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Pr M. BACHIRI
Introduction gnrale
I - Dfinitions :
Les impts font partie de la ralit conomique des pays. Ils existent dans tous les pays et
presque dans tous les lieux.
Payer des impts est, avant tout une obligation civique avant dtre une participation la
couverture des charges de la nation.
La fiscalit peut tre dfinie comme une discipline juridico- conomique qui a pour objet
dtudier les principes, les rgles et les techniques de la mise en uvre des impts.
Cette discipline est rgie par une branche du droit des affaires appele droit fiscal.
Elle a pour champs dapplication les richesses conomiques et financires des diffrents
agents conomiques.
Le droit fiscal rglemente les relations financires entre lEtat et les assujettis travers un
certain nombre de prlvements fiscaux sous forme dimpts et taxes .
1- Limpt :
Par impt il faut entendre tout prlvement pcuniaire requis des assujettis par voie
dautorit au profit de lEtat suivant les rgles gnrales titre dfinitif et sans contrepartie
immdiate ( contrairement la taxe et la redevance ), en vue de la couverture des charges
publiques (ou financement des dpenses publiques) et de raliser dautres objectifs
conomiques et sociaux .
A ct des impts il existe dautres prlvements :
3 - La redevance :
Comme la taxe, la redevance suppose un service rendu , elle est donc perue moyennant une
contrepartie . Elle rmunre un service public qui sert lintrt gnral .
La redevance peut disparatre mais le service demeure .
Ex : la redevance audio-visuelle.
4 - La parafiscalit :
Le prlvement parafiscal prend en gnral lui aussi le nom de taxe .Dune faon gnrale,
la taxe parafiscale peut tre dfinie comme prlvement obligatoire et sans contrepartie, peru
dans un but social , conomique ou professionnel , au profit de personnes morales publiques
ou prives, autres que lEtat et les collectivits locales ,en vue dassurer leur financement
propre .
Ex: * la taxe de prvention routire ;
1
* la taxe destine lAssociation marocaine de chasse ;
* la taxe professionnelle destine lOFPPT .
Impts directs :
Il sagit dimpts pays et supports dfinitivement par la mme personne. Cest le cas des
impts sur les revenus des personnes physiques et morales. (IS, IR).
Impts indirects :
Il sagit en gnral dimpts acquitts par une personne : le redevable lgal , qui le rpercute
sur une autre personne qui est le redevable rel.
Cest le cas de la TVA paye souvent par les entreprises, en tant quintermdiaires entre le
consommateur final (contribuable) et lEtat.
On lappellera impt indirect aussi du fait quil est pay loccasion dune dpense et aussi
parcequil est gnralement dissimul.
Ex : TVA , droits denregistrement , droits de douane, taxe sur le dbit des boissons.. .
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On distingue trois types dimpts :
- Lassiette :
Asseoir un impt consiste chercher sa base dimposition , cest--dire le montant auquel
sappliquera le tarif de cet impt .
- Le tarif fiscal :
Il est en gnral reprsent par :
Un taux ou pourcentage.
EX : LIS :30 % (il tait de 35 %) .
Un barme .
EX : LIR dont le barme est reprsent par un tableau tabli par le Ministre des finances en
application de la loi.
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Une quotit .
EX : la TVA sur lor est de 5DH le gramme ; elle est de 10 DH/hl pour ce qui est du vin.
- La liquidation de limpt :
Aprs avoir dtermin lassiette( base de calcul) , il importe de lui appliquer le tarif de
limpt. Cest donc le calcul de limpt.
- Le recouvrement de limpt ( encaissement ) :
- L quit fiscale : elle suppose que la charge fiscale doit tre rpartie de manire
quitable en fonction de la capacit contributive des redevables. Limpt joue un rle
distributif , notamment travers la personnalisation des prlvements, la progressivit
de celui-ci, les abattements et les exonrations.
- Lefficacit fiscale : une fiscalit efficace ne doit tre ni uniforme ni neutre ; elle doit
sappliquer des biens diffrents selon des taux diffrents.
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Lefficacit dun systme fiscal en tant quinstrument de politique conomique et
sociale sapprcie en gnral travers trois critres :
sa simplicit : qui fait de lui un systme bien compris et facilement grable ;
sa rentabilit : c'est--dire sa capacit mobiliser le de ressources financires ;
son cot : un cot peu lev en raison de bonnes mthodes de gestion et de la
performance de ladministration fiscale.
- La simplicit du systme fiscal : un impt simple est un impt qui nest pas complexe ;
cest un impt quon peut comprendre facilement et donc accept par tout le monde.
Remarque : le souci de simplicit peut aller contre le principe de lquipe de lquit
fiscale, ce qui signifie que dans la pratique un certain degr de complexit simpose.
Le concept de limpt et son rle diffre selon les diffrents courants de pense
conomique.
1- Chez les classiques : limpt doit tre neutre, sa raison dtre est reprsente par la
ncessit de couvrir les charges publiques.
2- Chez les no-classiques : limpt est conu exclusivement comme un moyen de
rallocation optimale des ressources, car le mcanisme du march lui seul nest
pas en mesure de le faire.
Donc la doctrine librale est pour une intervention budgtaire qui doit tre rduite.
Elle considre par ailleurs que limpt demeure un frein lactivit conomique.
3- Pour les auteurs socialistes : limpt se justifie par lintervention de lEtat. Limpt
est considr comme un facteur de rationalit dans le comportement des
entreprises de lEtat et un moyen dorientation des activits conomiques et
notamment la consommation. Par ailleurs , limpt peut jouer un autre rle
savoir la correction des insuffisances en matire de rpartition des revenus.
4- Pour les keynsiens : limpt nest pas seulement un mode normal de financement
des dpenses publiques, il est lexpression de linterventionnisme tatique. Limpt
a pour rle essentiel de contribuer dfinir les conditions dune croissance
optimale en plus de sa fonction de rallocation des ressources.
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rforme fiscale a t adopte et stala sur six ans .Cette rforme portait sur la refonte du
systme fiscal marocain pour mieux ladapter lvolution de lenvironnement
conomique et social national et international.
Cette rforme a permis au Maroc de se doter dun systme fiscal moderne et synthtique qui
sest substitu au systme cdulaire devenu dpass .
Les principaux impts composant le systme fiscal marocain actuellement sont :
- La TVA : institue en 1985 , elle sapplique aux dpenses ;
- LIS : institu en 1986 , il frappe les revenus et bnfices raliss par les socits de
capitaux les socits en nom collectif( LF 2009) et autres personnes morales ;
- LIR : institu en 1989 , il frappe les revenus et bnfices acquis par les personnes
physiques et les socits de personnes.
A ces principaux impts sajoutent dautres impts et taxes mais de moindre importance
budgtaire tels que :
limpt des patentes.(devenu limpt sur la profession ) ;
les droits denregistrement et timbres ;
les prlvements sur les revenus des placements financiers ;
Et dautres impts et taxes fiscales et parafiscales.
Remarque : Une autre rforme est envisage avec lentre en vigueur de la loi de finances
2014.
Ladministration fiscale au Maroc comporte trois grandes directions relevant du Ministre
des Finances :
* la Direction Gnrale des Impts ( DGI ) ;
* la Direction de la douane et impts indirects ;
* et la Trsorerie Gnrale du Royaume ( TGR ).
Le rle essentiel de ces dpartements est de procder la liquidation et au recouvrement des
impts et taxes .
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1me Partie : LIMPOT SUR LES SOCIETES ( LIS )
Limpt sur les socits a t institu au Maroc en 1987 ( loi 24 /86 publie au BO no
3873 du 21 / 01 / 1987 ) en remplacement de lancien impt sur les bnfices
professionnels ( IBP ).
LIS sapplique aux entreprises qui ont le statut juridique de socits. Il impose le
rsultat et revenus des socits en tant que personnes morales ; le montant de limpt est
acquitt par la socit elle-mme, les associs peroivent la part de bnfices qui leur
revient et seront leur tour imposs limpt sur les revenus ( IR ), sils sont soumis
cet impt.
Lassujettissement lIS est donc li la qualit de la personne morale qui a ralis
des bnfices quelles que soient la nature et lorigine de ces derniers. Ainsi une socit qui
ralise la fois des bnfices tirs dune activit commerciale, industrielle et mme civile
( issue de la location de logements par exemple ), est impose lIS sur lensemble des
revenus commerciaux et autres.
Au dbut, lIS tait acquitt par les assujettis la fin de lanne mais dsormais, il
devient payable lavance en quatre acomptes de 25% , calculs sur la base de limpt
acquitt lanne N-1 .
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LIS sapplique aux entreprises de type socitaire, cependant , il ne sapplique pas
doffice lensemble des socits . On distingue deux types de personnes imposables
lIS : celles imposables de plein droit et celles imposables par option.
A - Les personnes obligatoirement imposables
Il sagit :
1 - Des socits quels que soient leur statut juridique et leur objet ( lexception de
celles qui sont exclues par des dispositions lgislatives ). Rentrent dans cette catgorie :
- les socits de capitaux ( Socits anonymes SA et socits en commandite par actions
SCA ) ;
- les socits responsabilit limite ( SARL ) ;
- les socits civiles ;
- les socits de personnes dont les associs ne sont pas tous des personnes physiques .
2 - Les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3 Les associations et organismes lgalement assimils, exerant une activit
lucrative.
4 - Les Fonds crs par voie lgislative ou par convention, ne jouissant pas de
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou
priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre
lgislatif . Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire ( condition :
existence de comptabilits spares ).
5 - Les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ ltranger.
On appelle centre de coordination toute filiale ou tablissement exerant des fonctions de
direction, de gestion, de coordination ou de contrle pour le seul profit de la socit mre
ou du groupe situs ltranger.
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Par socit de fait on entend toute association entre deux ou plusieurs personnes
( physiques ou morales ) qui mettent en commun leurs apports en vue de partager les
bnfices ou les pertes ventuels sans qu elles aient tablir un contrat crit.
Les socits de fait constitues uniquement par des personnes physiques sont exclues
du champ dapplication de lIS , mais contrairement aux socits de personnes , nont
pas le droit lassujettissement par option cet impt.
3 Les socits objet immobilier dites aussi socits immobilires transparentes :
Ce type de socits qui ont un objet immobilier sont exclues du champ dapplication
de lIS lorsquelles sont transparentes fiscalement, et ce, quelle que soit leur forme
juridique.
Est rpute transparentes fiscalement toute socit immobilire qui rpond aux
conditions suivantes :
- avoir un capital divis en parts sociales ou actions nominatives ;
- avoir pour actif un logement occup en tout ou partie par les membres de la
socit ;
- avoir pour objet lacquisition ou la construction dun immeuble collectif en vue
daccorder statutairement chacun de leurs membres, nominment dsign, la
libre disposition de la fraction dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
Remarques :
Les socits immobilires qui ne remplissent pas lune ou lautre de ces
conditions se voient obligatoirement soumises lIS, abstraction faite du
caractre civil de leur activit.
Comme pour les socits de fait, les socits immobilires transparentes
nont pas la possibilit dtre assujetties par option lIS ;
4 - Les groupements dintrt conomiques ( GIE )
Le GIE est une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou non , en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter, ou
dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de
cette activit.
Le GIE jouit dune personnalit morale quel que soit son objet. Mais nayant pas pour
but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le GIE ne peut exercer quune activit
caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres.
IV - TERRITORIALITE DE LIS
Les socits sont imposes sur les bnfices ou revenus se rapportant :
- des biens possds au Maroc ;
- des activits exerces au Maroc ;
- des oprations lucratives ralises au Maroc, et ce, pour toutes les socits quelles
aient ou non leur sige au Maroc.
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Il sagit aussi de bnfices ou revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc
en vertu de conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur
les revenus.
Il sagit galement pour les socits nayant pas leur sige au Maroc, des produits
bruts quelles reoivent sous forme de rmunrations pour les travaux quelles
excutent, ou les services quelles rendent :
- soit pour leurs propres succursales au Maroc ;
- soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies, ou
exerant une activit au Maroc.
Il est souligner que ces produits bruts ( numrs larticle 15 ) ne sont pas
imposables sils rsultent de services ou prestations rendus par une succursale ou un
tablissement au Maroc de la socit trangre , sans lintervention du sige situ
ltranger. Dans ce cas, les produits en question sont incorpors au rsultat fiscal de la
succursale de ltablissement, qui sera impose comme une socit de droit marocain.
Ces produits bruts se prsentent comme suit :
1- Redevances pour lusage du droit dauteur relatif aux uvres littraires, artistiques et
scientifiques.
2- Redevances pour la concession de licence dexploitation, de brevets, de dessins et
modles.
3- Rmunration pour fournitures dinformations scientifiques, techniques et pour
travaux dtudes effectues au Maroc ou ltranger.
4- Rmunrations pour assistance technique.
5- Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques,
sportives
6- Droits de location et rmunrations analogues, verses pour lusage dquipements de
toute nature.
7- Intrts des prts et autres placements revenus fixes.
8- Rmunrations pour le transport routier de personnel ou de marchandises, effectu du
Maroc ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc.
9- Commissions et honoraires.
10- Rmunrations des prestations de toute nature, ralises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.
V - EXONERATIONS
Plusieurs cas dexonrations des personnes morales sont distinguer.
A Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A 1 Exonration totale et permanente de lIS
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Sont concerns par ce genre dexonration :
1- Les associations et organes lgalement assimils but non lucratif , pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
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2- La Ligue nationale de la lutte contre les maladies cardiovasculaires.
3- La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.
4- Les associations dusagers des eaux agricoles , pour les activits ncessaires leur
fonction et la ralisation de leurs objets.
5- La Fondation Cheikh Zaid Ibn Sultan.
6- La Fondation Mohammed V pour la solidarit.
7- La Fondation Mohammed V pour la promotion des uvres sociales , de lducation et
de la formation .
8- LOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles.
9- Les coopratives et leurs unions, lgalement constitues, dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnues conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur, rgissant les catgories laquelle elles appartiennent
(exonration sous condition, Art. 7).
* Si leur activit se limite la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation ;
* Lorsque leur CA annuel 5 MDH HT, si elles exercent une activit de
transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents, ou dintrants,
laide dquipement matriels et autres moyens de production correspondant ceux
utiliss par les entreprises industrielles() et de commercialisation des produits quelles
ont transforms.
10- Les socits non rsidentes , au titre de plus- values ralises sur la cession de valeurs
mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexception de celles ralises
partir de cession de titres de socits prpondrance immobilire (Art. 61 II)
11- La Banque islamique de dveloppement( BID) .
