ISA 700 - Juin 2012

FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT SUR DES ETATS FINANCIERS
NORME INTERNATIONALE DAUDIT 700
FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT SUR

DES ETATS FINANCIERS
(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... 14
Date dentre en vigueur .......................................................................................... 5
Objectifs .................................................................................................................. 6
Dfinitions ............................................................................................................... 79
Diligences requises
Fondement de lopinion sur les tats financiers ....................................................... 1015
Forme de lopinion ................................................................................................... 1619
Rapport de lauditeur ................................................................................................ 2045
Informations supplmentaires prsentes conjointement
avec les tats financiers ............................................................................................ 4647
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Aspects qualitatifs des mthodes comptables suivies par lentit ............................ A1A3
Information fournie dans les tats financiers sur lincidence
doprations et dvnements significatifs ............................................................... A4
Description du rfrentiel comptable applicable ...................................................... A5A10
Forme de lopinion ................................................................................................... A11A12
Rapport de lauditeur ................................................................................................ A13A44
Informations supplmentaires prsentes conjointement
avec les tats financiers ............................................................................................ A45A51
Annexe : Exemples de rapport de lauditeur sur les tats financiers
La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 700,

Fondement de lopinion et rapport daudit sur des tats financiers , doit tre lue la
lumire de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite
dun audit selon les Normes Internationales dAudit .
ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 1

Introduction
Champ dapplication de cette norme ISA
1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite
de lobligation de lauditeur de se forger une opinion sur les tats financiers. Elle traite
galement de la forme et du contenu du rapport de lauditeur mis la suite dun audit
dtats financiers.
2. Les Normes ISA 7051 et ISA 7062 traitent de la faon dont la forme et le contenu du
rapport de lauditeur sont affects lorsque ce dernier exprime une opinion modifie ou
inclut dans son rapport un paragraphe dobservation ou un paragraphe relatif dautres
points.
3. La prsente Norme ISA est dicte dans le contexte dun jeu complet dtats financiers
usage gnral. La Norme ISA 8003 traite des aspects particuliers lorsque les tats
financiers sont tablis conformment un rfrentiel comptable usage particulier. La
Norme ISA 8054 traite des aspects particuliers concernant un audit dun tat financier
seul ou dun lment, dun compte ou dune rubrique spcifique dun tat financier.
4. La prsente Norme ISA prconise une prsentation harmonise du rapport de
lauditeur. Une prsentation harmonise du rapport de lauditeur, lorsque laudit a t
effectu selon les Normes ISA, favorise la crdibilit de laudit aux yeux du march en
rendant plus facilement identifiables les audits effectus conformment des normes
gnralement reconnues. Elle permet galement de faciliter la comprhension des
utilisateurs et didentifier des circonstances inhabituelles lorsquelles surviennent.
Date dentre en vigueur

5. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.
Objectifs
6. Les objectifs de lauditeur sont les suivants :
(a) se forger une opinion sur les tats financiers fonde sur une valuation des
conclusions tires des lments probants recueillis ; et
(b) exprimer clairement cette opinion dans un rapport crit qui dcrit galement le
fondement de celle-ci.
1
Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur
indpendant .
2
Norme ISA 706, Paragraphes dobservation et paragraphes relatifs dautres points dans le rapport de
lauditeur indpendant .
3
Norme ISA 800, Aspects particuliers Audits dtats financiers tablis conformment des rfrentiels
comptables usage particulier .
4
Norme ISA 805, Aspects particuliers Audits dtats financiers seuls et dlments, de comptes ou de
rubriques spcifiques dun tat financier .

Dfinitions
7. Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification
suivante :
(a) Etats financiers usage gnral Etats financiers tablis conformment un
rfrentiel usage gnral.
(b) Rfrentiel usage gnral Rfrentiel comptable destin rpondre aux
besoins communs dinformations financires dun large ventail dutilisateurs.
Ce rfrentiel peut tre un rfrentiel reposant sur le principe de prsentation
sincre ou un rfrentiel reposant sur le concept de conformit.
Lexpression rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre est
utilise pour se rfrer un rfrentiel comptable qui requiert la conformit avec
les dispositions de ce dernier et :
(i) acte explicitement ou implicitement que pour satisfaire lexigence de
prsentation sincre des tats financiers, il peut tre ncessaire que la
direction fournisse des informations au-del de celles spcifiquement
exiges par le rfrentiel ; ou
(ii) acte explicitement quil peut tre ncessaire pour la direction de scarter
dune disposition du rfrentiel pour satisfaire lexigence de prsentation
sincre des tats financiers. De tels carts ne sont ncessaires que dans des
circonstances extrmement rares.
Lexpression rfrentiel reposant sur le concept de conformit est utilise
pour se rfrer un rfrentiel comptable qui requiert la conformit avec les
dispositions de ce dernier, mais qui nacte pas les points (i) et (ii) ci-dessus5.
(c) Opinion non modifie Opinion exprime par lauditeur lorsque celui-ci a
conclu que les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable6.
8. Lexpression tats financiers dans la prsente Norme ISA se rfre un jeu
complet dtats financiers usage gnral, y compris les notes y affrentes . Ces
dernires comprennent gnralement un rsum des principales mthodes comptables
et dautres informations explicatives. Les dispositions du rfrentiel comptable
applicable fixent la prsentation et le contenu des tats financiers et ce quest un jeu
complet dtats financiers.
9. Lexpression Normes Internationales dInformation Financire dans la prsente
Norme ISA se rfre aux Normes Internationales dInformation Financire dictes
par le Conseil des Normes Comptables Internationales (International Accounting
Standards Board, IASB), et lexpression Normes Comptables Internationales du
Secteur Public (International Public Sector Accounting Standards, IPSAS) se rfre
5
Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes
internationales dAudit , paragraphe 13(a).
6
Les paragraphes 3536 traitent de la rdaction utiliser pour exprimer cette opinion dans le cas dun
rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre et dun rfrentiel reposant sur le concept de
conformit.

aux Normes Comptables Internationales du Secteur Public dictes par le Conseil des
Normes Comptables Internationales du Secteur Public (International Public Sector
Accounting Standards Board, IPSASB).
Diligences requises
Fondement de lopinion sur les tats financiers
10. Lauditeur doit se forger une opinion sur le fait de savoir si les tats financiers sont
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
applicable.7,8
11. Afin de forger son opinion, lauditeur doit conclure sil a ou non obtenu une assurance
raisonnable sur le fait que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent
pas danomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent
derreurs. Cette conclusion doit prendre en compte :
(a) la conclusion, conformment la Norme ISA 330, sur le fait quil a ou non
recueilli des lments probants suffisants et appropris9 ;
(b) la conclusion, conformment la Norme ISA 450, sur le fait que les anomalies
non corriges prises individuellement ou en cumul sont, ou non,
significatives10 ; et
(c) les valuations requises par les paragraphes 12 15.
12. Lauditeur doit apprcier si les tats financiers sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment aux dispositions du rfrentiel comptable applicable. Cette
apprciation doit inclure la prise en compte des aspects qualitatifs des mthodes
comptables de lentit, y compris des indices de biais possibles dans les jugements de
la direction. (Voir par. A1A3)
13. Lauditeur doit apprcier en particulier si, au regard des dispositions du rfrentiel
comptable applicable :
(a) les tats financiers dcrivent de manire adquate les mthodes comptables
retenues et appliques ;
(b) les mthodes comptables retenues et appliques sont cohrentes avec le
rfrentiel comptable applicable et sont appropries ;
(c) les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables ;
(d) les informations prsentes dans les tats financiers sont pertinentes, fiables,
comparables et comprhensibles ;
7
Norme ISA 200, paragraphe 11.
8
Les paragraphes 35 36 traitent de la rdaction utiliser pour exprimer cette opinion dans le cas dun
rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre et dun rfrentiel reposant sur le concept de
conformit.
9
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus , paragraphes 26.
10
Norme ISA 450, Evaluation des anomalies releves au cours de laudit , paragraphe 11.

