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FONCTIONNEL
I - Objectifs
1 - Calculer des indicateurs financiers
2 - Animer la réflexion prospective
Annexes :
1 - Liste des données
2 - Définition et mode de calcul des concepts utilisés (M14) DGCL/DESL 12
3 - Définition des rubriques nomenclature comptable M14 - DGFIP
Cet outil en ligne applique les méthodes classiques d’analyse. Il n’a pas vocation à se substituer
à un logiciel complet de gestion budgétaire ou d’analyse financière.
Il s’adresse plutôt, dans un but pédagogique, à tous ceux qui souhaitent disposer d’une vision
synthétique des équilibres financiers qui s’imposent aux communautés de communes.
Le tableau financier permet d’évaluer ou de calculer de façon simple des indicateurs financiers
importants tels que :
Rappelons que les utilisateurs peuvent aussi, sur demande, obtenir librement une version de ce
tableau sous le format de tableur Excel.
analyse.financiere@solidaires.com
3 – De la rétrospective à la prospective
L’analyse rétrospective est l’étape indispensable car elle permet de mettre en évidence les
tendances d'évolution des données financières. Elle permet de dresser le bilan de la période
récente écoulée et de mettre en évidence les germes des futurs déséquilibres. Les calculs
prospectifs reproduisent dans le futur les équilibres observés dans le passé.
Cette méthode d’analyse (projection des tendances passées observées sur le futur) est bien
adaptée aux collectivités locales. Leur budget de fonctionnement comporte un grand nombre de
postes stables (charges fixes, frais de personnel, fiscalité...). Leur budget d'investissement est
par contre plutôt soumis aux cycles économiques. Son évolution dépend toutefois de choix
décisionnels volontaires.
a) L’autofinancement brut courant est le solde entre les recettes courantes et les dépenses
courantes hors intérêts de dette.
Appelé aussi « épargne de gestion » il est calculé hors intérêts financiers, pour être libre de
toute incidence occasionnée par le mode de financement de la dette (niveau de taux, durée...).
C'est un solde qui ne peut être négatif que de façon tout à fait exceptionnelle. Il doit permettre
de couvrir au minimum l'annuité de la dette, garantissant ainsi la solvabilité annuelle de la
collectivité.
L’appréciation de son niveau et de son évolution dépend du contexte étudié, notamment des
projets de la communauté et des données propres à son endettement. Ainsi, si la collectivité
est déjà lourdement endettée, ou si elle envisage le développement d’un nombre important de
nouveaux projets, alors l’autofinancement brut courant devra être comparativement plus élevé.
b) L'autofinancement net courant correspond au solde résiduel, une fois assuré le paiement de
l'annuité. C'est le flux financier que la collectivité pourra consacrer à ses dépenses
d'investissement pour limiter le recours à l'emprunt. Il est calculé sans tenir compte des recettes
d'investissement, de façon plus restrictive que ce qui est prévu par les textes législatifs. Il peut
être négatif de façon exceptionnelle pour un exercice mais ne doit pas l’être de façon
permanente et structurelle. Si la collectivité n'a pas de nouveaux projets en cours, elle pourra
garder un autofinancement net proche de zéro.
Attention toutefois à ne pas appliquer ces normes de façon trop rigide : l’ancienneté du
groupement, le cycle d’investissement, les compétences exercées et les modalités choisies
pour la gestion des services sont des éléments indispensables à prendre en compte pour
interpréter les résultats obtenus.
L’utilisateur saisit les données du programme d’investissement qu’il envisage de réaliser sur
plusieurs années : montants des acquisitions et des travaux, subventions attendues, FCTVA
fonds de concours liés aux différents projets. Il ne faut pas oublier de saisir aussi :
les flux d’investissement courant : la présence de nouveaux projets ne doit pas
faire oublier la nécessité de continuer à assurer simultanément un niveau
minimum de dépenses liées aux équipements existants ;
les dépenses de fonctionnement induites par les nouveaux projets : les nouveaux
équipements permettent de développer de nouveaux services qui
s’accompagnent de dépenses de fonctionnement : fournitures, contrats
d’assurance et d’entretien, personnel d’animation spécialisé, etc… qui vont
impacter l’autofinancement et la CAPDES.
guide-fonctionnel-tableau-financier_SR.doc - 6 - 01/06/2011
9 – Interpréter la prospective
Les nouveaux emprunts engagent l’avenir. Le tableau financier permet le calcul immédiat de
l’impact des emprunts contractés annuellement sur l’ensemble des comptes de chaque
année prospective.
Calcul de l’annuité nouvelle et incidence sur l’autofinancement net
Calcul du nouvel encours de dette et incidence sur la CAPDES
Pour améliorer la lisibilité, on peut proposer des graphiques, choisir des noms pertinents…
Les différents scénarios peuvent être modifiés et mis à jour à n’importe quel moment, au fur
et à mesure que l‘on dispose d’informations plus précises.
La réflexion prospective, qui est au départ un exercice plein d’incertitudes, peut alors évoluer
petit à petit pour constituer un tableau de bord assez précis de la gestion locale.