12- La Banque africaine de dveloppement (BAD).
13- La Socit Financire Internationale( SFI ).
14- Lagence Bat Mal Alkouds Acharif .
15- LAgence de logement et dquipement militaire (ALEM) .
16- Les OPCVM , pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal .
17- Les FPCT (Fonds de placement collectifs en titrisation) , pour les bnfices raliss
dans le cadre de leur objet lgal.
18- Les OPCR (organismes de placement en capital risque) raliss dans le cadre de leur
objet lgal.
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Cette exonration est accorde sous conditions (Art. 7 III) :
* Dtenir dans leur portefeuille de titres au moins 50% dactions de socits
marocaines non cotes en bourse, dont le CA HT 50 MDH ;
* Tenir une comptabilit spcifique.
19- La Socit nationale damnagement collectif (SONADAC), au titre dactivits,
oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux, affrents aux
projets :
Anassim situs dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa et destins au
recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca
20- La socit Sala Al Jadida pour lensemble des activits et oprations et pour les
revenus ventuels y affrents.
21- LAgence pour la promotion et du dveloppement des provinces et prfectures du
Nord.
22- LAgence pour la promotion et le dveloppement des provinces et prfectures du Sud.
23- LAgence pour la promotion et le dveloppement des provinces et prfectures de la
rgion de loriental.
24- LAgence spciale Tanger Mditerrane, pour les revenus lis aux activits quelle
exerce au nom et pour le compte de lEtat.
25- LUniversit Al Akhawayne dIfrane, pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents.
26- Abrog : les promoteurs immobiliers.
27- Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger, au titre des oprations
effectues lintrieur de ladite zone.
28- La Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid pour lensemble de ses activits ou oprations
et pour les revenus ventuels y affrent.
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de lexonration totale de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs, qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis
a t ralise ;
et dune imposition au taux rduit de17,5% au-del de cette priode. Cette
exonration et le taux rduit sont accords sous conditions prvues au V de lart. 7 du
CGI.
3- Les entreprises htelires bnficient au titre de leurs tablissements hteliers, pour
la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devises dment
rapatries directement par elles , ou pour leur compte, par lintermdiaire des agences
de voyage :
de lexonration totale de lIS pendant la priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t
ralise en devises ;
et de limposition taux rduit 17,5% au-del de cette priode. Cette
exonration et ce taux rduit sont accords sous conditions prvues au IV de lArt. 7
du CGI.
4 Les socits de services ayant le statut de Casa Finance City bnficient au titre
de leur chiffre daffaires lexportation et des plus values mobilires nettes de source
trangre ralises au cours dun exercice :
de lexonration totale de lIS pendant les 5 annes conscutives lobtention du
statut en question ;
Et de limposition taux rduit 8,75% au de- l de cette priode.
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Des dividendes perus par les OPCVM.
Des dividendes perus par les OPCR.
Des dividendes distribus par les banques offshores leurs actionnaires.
Les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires au
prorata du CA offshore correspondant aux prestations de services exonres.
Les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des non rsidents , par les socits installes dans les
zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans les dites zones.
Les bnfices distribus et les dividendes des titulaires dune concession
dexploitation de gisements dhydrocarbures et ceux des actionnaires dans les
entreprises concessionnaires dexploitation desdits gisements.
Les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissements
(BEI) suite aux financement accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs
marocains et europens, dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.
2- Les intrts et autres produits similaires servis aux :
Etablissements de crdit et organismes assimils (rgis par la loi du 6 juillet 1993)
Les OPCVM ( organismes de placement collectif en valeurs mobilires )
Les OPCR (organismes de placement en capital risque)
Les FPCT (fonds de placement collectif en titrisation)
Les titulaires de dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshores.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
de prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
de dpts en devises ou en DH convertibles ;
des prts octroys en devises pour un dlai suprieur 10 ans ;
des prts octroys en devises par le BEI dans le cadre de projets approuvs par le
gouvernement.
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B - Exonration et imposition au taux rduit temporaire
Deux cas sont distinguer :
B1 Exonration suivie de limposition temporaire au taux rduit :
1- Les entreprises qui exercent leur activit dans les zones franches dexportation
bnficient :
De lexonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la
date du dbut de leur exploitation.
De limposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs suivants.
NB : les socits qui exercent leur activit au sein des zones franches dans le cadre dun
chantier de construction ou de montage sont soumises lIS dans les conditions de
droit commun.
2- LAgence spciale Tanger- mditerrane ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale
de dveloppement Tanger Med et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation , bnficient des mmes avantages accords aux entreprises installes
dans les zones franches dexportation.
B 2 Exonrations temporaires :
Ce type dexonration est prvu dans 3 cas :
1- Les revenus agricoles sont exonrs de lIS jusquau 31 dcembre 2013, il sagit des
bnfices provenant des exploitations agricoles et de toutes autres activits de nature
agricole, non soumises limpt des patentes (taxe professionnelle) ;
2- Les titulaires, o le cas chant les Co-titulaires de toute concession dexploitation
des gisements dhydrocarbures bnficient dune exonration de lIS pendant une
priode de 10 ans conscutifs, courant compter de la date de de mise en production
rgulire de toute concession dexploitation.
3- Les socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agres sont
exonres de lIS au titre de leurs oprations pendant une priode de 4 ans suivant la
date de leur agrment.
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3- Les entreprises qui sinstallent dans certaines prfectures ou provinces bnficient
du taux rduit de 17,5% raison des activits exerces dans lune des prfectures et
provinces dtermines par dcrets. (Al Huceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen,
Essaouira, Gelmim, Jerrada, Laayoune, Larache, Nador, Oued Eddahal Oujda
Angad, Tata, Taza, Ttouan ) (20 provinces)
Remarque : sont exclus de ce taux rduit :
Les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
Les tablissements de crdit et organismes assimils ;
Bank Al Maghreb ;
La caisse de dpt et gestion ;
Les socits dassurances et rassurances ;
Les agences immobilires ;
Les promoteurs immobiliers ;
NB : ce taux sera major de 2,5 points pour chaque exercice ouvert , durant la priode
allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.
4- Bnficient pour une priode de 5 ans, compter de la date dobtention du permis
dhabiter , du taux rduit 17,5% au titre des revenus provenant
de la location des cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec
leur destination, les promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent pendant
une priode maximum de 3 ans courant compter de la date dautorisation de construire,
des oprations de construction de cits rsidences et campus universitaires constitus dau
moins 50 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de 2 lits par chambre
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dune cahier de charges
(conditions prcises au II de lArt. 7).
5- Les banques offshores sont soumises en ce qui concerne leurs activits pour les 15
premires annes conscutives suivant la date dobtention de lagrment :
- soit limpt au taux spcifique de 10% (Art. 19 II B) ;
- soit limpt forfaitaire de lquivalent de 25000$/an, libratoire de tous les autres
impts et taxes sur les bnfices ou revenus.
Remarque : aprs expiration du dlai prvu 15 ans les banques offshores sont
soumises lIS dans les conditions du droit commun.
6- Les socits holding offshores sont soumises en ce qui concerne leurs activits
pendant les 15 premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un
impt forfaitaire de lquivalent de 500 $/an libratoire de tous les autres impts et
taxes.
Conditions :
Avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres et la prise de participation
dans des entreprises.
Avoir un capital libell en monnaies trangres.
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Effectuer des oprations au profit des banques offshores ou des personnes physiques
non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
Remarque : aprs expiration du dlai de 15 ans les socits holding offshores sont
soumises lIS dans les conditions de droit commun.
Le rsultat fiscal est la diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles :
Rsultat fiscal = produits imposables charges dductibles
Le rsultat fiscal est tabli partir des rgles fiscales qui diffrent des rgles
comptables. Comme la loi exige la tenue dune comptabilit qui permet de dgager le rsultat
comptable, la dtermination du rsultat fiscal se base sur le rsultat comptable auquel vont
tre portes des corrections fiscales ncessaires.
I Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :
Ce passage se fait en trois tapes :
1- Dtermination du rsultat comptable en faisant la diffrence entre les produits et les
charges comptabiliss :
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Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations dductions
* Rintgrations = charges non dductibles rintgrer dans le rsultat comptable car elles
sont non dductibles fiscalement
Ex : pnalits, amendes et majorations
* Dductions = produits non imposables qui sont dduire car ils sont totalement ou
partiellement exonrs :
- soit que leur imposition a t effectue antrieurement (retenue la source).
- soit quelle est diffre ultrieurement.
Tableau extracomptable
Elments Rintgrations (+) Dductions (-)
Rsultat Comptable
Produits
.
.
.
Charges
.
.
.
Il sagit des produits dexploitation, des produits financiers et des produits non courants.
Les produits dexploitation :
- Le chiffre daffaires : comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant
aux produits livrs et services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
- La variation de stocks de produits ;
- Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
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- les subventions dexploitation ;
- Les autres produits dexploitation ;
- Les reprises dexploitation et transferts de charges.
Les produits financiers :
Il sagit principalement :
- Des produits de titres de participation et autres titres immobiliss, ces produits ainsi
que ceux de source trangre (LF 2008) sont compris dans les produits financiers de la
socit bnficiaire avec un abattement de 100%
- Les gains de change ;
- Les carts de conversion - passif, relatifs aux augmentations des crances et aux
diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, qui sont valus la clture
de lexercice selon le dernier cours de change ;
- Les intrts courus et autres produits financiers ;
- Les reprises financires et les transferts de charges.
Les produits non courants :
Il sagit :
- Des produits de cession dimmobilisations ( sous rserve des abattements prvus ,et
lexclusion des oprations de pensions ). Tout lment retir sans contrepartie
financire sera valu par ladministration et impos comme plus- value de cession
(compte tenu des abattements ventuels) ;
- des subventions dquilibre ;
- des reprises sur subventions dinvestissement ;
- des autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
ladministration au titre des impts dductibles ;
- des reprises non courantes et les transferts de charges ;
Les subventions et dons reus de lEtat ou des collectivits locales ou des tiers ; ( sil
sagit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure
damortissement des biens financs par cette subvention).
Les oprations de pensions ( vente de titres CT avec option de rachat ).
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension (Loi 24-01) est
dfaillante , le produit de la cession des valeurs, titres ou effets , est compris dans le
rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est
intervenue.
On entend par produits de cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur
valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du
cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il ya lieu de retenir les valeurs, titres ou effets ,
acquis ou souscrit la date la plus rcente , antrieure la date de la dfaillance.
20
Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy
rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard.
NB : Pour les filiales et succursales de socits ou groupes internationaux dont le
sige est ltranger et qui exercent au seul profit de ces socits ou groupes, des
fonctions de direction, de gestion, de coordination et contrle, dans un rayon
gographique dtermin, la base imposable considrer pour la le calcul de de limpt
= 10% de leurs dpenses de fonctionnement, augments ventuellement du rsultat des
oprations non courantes, il sagit des centres de coordination .
Le rsultat fiscal dpend en grande partie des charges supportes par lentreprise.
Fiscalement , la dduction des charges suppose la runion de 4 conditions :
* Les charges doivent tre lies lexploitation de lentreprise, ce qui exclue toute
charge caractre personnel ou priv.
* Les charges doivent correspondre des dpenses effectives et tre appuyes par des
pices comptables justificatives.
* Elles doivent tre comptabilises et rattaches lexercice dengagement.
* Elles doivent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise , ce qui
exclut les dpenses relatives aux acquisitions dimmobilisations et grosses
rparations ( augmentation dactif ) .
A- Charges dductibles :
Il sagit des :
Charges dexploitation constitues par :
21
- la fondation Mohamed V pour la solidarit ;
- la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation-
formation ;
- au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues ;
- au Fonds national pour laction culturelle ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du Nord ;
22
supporte par lutilisateur, et correspondant lamortissement au taux de 20% par an,
sur la partie du prix du vhicule excdant les 300.000 DH nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur.
Remarques
* La limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de location par
priodes nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
* Les dispositions prcdentes ne sappliquent pas ;
- aux vhicules utiliss pour le transport public ;
- aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et
de transport scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux tablissements qui pratiquent la
location des voitures affectes conformment leurs objet ;
- et aux ambulances.
* La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation
du rsultat de lexercice et des exercices suivants.
* Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables t compris par erreur
dans les charges dun exercice non prescrit et que lerreur est releve soit par
ladministration, soit par la socit elle mme, la situation de la socit est
rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit
la date de la rgularisation.
2- les dotations aux provisions :
Il sagit de provisions constitues en vue de faire face, soit la dprciation des
lments de lactif, soit des charges ou pertes non encore raliss et que des
vnements en cours rendent probables.
Conditions de dductibilit :
* Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises et susceptibles
dvaluation approximative ;
* La dductibilit de la dotation pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun concours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de la
constitution.
(NB : les provisions sans objet ainsi que celles qui sont irrgulirement
constitues doivent tre rintgres).
3- les charges financires :
il sagit :
- des charges dintrts payes aux tablissements de crdit, ou des tiers en
rmunration de crdits ou demprunts ;
- des intrts pays aux associs sous rserve de 4 conditions :
* que le capital soit totalement libr ;
* que largent avanc soit utilis pour les besoins dexploitation ;
* que le montant total des sommes portant intrts nexcde pas celui du
capital social ;
* et que le taux dintrt dductible ne soit pas suprieur au taux fix
annuellement par arrt du ministre des finances.
- des intrts des bons de caisse, sous rserve de 3 conditions :
* les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins dexploitation ;
* un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons de
caisse et assure le paiement des intrts y affrents ;
* la socit doit joindre la dclaration des produits de placement revenu fixe,
la liste des bnficiaires de ces intrts avec les renseignements sur leur identit, leur
23
identification lIS ( cas de socits ), la date de paiement et le montant des sommes verses
chacun des bnficiaires.
- des pertes de change relatives aux dettes et crances libelles en monnaies
trangres.
- des autres charges financires : escomptes de rglement
- et des dotations financires.
4- Charges non courantes :
Ces charges sont dductibles quand elle sont lies lexercice de lactivit de lentreprise
et rattaches a lexercice.
Il sagit :
- de la VNA des immobilisations cdes ;
- des autres charges non courantes telles que les dons accords certains organismes
( habous, associations reconnues dutilit publique) ;
- des dotations non courantes : il sagit des dotations aux amortissements dgressifs
des biens dquipement lexclusion des immeubles et des vhicules de transport de
personnes.
