DIRECTION DES IMPOTS

************
DIVISION DES VERIFICATIONS
FISCALES
****************
SERVICE DE LA PROGRAMMATION
ET DES MONOGRAPHIES

ACTIVITE :
Fabrication
de produits
chimiques

JANVIER 2.002

1
 NOTE DE PRESENTATION

Ce document traite de l'activité de la fabrication et la vente des produits

chimiques en général tirée de l'examen de certains dossiers fiscaux qui ont fait
l'objet d'un contrôle fiscal au regard de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la
valeur ajoutée au titre des exercices 1990 et 1991.

En introduction de ce document, il y a la définition de cette branche d'activité

et son impact dans le tissu industriel national ; son identification par la
nomenclature marocaine des activités.

La première partie de ce travail concerne la fiche d'intérêt technique relative

aux renseignements d'ordre général, fiscal, comptable etc...sur la société vérifiée.
La seconde partie décrit le déroulement de la vérification et de la procédure
normale de rectification ( article 39 IS et 43 TVA ) engagée par l'envoi de la 1ère
et 2ème lettre de notification.
Les réponses de la société à ces lettres de notification et les résultats
définitivement escomptés.
Quant à la dernière partie, elle est composée de certains cas, puisés des
dossiers vérifiés et donnés comme exemples pour la partie concernant seulement
la reconstitution du chiffre d'affaires et les résultats qui ont été conclus.
Branche: Produits de la chimie et de la parachimie
1. Produits à base de chimie organique et minérale
2. Engrais, pesticides et insecticides
3. Résines synthétiques et matières plastiques
4. Peintures, vernis et laques
5. Produits pharmaceutiques
6. Savons, produits d'entretien et de linge
7. Autres produits chimiques
La branche de la chimie et de la parachimie occupe une place importante dans
notre tissu industriel. Ses unités représentent 6 % des établissements industriels
mais participent pour 15 % à la production, dégagent 16 % de la valeur ajoutée
et réalisent 25 % des exportations industrielles.
A part la production qui a baissé de 4 % , l'investissement a crû de 21 %, la
valeur ajoutée de 11 % , l'effectif 11% et 3 % pour l'exportation.
L'analyse des données par sous branches fait apparaître la prédominance des
unités de fabrication de produits à base de chimie organique et minérale (1).
Cette sous branche compte seulement 5 % des unités mais assure 97 % des
exportations et 51 % de la production de la branche, et réalise 57 % de sa valeur
ajoutée.
La deuxième sous branche par ordre d'importance est celle de la fabrication
des produits pharmaceutiques et des médicaments ( 5 ) qui participe pour 12 %
à la production, 12 % à la valeur ajoutée et 8 % aux exportations de la branche.
En troisième position, on trouve l'industrie de la fabrication des savons,
produits d'entretien et de linge ( 6 ), dont 490 unités réalisent 11% de la
production et 8 % de la valeur ajoutée. Les sous branches 2-3-4-7 se partagent
28 % de la production
( Extrait du grand guide des affaires, édition 1998/99 page 400 )

Nomenclature Marocaine des Activités

La nomenclature marocaine des activités a défini l'activité de l'industrie chimique comme
suit :
2
 24. INDUSTRIE CHIMIQUE
24. 1 Industrie chimique de base
24.11 Fabricant de gaz industriels :
Cette classe comprend notamment :
- la fabrication de gaz industriels liquéfiés ou comprimés tels que :
. Air liquide et ses composants ( azote, oxygène, argon,....)
. Antydride carbonique, protoxyde d'azote et autres gaz industriels ou médicaux
Cette classe ne comprend pas :
- L'extraction et la liquéfaction ou la ré gazéification du gaz naturel ( cf 11.12 )
- La production de gaz de raffinerie et GPL ( cf 23.20 )
24.12 Fabrication de colorants et de pigments :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de matières colorantes d'origine animale, végétale ou synthétique et de
pigments minéraux.
Cette classe comprend aussi :
- La fabrication d'agents d'avivage et luminophores.
Cette classe ne comprend pas :
- La fabrication de peintures et de pigments conditionnés ( cf. 24.30 )
24.13 Fabrication d'autres produits chimiques inorganiques de base :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de produits chimiques organiques de base de toute origine
( pétrochimique, carbochimie, ... ), tels que :
. Hydrocarbures cycliques ou acycliques, saturés ou non
. Dérivés halogénés et autres composés organiques
. Alcools et acides organiques
. Dérivés oxygénés ( aldéhydes, cétones, quinones,...)
. Dérivés nitrés ( amines, nitriles,...), etc. ...
Cette classe comprend aussi :
- La production de charbon de bois et de noir de Carbonne
- La production de brai et de coke de brai
Cette classe ne comprend pas :
- La production d'alcool éthylique de fermentation ( cf 15.95 ) et le noir de carbone (
cf. 24.14 )
- Le raffinage de produits pétroliers ( cf. 23.20 )
- La fabrication de caoutchouc synthétique (cf. 24.17) ou de matières plastiques de base
( 24.16 ).
- La fabrication de produits pharmaceutiques de base ( cf. 24.41 )
24.15 Fabrication de produits azotés et d'engrais :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de produits azotés tels ammoniacs et sels d'ammonium, acide nitrique,
nitrites et nitrates, urée et cynamique calcique.
- La fabrication d'engrais azotés, phosphatés ou potassiques, simples, composés ou
complexes, pour usages agricoles ou domestiques.
Cette classe ne comprend pas :
- L'extraction de phosphates (cf. 14.30 ) et autres engrais naturels ( cf. 14.42 )
- La fabrication de produits agrochimiques ( cf. 24.20 )
- Le compostage d'ordures ménagères ( cf. 90.02 )
24.16 Fabrication de matières plastiques :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de matières plastiques à l'état brut sous forme de liquides ou de granulés
en général :
. Polymères d'éthylène, de propylène, de styrène, de chlorure de vinyle, etc. ..
. Résines phénoliques, époxydes, alkydes, polyesters, etc. ..
3
 . Silicones et échangeurs d'ions
. La préparation de mélanges de matières plastiques de base, colorées ou non

