Préparation au concours de contrôleur principal 2009 2010

LEGISLATION, REGLEMENTATION ET
Série 2 CONTENTIEUX DES CONTRIBUTIONS
INDIRECTES.

Plan type proposé :

Plan type proposé:

Introduction

I/ La réglementation

II/ L'avant contrôle

Conclusion
Corrigé proposé:

Faisant partie intégrante du secteur des contributions indirectes, la

réglementation concernant l'imposition sur les spectacles et divertissements est souvent plus
méconnue. Pourtant, les recettes générées par l'organisation des jeux de hasard et d'argent
représentent des sommes considérables dont l'importance va croissant dans le budget des
français et de l'État. La réglementation concernant le secteur de ce qu'on appelle les
« loteries » date de 1836 mais a subi quelques modifications et consolidations. Le sujet a
souvent fait d'ailleurs l'objet de discussions techniques au Parlement et est aujourd'hui au
cœur de l'actualité du fait de changements à venir. Afin d'étudier le cas qui nous est proposé,
nous allons tout d'abord développer les règles en vigueur en la matière. Puis nous verrons
concrètement les actions à mener afin de préparer au mieux le contrôle qui sera à mettre en
œuvre.

L'organisation de jeux procurant des divertissements comme les sont les

jeux d'argent et les jeux de hasard est structuré en France en trois secteurs distincts
d'activité. Tout d'abord le monopole des loteries et autres jeux instantanés confié à la société
de la « Française des Jeux ». Ensuite, on trouve les jeux de casino ainsi que les cercles et
maisons de jeux déclarés comme tels. Enfin, il existe le monde des courses avec le « Pari
Mutuel Urbain ». La règle édictée par la loi du 21 mai 1836 modifiée est donc simple, en
dehors de ces trois pôles: la prohibition de tous jeux de hasard et d'argent. Cependant, une
dérogation à cette prohibition existe, elle est prévue par l'article 6 de la même loi, au profit
des lotos traditionnels, dès lors que ceux-ci sont organisés: dans un cercle restreint; dans un
but social, culturel, scientifique, sportif ou d'animation locale; avec des mises et des lots de
faible valeur, en nature et non remboursables sauf le cas de bons d'achats. Ainsi, lorsque
l'ensemble de ces critères est rempli, non seulement le loto traditionnel n'est pas prohibé,
mais en plus celui-ci dispose de l'exonération de l'impôt sur les spectacles de IV ème
catégorie tel que prévu à l'article1559 du Code Général des Impôts. A l'inverse, le non
respect de l'un des critères énoncés, au surplus de représenter une infraction qualifiée
d'ouverture illicite de cercles et maisons de jeux de hasard, représente une activité
commerciale soumise à des obligations au titre de l'imposition concernée. Ainsi,
l'organisation de loteries prohibées constitue une infraction mixte, à la fois pénale et fiscale.
Au titre de l'article 40 du Code de Procédure Pénale, nous devons informer le Parquet des
infractions relevées afin que celui-ci puisse se déterminer sur l'action publique a engager.
L'intention du législateur est claire et les réponses apportées par le Gouvernement vont en ce
sens également, l'exception offerte par la loi a pour but d'offrir aux organisateurs,
généralement des associations, une source de financement permettant la pérennité du tissu
associatif, surtout en milieu rural, à l'exclusion de toute démarche à caractère commercial.
Ainsi donc, dès l'instant où les quatre éléments cumulatifs et constitutifs ci-après sont réunis,
il y a constitution du délit de prohibition :
– l'offre au public qui ne doit pas représenter une publicité de grande ampleur.
– l'espérance d'un gain qui naît dans l'esprit de celui à qui l'opération s'adresse d'obtenir un
avantage quelconque.
– l'intervention du hasard qui intervient la plupart du temps par le biais d'un tirage au sort.
– un sacrifice pécuniaire du joueur, de quelque forme que ce soit, avant ou après
l'opération en cause.
Enfin, il arrive fréquemment que les sommes engrangées par l'organisateur de loteries
prohibées, sous couvert le plus souvent d'associations à but non lucratif écran, soient pour
une partie détournées dans des comptes à l'étranger et soient par la suite reconnues comme
des manquements à l'obligation déclarative de sommes titres ou valeurs supérieures à 10000
euros. On peut alors aisément constater tout l'intérêt de l'application de cette réglementation
à la recherche des fraudes multiples et enrichissantes, dans tous les sens du terme.

