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Cours 2015-2016 GESTION FINANCIERE 01 PDF
Cours 2015-2016 GESTION FINANCIERE 01 PDF
Titre de la présentation
Sommaire
MECANISMES COMPTABLES
RÈGLEMENTATION
2 Date
01
Qu’est ce que la comptabilité ?
3
DÉFINITION DE LA COMPTABILITÉ
4 Date
LA COMPTABILITÉ EN PARTIE DOUBLE
Comptes en T
Le compte est un tableau qui récapitule :
dans sa partie droite, au crédit, les ressources de
Débit Crédit
l’entreprise
dans sa partie gauche, au débit, les emplois, c’est-à-dire EMPLOIS RESSOURCES
Un compte ne peut jamais être débité sans contrepartie d’un compte crédité
L’égalité DEBIT = CREDIT et EMPLOI = RESSOURCE doit toujours être vérifiée
5 Date
LES COMPTES DU PCG (1/2)
6 Date
LES COMPTES DU PCG (2/2)
Les comptes comportant un « 9 » en troisième position caractérise les comptes dont le solde
est inverse par rapport aux comptes de même niveau
Exemple :
411 Clients : solde débiteur
419 Clients créditeurs : solde créditeur
7 Date
LES ETATS FINANCIERS (1/10)
COMPTE
ETATS
BILAN + de + ANNEXE
= FINANCIERS
RESULTAT
8 Date
LES ETATS FINANCIERS (2/10)
LE BILAN
Le bilan est une photographie du patrimoine de
l’entreprise à un moment donné. La
photographie de la situation de l’entreprise à un
instant donné va évoluer en même temps que
celle-ci. Mais il n’est pas possible d’établir un
ACTIF PASSIF bilan après chaque opération
9 Date
LES ETATS FINANCIERS (3/10)
ACTIF PASSIF
Moins Moins
Liquide Immobilisations Capitaux Propres exigible
-Corporelles -Capitalsocial
-Incorporelles -Réserves
-Financières -Report à nouveau
-Résultat
Stocks
Provisions Risques et
Comptes de tiers Charges
-Clients
-État Compte de tiers
-Organismes sociaux -Fournisseurs
-Etat
Plus -Organismes sociaux Plus
Liquide
Trésorerie
exigible
Trésorerie
10 Date
LES ETATS FINANCIERS (4/10)
La structure du bilan dépend du secteur d’activité de la société
11 Date
LES ETATS FINANCIERS (5/10)
LE COMPTE DE RESULTAT
12 Date
LES ETATS FINANCIERS (6/10)
CHARGES PRODUITS
13 Date
LES ETATS FINANCIERS (7/10)
La structure du compte de résultat dépend du secteur d’activité de la société
14
LES ETATS FINANCIERS (8/10)
LES ANNEXES
L’objet de l’annexe est de donner une information complémentaire par rapport aux données
figurant au bilan et au compte de résultat
15 Date
LES ETATS FINANCIERS (9/10)
Exemple d’annexes
16 Date
LES ETATS FINANCIERS (10/10)
BILAN BILAN
CdR
N-1 N
17 Date
LES 9 PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ FRANÇAISE
SEPARATION
NON COMPENSATION COUT HISTORIQUE
DES EXERCICES
INTANGIBILITE
DU BILAN SINCERITE PRUDENCE
D’ OUVERTURE
18 Date
02
MÉCANISMES COMPTABLES
19
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (1/8)
Comptabilisation d’un acompte versé
Bilan
#409 Acompte #512 Banque Écriture de mouvement de trésorerie
sans impact sur le résultat
1 000 1 000
#6 Achats 10 000
Bilan
#409 Acompte #401 Fournisseurs TTC
1 000 1 000 1 000 12 000
20 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (2/8)
Comptabilisation d’un avoir fournisseur
Le 10 février N, la société s’aperçoit qu’une partie de la livraison est défectueuse. Le fournisseur lui
accorde un avoir de 1 000 €
Compte de résultat Bilan
#609 RRR #4456 TVA ded #401 Fournisseurs
21 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (3/8)
Comptabilisation d’une facture non parvenue
22 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (4/8)
Comptabilisation d’une charge constatée d’avance
le 1er septembre N, la société a payé une assurance annuelle pour un montant de 10 000 € HT.