Cette classe ne comprend pas :

- La récupération des matières premières plastiques (cf. 37.20 )
- La transformation des matières plastiques ( cf. 25.2 )
- La fabrication de fibres textiles artificielles ou synthétiques ( cf. 24.70 )

24.17 Fabrication de caoutchouc synthétique :

Cette classe comprend notamment :

- La fabrication de caoutchouc synthétique sous forme primaires
- La fabrication de factices et de mélanges avec du caoutchouc naturel

Cette classe ne comprend pas :

- La récupération du caoutchouc ( cf. 37.20 )
- La transformation du caoutchouc ( cf. 25.1 )
- La fabrication de colles à base de caoutchouc ( cf. 24.62 )

24.2 Fabrication de produits agrochimiques :

24.20 Fabrication de produits agrochimiques :

Cette classe comprend notamment :

-La fabrication d'insecticides, de pesticides, de fongicides, d'herbicide et autres produits
phytosanitaires, à usage agricole ou domestique

Cette classe ne comprend pas :

- La fabrication de produits azotés et d'engrais ( cf. 24.15 )
24.3 Fabrication de peintures et vernis :
24. 30 Fabrication de peintures et vernis :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de peintures de tous types et pour tous usages ( bâtiments, industrie,
carrosserie, art, etc. ..)
- La fabrication de vernis, mastics, siccatifs et induits
- La fabrication de solvants et décapants pour peinture et vernis
- La fabrication d'émaux et couleurs préparées
- La fabrication d'encres d'imprimerie
24 - 4 Industrie pharmaceutique
24 - 41 Fabrication de produits pharmaceutiques de base :
Cette classe comprend notamment :
- L ' étude, la mise au point et la production des principes actifs destinés à la fabrication
de médicaments
- La transformation du sang et la fabrication de dérivés
Cette classe comprend aussi :
- La fabrication de sucres et d'édulcorant de synthèse
Cette classe ne comprend pas :
- La collecte du sang humain ( cf. 85.18 )
24-42 Fabrication et préparations des produits à usage humain :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de spécialités pharmaceutiques, humaines, allopathiques ou home
spathique
- La fabrication de sérums et vaccins
- La fabrication de contraceptifs chimiques
4
 Cette classe comprend aussi
- La fabrication de compositions pour l'art dentaire
- La fabrication de pansements, ouates, bandes et gazes conditionnés, de catguts, etc. ..
- La fabrication de médicaments n'ayant pas le caractère de spécialité

Remarque : par spécialité, on entend tout médicament préparé à l'avance, présenté sous un
conditionnement particulier, sous la marque du fabricant et ,dans le cas de médecine humaine, ayant reçu
une autorisation de mise sur le marché.

24-43 Fabrication et préparations des produits à usage vétérinaire :

Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de spécialités pharmaceutiques vétérinaires, allopathiques ou home
spathique et autres préparations vétérinaires

24-5 Fabrication de savons, de parfums et de produits d'entretien :

24-51 Fabricant de savons, détergents et produits d'entretien :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication d'agents tensioactifs
- La fabrication de savons
- La fabrication de préparations détergentes ou adoucissantes pour la lessive, la vaisselle,
etc. ..
- La fabrication de produits d'entretien ( cires, cigares et encaustiques, produits à polir, à
récurer, à désodoriser, etc. ..)

Cette classe comprend aussi :

- La déclycérination des corps gras

Cette classe ne comprend pas

- La fabrication de chandelles et de bougies ( cf. 36.63 )

24-52 Fabrication de parfums et produits pour la toilette :

Cette classe comprend notamment :
-La fabrication de parfums et eaux de toilette, cosmétiques, produits de beauté
- La fabrication de produits capillaires et dermatologiques
-La fabrication de produits de rasage, d'hygiène buccale et dépilatoire

Cette classe ne comprend pas :

- La fabrication d'huiles essentielles (cf. 24.63 )
24-6 Fabrication d'autres produits chimiques :
24- 61 Fabrication de produits explosifs :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication d'explosifs, de poudres propulsives, d'accessoires de tir, d'artifices et
autres articles de pyrotechnie.