Ce genre damortissement est pratiqu sur option irrvocable de la socit.
Son taux = taux damortissement constant multipli par un coefficient qui varie de
1,5 ; 2 ; 3 selon la dure damortissement.
Sa base de calcul est le cot dacquisition pour la premire anne et la VNA pour les
annes suivantes.
3* Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal , lensemble des achats des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou autre pice probante
tablie au nom des contribuables. (pnalit de 6% pour les entreprises acceptant le paiement
en espce de factures dont le montant est suprieur 20.000 DH).
4* Ne sont pas dductibles galement les achats et les prestations revtant un caractre
de libralit
24
C - Le dficit reportable :
Lorsquun exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire
ce dficit du rsultat de lexercice suivant.
* Lorsque le rsultat de lexercice suivant ne permet pas dabsorber le dficit en
question, celui-ci ou le reliquat ventuel, peut tre dduit des exercices comptables suivants
jusqu'au 4e exercice qui suit lexercice dficitaire.
NB : cette limitation du dlai de dduction nest pas applicable au dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de
lexercice.
D La base imposable de limpt retenu la source.
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils :
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source
sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales, quelles aient ou non leurs sige au Maroc, au titre des dividendes, intrts du
capital, boni de liquidation ( sorte de bnfice ), rserves mises en distribution.
Les produits de placement revenu fixe :
Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse, des dpts terme, verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires
quelles soient imposables, exonrs ou exclues du champ application de lIS et ayant au
Maroc leur sige social , leur domicile fiscal ou un tablissement et des pensions.
Les produits bruts :
Il sagit de redevances diverses, commissions et honoraires . verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.
E - Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de
montage peuvent opter (lors du dpt de leur bilan ou aprs la conclusion de chaque
march ) pour limposition forfaitaire( 8%) sur le montant total des marchs.
LIS est calcul daprs le bnfice ralis au cours de lexercice comptable qui ne peut
tre suprieur 12 mois. Il est tabli selon le barme en vigueur sur la base du rsultat
fiscal dtermin en respectant des rgles fiscales dtermines.
Il est prciser que limpt ainsi dtermin ne peut tre infrieur une cotisation
minimale .
Cest la socit elle-mme qui est tenue de procder au calcul et au versement spontan de
lIS sous forme de tranches dites acomptes provisionnels, et ce, au cours de lexercice
concern.
25
A la fin de lexercice, et dans un dlai de 3 mois suivant sa clture, lentreprise doit
rgulariser sa situation vis vis de ladministration fiscale.
Les socits sont imposables au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc.
26
* la contre valeur de 25 000 $ US / an sur option, libratoire de tous les autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore ;
* la contre valeur en dirhams de 5OO $ US/ an, libratoire de tous les autres
impts et taxes frappant les bnfices et revenus, pour les socits holding
offshore.
4 - Taux de limpt retenu la source
il sagit de 2 taux actuellement (3 avant) 10% et 20% (le taux de 7.5% a t abrog en
LF2008).
- Le taux de 10%
Il sapplique aux produits bruts hors TVA perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes.(art 15 de la loi), il sagit des :
- Redevances pour lusage ou droits dusage divers.
- Redevances pour la concession de licences dexploitation de brevets,
dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de marques ou de fabriques.
- Le taux de 15% est appliqu aux produits des actions parts sociales et revenus
assimils ( LF 2013 ).
- Le taux de 20%
Il sapplique au montant hors TVA des produits de placement revenu fixe
(numrs lart 14 de la loi) , verss , mis la disposition ou inscrits en compte
de personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits
assimils :
- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunt comme les crances hypothcaires,
privilgies ou chirographaire, les cautionnements en numraire , les bons de trsor , les titres
OPCVM..
- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou tout autre organisme.
- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales toute personne
physique ou morale passible lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel , ou toute
autre personne.
27
- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils,
par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes.
- des oprations de pensions.
II calcul de lIS
Limpt exigible de la socit est obtenu en appliquant le tarif fiscal la base
imposable ( rsultat fiscal net)
IS = rsultat fiscal net * taux dIS
Cependant limpt exigible ne peut tre infrieur un minimum appel
cotisation minimale annuelle.
A -cotisation minimale (CM)
Cest le minimum dimpt quune entreprise passible de lIS devrait acquitter
lEtat. Ce minimum est d par toute socit redevable de lIS, sauf les socits trangres
ayant opt pour une imposition forfaitaire.
La CM est calcule en mme temps que lIS, elle devient exigible si son montant
dpasse celui de lIS.
La CM ne peut tre infrieure 1500 DH par exercice.
1- La base de calcul de la CM est constitue de 5 lments :
- Le chiffre daffaire : ensemble des recettes et des crances acquises , se rapportant
aux produits livrs aux services fournis et aux travaux immobiliers totalement ou
partiellement rceptionns ;
- des autres produits dexploitation ( jetons de prsence) ;
- des produits financiers (sauf lments exonrs) ;
- des subventions ou dons reus de lEtat ou collectivits locales ou des tiers
(Subventions dexploitation, subventions dinvestissement )
- et des autres produits non courants ( cf plan comptable).
2- Le taux de la CM peut tre :
- soit de 0.5% taux normal.
- soit de 0.25% taux minimum applicable aux oprations effectues par les socits
commerciales au titre des ventes portant sur des produits dont les prix sont rglements : les
produits ptroliers ,le gaz., le beurre, lhuile., la farine, leau et llectricit.
- soit de 6% taux applicable aux professionnels : avocat,interprte, notaire,architecte
gomtre, topographe, ingnieurs-conseil,expert,mdecin,infirmier, sage femme, herboriste,
exploitant de cliniques , maisons de sant ou de traitement et exploitant de laboratoire
danalyses mdicales.
CM= taux *CA HT +autres produits dexploitation+produits
financiers+subventions et dons reus+autres produits non courants)
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La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la CM qui
excde la somme de lIS acquitte au titre dun exercice donn , sont imputes sur le
montant de limpt qui excde celui de la CM ( IS/CM) , exigible au titre de lexercice
suivant.
A dfaut de cet excdent de IS/CM , ou en cas dexcdent insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la CM peut tre
dduit du montant de limpt sur les socits (IS) d au titre des exercices suivants
jusquau 3e exercice qui suit lexercice dficitaire , ou celui au titre duquel le montant de
la CM excde celui de lIS.
D- le paiement de lIS
LIS est payable spontanment par les contribuables dans des dlais prcis et selon les
modalits prvues par la loi, sous forme dacomptes au cours de lexercice. A la fin de
lanne, une rgularisation simpose.
1- Les acomptes provisionnels (trimestriels)
La socit soumise lIS doit verser lEtat 4 acomptes provisionnels dont chacun est
gal 25% du montant de limpt exigible (IS ou CM) de lexercice prcdent (appel
exercice de rfrence).
Ces acomptes doivent tre verss au Trsor respectivement avant lexpiration du 3 e , 6e ,9e
et 12e mois, suivant la date douverture de lexercice comptable.
Le paiement de lIS peut avoir lieu par tlpaiement (art 169 CGI) ; les socits doivent
effectuer le versement de limpt auprs de receveur de ladministration.
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Cas particuliers :
1- Les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire,
doivent verser limpt d spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement( les
banques offshore et socits holding offshore doivent verser spontanment lIS la
perception).
2- les socits non rsidentes doivent effectuer le versement de lIS
sur les + values sur cessions dimmobilisations ralises au Maroc,
accompagn de la dclaration du rsultat fiscal (limpt est calcul
au taux de 30%). Cette dclaration doit tre dpose dans les 30
jours qui suivent le mois au cours duquel ont t ralises les
cessions.
3- Cas o lexercice comptable < 12 mois : dans ce cas, toute
priode <= 3mois donne lieu au versement dun acompte avant lexpiration de ladite
priode.
E- imposition par voie de rle
Les socits peuvent tre imposes par voie de rle dans les cas suivants :
- lorsquune socit ne verse pas spontanment limpt d ainsi que les majorations
et pnalits ventuelles.
- Lorsquil y a taxation doffice, ou rectification notamment :
* si la socit ne fait pas sa dclaration ;
* si ladministration fiscale conteste la base dimposition et procde une
rectification.
* en cas de procdure de rectification acclre , pour les socits en
cessation ou transformation de la forme juridique .
30
Les socits prpondrance immobilire doivent en outre joindre la liste
nominative de lensemble des associs.
Lorsquune socit ne respecte pas les conditions de dlai et de forme de
dclaration, elle encourt une majoration de 15% des droits correspondants au
bnfice ou au CA. Cette majoration ne peut tre toutefois infrieure au montant de la
CM lorsque celle-ci est suprieure au montant des droits, ou lorsque lexercice est
dficitaire.
Une socit non rsidente nayant pas dtablissement au Maroc doit dposer une
dclaration du rsultat fiscal , des plus ou moins values rsultant des cessions des
valeurs mobilires ralises au Maroc, et ce, dans les 30 jours suivant le mois au
cours duquel ces cessions ont t ralises.
31
PARTIE II : LIMPOT SUR LE REVENU (IR)
Cest un impt institu en 1989 au Maroc ; il a remplac lIBP qui frappait lensemble des
personnes physiques et morales.
Cest un impt qui frappe le revenu global du contribuable .
Le revenu global peut tre dfini comme la somme des revenus nets imposables raliss par
lassujetti pendant lanne .
Le lgislateur distingue 5 catgories de revenus :
* les revenus des professionnels ;
* les revenus salariaux ;
* les revenus agricoles ;
* les revenus et profits fonciers ;
* et les revenus et profits des capitaux mobiliers.
Chacune de ces 5 catgories de revenus est soumise des rgles particulires en matire de
dtermination de lassiette de lIR.
LIR prsente un certain nombre de caractristiques :
cest un impt unique et global ;
cest un impt diffrenci , car il frappe le revenu global de plusieurs catgories ;
cest un impt personnalis, car il frappe le revenu ralis par la personne en prenant en
considration les caractres propres de celle-ci ;
cest un impt progressif, car le revenu est divis en tranches et chaque tranche est taxe un taux
dtermin ;
cest un impt dclaratif : il est tabli par ladministration en se basant sur les dclarations des
assujettis.
Il est remarquer que certaines catgories de revenus sont soumises au rgime de la retenue la
source , cest le cas des salaires.
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CHAPITRE 1 : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR
C TERRITORIALITE DE LIR :
Le principe de territorialit de lIR se base sur deux critres : la rsidence et la source du
revenu.
Ainsi sont imposables lIR , quelle que soit leur nationalit :
* les personnes ayant au Maroc leur rsidence habituelle en raison de leur revenu global de source
marocaine ;
* les personnes nayant pas leur rsidence habituelle au Maroc en raison de leur revenu global de
source marocaine
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* enfin, les personnes , ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, pour leurs bnfices ou
revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de conventions internationales
visant limiter les inconvnients de la double imposition en matire de lIR.
E PERSONNES EXONEREES :
Deux catgories sont exonres de lIR :
* les ambassadeurs, agents diplomatiques, consuls et agents consulaires de nationalit trangre ,
pour leurs revenus de source trangre sous rserve de rciprocit.
* Les personnes rsidentes , pour les produits qui leur sont verss en contre- partie de lusage ou
du droit dusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
Remarque : ne sont pas imposables lIR :
les impts sur les revenus ( IS et IR ) , la TVA,et les droits denregistrements.
34
CHAPITRE 2 : LASSIETTE DE LIR OU BASE IMPOSABLE :
LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
35
C DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE :
Sont admises en dduction du RGI :
- le montant des dons en argent et en nature octroys aux organismes et associations reconnus
dutilit publique ;
- les dons aux uvres sociales , publiques ou prives, dans la limit de 2% du chiffre daffaire du
donateur ;
- le montant des intrts normaux relatifs aux prts accords aux contribuables par les
tablissements de crdit pour lacquisition ou la construction dune habitation principale, dans la
limite de 10% du revenu global imposable ;
- les primes et cotisations de retraite dans la limite de 6%du RGI, des primes individuelles ou
collectives dassurance, retraite dune dure au moins gale 10ans , souscrite auprs dune
compagnie dassurance installe au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires
aprs lge de 50ans ;
- les dductions pour charges de famille : 360 DH/ personne charge avec un plafond annuel de
2160 DH ;
- la rductions dimpt au titre de retraite de source trangre : 80% dimpt d au titre de la
pension transfre titre dfinitif en dirhams convertibles.
PASSAGE DU RBG AU RI :
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E DETREMINATION DE LIR :
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu imposable un barme dimposition et
procder aux dductions sur impt , sil y a lieu.
IR = RI * Taux Somme dduire Dductions sur impt
F PAIEMENT DE LIR
En rgle gnrale, lIR est pay par voie de recouvrement , le contribuable dispose dun dlai
de 2mois suivant la date de mise en recouvrement , qui est indique sur lavis de recouvrement.
LIR doit tre vers au receveur de ladministration fiscale, le contribuable peut souscrire au
paiement par procds lectroniques.
Il existe cependant des cas particuliers :
- cas de dpart ltranger : acquittement sans dlai de lIR ;
- cas de dcs ;
- cas de retenue la source applicable lIR sur les revenus salariaux, revenus de capitaux
mobiliers, et produits de cession de valeurs mobilires.
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CHAP 3 - LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
Pour les salaris et pensionns, lIR se substitue au prlvement sur les traitements publics et
privs, ainsi que la participation la solidarit nationale (PSN) et la contribution complmentaire
( CC ).
A- Traitements et salaires
Il sagit de rmunrations perues titre principal, par les personnes physiques , en raison de
lexercice dune profession salarie publique pu prive.
Ces rmunrations peuvent dans la pratique prendre des appellations diverses : traitements,
appointements, salaires, piges, parts (marins pcheurs), pourboires , gage (personnel domestique),
solde (militaires), paies, cachets, commissions, indemnits
B - Autres rmunrations
Elles constituent gnralement un accessoire la rmunration principale et sont elles aussi
imposables lIR en tant que complment de salaire.
1 - les indemnits et primes
Les indemnits reprsentent des sommes dargent verses un salari en rparation dun
dommage ou prjudice,ou en compensation de certains frais.
Exemple : indemnits de cong pay, dhabillement, de travaux salissants.
Les primes ont un caractre compensatoire.
Exemple : prime de rendement ; danciennet , de technicit de responsabilit
Le lgislateur a reparti les indemnits en 2 catgories
Indemnits imposables : celles qui constituent un complment de salaire ;
Indemnits non imposables : celles destines couvrir des frais professionnels (exonrs).
