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EXAMEN PRATIQUE DAPTITUDE POUR LES COMPTABLES AGREES

ET COMPTABLES-FISCALISTES AGREES IPCF


AR DU 20 JANVIER 2003 (M.B. du 12/02/2003), modifi par AR du 10/08/2005.

EXAMEN ECRIT

18 novembre 2006

Instructions gnrales :

 Dure maximale de lexamen: de 9:00 heures 14:00 heures;


 Veuillez noter sur CHAQUE feuille de cet examen votre nom, prnom et numro
de membre (cfr lettre de convocation);
 Lemploi dune machine calculer, d'un plan comptable et de codes (TVA, CIR et
Droits des Socits etc.) est autoris pour autant quon y retrouve pas
d'annotations personnelles;
 Cet examen se compose de questions regroupes en 3 parties distinctes:
Comptabilit (40 points), fiscalit (35 points), droit des socits et autres domaines
de droit (25 points);
 Les rsultats seront envoys ds que les correcteurs auront corrig les examens.
 Cet examen (AVEC rponses) sera disponible au plus tard 15 jours aprs
lpreuve crite sur le site www.ipcf.be;
 Afin de pouvoir passer lexamen oral pour accder au titre de comptable agr
IPCF, le candidat doit avoir obtenu au moins 50% des points l'crit et au moins
60% dans le domaine de la comptabilit, ainsi que 50% en dontologie. Les
candidats comptables-fiscalistes agres doivent, en outre, avoir obtenu 60% au
moins dans le domaine de la fiscalit (= 21 sur 35 points pour la partie II).

Bonne Chance !!!!!!

NOM : 1
Prnom :
Nr de stagiaire :
I. PARTIE COMPTABILITE /40

A. COMPTABILITE GENERALE /15

A1. Une socit reoit une facture de 1.200 + 252 de TVA = 1.452 pour une
rparation dun dommage un minibus (max 8 passagers). Quelque temps plus
tard, elle peroit en banque un remboursement de 826 de sa compagnie
dassurances. Donnez les critures relatives ces oprations.

Rponse:
Comptabilisation de la facture:

61xx Entretien et rparation vhicules 1.326,00


411 TVA rcuprer 126,00
44 Fournisseurs 1.452,00

Indemnit de lassurance:

55 Banque 826,00
74 ou Produits dexploitation divers 826,00
76

A2. Une socit peroit des pouvoirs publics une prime lemploi de 2.000. A quel
compte cette prime est-elle comptabilise ?

Rponse : au compte 740.

A3. A quel rubrique du compte de rsultats portez vous le prcompte immobilier


pay pour un btiment pris en location par la socit ?

Rponse : un compte 61 (il sagit de charges locatives).

NOM : 2
Prnom :
Nr de stagiaire :
A4. Comptabilisez les oprations d'inventaire suivantes la date du 31/12 :

-Une entreprise doit payer son avocate durant le prochain exercice pour un
service qui a t prest pendant l'exercice prsent.
Le montant d est valu 2.500 .

-Un prt a t octroy une entreprise du groupe. Les intrts sont chus tous
les 30 juin. Le 30 juin de l'anne prochaine, l'entreprise recevra 1.875 de la
part de l'emprunteur.

31/12 6143 Honoraires 2500.00


492 charges imputer 2500.00

31/12 491 Produits acquis 937.50


7510 Intrts sur prts 937.50

VARIANTE

31/12 613 Honoraires 2500.00


444 Factures reevoir 2500.00

31/12 491 Produits acquis 937.50


7510 Intrts sur prts 937.50

A.5 Le bilan dtaill des clients donne la situation suivante :


- solde dbiteur : 22.800,00
- solde crditeur : 4.000,00

Le compte gnral (400.0) se prsente comme suit : 18.800 . (D)

Le bilan dtaill des fournisseurs donne la situation suivante :


- solde crditeur : 25.000,00
- solde dbiteur : 8.000,00

Le compte gnral (440.0) se prsente comme suit : 17.000 . (C)

Donnez les imputations la date de l'inventaire.


Quelle sera ensuite la situation des comptes Crances commerciales et
Dettes commerciales ?

NOM : 3
Prnom :
Nr de stagiaire :
31/12 400.2 Clients avec solde crditeur - report 4000.00
440.2 Clients avec solde crditeur 4000.00

31/12 400.3 Fournisseurs avec solde dbiteur 8000.00


440.3 Fournisseurs avec
solde dbiteur- report 8000.00

Total rubrique VII A Actif : 30.800,00


Total rubrique IX C1 Passif : 29.000,00

B. LEGISLATION RELATIVE A LA COMPTABILITE ET AUX COMPTES ANNUELS


DES ENTREPRISES + ETABLISSEMENT, ANALYSE ET CRITIQUE DES
COMPTES.

/15

B1. Les capitaux propres dune socit anonyme se composent au 1er janvier des
postes suivants :
- Capital souscrit : 100.000,00
- Capital non appel : - 30.000,00
- Rserve lgale : 7.200,00
- Rserve disponible : 2.400,00
- Rsultat report : - 12.800,00

Toutes les actions sont libres dans la mme proportion.

Le 28 dcembre, le conseil dadministration demande aux actionnaires de librer


une tranche complmentaire de capital gale 20% du capital souscrit.