(e) les tats financiers fournissent une information adquate pour permettre aux
utilisateurs prsums de comprendre les incidences des oprations et des
vnements significatifs sur les informations communiques dans les tats
financiers ; et (Voir par. A4)
(f) la terminologie utilise dans les tats financiers, y compris lintitul de chaque
tat financier, est approprie.
14. Lorsque les tats financiers sont tablis conformment un rfrentiel comptable
reposant sur le principe de prsentation sincre, lapprciation requise par les
paragraphes 12 13 doit galement inclure le fait de dterminer si ces tats financiers
donnent une prsentation sincre. Dans le cadre de cette apprciation, lauditeur doit
considrer :
(a) la prsentation densemble, la structure et le contenu des tats financiers ; et
(b) si les tats financiers, y compris les notes y affrentes, refltent les oprations et
les vnements les sous-tendant dune manire telle quils donnent une
prsentation sincre.
15. Lauditeur doit apprcier si les tats financiers font rfrence au, ou dcrivent de
manire approprie, le rfrentiel comptable applicable. (Voir par. A5A10)
Forme de lopinion
16. Lauditeur doit exprimer une opinion non modifie lorsquil aboutit la conclusion
que les tats financiers sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment
un rfrentiel comptable applicable.
17. Lorsque lauditeur :
(a) conclut que, sur la base des lments probants recueillis, les tats financiers pris
dans leur ensemble comportent des anomalies significatives, ou
(b) nest pas en mesure de recueillir les lments probants suffisants et appropris
lui permettant de conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas danomalies significatives,
il doit modifier lopinion dans son rapport daudit conformment la Norme ISA 705.
18. Si les tats financiers, tablis conformment aux dispositions dun rfrentiel
comptable reposant sur le principe de prsentation sincre, ne donnent pas une
prsentation sincre, lauditeur doit sentretenir de cette question avec la direction et,
en fonction des dispositions du rfrentiel comptable applicable et de la faon dont
cette question est rsolue, il doit dterminer sil convient ou non de modifier lopinion
dans son rapport daudit conformment la Norme ISA 705. (Voir par. A11)
19. Lorsque les tats financiers sont tablis conformment un rfrentiel comptable
reposant sur le concept de conformit, lauditeur nest pas tenu dapprcier si ceux-ci
donnent une prsentation sincre. Toutefois, si, dans des situations extrmement rares,
lauditeur arrive la conclusion que ces tats financiers sont trompeurs, il doit sen
entretenir avec la direction et, en fonction de la manire dont ce point est rsolu, il doit
dterminer sil convient den faire tat dans son rapport daudit, et comment. (Voir
par. A12)

Rapport de lauditeur
20. Le rapport de lauditeur doit prendre une forme crite. (Voir par. A13A14)
Rapport de lauditeur pour des audits effectus selon les Normes Internationales dAudit
Titre
21. Le rapport de lauditeur doit comporter un titre qui indique clairement quil sagit du
rapport dun auditeur indpendant. (Voir par. A15)
Destinataire
22. Le rapport de lauditeur doit mentionner le destinataire du rapport selon les exigences
de la mission. (Voir par. A16)
Paragraphe dintroduction
23. Le paragraphe dintroduction du rapport de lauditeur doit : (Voir par. A17A19)
(a) identifier lentit dont les tats financiers ont t audits ;
(b) mentionner que les tats financiers ont t audits ;
(c) identifier lintitul de chacun des tats compris dans les tats financiers ;
(d) renvoyer au rsum des principales mthodes comptables et aux autres
informations explicatives ; et
(e) spcifier la date de clture ou la priode couverte par chacun des tats compris
dans les tats financiers.
Responsabilit de la direction relative aux tats financiers
24. Cette section du rapport de lauditeur dcrit les responsabilits de celles des personnes
qui, au sein de lorganisation, sont responsables de ltablissement des tats financiers.
Il nest pas ncessaire que le rapport de lauditeur se rfre directement la
direction , mais il doit utiliser le terme qui est appropri dans le cadre juridique du
pays concern. Dans certains pays, la rfrence aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise peut tre la rfrence approprie.
25. Le rapport de lauditeur doit comprendre une section intitule Responsabilit de la
direction [ou autre terme appropri] relative aux tats financiers .
26. Le rapport de lauditeur doit dcrire la responsabilit de la direction relative
ltablissement des tats financiers. Cette description doit expliciter que la direction
est responsable de ltablissement des tats financiers conformment au rfrentiel
comptable applicable, ainsi que du contrle interne quelle estime ncessaire pour
permettre ltablissement dtats financiers ne comportant pas danomalies
significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs. (Voir par.
A20A23)
27. Lorsque les tats financiers sont tablis conformment un rfrentiel reposant sur le
principe de prsentation sincre, la description de la responsabilit de la direction
relative ltablissement des tats financiers doit faire rfrence soit

ltablissement et la prsentation sincre de ces tats financiers , soit

ltablissement dtats financiers donnant une image fidle , selon le cas appropri
en la circonstance.
Responsabilit de lauditeur
28. Le rapport de lauditeur doit comprendre une section intitule Responsabilit de
lauditeur .
29. Le rapport de lauditeur doit mentionner que sa responsabilit est dexprimer une
opinion sur les tats financiers sur la base de son audit. (Voir par. A24)
30. Le rapport de lauditeur doit mentionner que laudit a t effectu selon les Normes
Internationales dAudit. Il doit galement indiquer que ces normes requirent de
lauditeur quil respecte les rgles dthique et quil a planifi et ralis laudit en vue
dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
danomalies significatives. (Voir par. A25A26)
31. Le rapport de lauditeur doit dcrire un audit en indiquant :
(a) quun audit consiste mettre en uvre des procdures en vue de recueillir des
lments probants concernant les montants et les informations fournies dans les
tats financiers ;
(b) que le choix des procdures mises en uvre, y compris lvaluation des risques
que les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci
proviennent de fraudes ou rsultent derreurs, relve du jugement de lauditeur et
quen procdant lvaluation de ces risques, il a pris en compte le contrle
interne de lentit relatif ltablissement des tats financiers afin de dfinir des
procdures daudit appropries en la circonstance et non dans le but dexprimer
une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Dans les cas o
lauditeur a aussi la responsabilit dexprimer une opinion sur lefficacit du
contrle interne dans le cadre de laudit des tats financiers, il ne doit pas
reprendre la dernire partie de la phrase ; et
(c) quun audit consiste galement apprcier le caractre appropri des mthodes
comptables retenues, le caractre raisonnable des estimations comptables faites
par la direction, et la prsentation densemble des tats financiers.
32. Lorsque les tats financiers sont tablis conformment un rfrentiel reposant sur le
principe de prsentation sincre, la description de laudit dans le rapport de lauditeur
doit se rfrer soit ltablissement et la prsentation sincre des tats financiers de
lentit soit ltablissement des tats financiers de lentit donnant une image
fidle , selon le cas appropri en la circonstance.
33. Le rapport de lauditeur doit indiquer que lauditeur considre que les lments
probants quil a recueillis sont suffisants et appropris pour fournir une base
raisonnable lopinion exprime dans le rapport.
Opinion de lauditeur
34. Le rapport de lauditeur doit comprendre une section intitule Opinion .