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2 - Les moluments
Il sagit dhonoraires verss, en change des leurs services , aux personnes exerant des
professions librales (non patentables).
Exemple : vacations et honoraires dofficiers publics, experts., allocations attribues aux
membres des conseils de surveillance des socits en commandite par actions, aux commissaires
aux comptes des socit anonymes , les jetons de prsence attribus aux administrateurs des SA
pour leur participation aux sances du conseil dadministration
3 - Les avantages
Ce sont des rmunrations accessoires, en argent ou en nature, attribues des employs en sus
de leurs rmunrations proprement dites.
a- les avantages en argent
Ils ont pour but dallger les dpenses incombant normalement aux salaris , mais prises en
charge en partie ou en totalit par lemployeur.
il sagit par exemple :
- du loyer du logement personnel ;
- des frais mdicaux et dhospitalisation ;
- des frais de voyage et de sjour particulier ;
- des primes personnelles dassurance-vie, maladie, maternit, vieillesse, dcs
- les impts personnels du salari ;
- les cotisations salariales la CNSS ;
b - Les avantages en nature
Il sagit davantages accords par lemployeur certains salaris notamment les cadres tels
que :
- logement de fonction ;
- service de tlphone, eau, lectricit, chauffage ;
- services domestiques: jardinier, chauffeur, femme de mnage, gardien affects au service
personnel du salari.
- la nourriture offerte des salaris
Remarques :
* les rmunrations dexploitants individuels (entreprise individuelle) et des associs dirigeants
des socits de personnes ,des socits de fait , et des socits en participation , ne prsentent pas
sur le plan fiscal le caractre de traitements ou salaire, car les intresss ne peuvent tre
considrs la fois comme employeurs et employs .
* Il en est de mme pour lassoci principal de la socit de fait, des SNC et SCS et du grant de
la socit de participation (le travail est rmunr par le bnfice net ).
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4- Les pensions et rentes viagres
Il sagit dallocations priodiques qui ne sont pas des rmunrations immdiates de services
rendus et dont le paiement est garanti aux bnficiaires durant leur vie.
De telles allocations entrent dans la catgorie de salaire lorsquelles rsultent dune obligation
lgale ou contractuelle. Il sagit notamment des pensions de retraite et assimiles, des pensions
alimentaires et des rentes viagres.
a- Les pensions de retraite et assimiles
Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations publiques ou prives servies en
vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions spcifiques au niveau de
lentreprise, en rmunration de services passs.
Sont considres galement comme pensions, les allocations priodiques servies par un
organisme de retraite agr national ( comme la CMR, la CIMR ) ou tranger, en vertu dun contrat
dadhsion individuel du salari un rgime de retraite complmentaire durant sa vie active .
Sont galement assimiles des pensions de retraite les versements priodiques effectus par les
compagnies d assurance au titre de lassurance groupe vieillesse ou assurance-vie retraite.
b- Les pensions alimentaires
Ces pensions sont servies en vertu dobligations rsultant du droit civil ou de dcisions judiciaires.
Elles sont en gnral exonres de lIR pour les bnficiaires et ne sont pas dductibles des revenus
imposables de leurs dbirentiers.
c- Les rentes viagres
Il sagit de revenus pays des dates fixes par un dbirentier aux bnficiaires pendant toute la
vie de ces derniers, en excution de disposions contractuelles liant les deux parties
Les rentes viagres sont imposables, lorsquelles sont payes titre obligatoire et doivent
prendre fin avec la mort du bnficiaire.
5- Cas particuliers
- Cas de rmunration de lexploitant individuel : Comme on la dj signal, du point de vue
fiscal ce genre de revenu nest pas imposable en tant que salaire ( mme sil est comptabilis
parmi les frais du personnel) ; il est plutt considr comme avance sur le bnfices.
- Cas de services rendus par les uvres sociales de lemployeur ( cantine, conomat , prts
sociaux) : ces services ne sont pas considrs comme complment de salaire et par consquent
ils ne sont pas imposables.
- Cas des pourboires :ils sont considrs comme revenus imposables l IR par retenue la
source.
II-Les exonrations
Certains lments de rmunrations sont exonrs par la loi .
Il sagit des lments suivants:
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1- Les indemnits :
Celles-ci sont exemptes si elles remplissent les deux conditions suivantes :
- Si elles sont destines couvrir des frais engags par le salari dans lexercice de la profession ;
- Si elles sont justifies : rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
Exemples :
- Indemnits dhabillement de caisse, de nourriture ;
- Indemnits journalires diplomatiques, indemnits parlementaires
- Indemnits verse aux membres des conseils communaux ;
- Indemnits de reprsentation verse aux ministres ;
- Indemnits de juges communaux.
2 - Les allocations familiales (200 DH pour chacun des trois premiers enfants et 36 DH
pour chacun des trois derniers) et dassistance la famille : prime de naissance de dcs
3 - Les majorations de retraite (lorsque les cotisations nont pas t dduites pour la
dtermination des revenu net imposable) , ou de pensions pour charges de famille.
4- Les pensions dinvalidit servies aux militaires et ayant droit.
5 - Les rentes viagres et allocations temporaires verses aux victimes des accidents de
travail.
6 - Les indemnits journalires de maladie (IJM) de maternit et allocations de dcs,
verses par la CNSS.
7 - Les indemnits lgales de licenciement , les indemnits du dpart volontaire et toute
indemnit de dommages et intrts accordes par les tribunaux.
Lindemnit lgale de licenciement, calcule raison de 1,5 mois de salaire par anne
danciennet dans la limite de 36mois (soit lquivalent de 24 ans danciennet ) est exonre de
lIR, et tout excdent dindemnit est taxable ; il en est de mme pour celle du dpart volontaire.
8- Les pensions alimentaires en faveur des descendants, ascendants et femme divorce.
9 - Les retraites complmentaires, constitues par les salaris en plus de la retraite
principale, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du
RNI.
10 - les parts patronales de cotisations de retraite et CNSS , quand elles profitent
indirectement aux salaris.
11- les prestations servies dans le cadre dun contrat dassurance-vie dont la dure est dau
moins 10 ans.
12 - les parts patronales de primes dassurances groupe ,quand elles bnficient
indirectement aux salaris , couvrant le risque de maladie, maternit invalidit et dcs.
13 - Les bons de nourriture ou dalimentations dlivrs par les employeurs leur salaris
dans le limit de 20 DH/salari et/jour (plafond : 20% de salaire SBI).
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14 - Labondement nexcdant pas 10% de la valeur de laction support par la socit
employeuse dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions ses
salaris.
Labondement est la part de laction supporte par la socit et rsultant de la diffrence de la
valeur de laction la date dattribution de loption et le prix de laction pay par les salaris.
15 - Les salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement (BID) ses salaris.
16 -Les indemnits brutes de stage, destines aux laurats des tablissements suprieurs et
de formation professionnelle plafonnes 6000 dh, elles sont exonres pour une dure de 24
mois, renouvelable pour 12 mois en cas de recrutement dfinitif, condition que le stagiaire soit
inscrit lANAPEC pour une dure dau moins 6 mois.
17- Les bourses dtudes.
18 Les prix littraires et artistiques dans la limite de 100 000 DH ( LF 2013 ).
42
1 - Les frais professionnels : valus forfaitairement 20 % du SBI non compris les
avantages en argent et en nature, et ce, dans la limite de 30 000 DH/an, ou 2.500 DH/mois.
Ce taux de 20 % est considr comme taux normal .Toutefois la loi a prvu des taux spcifiques
pour certaines catgories professionnelles :
* personnel de casino : 25%
* ouvriers dimprimerie travaillant la nuit et ouvriers mineurs, artistes e cinastes : 35%
* personnel navigant de la marine marchande : 40%
* Personnel navigant de laviation marchande, journalistes et tous les professionnels de la presse
crite, aussi que les inspecteurs et contrleurs dassurance (Vie, capitalisation et
pargne),voyageurs, reprsentants et placiers(VRP) 45%
2 - Les autres retenues exonres
* Retenues pour la prvoyance sociale (CNSS) ; le taux de cotisation salariale la CNSS est
actuellement de 4.29% du SBI plafonn 6000DH/mois.
* Les retenues pour la retraite (CMR, CIMR) : ces retenues sont valables aussi bien pour les
nationaux que pour les trangers.
Le taux de cotisation est le mme pour le salari et pour le patron ( il varie de 2% 6% du SBI
et sont dductibles dans la limite de 6% ).
* La retenue titre de cotisation lassurance groupe (assurance collective) couvrant les risques
de maladie, invalidit et dcs.
* Remboursement demprunts (capital et intrt) contracts en vue dacquisition de logements
conomiques pour habitation principale, ne de passant pas 100 m2 couverts et 200.000dh de
cot, (plafond : 10% du SBI).
* Intrts des prts relatifs lacquisition dhabitation principale, type villa conomique dont la
superficie ne dpasse pas 300 m2 couverts (plafond : 10% du salaire global imposable).
* abattement de sur le montant imposable
- de 55% pour les pensions et rentes viagres ( LF 2013 );80% concernant les pensions et
retraites dorigine trangres.
- et 40% pour les cachets (rmunrations) octroys aux artistes.
43
Remarque : dautres barmes priodiques sont galement prvus pour simplifier le calcul de
limpt pour diverses catgories de salaris.
- Pour un barme journalier, on divise les paramtres par 300 (jours)
- Pour un barme hebdomadaire, on divise les paramtres par 50 (semaines)
- Pour un barme bimensuel, on divise les paramtres par 24 (quinzaines)
- Pour un barme trimestriel, on divise les paramtres par 4 (trimestre)
1 - Barme de lIR
Barme mensuel de lIR compter du 1er janvier 2010
44
- 30% : taux appliqu aux rmunrations verses au personnel occasionnel de lentreprise
(personnes non patentables : jeton de prsence, honoraires ).
3 . cas particuliers
- Les pourboires
Les pourboires sont dsormais soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
* Sils sont remis par les clients directement lemployeur, la retenue la source est faite sur le
cumul du salaire et du pourboire.
* Sils sont remis par les clients directement aux bnficiaires (sans interventions de lemployeur)
le montant de la retenue est valu selon un taux admis par les usagers (en gnral 10% des
recettes).
* Si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue comme ci-dessus.
* Sil ny a pas de salaire fixe lemploy est tenu de remettre le montant de la retenue affrent aux
pourboires son employeur. Ce dernier doit faire le versement au trsor en mme temps que les
retenues opres par lui.
* Si lemploy bnficiaire de pourboires refuse de remettre le montant lemployeur, celui-ci
reste personnellement responsable du versement.
- Les voyageurs reprsentants et placiers (VRP)
Les VRP de commerce ou dindustrie sont soumis la retenue la source de 30% sauf sils sont
lis un seul employeur, auquel cas ils peuvent tre soumis, sils le demandent, comme les autres
salaris au barme de lIR.
La demande doit tre dpose auprs de ladministration fiscale du secteur.
45
Dans certains cas particuliers, le principe de la territorialit ou celui de lapplication des
conventions internationales peut sopposer lapplication du systme du retenue la source aux
revenus salariaux,
lIR salarial est alors mis par voie de rles.
Il sagit principalement :
* Des contribuables domicilis au Maroc et touchant des revenus salariaux provenant
demployeur ou dbirentiers installs ltranger.
Ces revenus peuvent tre des traitements, des salaires, indemnits, pensions ou rentes viagres.
* Les contribuables domicilis au Maroc et employs par des organismes internationaux ou par
des missions diplomatiques et consulaires accrdites au Maroc.
c- Rgime particulier dimposition du personnel non permanent
17% pour les enseignants vacataires retenus la source ;
30% pour les rmunrations octroyes aux mdecins et artistes ; la base imposable de ces
rmunrations est obtenue en leur appliquant un abattement de 40%.
46
Annexe : Extrait du code de travail promulgu en 1999 et mis en vigueur partir du 7 juin 2004.
* Heures supplmentaires
Majoration de 25% entre 6H et 21 heures pour les activits non agricoles
Entre 5 H et 20 heures pour les activits agricoles.
Majoration 50% entre 21h et 6h du matin
20h et 5h du matin pour les activits agricoles et jours de repos.
Majorations de 100% concernant les jours fris.
* Primes danciennet
- de 2 5 ans danciennet : 5% du salaire ( salaire de base + autres lments )
- de 6 12 ans : 10% .
- de 13 20 ans : 15% .
- de 21 25 ans : 20% .
- plus de 25 ans : 25% .
* SMIG
12,24 DH /Heure compter de juillet 2012 .
*SMAG
8 DH/ Heure compter de la mme date .
* CNSS et AMO
Les cotisations la CNSS et lAMO (assurance maladie obligatoire) font partie des retenues
sur salaires qui sont au nombre de 4 :
- LIR dont la retenu est obligatoire sauf exonration.
- Retenue de la retraite (facultative) au taux convenu avec la caisse de retraite.
- Retenue de la mutuelle (facultative) au taux en vigueur, avec une compagnie dassurance ou
retenue obligatoire de 2% au titre de lAMO, si lentreprise nest pas affilie une mutuelle prive
( une compagnie dassurance).Cette retenue sajout celle de la CNSS.
- Retenue de la CNSS , obligatoire au taux de .4,29% du salaire plafonn 6000D/mois.
Charges patronales et salariales CNSS et AMO
Cotisations Part Part total Observation( base de
salariale patronale calcul)
Alloc. Familiales 0 6.50% 6% Salaire brut
0.50%
Prestations sociales 4.29% 8.60% 12.89% Salaire plafonn
6000 dh
Taxe de formation 0 1.60% 1.60% Salaire brut
professionnelle
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Assurance maladie 2% 2% + 1% 5.5% Salaire brut
obligatoire (AMO) +0.5%
=3.5%
Total 6.29% 19.70% 25.99% -
Source : M . SOUAIDI
* Livre de paie
Tous les employeurs doivent tenir un livre de paie conserver pendant au moins 4 ans compter
de sa clture.
Le livre paie doit tre tenu la disposition de linspecteur de travail et des inspecteurs de la
CNSS
48
Chapitre 4 : LIMPOT SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS
I CHAMP DAPPLICATION
Les revenus professionnels constituent avec les revenus salariaux les 2 principales catgories
de revenus imposables lIR.
Il sagit des revenus des personnes physiques ou de certains de leurs groupements , provenant de
lexercice dune activit caractre professionnel.
