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Réf. :

ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES

A. S’assurer que le compte de résultat reflète bien l’activité de l’entreprise pendant l’exercice
considéré.
B. Apprécier l’évolution des postes frais généraux et produits ; rechercher les exceptions et les
anomalies.

GENERALITES

L’auditeur (le chef de mission ou le manager) devra commencer le contrôle des comptes par une
revue analytique du compte de résultat et des principaux ratios de l’entreprise. Cette revue lui
permettra d’identifier les variations anormales qui pourraient remettre en cause les conclusions de
l’analyse du contrôle interne et/ou justifier la modification du programme de contrôle des comptes.

Cette analyse sera plus ou moins développée selon la complexité de l’entreprise.

Il conviendra d’obtenir l’explication auprès de la Direction de l’entreprise de ces évolutions et de

juger si les explications de la Direction sont raisonnables et, en conséquence, mettre au point un
programme de contrôle des comptes.

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail

I. ACHAT DE MARCHANDISES LOCALES

Pour chaque montant examiné, effectuer les tests d’audits
suivants :
1. EXHAUSTIVITE : S’ASSURER QUE TOUS LES MONTANTS DEVANT ETRE
ENREGISTRES EN COMPTABILITE L’ONT ETE.
- Si la société est assujettie à la TVA, s’assurer alors que le
montant comptabilisé correspond bien au total HT de la
facture.
- Si la société n’est pas assujettie à la TVA, s’assurer alors que
le montant comptabilisé correspond bien au total TTC de la
facture.
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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
2. REALITE : S’ASSURER QUE LES MONTANTS INSCRITS EN COMPTABILITE
SONT LA TRADUCTION D’UNE OPERATION REELLE.
- S’assurer que pour chaque montant pointé, il existe une
facture, un bon de commande et un bon de livraison.
- S’assurer que le n° de bon de commande inscrit sur la
facture correspond à celui du bon de commande.

- Effectuer le même contrôle pour le bon de livraison.

3. COUPURE : S’ASSURER QUE LES MONTANTS EXAMINES ONT ETE
ENREGISTRES DANS LA BON EXERCICE COMPTABLE.

4. CLASSIFICATION : S’ASSURER QUE LES MONTANTS EXAMINES SONT

ENREGISTRES DANS LES BONS COMPTES.

5. PRESENTATION : S’ASSURER QUE LES COMPTES SONT PRESENTES DE

MANIERE CONFORME ET FOURNISSENT L’INFORMATION NECESSAIRE
A LEUR COMPREHENSION.
- Sur la base de la balance générale ou auxiliaire des
charges, s’assurer que le montant total inscrit dans la
rubrique XXX correspond à la somme des comptes d’achat
de marchandises.

II. ACHAT DE MARCHANDISES HORS REGIONS

Pour chaque montant examiné, effectuer les mêmes tests
d’audits qu’au point I.
1. ÉVALUATION : S’ASSURER QUE LES ECRITURES SONT CORRECTEMENT
VALORISEES EN FONCTION DES PRINCIPES COMPTABLES RECONNUS.
- S’assurer que pour chaque achat étranger (importation),
les frais accessoires (droits de douane, assurance, transit,
fret, …) ont été incorporés au coût d’achat des
marchandises comptabilisés.

III. VARIATION DES STOCKS DE BIENS ACHETES

1. Pour la variation des stocks de marchandises

- Faire la différence des comptes 31- Stocks marchandises de

l’exercice n et n-1
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Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
- Comparer le résultat obtenu avec le solde du compte 6031-
Variation des stocks de marchandises.
2. Pour la variation des stocks de matières premières

- Faire la différence des comptes 32- Stocks marchandises

de l’exercice n et n-1
- Comparer le résultat obtenu avec le solde du compte 6032-
Variation des stocks de marchandises.
3. Pour la variation des stocks d’autres approvisionnements

- Faire la différence des comptes 33- Stocks marchandises

de l’exercice n et n-1
- Comparer le résultat obtenu avec le solde du compte 6033-
Variation des stocks de marchandises.

