[AUIDT FISCAL INTRODUCTION]

Cours : AUDIT FISCAL

Niveau : 5me anne S9
Option : ACG

Syllabus pdagogique
Objectifs :

Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire d'IS, taxe
professionnelle, TVA et autres impts ;

Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise ;

Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis ;

Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la charge

fiscale est minimum ;

Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas

de diminuer la charge fiscale ;

Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise ;

Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions.

Contenu
Chapitre1 : Dmarche de l'audit fiscal:
1- Prise de connaissance gnrale :
2- Evaluation du contrle interne :

L'valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale

L'valuation du contrle interne spcifique l'efficacit fiscale

3- Evaluation des spcificits fiscales

4 Laudit relatif au respect des rgles fiscales
Chapitre2 : Les impts directs : l'audit de l'impt sur les socits:

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A) l'audit des comptes de rsultat:

a) l'audit des comptes de produits

b) l'audit des comptes de charges

B) l'audit de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal:

a) les rintgrations
b) les dductions
Chapitre3 : Les impts indirects : L'audit de la T.V.A.
A) Le contrle du fait gnrateur de la TVA
B) Contrle des taux appliqus
C) L'audit de l'assiette de la TVA
D) Le contrle des dductions en matire de TVA
Chapitre4 : Finalit de la mission:
1- Le rapport d'audit :
2- Caractristiques du rapport linitiative de lauditeur :
3- Les recommandations curatives:
4- Les recommandations prventives:
Chapitre5 :Inspection fiscale:
1- La dmarche :
2- Comparaison : audit fiscal- inspection fiscale :

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Chapitre Introductif : LAudit Fiscal : Cas du Maroc

Section1 : Le Systme Fiscal du Maroc et Dterminants de laudit fiscal

1- Le systme fiscal marocain:
Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie
80. Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal
moderne, cohrent et efficient.
Cette rforme a port sur les principales catgories dimpts et taxes et a abouti la
mise en uvre de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986 en remplacement de la
taxe sur les produits et services, et linstitution de limpt sur les socits (IS) en 1988
et de lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) en 1990, en remplacement des diffrents
impts cdulaires et de la contribution complmentaire.
Cette rforme a t suivie par une phase de baisse des taux, le renforcement des droits
des contribuables et la promulgation de la charte de linvestissement. Paralllement, la
rforme tarifaire a t initie afin de simplifier et damnager les quotits tarifaires au
niveau douanier.
La configuration du systme fiscal en vigueur prsente les caractristiques dune fiscalit
moderne. Toutefois, des insuffisances entachent le systme en vigueur dont les plus
importantes sont lexistence de distorsions, la multiplicit des taux, limportance des
exonrations et ltroitesse des bases imposables.
En perspective de la zone de libre-change et dans le cadre de la prparation des assises
fiscales, la prsente note tente dvaluer le systme fiscal actuel en vue den relever le
niveau defficacit conomique et de dgager des ressources consquentes. Cette
valuation est focalise sur les recettes fiscales et particulirement sur les trois grands
types dimpts et taxes qui forment la structure du systme actuel.
2- Lapparition de laudit fiscal:

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Dfinition :

Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
ladministration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi
soumet les contribuables.
Ceci, sous-entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des
dclarations rputes sincres jusqu preuve du contraire.
Ce principe qui attribue au systme fiscal marocain le qualificatif de libral, a t institu
dans les annes quatre-vingt (1984) lors de la restructuration de ce systme et son
fondement, par l, sur la dclaration.
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir lIS, lIR et la TVA font de la
dclaration du chiffre daffaires, du revenu professionnel et du rsultat fiscal, la base sur
laquelle ladministration assoit limpt.
Dans ce cadre, le contrle fiscal intervient comme tant la contrepartie logique et
ncessaire du systme dclaratif et se concrtise par le pouvoir dvolu ladministration
de rparer les ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les
contribuables.

Fondements

- Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans sons article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que
seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir
De la lecture de cet article, il dcoule que la constitution nonce implicitement le principe
du contrle fiscal.
En effet, les facults contributives de chacun ne peuvent tre cernes, voire dtermines
qu partir dun contrle effectu par lautorit publique attributaire de ce pouvoir, en
loccurrence ladministration fiscale.
- Fondements noncs par le code gnral des impts
Le droit de contrle tel quil a t dfini est attribu, ce niveau, ladministration fiscale
par larticle 210 du CGI, qui stipule dans son premier alina : Ladministration fiscale

