Module N1 : Principes de base de la

Comptabilit gnrale

I. LENTREPRISE

A. Dfinition

Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de
produire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de
satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou
subir une perte ventuelle.
Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services

Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain

Lentreprise forme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et la
rpartition varient en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss.
Elle produit ou achte des biens et de services, il lui faudra rmunrer ses salaris et rgler ses
fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit.

il est indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cest le rle de la
comptabilit.
La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises

B. Les fonctions dune entreprise

Elles sont au nombre de 6 :
Fonction administrative ( prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler)
Fonction technique ou de production
Fonction comptable
Fonction commerciale (achat/ ventes)
Fonction financire
Fonction de scurit

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La comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire ,
bien utilise elle permet un tiers dvaluer une entreprise : il convient donc de partir dune dfinition de
lentreprise
C. Classification des entreprises
Selon leur forme juridique
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une double
question :
-Qui possde lentreprise ?
- Dans quel but la possde t- on ?

A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises :

& Les entreprises individuelles : elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser le
maximum de bnfice.
Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membres de sa famille
& Les entreprises socitaires : Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en commun
leurs biens ou services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une
perte ventuelle
& Les entreprises publiques : Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le but
nest pas toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrt gnral
Selon leur secteur dactivit : ce type de classement dgage 3 forme dentreprise : Agricoles,
industrielles et commerciales
- Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur
activit sans aucune transformation.
- Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres en
produits finis ou semi-finis
- Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achtent les biens produits et les
revendent en ltat sans aucune transformation.

D.Les objectifs de lentreprise

Lentreprise remplit deux objectifs essentiels : lun conomique et lautre social
- Lobjectif conomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre la
disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par lacte de
transformation, elle contribue au dveloppement des richesses de la nation
- Lobjectif social : A travers lemploi quelle cre, lentreprise contribue rsoudre le
problme du chmage et distribuer dans lconomie dun payer un certain pouvoir
dachat et dchange

E.Les principaux documents circulant dans lentreprise

- Documents relatifs lachat et la vente (bon de commande, bon de livraison et la facture)
- Documents relatifs au rglement (Chque, bon de caisse, reu, virement, effet de
commerce.)
- Documents relatifs la comptabilit (Bilan, C.P.C, Balance Journal Grand-livre)

F. Notion de flux
Les flux conomiques sont des mouvements des valeurs
Lun des objectifs de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrer ces flux
Il y a deux types de flux :
- Flux rels : flux de biens et de services
- Flux financiers : flux de monnaie
II. la comptabilit

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 A. Dfinition
La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous
les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son
patrimoine
B.Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique :
consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques
pour les chefs dentreprises elle aide
- Connatre ses rsultats
- Orienter ses choix et ses dcisions
- Mieux grer
- Faire des projections et des prvisions dans le temps
Utilit pour les pouvoirs publics

les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise :

- Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes
rgler
- Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise

- Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu

- Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres
Utilit pour les cranciers de lentreprise

- Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et
sa capacit de les rembourser
- Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit
C Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C
LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisation
comptable qui a achev ses travaux en Dcembre 1986
Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi n9/89 relatives aux
obligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour
lensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994.
Larticle 1er de la loi comptable stipule que : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de
commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites
par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Ne pas oublier
- La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises
- Elle est indispensable au chef dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec elle pour
valuer sa gestion
- Le chef dentreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un instrument de
gestion et un instrument de prvision
- Les pouvoirs publics dtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la justice
galement un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses partenaires
- Les partenaires y rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ? les
actionnaires cherchent lvolution terme

3
- Les cranciers y rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre accords

Le Bilan
A- Dfinition et contenu

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an ,
il doit obir des normes de prsentation lgales
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce
que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde
Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les
ressources de financement de lentreprise et dite Passif
La partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif
Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se
trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit
Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par
ordre dexigibilit croissante
La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les
moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le
matriel , le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du
bilan tels que : ce quil y a en banque, en caisse, en C.C.P
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le
capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en
bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS, RETRAITE, Mutuelle, Assurance, Etat)

B- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code
gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ).
BILAN

a) Le Passif
Il est subdivis en 3 grandes masses :
- L e financement permanent
- Le Passif circulant hors trsorerie
- Trsorerie du Passif

Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres
( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs
dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise
Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations
avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des

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dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs
divers.)
la trsorerie passif :
Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
b) lactif :
Il est subdivis en 3 grandes :
- Lactif immobilis
- Lactif circulant hors trsorerie
- La trsorerie actif.