Cette classe ne comprend pas :

-La mise en oeuvre des explosifs ( extraction, génie civil, agriculture,...) par des
artificiers spécialisés ( cf 45.11 )

24-62 Fabrication de colles et gélatines :

Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de colles de toute nature, y compris ciments-colles, et d'adhésifs préparés
5
 - La fabrication de gélatines et de leurs dérivés

Remarque : la fabrication des adhésifs appliqués ( sur un support ) est à classer avec la fabrication du support (
papier, plastiques, tissu, etc...)

24-63 Fabrication d'huiles essentielles :

Cette classe comprend notamment :
- L'extraction des huiles essentielles et la préparation des composées dérivées
Cette classe ne comprend pas :
- La fabrication d'arômes de synthèse ( cf 24-14 ) et de parfums ( cf. 24-52)

24-64 Fabrication de produits chimiques pour la photographie :

Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de surfaces sensibles telles que plaques, films, papiers, etc..
- La fabrication de préparations chimiques à usage photographique : révélateurs, fixateurs
etc. ..)

24-65 Fabrication de supports de données :

Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de supports vierges pour l'enregistrement du son, de l'image ou de
données informatiques.

24-66 Fabricant de produits chimiques à usage industriel :

Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de produits chimiques à usage industriels
. Préparation pour décapage, dégrippage , soudage, brasage
. Produits utilisés pour le finissage des textiles et du cuir
. Charbons et matières minérales activées
.Préparations antidétonantes, antigel, et pour transmission hydraulique
. Réactifs de laboratoire, catalyseurs, et accélérateurs, additifs pour ciments
. Lubrifiants spéciaux et additifs pour lubrifiants
. Huiles et graisses modifiées chimiquement
. Peptones et matières protéiques n.c.a

24-7 Fabrication de fibres artificielles ou synthétiques :

24-70 Fabrication de fibres artificielles ou synthétiques :
Cette classe comprend notamment :
- La fabrication de fibres artificielles ou synthétiques, discontinues, ni cardées, ni peignées
- La fabrication de monofilament , lames, fils et câbles de filaments artificiels ou
synthétiques.

FICHE SIGNALETIQUE

Cas de la fabrication des produits chimiques

Renseignements sur l'Entreprise vérifiée

I . 1 Renseignements d'ordre général

6
 - La date de création : Août 1991
- Localisation : La société a un siège, une usine et un dépôt qui sont situés dans des
lieux différents
- Forme juridique : société anonyme
- Capital social : 75.000.000 DH ( actionnariat composée de personnes morales et
de personnes physiques étrangères ).

I . 2 Renseignements d'ordre fiscal

1 . Cadre de la vérification : Programme
2 . Exercices vérifiés : 1991 à 1994 inclus
3 . Délai entre l'avis de passage et la 1ère lettre de notification : 9 mois,2 jours

I . 3 Renseignements d'ordre comptable (manque documents)

I . 4 Renseignements d'ordre organisationnel ( manque documents
)

I . 5 Renseignements d'ordre financier

Sur le plan financier la société a bénéficié en 1993/94 d'un crédit à
moyen terme d'une valeur globale de 45.000.000 Dhs octroyé par les banques
suivantes :
- BCM : 27.000.000 dhs
- BMCE : 18.000.000 dhs
I . 6 Renseignements sur le système de production
L'activité de la société consiste en la production et la vente de l'eau de javel portant
la marque ( la croix, ace ) et des produits de nettoyage tels que : sanicroix propre,
majix et mir, dont les matières premières sont fournies par les sociétés SNEP et
COELMA, ainsi que des importations effectuées par la société auprès des pays
étrangers, la RFA pour le prémix et la France pour la lavande. D'autres fournisseurs
CMCP fourni les emballages en carton, IDEALE et IFRIQUIA fournissent le plastic pour
les bouchons.
I . 7 Moyens en matériel et outillage
Le matériel et outillage utilisé par la société pour la fabrication de ses produits est
constitué des machines ci-dessous qui sont immobilisées pour une valeur globale de
18.725.000 dhs.
- Matériel d'extrusion,
- Matériel électro compresseur,
- Broyeur de granulés et de déchets,
- Matériel de refroidissement,
- Installation de déminéralisation d'eau,
- Lignes de remplissage,
- Groupe de surpression,
- Laveuses, testeuses, imprimeuses,
- Machine d'emballage sous film,
- Convoyeurs etc...
Suite à la construction de la nouvelle usine de fabrication, la société a cédé la
totalité de son ancien matériel et outillage pour qu'il soit remplacé en juin 1995 par un
autre plus moderne pour une valeur d'acquisition de 51.684.468,00 dhs

I . 8 Moyens humains
La société a employé en 1992 une main d’œuvre et un personnel administratif de
175 personnes.

7
 I . 9 Processus de fabrication
Produit JAVEL LACROIX :
Ce produit est fabriqué à partir de l'hypochlorite de soude acheté auprès de la SNEP
de Mohammadia, COELMA de Tétouan et du bichromate, qui sont dilués dans l'eau pour
l'obtention du produit fini.

Produit SANICOIX :
Il est fabriqué à partir de la base de la lavande comme matière principale et du
sulfacide bleu.
Produit JAVEL ACE :
Il comprend l'hypochlorite de soude et la soude coustique.