35. Lorsquune opinion non modifie est exprime sur des tats financiers tablis
conformment un rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre,
lopinion de lauditeur doit, moins que la loi ou la rglementation ne prescrive une
autre rdaction, utiliser lune des formulations suivantes qui sont considres comme
quivalentes :
(a) les tats financiers prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au [rfrentiel comptable applicable] ; ou
(b) les tats financiers donnent une image fidle de conformment au [rfrentiel
comptable applicable]. (Voir par. A27A33)
36. Lorsquune opinion non modifie est exprime sur des tats financiers tablis
conformment un rfrentiel comptable reposant sur le concept de conformit,
lopinion de lauditeur doit indiquer que les tats financiers sont tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment au [rfrentiel comptable applicable]. (Voir
par. A27, A29A33)
37. Lorsque le rfrentiel comptable applicable auquel il est fait rfrence dans lopinion
de lauditeur est autre que les Normes Internationales dInformation Financire
(International Financial Reporting Standards, IFRS) dictes par le Conseil des
Normes Comptables Internationales (International Accounting Standards Board,
IASB) ou les Normes Comptables Internationales du Secteur Public (International
Public Sector Accounting Standards, IPSAS) dictes par le Conseil des Normes
Comptables Internationales du Secteur Public (International Public Sector Accounting
Standards Board, IPSASB), lopinion de lauditeur doit prciser le pays dorigine du
rfrentiel utilis.
Autres obligations de communication dans le rapport
38. Lorsque lauditeur rend compte dans son rapport daudit sur les tats financiers
dautres obligations complmentaires celles prvues par les Normes ISA visant
exprimer une opinion sur les tats financiers, il doit rendre compte de ces autres
obligations dans une partie spare de son rapport portant le sous-titre Rapport sur
dautres obligations lgales et rglementaires , ou tout autre intitul appropri selon
le contenu de cette partie du rapport. (Voir par. A34A35)
39. Lorsque le rapport de lauditeur comporte une partie spare sur dautres obligations
de communication, les intituls, les indications et les explications dont il est question
aux paragraphes 23 37, doivent tre dans une partie intitule Rapport sur les tats
financiers . Le Rapport sur dautres obligations lgales et rglementaires doit
venir aprs le Rapport sur les tats financiers . (Voir par. A36)
Signature de lauditeur
40. Le rapport de lauditeur doit tre sign. (Voir par. A37)
Date du rapport de lauditeur
41. Lauditeur doit dater son rapport daudit une date qui ne soit pas antrieure celle
laquelle il a recueilli des lments probants suffisants et appropris pour fonder son
opinion sur les tats financiers, y compris ceux montrant que : (Voir par. A38A41)

(a) tous les tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y affrentes,
ont t tablis ; et
(b) les personnes charges de ltablissement de ces tats financiers ont dclar
quelles en prenaient la responsabilit.
Adresse de lauditeur
42. Le rapport de lauditeur doit indiquer ladresse o lauditeur exerce son activit.
Rapport de lauditeur prescrit par la loi ou la rglementation
43. Lorsque lauditeur est tenu par la loi ou la rglementation dun pays particulier
dmettre son rapport daudit en suivant une prsentation ou une rdaction spcifique,
ce rapport ne doit faire rfrence aux Normes Internationales dAudit que sil indique,
au minimum, chacun des lments suivants : (Voir par. A42)
(a) un titre ;
(b) un destinataire, selon les exigences de la mission ;
(c) un paragraphe dintroduction qui identifie les tats financiers audits ;
(d) une description de la responsabilit de la direction (ou autre terme appropri,
voir paragraphe 24) relative ltablissement des tats financiers ;
(e) une description de la responsabilit de lauditeur dexprimer une opinion sur les
tats financiers et ltendue de laudit qui comprend :
la rfrence aux Normes Internationales dAudit et la loi ou la

rglementation ; et
la description de ce quest un audit selon ces normes ;

(f) un paragraphe dopinion contenant lexpression de lopinion sur les tats
financiers et une rfrence au rfrentiel comptable applicable utilis pour
ltablissement des tats financiers (y compris lidentification du pays dorigine
du rfrentiel comptable lorsquil est diffrent des Normes Internationales
dInformation Financire ou des Normes Comptables Internationales du Secteur
Public, voir paragraphe 37) ;
(g) la signature de lauditeur ;
(h) la date du rapport de lauditeur ; et
(i) ladresse de lauditeur.
Rapport de lauditeur lorsque laudit a t effectu la fois selon des Normes Nationales
dAudit dun pays et les Normes Internationales dAudit.
44. Un auditeur peut tre tenu deffectuer un audit selon les normes dun pays particulier
( normes nationales daudit ), mais peut, en plus, stre conform aux Normes ISA
dans la conduite de laudit. Si tel est le cas, le rapport de lauditeur peut faire rfrence
aux Normes Internationales dAudit en plus des normes nationales daudit, mais
lauditeur ne doit le faire que dans les cas o : (Voir par. A43A44)

(a) il nexiste pas de conflit entre les diligences requises par les normes nationales
daudit et celles requises par les Normes ISA qui le conduirait (i) se forger une
opinion diffrente, ou (ii) ne pas inclure dans son rapport de paragraphe
dobservation qui, en la circonstance, serait requis par les Normes ISA ; et
(b) son rapport daudit comprend, au minimum, chacun des lments numrs au
paragraphe 43(a) (i) lorsque ce rapport suit la prsentation et la rdaction
prvues par les normes nationales daudit. La rfrence la loi ou la
rglementation vise au paragraphe 43(e) doit tre comprise comme visant les
normes nationales daudit. Le rapport de lauditeur doit en consquence
identifier celles-ci.
45. Lorsque le rapport de lauditeur se rfre la fois aux normes nationales daudit et aux
Normes Internationales dAudit, le rapport doit prciser le pays dorigine des normes
nationales daudit.
Informations supplmentaires prsentes conjointement avec les tats financiers (Voir
par. A45A51)
46. Lorsque des informations supplmentaires qui ne sont pas exiges par le rfrentiel
comptable applicable sont prsentes conjointement avec les tats financiers,
lauditeur doit apprcier si de telles informations sont clairement diffrencies des
tats financiers audits. Dans le cas contraire, lauditeur doit demander la direction
de modifier la faon dont ces informations supplmentaires sont prsentes. Si la
direction sy refuse, lauditeur doit expliquer dans son rapport daudit que ces
informations supplmentaires nont pas t audites.
47. Des informations supplmentaires qui ne sont pas requises aux termes du rfrentiel
comptable applicable mais qui font cependant partie intgrante des tats financiers
dans la mesure o elles ne peuvent pas tre clairement diffrencies en raison de leur
nature et de la manire dont elles sont prsentes, doivent tre couvertes par lopinion
de lauditeur.
***
Modalits dapplication et autres informations explicatives

Aspects qualitatifs des mthodes comptables suivies par lentit (Voir par. 12)
A1. La direction exerce nombre de jugements concernant les montants et les informations
fournis dans les tats financiers.
A2. La Norme ISA 260 explicite les aspects qualitatifs des mthodes comptables11. Lors de
son examen des aspects qualitatifs des mthodes comptables de lentit, lauditeur peut
avoir connaissance de biais possibles introduits par la direction dans lexercice de ses
jugements. Il peut conclure que lincidence cumule dun manque de neutralit et
11
Norme ISA 260, Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise , Annexe
2.

danomalies non corriges conduit ce que les tats financiers pris dans leur ensemble
comportent des anomalies significatives. Des indices dun manque de neutralit
pouvant avoir une incidence sur lvaluation de lauditeur pour dterminer si les tats
financiers pris dans leur ensemble comportent des anomalies significatives incluent les
facteurs suivants :
la correction slective danomalies signales la direction au cours de laudit