Lexercice cltur au 31 dcembre affiche un bnfice comptable de 22.000,00


aprs impts.
Le conseil dadministration dcide de ne pas proposer de distributions de
dividendes ou de tantimes mais de tout porter en rserves.

Donnez les critures comptables en rapport avec les informations ci-dessus et


donnez la ventilation des capitaux propres telle quelle figurera dans les comptes
annuels de fin dexercice.

Rponse:

410 Capital appel non vers 20.000,00


101 Capital non appel 20.000,00

NOM : 4
Prnom :
Nr de stagiaire :
690 Perte reporte de lexercice prcdent 12.800,00
14 Perte reporte 12.800,00

6920 Dotation la rserve lgale 460,00


6921 Dotation aux autres rserves 8.740,00
130 Rserve lgale 460,00
133 Rserves disponibles 8.740,00

Capitaux propres au 31 dcembre:


Capital souscrit : 100.000,00
Capital non appel -10.000,00
Rserve lgale 7.660,00
Rserve disponible 11.140,00

B2. Une grande socit a effectu le 30 juin 2005 un investissement qui est amorti en
10 ans.

En 2006 le pouvoir rgional annonce quil accorde un subside en capital de 5.000


en raison de linvestissement effectu le 30 juin 2005. Le subside est peru en
fvrier 2007.
Procdez-vous en 2006 des comptabilisations en raison de ce subside ? Dans
laffirmative, donnez les critures.
Sil y a lieu, quelles informations doivent tre mentionnes lannexe aux comptes
annuels en rapport avec ce subside ?

Rponse:
La crance certaine doit tre comptabilise; il ny a pas dimpts diffrs
(le subside a t accord en 2006 par un pouvoir rgional) et le subside
doit tre partiellement transfr au compte de rsultats (10% pendant 6
mois, soit 5% pour 2005 et 10 % pour 2006):

416 Crances diverses 5.000,00


15 Subsides en capital 5.000,00

15 Subsides en capital 750,00


753 Subsides en capital et en intrts 750,00

NOM : 5
Prnom :
Nr de stagiaire :
A lannexe, il faut complter le code 753; de plus, conformment lart.
100, 5 c) C. Soc. Le montant de 5.000,00 doit tre mentionn au titre de
subside en capital allou.

B3. Vous examinez les comptes dune importante agence de voyages qui ne vend que
des produits standards prpars par des tour-oprateurs ainsi que des tickets
davion, de chemin de fer, etc.
Vous relevez les donnes suivantes (en milliers dEUR) :

2003 2004 2005


Crances
commerciales 2.590 2.646 3.324
Chiffre daffaires 11.330 11.234 13.999
Codes 70 +74
12.423 11.798 14.511
Code 740 0 0 0
TVA porte en
compte aux clients 27 25 27
(code 9146)
Code 9150 0 0 0

On vous demande votre opinion quant limportance des crances commerciales.


Comment procdez-vous ?
Donnez la formule pour dterminer le dlai moyen de paiement des clients.
Pourquoi vous a-t-on communiqu le montant du code 9146 ?
Le dlai moyen de paiement des clients, que vous obtenez dans ce dossier, vous
semble-t-il logique ? Justifiez votre rponse.

Rponse:
La faon normale de procder consiste dterminer le nombre de jours de
crdit clients.
Formule de la BNB:
(40 + 9150) x 365
(70 +74 740) + 9146

La formule suivante est galement accepte:


(40 + 9150) x 365
70 + 9146

NOM : 6
Prnom :
Nr de stagiaire :
Le code 9146 est communiqu car le numrateur est un montant TVA incluse
alors que les produits, figurant au compte de rsultats, ne comportent pas de
TVA. Il est donc ncessaire de tenir compte de la TVA porte en compte sur
les ventes.

Nombre de jours (selon la formule de la BNB) en


2003: 75,93
2004: 81,69
2005: 83,45

Le calcul effectu ne fournit pas une rponse logique car les clients dune
agence de voyages doivent, en gnral, payer leur facture avant le dpart.
Une agence de voyages est un intermdiaire. Conformment lavis CNC n
103, seule la rtribution (la commission) est comptabilise en chiffre
daffaires, tandis que les crances comportent galement des sommes
encaisser pour compte de tiers. Le numrateur et le dnominateur ne sont
donc pas comparables et la formule ne fournit pas un rsultat utilisable.

C. PRINCIPES GENERAUX DE GESTION FINANCIERE.

.../5
C1. Une socit envisage de procder des investissements pour un montant estim
de 50.000.

Dans le compte de rsultats de lexercice prcdent, vous trouvez les informations


suivantes :
Amortissements : 15.790
Bnfice dexploitation : 14.031
Bnfice de lexercice : 8.773

A lexamen du bilan, vous relevez :


Fonds de roulement sous forme de ratio : 1,037
Capitaux propres / total du bilan : 79,52 %
Valeurs disponibles : 4.036 EUR

Solde d sur des emprunts existants :


chant dans lanne : 25.127 EUR
chant plus dun an : 23.534 EUR

On vous demande votre avis quant au financement des investissements


envisags.