Produit SANICROIX PROPRE :

Il comprend le prémix substituant la lavande, le C soda, le colorant, le parfum lavande
ou citron et l'acide nitrique qui sont dilués dans l'eau déminéralisée.
La société dispose d'une ligne de production des emballages ( bouteilles) qui sont
fabriqués à partir du polythylène comme matière de base à laquelle sont ajoutés du
mélange maître blanc, du diluant et de l'encre sérigraphique pour l'impression.
II . 1 Vérification de comptabilité :
Le vérificateur a procédé au contrôle des documents comptables présentés par la
société et concernant la vérification, au regard de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur
la valeur ajoutée au titre des exercices 1991, 1992, 1993 et 1994. A cet effet, la procédure
normale de rectification a été déclenchée par l'envoi de la première lettre de notification
conformément aux dispositions des articles 39 (IS ) et 42 (TVA).
II . 2 Redressements
IMPOT SUR LES SOCIETES
I Chiffre d'affaires :
Le vérificateur a procédé au contrôle matière initié à partir des achats et des stocks
inventoriés de matière première, et leur confrontation avec les ventes déclarées ont permis
de relever des manquants dont leur valorisation a été proposée comme réintégration au
niveau du chiffre d'affaires.
Le contrôle a été ciblé sur les principaux identifiants qui sont : l'eau de javel et/ ou
l'hypochlorite de soude pour la fabrication de javel la croix et / ou ace la croix, et la base
de lavande et / ou le prémix nécessaire à la fabrication de sanicroix et / ou sanicroix
propre.
Un taux de perte sur les utilisations de l'eau de javel a été fixé à 5% pour le premier
exercice (1991), 2% pour 1992 et 1% pour les exercices correspondants à l' installation de
la nouvelle unité de fabrication, puis un taux uniforme de 1% a été appliqué aux
utilisations de la base lavande et prémix . Aussi pour les pertes sur ventes un taux de 1%
a été retenu.

A Contrôle matière eau de javel :

Désignation Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
Achat matière 1ère 305.311.419° 318.272.769° 301.166.525° 366.803.436°
Variation de stocks -4.668.367° +934.018° -1.615.587° +3.811.151°
Utilisation brute 300.643.052° 319.206.787° 299.550.938° 370.614.587°
Taux de perte 5% 2% 1% 1%
Pertes diverses 15.032.152° 6.384.135° 2.995.509° 3.706.145°
Rendement 12°= 1L 23.800.908 L 26.068.554 L 24.712.952 L 30.575.703 L
Achat produits finis + 62.911 L +11.340 L o o
Utilisation nette (A) 23.863.820 L 26.079.894 L 24.712.952 L 30.575.703 L

8
Ventes 22.470.143 L 24.649.295 L 25.539.633 L 28.775.412 L
Variation stock (PF) +218.373 L +1.316.067 L -1.342.490 L +1.102.772 L
Production (B ) 22.688.516 L 25.965.362 L 24.197.143 L 29.878.184 L
Ecart ( A- B ) 1.175.304 L 114.532 L 515.809 L 697.519 L
Perte / ventes (1%) -224.701 L -246.492 L -255.396 L -287.754 L
Manquants nets 950.603 L o 260.413 L 409.765 L
PU moyen (H.T ) 2,59 o 3,07 3,10
CA non déclaré (H.T) 2.462.061,77 o 799.467,91 1.270.271,50
TVA 467.791,40 o 151.898,90 241.351,30
Total ( T.T.C ) 2.929.853,17 o 951.366,81

B - Contrôle matière ( base lavande et prémix ):

9
 NB Le vérificateur a procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires en se basant sur le contrôle
matière sans remettre en cause la comptabilité présentée, ce qui est contraire aux dispositions de
l'article 35 de la loi n° 24-86 régissant l'impôt sur les sociétés.
Désignation Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
Base lavande Base lavande Base lavande Base prémix base prémix
ère
Achat matière 1 en kg 91.560 92.000 10.000 748.920 1.005.920
Variation des stocks en kg -14.696 +4.931 +9.765 -31.330 -11.873
Utilisation en kg 76.864 96.931 19.765 717.590 994.047
Perte 1%/utilisation en kg (a) 76.095 95.961 19.567 710.414 984.106
Rendement en litre ( I ) 2.536.512 3.198.700 652.233 4.059.508 5.623.462
( + achat produits finis ) 32.465 o o o o
Utilisation nette en litre (A) 2.568.977 3.198.700 652.233 4.059.508 5.623.462
Variation des stocks ( litre) +26.070 +275.310 -286.350 + 36.675 + 288.563
Ventes 2.436.990 2.785.185 860.865 3.277.845 5.177.025

Production en litre (B ) 2.463.060 3.060.495 574.515 3.314.520 5.465.588

Ecart en litre ( A - B ) 105.917 138.205 77.718 744.988 157.874
Perte sur ventes ( 1% ) -24.369 -27.851 -8.608 -32.778 -51.770
Ecart net 81.549 110.354 69.110 712.210 106.104
Prix unitaire moyen ( H.T) 5,82 6,19 6,25 6,79 7,28
Production (H.T ) 474.609,36 683.091,26 431.937,50 4.835.905,0 772.437,12
TVA 90.175,90 129.787,10 82.068,60 0 146.763,60
918.821,00
Production ( T.T.C ) 564.785,26 812.878,36 6.268.734,90
( I ) Rendement lavande : 0,03 kg / 1 litre
Rendement moyen prémix : 0,175 kg / 1 litre
(a) Utilisations nettes compte tenu de 1% de perte
Compte de charges :
1°) Charges à immobiliser :
Des factures concernant l'achat de matériel et outillage relevant des immobilisations normalement
soumis aux amortissements au lieu d'être comptabilisés parmi les frais généraux. A cet effet, la
correction de cette anomalie a engendré les réintégrations suivantes :
Exercice 1991 : 241.770,12
Exercice 1992 : 483.846,79
Exercice 1993 : 1.388.619,97
Exercice 1994 : 202.891,00
Le détail de ces réintégrations a été joint en annexe à la première lettre de notification qui a été
adressée à la société.

