et, le cas chant, l'ETIC lorsqu'il s'agit d'vnements remettant en cause la
continuit de l'exploitation ) n'taient pas modifis, il serait dans l'obligation soit de formuler
des rserves, soit de refuser de certifier, voire de rvler au conseil d'administration et
l'assemble le dlit de prsentation de bilan non conforme l'image fidle.
Dans les cas o une information (lorsqu'elle n'est pas obligatoire) sur des vnements de la
seconde catgorie n'a pas t fournie dans l'ETIC mais que ces vnements sont correctement
relats dans le rapport de gestion, le commissaire aux comptes n'aura pas faire de rserve
dans son rapport gnral. Il en fera cependant mention dans la seconde partie de son rapport
sous forme d'observation en faisant rfrence au rapport de gestion.
1.3.2 Entre la date darrt des comptes et la date de son rapport :
A partir du moment o le commissaire aux comptes aura connaissance dvnements
postrieurs significatifs survenant entre la date darrt des comptes et la date du rapport, il
informera par crit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les comptes annuels tels
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quarrts par les organes sociaux. Il prcisera que si les comptes annuels et /ou le rapport de
gestion ntaient pas modifis, il serait dans lobligation, soit de formuler des rserves, soit de
refuser de certifier ou de donner dans son rapport un complment dinformation sil sagit
dvnements de la deuxime catgorie que le rapport de gestion devrait normalement relater.
Le Commissaire aux comptes indiquera galement que la modification des comptes annuels
implique la tenue dune nouvelle runion du conseil dadministration pour approuver les
documents modifis. Il soulignera que, si les comptes annuels ntaient pas modifis, de tels
vnements survenus aprs larrt des comptes par les organes sociaux doivent, au minimum,
faire lobjet dune information aux actionnaires en complment du rapport de gestion
publier avec les comptes annuels, faute de quoi il pourrait tre men devoir rvler dans son
rapport lassemble la publication dinformations mensongres.
1.3.1 Entre la date de son rapport et la date de lassemble gnrale ordinaire :
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de mettre en uvre de diligences
particulires pour vrifier si des vnements postrieurs la date de cltures sont survenus.
Dans le cas, cependant o il viendrait connatre de tels vnements, il informera les
dirigeants sociaux des faits ayant une incidence significative sur les comptes du dernier
exercice et qui tirent leur origine dans celui-ci ou de ceux qui trouvent leur origine dans
lexercice en cours, et qui devraient faire lobjet dune information lors de lassmeble.
Il suggrera, si les dlais le permettent, compte tenu des dlais de convocation de lassemble,
que les comptes annuels soient modififs, ceci ncessitant, pour les socits anonymes, la
tenue dun nouveau conseil ou, tout le moins, que linformation soit fournie aux actionnaires
en complment du rapport de gestion. Dans le cas o les comptes annuels ne sont pas
modifis ou que le rapport de gestion ne comporte pas un complment dinformation sur les
faits dont il sagit que le temps ne le permette pas ou que les dirigeants sy refusent- le
commissaire aux comptes aura lobligation de rdiger une communication dont il sera donn
la lecture lassemble. Il ne sagira en aucun cas dun nouveau rapport qui remplacera le
premier, mais simplement dune communication faisant tat dinformations que lassemble
doit connatre pour statuer sur les comptes annuels en connaissance de cause.
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2 CAS PRATIQUE :
2.1 Expos du cas
Suite une mission de Commissariat aux Comptes qui lui a t confr par l'Assemble
Gnrale de la socit "MATO", le Commissaire aux Comptes s'est trouv confront des
vnements qui sont survenus entre la date d'arrt des comptes et la date de clture des
comptes.
Afin de regrouper tous les lments ncessaires et pour porter un jugement professionnel
pertinent sur lesdits faits, le Commissaire aux Comptes s'est entretenu avec le Prsident
Directeur Gnral et le Directeur Administratif Financier, d'o il a pu runir les faits suivants:
a) Les frais de recherche applique et de dveloppement engags par la socit pour son
propre compte sont rgulirement inscrits lactif, dans le respect des dispositions du plan
comptable. Ils sont amortis sur une priode de cinq ans, selon le mode linaire, ds
lexercice au cours duquel ils ont t inscrits, sans rduction prorata temporis.
