Icours104 S2 ch8

Série 2 : La comptabilisation de l’activité - Chapitre 8 : Les relations avec les administrations
UV 104 Comptabilité
Série 2 : La comptabilisation de l’activité
Chapitre 8 : Les relations avec les administrations
Auteur : Didier CHADOURNE
On peut résumer les différentes catégories de flux qui découlent des relations de l’entreprise avec
les administrations dans le schéma ci-après :
Mise à disposition d’infrastructures (1)

Participation à la formation initiale et
continue des travailleurs A
D
E M
N
Subventions et autres aides financières I
accordées
T N
R I
E S
P Paiement d’impôts et taxes
T
R R
I A
S T
E
Ventes de biens et services I
O
Règlements N
S
(1) routes, autoroutes, ports, aéroports, hôpitaux……..
Les ventes de biens et services ayant déjà été étudiées dans la chapitre 2 de cette même série, ce
développement traitera essentiellement des impôts et taxes payés par l’entreprise et des
subventions reçues.
L’entreprise est soumise à trois types d’imposition :
• L’imposition des bénéfices ;

• L’imposition sur le chiffre d’affaires ;
• L’imposition des autres éléments de l’activité ;
et elle peut recevoir toute catégorie de subventions.
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1- -1-

I L’imposition des bénéfices

1°) Principe
Régime d’imposition Entreprises concernées et modalités d’imposition du bénéfice

des bénéfices
Micro-entreprise Entreprises individuelles dont le montant du chiffre d’affaires hors

taxes réalisé au cours de l’année civile précédente n’excède pas :
• 76 300 € pour les livraisons de biens, les ventes à consommer sur
place et les prestations d’hébergement ;
• 27 000 € pour les prestations de services et travaux immobiliers.
Les contribuables sont imposés au titre de l’impôt sur le revenu sur la base d’un
bénéfice net calculé après application au chiffre d’affaires d’un abattement
forfaitaire pour frais.
Attention ! l’évaluation forfaitaire du bénéfice empêche la constatation

d’une perte.
Réel simplifié Entreprises dont le montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé au
cours de l’année civile précédente n’excède pas :
• 763 000 € pour les livraisons de biens, les ventes à consommer
sur place et les prestations d’hébergement ;
Les entreprises qui relèvent de droit du régime de la micro-entreprise peuvent opter
pour l’imposition du bénéfice au titre du régime du réel simplifié.
Le bénéfice réel de l’entreprise est imposé selon le cas au titre de l’impôt sur le
revenu du ou des propriétaires ou au titre de l’impôt sur les sociétés.
Réel normal Entreprises dont le montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé au
cours de l’année civile est supérieur à :
Les entreprises qui relèvent de droit du régime de la micro-entreprise ou du réel simplifié
peuvent opter pour l’imposition du bénéfice au titre du régime du réel normal.
Le bénéfice réel de l’entreprise est imposé selon le cas au titre de l’impôt sur le
revenu du ou des propriétaires ou au titre de l’impôt sur les sociétés.

Le tableau ci-après précise les obligations comptables propres à chaque régime d’imposition :
Régime d’imposition
des bénéfices Obligations comptables
Micro-entreprise • Obligation de tenir un livre-journal détaillant les recettes ;

• Obligation de tenir un registre récapitulatif par année, détaillant les
achats ;
• Obligation de conserver l’ensemble des factures et des pièces
justificatives relatives aux achats, ventes et prestations de services
réalisés.
Réel simplifié Régime dit « super simplifié » (Imposition des bénéfices au titre de
l’impôt sur le revenu) :
• Possibilité de tenir une comptabilité de trésorerie (encaissements,
décaissements) ;
• Possibilité de calcul forfaitaire des frais de carburant ;
• Possibilité de ne pas justifier dans certaines limites, les frais
généraux payés en espèces.
Régime simplifié (Imposition des bénéfices au titre de l’impôt sur les

sociétés) :
• Obligation de tenir une comptabilité selon les règles classiques ;
• Obligation de produire des comptes annuels simplifiés (compte de
résultat, bilan, annexe).
Réel normal • Obligation de tenir une comptabilité selon les règles classiques ;
• Obligation de produire des comptes annuels détaillés (compte de
résultat, bilan, annexe).
2°) Application
L’aspect purement comptable de l’impôt sur les bénéfices sera traité dans la série 4 chapitre 21.
II L’imposition du chiffre d’affaires