2°) Charges non déductibles :

Certaines dépenses, n'ayant aucune relation avec l'activité vérifiée ont été écartées et réintégrée
dans le résultat fiscal des exercices concernés :
Exercice 1991 : 167.839,01
Exercice 1992 : 361.000,39
Exercice 1993 : 287.349,18

3°) Dotations aux amortissements :

Les taux appliqués par la société pour le calcul de la dotation aux amortissements afférente
au matériel et outillage, ne sont pas conformes avec les taux prévus par la loi en vigueur ( 10%
au lieu de 20% ). A cet effet, la rectification de cette anomalie a généré les redressements ci-
après :

10
Désignation Ex.1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
Dotation comptabilisée 3.101.160,62 3.721.392,69 917.472,69 917.472,69
Dotation réelle 1.550.580,30 1.860.696,34 458.736,30 458.736,30
Différence à réintégrer 1.550.580,32 1.860.696,35 458.736,39 458.736,39

4°) Moins- value sur cession d'immobilisations :

Le vérificateur a jugé que le montant de la moins-value comptabilisé est injustifié, en plus que le
prix de cession déclaré est manifestement bas. Il a donc procédé à l'évaluation du prix de cession
en appliquant à la valeur nette comptable des éléments cédés un coefficient forfaitaire de 1,20 à
savoir :

Désignation Valeur nette Coeff Prix Plus-value Moins-value Différence

comptable cession calculée comptabilisée à réintégrer
Matériel de transport 2.750.000 1,20 3.300.000 550.000 -41.000 591.000
Matériel et outillage 378.100 1,20 453.720 75.620 -378.100 453.720
A réintégrer ( exercice 1991 ) 1.044.720

Désignation Valeur nette coef. Prix plus-value moins- value Différence

comptable cession calculée comptabilisée à réintégrer
Matériel et outillage 11.605.977,30 1,20 13.927.172,76 2.321.195,45 8.260.249,05 10.581.444,50
Matériel de transport 44.000,00 1,20 52.800,00 8.800,00 43.333,36 52.133,36
A réintégrer ( exercice 1993 ) 10.633.577,86

TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS ( I.S )

Chef de redressements Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
C.A contrôle matière 3.494.638,43 812.878,36 7.220.101,71 2.042.708,62
Charges à immobiliser 241.770,12 483.846,79 1.388.619,97 202.891,00
Charges non déductibles 167.839,01 361.000,39 287.349,18 o
Dotations/ amortissements 1.550.580,30 1.860.696,34 458.736,30 458.736,30
Moins-value/ cession 1.044.720,00 o 10.633.577,86 o
Remises hors factures 1.628.294,63 2.144.521,22 1.840.064,24 1.616.983,59
Article 44 IS ( sanction) o 849.441,46 3.274.267,38 648.197,92
Total des redressements 8.127.842,49 6.512.384,56 25.102.716,64 4.969.517,43
Bases déclarées 3.355.289,10 -11.857.552,51 -25.904.520,04 -16.357.376,79
Nouvelles bases 11.483.131,59 -5.345.167,95 -801.803,40 -11.387.859,36

11
 TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
I Chiffre d'affaires : ( voir détails chapitre IS )
Le contrôle matière effectué sur les achats de matières premières ( eau de javel, et
base lavande et prémix ) en confrontation avec les ventes déclarées de produits finis a
conclu aux redressements sur le chiffre d'affaires qui fait appel à la TVA suivante :
Exercices TVA /Javel la croix et Ace TVA / Sanicroix et propre
1991 467.791,00 90.175,90
1992 o 129.787,10
1993 151.899,50 1.000.889,60
1994 241.351,30 146.763,60
Totaux 861.042,00 1.367.616,20

II Déductions :
1°) Déductions abusives
La société a récupéré abusivement la taxe sur des dépenses non immobilisées.
L'article 18 de la loi n° 30-85 relative à la TVA prévoit que les biens susceptibles
d'amortissement doivent être inscrits dans le compte des immobilisations afin de
prétendre au droits à déduction.
N'ayant pas rempli cette condition, les taxes correspondantes sont à rappeler, soit :
( détails de ces dépenses ont été annexés à la notification )
Exercice 1991 : 24.254,90
Exercice 1992 : 50.364,20
Exercice 1993 : 217.785,70
Exercice 1994 : 17.485,30

2°) Taxes inéligibles à déduction :

