REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

ORDRE NATIONAL DES EXPERTS COMPTABLE.COMMISSAIRES AUX COMPTES ET COMPTABLES AGREES CONSEIL REGIONAL CENTRE

STAGE PROFESSIONNEL DES EXPERTS COMPTABLES

RAPPORT DE STAGE N 4

THEME :
Gestion des Immobilisations et Comptabilit

MAITRE DE STAGE :

STAGIAIRE :

Mr. : SAARI Mohamed Expert comptable Commissaire aux comptes

Mr. : SALAMANI Seddik Expert comptable stagiaire N dinscription

JUILLET SEPTEMBRE 2011 Sommaire

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Introduction..04 Chapitre 1 : Immobilisation aspects thoriques 1. Gnralits... ....04 2. Dfinition de la gestion des stocks....04 3. Typologie des immobilisations05 Chapitre 2 : Immobilisations aspects comptables 1. Immobilisations incorporelles 07 1-1. Principes gnraux 1-2. Evaluation et traitement comptable 1-3. Sortie des immobilisations 2. Immobilisations corporelles .08 2-1 Evaluation et traitement comptable 2-2 Sortie des immobilisations 2-3 Amortissements 3. Immobilisations financires 3-1 Traitement comptable 3-2 Evaluation 4. Immobilisations en cours 4-1 Principes gnraux 4-2 Traitement comptable 5. Immobilisation en location financement (contrat de location) 5-1 Classification des contrats de location 5-2 Traitement comptable Chapitre 2 : Etude de cas dans lentreprise (X)

INTRODUCTION
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Vue limportance du poste des immobilisations dans lactif du bilan, la matrise de linformation financire de cette rubrique est essentielle. Le concept dvaluation des immobilisations (investissements) est devenu avec lentre en vigueur du SCF un facteur conomique majeur et un repre conduisant les investisseurs dans leurs dcisions. Louverture de lconomie algrienne la mondialisation et lavnement de lconomie de march ont donn lieu la ncessit de rformer les anciennes normes dispositions du PCN 1975 et pour les adapter aux normes internationales (IAS IFRS) et ce dans le but de fournir aux investisseurs, aux actionnaires et aux petits porteurs des donnes transparentes, fiables et comprhensibles permettant entre autres davoir une lecture aise des tats financiers et notamment de la composante des immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Notre objectif travers ce rapport de stage est de donner une vue globale des immobilisations (concepts, typologie, valuation et traitement comptable) en se rfrant aux nouvelles normes relatives au systme comptable et financier (SCF).

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Chapitre 1 : Immobilisations (aspect thorique) 1/Gnralits : Les immobilisations au sens global quelque se soit leurs typologies constituent pour les entreprises industrielles ou financires la part la plus importante du patrimoine de lentreprise. Lapplication du SCF induit une rvision des modalits de leur comptabilisation, ce qui implique de revoir leurs organisations et traitement comptable en les rendant conformes aux dispositions des nouvelles normes IAS, afin de permettre une apprciation relle de son patrimoine, les risques de perte de valeurs encourus par rapport lvolution du march. 2/Dfinitions : Les immobilisations sont dfinies comme tant des lments corporels, incorporels, financiers et autres, destines servir de faon durable dans lentreprise. Limmobilisation est acquise non pas pour tre vendue ou transforme, mais pour tre utilise comme instrument de cration de richesse et gnrateur de trsorerie. 3/Typologie des immobilisations : Conformment aux nouvelle normes IAS 32 relatives aux immobilisations, leurs classification se faite comme suit : 3-1 : Immobilisations incorporelles : Se sont des immobilisations immatrielles acquises par lentreprise et qui doivent y rester de faon durable, elles comprennent les frais de recherche, et de dveloppement, les brevets, le fond commercial et le droit au bail. Les immobilisations incorporelles sont uniques, constitues des lments identifiables, elles sont sparables, c'est--dire quils peuvent tres spares des activits de lentit ou rsulte dun droit lgale ou contractuel. (Par dfinition une immobilisation ou actif identifiable il a une valeur conomique positive pour lentreprise, un avantage conomique future attendu, il est contrl par lentreprise et valu dune faon fiable).