(par exemple, correction des anomalies ayant pour effet daugmenter le rsultat,
mais omission de celles visant le diminuer) ;
des biais possibles introduits par la direction en procdant aux estimations

comptables.
A3. La Norme ISA 540 explicite les biais possibles introduits par la direction en procdant
aux estimations comptables12. Des indices de biais possibles introduits par la direction
ne constituent pas en soi des anomalies dont lauditeur peut tirer des conclusions sur le
caractre raisonnable destimations comptables individuelles. Ils peuvent, toutefois,
avoir une incidence sur son apprciation lorsquil dtermine si les tats financiers pris
dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives.
Information fournie dans les tats financiers sur lincidence doprations et
dvnements significatifs
A4. Il est usuel que les tats financiers tablis conformment un rfrentiel comptable
usage gnral prsentent la situation financire dune entit, sa performance financire
et ses flux de trsorerie. Dans de tels cas, lauditeur apprcie si les tats financiers
fournissent des informations adquates pour permettre aux utilisateurs prsums
dapprhender lincidence des oprations et vnements significatifs sur la situation
financire de lentit, sa performance financire et ses flux de trsorerie.
Description du rfrentiel comptable applicable (Voir par. 15)
A5. Ainsi que lexplicite la Norme ISA 200, ltablissement des tats financiers par la
direction et, le cas chant, par les personnes constituant le gouvernement dentreprise,
requiert dinclure une description pertinente du rfrentiel comptable applicable dans
les tats financiers13. Cette description est importante en ce quelle informe les
utilisateurs des tats financiers du rfrentiel sur la base duquel ceux-ci sont tablis.
A6. Une description indiquant que les tats financiers sont tablis conformment un
rfrentiel comptable applicable particulier est approprie seulement dans les cas o
ces tats financiers respectent toutes les dispositions de ce rfrentiel en vigueur
durant toute la priode couverte par ceux-ci.
A7. Une description du rfrentiel comptable applicable qui comporte un langage
approximatif ou vague (par exemple, les tats financiers sont substantiellement en
conformit avec les Normes Internationales dInformation Financire ) ne donne pas
une description pertinente de ce rfrentiel ds lors quelle peut induire en erreur les
utilisateurs des tats financiers.
12
Norme ISA 540, Audit des estimations comptables, y compris des estimations comptables en juste valeur
et des informations fournies les concernant , paragraphe 21.
13
Norme ISA 200, paragraphes A2A3.

Rfrence plus dun rfrentiel comptable

A8. Dans certains cas, les tats financiers peuvent indiquer quils ont t tablis
conformment deux rfrentiels comptables (par exemple, le rfrentiel national et
les Normes Internationales dInformation Financire (International Financial
Reporting Standards)). Ceci peut rsulter du fait que la direction est tenue, ou a choisi,
dtablir les tats financiers conformment ces deux rfrentiels ; dans cette
situation, les deux rfrentiels constituent des rfrentiels comptables applicables.
Cette description est approprie seulement dans les cas o les tats financiers sont en
conformit avec chacun des rfrentiels pris individuellement. Pour tre considrs
comme ayant t tablis conformment aux deux rfrentiels, il est ncessaire que les
tats financiers soient en conformit simultanment avec les deux rfrentiels sans
quil soit ncessaire de prsenter un tat de rapprochement. Dans la pratique, la
conformit simultane avec deux rfrentiels est peu probable moins que le pays ait
adopt lautre rfrentiel (par exemple, les Normes Internationales dInformation
Financire) en tant que rfrentiel national, ou ait limin toutes les difficults pour
sy conformer.
A9. Des tats financiers qui sont tablis conformment un rfrentiel comptable et qui
comportent une note ou un tat supplmentaire de rapprochement des rsultats avec
ceux qui auraient t prsents selon un autre rfrentiel, ne sont pas tablis
conformment cet autre rfrentiel. Ceci en raison du fait que les tats financiers ne
prsentent pas toutes les informations selon la forme requise par cet autre rfrentiel.
A10. Les tats financiers peuvent, toutefois, tre tablis conformment un rfrentiel
comptable applicable et, en plus, dcrire dans les notes aux tats financiers la faon
dont ils sont galement en conformit avec un autre rfrentiel (par exemple, des tats
financiers tablis conformment un rfrentiel comptable national qui dcrivent
galement la manire dont ils sont en conformit avec les Normes Internationales
dInformation Financire). Une telle description est une information financire
supplmentaire et, ainsi quil est explicit au paragraphe 47, est considre comme
faisant partie des tats financiers et, en consquence, est couverte par lopinion de
lauditeur.
Forme de lopinion (Voir par. 1819)
A11. Il peut exister des cas o les tats financiers, bien qutablis conformment aux
dispositions dun rfrentiel comptable reposant sur le principe de prsentation
sincre, ne parviennent pas donner une prsentation sincre. Dans ce cas, il se peut
que la direction ait la possibilit dinclure des informations supplmentaires dans les
tats financiers au-del de celles exiges par le rfrentiel ou, dans des cas
extrmement rares, de scarter dune disposition de ce rfrentiel afin daboutir une
prsentation sincre des tats financiers.
A12. Il sera extrmement rare pour lauditeur de considrer que des tats financiers tablis
conformment un rfrentiel reposant sur le concept de conformit sont trompeurs si,
en application de la norme ISA 210, il a considr ce rfrentiel comme tant
acceptable14.
14
Norme ISA 210, Accord sur les termes des missions daudit , paragraphe 6(a).

Rapport de lauditeur (Voir par. 20)

A13. Un rapport crit est un rapport mis sous forme imprime ou mis sur un support
lectronique.
A14. LAnnexe donne des exemples de rapports de lauditeur sur les tats financiers,
comprenant les lments mentionns aux paragraphes 21 42.
Rapport de lauditeur pour des audits effectus selon les Normes Internationales dAudit
Titre (Voir par. 21)
A15. Un titre indiquant que le rapport est celui dun auditeur indpendant, par exemple
Rapport de lauditeur indpendant , confirme que lauditeur a satisfait toutes les
rgles dthique pertinentes concernant lindpendance et, en consquence, distingue
le rapport de lauditeur indpendant de rapports mis par dautres personnes.
Destinataire (Voir par. 22)
A16. La loi ou la rglementation dun pays prcise souvent le destinataire du rapport de
lauditeur. Ce rapport est normalement destin ceux pour qui il est prpar ; il sagira
souvent des actionnaires ou des personnes constituant le gouvernement dentreprise de
lentit dont les tats financiers ont fait lobjet dun audit.
Paragraphe dintroduction (Voir par. 23)
A17. Le paragraphe dintroduction indique, par exemple, que lauditeur a effectu un audit
des tats financiers ci-joints de lentit, qui comprennent [mention de lintitul de
chaque tat financier inclus dans le jeu complet dtats financiers exig par le
rfrentiel comptable applicable, en spcifiant la date de clture ou la priode couverte
par chaque tat] ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres
informations explicatives.
A18. Lorsque lauditeur a connaissance du fait que les tats financiers audits seront inclus
dans un document qui contient dautres informations, comme un rapport annuel, il
peut envisager, si la forme de prsentation le permet, didentifier les numros de pages
auxquelles les tats financiers audits sont prsents. Cette mthode aide les
utilisateurs identifier les tats financiers sur lesquels porte le rapport de lauditeur.
A19. Lopinion de lauditeur couvre le jeu complet dtats financiers ainsi quil est dfini
par le rfrentiel comptable applicable. Par exemple, dans nombre de rfrentiels
comptables usage gnral, les tats financiers incluent : un bilan, un compte de
rsultat, un tat des variations des capitaux propres, un tat des flux de trsorerie et un
rsum des principales mthodes comptables ainsi que dautres informations
explicatives. Dans certains pays, des informations supplmentaires peuvent aussi tre
considres comme faisant partie intgrante des tats financiers.
Responsabilit de la direction relative aux tats financiers (Voir par. 26)
A20. La Norme ISA 200 explicite les prmisses sous-tendant les responsabilits de la
direction et, le cas chant, des personnes constituant le gouvernement dentreprise,
sur la base desquelles un audit est effectu selon les Normes ISA15. La direction et, le
15
Norme ISA 200, paragraphe 13(j).