A- Dfinition des revenus professionnels
Larticle 10 de la loi sur lIR range dans la catgorie des revenus professionnels 3 types de
revenus :
- Les revenus raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
des professions industrielles, commerciales et artisanales ; des professions de promoteurs
immobiliers, lotisseurs de terrains ou marchands de biens (vendeurs dimmeubles btis et/ou non
btis ;
dune profession librale ou de toute autre profession ( mdecin, architecte, notaire, ).
- Les revenus caractre rptitifs et ne se rattachant pas aux autres catgories de revenus soumis
lIR lexception des bourses dtudes.
- Les produits bruts perus par les personnes physiques non rsidant au Maroc , au titre de travaux
excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou
exerant une activit au Maroc.
B- Les personnes imposables :
LIR professionnel frappe les personnes suivantes :
* Les personnes physiques ;
* Les socits de personnes (SNC, SCS lorsquelles nont pas opt pour lIS), les socits de
fait ne comprenant que des personnes physiques ;
* Les associations en participation, les indivisions ou les socits immobilires dites
transparentes sont imposables lIR professionnel quand elles sadonnent lune des activits
gnrant des revenus imposables lIR
49
limposition temporaire au taux rduit.
Il importe de les rappeler sous forme rsume :
1- Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente :
- Les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. Cette exonration est limite
aux oprations effectues lintrieur de la dite zone .
2- Exonration totale suivie dune imposition permanente taux rduit
Dans ce cas , lexonration permanente est remplace par limposition permanente taux rduit.
Ce rgime dimposition est prvu pour :
- Les entreprises exportatrices de biens et services bnficient pour la partie de la base
imposable correspondant au chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries de :
lexonration totale (de 100%) de lIR pendant les 5 premires annes compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dexportation a t ralise ;
limposition au taux rduit : 20%( en 2008) au-del de cette priode.
- Les entreprises qui vendent des produits finis aux entreprises installes dans les plateformes
dexportation bnficient des mmes avantages : exonration pendant les 5 premires annes,
compter de la premire opration de vente de produits finis aux exportateurs ; limposition taux
rduit : 20% au-del de la priode prcite.
- Les entreprises htelires .
Elles bnficient pour le chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries par elles ou pour
leur compte, par les agences de voyage de :
lexonration totale (100%) de lIR pendant les 5 premires annes compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise ;
limposition taux rduit (20% en 2008) au-del de cette priode.
3- Limposition permanente au taux rduit ( 20% en 2008)
Bnficient de ce rgime dimposition 3 types dentreprises :
- Les entreprises minires exportatrices :
Ces entreprises bnficient de limposition taux rduit (20% en 2008) compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dexportation minire a t ralise ;
- Les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs
leur valorisation ;
- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
y exerant une activit principale , bnficient dune imposition au taux rduit (20% en 2008) au
titre de cette activit.
4- Exonrations temporaires et impositions au taux rduit temporaires
* Exonrations temporaires
50
Les revenus agricoles sont exonrs de lIR jusquau 31 Dcembre 2010. On entend par revenu
agricole les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature
agricole, non soumise la taxe professionnelle.
51
Cependant, il existe des possibilits doption pour autres rgimes plus simples : le rgime du
bnfice net simplifi (BNS) ou du rgime du Bnfice Forfaitaire, bass sur des rgles simples ,
adoptant des approches approximatives.
Loption concerne certains contribuables exerant leurs activits titre individuel ou dans le
cadre dune socit de fait.
Sont excluent des rgimes optionnels, les SNC, les SCS et les associations en participation.
Loption pour les deux derniers rgimes est soumise certaines conditions :
52
prenant en considration les rgles dimposition des produits et celle de dductibilit des charges,
dictes par les textes fiscaux.
Pour obtenir le rsultat fiscal partir du rsultat comptable , il suffit dintgrer les charges
non dductibles et de dduire les produits exonrs.
Rsultat comptable = Produits - Charges
Rsultat fiscal = Produits imposables charges dductibles
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductibles (rintgrations)
produits exonrs (dductions)
N.B :
- Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur ;
- Les travaux en cours sont valus au prix de revient ;
- Les stocks et travaux en cours la date de clture sont ajouts aux produits, tandis que les
stocks et travaux en-cours , louverture des comptes, sont ajouts aux charges.
Les bnfices des SNC , SCS et associations en participation sont obligatoirement dtermins
selon le rgime du RNR .Ces socits sont imposes lIR professionnel au nom du principal
associ lorsquelles nont pas opt pour lIS.
53
* Les intrts courus et autres produits financiers ;
* Les reprises financires et les transferts de charges.
c - Les produits non courants :
Sont imposs ce titre :
- Les plus-values ralises ou constates par lentreprise suite la cession au retrait de certains
lments corporels ou incorporels de lactif immobilis, sont imposables
- Les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement (reprises) ;
- Les autres produits non courants , y compris les dgrvements obtenus de ladministration au
titre des impts dductibles ;
- Les reprises non courantes et les transferts de charges.
d. Les oprations de pensions :
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pensions est dfaillante, le produit
de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre
de lexercice au cour duquel la dfaillance est intervenue.
54
Rattachement des charges lexercice : Les charges dductibles sont celles qui affectent le
rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages.
Incidence : La charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de lEntreprise (actif
net) ou avoir pour but de couvrir le risque entranant cette diminution. Cette condition permet de faire
la distinction entre une charge et un investissement qui ne peut tre rcuprable que par
lAmortissement.
b-Les charges dductibles :
Les charges supportes par lentreprise sont varies et sont soumises dans leur majorit aux
mmes rgles fiscales quen matire de lIS.
b1- L es charges dexploitation :
Il sagit des charges suivantes :
- Les achats : ce sont les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix de revient , y
compris les emballages commerciaux non rcuprables , la TVA non dductible, les droits de
douane , frais , assurance et transit en cas dimportation.
Les achats prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de
lexercice.
Les sous-traitances correspondent des travaux confis par lentreprise des tiers moyennant
une rmunration. Celle-ci est dductibles ds que les services ou travaux concerns sont
excuts.
- Les autres charges externes :
Il sagit des dpenses suivantes:
* Loyer ;
* Dpenses dentretien et rparation ;
* Primes dassurance , autres que celles verses sur contrats dassurance, conclus au profit de la
socit sur la tte de ses dirigeants ou ses collaborateurs.
* Autres services et travaux : sous-traitance, crdit-bail et autres redevances.
* Les dpenses de transport et dplacement du personnel des administrateurs, grants et associs ,
ainsi que les frais de transport sur achats et ventes.
* Dpense en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si la valeur unitaire ne dpasse pas
100DH et si les objets en question portent soit le nom soit le sigle de lentreprise ou la marque des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
* Dons en argent et en nature octroys des organismes reconnus dutilit publique : habous,
entraide nationale certaines associations et fondations .
* Dons aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives , dans la limite e 2%0 du chiffre
daffaires du donateur.
* Les autres charges dexploitation : frais de publicit, frais de reprsentation ou de voyage
justifis par leur importance pour lexploitation.
55
* Les charges du personnel : Les rmunrations verses au personnel sont dductibles
condition quelles correspondent un travail effectif et quelles ne soient pas exagres eu gard
au travail fourni.
Au salaire de base peuvent sajouter les primes et les indemnits, laide au logement, les
indemnits de reprsentation, les congs pays, les avantages en nature et en argent.
Remarques :
- Les appointements prlevs par lexploitant individuel ou le principal associ , ne constituent
pas une charge dductible ; il sagit plutt dun emploi de bnfice.
Il en est de mme des rmunrations attribues aux principaux dirigeants des SNC, des SCS, des
socits de fait ou associations en participations, celles-ci ne sont pas dductibles pour les mmes
raisons.
- Les rmunrations attribues des associs non dirigeants de ces socits et associations , pour
leur travail de salaris , sont dductibles.
- Les charges sociales relatives aux cotisations patronales aux diffrents organismes sociaux sont
en principe dductibles.
Rappelons que les cotisations salariales ne font pas partie des charges de lentreprise.
- Les impts et taxes : pour tre dductibles , les impts et taxes doivent tre la charge de
lentreprise, mis en recouvrement au cours e lexercice.
Ne sont pas dductibles : -Les majorations et amendes fiscales
- LIR sur salaire et limpt sur le rsultat de lentreprise
- Les dotations dexploitation aux amortissements :
Les amortissements sont en principe dductibles dans la limite de taux qui sont gnralement
admis daprs les usages de chaque profession.
Pour tre dductibles les amortissements doivent tre rgulirement comptabiliss ;
limmobilisation amortir doit tre inscrite un compte dactif immobilis.
Remarques :
* Si une annuit est omise ( non comptabilise) , elle ne peut tre dduite du rsultat ni de
lexercice en cours ni des exercices suivants.
* Lentreprise qui diffre ses amortissements en priode dficitaire , aura la possibilit de les
dduire des rsultats excdentaires des exercices suivants.
* Concernant les vhicules de transport du personnes , lamortissement est dductible dans la
limite dune valeur dacquisition ne dpassant pas 300 000 DH TTC par vhicule et dun taux
damortissement constant qui ne doit tre infrieur 20% (dure damortissement : 5ans au
maximum) .
Cependant, ces limitations ne sappliquent pas certains vhicules :
Vhicules de transport public , transport collectif et de transport scolaire.
Vhicules de location et les ambulances.
56
- Les dotations aux provisions :
Leur dductibilit est lie certaines conditions :
La provision doit tre destine faire face une charge ou une perte dductible , ou la
dprciation dun actif figurant au bilan.
Les provisions pour pertes et charges doivent tre affectes des charges nettement
individualises , ce qui permet le contrle de leur montant ainsi que lobjet de leur affectation.
La provision doit se rapporter une perte ou une charge probable et non ventuelle. La
probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des faits survenus pendant lexercice.
Les provisions couramment utilises sont :
* Les provisions pour dprciation des lments dactif (immobilisations non amortissables,
stocks, titres, crances douteuses)
* Les provisions pour risques et charges
Remarques :
- En cas de cessation d activit ou de cession de l entreprise, les provisions antrieurement
constitues en franchise d impts doivent tre rapportes au rsultat du derniers exercice
dexploitation.
- Dans le cas o une provision na pas t utilise, elle devient sans objet , elle doit tre
rapporte au rsultat imposable de lexercice au cours duquel le risque peut tre considr comme
dfinitivement cart.
- Les provisions irrgulirement constitues doivent tre rapportes au rsultat de lexercice au
cours duquel elles ont t constitues , si le dlai de reprise accord par ladministration nest pas
expir.
b2 - Les charges financires :
Sont dductibles :
- les intrts et autres frais financiers ; engags dans l intrt de l entreprise condition que la
dette soit contracte pour les besoins de lentreprise, et inscrite au bilan .
Les intrts servis par certaines socits (SNC, SCS) aux associes lexclusion de l associ
principal sont dductibles sous 3 conditions (voir partie sur l IS) ;
- les pertes de change ;
- les autres charges financires ;
- les dotations financires .
b3 - Les charges non courantes :
Sont notamment dductibles :
* les VNA des immobilisations cdes ;
* Les autres charges non courantes ;
* Les dotations non courantes aux amortissements dgressifs ;
* Les pertes diverses .
57
5 - Le report dficitaire
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn, constitue en principe une
perte dfinitive, que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant,
dans certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut par drogation ce principe,
oprer cette dduction. On dit quelle pratique le report dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit du bnfice des exercices suivants
dans la limite de 4 ans aprs lanne qui a connu ce dficit.
6- Les charges non dductibles :
Certaines charges sont expressment exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont
dductibles quen partie.
a - les charges non dductibles en totalit :
- les amendes , pnalits et majoration de toute nature, supportes par le contribuable en infraction
aux dispositions lgales ou rglementaire (cf. IS) ;
- les charges non justifies par une facture rgulire ou autre pice probante ;.
-les dpenses revtant le caractre de libralit.
b-les charges non dductibles en partie comprennent :
Les dpenses de plus de 10000 DH rgles autrement que par chque (CBNE), virement, effets de
commerce, moyens magntiques ou autre procd lectronique, ne sont dductibles qu
concurrence de50%de leur montant .
Il en est de mme pour les dotation aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000DH , rgl en espces .
Les amortissements des vhicules de transport des personnes dont le prix est suprieur 300.000
DH TTC par vhicule .
Ces amortissements sont dductibles sous 2 conditions :
- le taux damortissement ne peut tre infrieur 2o% par an ;
- de mme la valeur dacquisition , fiscalement dductible , ne peut tre suprieure
300.000 DH TTC par vhicule.
Calcul de lIR :
58
Le rgime de rsultat net simplifi est applicable sur option formule par les contribuables
intresss ( les entreprises individuelles, les socits de fait ) , dans les conditions suivantes:
- condition du chiffre daffaires (seuils limites du RNS) : loption pour le rgime du RNS peut
tre applique lorsque le chiffre daffaire annuel est :
* infrieur ou gal 4000.000 DH , sil sagit dactivits de fabrication et vente de produits
artisanaux ; vente en gros de produits alimentaires , dont les prix sont rglements ; armateur de
pche ;
* infrieur ou gal 2000.000 DH , sil sagit de professions commerciales, industrielles ou
artisanales , autres que celles vises ci-dessus.
* infrieur ou gale 500.000 DH , sil sagit de dautres activits : professions librales et
activits engendrant des revenus caractre rptitif et ne se rattachant pas aux revenus salariaux
,fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers .
Loption pour ce rgime reste valable tant que le chiffre daffaires ralis n'a pas dpass les
limites prvues pendant deux exercices conscutifs.
En sont exclus les contribuables dont le CA dpasse les seuils de : 500 000 , 200 000 et 4 000 000
DH selon la nature des activits.
b- Conditions dapplication en cas de pluralit dactivits rgies par des seuils
diffrents
Dans ce cas loption pour le RNS nest applicable que :
* lorsque le chiffre daffaire ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits ne
dpasse pas la limite prvue pour chacune delle ;
* ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse
pas la limite correspondant la catgorie de profession exerce titre principal.
Le caractre principal dune activit par rapport une autre , est dtermin par le rapport
respectif de chaque activit son seuil limite correspondant (CA/seuil limite du CA).