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contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droit et
Taxes
3- Les trois principaux impts au Maroc:
- La taxe sur la valeur ajoute: La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt
indirect sur la consommation. Cest un type dimpt rcent invent le 10 avril 1954
par Maurice Laur, pour remplacer les impts sur la consommation (taxe sur le prix de
vente pay par les consommateurs ou, ce qui revient au mme, taxe sur le affaires des
entreprises) et liminer leurs inconvnients : la TVA est conue pour ne toucher que le
consommateur final (et non chaque entreprise en tant que consommateur intermdiaire).
Taxation franaise, elle a t ensuite adopte dans de nombreux pays notamment au sein
de lUnion Europenne. La TVA revient aux caisses de ltat.
La TVA sapplique aux activits conomiques titre onreux et exerces de manire
indpendante. Ainsi, les salaris puisquils sont subordonns aux employeurs ne sont pas
assujettis la TVA.
Son mcanisme est que la personne physique ou morale assujettie, appele ici
contribuable, la TVA majore son prix de vente HT du montant de la Taxe. En
consquence, les contribuables ne versent ltat que la diffrence entre la TVA quelles
peroivent lors de leurs ventes et celle quelles ont elles-mmes verses lors de leurs
achats[]. Ainsi, on ne taxe que la valeur ajoute et les assujettis fonctionnent donc
globalement en hors taxe , ce qui signifie quils jouent en fait auprs de leur clients le
rle de percepteur dimpt pour le compte de ltat sans que cette charge ne les touche
directement.
Dans tous les pays de lUnion europenne, le taux de cet impt est fix par ltat. Le
montant de la taxe est proportionnel au prix de vente hors taxe.
Lorsque la TVA est utilise par les tats pour financer la protection sociale, on parle
de TVA sociale.
- Limpt sur les socits:
Limpt sur les socits est un impt sur le revenu des entreprises. Il existe dans la
majorit des pays. Son assiette est en gnral constitue du bnfice ou de lexcdent
brut dexploitation des entreprises. Les taux dimposition dans le monde sont diffrents et
varient gnralement entre 0 % et 45 %.
- Limpt sur le revenu:

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Limpt sur le revenu est un impt direct qui porte sur les revenus des individus ou des
entreprises et autres entits similaires.
Pour les mnages, on parle dimpt sur le revenu des mnages. En France, il sagit de
limpt sur le revenu (France).
Pour les entreprises, il est souvent appel impt sur les socits, ou impt sur le revenu
des socits. En France, il sagit de limpt sur les socits.
Il peut tre progressif, proportionnel ou rgressif.
Limpt sur le revenu des personnes physiques est apparu en France avec la loi du 15
juillet 1914 aprs des annes de discussion. La menace de la guerre en cette priode a
acclr cette nouvelle entre dargent. Bien quil nen soit pas lauteur direct, on attribue
gnralement la paternit de limpt sur le revenu en France Joseph Caillaux, ministre
des finances soucieux dorthodoxie budgtaire et donc du respect du principe dquilibre,
tranger aux proccupations de redistribution.
4- Laudit fiscal:

- OBJECTIF :

Evaluer les risques fiscaux encourus par lentreprise en matire dIS, Taxe
professionnelle, TVA et autres impts

Optimiser la gestion fiscale de lentreprise.

Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis.

Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la

charge fiscale est minimum.

Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait

pas de diminuer la charge fiscale.

Faire le point sur lenvironnement fiscal de lentreprise.

Cerner les choix fiscaux oprs par lentreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions

Section2 : La Dmarche de laudit fiscal:

1- Prise de connaissance gnrale :

Prendre connaissance de lentreprise et de son environnement

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Historique

Forme

Objet social

Nature de lactivit (conformit avec objet social)

Lieux de production

Principaux fournisseurs et clients

Composition du capital

Appartenance un groupe

Existence dtablissements ltranger

Autres relations avec ltranger

Prendre connaissance des documents juridique, comptables et de gestion

Annexes comptables

Rapports de gestion

Rapports des commissaires aux apports traits de fusion

Rapports daudit interne

Rapports des commissaires aux comptes

Rapport gnral

Rapport spcial

Les procs-verbaux des conseils

Dossiers de travail des commissaires aux comptes

Rechercher dans ces documents les informations incidence fiscale.

Prendre connaissance des obligations propres au secteur dactivit dont

lentreprise relve

Rgimes particuliers en matire dimpts (provisions rglementes etc.

.)

Rgimes particuliers en matire de TVA.

Impts, taxes parafiscales et autres cotisations propres au secteur dactivit.

2- Evaluation du contrle interne :

Aprs avoir procd une prise de connaissance gnrale de lentreprise, lauditeur fiscal
va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de lentreprise.
Sur le plan fiscal, il sagit dune valuation du contrle interne qui permet dassurer la
sincrit, la fiabilit des informations enregistres et la qualit de la comptabilit.

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Cette valuation prend deux aspects, lune spcifique la rgularit et lautre
lefficacit.