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3-2 : Immobilisations corporelles : -Une immobilisation corporelle est un actif physique dutilisation durable qui assure une certaine prennit de lentreprise. -Elle reprsente un actif corporel contrl par lentreprise qui peut tre utilis dans la production des biens ou services. -Elle comprend (les terrains, les btiments, les installations et les agencements.etc.) Qui sont utiliss des fines administratives telles que (les matriels du bureau), ou louer des tiers (un immeuble locatif). 3-3 : Immobilisations financires : Les immobilisations financires sont des actifs financiers dutilisation durable (non courante) elle contient les titres de participation, les cautionnements et les prts. Selon la norme IAS 32, la classification dun actif financier distingues ceux entre ceux mis par lentreprise, ceux disponible la vente, ceux dtenus jusqu' chance et ceux de transaction. Donc les immobilisations financires sont composes dactif financier non courant tels que les titres de participation, les autres titres dtenus long termes (+1ans) et les crances long termes. 3-4 : Immobilisations en cours : Les immobilisations en cours sont celles ayant pour objet de faire apparaitre le restant des immobilisations non encor acheve la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et les acomptes verss par lentreprise des tiers en vue de lacquisition dune immobilisation. 3-5 : Immobilisations en location financement : Les immobilisations en location financement ne sont pas juridiquement proprit de lentreprise, mais rpondent la dfinition dun actif figurent en immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance lactif du bailleur.

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Chapitre 2 : Immobilisations (aspects comptables) : 1/ Immobilisations incorporelles : 1-1 : Principes gnraux :

Il est frquent que les entits disposent des ressources ou assument des passifs pour lacquisition, le dveloppement, le maintien ou lamlioration des ressources incorporelles telles que les connaissances scientifiques, ou techniques, la conception et la mise en place de nouveaux procds ou systmes, licences, proprit intellectuelle, connaissance des marchs et marques commerciales . Cependant tous ces lments ne satisfont pas la dfinition relle des immobilisations incorporelles sans tenir compte des caractristiques suivantes : Caractre identifiable : La dfinition dune immobilisation incorporelle impose que cette dernire soit identifiable afin de la distingu du Goodwill. Un actif est identifiable sil est : -Sparable c'est--dire susceptible dtre spar ou dissocie de lentreprise et dtre vendu, cd, concd par licence, lou ou chang soit individuellement soit conjointement avec un contrat. -Rsulte de droit contractuel ou dautres droits lgaux. Contrle : La capacit dune entit contrler les avantages conomiques futures dcoulant dune immobilisation incorporelle rsulte normalement de droits lgaux quelle peut faire appliqus par un tribunal. Avantage conomique futur: Les avantages conomiques futurs rsultants dune immobilisation incorporelle peuvent inclurent les produits dcoulant de la vente de biens ou services, les conomies de couts ou dautres avantages rsultants de lutilisation de lactif par lentit Par exemple lutilisation dune proprit intellectuelle dans le cadre dune procdure de production peut rduire les couts futurs de production et augmenter les produits futurs.
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1-2

: Evaluation et traitement comptable :

1-2-1 : Evaluation En application des normes IAS 32 relative aux immobilisations, une immobilisation incorporelle doit tre value initialement son cout. a) Acquisition spare : Le cout dune immobilisation incorporelle acquise sparment peut gnralement tre value de faon fiable, cest le cas en particulier lorsque la contre partie de lachat est sous la forme de trsorerie ou dautres actifs montaires Le cout dune immobilisation acquise sparment comprend : -le prix dachat y compris les droits de douane et les taxes non remboursables aprs dduction des rabais et remises commerciales. -tous les couts directement attribuables la prparation de lactif en vue de son utilisation prvue tels que : *le cout des avantages du personnel (IAS 19) rsultant directement de la mise en tat de fonctionnement de lactif * les honoraires rsultants directement de la mise en tat de fonctionnement de lactif *les couts de teste de bon fonctionnement b) Acquisition des immobilisations gnres en interne (phase de dveloppement) : Le cout dune immobilisation gnr en interne comprend : -les couts encourus partir du moment o limmobilisation rpond aux conditions de comptabilisation pour pouvoir tre activ en tant quimmobilisation incorporelle -les dpenses pouvant tre attribues la cration et la prparation de lactif en vue de son utilisation projete -le cout inclue par exemple les dpenses pour les matriaux et services utiliss ou consomms pour gnrer limmobilisation incorporelle.
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c) Acquisition au moyen dune subvention publique : Dans certains cas une immobilisation incorporelle peut tre acquise sans frais ou pour une contrepartie symbolique du fait de loctroi dune subvention publique, ce cas peut se traduire lorsquun tat transfr ou allou une entit des immobilisations incorporelles tels que les droits datterrissage sur aroport, des licences dexploitation des stations de radio ou de tlvision 1-2-2 : Traitement comptable (compte 20) Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si seulement si : -il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentit - le cout de cet actif peut tre valu de faon fiable * Immobilisations incorporelles gnres en interne : Une immobilisation incorporelle rsultante de dveloppement gnre en interne doit tre comptabilise si seulement si une entit peut dmontrer ce qui suit : -son intention est dachever limmobilisation incorporelle et de la mettre en service ou la vendre -sa capacit mettre en service ou vendre limmobilisation incorporelle -la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres appropris pour achever le dveloppement et mettre en service ou vendre limmobilisation -sa capacit value de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. Lenregistrement des frais de dveloppement se fait par le dbit du compte C/203 (frais de dveloppement i mobilisables), en contrepartie du compte subdivision C/72 (production immobilise dactif incorporel)