Au cours de lexercice (2000), des travaux de recherche et de dveloppement de deux projets
P1 et P2 ont t engags. A la date de clture des comptes (31.12.00), le chef comptable a
reu les notes suivantes :
Le 14 Fvrier (2001), le chef comptable a reu une note dinformation de la direction gnrale
dans laquelle il est indiqu, dune part, que le projet P1 est abandonn et, dautre part, que les
conditions dinscription du projet P2 lactif sont dsormais remplies.
b) Le 20 Fvrier (2001), la socit a reu une notification de redressement faisant suite une
vrification de comptabilit effectue sur place, du 25 Dcembre (2000) au 16 Fvrier
2001. Le montant du redressement fiscal correspond un supplment dimpt sur les
socits de 23.100 Dhs, d au titre de lexercice (1998), pour une erreur commise dans la
dtermination du rsultat fiscal. La socit na pas contest le montant de ce redressement
fiscal.
c) Le 25 Fvrier (2001), un client de la socit a dpos son bilan et il savre que la crance
de la socit, dun montant de 78.390 Dhs (TVA incluse 20%), est dfinitivement
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Les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli
pour tre rparti dans le temps ;
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Sauf cas exceptionnels, ces frais doivent tre amortis systmatiquement dans un dlai qui ne
peut, en tout cas, dpasser cinq ans.
1.Travaux de recherche et de dveloppement concernant les projets P1 et P2
Ces vnements sont lis des conditions existantes la date de clture.
Projet P1 :
Le 14 fvrier 2001, on apprend que ce projet est abandonn ; Il sagit bien dun vnement
postrieur la clture (ici le 31.12.00), mais qui est antrieur larrt des comptes (ici le
16.03.01). En consquence, les conditions dinscription lactif du projet ne sont pas
remplies(chaque projet doit avoir la date de ltablissement des situations comptables de
srieuses chances de rentabilit commerciale). Le projet P1 ne peut donc figurer lactif et
sera enregistr dans les charges de lexercice. Aucune criture nest donc enregistrer puisque
le cot de production du projet engag en 2000 nest pas port lactif.
Projet P2 :
Comme prcdemment, il sagit bien dun vnement postrieur la clture mais antrieur
larrt des comptes, mais les conditions dinscription du projet P2 lactif sont dsormais
remplies. En consquence, les frais de recherche (280.000 Dhs) peuvent tre inscrits lactif.
Le cot de production nonc par le texte nest pas remettre en question dans la mesure o
celui-ci a d tre dtermin selon les mmes rgles que celles retenues pour les
immobilisations corporelles produites par lentreprise. En effet, il nexiste aucune rgle
spcifique prcisant lvaluation des frais de recherche et de dveloppement susceptibles
dtre immobiliss.
Prsentation des critures de rgularisation quil faut enregistrer la date du 31 dcembre,
dans le respect des rgles comptables en vigueur :
- Projet P1 :
Pas dcriture de rgularisation : les frais demeurent enregistrs dans les charges de
lexercice.
- Projet P2 :
22
619
280.000
Production immobilise
DEA Immob. Incorporelles
28
280.000
56.000
17
56.000
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23.100
4453
23.100
619
39.000
39.000
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50.000
300.000
En outre, lvnement ayant une incidence significative. Il en sera fait mention dans
lannexe.
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CONCLUSION:
Les vnements postrieurs la clture "thorique" des comptes peuvent revtir un caractre
significatif pouvant ainsi entacher l'image fidle des tats de synthse prsents par les
organes sociaux de la socit.
De ce fait, Les Commissaires aux Comptes doivent accorder toute l'attention convenable pour
le traitement des vnements post- clture et ce, afin de porter un opinion le plus fiable que
soit-il sur les tats de synthse.
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