Les dépenses ne concernant pas la société vérifiée ont été rejetées et la taxe y
afférente est à rappeler pour les montants suivants :
Année 1991 : 20.611,80
Année 1992 : 44.333,40
Année 1993 : 17.888,90
12
 TABLEAU RECAPITULATIF DES RAPPELS ( T.V.A )
Chef de rappel 1992 1993 1994 1995
CA contrôle matière 557.967,30 129.787,10 1.152.788,50 388.114,90
Déductions abusives 24.254,90 50.364,20 217.785,70 17.485,30
Déductions à tort 20.611,80 44.333,40 17.888,90 o
Total des taxes 602.834,00 224.484,70 1.388.463,10 405.600,20
Crédit au 31/12 - -3.546.177,00 -916.712,00 -1.228.150,80
Réintégration crédit au 1/1 1.554.082,50 1.554.082,50 3.546.177,00 916.712,00
0
Taxe avant report -951.248,50 -1.767.609,80 4.017.928,10 94.161,10
Report crédit 0 -951.248,50 -2.718.858,30 0
Taxe à rappeler / crédit -951.248,50 -2.718.858,30 1.299.069,80 94.161,10

En conclusion, les redressements proposés pour la société sont d'un montant total de
2.621.382,00 réparti comme suit:
1.393.231,20, un débit de taxe
1.228.150,80, une annulation de crédit au 31/11/95

13
Réponse de la société à la première lettre de notification :
A - IMPOT SUR LES SOCIETES
- Remise en cause de la comptabilité :
La société a constaté qu'aucune irrégularité grave énoncée par l'article 35 de l'impôt sur
les sociétés n'a été soulevé par le vérificateur. A cet effet, sa comptabilité ne peut être
remise en cause pour la reconstitution du chiffre d'affaires.
La société ajoute que l'inspecteur a constaté que sa comptabilité est sincère, appuyée de
toutes les justifications utiles et tenue selon le code de normalisation comptable; elle est
incontestablement probante. L'inspecteur ne peut la mettre en cause et reconstituer le
chiffre d'affaires que s'il apporte la preuve de l'insuffisance du chiffre d'affaires déclaré.
Par ailleurs, les calculs auxquels a procédé le vérificateur et qui lui ont permis d'aboutir à
des écarts sont erronés, ( annexe détaillant ces calculs jointe à la réponse de la société ).

1°) Contrôle matière :

D ' après la société, son système de comptabilité est contrôlé d'une manière certaine
aussi bien par les auditeurs de la société mère que par les auditeurs externes d'un cabinet
d'audit de renommé internationale dont visa est apposé sur ses déclarations.
Conformément aux dispositions de l'article 35 de la loi n° 24-86 relative à l'impôt sur les
sociétés et étant donné que le contrôle effectué par l'inspecteur n'a relevé aucune
irrégularité de nature à mettre en cause la valeur de la comptabilité, la société rejette toutes
rectifications, apportées à ses résultats, non fondées légalement et basées sur des
jugements arbitraires au lieu de preuves et comportant du reste des omissions et des
erreurs.
La société a présenté des états faisant ressortir le mode de la détermination de ses
chiffres d'affaires en confrontation avec ceux établis par l'inspecteur en matière du contrôle
matière à base du produit PREMIX, LAVANDE et EAU DE JAVEL, en démontrant la réalité des
chiffres d'affaires déclarés par la société au titre des exercices vérifiés.
En outre, les taux de pertes retenus par le vérificateur ont été jugés par la société comme
des taux totalement arbitraires et confondant de surcroît entre les pertes de production sur
la vieille usine et la nouvelle.
A cet effet, la société a rejeté les chefs de redressements proposés , soit:
Exercice 1991 : 3.494.638,43
Exercice 1992 : 812.878,36
Exercice 1993 : 7.220.101,71
Exercice 1994 : 2.042.708,62
2°) Charges d'exploitation :
14
 1- Charges à immobiliser :
La société a constaté que l'inspecteur s'est limité à une revue des comptes d'achats en
dressant une liste des factures proposées pour que leur montant soit ajouté au résultat tout
en ignorant la rectification de ces charges par les inventaires de fin d'exercice et par le
transfert aux immobilisations à travers les travaux fait par l' entreprise pour elle - même.
Enfin, ces achats ont été repris dans les stocks finaux et les pièces de rechange ont été
constatés dans les immobilisations de la société.
La société ne voit pas sur quels critères s'est basé l'inspecteur pour considérer que ces
charges revêtent un caractère d'immobilisation.
Ces dépenses sont des frais d'entretien périodique d'un chariot élévateur et sont
inférieures à 3% de la valeur à neuf de l'immobilisation concernée.
Il s'agit aussi d'une remise en l'état d'un climatiseur; de 2 groupes de transmission, 2
moteurs réducteurs et plusieurs pièces de rechanges stockés au magasin.
(la société a détaillé ces dépenses facture par facture au titre de chacun des exercices
vérifiés ).