cas chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise actent de leur

responsabilit relative ltablissement des tats financiers conformment au
rfrentiel comptable applicable, y compris, lorsque ceci est pertinent, de leur
prsentation sincre. La direction acte galement de sa responsabilit du contrle
interne quelle estime ncessaire pour permettre ltablissement dtats financiers ne
comportant pas danomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou
rsultent derreurs. La description des responsabilits de la direction dans le rapport de
lauditeur inclut une rfrence ces deux types de responsabilit ds lors que ceci aide
expliquer lutilisateur les prmisses sur lesquelles un audit sappuie.
A21. Il peut exister des cas o il est appropri pour lauditeur dapporter un ajout la
description des responsabilits de la direction donne au paragraphe 26 pour relater
des responsabilits supplmentaires concernant ltablissement des tats financiers
existantes dans le pays concern ou requises par la nature de lentit.
A22. Le paragraphe 26 est en phase avec la forme dans laquelle les responsabilits de la
direction ont t actes dans la lettre de mission ou dans toute autre forme approprie
daccord crit, ainsi quil est requis par la Norme ISA 21016. La Norme ISA 210 donne
une certaine flexibilit en prcisant que, si la loi ou la rglementation fixe les
responsabilits de la direction et, le cas chant, des personnes constituant le
gouvernement dentreprise, relatives llaboration de linformation financire,
lauditeur peut considrer que la loi ou la rglementation vise des responsabilits qui,
selon son jugement professionnel, sont en fait quivalentes celles dcrites dans la
Norme ISA 210. Lorsque tel est le cas, il peut utiliser la rdaction du texte de la loi ou
celui de la rglementation pour dcrire ces responsabilits dans la lettre de mission ou
toute autre forme approprie daccord crit. Dans ces situations, cette rdaction peut
aussi tre reprise dans le rapport daudit pour dcrire les responsabilits de la direction
tel que le requiert le paragraphe 26. Dans les autres situations, y compris celles dans
lesquelles lauditeur dcide de ne pas utiliser la rdaction du texte de la loi ou de la
rglementation, tel quil est repris dans la lettre de mission, la rdaction vise au
paragraphe 26 est alors utilise.
A23. Dans certains pays, la loi ou la rglementation fixant les responsabilits de la direction
peut faire expressment tat dune responsabilit portant sur la tenue adquate des
livres comptables ou de la comptabilit, ou le caractre adquat du systme comptable.
Ds lors que les livres comptables, la comptabilit et les systmes comptables font
partie intgrante du contrle interne (tel que dfini dans la Norme ISA 31517), les
descriptions donnes dans la Norme ISA 210 et dans le paragraphe 26 ny font pas
spcifiquement rfrence.
Responsabilit de lauditeur (Voir par. 2930)
A24. Le rapport de lauditeur indique que sa responsabilit est dexprimer une opinion sur
les tats financiers sur la base de laudit afin de marquer la diffrence avec celle de la
direction qui porte sur ltablissement des tats financiers.
A25. La rfrence aux normes appliques indique aux utilisateurs du rapport de lauditeur
que laudit a t effectu selon des normes tablies.
16
Norme ISA 210, paragraphe 6(b)(i)(ii).
17
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de
lentit et de son environnement , paragraphe 4(c).

A26. En application de la Norme ISA 200, lauditeur ne peut faire tat dans son rapport de
la conformit de laudit avec les Normes ISA que sil a mis en uvre les diligences
requises par la Norme ISA 200 et par toutes les Normes ISA pertinentes pour laudit18.
Opinion de lauditeur (Voir par. 3537)
Rdaction de lopinion de lauditeur prescrite par la loi ou la rglementation
A27. La Norme ISA 210 explique que dans certains cas, la loi ou la rglementation dun
pays prescrit la rdaction du rapport de lauditeur (qui comprend en particulier
lopinion de lauditeur) dans des termes qui sont significativement diffrents de ceux
requis par les Normes ISA. Dans ces situations, la Norme ISA 210 requiert de
lauditeur dapprcier :
(a) si les utilisateurs pourraient mal interprter lassurance obtenue partir de
laudit des tats financiers et, si tel est le cas,
(b) si des explications supplmentaires dans le rapport daudit peuvent attnuer cette
mauvaise interprtation possible.
Si lauditeur conclut que des explications supplmentaires dans son rapport daudit ne
peuvent pas attnuer une mauvaise interprtation possible, la Norme ISA 210 requiert
de lauditeur de ne pas accepter la mission, moins quil ny soit tenu de par la loi ou
la rglementation. Selon la Norme ISA 210, un audit effectu en application dune
telle loi ou dune telle rglementation nest pas effectu conformment aux Normes
ISA. En consquence, lauditeur ne fait pas de rfrence quelconque dans son rapport
daudit au fait que laudit a t effectu selon les Normes Internationales dAudit19.
Prsente sincrement, dans tous leurs aspects significatifs ou donnent une image fidle
A28. Lutilisation de lexpression prsentent sincrement, dans tous leurs aspects
significatifs , ou donnent une image fidle , relve de la loi ou de la
rglementation rgissant laudit des tats financiers dans un pays donn, ou de
pratiques gnralement admises dans ce pays. Lorsque la loi ou la rglementation
requiert lutilisation dune rdaction diffrente, ceci naffecte pas lobligation faite
lauditeur par le paragraphe 14 de la prsente Norme ISA davoir valuer la
prsentation sincre des tats financiers tablis conformment un rfrentiel
comptable reposant sur le principe de prsentation sincre.
Description des informations prsentes dans les tats financiers
A29. Dans le cas dtats financiers tablis conformment un rfrentiel comptable
reposant sur le principe de prsentation sincre, lopinion de lauditeur indique que les
tats financiers prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, ou
donnent une image fidle des informations que les tats financiers sont censs
prsenter ; par exemple, dans nombre de rfrentiels comptables usage gnral, la
situation financire de lentit la date de fin de priode ainsi que sa performance
financire et ses flux de trsorerie pour la priode close cette date.
18
19

Description du rfrentiel comptable applicable et manire dont le rfrentiel peut affecter

lopinion de lauditeur
A30. Lidentification du rfrentiel comptable applicable dans lopinion de lauditeur est
cense informer les utilisateurs du rapport de lauditeur du contexte dans lequel son
opinion est exprime ; cette identification nest pas cense limiter lvaluation exige
par le paragraphe 14. Le rfrentiel comptable applicable est identifi par des termes
tels que :
conformment aux Normes Internationales dInformation Financire ou
conformment aux principes comptables gnralement admis [pays] .
A31. Lorsque le rfrentiel comptable applicable comprend la fois des normes
dinformation financire et des dispositions lgales ou rglementaires, celui-ci est
identifi par des termes tels que conformment aux Normes Internationales
dInformation Financire et aux dispositions de la loi sur les socits de [pays] . La
Norme ISA 210 traite des circonstances o il existe des conflits entre les normes
dinformation financire et les dispositions lgales ou rglementaires20.
A32. Ainsi quil est indiqu au paragraphe A8, les tats financiers peuvent tre tablis
conformment deux rfrentiels comptables, qui sont en consquence tous deux des
rfrentiels comptables applicables. De ce fait, chaque rfrentiel est considr
sparment lorsque lauditeur fonde son opinion sur les tats financiers, et cette
opinion, en application des paragraphes 3536, se rfre ces deux rfrentiels de la
manire suivante :
(a) si les tats financiers sont en conformit avec chacun des rfrentiels pris
individuellement, deux opinions sont exprimes : la premire sur le fait que les
tats financiers sont tablis conformment avec un des deux rfrentiels
comptables applicables (par exemple le rfrentiel national), la seconde sur le
fait que les tats financiers sont tablis conformment lautre rfrentiel
comptable applicable (par exemple les Normes Internationales dInformation
Financire). Ces deux opinions peuvent tre formules sparment ou dans une
mme phrase (par exemple : les tats financiers prsentent sincrement, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment aux principes comptables
gnralement admis dans [pays] et aux Normes Internationales dInformation
Financire) ;
(b) si les tats financiers sont en conformit avec lun des deux rfrentiels mais pas
avec lautre, une opinion non modifie peut tre exprime selon laquelle les tats
financiers sont tablis conformment avec lun des rfrentiels (par exemple le
rfrentiel national), mais une opinion modifie est alors exprime au regard de
lautre rfrentiel (par exemple les Normes Internationales dInformation
Financire) selon la Norme ISA 705.
A33. Ainsi quil est indiqu au paragraphe A10, les tats financiers peuvent tre en
conformit avec le rfrentiel comptable applicable et, en plus, fournir une
information sur ltendue de leur conformit avec un autre rfrentiel comptable
applicable. Comme lexplique le paragraphe A46, cette information supplmentaire est
20