Lvaluation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale

Lvaluation gnrale du contrle interne, reste insuffisante dans le cadre dune mission
daudit fiscal et lauditeur fiscal doit absolument avoir recours une autre valuation
spcifique au domaine fiscale.
Lauditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de
lentreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux
au sein de lentreprise audite. Les recherches de lauditeur peuvent ainsi porter sur les
moyens, les mthodes et les conditions suivantes :
- Les moyens matriels et humains dont dispose lentreprise pour apprhender des
questions fiscales
Lauditeur fiscal va sinterroger sur lexistence dun service fiscal, son organisation et sa
position dans lorganigramme de lentreprise et il doit savoir si lentreprise recours un
ou plusieurs conseillers externes.
- Les mthodes de traitement des questions fiscales
Lauditeur peut observer les conditions dtablissement des diffrentes dclarations
fiscales en sassurant quelles sont revues par une personne autre que celle qui les a
tablie tant au respect des rgles fiscales quau niveau de lexactitude arithmtique et
tudie les procdures denvoi de dclarations fiscales, de vrifications et de contrles
utiliss par lentreprise.
- Les conditions dans lesquelles sont effectues les versements au trsor
Lauditeur peut contrler les conditions dans lesquelles sont effectus les versements. Il
peut aussi tudier les relations entre les responsables fiscaux et les responsables de la
trsorerie et contrler la concordance entre les sommes dues par lentreprise et le
montant effectivement acquitt.

Lvaluation du contrle interne spcifique lefficacit fiscale

Cette valuation ne peut intervenir quaprs une valuation du contrle interne spcifique
la rgularit fiscale.

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Ainsi, lauditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de lentreprise pour capter
linformation fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information.
Cet aspect de la dmarche est centr sur lanalyse des conditions et du mode de
traitement des questions fiscales lintrieur de lentreprise. Reste, toutefois que les
contrles prennent ici une coloration plus marque sur les aspects de la gestion fiscale.
Pour capter linformation fiscale spcifique lefficacit, lauditeur doit collecter des
informations sur lexercice ou labsence du service fiscal, sur des diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux lintrieur comme lextrieur ou encore sur la
documentation utilise.
Donc, dans le cadre de lefficacit, lauditeur doit sinterroger sur le niveau de
comptence des responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de
gestion ainsi que sur leur propre conception de la gestion fiscale.
Lauditeur fiscal value travers les outils traditionnels de laudit, lexistence ou labsence
de dfinition des taches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou
dfaut aux personnes charges des questions fiscales.
Il aura de mme intrt valuer la rpartition du temps de travail des personnes
responsables des problmes fiscaux, afin de dterminer la part rellement consacre aux
travaux dtudes, de conseil ou de formation, par opposition aux taches dclaratives
contentieuses ou autres.
Ainsi, si une entreprise dcide de procder laudit fiscal dun projet quelle envisage de
mettre en uvre (fusion), lauditeur pourra rapprocher la complexit fiscale du projet du
niveau des comptences des personnes ayant trait des problmes fiscaux afin,
dexaminer sil ny pas de disproportion marque et en consquence de risque de
mauvais problme.
Dans cette dernire hypothse, le risque est double, puisquil sagit la fois dun risque
dinefficacit fiscale et galement dirrgularit.
Lauditeur doit dterminer, surtout, le degr de prise en compte des questions defficacit
fiscale.
3- Evaluation des spcificits fiscales :

Relever les avantages fiscaux dont lentreprise a bnfici ou aurait pu

bnficier

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Provisions rglementes :

Provision pour crdit long ou moyen terme ;

Provision sur en-cours de crdit.

Amortissements :

Amortissements acclrs.

Charges :

dpenses pour implantation ltranger.

Produits :

Produits de filiales ;

Subventions dquipement ;

Plus-values en fin de cession ou loccasion dune cession partielle dentreprise ;

Plus-value de fusion, scissions et apports partiels dactif.

Rsultats :

Rduction dimpt pour investissement ;

Exonration dimpt total ou partiel sur les bnfices (exemple : entreprise

adhrant de CGA, entreprise reprenant une autre en difficult) ;

Dividende dductible (rgime des socits mres) ;

Diffr dimposition des plus-values.

Prendre connaissance des engagements fiscaux

Engagement pris ou prendre en matire fiscal non soumis un agrment

Engagements loccasion dune fusion ou dune opration assimile place sous le

rgime de faveur dans lacte de fusion ou dapport.

Engagement pris la suite dun agrment

Relever lensemble des agrments obtenus susceptibles davoir une incidence sur
les Rsultats de la priode audite.

Sur la forme,vrifier que dans le cas o le bnfice dun rgime doit tre prcd
dun engagement, celui-ci a bien t pris.

Sur le fond, sassurer que les engagements pris ont t respects.

Contrle formel

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Objectifs du contrle

Moyens du contrle

Sassurer que les

dclarations sont souscrites

Voir les dclarations, le cachet du centre

cest--dire dposer au

des impts, la date de rception et le reu

service des impts indiqu et

(toute preuve) de paiement

en temps utile.

Sassurer que les

paiements devant
accompagns les impts
dclars ont t
rgulirement effectus

Contrle approfondi de la situation fiscale de lentreprise

Le contrle approfondi de la situation fiscale est un contrle au fond des dclarations

dimpts et de la comptabilit (dans le sens dun rapprochement). Lequel contrle va
faire ressortir les incohrences, insuffisances ou erreurs dans la dtermination de la base
imposable ou dans lapplication du taux susceptibles dentraner des risques pour la
socit.
Contrle des impts sur les charges dexploitation

Objectifs du contrle

Moyens du contrle

Sassurer que la base

dimposition prend en

Voir les dclarations, le cachet du centre

compte tous les lments

des impts, la date de rception et le reu

fiscalement prvus et rien

(toute preuve) de paiement

que ceux-l.