1°) Principe
Le chiffre d’affaires est principalement imposé dans le cadre de la TVA. Il faut cependant rappeler
que cet impôt n’est généralement pas à la charge de l’entreprise mais du consommateur final.
L’entreprise n’a qu’un rôle de collecteur d’impôt.
Selon le secteur d'activité auquel elle appartient et le montant de son chiffre d'affaires annuel,
l’entreprise relève de plein droit ou sur option, de l’un ou l’autre des régimes de TVA suivants :
• la franchise en base de TVA ;
• le régime du réel simplifié ;
• le régime du réel normal.
Le régime de TVA suit en principe le régime d’imposition des bénéfices ; il est cependant possible de
dissocier son régime d’imposition des bénéfices de son régime d’imposition en matière de TVA.

Le tableau ci-après donne un aperçu de ces différents régimes :
Régime de TVA Entreprises concernées
Franchise en base Entreprises individuelles ou sociétés commerciales dont le

de TVA montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé au cours de l’année
civile précédente n’excède pas :
• 27 000 € pour les prestations de services et travaux
immobiliers.
Réel simplifié Entreprises dont le montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé au
cours de l’année civile précédente n’excède pas
immobiliers.
Les entreprises qui relèvent de droit de la franchise en base peuvent opter pour le
paiement de la TVA selon le régime simplifié.
Réel normal Entreprises dont le montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé au
cours de l’année civile est supérieur à :
immobiliers.
Les entreprises qui relèvent de droit de la franchise en base ou du réel simplifié
peuvent opter pour le paiement selon le régime du réel normal.
L'appartenance à un régime détermine les obligations déclaratives qui incombent à l'entreprise :
Régime de TVA Obligations en matière de TVA
Franchise en base de TVA L’entreprise n’a pas de déclaration de TVA à adresser à

l’administration fiscale mais elle est soumise aux obligations
suivantes :
• elle ne peut pas déduire la TVA sur les biens ou services acquis pour
les besoins de son activité ;
• elle ne peut pas facturer de TVA à ses clients ;
• elle doit porter sur ses factures de vente la mention expresse
suivante « TVA non applicable, article 293 B du CGI ».
Régime du réel simplifié L’entreprise qui relève du régime du réel simplifié n’a pas de
déclaration de TVA à remplir au cours de l’année. Elle doit
simplement verser des acomptes trimestriels (avril, juillet,
octobre et décembre) et doit déposer sur support papier, une
déclaration annuelle (appelée CA 12) qui régularise, si
nécessaire, les acomptes versés pendant l’année.

Régime de TVA Obligations en matière de TVA
Régime du réel normal L’entreprise qui relève du régime du réel normal doit souscrire
une déclaration mensuelle de TVA (appelée CA3) récapitulant
les opérations effectuées au cours du mois précédent.
Lorsque la TVA à payer annuellement est inférieure à 1 830 €,
les déclarations de TVA sont alors trimestrielles. Les déclarations
CA3 peuvent être souscrites soit :
2°) La déclaration de TVA dans le cadre du régime du réel normal

La procédure de déclaration se fait en trois étapes :
Première étape : édition en fin de mois ou de trimestre, d’une balance partielle regroupant les
comptes nécessaires à l’établissement de la déclaration de TVA.
Deuxième étape : calcul extra-comptable de la TVA nette.
Trois cas de figure peuvent alors se produire :
• Cas 1 : la TVA collectée est supérieure à la TVA déductible ; il faudra alors payer la différence au
trésor public. On parlera alors de TVA à décaisser
• Cas 2 : la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible ; on bénéficie alors d'un crédit de
TVA que l'on peut reporter comme TVA déductible sur la déclaration suivante ou dont on peut
demander le remboursement sur imprimé fiscal 3519.
• Cas 3 : il y a stricte égalité entre la TVA collectée et la TVA déductible; il y a alors ni TVA à
décaisser, ni crédit de TVA.
Troisième étape : établissement et enregistrement comptable de la déclaration CA3 ;
Nb : la déclaration CA3 ne doit pas comporter de centimes ; en conséquence la TVA collectée et la