203

frais de dveloppement i mobilisables

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72

production imob dactif incorporel

*Autres immobilisations incorporelles : Logiciel informatique et assimils C/204 il est dbit du cout -dacquisition des licences en contrepartie des comptes tiers (subdivision C/4) ou des comptes financiers (subdivision C/5) -ou du cout de production des logiciels crs en crditant le compte production immobilise dactif incorporelle (subdivision C/72)

204 4 5

logiciels informatique et assimil comptes tiers compte financiers Ou

x x x

204 72

logiciels informatique et assimil production imob dactif incorporel

x x

*les autres lments dactif non courants incorporels senregistrent directement dans les subventions du C/20 en contre partie des comptes tiers ou comptes financiers. 205 208 4 5 concession et droit similaire, brevets, licence Autres immobilisations incorporels comptes tiers compte financiers x x x x

1-3

Sortie dune immobilisation incorporelle :

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Les profits ou les pertes provenant de la mise hors services dune immobilisation incorporelle sont constitus par la diffrence entre les produits de sortie nets estims la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits dans le compte c/75 (subdivision plus value sur sortie dactif immobilis), ou en charges dans les comptes c/65 (subdivision moins value sur sortie dactif immobilis)

2/ Immobilisations corporelles : 2-1 Evaluation et traitement comptable :

2-1-1 Evaluation : En application de norme IAS 16 lvaluation dune immobilisation corporelle se fait comme suit : a) Evaluation initiale Une immobilisation corporelle est comptabilise lactif son cout dacquisition, ce dernier qui est gal au cout dachat, y compris les droits de douanes et taxes non rcuprables, augment des frais directement rattachables qui comprennent : -Les frais de transport de lactif -les frais de livraison et les honoraires de professionnel -les rductions commerciales viennent en dduction du prix dachat Remarque : La norme prcise que certains frais sont obligatoirement comptabiliss en charges, il sagit : -les frais administratifs et autres frais gnraux moins quils puissent tre spcifiquement attribus lacquisition de lactif ou la mis en tat de son fonctionnement -les frais de dmarrage et antrieurs lexploitation -les charges financires sur emprunts pour acqurir limmobilisation b) Evaluation postrieure la comptabilisation initiale :
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La norme permet de choisir entre deux mthodes dvaluation la clture : Mthode de rfrence (valuation au cout historique) Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle est value son cout initial, dduction faite des amortissements et ventuelles pertes de valeur. Autres mthodes autorises Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle peut tre comptabilise son montant rvalu, qui correspond la juste valeur la date de la rvaluation diminu des amortissements et ventuelles pertes de valeur, la rvaluation doit tre faite de manire rgulire de telle sorte que la valeur comptable la date de clture ne dfre pas de manire significative de la juste valeur 2-1-2 Traitement comptable C /21

Une immobilisation corporelle doit tre comptabilise en tant quactif si les deux conditions gnrales de reconnaissances des actifs sont remplies savoir : -il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentreprise -le cot de lactif peut tre valu de manire fiable. Les comptes des immobilisations corporelles (C/21 et subdivisions) sont dbits la date dentre des actifs par le crdit suivant le cas des comptes suivants C/10 (capital), (subdivisions du C/45), C/40 (fournisseurs ou autres comptes concerns) ou C/73 (production immobilise).

21 10

immobilisations corporelles capital

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x x

ou 45 groupe et associs ou 40 fournisseurs et compte rattach ou 73 Remarque : Les lments suivants relatives tau compte des immobilisations corporelles peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : C/211 Terrains C/212 Agencement et amnagement de terrain C/213 Construction C/215 Installation techniques, matriel et outillage industriel C/218 Autres immobilisations corporelles 2-2 Sortie des immobilisations corporelles (D comptabilisation) production immobilise x x x

Lors de la sortie ou la mis hors service dune immobilisation corporelle, les profils ou les pertes rsultants sont dtermins par la dfrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charge dans les comptes C/65 (subdivision moins values sur sortie dactif immobilis) ou C/75 (subdivision plus values sur sortie dactif immobilis) 2-3 Amortissement :

2-3-1 Conditions dapplication des amortissements La dduction des amortissements est subordonne au respect de certaines conditions des de base :