Rponse:
Si toutes choses restent gales au cours du prochain exercice, le cash-flow,
sur base des donnes communiques, slvera 8.773 + 15.790 = 24.563.
NOM : 7
Prnom :
Nr de stagiaire :
Ce cash-flow sera totalement affect au remboursement de la dette existante.
Le fond de roulement est trs faible et, sur base de la constatation
prcdente, ne samliorera pas.
Par consquent, linvestissement doit tre financ par des capitaux
permanents complmentaires.
Comme le ratio de solvabilit est excellent, la socit devrait normalement
pouvoir, sans problmes, souscrire un nouvel emprunt long terme.
Il faudra toutefois vrifier quelle est la capacit de remboursement au cours
de lanne suivant celle de lemprunt.

D. ORGANISATION DES SERVICES COMPTABLES ET ADMINISTRATIFS DES


ENTREPRISES.

D.1 Un infirmer hospitalier dsire sinstaller comme indpendant. Il vous demande les
formalits accomplir pour pouvoir travailler avec une patientle quil reprend de
lun de ses confrres qui cesse ses activits car atteint par la limite dge. Quel
conseil lui donnez-vous concernant la reprise de la patientle, son
installation comme indpendant et la mise en route de sa comptabilit ?

Les conseils prodiguer sont de trois sortes :

1. Reprise de la patientle du confrre.


Il y a lieu de sassurer que ce confrre na pas de dettes lgard des
contributions directes, de lINASTI et/ou de lONSS sil occupait du
personnel. Dans le cas de la reprise du personnel, il y aura application de la
CP 32 bis avec continuation des contrats chez le repreneur, en ce compris
lanciennet et les avantages concds auparavant.
Il faudra ncessairement tablir une convention de reprise dans laquelle il
sera prcis le cot de la reprise de la patientle et ventuellement du
matriel repris.

2. Installation comme infirmier indpendant


En tant quindpendant, linfirmier devra recevoir en premier lieu, un n
dimmatriculation INAMI ; il devra commander des attestations de soins
auprs du Ministre des Finances. Ensuite, il devra se rendre auprs dun
guichet dentreprise pour recevoir un n dentreprise.
Sil a repris le personnel de son confrre, il devra sinscrire auprs de lONSS
et souscrire une assurance-loi, un service mdical inter-entreprise, et le
cas chant, auprs dun secrtariat social.
Enfin, il devra sinscrire auprs dune caisse dassurance sociale au titre
dindpendant titre principal.
Il ne doit pas tre immatricul la TVA, car exempt en application de lart.
44 1er, 2 CTVA
NOM : 8
Prnom :
Nr de stagiaire :
3. Mise en route de sa comptabilit.
Il y aura lieu de lui expliquer de quelle manire il doit
a. terminer les carnets de prescriptions ;
b. tenir son livre-journal sur le modle tabli par le ministre des
Finances aprs lavoir fait paraph par le contrleur des Contributions
du ressort ;
c. tablir une liste des frais professionnels qui peuvent entrer en ligne de
compte au titre de frais gnraux ;
d. insister sur le fait que les frais gnraux ne pourront tre pris en
compte que sur base de documents probants tels factures, reus

II. PARTIE FISCALITE /35


(y compris principes des droits d'enregistrement et de succession et principes
relatifs aux douanes et accises)

E. T.V.A. /10

E.1 Quelles sont toutes les grilles de la dclaration priodique la T.V.A. quil y a lieu de
complter lors des oprations suivantes ?
Indiquez le numro de la grille et le montant correspondant.

Sauf stipulation contraire, les montants sentendent T.V.A. 21% non comprise.
Les montants doivent tre arrondis selon la rgle (deux dcimales).
Seules les rponses indiques sur la feuille-rponse seront prises en
considration

Indiquez pour chaque opration numrote, le (ou les) numro(s) de(s) la(les)
grille(s) de la dclaration la T.V.A. mouvementer ainsi que les montants y
inscrire.
Toutes les oprations ont lieu dans le courant du 4e trimestre 2006.
Lorsquun rgime particulier peut sappliquer, les conditions de son application
sont prsumes remplies.

1. Dans une picerie, comptabilisation du journal de recettes du trimestre : Total :


14.443,21 TVA comprise dont 34% au taux rduit applicable aux produits
alimentaires, 7% lautre taux rduit et le solde au taux normal.
:
Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
01 4.632,73 02 902,70 03 7.042,56 54 1.865,22

2. Dans une entreprise dcolage automobile (auto-cole), achat d'une voiture


automobile affecte lcolage pour le prix de 24.999,00 T.V.A. comprise et dune
autre affecte lusage exclusif du directeur pour le prix de 35.976,44 T.V.A.
comprise.

NOM : 9
Prnom :
Nr de stagiaire :
Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
59 5.291,26 83 55.684,20

3. Dans une entreprise de transport, vente en Bulgarie dun camion doccasion :


12.455,00 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
47 12.455,00

4. Chez un grossiste en emballages, note de crdit adresse un client belge :


341,88 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
49 341,88 64 71,79
5. Chez un ngociant en vhicules doccasion, achat un kinsithrapeute dune
voiture doccasion pour le prix de 3.400,00 aussitt revendue pour le prix de
4.000,00 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
00 3.400,00 81 3.400,00 03 495,87 54 104,13

Alternative

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
03 4000,00 54 840,00 00 nihil 81 3400,00

6. Dans une boucherie, installation par une entreprise extrieure dune nouvelle
chambre frigo : 7.652,00 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
83 7.652,00 87 7.652,00 56 1.606,92 59 1.606,92

7. Chez une dtaillante en textiles soumise au rgime forfaitaire, prlvement


dans le stock dune robe loccasion du mariage de son fils : 414,00 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
RIEN

8. Dans une entreprise de dcoration, facturation travaux de peinture


dans les bureaux dun architecte indpendant pour le prix de 2.876,00 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
NOM : 10
Prnom :
Nr de stagiaire :
45 2.876,00

9. Dans une agence immobilire, assujettie mixte avec un prorata provisoire de 57%
dductible, acquisition dune voiture automobile pour le prix de 34.221,50 .

