JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p.

1 folio : 75 --- 24/9/08 --- 10H17

[ Coûts préétablis et écarts

La détermination et le contrôle des coûts prévisionnels comporte

quatre étapes :
e l’établissement d’un budget flexible,
e le calcul du coût unitaire préétabli,
e le calcul du coût préétabli pour la période mensuelle, 8

FICHE
e la mise en évidence d’un écart entre le coût réel et le coût préétabli.
Après avoir calculé l’écart entre le coût réel et le coût préétabli, il convient d’en
connaître les causes. L’analyse de l’écart répond à cette question.

I q Détermination des coûts préétablis

q 1. Budget flexible
Le budget flexible d’un centre d’analyse donne le coût d’unité d’œuvre
prévisionnel pour différents niveaux d’activité envisagés.
Deux présentations sont possibles :
e Une fonction, en désignant par x l’activité (en unités d’œuvre),
a le coût d’unité d’œuvre variable,
b les coûts fixes.
Coûts totaux prévus y Coût d’unité d’œuvre prévisionnel
y = ax + b y b
x=a+x

e Un tableau.

Activité (en unités d'œuvre) = x Activité Activité

réelle prévue
Coûts fixes = b .................. constant sur toute la ligne
Coûts variables = ax ...........
Coûts totaux = y ................
Coût d'unité d'œuvre
b
fixe = x ..................

variable = a ............ constant sur toute la ligne

y Coût d'unité
Coût d'unité d'œuvre total = ... d'œuvre
x
standard
© Éditions Foucher

correspond à l'activité normale

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 2 folio : 76 --- 24/9/08 --- 10H21

q 2. Calcul du coût unitaire préétabli (pour une unité du produit)

Fiche de coût unitaire préétabli du produit

Coûts directs
Matière première . . . . . . . . . . . . . . . Prix unitaire standard Z Quantité standard
Main-d’œuvre directe . . . . . . . . . . . Salaire horaire standard Z Temps standard
Coûts indirects
Centre d’analyse . . . . . . . . . . . . . . . . Coût d’unité d’œuvre Z Nombre standard d’unités

8 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
standard a d’œuvre
Coût unitaire préétabli du produit
FICHE

a d’après le budget flexible.

q 3. Calcul du coût préétabli de la production mensuelle

Coût préétabli de la production du mois = coût unitaire préétabli

Z quantité produite du mois

q 4. Mise en évidence de l’écart entre le coût réel et le coût préétabli de la

production du mois

Écart sur coût préétabli = coût réel – coût préétabli

¸ ! Si l’écart est positif, le coût réel est supérieur à la prévision ; l’écart est donc défavorable.

II q Analyse des écarts sur charges directes variables

q 1. Méthode générale d’analyse de l’écart

Écart principal à analyser :
Coût réel constaté
– Coût préétabli de la production constatée
= Écart relatif à la production constatée © Éditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 3 folio : 77 --- 24/9/08 --- 10H23

q 2. Analyse d’un écart sur charges directes variables

Prix QR.....Quantité
réelle constatée
PR.....Prix unitaire
PR
réel constaté
Écart sur prix QS.....Quantité
standard
(pour la production
PS
constatée)
PS......Prix unitaire
8

FICHE
Écart
standard
sur
quantité
Quantités

QS QR

Figure 8.1 e Écarts sur charges directes variables

L’écart sur charges directes relatif à la production constatée est égal à :

PR.QR – PS.QS.
Il est représenté par la différence entre la surface du grand rectangle (blanc) et
celle du petit rectangle (coloré). Il se décompose en deux sous écarts :
e un écart sur prix (PR – PS) Z QR ou encore PR.QR – PS.QS,
e un écart sur quantités (QR – QS) Z PS ou encore QR.PS – QS.PS.

¸ ! 1. Par convention, les écarts se calculent dans le sens : réel moins préétabli. Un écart est positif si le
réel est supérieur au préétabli.
2. L’analyse présentée ci-dessus est celle d’un écart sur matières. L’analyse d’un écart sur main-
d’œuvre directe s’effectue de la même façon. Seules changent les appellations :
e temps (de travail) au lieu de quantité (de matière) ;
e salaire horaire (charges sociales comprises) au lieu de prix unitaire
© Éditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 4 folio : 78 --- 24/9/08 --- 10H6

III q Analyse des écarts sur coûts indirects

q 1. Graphique rectangulaire
AR.... Activité réelle constatée
CR.... Coût réel d'unité d'œuvre
AS.... Activité standard (pour la
Coût d'unité d'œuvre
production constatée)
CR CS.... Coût standard d'unité
8 Écart sur coût (ou sur budget) d'œuvre
FICHE

CB CB.... Coût d'unité d'œuvre

Écart sur activité budgété (budget flexible
CS pour le niveau d'activité
AR)
Écart CSV.AR + FF
sur CB =
rendement
AR
CSV.. Partie de CS correspondant
Activité (en unités d'œuvre) aux charges variables.
AS AR FF..... Frais fixes

Figure 8.2 e Écarts sur charges indirectes – graphique rectangulaire

L’écart sur charges indirectes relatif à la production constatée d’un centre

d’activité est : CR.AR – CS.AS.
Il est représenté par la différence entre la surface du grand rectangle (blanc) et
celle du petit rectangle (grisé). Il se décompose en trois sous écarts :
e un écart sur coût des charges du centre (appelé aussi écart sur budget) : CR.AR
– CB.AR,
e un écart sur activité (appelé aussi écart d’absorption des charges fixes) : CB.AR
– CS.AR = CSV.AR + FF – CS.AR,
e un écart sur rendement : CS.AR – CS.AS.

© Éditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 5 folio : 79 --- 26/9/08 --- 8H50

q 2. Graphique vectoriel

Coût unitaire × nombre d'unités d'œuvre

.A
CR.AR CS
Écart sur coût
A+ FF 8
CSV.

FICHE
CSV.AR+FF

FF Écart sur activité

CS.AR Écart sur rendement

CS.AS

Activité (en unités d'œuvre)

AS AR AN

Figure 8.3 e Écarts sur charges indirectes – graphique vectoriel

¸ ! Observer ! Le graphique est structuré par deux droites.–

– La droite CS.A passant par l’origine, représente le coût standard global. Elle a la forme y = ax, où :
a représente le coût standard unitaire CS,
x représente l’activité A (en unités d’œuvre).
– La droite CSV.A + FF représente le budget flexible. Elle est de la forme y = a’x + b, où :
a’ représente le coût variable standard unitaire CSV,
b représente les frais fixes FF,
x représente l’activité A.
Les deux droites se coupent au niveau de l’activité normale prévue AN.

¸ ! Comparer
Graphique rectangulaire
Les ordonnées représentent
des coûts unitaires
Les écarts sont
représentés
par des surfaces
de rectangles
Graphique vectoriel des coûts globaux par des flèches
(coût unitaire Z nombre d’unités) (appelées vecteurs)
© Éditions Foucher

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