Ex. Activit 1 : CA=3000.000 ; Seuil limite du CA=4000.000 ;
le rapport=3000.000/ 4000.000 = 0.75
Activit2 : CA=400 .000 ; seuil limite du CA=500000 ;
Le rapport =400.000/500.000 = 0.80
Lactivit principale est donc lactivit 2, ayant le rapport le plus lev.
c- Changement de rgime :
3 cas peuvent se prsenter :
* Passage de rgime de RNS au rgime du RNR
Lentreprise demeure sous le rgime du RNS tant que le CA na pas dpass les seuils prvus
pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement de ces seuil, pendant les 2annes lentreprise est place sous le rgime du
RNR compter du1er janvier suivant la 2me anne de dpassement.
59
(Ici le dlai de 3 ans nest pas applicable, comme il en est pour les autres cas suivants)
Lentreprise impose d aprs le rgime de RNS et qui renonce loption na ,comme obligation,
que de tenir une comptabilit rgulire et de dposer les dclarations dans les dlais lgaux.
* passage du rgime du RNS au rgime forfaitaire
En cas de baisse du CA au dessous des seuils fixs pour le rgime du forfait, lentreprise ne
peut se placer sous ce rgime que lorsque son CA est rest en dessous dudit seuil pendant 3 annes
conscutives.
Loption, pour tre valable , doit tre formule par crit adress par lettre recommande
ladministration fiscale avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le
rgime forfaitaire.
* passage du rgime du RNR au rgime du RNS
Les entreprises soumises au RNR ne peuvent opter pour le RNS que lorsque le CA est infrieur
la limite retenue pour leur profession pendant 3 annes conscutives. Loption ici est valable pour
la 4me anne .
Pour tre valable , loption doit tre formule par crit et adresse par lettre recommande
ladministration fiscale ,avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le
RNS.
d- La dtermination du rsultat net simplifi :
Le RNS simplifi est dtermin , l instar du RNR , daprs lexcdent des produits sur les
charges de lexercice , engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable , en
application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur , rectifi sur ltat du
passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
toutefois lentreprise ayant opt pour le RNS ne peut :
- constituer des provisions dductibles , et ce , quelle que soit la nature de ces provisions et de leur
objet ;
- imputer les dficits des exercices passs sur le rsultat excdentaire , et ce, quel que soit le mode
de dtermination de ces dficits .
Selon le rgime des RNS , les exercices sont clturs au 31 dcembre de chaque anne.
Remarques :
* le SF sajoute aux produits la clture .
* Le SI (douverture) sajoute aux charges .
* Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si celui -ci lui est infrieur les
travaux en cours sont aussi valus au prix de revient .
* Les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient dun
abattement de 15%de la base imposable.
60
Ce rgime est applicable pour les contribuables ralisant des CA modestes. Le calcul du bnfice
imposable se base sur une approche approximative.
a- Conditions dapplication
Ce rgime forfaitaire est applicable sur option formule par les contribuables intresss
( entreprises individuelles, socits de fait ), dont le CA , ne dpasse pas certains seuils.
a 1 - Seuils limites du forfait :
* CA 2 MDH quand il sagit :
- dactivits de fabrication et de vente de produits artisanaux ;
- de ventes en gros de denres alimentaires dont les pris sont rglements ;
- damateurs de pche.
* CA 1 MDH pour ce qui est des professions commerciales, industrielles et artisanales, autres
que celles vises ci-dessus.
* CA 0.25 MDH , sil sagit dautres activits , notamment les professions librales et les
revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux autres catgories de revenus :
salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le CA ralis na pas dpass
pendant 2 annes conscutives les limites prvues ci-dessus.
a2 Pluralits dactivits rgies par des seuils diffrends
Lentreprise reste soumise au rgime du forfait si :
aucun des seuils correspondants aux activits exerces nest atteint ;
le chiffre daffaire de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse pas le seuil
correspondant lactivit principale. Le caractre principal dune activit par rapport une autre ,
tant dtermin par le rapport respectif de chaque activit son seuil correspondant (CA / Seuil
limite du CA)
Exemple : une entreprise exerce 3 activits :
Activit 1 CA = 1 MDH -------> Seuil : 2 MDH
Activit 2 CA = 0,6 MDH -------> Seuil : 1 MDH
Activit 3 CA = 0,2M DH -------> Seuil : 0,25 MDH
Calcul des rapports :
Activit 1 : 1 M/ 2 M = 0,5
Activit 2 : 0,6 M/ 1 M = 0,6
Activit 3 : 0,2 M/ 0,25 M = 0,8
Lactivit 3 est donc lactivit principale (rapport = 0,8).
Le CA total 1,8 MDH tant suprieur au seuil de son activit principale 0,25 MDH, donc
lentreprise sera oblige dabandonner le rgime du forfait.
b- Passage du rgime du forfait au rgime du RNS :
61
Lentreprise demeure sur le rgime du forfait tant que le CA na pas dpass les seuils prcits
pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement des seuils, lentreprise est place sous le rgime du RNS compter du
1er janvier suivant les 2 annes de dpassement. Cependant, lentreprise doit dposer sa demande
doption avant le 1er avril de lanne dont les rsultats seront dtermins daprs ce dernier rgime
(RNS).
c- Professions et activits exclues du rgime forfaitaire:
Un certain nombre de professions et activits ne peuvent opter pour ce rgime quel que soit
leur CA annuel. Il sagit des (38 professions -> article 20 de la loi sur lIR) :
* professions mdicales et paramdicales ;
architectes et professions spcialises dans le mme domaine, topographes, gomtres ;
* conseils juridique et fiscal, comptables, experts comptables, entrepreneurs de travaux
informatiques ;
* lotisseurs et promoteurs immobiliers, marchands, de biens immobiliers ;
assureurs , courtiers, ou intermdiaires dassurance, transitaires en douane, reprsentants de
commerce indpendants, administrateurs de biens ;
* diteurs, libraires, imprimeurs ;
* exploitants de cinmas, producteurs de films ;
* marchands en gros dorfvreries, bijouteries et joaillerie aussi que les marchands de dtail dans
ces domaines ;
* hteliers, agents de voyages, loueurs davions ou dhlicoptres ;
* exploitants dcoles denseignement priv, exploitants dauto-coles ;
* avocats et notaires.
d-Dtermination du revenu imposable selon le rgime du forfait :
Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire. On distingue le bnfice
forfaitaire et le bnfice minimum.
d1- Le bnfice forfaitaire :
Il est dtermin en appliquant au CA de lanne un coefficient fix pour chaque profession,
conformment au tableau annex au code gnral des impts.
A ce bnfice il faut ajouter les plus -values et profits :
- Plus-value nette globale loccasion de cessions en cours ou en fin dexploitation de biens
corporels ou incorporels, affects lexercice de la profession, lexception des terrains et
constructions.
- Plus-values nettes globales values par ladministration lorsque les biens corporels et
incorporels (autres que les terrains et constructions) ne sont pas affects lexploitation.
- Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du
transfert de la clientle.
62
- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
BF =CA * Coefficient + autres lments ( +value nette glob ; indemn. Et primes
reues ; subv. Et dons reus )
----------------------------------------------------------------------------------------------
Base = Bnfce minim +autres lments ( indemn ; subv ; primes et dons reus
5- La cotisation minimale :
63
Comme pour lIS, le montant de lIR d ne peut tre infrieur une cotisation minimale , quel
que soit le rsultat fiscal de lentreprise.
La cotisation minimale sapplique aux revenus dtermins daprs le rgime du RNR et celui
du RNS.
Les personnes imposes daprs le rgime forfaitaire ne sont pas passibles de ladite cotisation.
a- Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de calcul est constitue par :
- le chiffre daffaire (HT)
- autres produits dexploitation
l- es produits financiers
- subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation
- produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants , y compris les
dgrvements fiscaux aux titres des impts dductibles.
CM = CA + Autres pdts dexpl. +pdts financ.+ Subv. Et dons +prts non courants
64
CM non imput peut tre dduit de limpt sur le revenu (IR) d au titre des 3 exercices suivants
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la cotisation excde celui de limpt.
e- Exonration de la cotisation minimale :
La CM nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la
date du dbut de leur activit professionnelle.
Cette exonration de 3 annes nest pas renouvelable pour les contribuables qui en ont dj
bnfici et qui ont repris leur activit aprs une cession ou cessation totale ou partielle.
65
Troisime partie
La notion de valeur ajoute repose sur la multiplicit des circuits commerciaux que
parcourent les diffrents produits et services le long des diffrentes filires de
fabrications et de commercialisation.
En effet , chaque stade de ces filires , se cre un surplus de valeur qui vient
sajouter la valeur initiale . Cest ce surplus quon appelle communment la valeur
ajoute .
En voulant imposer cette valeur ajoute , le lgislateur a vis en premier lieu la
richesse en circulation au sein des diffrents circuits de commercialisation des biens et
services , depuis la matire premire jusqu la livraison des produits au
consommateur final.
La taxe est donc due par diffrents intervenants au sein de ces circuits qui , grce au
systme de rcupration la font supporter en dernier ressort au consommateur final. La
TVA est un impt indirect par excellence.
La TVA impose le consommateur final malgr quelle soit acquitte de faon
fractionne pendant tout le circuit de commercialisation.
Le redevable lgal est lentreprise qui collecte la taxe pour le compte de lEtat.
La taxe est facture au consommateur final qui supporte en dernier ressort la totalit
des taxes verses par toutes les entreprises ayant intervenu dans le circuit de
commercialisation des produits et services.
La TVA est un impt dorigine franaise , export dabord vers les pays de lUnion
europenne , avant dtre adopt par plusieurs pays par la suite.
Au Maroc , limposition des oprations commerciales a connu une vritable volution
depuis le dbut du 20e sicle :
- au dbut du protectorat , il y avait la taxe sur les transactions (TT) ;
- a partir de 1962 , elle a t remplace par la taxe sur le chiffre daffaire (TCA) puis la
taxe sur les produits et services (TPS).
- en 1986 , et dans le cadre de la loi cadre de la rforme fiscale , a t institue la TVA
pour se substituer tous les autres impts qui imposaient le chiffre daffaires.
66
Chapitre 1 - Le principe de la taxe sur la valeur ajoute : base
imposable
La TVA a t institue au Maroc , par la loi 30-85 du 20 dcembre 1985 ; elle est
entre en application partir du 1er avril 1986.
Cest un impt dapplication quasi-gnrale , Son champs dapplication concerne
essentiellement les activits de production et dimportation des diffrents biens et
services ainsi quune partie du secteur de la distribution (une partie de la distribution
au dtail est exonre de la TVA).
Ne sont pas concernes par la TVA, les activits de nature civile et agricole.
La TVA est rpute tre un impt invisible parce quelle est incorpore dans le prix de
vente des biens et services.
Le mcanisme de calcul de la TVA repose sur le principe de rcupration de la taxe
verse antrieurement aux fournisseurs sur le montant de la TVA factur aux clients ,
avant de verser le reliquat au percepteur dimpts.
La dclaration et le paiement de TVA se font de manire simultane et de faon
priodique : mensuellement ou trimestriellement.
La base de calcul de la TVA est compose de tous les lments du prix , y compris les
autres impts.
A Dfinition
Selon larticle 1er de la loi 30-85 qui a institu la TVA au Maroc : Il est institue une
taxe sur le chiffre daffaires dite taxe sur la valeur ajoute , qui sapplique aux
oprations commerciales, artisanales et relevant de lexercice dune profession librale
, accomplies au Maroc. Sont aussi imposables la TVA les oprations ralises
limportation .
Cette dfinition met en vidence le champ dapplication de la TVA.
B Caractristiques de la TVA
La TVA prsente au moins 3 caractristiques : impt indirect paiement fractionn,
quasi- gnralis , et enfin un impt qui frappe la dpense en dernier ressort.
1 - La TVA un impt paiement fractionn :
Vu son paiement fractionn, chaque assujetti se trouve redevable de payer la taxe sur la
totalit de ses ventes , aprs avoir dduit la taxe quil a paye ses fournisseurs au
moment de ses achats.
Du point de vue comptable , les comptes denregistrement de la TVA sont des comptes
de bilan. Ce sont des comptes dattente puisquen principe , la TVA ne fait que
transiter par lentreprise qui intervient comme collecteur dimpts pour le compte de
lEtat.
67
Exemple : une entreprise A commercialise des produits imposables au taux normal de
20%.
Le montant de TVA que lentreprise devra acquitter au Trsor public sera de : TVA
sur la vente TVA sur lachat.
(Reue) (Verse)
c.a.d :TVA due = 3000 - 2000 = 1000 DH
Autrement dit :TVA due = valeur ajoute * taux de la TVA
= (15000 - 10000) * 20/100
= 1000 DH.
La TVA nengendre pour lentreprise (collectrice dimpts ) ni charge ni gain , on parle
alors de la neutralit de lentreprise et de la TVA.
A Territorialit de la TVA
Cest larticle 3 de la loi sur la TVA qui dlimite le champ territorial de la TVA. Ainsi
sont imposes la TVA toutes les ventes et prestations de services , effectues sur le
territoire marocain.
Sont cependant exclues les oprations ralises au port de Tanger et au sein des
Duty free installs dans les aroports marocains.
68
B Les oprations imposables
69
Loption la TVA peut prsenter un intrt indniable pour les personnes layant
choisie : en effet elle leur permettra de rcuprer immdiatement la taxe paye en
amont qui , dans le cas contraire , grve leurs charges ou au moins leurs trsorerie,
dans lattente dun remboursement.
Peuvent, sur leur demande (option) prendre la qualit dassujettis la TVA suite leur
dclaration :
a Les commerants exportateurs concurrence de leur CA ralis lexport
( loption est peu concevable dans la pratique , car la TVA va rendre les produits plus
chers , donc moins comptitifs).
b Les petits fabricants , les exploitants de taxis et les petits propritaires dont le CA
annuel 180.000 DH (au de -l de ce seuil , la TVA devient obligatoire).
c Les revendeurs en ltat de produits autres que ceux commercialisant des produits
exonrs.
Lutilit pour de loption pour b et c rsident dans le fait quils puissent travailler avec
les entreprises dans le formel .
Remarques :
La dclaration de loption doit tre adresse sous pli recommand au service des
impts, et elle prend effet 30 jours aprs la date denvoi ;
La dclaration est valable et irrvocable pendant une dure de 3 ans.
c Les oprations exonres
Ce sont en gnral des oprations qui devaient tre soumises la TVA mais qui sont
exonres en vertu dune disposition particulire de la loi.
Les oprations exonres sont de deux types :
les exonrations de plein droit ;
les oprations soumises des formalits.