TVA déductible doivent être arrondies à l’euro le plus proche. Les dates limites de dépôt des
déclarations et de paiement de la TVA sont fixées par l'administration fiscale (ex : au plus tard le 24
du mois suivant pour les SA).
Quatrième étape : envoi, à l’administration fiscale, de la déclaration CA3 accompagnée du

règlement éventuel ou de la demande de remboursement.
Les logiciels comptables actuels et la téléprocédure TéléTVA permettent d’automatiser l’ensemble de
ces étapes.

Exemple : Dans l'entreprise LEBRUN assujettie à la TVA au taux normal, un extrait de la balance
par soldes au 31/10/N avant déclaration de TVA donne les renseignements ci-après :
Extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant déclaration de TVA
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration CA3 d’octobre N sont les suivants :
TVA collectée (Octobre N) 82 367 €
- TVA sur immobilisations (Octobre) 30 980 €

- TVA sur autres biens et services (Octobre) 44 779 €
= TVA à décaisser 6 608 €
La déclaration CA3 d’octobre N se présentera ainsi :

A MONTANT DES OPÉRATIONS RÉALISÉES

OPÉRATIONS IMPOSABLES (H.T) OPÉRATIONS NON IMPOSABLES
01 Ventes, prestations de services………….. 420 240 04 Exportations hors CE…………………… 0032
02 Autres opérations imposables……………. 05 Autres opérations non imposables…….. 0033
03 Acquisitions intracommunautaires………. 0031 06 Livraisons intracommunautaires……….. 0034

(dont ventes à distance et/ou opérations
de montage : Achats en franchises 0037
………………………………………………)
B DÉCOMPTE DE LA TVA Á PAYER

TVA BRUTE Base hors taxe Taxe due
Opérations réalisées en France Métropolitaine
08 Taux 19,60 %…………………………………………………………………………………….. 0206 420 240 82 367
09 Taux 5,5 %………………………………………………………………………………………. 0105
Pour vérification : 82 367,04 / 0,196
9B
Opérations réalisées dans les DOM

10 0201
Taux normal 8,5 %………………………………………………………………………………..
11 Taux réduit 2,1 %………………………………………………………………………………… 0100
12
Opérations Imposables à un autre taux

(France métropolitaine ou DOM)
13 Ancien Taux……………………………………………………………………………………………………… 0900
14 Opérations imposables à un taux particulier (décompte effectué sur annexe 3310 A)…... 0950
15 TVA antérieurement déduite à reverser……………………………………………………………………………………… 0600
16 Total de la TVA brute due (lignes 08 à 15) 82 367

17 Dont TVA sur acquisitions intracommunautaires 0035
18 Dont TVA sur opérations à destination de Monaco 0038
TVA DÉDUCTIBLE
19 Biens constituant des immobilisations………………………………………………………………………………………... 0703 44 779
20 Autres biens et services ……………………………………………………………………………………….……………… 0702 30 980
21 Autres TVA à déduire…………………………………………………………………………………………………………... 0059
22 Report du crédit apparaissant ligne 27 de la précédente déclaration…………………………………………………….. 8001
Indiquer le pourcentage de déduction

23
applicable pour la période s’il est différent 24 Total TVA déductible (lignes 19 à 22)………... 75 759
de 100 % %
CRÉDIT TAXE À PAYER

25 Crédit de TVA (ligne 24 – ligne 16)……. 0705 28 TVA nette due (ligne 16 – ligne 24)….. …….. 6 608
26 Remboursement demandé 29 Taxes assimilées calculées sur
sur formulaire n° 3519 joint…………….. 8002 annexe n° 3310 A……………………….. 9979
30 Somme à imputer y compris acompte

27 Crédit à reporter (ligne 25 – ligne 26)…. 8003 congés……………………………………. 9989
(Cette somme est à reporter ligne 22
de la prochaine déclaration) 31 Somme à ajouter y compris acompte
congés……………………………………. 9999
Attention ! Une situation de TVA créditrice (ligne 25 servie)
32 Total à payer (lignes 28 + 29 - 30 + 31) 6 608
ne dispense pas du paiement des taxes assimilées déclarées
ligne 29.