Sassurer que les taux ont

t correctement appliqus.

Section3 : Laudit relatif au respect des rgles fiscales:

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Le respect dun nombre important de dispositions fiscales relatives au fond, peut tre
vrifi laide de loutil traditionnel de laudit qui est le questionnaire.
A travers la structure de ce questionnaire, lauditeur fiscal a la possibilit de choisir dans
ses investigations lune des approches suivantes
- le contrle de la rgularit fiscale en procdant par poste de bilan et de compte de
rsultat.
- le contrle effectu par catgories dimpt.
Pour un fiscaliste, il est prfrable de faire laudit par catgorie dimpt et ce pour deux
raisons :
* distinguer laudit fiscal de laudit comptable.
* suivre la classification de la lgislation fiscale.
Ainsi, la mise en uvre du contrle de la rgularit concerne les diffrents impts et
taxes (limpt sur les socits, la retenue la source, et la TVA).
1- Les impts directs : laudit de limpt sur les socits:
Ce sont les impts qui frappent directement les revenus des personnes physiques ou
morales au cours dune priode donne. Cette imposition directe instituant limpt sur le
revenu des personnes physiques (IGR) et limpt sur les socits (IS).
Les travaux de lauditeur fiscal consistent en un audit de lassiette imposable et des taux
appliqus.
Si le contrle des taux de limpt est assez classique vu quil y a lieu de chercher si la
socit est soumise aux taux de 30 % ou au taux de 10 % , laudit de la
dtermination de la base imposable limpt sur les socits ncessite un travail trs
minutieux de la part de lauditeur fiscal.
Cest en effet, en partant du rsultat comptable que lauditeur procde aux diffrents
ajustements permettant de passer du rsultat comptable au rsultat fiscal.

A) laudit des comptes de rsultat:

Au moment de lexercice de sa mission, lauditeur est tenu deffectuer des vrifications au

niveau des comptes de produits dune part, et au niveau des comptes de charges dautre
part.

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a) laudit des comptes de produits
Laudit des comptes de produits constitue ltape la plus importante et la plus dcisive
dans les travaux de lauditeur fiscal.
En effet, lauditeur doit, en premier lieu, sassurer que le chiffre daffaire reflte bien la
ralit par les techniques de reconstitution de ce dernier. A titre dillustration, lauditeur
doit vrifier la rgularit de lenregistrement des factures de ventes sur les journaux
comptables et leur valuation, la justification dune interruption des sries de factures de
ventes,
Ainsi, lauditeur est appel vrifier que tout profit exceptionnel rsultant dune plusvalue sur cession dimmobilisation et que la fraction damortissement calcule entre la
date du dernier inventaire et celle de cession ou de titres ou de toute autre opration
exceptionnelle a t incluse dans le rsultat imposable.
En ce qui concerne les autres produits, laudit de cette rubrique regroupe le contrle
des productions immobilises, des produits financiers et des produits divers ordinaires.
Enfin, la vrification des stocks constitue lune des tches les plus difficiles dans les
travaux de lauditeur.
En effet, le contrle des stocks ncessite des connaissances et un examen dtaill des
entres et des sorties de marchandises ou de la production du magasin.
Lauditeur doit surtout vrifier que les stocks douverture soient conformes aux stocks de
clture de lexercice et quils ont t pris en compte au niveau des stocks ainsi que de la
non prise en charge des premires rceptions de lexercice.
Pour les sorties des stocks, il vrifie si lentreprise les a values selon la mthode du
cot moyen pondr qui est admise par ladministration fiscale.
b) laudit des comptes de charges
Le contrle des comptes de charges stend lexamen des pices classes dans les
dossiers de lexercice suivant pour sassurer de la bonne sparation des exercices.
Ainsi, pour tre admise en dduction, les charges doivent remplir trois conditions de fond
et trois conditions de forme.
1) les conditions de fond

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* se rattacher la gestion ou tre exposes dans lintrt de lentreprise, ce qui exclut
les dpenses caractre priv et celles pouvant tre qualifies dacte anormal de
gestion.
* se traduire par une diminution de lactif net, ce qui exclut les dpenses ayant une
contrepartie lactif.
* ne pas tre exclues du droit dduction par une disposition expresse de la loi.
2) les conditions de forme
* tre comptabilises et dduites de lexercice auquel elles se rattachent.
* tre appuyes de justifications suffisantes et probantes.
* tre portes sur certaines dclarations lorsquune telle condition est exige par la loi.
A titre dillustration, lauditeur doit sassurer du rattachement de la charge locative
lexploitation de lentreprise et que cette charge nest pas excessive.
En outre, lauditeur doit vrifier que les loyers pris en charge se rattachent lexercice et
que tous les contrats de location sont enregistrs.
Concernant les charges diverses ordinaires, lauditeur fiscal doit sassurer que les frais de
mission et de dplacement soient rattachs lexploitation et ne soient pas excessifs.
De mme, pour les charges de personnel, les charges financires, les impts, taxes et
versements assimils, les amortissements et les provisions, lauditeur fiscal doit sassurer
que lentreprise respecte les dispositions lgales et rglementaires dordre fiscal et
vrifier les conditions de dduction prvues par les codes fiscaux.