Concernant le cas qui nous est donné a étudier, on remarque très rapidement
que le fonctionnement de tels sites sur internet, qui se présentent comme des enchères
inversées, permet en réalité une organisation de jeux de hasard. Comme nous l'avons vu
précédemment, la réglementation applicable est stricte et la démonstration de la fraude
passera nécessairement par un travail préalable au contrôle. En effet, la matérialité de
l'infraction repose sur des éléments constitutifs et cumulatifs qui sont a démontrer. Le tout
premier point consiste a déterminer exactement le lieu du siège social de la société gérante
du site, qui doit obligatoirement se situer en France. Cela semble bien être le cas ici, mais il
va falloir chercher la date de constitution de la société afin de prédéterminer l'enjeu
frauduleux, et de ce fait l'intérêt de l'enquête, en fonction de l'ancienneté de l'activité illicite.
Une identification complète des personnes physiques et morales est obligatoire. Ensuite, le
travail de recherche doit s'effectuer autour des quatre critères vus plus haut. Concernant le
critère d'offre au public, le but est de retracer non seulement la fréquentation du site, mais
aussi les budgets accordés à la publicité et la stratégie marketing mise en place, par le biais
notamment du droit de communication et l'examen des comptes bancaires. Concernant le
critère de l'espérance de gain, il apparaît là très clairement: pouvoir faire naître dans l'esprit
du payeur l'espérance de gagner, par exemple une voiture, pour une somme de quelques
euros. L'intervention du hasard est elle aussi assez flagrante... Il est important de mentionner
que le joueur n'a aucune possibilité de savoir dans quel état d'avancement le jeu se déroule.
C'est donc avec le plus grand hasard qu'il donnera sa propre enchère dans le temps
déterminé par le site. Dans ce cas précis, il ne faut pas hésiter a relever dans les conditions
générales du site toutes les mentions faisant apparaître clairement cette notion de hasard.
Enfin, concernant la participation pécuniaire du joueur, celle-ci apparaît là aussi facilement,
sur le site en lui-même, mais également encore une fois dans les conditions générales de
celui-ci. Des réquisitions bancaires ainsi qu'à des sites de paiement en ligne comme paypal
permettront de mettre à jour ces flux financiers entre les joueurs et le site en lui-même et le
chiffre d'affaires généré. Il est tout à fait primordial de faire ce travail en amont afin de bien
comprendre le fonctionnement du site avant toute mise en œuvre de contrôle afin de
prédéterminer les questions à poser lors de l'audition qui aura lieu, sans se laisser berner par
des fausses pistes. Sachant que les sièges de ces sociétés frauduleuses sont souvent
domiciliés chez des particuliers, chez le gérant ou toute autre personne, il est impératif de
prévoir la mise en œuvre de visites domiciliaires telles que prévues au L.38 du Livre des
Procédures Fiscales avec un pré-dossier largement argumenté a présenter au juge des
libertés et de la détention qui l'autorisera. Enfin, la taille des véhicules a prévoir est elle
aussi importante dans la mesure où il se peut qu'il y ait de nombreux matériels informatiques
et autres documents commerciaux a saisir et rapporter pour exploitation.

Pour conclure, nous avons donc pu voir dans un premier temps quelles
étaient les règles applicables concernant l'organisation des jeux de hasard et d'argent qui sont
sous le contrôle de l'état. Ainsi, dans le cas qu'il nous était donné d'étudier, nous avons pu
développer ensuite les actions a mettre en œuvre avant un contrôle. Celui-ci permettra à n'en
pas douter de dénoncer des infractions dans la mesure où tout semble indiquer que la société
en question ne respecte aucunement la réglementation. Cependant, nous voyons
actuellement de grands bouleversements législatifs se préparer du fait de l'obligation
européenne de laisser libre cours à la concurrence. L'administration des Douanes est au cœur
de ce nouveau défi.