Lactif immobilis :
Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester
Durablement dans lentreprise, il est subdivis en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
-Immobilisations financires
Lactif circulant hors trsorerie
Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances
de lactif circulant, des titres et valeurs de placement
Trsorerie actif
Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse ).

a. Dtermination du rsultat

Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif

le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des
biens est suprieur au total des dettes
Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est
suprieur au total des biens
Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent (sous le capital)
Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent(-) sous le capital

Analyse comptable des oprations de lentreprise

Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de
lopration et comment a t utilise cette origine de financement
1. Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations
2. Emplois des ressources de financement
Par emploi , on dsigne , lutilisation qui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser une
opration revient prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette
ressource a-t-elle utilise cd lemploi

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 Le compte
1. Notion de compte
Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot
droit aux ressources

* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut
dire enregistrer une somme son dbit

* Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui
veut dire enregistrer une somme son crdit.

* L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte est
appel : IMPUTATION

* Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des
sommes inscrites au crdit

Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre
inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit)

Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit
au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).
- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur
- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du
cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compte

Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le compte
doit contenir les informations suivantes:
- Les dates des opration
- Le libell des oprations
- Le montant imput
- Le solde
Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication.
Compte colonnes regroupes ou maries
Dates Libells Dbit Crdit
.


Totaux
Compte colonnes spares
Dates libells Dbit Dates Libells Crdit
.

.

Total du dbit Total du crdit

* Compte schmatique

Dbit Nom du compte Crdit

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 3. Fonctionnement des comptes du bilan

a) Les comptes de lactif du bilan

Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent
droite cest dire lorsquils sont crdits

Comptes dactif :
Dbit Crdit
(+) (--)
Augmentent des Diminuent des
valeurs dentre valeurs de
sortie
b) Les comptes du passif
Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche
lorsquils sont dbits
COMPTES DU PASSIF :
Dbit Crdit
(-) (+)
Diminution des Augmentation
valeurs de valeurs

Principe de la partie
double
La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription
dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent
une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie
double

1. Principe de la comptabilit partie double

EX: Versement des espces en banque:5000

Cette opration intresse deux comptes

Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie
Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente.

On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes
dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de
la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme
montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de
mme montant et de sens contraire
Ex :2
Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque
Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse
J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh
J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh

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 Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste
crdit
Je paie 1500 dh de frais de tlphone

Passer ces oprations dans des comptes schmatiques

2. Fonctionnement des comptes partie double

L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des
dbits et des crdits peut ainsi permettre un contrle rigoureux des critures

Passer ces oprations dans des comptes schmatiques.

3. Rgle

Rechercher les comptes intresss par lopration

Vrifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connatre leur
fonctionnement
Enregistrer les sommes du cot choisi
Vrifier quun dbit est correspond un crdit
Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer

4. Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan, on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes
crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif
du bilan

Le compte de produits et de charges

1. Dfinition

LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges
les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivit de
lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second tat de synthse prvu
par le C.G.N.C

2. les comptes de produits sont en 3 types

- Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations

produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation
- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres
produits financiers
- Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits non
courants

3.Les sont en 3 catgories :charges

- Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et

fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et

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 taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement,
frais postaux ; autres charges dexploitation
- Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges
financires

- Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et
infractions ; autres charges non courantes

3. Structure du CPC

N Produits et charges MONTANTS

I Produits dexploitation
II Charges dexploitation
III Rsultat dexploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financires
VI Rsultat financier(iv-v)
VII Rsultat courantIII+VI
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Rsultat non courantVIII-IX
XI Rsultat avant impts VII+X
XII Impt sur le rsultat
XIII Rsultat net dimptsXI-XIII

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction
de leur destination dans lentreprise
Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise
Les charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors
que les charges sont au dbit des comptes intresss.
Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges
demploi dfinitif ou dappauvrissement

Le CPC se subdivise en 3parties :

les oprations dexploitation :

cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,les
charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le
cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues
pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances
des produits et services
-Les oprations financires :

comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers et
charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges

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financires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits
financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises

Les oprations non courantes

regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations
dexploitation ni dans les oprations financires.
Charges dexploitation :
Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges
locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non
stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation
Charges financires :
intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires
Charges non courantes :
Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non
courantes

NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges :
Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir
des biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit
Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise
Par contre les produits constatent :
Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et
de services acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit
Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent un
enrichissement de lentreprise
Ils fonctionnent de la manire suivante :
Les charges dbiter
Les produits crditer

PLAN COMPTABLE
I. Dfinition

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La
comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la
normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992
Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la
comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et
dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise
La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des
entreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal
II. Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de
leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un
certain nombres de principes fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par
lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire

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Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept :
- Continuit dexploitation
- Permanence des mthodes
- Cot historique
- Spcialisation des exercices
- Prudence
- Clart
- Importance significative
III. Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes

- Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale
- La classe 9 est rserve la comptabilit analytique
- La classe 0 est rserve aux comptes spciaux
A) Les classes rserves la comptabilit gnrale
Casses rserves au BILAN
- Classe 1 :Comptes du financement permanent
- Classe 2 : Compte dactif immobilis
- Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie
- Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie
- Classe 5 : comptes de trsorerie
Classes rserves au C.P.C :
- Classe 6 : Comptes de charges
- Classe 7 : Comptes de produits
Classe rserve au rsultat
- Classe 8 : Comptes de rsultat

B) La codification des comptes

Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale
Un compte comporte au moins 4 chiffres
- Le 1er chiffre permet didentifier la classe
- Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique
- Le 3me chiffre permet didentifier le poste
- Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme
- Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire
Tableau de codification
Niveau Objet Code didentification
1. Classe/ masse Le 1er chiffre indique la classe
12 Rubrique Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique

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123 Poste Les 3 1ers chiffres indiquent le poste
1234 Compte Les 4 1ers chiffres indiquent le compte
12345 Sous- compte Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

C) Les tats de synthse (modle normale)

Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses :
1) Le bilan :
Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi.
2) Le compte de produit et charges :
cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges.
3) Ltat des soldes de gestion :
Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes
intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement.
4) Le tableau de financement :
Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation
financire de lentreprise au cours de lexercice .
5) Ltat des informations complmentaires :
Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres
tats de synthses.

D) Les tats de synthse modle simplifi :

Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont
obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale.
Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise,
les dettes dinformation complmentaires.

LES COMPTES DE BILAN.

a) les comptes du passif

1- les capitaux propres :

Le capital social : Represente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur
nominale que peuvent detenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de
personnes.

Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier ( entreprise individuelle).

La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye
par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notament la valeur acquise par ses
dernires en tenant compte des rserves dj constitues.

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 Les rserves :sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer
la situation financire.Elle peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement)
statutaires ou facultatives.

La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en
affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de :

-10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux .
- 20 % pour les socits civiles .

La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits
fixes par les dits statuts.
Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi
ni par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution .

La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de

certains lments de lactif . Elle est incorpore au capital .

Le report nouveau : Peut ^etre constitu par les bnfices non distibus des
exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il peut
tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les
rservs ou le capital.

Le rsultat : Il peeut tre soit exdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux
propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils :

Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires.

Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou
des tiers en vue de promouvoir certains quipements.

Provosions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision . Elles ont
notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour
reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement

Les amortissements derogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rssultent dun
mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement ( conomique )
fiscalement autoris est suprieeur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ).

Lentreprise comptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortisement

conomique .

Elle enregistree lexcdent (AF AE) en provision rglementes ( dotation non courante) .

3- Dettes de financement :

les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march
financier. Il nintresse que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont rglements

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 par lEtat. Ils sont diviss en obligations. Lmission dun emprunt obligataire peut se faire au pair cest
dire la valeur nominale ou au-dessus du pair. Lorsque lmission a lieu au dessous du pair la diffrence
sappelle une prime de remboursement.

VN = Prix dmission mission au pair.

VN = Prix dmission au dessous de pair prime de remboursement .
Cette prime fait lobjet dun amortissement .

Provisions durable pour risque et charges :

Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice.

Ecarts de conversion passif sur lments non circulants :

Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des
crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre .

Exemple :

Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH.

Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH.
On lira dans la passif : (600000 8) = 480000 au lieu de 600000 et carts de conversion passif 600000
480000 = 120000.

On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas
dfinitivement acquis par lentreprise (principe de la prudence).
4- dettes du passif circulant :

fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses
diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de
paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure .
Ce poste inclut :

- Les dettes nes en vers les fournisseurs.

- Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus.
- Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre
davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux.

Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel

Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la C N S S , la caisse de
retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer .

Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts.
(Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR...)

Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs
ou ses administrateurs.

14
 Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition
des titres

Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire
les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et
non chus payer (Voir travaux de fin dexercice)

Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale
un an la date de clture et de lexercice.

Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des
rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif
libelles en monnaies trangres.
5- Trsorerie-passif :

crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet
ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et
comptes rattachs jusqu leur date dchance.

Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B) Les principaux comptes de lactifs :

1- Immobilisations en non valeur :

Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors :

- de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires).

- de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur
plusieurs exercices).
- Dmission dobligations (prime de remboursement des obligations)

2- Immobilisations incorporelles.

Elles sont composes des lments suivants :

Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le
domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les
conditions suivantes :
les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur
cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique).
Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit
commerciale et financire.

Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires :

Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a
linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques

Fonds commercial :

15
Il est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune
comptabilisation spare au bilan
Il s agit de la clientle, le nom commercial

3- Les immobilisations corporelles :

Ces immobilisations comprennent :

Les terrains : Terrains de construction, dexploitation,

Les constructions : Fondations, btiment,
Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations,
matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement
lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les
diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les
machines crire, le matriel informatique,

Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers

Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des
immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien
les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent
de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers.

4- Immobilisations financire :

Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure
Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds).

Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance
tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers.

Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise
dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les
contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son
activit.

5- Ecarts de convertion-actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de
change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en
monnaies trangres.

Exemple : crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh.
Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000
au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000.

6- Actif circulant (H.T.) :

16
 stocks :

-les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans
transformation.

-les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus
ou cds au stade final de llaboration.

-les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de

production.
- les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont
destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.

Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits.

Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un
fournisseur, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes
par l'entreprise.

Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en
reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut :

- les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux)
- les crances nes mais non encore constates (facturation tablir)
- les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus.

Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel.

Etat dbiteur : il s'agit de :

Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables

Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou
administrateurs.

Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de
manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates
d'avance. Intrts courus et non chus percevoir
Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir
des gains financiers tout en ayant la possibilit
De les raliser rapidement si cela est ncessaire.

7- Trsorerie actif :

Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes
bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers.
17
Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses.

Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :

-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ;
-Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.
Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactif du bilan

Les comptes de produits et charges

La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3
niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impots sur le resultat
- 61 charges dexploitation
- 63 les charges financires
- 65 les charges non courantes
- 67 impots sur les resultats

La classe 7 comptes de produits

Elle se compose de 3 rubriques

- 71 Les produits dexploitation
- 73 Les produits financiers
- 75 Les produits non courants

La classe8 Comptes de resultat

LE VIREMENT COMPTABLE

I- Dfinition
Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer une somme dun compte un autre
.Autrement, du dbit dun compte au dbit dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun
autre compte.
Exemple
Lentreprise vend des marchandises crdit au client au SAID ,le comptable a dbit par erreur le client
SAAD . Montant 8000.

*Opration passe par le comptable :

D Vente de march C D Client SAAD C

8000 8000

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 *Rectification de lerreur par virement comptable

D Client SAID C D Client SAAD C

8000 8000 8000

II- Utilit du virement comptable :

Le virement comptable prsente plusieurs utilits :
Il permet la rectification des erreurs.
Il permet lenregistrement dun ordre de virement chez lexcutant..
Il permet la division dun compte .
Il permet le regroupement des comptes

A. Rectification des erreurs :

Voir lexemple illustr dans la dfinition

B. Enregistrement dun ordre de virement chez la banque

Dans ce cas la banque reoit lordre de son client de virer une somme de son compte au compte dune
autre personne appele crancier
Exemple :
ALI doit 10000 dh AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la mme banque, ALI donne lordre
de virement la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED Passer lcriture de
virement chez les clients de la banque
Dbit Compte ALI Crdit D Compte AHMED C

10000 10000

C. Division dun compte

Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes
Exemple
Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi :

D Mob. Mat. Bureau C

D Mobilier de bure C
Bureau:10000 SD : 60000 10000
Mach crire: 3000
Ordinateur: 34000
Imprimante : 13000 D Mat informatique C D Mat bureau

