]

Notes

IS
Fiscalité approfondie

OU
Bénéfices industriels et commerciaux

UR
Mastère CCA
Saad BOUROUIS

BO
ad
Dr. Saad BOUROUIS

Sa
Dr
8 février 2019

1/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 1/15

Définition Notes
IS
OU
UR

Sont considérés comme bénéfices industriels et commerciaux, les

BO

bénéfices réalisés dans des entreprises exerçant une activité

commerciale au sens du code de commerce.
ad
Sa
Dr

2/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 2/15
 Qualité Notes

Commerçant à qualité professionnel (Art.2 Code du commerce)

IS
L’extraction des matières premières ;

OU
La fabrication et à la transformation des produits manufacturés ;
L’achat et à la vente ou à la location des biens quels qu’ils soient ;

UR
Des opérations d’entrepôt ou de gestion de magasins généraux ;
Transport terrestre, maritime et aérien des biens et des

BO
personnes ;
Des opérations d’assurance terrestre, maritime et aérienne,

ad
quelles qu’en soient les modalités ;
Des opérations de change, de banque ou de bourse ;

Sa
Des opérations de commission, de courtage ;
L’exploitation d’agences d’affaires ;
Dr
L’exploitation d’entreprises de spectacles publics ;
L’exploitation des entreprises de publicité, d’édition, de
communication ou de transmission de nouvelles et
renseignements. 3/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 3/15

Conditions d’exercice Notes

IS
OU
UR

Conditions
BO

Exercice de l’activité à titre professionnel

Exercice de l’activité pour son propre compte
ad

Exercice de l’activité dans un but lucratif

Sa
Dr

4/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 4/15
 Régime forfaitaire Notes

IS
OU
Conditions d’éligibilité
Le seuil maximum du chiffre d’affaires pour bénéficier du régime

UR
forfaitaire est de :
Pour bénéficier du régime forfaitaire d’imposition, le CA annuel

BO
des entreprises individuelles ne doit pas excéder 100 MDT.
Ce régime est accordé pendant une période de 3 années (à

ad
compter de la déclaration d’existence).

Sa
Cette période est renouvelable en cas d’apport de justificatifs
prouvant l’éligibilité pour le bénéfice de ce régime.
Dr
Pour les entreprises en activité avant le 1 er janvier 2016, le
décompte de la période de 3 années commence à cette date.

5/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 5/15

Entreprises concernées Notes

IS

Ce régime s’applique aux entreprises :

OU

Non importatrices,
Non rémunérées par des commissions,
UR

Ne fabricant pas de produits à base d’alcool,

N’exerçant pas l’activité de commerce de gros,
BO

Ne possédant pas plus d’un véhicule de transport en commun de

personnes ou de transport de marchandises dont la charge utile
ad

ne dépasse pas 3 tonnes et demi,

Sa

Dont les exploitants ne réalisent pas des revenus de la catégorie

des bénéfices des professions non commerciales,
Dr

Non soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon le régime réel,

N’ayant pas été soumises à l’impôt sur le revenu des personnes
physiques selon le régime réel suite à une vérification fiscale.
6/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 6/15
 Tarifs Notes

Tarif de l’impôt forfaitaire

IS
L’impôt forfaitaires est déterminé sur la base du CA annuel

OU
comme suit :
100DT pour les entreprises implantées en dehors des zones

UR
communales et à 200DT pour les autres entreprises, et ce , pour
le CA inferieur ou égal à 10 MDT.

BO
3% pour le CA entre 10 MDT et 100 MDT.

ad
Limites fiscaux "Minimum d’impôt"

Sa
L’impôt forfaitaire annuel ne peut être inférieur à :
100 dinars pour les entreprises implantées en dehors des zones
Dr
communales,
200 dinars pour les autres entreprises
Sont exclues du bénéfice de ce régime les entreprises qui
exercent dans les zones communales des activités qui sont 7/15

fixées par décret.