Ce taux d’évolution annuelle lissée sur la période considérée est utilisé comme l’hypothèse
d’évolution dans un scénario « fil de l’eau ».
Règle de calcul des amortissements nouveaux : annuité N+1 moins intérêts nouveaux
ANNEES en colonnes
4 années RETROSPECTIVES 5 années PROSPECTIVES
maximum maximum
AGREGATS FINANCIERS en ligne
1 - Fiscalité directe Saisie Saisie
2 - Moins Fiscalité reversée Saisie Saisie
3 - DGF intercommunale Saisie Saisie
4 - Autres dotations et participations Saisie Saisie
5 - Autres produits courants Donnée calculée Saisie
6 - Recettes courantes Saisie Donnée calculée
7 - Charges nettes de personnel Saisie Saisie
8 - Charges générales Saisie Saisie
9 - Charges de gestion courante Saisie Saisie
10 - Subventions versées Saisie Saisie
11 - dépenses induites par les projets 1 -- Saisie
12 - dépenses induites par les projets 2 -- Saisie
13 - Autres charges courantes Donnée calculée Saisie
14 - Dépenses courantes Saisie Donnée calculée
15 – AUTOFINANCEMENT COURANT Donnée calculée Donnée calculée
16 – taux autofinancement brut Donnée calculée Donnée calculée
17 - Intérêts annuité ancienne Saisie Saisie
18 - Amortissements annuité ancienne Saisie Saisie
19 - Intérêts nouveaux -- Donnée calculée
20 - Amortissements nouveaux -- Donnée calculée
21 - Total annuité de dette Donnée calculée Donnée calculée
22 - Charge de la dette (%) Donnée calculée Donnée calculée
23 - Autofinancement net Donnée calculée Donnée calculée
24 - taux autofinancement net Donnée calculée Donnée calculée
25 - Investissements et entretien courants Saisie Saisie
26 - Acquisitions et travaux projet 1 Saisie Saisie
27 - Acquisitions et travaux projet 2 Saisie Saisie
28 - Autres dépenses diverses Donnée calculée Saisie
29 - Dépenses d'investissement Saisie
30 - FCTVA et subventions courantes Saisie Saisie
31 - Subventions projet 1 Saisie Saisie
32 - Subventions projet 2 Saisie Saisie
33 - Fonds de concours Saisie Saisie
34 - FCTVA lié aux projets Saisie Saisie
35 - Autres recettes diverses (cessions…) Donnée calculée Saisie
36 - Recettes d'investissement
37 - Besoin de financement Donnée calculée Donnée calculée
38 - Nouveaux Emprunts Saisie
39 - Résultat reporté : Investissement Saisie
40 - Résultat reporté : Fonctionnement Saisie
41 - Résultat global Donnée calculée Donnée calculée
42 - Encours de dette au 31/12 Saisie
43 - Encours dette /Autofinancement courant Donnée calculée Donnée calculée
guide-fonctionnel-tableau-financier_SR.doc - 10 - 01/06/2011
Ministère de l’intérieur, de l’outre-mer et des collectivités Publication : «Les budgets primitifs 2010 des groupements
territoriales/DGCL de communes à fiscalité propre »
Dépenses d'équipement brut : immobilisations incorporelles (compte 20), immobilisations corporelles (compte 21),
travaux en cours (compte 23) et opérations pour compte de tiers (comptes 456 et 457).
Dépenses réelles de fonctionnement : total des dépenses de la colonne mouvements réels de la balance générale,
en section de fonctionnement.
Dépenses réelles d'investissement : total des dépenses de la colonne mouvements réels de la balance générale
en section d'investissement duquel on soustrait les opérations liées à la gestion active de la dette.
Emprunts : recettes réelles du compte 16 en investissement, desquelles on soustrait la gestion active de la dette.
Epargne brute : excédent des recettes réelles de fonctionnement sur les dépenses réelles de fonctionnement.
L’épargne brute est affectée notamment au remboursement de la dette.
Fonds de compensation de la TVA (FCTVA) : dotation de l’État destinée à rembourser aux collectivités locales la
TVA acquittée sur leurs biens d’équipement, recette du compte 10222.
Gestion active de la dette : Les mouvements liés aux opérations de gestion active de la dette ont été exclus de
l’étude, car leur volume perturbe l’analyse et les évolutions.
Le terme « gestion active de la dette » regroupe :
- d’une part les remboursements anticipés de dette classiques refinancés par emprunt et comptabilisés à l’article 166
« refinancement de dette » ;
- d’autre part les mouvements de dette équilibrés en dépenses et en recettes correspondant à l’utilisation des
nouveaux produits de gestion active de la dette : crédit long terme renouvelable (CLTR), ouverture de crédit à long
terme (OCLT) et prêt à capital et taux modulable (PCTM) comptabilisés à l’article 16449 « opérations afférentes à
l’option de tirage sur ligne de trésorerie ».
Produit des 4 taxes : contributions fiscales directes, recettes du compte 7311 en section de fonctionnement.
Recettes réelles de fonctionnement : total des recettes de la colonne mouvements réels de la balance générale en
section de fonctionnement.