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1re condition : seuls les lments de lactif immobilis seuls dprciation peuvent faire lobjet dun amortissement, un actif immobilis nest pas toujours amortissable, les terrains font en gnral exception 2me condition : seuls les amortissements qui sont effectivement passs en comptabilit sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable pour lentreprise 3me condition : lamortissement doit tre pratiqu sur la base et le mode damortissement choisi doit reflter le rythme de consommation des avantages conomique futurs attendus de lactif 2-3-2 Mthodes et taux damortissement

Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de faon systmatique sur sa dur dutilit La mthode damortissement utilise doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise Selon le nouveau systme comptable SCF il existe trois mthodes damortissement : -Mthode linaire -Mthode dgressive -Mode des units de production La mthode et la dur damortissement doivent tre rexamines priodiquement et modifis en consquence sil savre que la dur et /ou la mthode damortissement ne sont plus appropries. Le taux damortissement sera calcul sur la base de la vritable dur de vie conomique du bien, et lamortissement se fera partir du moment o le bien est acquis. La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode annuelle. La comptabilisation des amortissements des immobilisations se fait en portant le montant des amortissements au crdit des comptes C/28 (amortissement des immobilisations), ces comptes sont subdiviss selon le
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mme niveau de dtail que les comptes principaux (C/20 et C/21) sur lesquels portent. En contrepartie des dotations aux amortissements sont enregistrs en charges au dbit des comptes de dotations C/68. 3/ Immobilisations en location financement 3-1 Enjeux des immobilisations en contrats de location Les immobilisations en location-financement ne sont pas la proprit de lentreprise au sens juridique, par ailleurs elles rpondent la dfinition dun actif figurent en immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance lactif du bailleur. Est considr comme contrat de location financement : - Le contrat dont la dure est proche de la dure dutilisation du bien - Le contrat dont le prix de leve de loption est suffisamment avantageux pour quil soit pratiquement certain que le locataire achtera le bien la fin du contrat. - Le contrat qui est au dbut indique que la valeur actualise des paiements minimaux dus par le locataire est au moins gale la valeur de lactif lou. 3-2 Traitement comptable Conformment aux nouvelles normes du SCF lenregistrement comptable des immobilisations en location-financement se fait en deux parties (chez le preneur et chez le bailleur) a) Comptabilisation chez le preneur : Le bien en location de financement figure lactif du preneur au montant le plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des paiements minimaux prvus au contrat (les paiement minimaux incluant la valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe une certitude raisonnable que loption dachat sera leve). La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou a dfaut au taux dintrt dendettement marginal du preneur. *Ds la prise de contrle par le preneur, la comptabilisation du bien se fait comme suit :
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21 167

immobilisations corporelles dettes sur contrat location-financement

x x

*Lors du paiement des redevances prvues au contrat, on crditant un compte de (trsorerie) en contrepartie du compte (dettes sur contrat de locationfinancement) pour la partie remboursement dune part et du compte (frais financiers) pour la partie intrts de lautre part. 167 66 5 dettes sur contrat location-financement frais financiers trsorerie x x x

Par ailleurs le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les autres immobilisations de lentreprise. b) Comptabilisation chez le bailleur Chez le bailleur le montant des biens mis en location-financement figure lactif du bilan dans un compte de crances (immobilisations financires plus dun an) et non dans le compte des immobilisations corporelles, mme si le bailleur conserve la proprit du bien sur le plan juridique. Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur le contrat qui correspond la juste valeur du bien donn en locationfinancement Deux cas peuvent caractriser le contrat de location-financement chez le bailleur : -Contrat de location-financement consenti par un bailleur de fond nonfabricant et non distributeur : dans ce cas le montant est major des cots directes lis la ngociation et la mise en place du contrat, le revenu financier est constat en produit au fur et mesure des paiements des redevances par le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen dune formule traduisant le taux de rentabilit global du contrat. 274 prts et crances sur contrat location-financ
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404

fournisseur des immobilisations

-Contrat de location-financement consenti par un bailleur fabricant ou distributeur : ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus - Le profit ou la perte rsultant dune vente simple. - Le produit financier sur la dure de vie du bail. Contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenti par le bailleur non-fabricant et non distributeur, les cots directes initiaux engags par le bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la mis en place du contrat (honoraires et commissions) sont constats comme charge la date de conclusion du contrat. La vente est comptabilise selon les rgles habituelles de lentreprise pour une cession, par le crdit dun compte de produits sur vente C/70 et le dbit dun compte de tiers C/274 (prts et crances sur contrat de location-financement)

5 274 70

comptes financiers prts et crances sur contrat LF produits sur vente

x x x

4/ Immobilisations financires 4-1 Evaluation des immobilisations financires Que ce soit une immobilisation financire ou un actif financier, il existe deux modes dvaluation possible en fonction du type de titre : Evaluation la juste valeur Valeur de vente dans des conditions normales, elle peut correspondre au cours de bourse, ou au prix de vente probable de ngociation. Ce peut tre lactualisation des flux de la trsorerie. Evaluation au cot amorti :