La comptabilisation de la déclaration CA3 d’octobre N se fera de la sorte :
31/10/N
44571 TVA collectée 82 367,04
658 Charges diverses de gestion courante 0,25
44562 TVA sur immobilisations 30 980,34
44562 TVA sur autres biens et services 44 778,95
44551 TVA à décaisser 6 608,00
Selon CA3 d’octobre N
Le règlement doit être effectué au plus tard le 24 du mois suivant :
24/11/N

512 Banque 6 608,00
Chèque n°……… (CA3 d’octobre N)
Si l’on poursuit nos suppositions en imaginant que la balance par soldes de l'entreprise LEBRUN au
30/11/N avant déclaration de TVA se présente ainsi :
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration CA3 de novembre N seront les suivants :
TVA collectée (Novembre) 51 015 €
- TVA sur immobilisations (Novembre) 47 432 €

- TVA sur autres biens et services (Novembre) 72 275 €
= Crédit de TVA à reporter 68 692 €
La déclaration CA3 de Novembre N se présentera ainsi :



………………………………………………)

08 Taux 19,60 %…………………………………………………………………………………….. 0206 260 280 51 015
09 Taux 5,5 %………………………………………………………………………………………. 0105
9B

10 0201
Taux normal 8,5 %………………………………………………………………………………..
11 Taux réduit 2,1 %………………………………………………………………………………… 0100
12

13 Ancien Taux……………………………………………………………………………………………………… 0900

TVA DÉDUCTIBLE
23 Indiquer le pourcentage de déduction 119 707

applicable pour la période s’il est différent 24 Total TVA déductible (lignes 19 à 22)………...
de 100 % %

25 Crédit de TVA (ligne 24 – ligne 16)……. 0705 68 692 28 TVA nette due (ligne 16 – ligne 24)….. ……..


27 Crédit à reporter (ligne 25 – ligne 26……. 8003 68 692 congés……………………………………. 9989
congés……………………………………. 9999
32 Total à payer (lignes 28 + 29 - 30 + 31)
ligne 29.

La comptabilisation de la déclaration CA3 de novembre N se fera de la sorte :
30/11/N
44567 Crédit de TVA à reporter 68 692,00
758 Produits divers de gestion 0,28
courante
Selon CA3 de novembre N
Imaginons maintenant que la balance par soldes de l'entreprise LEBRUN au 31/12/N avant
déclaration de TVA se présente ainsi :
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration CA3 de décembre N seront les suivants :
TVA collectée (Décembre N) 121 614 €
- TVA sur immobilisations (Décembre N) 39 237 €

- TVA sur autres biens et services (Décembre N) 25 616 €
- Crédit de TVA à reporter (Novembre N) 68 692 €
= Crédit de TVA à reporter 11 931 €
La déclaration CA3 de décembre N se présentera ainsi :
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 - - 10 -



………………………………………………)

08 Taux 19,60 %…………………………………………………………………………………….. 0206 620 840 121 614
09 Taux 5,5 %………………………………………………………………………………………. 0105
9B

10 0201
Taux normal 8,5 %………………………………………………………………………………..
11 Taux réduit 2,1 %………………………………………………………………………………… 0100
12