B) laudit de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal:

Le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre du rgime rel partir du bnfice
comptable en procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la
lgislation fiscale ou rsultant des dispositions davantages fiscaux.
Nanmoins, certaines modifications comptables doivent, notre avis, tre fiscalises.
La note commune occulte la question. Il convient par consquent douvrir une nouvelle
rubrique ou de les prsenter parmi les autres rintgrations ou parmi les autres
dductions.
a) les rintgrations

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Selon le modle prsent pour la dtermination du rsultat fiscal par ladministration des
impts, lauditeur fiscal doit sassurer de la rintgration de certaines charges prvues
par la lgislation fiscale. Ces charges sont :
- les provisions pour risques et charges et toutes provisions autres que celles admises
par la lgislation en vigueur.
- les subventions et dons excdentaires.
Ne sont pas dductibles :
- les charges sur voitures de tourisme dune puissance suprieure 9 chevaux.
- les charges se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance.
- les dons et subventions non dclars.
- les frais de rception, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excdentaires.
- les retenues la source supportes par lentreprise aux lieux et places des personnes
non rsidentes, ni tablies en Tunisie au titre des redevances.
- la taxe sur les voyages.
- les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures.
-les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rmunrations payes aux
salaris et aux non salaries en contrepartie dun travail occasionnel ou accidentel en
dehors de leur activit principale, honoraires non dclars dans la dclaration de
lemployeur.
Ainsi, ne sont pas dductible :
- les amortissements des voitures de tourisme dune puissance suprieure neuf
chevaux fiscaux.
- lamortissement des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires et charges
y affrentes.
- les dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce, brevets et marques
de fabrique.
- les dotations de subventions dinvestissements excdentaires.

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Aussi, en vertu du code de lIGR et de lIS ne sont pas dductible :
- les intrts excdentaires des comptes courants des associs.
- limposition des intrts suppltifs sur les sommes mises par la socit la disposition
des associs.
- les rmunrations des titres participatifs excdent 8% de la valeur nominale des titres.
- les rmunrations des grants associs majoritaires des socits responsabilits
limites.
- les rmunrations des co-grants majoritaires.
- les parts appartenant au conjoint et aux enfants non mancips des grants.
- les jetons de prsence autres que correspondant un remboursement de frais.
- limpt sur les socits.
Enfin, toute charge qui ne confre pas le droit dduction suite au lois et usage tel que :
- les pertes de change non ralises sur dettes et crances courantes en devises.
- les moins-values non ralises sur titres cts trs liquides.
- le dficit dgag par des tablissements stables tablis ltranger.
b) les dductions
Il sagit de certains produits qui ont t exclus de lassiette imposable pour des
considrations dexonration ou de fait gnrateur. Ces produits sont :
- les plus-values sur les actions de socits cotes en bourse.
- les plus-values dintroduction en bourse.
- les plus-values non ralises sur les titres cts trs liquides.
Ainsi, sont dductibles du bnfice imposable :
- les revenus des actions.
- les intrts des dpts et des titres en devises et en dinars convertibles.

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- les gains de change non raliss sur dettes et crances courantes en devises.
- les reports dficitaires.
Aussi sont dductible :
- les plus-values de fusion et de scission (chez la socit apporteuse).
- les amortissements rputs diffrs.
Enfin, toute charges dductible de lassiette de lIS de lexercice de rattachement tel
que :
- le rappel de TVA conscutif un contrle fiscal.
En rsum, pour dterminer lIS on part du rsultat comptable auquel on rintgre les
charges non dductibles fiscalement et on dduit les produits non imposables pour
obtenir un premier rsultat fiscal du quel nous allons appliquer un taux de 30 % (taux de
lIS). Cet impt ainsi calcul va tre compar au minimum du droit commun qui vaut 0.1
% du chiffre daffaire brut.
2- Les impts indirects : Laudit de la T.V.A.
Ces impts ne touchent pas directement les revenus, mais sont perus sur des produits,
des biens et des services commercialiss.
Cest fondamentalement :
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
La taxe sur la valeur ajoute est un impt synthtique sur la dpense car il est calcul
sur le chiffre daffaire global ralis mensuellement.
A) Le contrle du fait gnrateur de la TVA
Le fait gnrateur, cest lvnement qui donne naissance la dette du redevable envers
le trsor.
Cest lvnement, le fait juridique ou matriel qui donne naissance la dette fiscale qui
rend la taxe redevable et donne le droit ladministration fiscale de la rclamer .
Ainsi, lauditeur fiscal doit distinguer entre les faits gnrateurs et lexigibilit de chacune
des oprations suivantes:

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* Pour les importations : cest le ddouanement de la marchandise.
* Pour les ventes de biens et de marchandises : cest la livraison de la marchandises.
* Pour la vente dimmeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les changes :
cest lacte qui constitue lopration.
* Pour les prestations de service : cest lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil
intervient antrieurement la ralisation du service.
* Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes : cest la premire utilisation
des biens.
* Pour les travaux immobiliers : par lexcution partielle ou totale de ces travaux.
* Pour les marchs conclus avec lEtat, les collectivits locales, les entreprises et
tablissements publics : par lencaissement des montants au titre des oprations
consternes par la retenue la source.
B) Contrle des taux appliqus
Lexistence de trois taux nominaux (10%, 14%, 20%) applicables la TVA, rend le
contrle de la conformit de ces taux indispensable.
Lauditeur fiscal doit sassurer de lexactitude des taux appliqus et sil constate des
erreurs, il doit procder la correction de ces erreurs par les taux appliqus et ceci avant
lexpiration de la priode de prescription tout en procdant lenvoi dune facture de
rectification aux clients concerns.
Il doit vrifier que les taux de 10%, 14%, et 20% sappliquent au chiffre daffaire HT.
C) Laudit de lassiette de la TVA
Lassiette imposable la TVA est le montant sur le quel on applique le taux dimposition
pour obtenir limpt d.
En effet, lauditeur fiscal doit sassurer que lentreprise distingue dans la dtermination de
la base imposable entre le rgime intrieur et le rgime dimportation.
En rgime intrieur, le chiffre daffaire imposable comprend le prix des marchandises,
des travaux ou des services, tous frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des
objets remis en paiement, lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute, des subventions
dexploitation et des prlvements conjoncturels et de compensation.

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Pour le rgime dimportation, lauditeur doit vrifier sil sagit dune entreprise assujettie
la TVA ou non assujettie. Si limportation est effectue par un assujetti, lauditeur doit
sassurer que lassiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et
taxes inclus lexclusion de la TVA elle-mme.
Par ailleurs, si limportation est effectue par un non assujetti, lauditeur doit sassurer
que lassiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et taxes
inclus, lexclusion de la TVA avec une majoration de 25%.
D) Le contrle des dductions en matire de TVA
En effet, lauditeur fiscal doit sassurer que les conditions de dduction de la TVA soient
remplies savoir :
* La T VA dduite par lentreprise doit porter sur des lments ncessaires lexploitation
et elle doit tre appuye par des pices justificatives rgulires et probantes.
* La T.V A ne doit pas concerner un bien exclu de droit dduction.
* Les achats doivent tre effectus auprs dun assujetti.
* Les immobilisations dont la TVA est dductible, doivent tre comptabilises en HT.
En outre, lauditeur fiscal doit sassurer que lentreprise audite ne procde pas la
dduction de la TVA pour les lments suivants :
* Les biens et services non lis lexploitation de lentreprise.
* Les voitures de tourisme servent au transport des personnes autres que celles objets
dexploitations.
* Les biens et services acquis auprs des forfaitaires ou des non assujettis.
* Des emballages destins tre donns en consignation.
Si lentreprise audite regroupe la fois des activits assujetties la TVA et des activits
exonres relevant du tableau A ou se situant en dehors du champs dapplication de la
TVA , lauditeur fiscal doit effectuer un contrle spcifique se rapportant la dduction de
la TVA. Ainsi, la dduction est rduite la proportion du chiffre daffaire taxable selon la
rgle dite du prorata applique aux biens amortissables.
Section4 : La Finalit de la mission:

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La finalit dune mission daudit fiscal est une tape primordiale pour le prescripteur dans
la mesure o elle permet lentreprise prescripteur de laudit damliorer les risques
fiscaux dtects lors de la mission.
1- Le rapport daudit :
Lauditeur doit laborer puis remettre au prescripteur le rapport daudit. Ce document,
dans lequel sont consigns les conclusions des travaux labors, concde lauditeur la
possibilit de rpondre aux proccupations et aux attentes du prescripteur justifiant le
recours une mission contractuelle daudit.
Contrairement ce qui est le cas en matire daudit comptable et financier, il ny a pas de
rapport spcifique laudit fiscal. Ce qui laisse une grande libert aux auditeurs et aux
prescripteurs dans le choix des caractristiques du rapport ; ainsi ces caractristiques
peuvent tre dtermines soit partir dun accord entre les deux parties, soit linitiative
de lauditeur.
Caractristiques du rapport partir dun accord entre les parties :
Lors de la dfinition de la mission, pralablement la signature du contrat daudit, le
prescripteur et lauditeur doivent arrter les modalits selon lesquelles ce dernier rendra
compte de sa mission.
Il importe en particulier que lauditeur et le prescripteur saccordent par avance aux
diffrents points portant sur la forme et le contenu du rapport.