2 - Charges non déductibles :

Ces charges ont été rejetées par le vérificateur au motif que ces frais ne concernent pas
l'exploitation sans apporter aucun argument de quelque nature que ce soit et quoique la
société a fourni les explications nécessaires et rejette en conséquence les réintégrations
proposées :
Exercice 1991 : 167.839,01
Exercice 1992 : 361.000,39
Exercice 1993 : 287.349,18
Par contre, elle donne son accord sur le montant de 18.682,50 au titre de l'exercice 1993.
( liste faisant état des factures concernant ces dépenses jointe à la réponse de la société
).
3 - Dotation aux amortissements :
La société a constaté que le vérificateur n'a pas tenu compte de certains éléments qui lui
ont été communiqués, à savoir :
* que les investissements concernés portent sur du matériel d'occasion ayant un âge
moyen de 10 ans,
* que ce matériel tournait en 3 shifts 24 h sur 24 h de manière pratiquement continue 6
jours de la semaine sur 7.
D'ailleurs, l'inspecteur a constaté que ce matériel était bien usé et cédé au courant de
l'exercice 1993/94.
Le taux d'amortissement de 20% pratiqué est bien en dessous de la durée de vie de ce
matériel du fait du rendement auquel il a été soumis.
Enfin, le taux d'amortissement de 10% fiscalement admis pour le matériel neuf ne peut
être pratiqué aux équipements de deuxième main chaque fois qu'ils sont cédés.
La société rejette la proposition de limiter le taux d'amortissement à 10% et les
redressements qui en découlent :
Exercice 1991 : 1.550.580,30
Exercice 1992 : 1.860.696,34
Exercice 1993 : 458.736,30
Exercice 1994 : 458.736,30
4 - Moins- value sur cession d'immobilisations :
La société ne voit pas sur quels éléments l'inspecteur s'est basé pour estimer le prix de
cession des éléments cédés au cours de l'exercice 1991 et 1993, en appliquant un
coefficient de 1,20 sur les valeurs nettes comptables. Ces estimations paraissent sans
fondement.
Le matériel cédé par la société a fait l'objet d'un appel d'offre paru sur la presse nationale
(Le Matin du Sahara) au cours de la période allant du 17/05/93 au 21/05/93.
15
 Le prix de cession de ce matériel résulte de l'offre du marché et la méthode retenue par
l'inspecteur est purement arbitraire.
la société rejette donc les propositions notifiées soit:
Exercice 1991 : 1.044.720,00
Exercice 1993 : 10.633.577,86
5 - Remises hors factures non déclarées :
Contrairement aux affirmations de l'inspecteur, les remises accordées à la clientèle de la
société au titre des exercices vérifiés ont été déclarées sur l'état modèle 8306 déposé au
service.
Par contre, pour l'exercice 1994, la société reconnaît qu'il y'a omission involontaire et les
remises n'ont pas été déclarées pour un montant de 6.467.934,39
Opposition de la société à ce chef de redressements .

B - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE :

- Chiffre d'affaires :
I - Contrôle matière :
Voir explications au chapitre I.S, la société rejette également les propositions de
redressement en matière de la TVA qui sont totalement injustifiées pour les mêmes raisons
et à hauteur des montants proposés :
Année 1992 : 557.967,30
Année 1993 : 129.787,10
Année 1994 : 1.152.788,50
Année 1995 : 388.114,90

II - Déductions :
1° Déductions sur dépenses non immobilisées :
Au vue des observations au chapitre I sur les redressements en matière de l'I.S, la société
rejette les rappels de la TVA pour les mêmes arguments
Année 1992 : 2.717,87
Année 1993 : 11.949,71
Année 1994 : 187.625,98
Année 1995 : 8.263,61
et donne son accord sur les redressements suivants :
Année 1992 : 21.537,03
Année 1993 : 38.414,49
Année 1994 : 30.159,72
Année 1995 : 9.221,69

2 ° Taxes inéligibles à déduction :

La société n'a pas accepté les rappels de la TVA pour les arguments développés au 2-2
chapitre I ci-dessus.
Année 1992 : 20.611,80
Année 1993 : 44.333,40
Année 1994 : 17.888,90

Deuxième lettre de notification

La lecture de la deuxième lettre de notification a permis de relever que les bases
initialement proposées ont subi certaines rectifications basées sur les observations et les
justifications présentées par la société. Ces rectifications concernent surtout le contrôle
matière effectué par le vérificateur et qui a généré des redressements très importants au
niveau du chiffre d'affaires, à savoir :

16
 A- IMPOT SUR LES SOCIETES :
a) Redressements contestés :
1°) Chiffre d'affaires contrôle matière :
L'examen des pièces justificatives communiquées par la société a amené le vérificateur à
reconsidérer les paramètres appliqués pour la reconstitution du chiffre d'affaires qui a été
basée sur le contrôle matière de la lavande et du prémix après application à la quantité
utilisée d'un taux de perte de 2 % au lieu de 1% retenu dans la première lettre de
notification.
En outre, il a été tenu compte aussi du démarrage de la nouvelle usine et des
changements intervenus dans les procédés de fabrication.
Par ailleurs, les achats de la matière première au titre de l'exercice 1994 ont été ramenés à
leur juste valeur.
A cet effet, les chiffres d'affaires des exercices vérifiés ont été modifiés comme suit:

A Contrôle matière eau de javel :