13 Ancien Taux……………………………………………………………………………………………………… 0900

TVA DÉDUCTIBLE
22 Report du crédit apparaissant ligne 27 de la précédente déclaration…………………………………………………….. 8001 68 692
23 Indiquer le pourcentage de déduction

de 100 % %



27 Crédit à reporter (ligne 25 – ligne 26……. 8003 11 931 congés……………………………………. 9989
congés……………………………………. 9999
ligne 29.

La comptabilisation de la déclaration CA3 de décembre N se fera de la sorte :
31/12/N
758 Produits divers de gestion 0,16
courante
Selon CA3 de décembre.
Remarque : dans ce cas le compte 44567 est débité puis crédité dans la même écriture. Il ne doit
pas y avoir de compensation et ce pour faciliter le contrôle de la déclaration.
3°) La demande de remboursement d’un crédit de TVA

Le remboursement d’un crédit de TVA est en principe annuel. Il peut sous certaines conditions être
trimestriel :
Remboursement annuel Remboursement trimestriel
La demande de remboursement doit porter sur La demande peut être effectuée au terme de l'un
un montant au moins égal à 150 €. quelconque des 3 premiers trimestres civils sous
Elle doit être déposée dans le courant du mois de deux conditions :
janvier, pour l'année civile précédente, à la • elle doit porter sur un montant au moins égal
recette des impôts dont relève l'entreprise. à 760 € ;
• chacune des déclarations déposées au titre du
trimestre doit faire apparaître un crédit. Si
une seule déclaration est souscrite, la
condition est remplie dès lors qu'un crédit
apparaît sur celle-ci.
Exemple :
Si l’entreprise LEBRUN décidait de demander le remboursement du crédit de TVA qui résulte de son
activité pour l’année N, le bas de sa déclaration CA3 de décembre N se présenterait ainsi :


sur formulaire n° 3519 joint…………….. 8002 11 931 annexe n° 3310 A……………………….. 9979

27 Crédit à reporter (ligne 25 – ligne 26……. 8003 congés……………………………………. 9989
congés……………………………………. 9999
ligne 29.

L’entreprise passerait en plus l’écriture suivante :
31/12/N
44583 Remboursement de taxes sur le chiffre d’affaires 11 931,00
demandé
Selon formulaire n° 3519 décembre N
Lorsque le remboursement interviendrait, elle passerait l’écriture ci-après :
date
512 Banque 4 000,00
44583 Remboursement de taxes sur 4 000,00
le chiffre d’affaires
demandé
Virement reçu n°…..(crédit de TVA décembre N)
4°) La déclaration CA3 et la TVA intracommunautaire

Depuis le 1er janvier 1993 et dans l’attente de la mise en place d’un régime de TVA européenne, un
régime transitoire s’applique aux échanges de biens et services entre les pays membres de l’Union
européenne (UE).
Les entreprises qui participent à ces échanges doivent faire une demande d’attribution d’un numéro d’identification individuel
à la TVA et souscrire une déclaration d’échange de biens (DEB). Les notions d’exportation et d’importation au sein de l’Union
européenne sont remplacées par celles de livraisons et d’acquisitions intracommunautaires.
Les acquisitions intracommunautaires sont soumises à la TVA dans le pays de destination. En conséquence :
• l’acheteur assujetti réalise une acquisition intracommunautaire pour laquelle il doit calculer et acquitter la TVA. Cet
impôt est simultanément déductible ;
• le vendeur assujetti effectue une livraison intracommunautaire exonérée de TVA et doit établir sa facture hors taxes
en portant la mention expresse « Exonération de T.V.A., article 262 ter I du CGI ».
Acquisitions et livraisons intracommunautaires doivent être mentionnées dans la déclaration CA3.
Exemple :
L’entreprise COMDEX soumise à la TVA au taux normal, réalise une partie de ses échanges avec des
pays de l’Union européenne ; elle a donc adapté son plan de comptes de TVA à cette situation. Au
31/10/N la balance par soldes avant déclaration de TVA de l'entreprise se présente ainsi :

Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration CA3 d’octobre N seront les suivants :
TVA collectée (Octobre) 70 560 73 304