La Forme du Rapport

Il nexiste pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport
daudit fiscal. La latitude dont jouissent les parties est grande en la matire dans la
mesure o ils peuvent aller jusqu arbitrer entre un rapport crit ou un compte rendu
verbal de la mission.
En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet dune part un recensement
mthodique des constatations effectues qui sont plus explicites quune simple
communication orale, et peut dautre part servir de rfrence en cas de litige ultrieur
portant par exemple sur la qualit des travaux accomplis.
Cependant, lauditeur peut complter ce rapport crit par un entretien avec le
prescripteur afin de prciser la porte de certaines conclusions avances, voire mme de
fournir quelques indications complmentaires qui nont pas pu tre mentionnes par crit
pour des raisons de confidentialit par exemple.

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On peut bien concevoir en effet que la gravit de certaines constatations impose
lauditeur dinterroger le prescripteur avant mme la rdaction du rapport afin que ce
dernier prcise sil souhaite voir de telles conclusions consignes par crit ou non.

Le Contenu du Rapport

Lors de llaboration du contrat daudit, le prescripteur doit dfinir les domaines sur
lesquels il souhaite que les travaux seront ports et par consquent sur lesquels seront
appuys les conclusions.
Au-del des domaines de travail, le prescripteur doit prciser lauditeur la nature des
informations quil souhaite recueillir dans le rapport. Il peut en effet rechercher une
opinion sur lexistence ou labsence de risque fiscal majeur ; il peut encore chercher un
constat sur la situation fiscale de lentreprise, le rapport constitue alors un inventaire des
diffrentes irrgularits rencontres.
De ce fait, ds la confection du contrat daudit, lauditeur et le prescripteur sont en
mesure de fixer par avance la structure gnrale du rapport qui conclura la mission.
Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du
droulement de la mission et ainsi laisss linitiative de lauditeur.
2- Caractristiques du rapport linitiative de lauditeur :
Le rapport final de la mission doit comporter deux points essentiels dont la rdaction ne
peut tre laisse qu linitiative de lauditeur.
Dabord, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux quil a effectus dans le
cadre de sa mission. Cette description est importante, notamment en cas de litige
ultrieur entre les parties, afin de justifier le cot de la mission et dapprcier la qualit
des travaux effectus par lauditeur ainsi dterminer si celui ci a t diligent ou non en
cas de mise en cause de sa responsabilit par le prescripteur.
Ensuite, il importe que le prescripteur ait bien conscience des conditions dans lesquelles
lauditeur a pu effectuer ses investigations et en particulier des difficults rencontres.
Lauditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il na pas pu procd et les
raisons pour lesquelles ces contrles nont pas pu tre effectus.
En somme, lauditeur prsente dans son rapport les lments essentiels faisant lobjet de
la mission, les travaux effectus ou ceux qui nont pu ltre et enfin les conclusions
auxquelles il est parvenu. Cela permet de rapprocher les conclusions des travaux, de les

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relativiser, de bien mettre en vidence les bases sur lesquelles les conclusions et le cas
chant les recommandations ont t formules.
Pour finir, lauditeur doit procder des recommandations qui serviront lentreprise de
samliorer sur le plan fiscal. Ces recommandations peuvent tre de nature curative ou
prventive.
3- Les recommandations curatives:
Lauditeur doit indiquer si les irrgularits releves sont susceptibles dtre corriges. La
mission daudit fiscal dans ce cadre varie selon la nature de lerreur rectifier. On
distingue les erreurs purement fiscales et les erreurs commises dans lapplication des
rgles communes la comptabilit et la fiscalit.
Les erreurs purement fiscales sont des erreurs commises lors de ltablissement des
dclarations fiscales. Les modalits de rgularisation diffrent selon que les irrgularits
proviennent

du

dfaut

ou

du

retard

dans

la

production

des

dclarations,

ou

dinexactitudes dans leur contenu.

A titre dexemple, si le contrle des dclarations fait apparatre des erreurs dans leur
contenu, alors il suffit lentreprise de souscrire une nouvelle dclaration remplaant
simplement la prcdente entache derreurs si le dlai initial imparti pour le dpt de la
dclaration nest pas expir. Par contre, si le dlai de dpt est dpass, la rectification
dune erreur commise ne peut tre ralise que par voie de dclaration contentieuse
adresse au service des impts localement, comptent.
Les erreurs fiscales dorigine comptable sont d aux liens entre la comptabilit et la
fiscalit et au fait que le rsultat comptable est la base de dtermination du rsultat fiscal
constituent des lments suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la
dtermination de lassiette de limpt puissent avoir une origine comptable. Ces erreurs
entranent le plus souvent une sous-estimation ou une sur estimation de lactif net et par
consquent du rsultat imposable.
Ainsi, par exemple, le fait dinscrire un bien immobilis amortissable en charges de
lexercice, entranera une double consquence. Dune part, il fait minorer le rsultat
concurrence du montant de lactif. Dautre part, il fait majorer le rsultat du montant de
lamortissement non comptabilis.
La rparation des erreurs comptables sopre en principe par voie de dclarations
rectificatives ou de rclamations.