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
83 39.359,86 59 2.048,16

10. Dans une entreprise de construction, achat en Belgique un particulier dune


remorque doccasion pour le prix de 11.000,00 T.T.C.

Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant Grille Montant
83 11.000,00

F. IMPTS DES PERSONNES PHYSIQUES.


/10

F.1 Un particulier, imprimeur indpendant titre principal (assujetti ordinaire la


T.V.A.) procde aux (ds-) investissements suivants dans le courant des annes
2004 et 2005 :

13/02/2004 : achat d'une machine impression pour 10.000,00 (H.T.V.A.). La


dure normale d'utilisation est de 5 ans et l'assujetti applique l'amortissement
dgressif maximum autoris.

09/05/2004 : vente d'une presse pour 20.000,00 (H.T.V.A.). La presse avait t


achete en 1997 pour 54.000,00 (H.T.V.A.) et elle a t fiscalement amortie
la date du 31/12/2003 concurrence de 36.000,00 .

01/12/2005 : achat d'une voiture ALFA ROMEO utilise 80% pour ses activits
professionnelles.
La facture s'lve 31.460,00 (26.000,00 + 5460,00 de T.V.A.). La voiture
est amortie linairement compte tenu d'une dure d'utilisation normale de 5 ans.

Le bnfice net obtenu en 2004 sur l'activit professionnelle habituelle (avant plus-
values) s'lve 3.000,00 .

Questions :

1. A combien s'lve l'I.P.P. sur la plus-value pour l'exercice d'imposition 2005 ?

2. A combien s'lve la partie imposable de la plus-value pour les exercices

NOM : 11
Prnom :
Nr de stagiaire :
d'imposition 2005 et 2006 si le contribuable a opt pour le systme de l'impt
diffr ?

3. Quel serait l'volution de la taxation pour les exercices d'imposition suivants


(2007 et suivants), si linvestissement dans lachat d'une voiture na pas eu lieu
et que le contribuable applique le systme de limpt diffr ?

Rponses :

1. Montant de la plus-value :

Prix de vente : 20.000,00


Prix d'achat : 54.000,00
Amortissements fiscaux accepts :36.000,00
Valeur rsiduelle : -18.000,00
Plus-value : 2.000,00

Etant donn que la dure d'utilisation dans l'entreprise est suprieure 5


ans, un tarif de 16,5% sera en principe d'application.

Etant donn que dans le cas nonc, le bnfice augment de la plus-value


reste infrieur la somme exonre d'impt laquelle l'intress peut
prtendre, la globalisation complte sera d'application et aucun impt ne
sera d.

2. Montant de la plus-value : voir 1 supra

Tableau d'amortissement de l'actif de remplacement :

2004 2005 2006 2007 2008 2009


Machine 4000,00 2.400,00 2.000,00 1.600,00
impression :
voiture (1) : 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00
total des 4.000,00 4.400,00 4.000,00 3.600,00 2.000,00 2.000,00
amortissements :

(1): le montant de l'investissement est dtermin comme suit :


- prix d'acquisition : 26.000,00 x 80% partie professionnelle = 20.800
- T.V.A. non-dductible : 5.460,00 x (80%-50%) = 1.638,00
Prix d'achat total : 22.438,00
En outre, une voiture n'entre en ligne de compte comme remplacement
valable, que pour seulement 75%. En d'autres termes, cela fait 22.438,00 x 75%
= 16.828,50.
Ce montant peut tre galement limit au montant ncessaire pour atteindre la
valeur marchande, c'est--dire 10.000,00. (c..d valeur de la vente de la presse
20.000,00 diminu du prix de la machine dimpression -10.000,00)

NOM : 12
Prnom :
Nr de stagiaire :
Calcul de l'impt chelonn sur la plus-value de 2.000,00 :

2004: 2.000,00 x 4.000,00 = 400,00


20.000,00

2005: 2.000,00 x 4.400,00 = 440,00


20.000,00

3. Comme le dlai de remplacement expire le 31/12/2006, la partie de la plus-


value non encore impose (2.000,00 640,00) ou 1.360,00 doit tre impose
pour l'exercice d'imposition 2007.

En outre, un intrt de manquement est redevable sur la plus-value partir


du 01/01/2005.