Ainsi, 4 mois correspondent à l’exercice N. Les 8 mois correspondant à l’exercice N+1 constituent
donc une charge constatée d’avance (CCA).
Il s’agit alors de retirer la charge correspondant aux 8 mois de l’année N+1 des comptes de
charges : 8 X 10 000 / 12 = 6 666 €
#486 CCA
6 666
23 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (5/8)
Comptabilisation d’un acompte reçue
Bilan
#512 Banque #419 Avance Écriture de mouvement de trésorerie
sans impact sur le résultat
1 000 1 000
#7 Ventes 10 000
Bilan
#411 Clients #419 Avance
12 000 1 000 1 000 1 000
24 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (6/8)
Comptabilisation d’un avoir client
Le 10 février N, la société accorde à son client un avoir de 1 000 € car la marchandise livrée est
partiellement défectueuse
Compte de résultat Bilan
#709 RRR #411 Clients #4456 TVA Collectée
25 Date
PRINCIPALES ECRITURES COMPTABLES (7/8)
Comptabilisation d’une facture à établir
26 Date
IMMOBILISATIONS (1/3)
Certains biens sont immobilisés s’ils sont destinés à rester durablement en possession de
l’entreprise
Ils ne sont pas considérés comme achats donc ne sont pas comptabilisés en charge
Ils sont néanmoins consommés et leur usure est comptabilisée en charge sur plusieurs
exercices : c’est l’amortissement !
#281 Amort.
10 000
27 Date
IMMOBILISATIONS (2/3)
Destiné
Soit à être utilisé par l’entreprise dans la production
ou la fourniture de biens ou de services Sinon stock et non
Soit à être loué à des tiers Immobilisation
Soit à des fins de gestion interne
28 Date
IMMOBILISATIONS (3/3)
Si la valeur actuelle est notablement inférieure à la valeur nette comptable, une provision
pour dépréciation des immobilisations (# 29) doit être constatée en plus de l’amortissement
29 Date
PROVISIONS
Elles constatent une perte de valeur accidentelle et non définitive d’un élément de l’actif.
Elles se distinguent ainsi des amortissements qui constatent une dépréciation inéluctable et
irréversible. Elles s’enregistrent à l’actif en moins de la valeur brute.
Tous les éléments d’actif sont susceptibles de se déprécier accidentellement et, par
conséquent, de faire l’objet de provisions pour dépréciation.
Elles sont destinées à couvrir des risques identifiés et réels, inhérents à l’activité de
l’entreprise mais dont la réalisation et le montant sont incertains.
Les provisions pour risques et charges les plus courantes sont les litiges (un procès aux
prud’hommes par exemple), les amendes ou pénalités et les pertes de change.
30 Date
CONTRAT LONG TERME (1/9)
31 Date
CONTRAT LONG TERME (2/9)
R2
R1 + R2
R1
Temps Temps
32 Date
CONTRAT LONG TERME (3/9)
L’avancement
Méthode à l’achèvement : de moins en moins d’acteur utilise cette méthode. Elle est
interdite en IFRS mais peut-être utilisée pour des raisons fiscales.
33 Date
CONTRAT LONG TERME (4/9)
Lorsque les budgets prévisionnels des opérations font apparaître une perte probable à
l’achèvement
34 Date
CONTRAT LONG TERME (5/9)
Exemple : Construction (avancement par les coûts)
Taux avancement = coûts réels / coûts fin de chantier = 154 / 270 = 57%
Chiffre d’affaires = CA fin de chantier x avancement = 300 x 57% = 171 M€
Résultat = CA – coûts = 171 – 154 = 17 M€
35 Date
CONTRAT LONG TERME (6/9)
Exemple : Promotion immobilière
T0 T1 T2 T3 T4
correspond au prix
de revient stocké et
Budget
engagé hors terrain
Chiffre d'affaires 100 100 100 110 110
par rapport au prix
Terrain -22 -22 -22 -22 -22 de revient budgété
Coût de construction -39 -39 -39 -39 -70 hors terrain des
Frais financiers -6 -6 -6 -6 -6 travaux
Frais de commercialisation -8 -8 -8 -8 -22
Aléas -4 -4 -4 -4 0
correspond au
Charges -80 -80 -80 -80 -120
chiffre d’affaires
Marge à terminaison 20 20 20 30 -10 contractualisé
en % 20% 20% 20% 27% -9% (ventes) rapporté
Avancement technique 0% 10% 20% 25% 30% au chiffre d’affaires
Avancement commercial 30% 50% 60% 60% 60% total budgété
Le chiffre d'affaires est en progression car les ventes signées avec les clients ont un montant
supérieur au prix catalogue.