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Dans ce cas la valeur de limmobilisation financire est le cot dacquisition, ce qui veut dire le prix dachat+frais dacquisition, dduction faite dune ventuelle dprciation, le SCF prvoit trois catgories dactifs financiers qui doivent tre comptabiliss leur cot amorti : -Les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de transaction. -Les autres placements chance fix que lentit a lintention et la capacit de dtenir jusqu' leur chance. -Et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. 4-2 Traitement comptable : a) Les participations et crances rattaches des participations C/26 Le C/26 (participations et crances rattaches des participations) sera dbit du cot dacquisition (valeur dapport) des titres de participations ainsi que les crances rattaches, en contrepartie du compte tiers ou du compte financier.

26 4 ou 5

participations et crances rattaches tiers compte financier

x x x

Dans le cas ou la valeur nominale du titre est partiellement libre, la valeur totale sera porte au dbit du compte C/26, par le crdit du compte tiers ou compte financier pour la partie appele et dune subdivision du mme compte C/269 (versements restant effectuer sur titres de participation non librs) pour la partie non appele, cette dernire sera ensuite solde au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes financiers.

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En cas de cession de titres, les plus ou moins values dgages sont enregistres en produits ou en charges dans les subdivisions des comptes C/75 et C/65.

26 4 ou 5 269

participations et crances rattaches tiers compte financier versement restant effectus

x x x x

b) Autres immobilisations financires C/27 Les autres immobilisations financires constituent les subdivisions du C/27 C/271 les titres autre que les titres de participation C/272 les titres reprsentatifs de droit de crance tels que les parts de fond commun de placement C/273 les titres immobiliss de lactivit de portefeuille C/274 les prts qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu des dispositions contractuelles C/275 les dpts de cautionnement qui constituent des crances galement assimilables des prts C/276 les autres crances immobilises C/279 les versements effectuer sur titres immobiliss non librs.

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271 272 273 274 275 276 279 4 ou 5

titres autre que les titres de participation titres reprsentatifs de droit de crance titres immobilis de lactivit de portefeuille prts relatives des fonds verss des tiers dpts de cautionnement autres crances immobilises versements effectuer sur titres non librs tiers

x x x x x x x

compte financier

5/ Immobilisations en cours 5-1 Principes gnraux : Ces comptes ont pour objet de faire apparaitre la valeur des immobilisations non encor achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentreprise en vue de lacquisition dune immobilisation Le compte des immobilisations en cours sera sold lorsque limmobilisation est prte tre mis en service, pour contre partie des comptes des immobilisations corporelles C/21. Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes qui sont : Immobilisations dont la ralisation est confie des tiers Il sagit des immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure qui sont confies des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de lexercice, elles sidentifies sur la base des dcomptes ou des factures fournies par ces tiers. Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise
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Ce sont des immobilisations cres par lentreprise elle-mme par ses propres moyens, et qui sont pas acheves la fin de lexercice. Remarque : Aucun amortissement nest pratiqu sur les immobilisations en cours, mais une perte de valeur est constate si compte tenu des changements destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable des immobilisations devient infrieure sa valeur comptable. 5-2 Traitement comptable : -Immobilisation acquise auprs des tiers :

23 4

immobilisations en cours tiers

x x

-Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise

23 73

immobilisations en cours production immobilise

x x

Pour les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition dimmobilisations sont ports dans une subdivision du compte C/23 (avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations) Les entreprises ont galement la facult de comptabiliser en cours de lexercice ces avances et acomptes condition en fin dexercice ces avances et
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acomptes en compte C/23 afin quils au bilan sous la rubrique immobilisations.

CAS PRATIQUE

La gestion des immobilisations dans lentreprise (X) Notre tude de cas est consacre la prsentation des mcanismes de traitement et de gestion des immobilisations dans lentreprise (X), en traitant le cycle des immobilisations toute en abordant les points et les procdures qui affectent ce poste et assurent son suivi, en suivant le plan ci-dessous Commandes et acquisitions des immobilisations Rception des immobilisations Comptabilisation des factures des immobilisations Suivi des immobilisations (entre- sortie) et dprciation Inventaire physique des immobilisations Chapitre 1 : prsentation de lentreprise (X) Lentreprise (X) est une entreprise unie personnel responsabilit limite multinationale (EURL) qui est considre comme tant une filiale dune entreprise multinationale, elle a t cre depuis des annes, elle est implante Hassi messaoud Lactivit principale de lentreprise est bien que les travaux ptroliers, le forage et les travaux de canalisation ainsi que les travaux mcaniques, ajoutons les travaux de location