G. IMPOTS DES SOCIETES. /10

Bilan aprs rpartition des bnfices de la SPRL

Actif Exercice actuel Exercice prcdent

Immobilisations corporelles 40000,00 40000,00


Installation, machines & quipement 32500,00 30000,00
Matriel mobilier et roulant 7500,00 10000,00
Immobilisations financires 25000,00 25000,00
Stocks 25000,00 50000,00
Crances commerciales 25000,00 37500,00
Investissements 58250,00 0,00
Liquidits 5000,00 2500,00
178250,00 155000,00

Passif

Capital souscrit 62500,00 37500,00


Rserves Rserve lgale 5600,00 3750,00
Rserve disponible 8750,00 33750,00
Rsultat report 36400,00 1250,00
Fournisseurs 57500,00 78750,00
Dettes fiscales 7500,00 0,00
178250,00 155000,00

Compte de rsultat

70 Chiffre d'affaires 300000,00


60 Marchandises 200000,00
Marge bnficiaire brute 100000,00 99000,00

NOM : 13
Prnom :
Nr de stagiaire :
61 Marchandises et services divers 24250,00 24000,00
62 Rmunrations 12500,00 11000,00
63 Amortissements et rductions de valeur 10000,00 6000,00
64 Autres charges d'exploitation 750,00
Bnfices d'exploitation 52500,00 58000,00
75 Produits financiers 7500,00 0,00
65 Charges financires 500,00 0,00
66 Charges exceptionnelles 2500,00 0,00
67 Impts sur le rsultat 20000,00 17500,00
Bnfice de l'exercice affecter 37000,00 40500,00

Affectations et prlvements

Bnfice de l'exercice 37000,00 40500,00


Bnfice report de l'exercice prcdent 1250,00
Dotation la rserve lgale 1850,00 2025,00
Dotation aux autres rserves 0,00 7225,00
Bnfice reporter 36400,00 1250,00
Bnfice distribuer 0,00 30000,00
Rmunration du capital 20000,00
Tantimes aux administrateurs 10000,00

Renseignements et prcisions supplmentaires.

Pour l'exercice dont il est question, la socit satisfait aux conditions nonces l'article 15 du
code des socits.

L'augmentation de capital pour l'exercice actuel s'est faite en incorporant les rserves
disponibles.

A l'occasion d'un contrle fiscal, les points suivants sont mis en exergue :

Immobilisations financires :

Le montant de 25000,00 EUR mentionn au bilan correspond :


la valeur d'achat d'actions belges pour 30000,00 EUR diminue d'une moins-value de 5000,00
EUR comptabilise (et fiscalement accepte) pour l'exercice 1988. A la fin de l'exercice actuel,
la la valeur de ces actions est remonte 32500,00 EUR.

Evaluation des stocks


Suite une analyse, il s'avre que la valeur exacte des stocks la fin de l'exercice actuel se
monte 37500,00 EUR.

Ventilation du chiffre d'affaires

Lors de l'analyse concernant les achats effectus, il apparat qu'une partie du chiffre d'affaires n'
a pas t comptabilise.
Aprs une longue ngociation, un accord rciproque dtermine que la marge bnficiaire brute
sur les achats doit tre augmente de 50 % 65 %.
Le calcul de l'augmentation du chiffre d'affaires ne tient pas compte de la modification
susmentionne des stocks (concernant des achats effectus pour 200000,00 EUR) et le
montant correspondant est cens compenser la T.V.A. (comprise) lude.
NOM : 14
Prnom :
Nr de stagiaire :
En ce qui concerne la T.V.A., il est convenu que le montant augment du chiffre d'affaires doit
tre valu pour moiti 6 % de T.V.A. et pour l'autre moiti 21 % de T.V.A.
Comme un accord peut tre obtenu sur tous les points (et afin d'viter une imposition spciale),
le la socit est prte adapter sa comptabilit, ce qu'elle laisse entendre formellement dans le
texte de l'accord prcit (comptabilisation via le compte courant du grant).

Contrle des cots

Pour l'entretien et la rnovation de btiments, un montant de 15000,00 EUR (aprs ngociation)


est retenu comme un investissement fiscalement amortissable 5 % linairement.
Aucun 328 K n'est introduit.
Une prime de 1500,00 EUR est acte titre de paiement de l'assurance groupe du grant.
Les comptes 61 et 62 ne contiennent pas la moindre rmunration du grant charge de
l'exercice.
Les frais suivants n'ont pas subi la restriction fiscale lgalement impose en matire de
dduction (non repris dans les dpenses non admises) :
rception 2500,00
restaurant (en 2004) 1000,00

1 journe de dtente pour le personnel 2000,00


Factures pour rafrachissements : 5000,00. Aprs discussion, 3/4 pour le personnel et
1/4 pour l'accueil des clients.
Aprs la provision pour impts (compte 67: 20000,00 EUR ), il n'y a ni paiements anticips, ni
prcompte mobilier acts comme charges. Aucun dividende n'a t peru provenant du
portefeuille d'actions.

Question :

1. Dterminez le rsultat fiscal de la socit pour l'exercice 2005.


2. La socit peut-elle bnficier de la rserve d'investissement pour l'exercice 2005 ?
(explicitez brivement votre rponse)
3. Concernant les impts sur le revenu, comment appliquer la T.V.A. sur l'augmentation du
chiffre d'affaires ?
4. Le capital de dpart d'une somme de 37500,00 EUR a t entirement libr en 1990
et toutes les actions appartiennent des personnes physiques.
a) Quel prcompte mobilier faut-il appliquer sur le dividende distribu l'exercice
prcdent ?
b) Quand doit-il tre vers au plus tard au bnficiaire ? (en d'autres termes, quelle est
la date exacte de domiciliation ou d'attribution ?).

Rponse :

1. Dtermination du rsultat fiscal pour l'exercice 2006

Augmentation des rserves imposables Dbut d'ex. Fin d'ex.