TVA due intracommunautaire (Octobre) 2 744
- TVA / immobilisations (Octobre) 37 080
- TVA sur autres biens et services (Octobre) 24 500 27 244
- TVA sur autres biens et services intra communautaire (Octobre) 2 744
= TVA à décaisser 8 980
La déclaration CA3 d’octobre N se présentera ainsi :


03 Acquisitions intracommunautaires………. 0031 14 000 06 Livraisons intracommunautaires……….. 0034 25 000

………………………………………………)

08 Taux 19,60 %…………………………………………………………………………………….. 0206 374 000 73 304
09 Taux 5,5 %………………………………………………………………………………………. 0105
9B

10 0201
Taux normal 8,5 %………………………………………………………………………………..
11 Taux réduit 2,1 %………………………………………………………………………………… 0100
12

13 Ancien Taux……………………………………………………………………………………………………… 0900
16 Total de la TVA brute due (lignes 08 à 15)

73 304
17 Dont TVA sur acquisitions intracommunautaires 0035 2 744
TVA DÉDUCTIBLE
23 Indiquer le pourcentage de déduction

de 100 % %

25 Crédit de TVA (ligne 24 – ligne 16)……. 0705 28 TVA nette due (ligne 16 – ligne 24)….. …….. 8 980

27 Crédit à reporter (ligne 25 – ligne 26……. 8003 congés……………………………………. 9989
congés……………………………………. 9999
32 Total à payer (lignes 28 + 29 - 30 + 31) 8 980
ligne 29.

La comptabilisation de la déclaration CA3 d’octobre N se fera de la sorte :
31/10/N
4452 TVA due intracommunautaire 2 744,00
intracommunautaire
Selon CA3 octobre N
III L’imposition des autres éléments de l’activité

L’entreprise supporte différents impôts et taxes basés pour la plupart sur les rémunérations.
Elles ont pour objectif de participer au financement des dépenses publiques et des actions d’intérêt
économique ou social.
1°) Principe
Le tableau ci-après donne un aperçu des ces principaux impôts et taxes :
Impôts et Entreprises Organisme Base de calcul Compte utilisé

taxes concernées collecteur
Taxe sur les Entreprises non Etat Rémunérations versées 6311 - Taxe sur les salaires
salaires assujetties à la TVA à chaque salarié
Taxe Toute entreprise Etat Total des 6312 - Taxe d’apprentissage

d’apprentissage industrielle commerciale Organismes rémunérations brutes
6335 – Versements
ou artisanale habilités (1) annuelles
libératoires ouvrant droit à
l’exonération de la taxe
d’apprentissage
Participation des Toute entreprise Etat Total des 6313 - Participation des
employeurs à la Organismes rémunérations brutes employeurs à la formation
formation habilités annuelles professionnelle continue
professionnelle
6333 - Participation des
continue
employeurs à la formation
professionnelle continue
Participation des Toute entreprise d’au Etat Total des 6334 - Participation des
employeurs à moins 10 salariés Office d’HLM rémunérations brutes employeurs à l’effort de
l’effort de annuelles construction
construction
Taxe Toute entreprise (2) Etat Valeur locative des

63511 - Taxe professionnelle
professionnelle immobilisations
corporelles et
rémunérations brutes
Taxe sur les Toute entreprise Etat Montant forfaitaire 63514 - Taxe sur les véhicules
véhicules des pour chaque véhicule des sociétés
sociétés concerné (3)
Droits Toute entreprise Etat (4) divers 6354 - Droits

d’enregistrement d’enregistrement et de timbre
et de timbre
(1) lycées, grandes écoles, centres de formation d’apprentis, organismes de formation continue……
(2) exonération possible sous certaines conditions.
(3) véhicules classés dans la catégorie des véhicules particuliers, possédés ou utilisés par la société et non expressément
exonérés par une disposition spécifique.
(4) droits frappant les opérations d’acquisition d’immeubles et de fonds commerciaux, droits de timbres (cartes grises).