47000 3000

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 D. Regroupement des comptes
Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes
Exemple :
Le matriel et mobilier de bureau prsente les sous comptes suivants :
D Mob de bureau C D Mat info C

100000 100000 50000 50000

D Mob et matriel bureau C

100000
50000

LES DOCUMENTS COMMERCIAUX

ET COMPTABLES
Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des document
comptables de synthse
- Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation de
linformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.)
- Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la
balance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partie
double est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre
chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre
Le grand-livre est lensemble des comptes dune entreprise, classs dans lordre du plan comptable
La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements de
la priode et les soldes

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 Schma de lorganisation comptable

Pices comptables mises Pices comptables recues

Saisie des oprations

Comptes

Journal

Balance

LE JOURNAL
I. La ncessit du journal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables

Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale
La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables
Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable

II. La disposition imprative du journal

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 - Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots
- Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant
soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce
- Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte
- Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge
pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de
commerce
- Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits
irrgulires
- Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

III. Prsentation du journal

Une criture au journal comprend:

- La date de l'opration
- Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits
- Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des
comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes
- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le
comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice
justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande
L'article au journal peut tre simple ou compos
L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer

- l'article simple
N du N du compte Nom du compte dbiter Dbit CREDIT
compte crditer Nom du compte crditer
dbiter Libells (nature de l'opration)

- l'article compos
L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes

N du N du compte Nom du compte dbiter Dbit CREDIT

compte crditer(2) Nom du compte dbiter (5) (6)
dbiter(1) Nom du compte dbiter(3)
Nom du compte crditer
Nom du compte crditer
(4)
Libells (nature de l'opration)(7)

La colonne (1) est rserve un numro de compte dbiter

La colonne numro (2)est rserve un numro de compte crditer
La ligne n (3) est affecte au nom du compte dbiter

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La ligne numro (4) est affecte au nom du compte crditer
La colonne numro (5) contient les sommes dbites
La colonne numro (6) contient les sommes crdites
Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opration. Lorsque plusieurs oprations se
passent en mme date , on mentionne la date une seule fois avec le 1 er article pour les autres , on porte
seulement la mention 'dito" ou en abrg"d".
La ligne numro (7 ) contient un libell explicatif qui, pour tre prcis fera appel aux rfrences des
documents commerciaux ( n DE FACTURE , N de cheque..).

IV. L'UTILITE DU JOURNAL

La loi a rendue obligatoire le JOURNAL une fin bien prcise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les
prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice.
Le juge peut en exiger communication. Le commerant qui prsente un journal conforme aux exigences
du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige
L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des oprations
L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler
une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre , le journal est tenu
sans laisser de Blanc
Comme les dbits doivent quilibrer les crdits, un 1er contrle arithmtique pourra tre effectu par
l'addition de chaque colonne du journal
Rsum
Le journal est donc un registre comptable ou le commerant enregistre, par ordre chronologique, les
oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce
La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire

Le grand livre
I. Dfinition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par
nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph
Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des
comptes tenus dans une comptabilit
Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un
compte ouvert par lentreprise
Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent
lordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal

II. Prsentation du grand livre

La tenue des comptes de grand-livre peut tre effectue de diffrentes manires, dans ce qui suit on va
reprsenter le trac dun compte de grand-livre comme suit :

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Dbit Numro et Nom du compte Crdit
Date Libells Montant Date Libells Montant
: .. .. : .. ..
: .. : . .
: :
Total .. Total ..

NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schmatiques.

LA BALANCE DES COMPTES

I. Dfinition

La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes classs,
selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux :
- Le total des sommes portes son dbit
- Le total des sommes portes son crdit
- Le solde, dbiteur ou crditeur
La balance est donc un document comptable de synthse et priodique
II. Le rle de la balance

Elle a un double rle

- Cest un instrument de contrle des enregistrements
- Cest un instrument de gestion
1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables
Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit lautre au
crdit (principe de la partie double )
- Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les comptes
- Totaux de la balance = Total du journal
- Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
2) La balance est un instrument de gestion
Document de synthse, la balance renseigne sur :
- La situation de lentreprise
- Les lments de rsultat

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 III. Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre

Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance dtaille par
somme et par solde, comme on peut tablir uniquement la balance par solde

N des Intitul des comptes Sommes Soldes

comptes
Classe 1
Classe2
:
:
:
: Classe8

Total T1 T1 T2 T2
Ralis

Par : HACHEM OMAR

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