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La rectification spontane est, toutefois, dconseille pour les entreprises car elle
entrane le plus souvent une indemnit ou des intrts de retard dans le cas
dinsuffisance de dclarations dont la possibilit de dduction reste incertaine.
Le traitement de ces erreurs est donc complexe ce qui amne lauditeur tre objectif. Il
doit relever les irrgularits, valuer le risque fiscal correspondant, puis si le prescripteur
lui en fait la demande, indiquer les erreurs qui sont susceptibles de rectification tout en
prcisant les ventuelles consquences.
4- Les recommandations prventives:
Les irrgularits qui peuvent survenir lors de ltablissement des tats financiers
constituent des sources potentielles de conflit avec ladministration en cas de contrle
fiscal.
A ce titre, lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise audite ou du
prescripteur sur la ncessit de les mesurer et de justifier sa position sur ces diffrentes
questions. Dans ce cadre, il doit mettre des recommandations pour prvenir ces
anomalies.
Lauditeur doit sintresser lorigine des irrgularits mises en vidence et proposer la
mise en place de nouvelles scurits dans le traitement des questions fiscales.
Il pourra tre ainsi amen suggrer linstauration de nouvelles procdures de contrle
ou au moins prconiser des modifications ou des amliorations des procdures
existantes.
Section 5 : LInspection fiscale:
1- La dmarche :
Il existe en ralit plusieurs types de contrles. Le plus courant, le plus indolore cest le
contrle sur pices (CSP). La dclaration que lon dpose chaque anne au Centre des
Impts dont on dpend, est rgulirement vrifie (la priodicit de cette vrification est
variable selon les centres des impts). Ce type de contrle ne nous apparat que
rarement. En effet, la plupart du temps, notre dclaration contient tous les lments
ncessaires ce type de contrle. Lorsquun lment pose cependant problme,
ladministration peut nous envoyer une demande dinformation , nous ordonnant de
prciser tel ou tel point, ou de fournir tel ou tel document.
Lorsque les dclarations appellent des demandes dinformations qui devraient porter sur
trop de points, ladministration prfre proposer un contrle externe. Cest le second type

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de contrle, qui va nous mettre directement en relation avec un agent des impts
(gnralement un inspecteur).
Le contrle externe peut galement se subdiviser en plusieurs catgories :
- Si vous exercez une activit professionnelle, vous pouvez tre soumis une vrification
de comptabilit, qui peut tre :
- Gnrale : (si vous tes assujetti la TVA) : dans ce cas, la vrification portera sur
votre bnfice et sur la TVA.
- Simple : (si vous ntes pas redevable de la TVA, par exemple comme pour le
mdecin) : dans ce cas, seuls vos bnfices seront contrls). Ponctuelle : seules vos
dclarations de TVA seront vrifies.
Par ailleurs, il se peut quen cours de vrification, linspecteur dcide que la vrification
de votre seule activit professionnelle ne lui permette pas de cerner et dexpliquer
compltement votre situation fiscale. Il peut alors tendre cette vrification de
comptabilit lensemble de votre situation personnelle : cest ce que lon nomme lESFP
ou Examen contradictoire de la Situation Fiscale Personnelle.
Ce dernier contrle, non ngligeable est le plus mal peru par les contribuables parce
quil est souvent ressenti comme une vritable intrusion dans la vie prive.

Le mtier dinspecteur fiscal:

A la fois cadre et expert fiscal, linspecteur fiscal assure avec ses collaborateurs la
vrification de la situation fiscale courante et le recouvrement des impts des entreprises
industrielles et commerciales et des professions librales. Il est spcialis dans les actions
de contrle des entreprises, il prendra en charge le contrle des dossiers des entreprises,
la programmation des vrifications de comptabilit, les investigations sur place et le suivi
contentieux des affaires complexes.
2- Comparaison : audit fiscal- inspection fiscale :
Les deux disciplines font lobjet de missions de contrles fiscaux pour viter le risque
norme dirrgularit, de choix irrationnels, dignorance, de fraude, dvasion, mais aussi
pour trouver des palliatifs la fraude fiscale. Cependant, une diffrence rside entre une
mission daudit fiscale et une mission dinspection fiscale. La premire consiste en une
valuation du contrle interne suite une demande faite par la socit (un des
actionnaires par exemple) par un souci de respect aux rgles et normes fiscales. Dautre
part, linspection fiscale consiste en une mission de contrle lgale, obligatoire par la loi

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sur la socit contrle. On distingue linspection fiscale tablie par toutes les entreprises
de faon rgulire pour rpondre aux impratifs de la loi conformment leurs
dclarations fiscales (impts et taxes) et en outre linspection fiscale dlgue qui fait
entrer en jeu un inspecteur sur les lieux pour sassurer de lapplication effective des
normes en cas dincertitude.

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