IV. TRANSPORTS
1. Transports sur achats

- Pour chaque montant examiné, effectuer les mêmes tests

d’audits qu’au point I.
- Pour les importations, s’assurer le fournisseur ayant
facturé le transport est celui déclaré en douane (sur l’état
D3).
2. Transports sur Ventes

- Pour chaque montant examiné, effectuer les mêmes tests

d’audits qu’au point I.
- Pour les exportations, s’assurer le fournisseur ayant
facturé le transport est celui déclaré en douane (sur l’état
D6).
3. Transports du personnel

- Le compte 614- Transport du personnel enregistre en

principe les frais de transport payés à des prestataires. Il
peut s’agir d’une société de transport ou d’achat de carte
de bus accordés au personnel. Ces éléments ne constituent
pas des indemnités ou primes ne figurant pas sur les
bulletins de paie.
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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
- Les tests à effectuer sont les mêmes indiqués au point I.
Pour le test de REALITE, s’assurer de l’existence de contrat
et/ou de bon de commande et de bon de livraison.
4. Transports de plis

- Effectuer les mêmes d’audit qu’au point I. Pour le test de

REALITE, s’assurer de l’existence de contrat et/ou de bon de
commande et de bon de livraison.
5. Autres frais de transport

a) Voyages et déplacements

- Effectuer les mêmes tests d’audit qu’au point I. Les

documents à examiner sont :
- Billets d’avion ;
- Tickets d’autobus ;
- Ticket de navire ;
- Facture d’agence voyage ;
- …
b) Transport administratif

- Le compte 6183- Transport administratif enregistre en

principe les déplacements urbains de salariés.
- Les tests d’audit sont les mêmes qu’au point I. Seulement
pour le test de réalité, il n’existe pas de facture, de bon
de commande et de livraison. Une autorisation pour le
décaissement des espèces doit être accordée (S’informer
sur la procédure en la matière).
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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail

V. SERVICES EXTERIEURS A ET B
1. Sous-traitance générale

Il est important de faire la différence entre la sous-

traitance industrielle et la sous-traitance générale. La
sous-traitance industrielle concerne les prestations
effectuées par des sous-traitants et dont le prix facturés
est inclus dans le revient.
- Les tests d’audit sont les mêmes qu’au point I.

2. Locations de terrains et de bâtiments

- Obtenir les contrats de baux ;

- Effectuer les différents tests d’audit.

- Évaluer les charges comptabilisées d’avance suivant le

modèle de tableau "Charges constatées d’avance loyers"
3. Redevances de crédit-bail et contrats assimilés

- Obtenir les contrats et les échéanciers

- Rapprocher les loyers comptabilisés des contrats et

échéanciers.
4. Entretiens, réparations et maintenance

- Obtenir les contrats d’entretien et de maintenance

- S’assurer que les factures d’entretien et de réparation ne

correspondent pas à des immobilisations
- Pour les véhicules non utilitaires, s’assurer de la non
récupération de la TVA.
- Évaluer les charges comptabilisées d’avance suivant le
modèle de tableau "Charges constatées d’avance
LOYERS"
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Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
5. Primes d’assurances

- Obtenir les contrats d’assurance

- Renseigner le tableau annexe « ASSURANCES »

- Évaluer les charges comptabilisées d’avance suivant le

modèle de tableau "Charges constatées d’avance
ASSURANCES"
6. Publicités, publications, relations publiques

- Pour les cadeaux à la clientèle, renseigner le tableau

annexe « CADEAUX A LA CLIENTELE »
- A partir des informations recueillies, évaluer les cadeaux
accordés par tiers.
NB : Il faut rappeler que les cadeaux d’affaires sont des
services et des biens n’ayant pas la qualité d’articles
publicitaires et qui sont offerts dans le cadre de relations
d’affaires à des clients et fournisseurs. Sont visés
notamment, les biens et les services que certaines
entreprises offrent à leurs partenaires. L’admission en
charge de ces cadeaux est autorisée dans la limite d’une
moyenne de 100 000 francs hors taxe par an pour un
même bénéficiaire.
- S’assurer que le reliquat de 100 000 francs par
bénéficiaire a été réintégré au résultat fiscal.
7. Frais de télécommunications

- Obtenir les différents abonnements par localité.