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Chapitre 2 : procdures et droulement de la gestion des immobilisations dans lentreprise (X) Structure organisationnelle (circuit) des immobilisations dans lentreprise (X) Les immobilisations dans lentreprise (X) jouent un rle trs important dans son dveloppement cest ainsi quelles constituent linfrastructure de tous ses projets. La structure organisationnelle des immobilisations dans lentreprise (X) se passe par un enchainement des tapes, se forme dun cycle, ce dernier peut tre prsent comme suit : 1. les commandes et les acquisitions : 1-1 les commandes : Cette tache est confie au service logistique, qui intervient pour assurer le suivi des bons de commandes et des requtes dachat, en prenant en considration la conformit du choix aux critres de qualit, prix et conditions diverses dfinies par les structures dirigeantes. Pratiquement tous ce qui concerne les commandes pour lacquisition des investissements (matriels) se fait en tablissant un bon de commande OI (ordre investissements), et une requte OR (ordre requisition) ces derniers dpondent essentiellement aux besoins des projets en matire des investissements, selon le processus suivant : -lentreprise signe des nouveaux contrats pour des nouveaux projets -pour renouvellement du matriel ancien pour lentretenir ou en panne (pice de rechange) -besoins des chantiers aux matriels pour renforcer la production de lentreprise 1-2 les achats (acquisitions) Lobjectif du service achats est dassurer le suivi adquat des commandes, et sont passes dans les dlais raisonnables conformment aux besoins pralablement identifis par les responsables autoriss (chefs des projets). On distingue entre deux types dachats, que lentreprise (X) les prennes en considration pour satisfaire ses besoins en matire des immobilisations.
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b) Les achats locaux : Ce type dachat est utilis au niveau local (en Algrie), il sagit des investissements de petits montants dont lentreprise les acqurir afin de satisfaire certains besoins qui sont beaucoup plus dordre administratif tels que : Les imprimantes, les photocopieuses, les ordinateurs et les climatiseurs Et aussi les besoins pour la base de vie tels que : Les tlviseurs, les rfrigrateurs et les climatiseurs Ajoutons les dfrents logiciels de traitement (comptabilit, paie, et technique) : b) Les achats de ltranger (importations) : Cette tache est confie au service des expditions et douanes, ce dernier qui constitue un service trs important pour lentreprise, dans la mesure quil permet de rgler toutes les transactions internationales. Limportation des immobilisations (matriel et quipements de production) est relative essentiellement aux projets de lentreprise (X), cest ainsi quau fur et mesure elle soumissionne des projets et signe des nouveaux contrats de construction, elle aura besoins des investissements et des infrastructures pour lancer ces projets, sachant quelle spcialise dans le domaine ptrolier, donc le matriel importer consiste des quipements de forage, de filtration, de transformation et de canalisation ceux qui constituent des grands investissements. Lopration de limportation se faite en tablissant des lettres dadmission temporaire, en spcifiant le matriel importer, pour quel projet, et la dure du contrat, ensuite il intervient le service des expditions et douanes pour faciliter le ddouanement par lintermdiaire du transitaire 2. La rception et le contrle des immobilisations La rception des immobilisations se faite en deux parties, une rception physique du matriel et une rception comptable (constatation de lentre en stock. 2-1 Rception physique :
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Il sagit dune rception du matriel acquis et le faire rentr en stock ou bien laffecter directement au chantier demandeur, mais avant de procder laction il faut dabord faire un contrle du matriel soit en matire de qualit ou en matire de quantit, sil y aura lieu dun retour pour non-conformit, et cela par rfrence la requte et au bon de commande tablies par lentreprise (X).

2-2

rception comptable :