couverte par lopinion de lauditeur ds lors quelle ne peut tre clairement

diffrencie partir des tats financiers :
(a) si linformation fournie concernant la conformit avec lautre rfrentiel est
trompeuse, une opinion modifie est exprime selon la Norme ISA 705 ;
(b) si linformation fournie nest pas trompeuse et que lauditeur considre quelle
est dune importance telle quelle est fondamentale pour la comprhension des
utilisateurs des tats financiers, un paragraphe dobservation est ajout au
rapport selon la Norme ISA 706, pour attirer lattention sur cette information.
Autres obligations de communication dans le rapport (Voir par. 3839)
A34. Dans certains pays, lauditeur peut avoir des obligations complmentaires de rendre
compte de certains sujets qui vont au-del de lobligation prvue par les Normes ISA
dexprimer une opinion sur les tats financiers. Par exemple, il peut lui tre demand
de rendre compte de certains sujets sil est amen en avoir connaissance au cours de
laudit des tats financiers. De la mme faon, il peut lui tre demand de raliser et de
rendre compte de procdures spcifiques supplmentaires, ou dexprimer une opinion
sur des sujets particuliers, tels que la tenue adquate des livres comptables et de la
comptabilit. Les normes daudit dans le pays concern fournissent souvent des
prconisations sur ces obligations supplmentaires de lauditeur.
A35. Dans certains cas, la loi ou la rglementation concerne peut exiger de lauditeur, ou
lui permettre, de rendre compte de ces autres obligations dans le rapport daudit sur les
tats financiers. Dans dautres cas, il peut tre exig ou permis quil en rende compte
dans un rapport spar.
A36. Il est rendu compte de ces autres obligations dans une partie spare du rapport de
lauditeur afin de clairement les distinguer de lobligation prvue par les Normes ISA
dexprimer une opinion sur les tats financiers. Si cela est utile, cette partie du rapport
peut inclure un (ou des) sous-titre(s) qui dcrit(vent) le contenu du (des) paragraphe(s)
sur la communication de ces autres obligations.
Signature de lauditeur (Voir par. 40)
A37. Lauditeur signe soit du nom du cabinet daudit, soit de son propre nom ou des deux,
selon les dispositions du pays concern. Outre sa signature, lauditeur peut tre tenu,
dans certains pays, de mentionner dans son rapport son titre professionnel ou le fait
que lui-mme, ou son cabinet, est autoris exercer dans ce pays par les autorits
comptentes.
Date du rapport de lauditeur (Voir par. 41)
A38. La date du rapport de lauditeur informe lutilisateur de ce rapport que lauditeur a pris
en considration lincidence des vnements et des oprations dont il a eu
connaissance et qui sont survenus jusqu cette date. Lobligation de lauditeur en
matire dvnements et doprations survenus aprs cette date est traite dans la
Norme ISA 56021.
21
Norme ISA 560, Evnements postrieurs la clture , paragraphes 1017.

A39. Comme lauditeur donne une opinion sur les tats financiers et que ceux-ci relvent de
la responsabilit de la direction, il nest pas en mesure de conclure que des lments
probants suffisants et appropris ont t recueillis tant quil na pas obtenu ceux
montrant que les tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y
affrentes, ont t tablis et que la direction a accept den prendre la responsabilit.
A40. Dans certains pays, la loi ou la rglementation identifie les personnes ou les organes
(par exemple les administrateurs) qui prennent la responsabilit de confirmer que tous
les tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y affrentes, ont t
tablis, et elle prcise leur processus dapprobation. Dans de tels cas, la formalisation
de cette approbation est obtenue avant de dater le rapport sur les tats financiers. Dans
dautres pays, toutefois, le processus dapprobation nest pas fix par la loi ou la
rglementation. Dans de tels cas, les procdures suivies par lentit pour tablir et
finaliser ses tats financiers sont examines au regard de sa structure de direction et de
gouvernance afin didentifier les personnes ou les organes ayant autorit pour
confirmer que tous les tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y
affrentes, ont t tablis. Dans certains cas, la loi ou la rglementation prcise le
moment dans le processus dlaboration de linformation financire partir duquel
laudit est cens tre achev.
A41. Dans certains pays, lapprobation finale des tats financiers par les actionnaires est
requise avant que ceux-ci ne soient publis officiellement. Dans ces pays,
lapprobation finale par les actionnaires nest pas ncessaire pour que lauditeur puisse
conclure que des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis. Au sens
des Normes ISA, la date dtablissement des tats financiers est la premire date
laquelle les personnes ou organes ayant une autorit reconnue confirment que tous les
tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y affrentes, ont t tablis
et que ces personnes ou organes ont affirm quils en prenaient la responsabilit. .
Rapport de lauditeur prescrit par la loi ou la rglementation (Voir par. 43)
A42. La Norme ISA 200 explique que lauditeur peut tre tenu de respecter les dispositions
lgales ou rglementaires en plus de celles des Normes ISA22. Lorsque tel est le cas,
lauditeur peut tre oblig dutiliser une prsentation ou une rdaction de son rapport
daudit qui diffre de celle dcrite dans la prsente Norme ISA. Comme il indiqu au
paragraphe 4, la prsentation harmonise du rapport de lauditeur, lorsque laudit a t
effectu selon les Normes ISA, favorise la crdibilit de laudit aux yeux du march en
rendant plus facilement identifiables les audits effectus conformment des normes
gnralement reconnues. Lorsque les diffrences entre les dispositions lgales ou
rglementaires et celles des Normes ISA concernent seulement la prsentation et la
rdaction du rapport de lauditeur et, quau minimum, chacun des lments numrs
au paragraphe 43(a) (i) est inclus dans le rapport daudit, ce rapport peut faire
rfrence aux Normes Internationales dAudit. En consquence, dans de telles
situations, il est admis que lauditeur a satisfait aux diligences requises par les Normes
ISA, mme si la prsentation et la rdaction de son rapport daudit suivent les
dispositions prescrites par la loi ou la rglementation. Lorsque, dans un pays donn,
les dispositions spcifiques ne sont pas en conflit avec les Normes ISA, ladoption de
la prsentation et de la rdaction prvues dans la prsente Norme ISA permet aux
utilisateurs de reconnatre directement le rapport de lauditeur comme tant un rapport
daudit effectu selon les Normes ISA. (La Norme ISA 210 traite des situations o la
22
Norme ISA 200, paragraphe A55.