- Identifier les bénéficiaires des différents abonnements

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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
- Renseigner le tableau annexe « FRAIS DE
TELECOMMUNICATIONS ».
- A partir des informations renseignées au tableau annexe,
se prononcer sur l’exhaustivité des charges de
télécommunications.
- Pour les abonnements effectués au profit du personnel,
s’assurer que la TVA n’a pas fait l’objet de déduction.
- Pour l’achat de carte de recharge, procéder au
recoupement des montants avec les pièces de caisse et les
reçus de paiement.
- Pour les abonnements dont bénéficie le personnel,
s’assurer du correct traitement en matière d’avantages en
nature ou en argent.
7. Frais bancaires

- Obtenir les relevés bancaires de la période contrôlée.

- Effectuer pour chaque montant comptabilisé (ou sur la

base de notre sondage), effectuer les tests d’audit vus au
point I.
8. Commissions sur achats et sur ventes

- Renseigner le tableau annexe « COMMISSIONS »

- Identifier les apporteurs d’affaires et les salariés

- Obtenir les contrats.

- S’assurer que les commissions versées ont été

déterminées conformément au contrat.
- Pour les apporteurs d’affaires, s’assurer que les
rémunérations versées à des tiers autres que les
apporteurs d’affaires soumis au régime réel d’imposition
ont fait l’objet de retenue à la source (7.5% sur les sommes
brutes).
- Pour les commissions versées aux salariés de l’entreprise,
s’assurer que ces sommes ont fait l’objet d’imposition aux
ITS et à la CNPS.
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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
- S’assurer que les sommes versées ont fait l’objet de
déclaration sur l’état 302. Sinon, évaluer le risque en
couru pour non réintégration au résultat fiscal.

9. Rémunérations des transitaires

- Effectuer les tests d’audit indiqués au point I.

- S’assurer que les montants comptabilisés ne comportent

pas de droit de douanes et la TVA.
- S’assurer que les sommes versées ont fait l’objet de
déclaration sur l’état 302. Sinon, évaluer le risque en
couru pour non réintégration au résultat fiscal.

10. Honoraires

- Renseigner le tableau annexe « COMMISSIONS »

- Obtenir copie des contrats avec les experts comptables,

commissaire aux comptes, Avocats, Huissier, Notaire, …
- Pour les contrats existant, s’assurer que les honoraires
facturés sont conforme au contrat.
- Effectuer les tests d’audit nécessaires.

- Identifier les sociétés autres que société de capitaux.

- Pour ces sociétés s’assurer que les rémunérations versées

ont fait l’objet de retenue à la source 7.5%.
- S’assurer que les sommes versées ont fait l’objet de
déclaration sur l’état 302. Sinon, évaluer le risque en
couru pour non réintégration au résultat fiscal.

11. Divers frais

- Ce compte ne doit pas servir à comptabiliser les dépenses

de quelle que nature que ce soit. Il doit toujours
enregistrer des rémunérations versées à des tiers dont la
nature ne figure pas dans la nomenclature du SYSCOHADA.
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ANALYSE DES FRAIS GENERAUX ET DES PRODUITS

Réf. Feuille de
N° Nature des travaux à faire Fait par
travail
12. Frais de formation du personnel

- S’assurer que les formations comptabilisées ont fait

l’objet d’agrément par le FDFP.
- Si oui, obtenir une copie de l’agrément

- Obtenir les pièces justificatives et procéder aux différents

tests d’audit.
13. Redevances pour brevets, licences, logiciels et droits
assimilés
- Obtenir copie des différentes conventions de redevances
existantes.
- Mettre à jour le Dossier permanent.

- S’assurer que les redevances versées sont conforme aux

conventions autorisées.
- Effectuer les tests d’audit nécessaires.

- Si les redevances sont versées à des sociétés installées

hors du territoire ivoirien, alors s’assurer de la retenue à
la source BNC et du paiement de la TVA pour le compte
de tiers.
14. Cotisations

- Obtenir copie des conventions d’association ou tout

document probant prouvant l’affiliation de l’entreprise.
- Sur la base des conventions, s’assurer de la réalité des
cotisations.