2°) Application
Comme toutes les entreprises concernées, l’entreprise GENEST doit verser la taxe d’apprentissage à
l’Etat avant le 5 avril de chaque année. Cette taxe est de 0,50 % du total des rémunérations brutes
annuelles.
Le 25/11/N l’entreprise a été sollicitée par le lycée technologique et professionnel voisin auquel
elle a versé 4 000 € par chèque bancaire :
25/11/N
6335 Versements libératoires ouvrant droit à l’exonération de la taxe 4 000,00

d’apprentissage
512 Banque 4 000,00
Chèque n°…….
Le total des rémunérations annuelles brutes pour l’exercice N s’élève à 2 000 000 €. Le montant de
la taxe d’apprentissage restant à payer au titre de l’exercice N est donc de :
Taxe d’apprentissage due : 2 000 000 € × 0,5 % = 10 000 €

- Versements libératoires : 4 000 €
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= Reste à payer avant le 05/05/N+1 : 6 000 €
Le 04/04/N+1 l’entreprise GENEST règle le montant au trésor public par chèque bancaire :
04/04/N+1
6312 Taxe d’apprentissage 6 000,00
512 Banque 6 000,00
Selon bordereau de détermination n°….Chèque n°…….
IV Les subventions reçues

Une subvention est une aide financière non remboursable accordée à une entreprise par un
organisme public (Etat et collectivités territoriales) ou privé.
Le plan comptable général distingue trois catégories de subventions :

• les subventions d’exploitation ;
• les subventions d’équilibre ;
• les subventions d’investissement.
Les subventions reçues sont soumises à la TVA lorsqu’elles jouent le rôle de complément de recettes
imposables à la TVA. C’est généralement le cas des subventions d’exploitation et des subventions
d’équilibre.

1°) Les subventions d’exploitation

a) Principe
Une subvention d’exploitation permet de compenser l’insuffisance de certains produits d’exploitation

ou de faire face à certaines charges d’exploitation.
b) Application
L’entreprise « Les Transports du Midi » dans le cadre de son activité « transports scolaires » exploite
une ligne structurellement déficitaire. Pour qu’elle puisse continuer à assurer cette mission de
service public, le Conseil Général lui accorde chaque année une subvention d’exploitation.
Le 20/09/N l’entreprise reçoit du conseil général un avis d’attribution d’une subvention de

d’exploitation de 11 960 € :
20/09/N
441 Etat - Subventions à recevoir 11 960,00
740 Subventions d’exploitation 10 000,00
Avis d’attribution de subvention n°……..
Le 20/10/N l’entreprise reçoit le virement correspondant :
20/10/N
512 Banque 11 960,00
Virement reçu n°……..
2°) Les subventions d’équilibre
a) Principe
Une subvention d’équilibre permet de compenser, en tout ou partie, une perte globale que
l’entreprise aurait constatée si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
b) Application
Confrontée à des difficultés économiques l’entreprise DUVERGER à fait une demande de subvention
d’équilibre à la Région. Soucieuse de préserver l’emploi dans cette entreprise importante pour le
dynamisme du tissu économique local, la région a décidé de la lui octroyer.
Le 05/11/N l’entreprise reçoit de la Région un avis d’attribution d’une subvention d’équilibre pour
un montant de 71 760 €.
05/11/N
7715 Subventions d’équilibre 60 000,00
Avis d’attribution de subvention n°……..

Le 20/10/N l’entreprise reçoit le virement correspondant :
25/11/N
512 Banque 71 760,00
Virement reçu n°………
3°) Les subventions d’investissement

a) Principe
Une subvention d’investissement est accordée pour financer :

• l’acquisition ou la création d’une immobilisation (compte 131 subvention d’équipement) ;
• des activités à long terme (compte 138 Autres subventions d’investissement).
Une subvention d’investissement ou d’équipement reçue entraîne un enrichissement de

l’entreprise et doit donc progressivement être transférée des comptes de capitaux aux comptes de
produits pour subir, comme les autres subventions reçues, une imposition. Les modalités de ce
transfert seront étudiées dans la série 3 chapitre 17.
b) Application
L’entreprise LORI prévoit l’acquisition d’un matériel d’une valeur de 150 000 € hors taxes destiné à
réduire les émissions polluantes. Le dossier a été soumis au Conseil Général qui a notifié par
courrier le 01/04/N, une participation de 1/3. Les fonds ont été reçus par virement le 10/04/N :
01/04/N
131 Subventions d’équipement 50 000,00
Selon contrat d’octroi n°……..
10/04/N
512 Banque 50 000,00
Virement reçu n°………