loi ou la rglementation prescrit une prsentation ou une rdaction du rapport de

lauditeur significativement diffrente des diligences requises par les Normes ISA).
Rapport de lauditeur portant sur des audits effectus la fois selon les Normes Nationales
dAudit et les Normes Internationales dAudit (Voir par. 44)
A43. Lauditeur peut faire rfrence dans son rapport daudit un audit effectu tant selon
les Normes Internationales dAudit que selon les normes nationales daudit lorsque, en
plus de se conformer aux normes nationales daudit applicables, il respecte chacune
des Normes ISA pertinentes pour laudit23.
A44. Une rfrence la fois aux Normes Internationales dAudit et aux normes nationales
daudit nest pas approprie lorsquil existe un conflit entre les diligences requises par
les Normes ISA et celles requises par les normes nationales daudit qui conduirait
lauditeur se forger une opinion diffrente ou ne pas ajouter de paragraphe
dobservation qui, dans les circonstances particulires, serait requis par les Normes
ISA. Par exemple, certaines normes nationales daudit interdisent lauditeur
dajouter un paragraphe dobservation pour mettre en exergue un problme de
continuit de lexploitation, alors que la Norme ISA 570 requiert dajouter un tel
paragraphe dans de ce type de situations24. Dans un tel cas, le rapport de lauditeur fait
uniquement rfrence aux normes daudit (soit aux Normes Internationales
dInformation Financire, soit aux normes nationales daudit) sur la base desquelles
son rapport daudit a t prpar.
Informations supplmentaires prsentes conjointement avec les tats financiers (Voir
par. 4647)
A45. Dans certaines situations, lentit peut tre tenue par la loi, la rglementation ou les
normes, ou peut choisir, de prsenter conjointement avec les tats financiers des
informations supplmentaires qui ne sont pas requises aux termes du rfrentiel
comptable applicable. Par exemple, des informations supplmentaires peuvent tre
prsentes pour amliorer la comprhension dun utilisateur du rfrentiel comptable
applicable, ou pour fournir de plus amples explications sur un des lments
spcifiques des tats financiers. De telles informations sont normalement prsentes
dans des tats annexes ou des notes supplmentaires.
A46. Lopinion de lauditeur couvre les informations supplmentaires qui ne peuvent pas
tre clairement diffrencies de celles des tats financiers en raison de leur nature et de
la faon dont elles sont prsentes. Par exemple, tel serait le cas lorsque les notes aux
tats financiers incluent une explication dcrivant la faon dont les tats financiers
sont en conformit avec un autre rfrentiel comptable. Lopinion de lauditeur
couvrirait galement des notes ou des informations supplmentaires qui sont lies aux
tats financiers par une rfrence croise.
A47. Les informations supplmentaires qui sont couvertes par lopinion de lauditeur nont
pas tre spcifiquement identifies dans le paragraphe dintroduction du rapport
daudit lorsque la rfrence aux notes dans la description des tats qui composent les
tats financiers identifis dans le paragraphe dintroduction est suffisante.
23
Norme ISA 200, paragraphe A56.
24
Norme ISA 570, Continuit de lexploitation , paragraphe 19.

A48. La loi ou la rglementation peut ne pas exiger que les informations supplmentaires
soient audites, et la direction peut dcider de ne pas demander lauditeur de les
inclure dans le champ de ses travaux daudit des tats financiers.
A49. Pour apprcier si les informations supplmentaires non audites sont prsentes dune
manire telle que lon pourrait comprendre quelles sont couvertes par son opinion,
lauditeur prend en compte leur place par rapport aux tats financiers et toute autre
information supplmentaire audite qui serait prsente, et si elles sont clairement
identifies comme non audites .
A50. La direction pourrait modifier la prsentation dinformations supplmentaires non
audites ce qui pourrait conduire comprendre quelles sont couvertes par lopinion
de lauditeur, par exemple :
en liminant toute rfrence croise entre les tats financiers et les tats
supplmentaires ou les notes non audits, de manire ce que la distinction entre
les informations audites et celles non audites soit suffisamment claire ;
en prsentant les informations supplmentaires non audites en dehors des tats

financiers ou, si cela nest pas possible en la circonstance, un endroit o les
notes non audites sont toutes relgues aprs les notes requises sur les tats
financiers et sont clairement intitules non audites . Les notes non audites
qui sont entremles lintrieur des notes audites peuvent prter
interprtation et tre considres comme audites.
A51 Le fait que des informations supplmentaires soient identifies comme non audites
nenlve pas lauditeur lobligation de procder leur lecture pour identifier les
incohrences significatives avec les tats financiers audits. Les obligations de
lauditeur relatives aux informations supplmentaires sont les mmes que celles
dcrites dans la Norme ISA 72025.
25
Norme ISA 720, Les obligations de lauditeur au regard des autres informations dans des documents
contenant des tats financiers audits .

Annexe
(Voir par. A14)
Exemples de rapports de lauditeur sur des tats financiers

Exemple 1 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers tablis conformment un
rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre destin rpondre aux
besoins communs dinformations financires dun large ventail dutilisateurs (par
exemple les Normes Internationales dInformation Financire).
Exemple 2 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers tablis conformment un

rfrentiel reposant sur le concept de conformit destin rpondre aux besoins
communs dinformations financires dun large ventail dutilisateurs.
Exemple 3 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers consolids tablis

conformment un rfrentiel reposant sur le principe de prsentation sincre destin
rpondre aux besoins communs dinformations financires dun large ventail
dutilisateurs (par exemple les Normes Internationales dInformation Financire).

Exemple 1 :
Les faits sur lesquels repose cet exemple sont les suivants :
Audit dun jeu complet dtats financiers.
Les tats financiers sont tablis par la direction de lentit pour un usage gnral,
conformment aux Normes Internationales dInformation Financire.
Les termes de la mission daudit reprennent la description de la responsabilit de

la direction pour les tats financiers donne dans la Norme ISA 210.
Outre laudit des tats financiers, lauditeur a dautres obligations de

communication dans le rapport, requises par des dispositions lgales ou
rglementaires au plan national.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT

[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers1
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, comprenant ltat
de situation financire au 31 dcembre 20X1, ainsi que ltat du rsultat global, ltat des
variations des capitaux propres et ltat des flux de trsorerie pour lexercice clos cette date,
et un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives.
Responsabilit de la direction2 relative aux tats financiers
La direction est responsable de ltablissement et de la prsentation sincre de ces tats
financiers conformment aux Normes Internationales dInformation Financire3, ainsi que du
contrle interne quelle estime ncessaire ltablissement dtats financiers ne comportant
pas danomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs.
Notre responsabilit est dexprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre
audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales dAudit. Ces normes
requirent de notre part de nous conformer aux rgles dthique et de planifier et de raliser
laudit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
danomalies significatives.
Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants
concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des
procdures mises en uvre, y compris lvaluation des risques que les tats financiers
comportent des anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent
1
Le sous-titre Rapport sur les tats financiers nest pas ncessaire dans les situations o le second sous-
titre Rapport sur dautres obligations lgales et rglementaires nest pas utile.
2
Ou tout autre terme appropri selon la loi ou la rglementation du pays concern.
3
Lorsque la responsabilit de la direction est dtablir des tats financiers qui donnent une image fidle, la
phrase peut tre remplace par : La direction est responsable de ltablissement dtats financiers qui
donnent une image fidle conformment aux Normes Internationales dInformation Financire, ainsi que


derreurs, relve du jugement de lauditeur. En procdant cette valuation des risques,

lauditeur prend en compte le contrle interne de lentit relatif ltablissement et la
prsentation sincre4 des tats financiers afin de dfinir des procdures daudit appropries en
la circonstance, et non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne
de lentit5. Un audit consiste galement apprcier le caractre appropri des mthodes
comptables retenues, le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la
direction et la prsentation densemble des tats financiers.
Nous estimons que les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour fonder
notre opinion.
Opinion
A notre avis, les tats financiers prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs,
(ou donnent une image fidle de) la situation financire de la socit ABC au
31 dcembre 20X1, ainsi que (de) sa performance financire et (de) ses flux de trsorerie pour
lexercice clos cette date, conformment aux Normes Internationales dInformation
Financire.
Rapport sur dautres obligations lgales et rglementaires
[La forme et le contenu de cette partie du rapport de lauditeur varieront en fonction de la
nature des autres obligations spcifiques de lauditeur.]
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]
4
Dans le cas indiqu dans la note de bas de page 3 (Etats financiers donnant une image fidle), la phrase
peut tre remplace par : En procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en compte le
contrle interne de lentit relatif ltablissement des tats financiers donnant une image fidle afin de
dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance, et non dans le but dexprimer une opinion sur
lefficacit du contrle interne de lentit .
5
Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit dexprimer une opinion sur lefficacit du
contrle interne dans le cadre de laudit des tats financiers, cette phrase serait rdige de la manire
suivante : En procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle interne de
lentit relatif ltablissement et la prsentation sincre des tats financiers afin de dfinir des
procdures daudit appropries en la circonstance . Dans le cas de la note de bas de page 3 (Etats
financiers donnant une image fidle), cette phrase peut tre remplace par : En procdant cette
valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle interne de lentit relatif ltablissement des
tats financiers donnant une image fidle afin de dfinir des procdures daudit appropries en la
circonstance .