Rserve lgale 3750,00 5600,00


Rserve disponible 33750,00 8750,00
NOM : 15
Prnom :
Nr de stagiaire :
Rserves en capital 0,00 25000,00
Rsultat report 1250,00 36400,00
Sous-valuation de l'actif :
Reprise de la rduction de valeur sur actions 0,00 5000,00
Sous-valuation du stock 0,00 12500,00
"Chiffre d'affaires" prendre en compte(T.V.A. incl.)via C.C. 0,00 30000,00
Frais d'actif (entretien btiment) 0,00 14250,00

38750,00 137500,00

Augmentation des rserves imposables 98750,00

Dpenses non-admises

Impts en compte 67 20000,00


Rception non-dductible :
2500,00 x 50 % = 1250,00
5000,00 x 1/4 x 50 % 625,00
1875,00
Frais de restaurant non-dductibles
1000,00 x 37,5 % = 375,00
Pensions non-dductibles 1500,00 23750,00

Rsultat fiscal pour l'exercice 2006 122500,00

Variante : En raison de lannualit de limpt il est possible de rejeter


totalement pour 2005 des frais pays en 2004.
Alors les DNA sont
20000,00

1250,00
625,00
1875,00
1000,00
1500,00 24375,00

Dividendes 20.000
Rsultat fiscal pour l'exercice 2006 143125,00

2. 2. Rserve d'investissement exonrable

Comme aucune rmunration imposable n'a t attribue au moins un dirigeant


d'entreprise charge de l'exercice, la socit est exclue du taux progressif de
l'I.soc. (art. 215, al. 2, 4 du C.I.R. 1992).
Par consquent, la socit ne peut pas bnficier non plus de la rserve
d'investissement pour cet exercice..

NOM : 16
Prnom :
Nr de stagiaire :
3. T.V.A. non-dductible sur l'augmentation du chiffre d'affaires retenue

Calcul de la T.V.A. lude sur l'augmentation


du chiffre d'affaires :

30000,00 x 1/2 x 6/106 = 849,06


30000,00 x 1/2 x 21/121 = 2603,31
3452,37
Variante : ladministration de la TVA est autorise appliquer le taux de TVA
le plus lev (sans tenir compte de la rpartition par taux), la totalit de la
m majoration du C.A. 30.000 x 21/121 = 5.206,61.

Somme laquelle il y a lieu dajouter les intrts de retard et lamende


Administrative.

Cette T.V.A. non-dductible sur le chiffre d'affaires, constitue des frais


professionnels dductibles en matire d'impt sur le revenu ds quelle
a t paye l'Administration de la T.V.A. lors du recouvrement par la
T.V.A.

4. Taux du prcompte mobilier :

a) Libration du capital partir du 01/01/1994 : nant, donc


le taux de 15 % n'est donc plus possible. (Art 119bis
AR/CIR 92)
Toutes les actions appartiennent des personnes physiques :
donc l'exemption de la directive europenne "mre-fille" est
impossible.

Conclusion : taux normal de 25 % du prcompte mobilier sur le


dividende (20000,00 x 25 % = 5000,00).

b) Date limite du versement du prcompte mobilier.

Dans les 15 jours suivant le jour de l'assemble gnrale qui a


approuv la distribution des bnfices de l'exercice prcdent.

Rpartition des points :

Question 1 rserves imposables 4 points


dpenses non-admises 2 points
Question 2 1 point
Question 3 1 point
Question 4 2 points
Total 10 points

NOM : 17
Prnom :
Nr de stagiaire :
H. PROCEDURE.

,/5

H1. Procdure Contributions directes

Quelles sont les conditions pour pouvoir bnficier dun dgrvement doffice?

Rponse : Voir article 376 CIR 92

H2. Procdure TVA

Quelles sont les conditions pour quun assujetti la TVA, dposant


mensuellement ou trimestriellement et qui dispose dun crdit dimpt
puisse obtenir restitution des sommes qui lui sont dues par lEtat ?

Rponse : Voir article 81 2 de lA.R. n 4 du 29.12.1969

NOM : 18
Prnom :
Nr de stagiaire :
III. PARTIE DROIT DES SOCIETES ET AUTRES DOMAINES DU DROIT /25

I. DROIT DES SOCIETES ET LEGISLATION RELATIVE AUX ENTREPRISES


EN DIFFICULTE.

/10

I1. Quelles sont les sanctions en cas de dpt tardif des comptes annuels ?

Rponse:
Lorsque les comptes annuels sont dposs plus de 8 mois aprs la clture
de lexercice, les frais de dpt sont majors (art. 101 C. Soc.).
Lart. 98 C. Soc. prvoit quen cas de dpt tardif des comptes annuels, le
dommage subi par les tiers est, sauf preuve contraire, prsum rsultat de ce
dpt tardif.
Lart. 182 C. Soc. prvoit que le tribunal peut prononcer la dissolution
judiciaire dune socit qui na pas dposes ses comptes annuels pour trois
exercices conscutifs.

I2. Une SPRL qui na pas lobligation de nommer un commissaire, veut modifier son
objet social.
Au terme du Code des socits, elle doit, entre autres choses, tablir une situation
active et passive ne remontant pas plus de trois mois. Doit-elle requrir
lintervention dun rviseur dentreprises ou dun expert-comptable pour certifier
cette situation ?