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Série 2 : La comptabilisation de l’activité - Chapitre 8 : Les relations avec les administrations

Auteur : Didier CHADOURNE

Mise à disposition d’infrastructures (1)

(1) routes, autoroutes, ports, aéroports, hôpitaux……..

L’entreprise est soumise à trois types d’imposition :

• L’imposition des bénéfices ;

et elle peut recevoir toute catégorie de subventions.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1- -1-

I L’imposition des bénéfices

Régime d’imposition Entreprises concernées et modalités d’imposition du bénéfice

Micro-entreprise Entreprises individuelles dont le montant du chiffre d’affaires hors

Attention ! l’évaluation forfaitaire du bénéfice empêche la constatation

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -2- -2-

Micro-entreprise • Obligation de tenir un livre-journal détaillant les recettes ;

Régime simplifié (Imposition des bénéfices au titre de l’impôt sur les

II L’imposition du chiffre d’affaires

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3- -3-

Le tableau ci-après donne un aperçu de ces différents régimes :

Régime de TVA Entreprises concernées

Franchise en base Entreprises individuelles ou sociétés commerciales dont le

L'appartenance à un régime détermine les obligations déclaratives qui incombent à l'entreprise :

Régime de TVA Obligations en matière de TVA

Franchise en base de TVA L’entreprise n’a pas de déclaration de TVA à adresser à

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -4- -4-

Régime de TVA Obligations en matière de TVA

2°) La déclaration de TVA dans le cadre du régime du réel normal

Deuxième étape : calcul extra-comptable de la TVA nette.

Trois cas de figure peuvent alors se produire :

Troisième étape : établissement et enregistrement comptable de la déclaration CA3 ;

Nb : la déclaration CA3 ne doit pas comporter de centimes ; en conséquence la TVA collectée et la

Quatrième étape : envoi, à l’administration fiscale, de la déclaration CA3 accompagnée du

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -5- -5-

Extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant déclaration de TVA

TVA collectée (Octobre N) 82 367 €

- TVA sur immobilisations (Octobre) 30 980 €

= TVA à décaisser 6 608 €

La déclaration CA3 d’octobre N se présentera ainsi :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -6- -6-

A MONTANT DES OPÉRATIONS RÉALISÉES

02 Autres opérations imposables……………. 05 Autres opérations non imposables…….. 0033

03 Acquisitions intracommunautaires………. 0031 06 Livraisons intracommunautaires……….. 0034

B DÉCOMPTE DE LA TVA Á PAYER

Opérations réalisées dans les DOM

11 Taux réduit 2,1 %………………………………………………………………………………… 0100

Opérations Imposables à un autre taux

15 TVA antérieurement déduite à reverser……………………………………………………………………………………… 0600

16 Total de la TVA brute due (lignes 08 à 15) 82 367

18 Dont TVA sur opérations à destination de Monaco 0038

22 Report du crédit apparaissant ligne 27 de la précédente déclaration…………………………………………………….. 8001

Indiquer le pourcentage de déduction

CRÉDIT TAXE À PAYER

30 Somme à imputer y compris acompte

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -7- -7-

La comptabilisation de la déclaration CA3 d’octobre N se fera de la sorte :

Le règlement doit être effectué au plus tard le 24 du mois suivant :

44551 TVA à décaisser 6 608,00

Extrait de la balance par soldes au 30/11/N avant déclaration de TVA

TVA collectée (Novembre) 51 015 €

- TVA sur immobilisations (Novembre) 47 432 €

= Crédit de TVA à reporter 68 692 €

La déclaration CA3 de Novembre N se présentera ainsi :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -8- -8-

A MONTANT DES OPÉRATIONS RÉALISÉES