36 Date
CONTRAT LONG TERME (7/9)
Exemple : Promotion immobilière
T0 T1 T2 T3 T4
Budget
Chiffre d'affaires 100 100 100 110 110
Terrain -22 -22 -22 -22 -22
Coût de construction -39 -39 -39 -39 -70
Frais financiers -6 -6 -6 -6 -6
Frais de commercialisation -8 -8 -8 -8 -22
Aléas -4 -4 -4 -4 0
Charges -80 -80 -80 -80 -120
Marge à terminaison 20 20 20 30 -10
en % 20% 20% 20% 27% -9%
Avancement technique 0% 10% 20% 25% 30%
Avancement commercial 30% 50% 60% 60% 60%
1/ Quelles sont les raisons pour lesquelles la marge à terminaison a évolué au T3 et au T4 ?
Hausse significative du coût de construction, qui pourrait être générée par des coûts de
dépollution non attendus, un retard de chantier, des problèmes techniques dans un chantier
complexe. Notons que, suite à cette dégradation de la marge, le budget "Aléas" a été utilisé
et transféré dans le poste coût de construction.
37 Date
CONTRAT LONG TERME (8/9)
Exemple : Promotion immobilière
T0 T1 T2 T3 T4
Budget
Chiffre d'affaires 100 100 100 110 110
Terrain -22 -22 -22 -22 -22
Coût de construction -39 -39 -39 -39 -70
Frais financiers -6 -6 -6 -6 -6
Frais de commercialisation -8 -8 -8 -8 -22
Aléas -4 -4 -4 -4 0
Charges -80 -80 -80 -80 -120
Marge à terminaison 20 20 20 30 -10
en % 20% 20% 20% 27% -9%
Avancement technique 0% 10% 20% 25% 30%
Avancement commercial 30% 50% 60% 60% 60%
2/ Déterminer le taux d’avancement et le résultat à la fin du T3 et du T4
Au T3 : Taux avancement = avancement technique * avancement commercial = 25% x 60%
= 15%
38 Date
CONTRAT LONG TERME (9/9)
Exemple : Promotion immobilière
T0 T1 T2 T3 T4
Budget
Chiffre d'affaires 100 100 100 110 110
Terrain -22 -22 -22 -22 -22
Coût de construction -39 -39 -39 -39 -70
Frais financiers -6 -6 -6 -6 -6
Frais de commercialisation -8 -8 -8 -8 -22
Aléas -4 -4 -4 -4 0
Charges -80 -80 -80 -80 -120
Marge à terminaison 20 20 20 30 -10
en % 20% 20% 20% 27% -9%
Avancement technique 0% 10% 20% 25% 30%
Avancement commercial 30% 50% 60% 60% 60%
2/ Déterminer le taux d’avancement et le résultat à la fin du T3 et du T4
39 Date
CONSOLIDATION (1/6)
40 Date
41 Date
CONSOLIDATION (3/6)
Principe de la consolidation
Bilan
Bilan
CdRBilan
Bilan CdRBilan Bilan
+ CdRBilan retraitements
CdR CdRBilan CdR
CdRBilan
CdRBilan
CdR
CdR
42 Date
CONSOLIDATION (4/6)
Doivent être consolidées les sociétés dans lesquelles la société tête de groupe dite
« société mère » exerce règl. (99-02 § 1001, C. Com . art L 233-16):
43 Date
CONSOLIDATION (5/6)
Exemple 1 Exemple 2
Quel est le mode d’intégration des sociétés Quel sera l’impact de ces deux sociétés
A, B et C ? sur le CA du groupe ?