Rponse:

Non, lorsquil ny a pas de commissaire nomm dans la socit, aucune


intervention nest requise. Lart. 287 C. Soc. prvoit uniquement
ltablissement dun rapport de contrle par les commissaires.

I3. Une SA qui na pas lobligation de nommer un commissaire, veut se transformer en


SPRL.

NOM : 19
Prnom :
Nr de stagiaire :
Au terme du Code des socits, elle doit, entre autres choses, tablir une situation
active et passive ne remontant pas plus de trois mois. Doit-elle requrir
lintervention dun rviseur dentreprises ou dun expert-comptable pour certifier
cette situation?

Rponse:

Si un commissaire a t nomm sur base volontaire, il doit faire rapport (art.


777 C. Soc.). Lorsquil ny a pas de commissaire, le conseil dadministration
doit dsigner un rviseur ou un expert-comptable externe pour faire rapport.

I4. Une SPRL souhaite payer un acompte sur dividendes linitiative de lorgane de
gestion. Quelle est la procdure respecter ?

Rponse:

Un acompte sur dividendes linitiative de lorgane de gestion est


uniquement possible en socit anonyme pour autant que les statuts laient
prvu (art. 618 C. Soc.). En SPRL il ny a doc pas de procdure en matire
dacomptes sur dividendes.

I5. Quand faut-il dresser un plan financier ? Qui le dresse ? Quel est son objet ? Qui
en est destinataire ?

Rponse:

Lors de constitution dune SPRL, une SCRL, une SA ou une SCA il faut
dresser un plan financier.
Cest une tche et une responsabilit des fondateurs.
Le plan financier doit dmontrer que le capital souscrit est suffisant pour
assurer lexercice normal de lactivit projete pendant une priode deux ans
au moins.
Le plan financier est remis par les fondateurs au notaire instrumentant.

J. PRINCIPES DE DROIT DU TRAVAIL ET DE LA SECURITE SOCIALE.

/5

J1. Un de vos clients possde la S.P.R.L. "Soft" dveloppant des applications


informatiques pour ses clients. Comme employeur, cette S.P.R.L. dpend de la
commission paritaire 218 (C.P. complmentaire pour les employs). Le grant
souhaite engager un nouvel employ. Il s'agit dj du sixime employ de
l'entreprise. Il souhaite proposer cet employ un salaire brut de 2.500 par mois
(sans autres avantages), et il vous demande de faire un calcul indicatif du cot
direct de ce nouvel employ d'un point de vue salarial.
NOM : 20
Prnom :
Nr de stagiaire :
Comment allez-vous procder ?

La C.P. 218 prvoit le paiement d'un treizime mois et bien entendu le


paiement d'un pcule de vacances. Le salaire brut mensuel est multipli par
13,92 (y compris le 13ime mois et le pcule de vacances). L'employeur doit
encore payer une cotisation patronale d'environ 35% sur le salaire brut.

Calcul du cot salarial direct = 2.500 x 13,92 = 34.800 .


38.800 x 35% (cotisation patronale) = 12.180 .
Total (indicatif) = 46.980 .

J2. Vous conseillez la S.P.R.L. "Soft" d'insrer une priode d'essai dans le contrat
d'emploi qu'elle proposera au futur employ. Comment cette priode d'essai doit-
elle tre stipule ? Quels sont les avantages pour l'employeur de prciser cette
priode d'essai et quelle est la dure maximale de cette dernire ?

Il faut d'abord faire remarquer qu'une priode d'essai doit tre prcise par
crit dans le contrat d'emploi afin qu'elle sorte ses effets au plus tard lors de
l'entre en fonction de l'employ.

L'avantage de cette priode d'essai rside dans le fait que durant cette
priode qui dure de 6 mois un an (cela dpend du salaire brut de l'employ),
l'employeur peut licencier l'employ selon une procdure souple de pravis
sans devoir invoquer des motifs grves. La dure du pravis pendant la
priode d'essai est de 7 jours pour l'employeur (et l'employ), avec cette
particularit que durant le premier mois d'activit, un pravis ventuel donn
par l'employeur (ou l'employ) ne sort ses effets qu'aprs 1 mois (dure
minimum de la priode d'essai pour les employs).

K. DEONTOLOGIE.

/10
Donnez toujours quelques explications votre rponse et mentionnez
larticle de la dontologie IPCF qui est dapplication.

K1 Lors dune rception loccasion de linauguration dun centre daffaires, vous


rencontrez le grant dune banque et bureau dassurances. Quelques jours plus
tard, vous tes contact par cette mme personne qui vous fait la proposition
suivante :

Elle vous garantit au moins trois nouveaux clients chaque trimestre et des taux
dintrts favorables condition que :

1. Vous mentionniez clairement sur votre site web, les rfrences et le logo de
la banque et du bureau dassurances.

NOM : 21
Prnom :
Nr de stagiaire :
2. Quen change de cet apport financier complmentaire, vous orientiez
exclusivement vers ce bureau tous vos clients qui souhaitent un
emprunt/crdit ou un produit dassurance.

Pouvez-vous accepter cette offre ? Quelles dispositions de la dontologie sont


dapplication ici?