La loi sur la TVA (30-85) a prvu une srie d exonrations , cependant
il faut noter que le lgislateur na cess den rduire la liste .
Parmi les oprations exonres, certaines le sont mais sans droit dduction, dautres
bnficient de ce droit .
70
- les oprations de vente portant sur les journaux, publications, livres , composition de
musique, CD, papier dimprimerie, films cinmatographiques, spectacles
cinmatographiques ;
- livraisons soi-mme de constructions dune superficie couverte < 300 m , affecte
titre dhabitat principale , pour une dure de 4 ans aprs obtention du permis
dhabiter ;
- les coopratives dhabitation ;
- oprations descompte et rescompte de valeur de lEtat ;
- intrts prts concds aux tudiants de lenseignement priv, transport et loisirs
scolaires ;
- les prestations fournies par les mdecins, professionnel mdicaux et para mdicaux ;
- les appareils dhandicaps ;
- les oprations de crdit effectues par associations de micro crdit ;
- les oprations financires de lEtat ;
- les oprations de transport international ;
- les oprations et prestations fournies des associations reconnues dutilit publique
(les diffrentes fondations, hpital cheikh zeiyd, la BID ).
- les prestations fournies par les associations but non lucratif , reconnues dutilit
publique et par les socits mutualistes.
- les prestations fournies par les mdecins , dentistes , infirmiers , sage femmes,
laboratoires
71
-les biens dquipement et matriel acquis par les associations dhandicaps ;
- les biens dquipement et matriel acquis par le Croissant Rouge marocain ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
MOHAMMED V ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
HASSAN II ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Ligue
Arabe ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
Cheikh Zeid ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par lAssociation
de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
- les mdicaments destins au traitement du diabte, asthme, sida, maladies cardio-
vasculaires ;
-les biens , marchandises et services destins tre livrs titre de dons dans le cadre
de la coopration internationale lEtat aux collectivits locales , aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique , par les gouvernements
trangers et leurs organisations internationales ;
- les biens , marchandises et services destins ni tre livrs titre de dons dans le
cadre de la coopration aux gouvernements tranges par le Maroc ;
- les biens marchandises et prestations de services destins tre livrs, et financs
par des dons de lUnion europenne ;
- les biens dquipement et matriel acquis par la BID ;
- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par bait mal Alkods ;
- les oprations et activits de BAM ;
- Les intrts et commissions sur les oprations de prts ainsi que les biens
dquipement ncessaires, les fournitures effectues par :
*les banques off shore ;
*les socits holding off shore ;
- les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dans la limite
de 100 m et dune valeur de 250.000 DH , TVA comprise ;
- les oprations de construction de cits et campus raliss par les personnes physiques
et morales pendant priode de 3 ans , et ce dans le cadre de conventions signe avec
lEtat (250 chambres au moins 2008) ;
- les oprations de construction de logements sociaux des projet Annassim Dar
Bouazza et Lissasfa ;
- les oprations ralises par sala Al Jadida ;
- la restauration de monuments historiques ;
- les oprations de vente , de rparation et transformation des btiments de mer ;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de pche , de produits destins tre incorpors dans le btiment ;
- les oprations de transport international ( service , rparation , entretien,
maintenance,affrtement et location ;
- les produits livrs et prestations de services aux zones franches dexportation,
provenant du Maroc ;
72
- lensemble des actes activits, ou oprations ralises par lAgence Spciale Tanger
mditerrane ;
- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de production
audio-visuelle, cinmatographique et tlvisuelle, loccasion de tournage de films
condition que le montant des dpenses soit 5000 DH ;
- les biens et services acquis lintrieur, par des personnes physiques non rsidentes,
au moment de quitter le Maroc pour tout achat 2000 DH ;
Sont exclus : les produits alimentaires ,les mdicaments, le tabac manufactur, les
pierres prcieuses non montes, les armes ,les moyens de transport usage priv.
- lacquisition de biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations
de reconnaissance, et de permis de recherches ;
- les prestations de restauration fournies par lentreprise ses salaris ;
- les vhicules neufs acquis usage de taxis.
- sous rserve de rciprocit, les marchandises, travaux et services achets par les
missions diplomatiques et organisations internationales et rgionales.
- les oprations de construction des mosques.
73
Chapitre 2 - Les rgles de lassiette :
La dtermination de la TVA exigible
I Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale de lEtat et
qui prcise sa date dexigibilit envers le Trsor public.
Larticle 10 de la loi sur la TVA stipule : le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises des
travaux ou services .
C'est--dire que la TVA nest exigible quaprs son encaissement auprs des clients :
cest le rgime des encaissement.
Toutefois, la loi autorise les redevables opter pour un autre rgime dit rgime des
dbits. Ce rgime est aussi appel rgime de facturation, c'est--dire que la TVA est
exigible ds la facturation et mme en cas de vente crdit.
74
Le fait gnrateur dans , ce cas , est constitu la fois par les encaissements (cas de
ventes au comptant) ou dinscription des crances au dbit du compte clients (do le
non de rgime de dbits), peu importe si les rglement ont lieu ou non.
Les entreprises qui optent pour ce rgime doivent faire une dclaration aux services
des impts avant le premier janvier, et pour les dbutant, avant les 30 jours qui suivent
la date de commencement de leur activit.
La dcision dopter pour ce rgime ne peut tre modifie au cours de lanne.
75
- au prix demballages non rcuprables ;
et aux droits et taxes affrentes llment tax sauf la TVA.
Remarques :
A ct de ces rgles gnrales, le lgislateur a prvu un certain nombre de rgles
spciales pour des oprations spcifiques portant sur certaines catgories de ventes ou
de prestations de services.
* Concernant les ventes :
- ventes ralises entre entreprises interdpendantes : en cas de transaction entre une
entreprise assujettie la TVA et une autre entreprise non assujettie et contrle par la
premire, le prix considrer comme assiette est le prix pratiqu par la deuxime.
exemple : grossiste et dtaillant.
- ventes ralises par des ngociants importateurs : pour un importateur qui vend la
fois des produits imports et locaux, son chiffre daffaires taxable est le chiffre
daffaires sur les produits imports, quant aux produits locaux , ils ne sont imposables
que si le chiffre daffaires 2M DH/an ;
- les travaux immobiliers : le chiffre daffaires imposable doit inclure lensemble des
factures et mmoires encaisss HT, y compris la retenue de garantie, frais de transports
de matriaux, indemnit dimprvision, indemnit pour ajournement de travaux ;
- les livraisons soi mme : la base dimposition est le prix de revient de biens
fabriqus ou le prix normal du march ;
- les oprations dchange : la base imposable est la valeur des objets reus , plus
soulte ventuelle.
* Concernant les services :
- prestations ralises par des intermdiaires : la base dimposition est constitue par
les commissions touches ;
- les banques et autres organismes financiers ,
base imposable: toutes les rmunrations encaisses ( intrts, commissions) ;
- les transitaires transporteurs linternational , agissant pour leur compte ,
base imposable: rmunrations encaisses des clients plus les frais pays pour le
compte des clients ;
- les oprations de location, il faut distinguer 2 types de biens :
biens meubles , base : redevances de loyer reue des locataires ;
biens immeubles , 2 types :
- location biens nus : hors champ de TVA ;
- location immeubles amnags pour usage commercial ou industriel ,
base : loyer brut perus + charges par le propritaire pour le compte des locataires ;
- les oprations de restauration et de consommation sur place de dures alimentaires,
base : tarifs des consommations + pourboires rclams ;
- les oprations de rparation et de faon, sauf exonration, le montant imposable =
rmunration perue, sur les rparations ( mme sil sagit dun matriel doccasion) +
fournitures ventuelles livres par le fournisseur du service.
76
1 Les rductions commerciales et financires
Il sagit des rabais, remises et ristournes (RRR) et escomptes de rglement , accords
par le fournisseur aux clients loccasion de factures normales, elles viennent en
diminution des prix (MB) elle ne sont pas imposables la TVA conditions quelles
bnficient au client directement et sans contrepartie.
Si les mmes rductions (commerciales et financires) sont accordes postrieurement
une facture normale, c'est--dire ncessitant ltablissement de factures davoir cela
entrane une diminution de la TVA chez le fournisseur (TVA facture) et chez le client
(TVA rcuprable).
3 Les reprises
Cest le cas de reprise dun matriel ancien ayant une valeur marchande par un
fournisseur moyennant une rduction de prix sur le nouveau matriel cd . Le
montant de la reprise vient en dduction du montant payer, il nest donc pas
imposable.
4 Les pourboires
Quand les pourboires sont facultatifs ils ne sont pas imposables , mais quand ils sont
exigs, ils deviennent taxables.
Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicules utilitaires une camionnette
neuve.
Ce dernier accepte de lui reprendre sur ancien vhicule pour un prix de 30.000 DH.
Les lments des prix hors taxe de la nouvelle camionnette sont les suivants :
Prix catalogue 200.000 DH
Remise 3% 6.000 DH
Forfait de livraison domicile 500 DH
Options supplmentaires 7.000 DH
Carte grise et vignette 6.500 DH
Reprise du vhicule 30.000 DH
Intrts de rglement terme 8.000 DH
Travail demand :
1- dterminer la base imposable la TVA
2- tablir la facture dfinitive.
Solution :
- La remise vient en dduction du prix catalogue ; elle nest pas soumise la TVA
77
Les lments suivants :
* options supplmentaires,
*le forfait de livraison domicile ( frais de transport) ;
* et les intrts de rglement terme,
Constituent des lments du prix de revient imposables ; ils sont donc ajouter la
base imposable.
-Le montant relatif la carte grise et la vignette reprsente des frais la charge du
client , le fournisseur na fais quavancer le montant en attendant dtre rembours par
le client . Il ne fait pas partie de la base imposable.
- Le montant de la reprise vient est dduire du prix payer.
Facture dfinitive :
78
il sagit les produits pharmaceutiques et des produits entrant dans leur fabrication et
des emballages de ces produits ainsi que les produits entrant leur fabrication .
d - les fournitures scolaires ainsi que les produits entrant dans leur fabrication .
e- autres ventes et prestations
- eau et assainissement ;
- location des compteurs deau et dlectricit ;
- voitures conomiques ;
3- le taux de 14%
Ce taux sapplique 2 types doprations : les unes avec droit de dduction, les autres
sans droit de dduction.
a- 14% avec droit de dduction (TVA rcuprable) :
Il frappe les oprations suivantes :
- certains produits alimentaires : beurre sauf beurre artisanal, graisses alimentaires
(animales ou vgtales), margarines, le th ( en vrac ou conditionn, tandis que le caf
devient taxable 20%) ;
- oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- vhicules utilitaires conomiques et cyclomoteurs conomiques ainsi que les biens
entrant dans leur fabrication ;
- lnergie lectrique et chauffe -eau solaires ;
79
b- 14% sans droit de dduction (TVA non rcuprable) :
Ce taux sapplique aux oprations concernant les prestations et services rendus par
les agents dmarcheurs des assurances.
4- Le taux normal de 20% :
Ce taux sapplique toutes les oprations imposables pour lesquelles aucun taux nest
spcifi.
Son champ dapplication est dtermin par limination de toutes les oprations
imposables aux taux de 7%, 10%, 14% et taux spcifiques.
80
Chap 3 : le rgime de dduction en matire de TVA
I - La rcupration de la TVA :
A- conditions dexercice du droit de dduction :
Ces conditions concernent la fois les oprations et les personnes pouvant bnficier
de ce droit.
1 - les conditions lies aux oprations :
Ces conditions sont la fois dordre gnral de fond et de forme.
conditions gnrales :
- lopration portant la TVA dductible doit tre imposable ;
- lopration doit tre en relation avec lexploitation de lentreprise ;
- la TVA doit figurer sur un document justificatif : facture, document de douane , acte
notari..
- elle ne doit pas faire lobjet dune interdiction expresse du droit de dduction par la
loi.
la condition de fond est lie aux dlais de dduction :
* la TVA relative aux immobilisations est immdiatement dduite ( le mme mois)
condition que les biens soient inscrits dans un compte dimmobilisations et conservs
par lentreprise pendant au moins 5 ans ;
* la TVA sur les charges est dductible avec un mois de dcalage ( cette rgle a t
supprime en France) ; lapplication de cette rgle permet au Trsor public de disposer
de fonds et de les utiliser pendant un mois.
81
Le droit la dduction suppose un dlai de prescription de 4 ans.
les conditions de forme concernent le paiement effectif de la taxe.
82
Limputation sopre de faon globale au titre de la priode dimposition ( mois ou
trimestre).
2- report de crdit de TVA : en cas o la TVA facture<TVA rcuprable, la loi sur la
TVA ( art 17 ) stipule qu a u cas o la volume de la taxe due au titre de la priode ne
permettrait pas limputation totale de la TVA dductible (rcuprable) , le reliquat de la
taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit .
Ce reliquat constitue pour lentreprise une crance sur lEtat (crdit de TVA)
rcuprer ultrieurement chaque fois les possibilits dimputation se prsentent.
3- le remboursement de la taxe :
Deux cas peuvent se prsenter :
- Les entreprises exonres et bnficiant du droit de dduction se trouvent
structurellement dans une situation de crdit de TVA si elles neffectuent pas dautres
oprations imposables permettant limputation la TVA dductible. Larticle 19 de la loi
prvoit ces entreprises peuvent obtenir sur leur demande le remboursement de la TVA
quelles ont paye en amont.
- Les entreprises soumises au rgime de suspension de la TVA , peuvent elles aussi
demander le remboursement (art 08et09 de la loi).
*la demande de remboursement doit tre tablie par lentreprise intresse, sur
imprim spcial, accompagne de documents justificatifs (CA, oprations exonres,
montant de TVA rembourser) ;
*la demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un
dlai ne dpassant pas 1 an ;
* le montant remboursable ne peut dpasser le montant fictif de la TVA sur le CA
exonr ;
*le dlai de remboursement est fix 4 mois.
Remarque :
En principe chaque entreprise ne peut dduire que la TVA figurant sur les factures en
son nom , cependant le droit dduction peut faire lobjet de transfert dans certains cas :
- les entreprises ayant procd des fusions, absorptions, scissions, transformation de
statut juridique peuvent transfrer la TVA de lancienne structure disparue la
nouvelle entit mise en place, et ce, dans mesure o les oprations imposables
continuent dtre ralises.
- cas de contrats cls en mains entre 2 entreprises , dans ce cas lentreprise charge
de la ralisation de louvrage est autorise dduire la TVA sur les biens et services
acquis par le matre douvrage , en son propre nom.