Dr. Saad BOUROUIS,
(Ajouté Art.45-1 LF 2013-54 du 30/12/2013)
Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 7/15

IR TVA TCL Notes

IS
OU

IR, TVA et TCL

UR

L’impôt forfaitaire :
BO

Libératoire de l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices

industriels et commerciaux,
ad

Libératoire de la taxe sur la valeur ajoutée au régime réel,

Comprend la taxe sur les établissements à caractère industriel,
Sa

commercial ou professionnel (25%). [IC = IF + TCL]

Dr

8/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 8/15
 Notes

IS
Obligations comptables

OU
Tenue d’un registre côté et paraphé par les services du contrôle
fiscal ;

UR
Factures avec les mentions obligatoires suivantes :
Date de l’opération

BO
Identité du client, son adresse et le numéro de sa carte d’identité
La nature des services ou des marchandises avec leurs quantités

ad
et leurs prix.

Sa
Dr

9/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 9/15

————- Notes
IS
OU
UR

Obligations déclaratives
BO

1. Option pour le paiement d’une avance

la retenue à la source au taux de 1,5% sur les montants des ventes
de marchandises, matériel, équipements et de services [CA≥ 2000
ad

(Personnes physiques avec RR) ou CA≥ 1000 (État)]

Sa
Dr

10/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 10/15
 Déclassement vers le régime réel Notes

IS
OU
Déclassement au régime réel suite à un contrôle fiscal

UR
Déclassement au régime réel suite à une décision du Ministre
des Finances ou par une personne déléguée par lui à cet effet

BO
Option pour le régime réel

ad
Bénéfice fiscal imposable = Bénéfice comptable +
Réintégrations - Déductions

Sa
Dr

11/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 11/15

Cession du fonds de commerce Notes

IS
OU

FDC
En cas de cession du fonds de commerce, l’imposition n’a pas lieu
UR

selon le tarif susmentionné mais plutôt selon le barème de l’impôt sur

le revenu sur la base du résultat net de l’exercice de la cession.
BO

Cas
ad

1. fonds de commerce acquis : +V = PC - PA

Sa

2. fonds de commerce crée : la plus-value de cession est égale à la

totalité du prix de cession, aucune déduction n’est admise à
Dr

quelque titre que ce soit.

12/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 12/15
 Modalités d’imposition de la plus-value de cession du FDC Notes

cession du fonds de commerce avant le dépôt de la

IS
déclaration de cessation de l’activité

OU
Dans ce cas, le résultat net imposable est constitué par la différence
entre les recettes brutes réalisées au cours de l’année de la cession

UR
et les dépenses effectivement supportées au cours de la même
année, majorée de la plus-value de cession du fonds de commerce.

BO
cession du fonds de commerce après le dépôt de la

ad
déclaration de cessation de l’activité

Sa
1. cession du fonds de commerce intervenant au cours de l’année
du dépôt de la déclaration de cessation : Base = (R-D) + (+V)
Dr
2. cession du fonds de commerce ultérieurement à l’année du
dépôt de la déclaration de cessation : l’impôt est dû sur la base
de la plus-value de cession du fonds de commerce selon le
barème 13/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 13/15

Exemples Notes
IS
OU
UR

Exemple 1
BO

Soit une personne physique, soumise à l’impôt sur le revenu selon le

régime forfaitaire exerçant l’ activité de vente de chaussures dans
une zone communale qui a réalisé au cours de l’exercice 2015 un
ad

chiffre d’affaires de 95.500 dinars.

Sa
Dr

14/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 14/15
 Exemples Notes

IS
Exemple 2

OU
Soit une personne physique, soumise à l’impôt sur le revenu selon le
régime forfaitaire, exerçant en dehors des zones communales

UR
l’activité de vente et de réparation des équipements de chauffage et
de climatisation qui a réalisé au cours de l’exercice 2015 un chiffre

BO
d’affaires provenant de la vente desdits équipements de 50 000
dinars et un chiffre d’affaires provenant de la réparation de 20.000
dinars. Si on suppose que ladite personne ait subi au cours de

ad
l’année 2015 des retenues à la source et ait payé l’avance de 1%

Sa
comme suit :
l’avance au taux de 1% pour un montant de 500 dinars au titre
Dr
de l’acquisition des équipements auprès d’un grossiste ;
des retenues à la source au taux de 1.5% d’un montant de 600
dinars.
15/15

Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité approfondie Bénéfices industriels et commerciaux Mastère CCA Saad BOUROUIS 15/15

Notes