Cest la constatation de lentre en stock, elle se fait par le gestionnaire des stocks, en clturant le bon de commande (OI) pour obtenir ce quon appel (OV), et ce en utilisant le logiciel appropri (WON WOURD), la procdure se droule en faisant attention la date de rception, la nature de lactif et au critre de codification. 3. Comptabilisation des factures des immobilisations Avant de procder lenregistrement comptable des factures des immobilisations, il faut dabord faire une vrification de la conformit des factures par rapport aux bons de livraison ainsi quaux bons de commande, une fois quelles sont conformes, on les passes au responsable du service pour les approuver et autoriser la comptabilisation. Lenregistrement des factures se fait au niveau du service de la comptabilit gnrale, et ce aprs la rception des immobilisations sur le systme, et la clture des bons de commande (OI), on crant les (OV) (bon de rception sur systme), car on ne peut pas comptabiliser une factures avant que limmobilisation soit rceptionn par le gestionnaire des stocks. Ds que toutes les conditions sont satisfaites (les factures sont conformes, les rceptions sur systme sont faites), on entame lopration denregistrement comptable, on attribuant chaque facture un numro denregistrement En essayant de les comptabiliser dans les dlais raisonnables. 4. Suivi des immobilisations (entre sortie) et dprciations Lobjectif de lentreprise (X) travers cette procdure est de regrouper toutes les taches de tenue et de jours rgulire de dossier (fiche) des immobilisations ou des tats des immobilisations, ce dossier prsente en fait
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ltat justificatif des soldes de comptes dimmobilisations dans les situations financires. Cette fiche des immobilisations permette la constatation des dprciations et des amortissements aux taux admis, et un suivi satisfaisant des acquisitions et des retraits des immobilisations, et une concordance stricte la fin de chaque priode, entre les soldes de ces fiches et le solde comptable des immobilisations. La procdure de suivi des immobilisations (entre sortie) dans lentreprise (X) peut tre rcapitule de la manire suivante : a) Cas dentre dimmobilisations 1re tape : dans cette tape il intervient le gestionnaire pour procder au marquage et la codification de limmobilisation conformment la nomenclature, et la constitution des dossiers pour chaque bien acquis, ce dernier qui se compose de : Copie de la facture dachat Bon de commande Requte dachat Bon de livraison Bordereau ou PV de rception Tableau damortissement 2me tape : lors du Transfre de lquipement acquis au chantier concern,(BRN, GASSI TOUIL, ELMERK, ALRAR, HASSI MESSAOUD ou AIN SALEH) lutilisateur (responsable du chantier) est tenu dassurer le suivi du bien qui est sous sa responsabilit, et dinformer le gestionnaire pour toute perte, dtrioration ou transfre du bien. b) Cas de sortie dimmobilisation b-1) Vol, perte ou casse : Dans ce cas les mesures prendre sont : -Lutilisateur doit rdiger un PV dtailler pour lvnement pass
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-Le gestionnaire fait son tour un constat sur le PV, et informe le service de la comptabilit pour pris en compte au moyen dune copie du PV comme pice comptable. b-2) Dprciation : 1re tape : en premier lieu le service de la comptabilit gnrale procde llaboration des tableaux damortissement des immobilisations, ainsi que les fiches dimputation comptable, et les envois au gestionnaire pour vrification. 2me tape : le gestionnaire quand il reoit les documents, il commence sa vrification en les confrontant la situation de ces immobilisations dtenues son niveau (les taux et les bases damortissement), ensuite il va les faire retourns au service de la comptabilit pour entamer lenregistrement comptable. b-3) Cessions des immobilisations ou retour (rexporter) pour fin de projet Lors dune cession de certaines immobilisations par lentreprise (X) ou dun retour (rexportation) sachant que lentreprise (X) importe certaines immobilisations pour les besoins de ses chantiers matriel de fourrage, de canalisation, les grosses pompes dinjection et ce par des lettres dadmission temporaires en fonction de la dure du projet c'est--dire quen fin de projet, le matriel import fera lobjet dun retour au pay dorigine. Dans ce cas le gestionnaire est tenu de faire un recensement du matriel cder ou retourner, et dadresser une correspondance au coordonnateur avec liste du matriel. Le coordonnateur (transitaire dans le cas dune rexportation) son tour, quand il reoit la liste et la lettre il procde la vrification et prend les mesures ncessaires pour la cession ou la rexportation. 5. Inventaire physique des immobilisations : A la fin de chaque exercice, lentreprise (X) procde lentamassions de lopration dinventaire des immobilisations, qui est un rcolement matriel des existants physiques au sein du magasin, des chantiers, en dpt ou en rparation. Lopration dinventaire se synthtise de la manire suivante : 1. Prparation des tickets et des fiches de comptage:
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Chaque quipement doit tre enregistr sur un ticket pr numrot trois volets, Les tickets de comptage sont colls par le magasinier avant le droulement des oprations dinventaire, les enttes des tiquettes son remplies lors du collage des tickets sur les immobilisations inventorie Ltiquette de comptage se prsente sous cette forme :

(1)

Codification

Libell de limmobilisation Localisation (2) Codification

Libell de limmobilisation Localisation (3) Codification

Libell de limmobilisation Localisation

Le volet n3 est rempli par la 1re quipe Le volet n2 est rempli par la 2me quipe Le volet n1 est rest avec le gestionnaire Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau comptage est effectu Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de permettre le redressement. 2. Prise dinventaire (comptage): Le comptage se fait par deux quipes, chaque article est compt successivement deux fois par les deux quipes, La premire quipe commence le comptage et lapprciation des stocks, en portant les quantits recenss sur la ligne de larticle correspondant.