Les articles 18et20 de la loi prcisent les modalits de dtermination du montant des
taxes dduire . Plusieurs cas sont prvus :
83
3 Cas particuliers dassujettis partiels
Il sagit de redevables qui ne sont soumis la TVA que pour une partie de leur CA , du
fait quils effectuent la fois des oprations taxables, exonres, ou carrment hors du
champ de la TVA.
Il sagit dans ce cas dentreprise dont lactivit est mixte :
- une partie ouvrant droit la dduction ;
- et une autre partie nouvrant pas ce droit.
a Le principe de la dduction partielle
Dans le cas dentreprises exerant une activit mixte , 3 cas peuvent se prsenter :
- si la TVA a grev les achats de biens et services rentrant exclusivement dans lactivit
imposable, le droit de rcupration de la taxe est total ;
- si la TA est lie lacquisition de biens et services que lentreprise utiliserait
exclusivement dans lactivit nouvrant pas droit dduction, aucune rcupration de
TVA nest autorise ;
- si enfin la TVA affecte indiffremment lensemble de lactivit , sans que lon puisse
dterminer avec prcision la part affecte lactivit ouvrant droit dduction et celle
nouvrant pas ce droit, la rcupration de la taxe sopre en utilisant un prorata de
dduction .
On parle alors dune rcupration partielle de la TVA , au prorata de limportance de
lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit totale de lentreprise.
b la dtermination du prorata de dduction
ce prorata de dduction est un pourcentage dtermin en se rfrant aux donnes du
CA ralis par lentreprise au titre de lexercice prcdent.
Ce prorata est calcul comme suit : (art 91,92 et 94 de la loi).
* au numrateur : le CA taxable + oprations exonrs avec droit dduction +
oprations exonres selon le rgime suspensif.
* au dnominateur : on reprend le montant du numrateur+oprations exonres sans
droit de dduction + oprations ralises hors champ de la TVA.
84
Une entreprise a ralis au cours de lanne 2006 le CA suivant :
- Ventes soumises la TVA au taux de 20% 1.500.000DH (HT)
- Ventes exportes des produits normalement taxables 500.000 DH (HT)
- Ventes exonres (art 7) 750.000 DH (HT)
- Ventes et recettes en provenance dactivit. Hors- champ 50.000 DH(HT)
Travail demand :
Calculer le prorata de dduction de TVA appliquer par lentreprise E en se basant sur
le CA de 2006.
= 1500.000+300.000+500.000+100.00 /
1500.000+300.000+500.000+100.000+750.000+50.000
= 2 .400.000
3.200.000
= 0,75 ou 75%
Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations quaux charges de lanne suivante (2007) pour dcomposer leur TVA
en 2 fractions :
la TVA admise en dduction = TVA facture par les fournisseur P
la TVA non admise en dduction = TVA facture par les fournisseurs TVA non
admise en dduction.
Supposons que lentreprise E a acquis :
- En avril 2007 , des micro-ordinateurs pays pour 30.000 DH HT.
- En mars 2007 , des fournitures de bureau pour 6.000 DH HT
La TVA rcuprable concernant le mois davril 2007 sera de :
Pour les immob (avril) , TVA = (30.0000,2) 75%
= 4500 DH
Pour les changes de mars , TVA = 60000,2 75%
= 900
Les fractions de TVA non rcuprables doivent tre intgres au cot des lments
concerns .
La VE des micro-ordinateurs ( enregistrer au compte 2355) devient :
30.000+(30.0000,2) 25 /100 = 31.500
85
III Les rgularisations de la TVA dductible
La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la dduction dj opre de la
TVA verse loccasion dachat de biens ou services.
Mme si la dduction de TVA est un droit acquis par principe, dans certains cas la
dduction doit faire lobjet dune rvision ou dune remise en cause totale.
2 types de rgularisation de TVA sont distinguer :
- La rgularisation de TVA concernant les immobilisations.
- La rgularisation de TVA concernant les stocks et crances soldes.
Application:
* Le 15 mars 2003 une entreprise E avait acquis un camion de livraison au prix de
400.000 DH HT , TVA 20%.
* Le 25 juin 2005 ce mme vhicule fut cd au prix de 120.000 DH ; dure
damortissement 10 ans.
Travail demand : procder la rgularisation de TVA .
Solution
La TVA dduite par lentreprise lachat du vhicule tait de :
400.000 20/100 = 80.00 DH
86
Le nombre dannes restant courir pour respecter le dlai fiscal prvu (qui est de 5
ans) est de 2 ans ( 2006 et 2007).
Donc la fraction de TVA reverser lEtat est de :
80.000 2/5 = 32.000 DH
Exemple :
Au cours de lexercice 2000 , lentreprise X achte un matriel au prix de 200.000 DH
HT, TVA 20%.
Le prorata de dduction calcul sur la base des recettes de 1999 et appliqu en 2000
tait de 85%.
Au cours des annes suivantes le prorata de dduction a vari2 comme suit :
74% en 2001
92% en 2002
87% en 2003
95% en 2004
80% en 2005
et 71% en 2006
TD : Procder aux rgularisations qui simposent.
Solution
- Lors de lachat du matriel en 2000 , lentreprise devrait dduire (le mme mois o a
eu lacquisition) le montant de TVA , soit :
TVA = 200.000 0,20 0, 85= 40.0000,85
= 34.000 DH
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme , le prorata de lentreprise ne
devra pas varier de plus de 5 points durant les 5 annes suivantes.
Dans le cas contraire ,des rgularisations simposent :
- En 2001, le prorata est devenu 74% , soit une baisse de 11 points , il y a donc
reverser une partie de la TVA lEtat , car lactivit ouvrant droit dduction a baiss.
Le montant du reversement est de :
1/5 [34.000 (40.000 0,74%)] = 880 DH
87
- En 2002 , le prorata a augment de 7 points , il y donc lieu de procder une
dduction supplmentaire de TVA , dun montant de :
1/5 [40.0000,92) - 34.000] = 560 DH
88
annule donc la crance litigieuse en constatant sa perte pour le montant HT ,
soit :50.400 /1,2 = 42.000 DH ( crance)
et annule en mme temps sa dette relative TVA facture , soit :
42.000 DH 0,2 = 8.400 DH (TVA)
Remarque : Ce montant ne sera pas rgl au Trsor , sauf si le client se rtablit
financirement et rgle sa dette lentreprise.
- 2eme cas : linsolvabilit est fortuite et non justifie . Dans ce cas la TVA est
exigible lEtat. Elle doit tre porte sur la dclaration doctobre 2006.
89
Chapitre 4 : Dclarations et paiement de la TVA
- La TVA fait partie des impts dclaratifs, payables spontanment par les redevables.
- Ltablissement de la dclaration et le paiement de la TVA sont effectus par
lentreprise elle-mme.
- Le paiement doit se faire la fin de chaque priode dimposition auprs de la
perception des impts dont dpend le sige ou le principal tablissement de
lentreprise.
90
9 Le montant de la TVA verses.
10 Le cas chant le crdit de TVA.
Les dclarations de TVA doivent tre accompagnes de certains documents :
- Relev dtaill des dductions.
- Factur concernant lacquisition des immobiliers.
D La dclaration du prorata
Le calcul du prorata se fait sur un imprim spcial (612 bis)
dposer avant 31 mars en mme temps que le bilan.
II Le paiement de la TVA
Il est ralis en mme temps que le dpt de la dclaration.
Il doit tre effectu au plus tard avant la fin du mois, suivant la priode dimposition,
sinon lassujetti est soumis au risque de payer des amendes, et pnalits.
En cas de crdit de TVA, il n y a pas de paiement mais report sur le mois ou trimestre
qui suivent.
91
CHAP 5 LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A LA TVA
Lassujetti la TVA doit respecter un certain nombre dobligations : en plus des
obligations dordre administratif et comptable, certaines obligations particulires sont
prvues pour les assujettis partiels.
92
La loi oblige les assujettis dlivrer leurs clients des factures conformes aux
obligations fiscales. La TVA ne peut tre rcupre que si son montant figure sur une
pice comptable justificative.
Tarte taxe mentionne sur une facture est exigible mme si elle se rapporte une
opration exonre.
2) La conservation des documents comptables
Lentreprise assujettie la TVA doit archiver les documents comptables pour une dure
de 10 ans au moins (factures, livres comptables, inventaire dtaill
En cas de perte de documents le contribuable doit en informer ladministration fiscale par
lettre recommande avec accus de rception dans les 15 jours qui suivent cette perte.
3) Obligations particulires exiges de certains assujettis
a) Entreprises dpendantes
Elles doivent tenir un livre spcial pour le suivi de leurs ventes intra- entreprises
appartenant au mme groupe.
Annexe :
Comptabilisation de la TVA
La TVA nest ni charge ni produit pour lentreprise assujettie.
Elle est une crance ,quand elle est verse aux fournisseurs loccasion de
paiement des factures .Elle est porte au dbit du compte dActif du bilan 3455 Etat-
TVA rcuprable, ou lun de ses sous - comptes : 34551 ou 34552.
Elle est une dette quand elle est facture aux clients loccasion des ventes et
autres produits. Elle est enregistre dans ce cas au crdit du compte de Passif du bilan
4455 Etat- TVA facture.
La TVA due est la diffrence entre la TVA facture et TVA rcuprable.
TVA due = TVA facture TVA rcuprable
Si le solde est positif cad : TVA facture > TVA rcuprable, il y une dette payer
lEtat, enregistre au crdit compte du Passif 4456 Etat- TVA due.
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Si le solde est ngatif cad : TVA facture < TVA rcuprable, il y a un crdit de
TVA (Une crance) enregistrer au dbit du compte dActif 3456 Etat -
crdit de TVA. Ce crdit est report sur le mois ou le trimestre suivant.
Le paiement de la TVA due se fait comme suit :
En dbitant le compte 4456 Etat- TVA due.
Par le crdit du compte 5141 Banques.
BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages :
Autres documents :
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95
TABLE DES MATIERES
Introduction gnrale 1
I Dfinitions 1
1- Limpt 1
2- Les taxes fiscales 1
3- La redevance 1
4- La parafiscalit 1
II - Classification des impts 2
A- Classification traditionnelle ou administrative 2
B- Classification en fonction des types dassiette 2
C- Classification selon les modalits de liquidation (types de tarif ou taux) 2
III - Les sources du droit fiscal 3
IV - La technique fiscale 3
V - Les objectifs de la fiscalit 4
VI - La fiscalit et lconomie 5
VII - Aperu sur le systme fiscal marocain 5
1me Partie : LIMPOT SUR LES SOCIETES (LIS) 6
CHAP 1- CHAMP DAPPLICATION DE LIS 7
I - les personnes imposables 7
A- Les personnes obligatoirement imposables 7
B- Les personnes imposables par option(irrvocable LF 2009) 8
II - Les personnes exclues du champ dapplication de lIS 8
III - territorialit de lIS 9
IV - exonrations 10
CHAP 2- LA BASE IMPOSABLE (assiette) 18
I - Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal 18
II - Lapprciation fiscale des produits 19
- Les produits imposables 19
C- Le traitement fiscale des charges 21
- Charges dductibles 21
- Charges non dductibles 24
CHAP 3- LA LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LIS 25
I - Les taux de lIS 26
II - Calcul de lIS 27
III - Les obligations et sanctions des assujettis lIS 30
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2me Partie LIMPOT SUR LE REVENU (IR)
CHAPITRE 1 : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR
A- les revenues imposables
B- les personnes imposables
C- territorialit de lIR
D- Priode et lieu d imposition
E- Personnes exonres
CHAPITRE 2 : LASSIETE DE LIR
Le revenu global imposable RGI
A- Cas particuliers de revenu global imposable
B- Dductions sur le revenu global imposable
C- Dtermination du revenu net global et revenu imposable
D- Dtermination de lIR
E- Paiement de lIR
CHAP.3 LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ETASSIMILES
Section 1 : champs dapplication
I- Les rmunrations imposables
A- Traitements et salaires
B- Autres rmunrations
II- Les exonrations
Section 2 Dtermination du revenu salarial imposable
A- Le salaire brut (SB)
B- Salaire brut imposable (SBI)
C- Le salaire net imposable (SNI)
Section 3 Calcul et paiement de lIR salarial
1- Barme de lIR
2- Les taux spcifiques les voyageurs
3- Cas particuliers
4- Le paiement de lIR salarial
Section 4 Obligations des employeurs
CHAPITRE 4 : l IMPOT SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS
I- Champ dapplication
A- Dfinition des revenus professionnels
B- Les personnes imposables
C- Lexonration de lIR professionnel
1- Exonration permanente
2- Exonration totale suivie dune imposition permanente taux rduit
3- Limposition permanente au taux rduit
4- Exonration temporaires et impositions au taux rduit temporaires
5- Limposition temporaire au taux rduit
II- Les rgimes dimposition lIR professionnel
A - Le rgime du rsultat net rel (RNR ou BNR)
1 - Critres dapplication du RNR
2 -Dtermination du rsultat net rel
3 -Les produits imposables
4- Les charges dductibles
5 - Le report dficitaire
6 - Les charges non dductibles
B- Les autres rgimes de lIR professionnel : (rgimes optionnels
1- le rgime de rsultat net simplifi (RNS)
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TROISIEME PARTIE :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)
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II- Le montant de la TVA dduire
1- Lorsque le redevable neffectue que des oprations taxables ou exonrs
2- Chez un non assujetti la TVA
3- Cas particuliers dassujettis partiels
III- Les rgularisations de la TVA dductible
A- Rgularisation de TVA dductible sur les immobilisations
1- Cas de cession dimmobilisation
2- Rgularisation concernant les assujettis partiels
B- Les autres rgularisations
C- Les notes davoir ou factures davoir
CHAPITRE 4 : DECLARATIONS ET PAIEMENT DE LA TVA
I- Les dclarations de la TVA et leur contenu
A- La dclaration mensuelle imprim rose
B- La dclaration trimestrielle imprime bleu
C- Le contenu des dclarations de TVA
II- Le paiement de TVA
CHAPITRE 5 : LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A LA TVA
A- Obligations dordre administratif
1- Dclaration dexistence
2- Dclaration modificative
3- Dclaration de cessation
4- Dclaration priodique du CA
B- Les obligations comptables
1- Obligations relatives aux factures
2- La conservation des documents comptables
3- Obligations particulires exiges de certains assujettis
Bibliographie
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