44 Date
CONSOLIDATION (6/6)
45 Date
03
RÉGLEMENTATION
46
OBLIGATIONS LÉGALES D’INFORMATION FINANCIÈRE
Information en matière de prévention des entreprises en difficultés (loi du 1er mars 1984)
Entreprises employant plus de 300 personnes
ou CA > 18M€
47 Date
LES ACTEURS DE LA COMPTABILITÉ
48 Date
RÉFÉRENTIELS COMPTABLES
Normalisateurs nationaux
Normalisateurs
IASB UE
FASB Loi
(USA) (CRC)
Référentiels applicables
IFRS
adoptées par l’UE Normes locales
IFRS PCG
US GAAP
règlement
49 Date
04
DE LA COMPTABILITÉ À L’ANALYSE
FINANCIÈRE
50
LA TRÉSORERIE
Cas du BTP
Quand une situation de travaux est émise au client pour le mois concerné, celle-ci a un
impact sur le résultat (en chiffre d’affaires). L’impact au niveau de la trésorerie se fera lors
de l’encaissement de la créance.
Le résultat apparaît à l’engagement de paiement alors que la trésorerie intervient lors du
paiement.
51 Date
QUAND L’AUTO-RESSOURCE DEVIENT RÉSULTAT
52 Date
LE RÉSULTAT
Le résultat positif (bénéfice) constitue une ressource créée par l’activité de l’entreprise. Il
s’agit d’une ressource interne par opposition aux ressources externes constituées par les
apports faits par les associés ou les prêteurs.
En tant que ressource, le résultat apparaît au bilan du côté des ressources : au passif.
53 Date
LE RÉSULTAT ET LA VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
Le résultat, contrairement au capital, n'est pas définitivement acquis par l'entreprise. Ce sont les
actionnaires qui décideront ultérieurement (en Assemblée Générale Ordinaire) de l'affectation
de ce résultat : soit il sera laissé dans l’entreprise et on l’appellera réserves, soit il sera distribué
aux propriétaires actionnaires et on l’appellera dividendes.
54 Date
L’APPROCHE ÉCONOMIQUE DU RÉSULTAT
Le résultat de l’entreprise est égal à la différence entre les ventes facturées aux clients et les
charges supportées par la production des produits vendus comme indiqué sur le schéma. Il
peut être approché de manière :
globale au niveau de toute entreprise en comparant la totalité des ventes et la totalité des
charges,
analytique par produit, groupe de produits ou secteur d’activité.
Lorsque l’analyse est faite par produit, le résultat est égal à la différence entre le prix de vente
du produit et son coût de revient (coût d’achat + coût de production + coût de distribution).
55 Date
LA STRUCTURE DU COMPTE DE RÉSULTAT (1/2)
Résultat courant
Résultat d’exploitation
Il regroupe les produits et les charges relatifs à l'activité
de production et/ou de commercialisation des produits
ou des services offerts par l'entreprise sur le marché
aval :
Opérations d'achat et de revente pour les
entreprises commerciales ;
Opérations d'achat, de transformation et de vente
pour les entreprises industrielles ;
Opérations de prestations de service.
Résultat financier
Il enregistre les produits et les charges liés aux opérations
de placement et de financement des entreprises non
financières.
Résultat exceptionnel
Il regroupe tout ce qui n’est lié ni aux activités principales
ni aux activités financières de l’entreprise.
56 Date
LA STRUCTURE DU COMPTE DE RÉSULTAT (2/2)
Le solde du compte de résultat est le résultat net :
Résultat courant
+
Résultat exceptionnel
-
Participation des salariés
-
Impôts sur les sociétés
=
RESULTAT NET
Les actionnaires décideront, à l’Assemblée Générale Ordinaire (AGO), de la part du résultat net qu’ils
laissent dans l’entreprise et de celle qu’ils consacrent à la rémunération de leurs apports (sous la
forme de dividendes).
57 Date
LA RENTABILITÉ ET LA SOLVABILITÉ
Le résultat
La trésorerie
58 Date