Rponse :

1. Article 23 + directives relatives la publicit : interdiction dautres


mentions que linformation objective concernant le bureau. Art 4:
dignit. Article 6 : indpendance
2. Article 13 : interdiction de percevoir des commissions
K.2 Vous avez lintention dinstaller court terme un bureau spcialis en comptabilit
et fiscalit pour les entrepreneurs. Afin de profiler au mieux votre bureau dans ce
domaine, vous avez labor un site web, non seulement pour faire la comptabilit
via Internet mais galement avec une rubrique Clientle o vous comptez
mentionner les noms et coordonnes professionnelles de votre clientle.
Est-ce possible ?

Rponse :
Non, larticle 23 interdit de faire publiquement rfrence aux noms des
clients.

K3. Vous tes contact par une agence publicitaire locale en vue de linsertion dune
publicit dans un annuaire tlphonique et guide web de la commune dans
laquelle vous tes actif.

1. Quelles donnes devez-vous absolument faire paratre ?

2. Que pouvez-vous encore y ajouter ?

Le mme guide figure galement sur le site web de la commune et offre la


possibilit tous les annonceurs de mentionner les noms (+lien vers les
coordonnes professionnelles ) de trois clients de rfrence.

3. Pouvez-vous faire plaisir ces trois clients en les mentionnant ?

Rponse :
Article 23 et suivants

K4. Esquisse du contexte :


Un beau jour, Monsieur Jean Dupont se prsente votre bureau en vue davoir un
entretien relatif aux obligations respecter pour mettre sur pied une entreprise
spcialise dans la conception de machines et accessoires pour lindustrie
automobile. Lors de lentretien, Monsieur Dupont vous fait part, plein
denthousiasme, quil est sur le point de faire breveter un processus de production
quil a dvelopp lui-mme. Un de vos clients, la SPRL Lookforcar, est active
NOM : 22
Prnom :
Nr de stagiaire :
dans la mme branche et des entretiens que vous avez eus avec son grant, vous
savez quil essaye dj depuis plusieurs mois de mettre au point un mme type de
processus mais sans y parvenir.

Vous dcidez , pour raison de surcharge de travail, de ne pas prendre Monsieur


Dupont comme client. Pouvez-vous informer la SPRL Lookforcar , en qute,
Depuis des mois, de la solution trouve par Monsieur Dupont, de lentretien que
vous avez eu avec ce dernier ?

Rponse :
Non article 19 : devoir de discrtion- secret professionnel.

K5. Dans la province o vous habitez un emploi vacant sest ouvert pour un poste
statutaire de comptable principal auprs de ladministration provinciale. Vous tes
comptable accessoire et cela vous parat un emploi intressant. Vous participez
la procdure de slection et vous dcrochez la premire place. Pouvez-vous
accepter ce mandat et continuer nanmoins travailler comme comptable IPCF ?

Rponse :
Oui, moyennant accord crit de ladministration de la province.(article 22)

K6. La S.P.R.L. Jean Latuile est un client fidle depuis bien longtemps. En
Tmoignage de sa reconnaissance, le grant veut vous impliquer dans son
affaire et vous offre un mandat d'administrateur ainsi que la moiti des actions.
Etes-vous en droit 'accepter son offre ?

Rponse :
Article 21 + la directive

K7. La S.N.C. Dubois avait jusqu' aujourd'hui son sige X. Sa comptabilit tait faite
par le rviseur d'entreprises A, galement tabli X. La S.N.C. dplace son sige
social et d'exploitation Y (180 km de X) et souhaite que la comptabilit soit
dornavant tenue par un comptable de Y. Elle souhaite pour ce faire faire appel
vous.

Le rviseur veut bien vous transmettre les pices du dossier mais il vous signale
aussi que le client en question lui doit encore 950,00 titre d'honoraires. Dans
son courrier, il ajoute, conformment la dontologie et aux usages, qu'il s'attend
ce que vous ne commenciez pas vos activits avant que le client n'ait acquitt
entirement sa dette.

Comment allez-vous ragir vis--vis du client et du rviseur d'entreprises ?


Rponse 1 : article 17.

NOM : 23
Prnom :
Nr de stagiaire :
K8. Dans une revue locale, nous trouvons l'annonce suivante : Cette annonce est-elle
conforme aux rgles dontologiques ?

!!!!!!!!!!!!!!!!!!

AIMEZ-VOUS PAYER DES IMPTS ?

DEPUIS 25 ANS, NOUS PRODIGUONS NOS CONSEILS A TOUT LE MONDE


POUR LA COMPTABILITE ET LES DECLARATIONS FISCALES.

LA QUALITE POUR TOUS EST NOTRE MAITRE MOT ET CECI, AU MEILLEUR


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ASSURANCES ET VOS EMPRUNTS.

Pour un rendez-vous, appelez le 0497/62.60.39.


Vous sentirez tout de suite la diffrence dans votre portefeuille.

Rponse :
Pas conforme larticle 4 (dignit + indpendance) Art. 21 (incompatibilit) Art. 23 +
directive conseils (information au public).

K9. A l'occasion d'un contrle de l'AFER, vous avez une srieuse altercation avec un
fonctionnaire de cette administration. Se sentant bless et menac, ce dernier porte
plainte avec constitution de partie civile auprs du juge d'instruction. Une instruction
judiciaire est ouverte. Vous tes cit comparatre devant le juge d'instruction.

Que devez-vous faire ?

Rponse :
Article 7 : vous devez en faire part la Chambre excutive comptente.

NOM : 24
Prnom :
Nr de stagiaire :