Recettes réelles d’investissement : : total des recettes de la colonne mouvements réels de la balance générale en
section d’investissement, duquel on soustrait les opérations liées à la gestion active de la dette.
Remboursement de dette : compte 16, duquel on déduit les mouvements liés à la gestion active de la dette
(dépenses des comptes166 et 16449).
Reversements fiscaux : dépenses du compte 739, hors reversement de taxe sur les transports et hors
dégrèvements aux jeunes agriculteurs.
Subventions et participations d'investissement reçues : recettes du compte 10 (hors compte 1068 : excédent de
fonctionnement capitalisé) et du compte 13.
Taxe d’enlèvement des ordures ménagères (TEOM) : recettes du compte 7331 en section de fonctionnement.
Transferts versés (= contingents, participations, subventions) : dépenses du compte 65, hors subventions
d’équipement (D6571, D6572, D6575) qui sont comptabilisées en section d’investissement dans le compte D204,
er
depuis le 1 janvier 2006.
Opérations de fonctionnement
Total des produits de fonctionnement (A) Crédits nets des comptes de la classe 7 (y compris 70389, 739 et 7419).
dont :
- impôts locaux Crédits nets du compte 731 - Débits nets des comptes 739117 (à compter de 2009)
- autres impôts et taxes Crédits nets du compte 73 (sauf 731, 732 et 739).
- Dotation globale de fonctionnement Crédits nets du compte 741.
Total des charges de fonctionnement (B) Débits nets des comptes de la classe 6 (y compris 609, 619, 629, 6419 et 6459).
dont :
- charges de personnel Débits nets des comptes 621, 631, 633 et 64.
- achats et charges exeternes Débits nets des comptes 60, 61 et 62 (sauf 621).
- charges financières Débits nets du compte 66.
- contingents Débits nets du compte 655.
- subventions versées Débits nets du compte 657.
Résultat comptable (A-B) Crédits nets des comptes de la classe 7 - Débits nets des comptes de la classe 6.
Opérations d'investissement
Total des ressources d'investissement (C) Crédits des comptes de la classe 1 (sauf 11 et 12), de la classe 2 et des comptes 39, 481, 49 et 59.
dont :
- emprunts bancaires et dettes assimilés Crédits des comptes 163, 164 (sauf 16449), 1671, 1672, 1675, 1678 et 1681.
- subventions recues Crédits des comptes 13.
- FCTVA Crédits des comptes 10222.
- retour de bien affectés, concédés Crédits des comptes 18, 22 et 24.
Total des emplois d'investissement (D) Débits des comptes de la classe 1 (sauf 11 et 12), de la classe 2 et des comptes 39, 481, 49 et 59.
dont :
- dépenses d'équipement Débits des comptes 20, 21 et 23 - Crédits des comptes 237 et 238.
- remboursement d'emprunts et dettes assimilés Débits des comptes 163, 164 (sauf 16449), 1671, 1672, 1675, 1678 et 1681.
- charges à répartir Débits du compte 481.
- immobilisations affectés, concédées Débits des comptes 18, 22 et 24.
Débits des comptes de la classe 1 (sauf 11 et 12), de la classe 2 et des comptes 39, 481, 49 et 59 - Crédits des
Besoin ou capacité de financement résiduel de la section d'investissement (D-C) comptes de la classe 1 (sauf 11 et 12), de la classe 2 et des comptes 39, 481, 49 et 59.
Solde des opérations pour compte de tiers Débits des comptes 4541, 45611, 45621, 4571 et 4581 - Crédits des comptes 4542, 45612, 45622, 4572 et 4582.
Besoin ou capacité de financement résiduel de la section d'investissement + Solde des opérations pour compte de
Besoin ou capacité de financement de la section d'investissement (E) tiers.
Résultat d'ensemble (R-E) Résultat comptable - Besoin ou capacité de de financement de la section d'investissement.
Autofinancement
Excédent brut de fonctionnement Crédits nets des comptes 70 à 75 - Débits nets des comptes 60 à 65.
Crédits nets des comptes de la classe 7 - Débits nets des comptes de la classe 6 + Débits nets des
Capacité d'autofinancement (brute du remboursement en capital des emprunts)
comptes 6741, 675, 676 et 68 - Crédits nets des comptes 775, 776, 777 et 78.
Capacité d'autofinancement (nette du remboursement en capital des emprunts) CAF brute - Débits des comptes 163, 164 (sauf 16449), 1671, 1672, 1675, 1678, 1681 et 1682.
Endettement
Encours total de la dette au 31/12 de l'exercice clos Solde créditeur du compte 16 (sauf 166, 1688 et 169).
Annuité de la dette Débits nets du compte 6611 + Débits nets du compte 163, 164 (sauf 16449), 1671, 1672, 1675, 1678, 1681 et 1682.
Analyse du bilan
Soldes débiteurs - Soldes créditeurs des comptes des classes 3, 4 et 5 (sauf 39, 454, 456, 457, 458, 481, 49, 59) - Solde créditeurs
Fonds de roulement
des comptes 1688, 269 et 279.