Exemple 2 :
Audit dun jeu complet dtats financiers exig par la loi ou la rglementation.
Les tats financiers sont tablis par la direction de lentit pour un usage gnral,
conformment au Rfrentiel Comptable (Loi XYZ) dun pays (rfrentiel
comptable comprenant des dispositions lgislatives ou rglementaires, destin
rpondre aux besoins communs dinformations financires dun large ventail
dutilisateurs, mais ne reposant pas sur le principe de prsentation sincre).
Les termes de la mission daudit reprennent la description de la responsabilit de

la direction pour les tats financiers donne dans la Norme ISA 210.

Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, comprenant le
bilan au 31 dcembre 20X1, ainsi que le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux
propres et ltat des flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, et un rsum des
principales mthodes comptables et dautres informations explicatives.
Responsabilit de la direction6 relative aux tats financiers
La direction est responsable de ltablissement de ces tats financiers conformment la Loi
XYZ du [pays], ainsi que du contrle interne quelle estime ncessaire ltablissement
dtats financiers ne comportant pas danomalies significatives, que celles-ci proviennent de
fraudes ou rsultent derreurs.
Notre responsabilit est dexprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre
audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales dAudit. Ces normes
requirent de notre part de nous conformer aux rgles dthique et de planifier et de raliser
laudit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
danomalies significatives.
concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des
procdures mises en uvre, y compris lvaluation des risques que les tats financiers
comportent des anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent
derreurs, relve du jugement de lauditeur. En procdant cette valuation des risques,
lauditeur prend en compte le contrle interne de lentit relatif ltablissement des tats
financiers afin de dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance, et non dans le
but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit7. Un audit consiste
6
7
contrle interne dans le cadre de laudit des tats financiers, cette phrase serait rdige de la manire
suivante : En procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle interne de

galement apprcier le caractre appropri des mthodes comptables retenues, le caractre

raisonnable des estimations comptables faites par la direction et la prsentation densemble
des tats financiers.
notre opinion.
Opinion
A notre avis, les tats financiers de la socit ABC pour lexercice clos le 31 dcembre 20X1
ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment la Loi XYZ du [pays].
lentit relatif ltablissement des tats financiers afin de dfinir des procdures daudit appropries en la
circonstance .

Exemple 3 :
Audit dtats financiers consolids tablis par la direction de la socit mre,

pour un usage gnral, conformment aux Normes Internationales dInformation
Financire.
Les termes de la mission daudit du groupe reprennent la description de la

responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la Norme ISA
210.
Outre laudit des tats financiers du groupe, lauditeur a dautres obligations de

communication dans le rapport, requises par des dispositions lgales ou
rglementaires au plan national.

Rapport sur les tats financiers consolids8
Nous avons effectu laudit des tats financiers consolids ci-joints de la socit ABC et de
ses filiales, comprenant ltat de situation financire consolide au 31 dcembre 20X1, ainsi
que ltat du rsultat global consolid, ltat des variations des capitaux propres consolids et
ltat des flux de trsorerie consolids pour lexercice clos cette date, et un rsum des
principales mthodes comptables et dautres informations explicatives.
Responsabilit de la direction9 relative aux tats financiers consolids
La direction est responsable de ltablissement et de la prsentation sincre de ces tats
financiers consolids conformment aux Normes Internationales dInformation Financire10,
ainsi que du contrle interne quelle estime ncessaire ltablissement dtats financiers
consolids ne comportant pas danomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes
ou rsultent derreurs.
Notre responsabilit est dexprimer une opinion sur ces tats financiers consolids sur la base
de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales dAudit. Ces
normes requirent de notre part de nous conformer aux rgles dthique et de planifier et de
raliser laudit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers consolids
ne comportent pas danomalies significatives.
8
Le sous-titre Rapport sur les tats financiers consolids nest pas ncessaire dans les situations o le
second sous-titre Rapport sur dautres obligations lgales et rglementaires nest pas utile.
9
10
Lorsque la responsabilit de la direction est dtablir des tats financiers consolids qui donnent une image
fidle, la phrase peut tre remplace par : La direction est responsable de ltablissement dtats
financiers consolids qui donnent une image fidle conformment aux Normes Internationales
dInformation Financire, ainsi que .

concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers consolids. Le
choix des procdures mises en uvre, y compris lvaluation des risques que les tats
financiers consolids comportent des anomalies significatives, que celles-ci proviennent de
fraudes ou rsultent derreurs, relve du jugement de lauditeur. En procdant cette
valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle interne de lentit relatif
ltablissement et la prsentation sincre11 des tats financiers consolids afin de dfinir des
procdures daudit appropries en la circonstance, et non dans le but dexprimer une opinion
sur lefficacit du contrle interne de lentit12. Un audit consiste galement apprcier le
caractre appropri des mthodes comptables retenues, le caractre raisonnable des
estimations comptables faites par la direction et la prsentation densemble des tats
financiers consolids.
notre opinion.
Opinion
A notre avis, les tats financiers consolids prsentent sincrement, dans tous leurs aspects
significatifs, (ou donnent une image fidle de) la situation financire de la socit ABC et de
ses filiales au 31 dcembre 20X1, ainsi que (de) leur performance financire et (de) leurs flux
de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux Normes Internationales
dInformation Financire.
Rapport sur dautres obligations lgales et rglementaires
[La forme et le contenu de cette partie du rapport de lauditeur varieront en fonction de la
nature des autres obligations spcifiques de lauditeur.]
11
Dans le cas indiqu dans la note de bas de page 10 (Etats financiers consolids donnant une image fidle),
la phrase peut tre remplace par : En procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en
compte le contrle interne de lentit relatif ltablissement des tats financiers consolids donnant une
image fidle afin de dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance, et non dans le but
dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit .
12
contrle interne dans le cadre de laudit des tats financiers consolids, cette phrase serait rdige de la
manire suivante : En procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle
interne de lentit relatif ltablissement et la prsentation sincre des tats financiers consolids afin de
dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance . Dans le cas de la note de bas de page 10
(Etats financiers consolids donnant une image fidle), cette phrase peut tre remplace par : En
procdant cette valuation des risques, lauditeur prend en compte le contrle interne de lentit relatif
ltablissement des tats financiers consolids donnant une image fidle afin de dfinir des procdures
daudit appropries en la circonstance .

ISA 700 - Juin 2012

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FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT SUR DES ETATS FINANCIERS

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 700

FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT SUR

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 700,

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 1

Date dentre en vigueur

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 2

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 3

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 4

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 5

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 6

ltablissement et la prsentation sincre de ces tats financiers , soit

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 7

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 8

la rfrence aux Normes Internationales dAudit et la loi ou la

la description de ce quest un audit selon ces normes ;

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 9

Modalits dapplication et autres informations explicatives

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 10

la correction slective danomalies signales la direction au cours de laudit

des biais possibles introduits par la direction en procdant aux estimations

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 11

Rfrence plus dun rfrentiel comptable

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 12

Rapport de lauditeur (Voir par. 20)

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 13

cas chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise actent de leur

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 14

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 15

Description du rfrentiel comptable applicable et manire dont le rfrentiel peut affecter

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 16

couverte par lopinion de lauditeur ds lors quelle ne peut tre clairement

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 17

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 18

loi ou la rglementation prescrit une prsentation ou une rdaction du rapport de

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 19

en prsentant les informations supplmentaires non audites en dehors des tats

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 20

Exemples de rapports de lauditeur sur des tats financiers

Exemple 2 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers tablis conformment un

Exemple 3 : Rapport de lauditeur sur des tats financiers consolids tablis

ISA 700 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 21

Audit dun jeu complet dtats financiers.

Les termes de la mission daudit reprennent la description de la responsabilit de

Outre laudit des tats financiers, lauditeur a dautres obligations de

RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT

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