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Aprs stre assur que tous les biens et quipements ont bien t recenss, elle procde la sommation des quantits portes sur chaque ligne, et quand elle termine le comptage, elle remplit le troisime volet du ticket et le dcoupe pour le remettre au superviseur qui est charg de la centralisation et la vrification des rsultats La deuxime quipe fait les mmes oprations que la premire, seulement elle va mentionner ses rsultats sur le deuxime volet du ticket Seul le troisime volet du ticket reste coll au lot inventori Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau comptage est effectu Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de permettre le redressement. 3. la centralisation et le contrle de linventaire: Cette tache est toujours confie au superviseur dinventaire Aprs avoir termin lopration du comptage par les deux quipes, le responsable sassure que touts les biens ont t inventories, ainsi que touts les tickets des articles inventories sont remis au superviseur de linventaire, il convient ce dernier de procder la centralisation et la vrification des tats prpars et les rsultats obtenus Lobjectif de ce contrle : De connaitre ltat des biens et de signaler ceux qui seraient rparer ou rviser De mettre en vidence les biens non ou mal utiliss, pour pouvoir prendre des dcisions appropris. Une fois que touts les travaux dinventaire sont accomplis, le superviseur tablit ce quon appel le rapport dinventaire, qui va porter sur les procdures de droulement de linventaire (un compte rendu), en citant les difficults rencontrs ainsi que les solutions adopts, et se finalise par un plan de mesures prendre pour faciliter et amliorer la prise dinventaire venir. le procs verbal de linventaire:

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Le procs verbal de linventaire est tabli par le superviseur en collaboration avec les quipes dinventaire, en annexant un tat dtaill et par famille des immobilisations. Pour mieux comprendre la structure gnrale du PV dinventaire nous vous prsentons le cas rel dun PV dinventaire des immobilisations tablit par lentreprise (X) pour lexercice N

Procs verbal dinventaire physique des immobilisations (exercice N) En date du 31 /12/N 10H, nous avons procd linventaire physique des immobilisations tenue par les lments suivants : Superviseur Equipe1 Equipe2 La situation des immobilisations est prsente ainsi :
Code Description Unit Quantit

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IF1030045 IF1030041 IF1030038 IF1030135 IF1030155 IF1030121 IF1030065 IF1030187 IF1030033 IF1030098 IF1030126 IF1030065 IF1030042 IF1030127 IF1030012 IF1030196 IF1030011 IF1030129 IF1030009 IF1030174 IF1030175 IF1030163 IF1030030 IF1030163 IF1030142 IF1030116 IF1030112 IF1030047 IF1030134 IF1030036 IF1030054 IF1030073

CLIMATISEURS MITSUBICHI 4X4 NISSAN PATROL CAMION ASTRA CITERNE A EAU CABINE SAHARIENNES TOYOTA HILUX 4*4 TOYOTA HILUX 4*2 GROUPE SUPRESSEUR POMPE A EAU CITERNE A GASOIL PORTE EN ALLUMIUEM ARMOIRES PANNEAUX POUR COUVERTURE CABINESTELEVISEURS GRUE ELECTRIQUE +ACCESOIRES REFREGIRATEUR CLARK ORDINATEUR POSTE A SOUDER POMPE EXT921 TURBINE DDE05 TOYOTA COROLLA MCAMION ASPERATEUR MALAXEUR GROUPE ELECTROGENE PORTE CHAR LITS CAMION GRUE CUISINIERE PHOTOCOPIEUSE BUREAU EN BOIS

NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR

93 07 06 08 04 21 10 06 06 17 07 13 32 09 27 03 19 02 15 08 05 10 09 02 04 04 03 28 02 05 04 16

Linventaire t arrt le Signature Superviseur .

Equipe(1)..

Equipe(2).

CONCLUSION
Lentreprise (X) active dans le secteur des hydrocarbures (canalisation, forage, construction, maintenance..) et dans le but datteindre ses objectifs en matire de rentabilit, defficacit, de qualit de la prestation, dun niveau lev de performance technique et conomique a toujours le souci de prserver et dvelopper sa dimension internationale. Le traitement et la gestion des immobilisations par lentreprise (X) conformment aux dispositions des nouvelles normes IAS/IFRS, a engendr beaucoup davantages tels la transparence de linformation, fiable et rapide.

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Par ailleurs notre tude de cas nous a permis galement de constater certaines difficults que lentreprise (X) pour dcider de nouvelles mesures en collaboration avec les cadres techniques de la socit.

Rfrences Article 321-4 (projet du nouveau systme comptable et financier) (Conseil national de la comptabilit) Robert Obert, pratique des normes IAS/IFRS La norme IAS 16 Association national des directeurs financiers et de contrle de gestion C.Le Boulch. C Le Bris C.Maillet- Boudrue Almanh

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