Désignation Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
Achat matière 1ère 305.311.419° 318.272.769° 301.616.527° 366.803.436°
Variation de stocks -4.668.367° -934.018° - 1.615.587° -3.811.151°
Utilisation brute (1) 300.643.052° 319.206.787° 300.000.940° 370.614.587°
Taux de perte 6% 3% 2% 2%
Pertes diverses (2) 18.038.583° 9.576.203° 6.000.019° 7.412.292°
Utilisation ( 1- 2 ) 282.604.468° 309.630.583° 294.000.921° 363.202.295°
Rendement 12°= 1L 23.550.372 L 25.802.548 L 24.500.076 L 30.266.857 L
Achat produits finis + 62.912 L o o o
Utilisation nette (A) 23.613.284 L 25.802.548 L 24.500.076 L 30.266.857 L
Ventes ( 2 ) 22.481.488 L 23.680.473 L 25.545.873 L 28.779.782 L
Variation stock (PF) +218.373 L +1.316.067 L -1.342.490 L +1.102.772 L

Production (B ) 22.699.861 L 24.996.540 L 24.203.383 L 29.882.554 L

Ecart ( A- B ) 913.423 L 806.008 L 296.693 L 384.303 L
Perte / ventes (1%) -224.814 L 236.804 L -255.458 L -287.797 L
Manquants nets 688.609 L 569.204 L 41.235 L 96.506 L
PU moyen (H.T ) 2,59 2,59 3,07 3,10
CA non déclaré (H.T) 1.783.497,31 1.474.238,36 126.591,45 299.168,60
TVA 338.865,00 280.105,28 24.052,10 56.842,30
Total ( T.T.C ) ( I ) 2.122.362,31 1.754.343,64 150.643,55 356.010,90

B - Contrôle matière ( base lavande et prémix )

Désignation Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
Base lavande Base lavande Base lavande Base prémix base prémix
Achat matière 1ère en kg 91.560 92.000 10.000 704.940 1.005.920
Variation des stocks en kg -14.696 +4.931 +9.765 -31.330 -11.873
Utilisation en kg 76.864 96.931 19.765 673.610 994.047
Utilisation kg (-2% perte) 75.326 94.992 19.369 660.137 974.166
Rendement en litre (I) 2.510.866 3.166.400 645.633 3.772.211 5.566.662
( + achat produits finis ) 32.465 o o o o
Variation des stocks ( litre) 56.300 +245.080 -301.380 + 51.705 + 287.449
Ventes 2.439.023 2.787.240 860.865 3.279.245 5.179.565
Production en litre (B ) 2.495.323 3.032.320 559.485 3.330.950 5.467.014
Ecart en litre ( A - B ) 48.008 134.080 86.148 441.261 99.648
Perte sur ventes ( 1% ) -24.390 -27.872 -8.806 -32.792 -51.795
Ecart net 23.618 106.208 77.540 408.469 47.853
Prix unitaire moyen ( H.T) 5,82 6,19 6,25 6,79 7,28
17
Production (H.T ) 137.456,76 657.427,52 484.625,00 2.773.504,51 348.369,84
TVA 26.117,40 124.911,70 92.079,70 526.965,00 66.190,30
Production ( T.T.C ) (II) 163.574,16 782.339,22 3.877.174,21 414.560,14
Production (I ) 2.122.362,31 0 150.643,55 356.010,90
Production totale (T.T.C) 2.285.936,47 782.339,22 4.027.817,76 770.571,04
Rendement lavande = 0,03 kg / litre ( utilisation nette : 0,03 = quantité en litre )
Rendement Prémix = 0,175 /kg litre ( utilisation nette : 0,175 = quantité en litre )

( 2 ) Les montants des ventes retenus dans la 2ème notification diffèrent de ceux de la 1ère lettre de notification.
En conséquence dans l'affirmative de ces derniers chiffres, le redressement de l'exercice 1992 serait de
1.754.343,64 au lieu de néant en matière du chiffre d'affaires.

2°) Charges à immobiliser :

D'après les pièces justificatives fournies par la société lors de sa réponse à la notification, le
vérificateur s'est appuyé sur ces observations et pièces pour ramener les redressements initiaux
aux montants suivants :
Exercice 1991 : 22.627,34 au lieu de 241.770,12
Exercice 1992 : 26.591,42 au lieu de 483.846,79
Exercice 1993 : 706.223,77 au lieu de 1.388.619,97
Exercice 1994 : 59.020,00 au lieu de 202.891,00
3°) Charges non déductibles :
Selon le vérificateur, la réponse de la société n'a apporté aucun élément susceptible de
permettre la rectification des montants initialement proposés, soit à maintenir :
Exercice 1991 : 167.839,01
Exercice 1992 : 361.000,00
Exercice 1993 : 268.666,68 (initial 287.349,18 rectification non motivée)

4°) Dotation aux amortissements :

Le vérificateur est resté sur sa position quant aux redressements concernant ce point en
confirmant le taux de 10 % prévu par la loi en vigueur au lieu de celui appliqué par la société
20%. A cet effet, les redressements notifiés ont été maintenus :
Exercice 1991 : 1.550.580,30
Exercice 1992 : 1.860.696,34
Exercice 1993 : 458.736,30
Exercice 1994 : 458.736,30

5°) Moins - value sur cession d'immobilisations :

L'analyse des observations relatives à ce poste a permis au vérificateur de ramener les
redressements initiaux aux montants des moins-values déclarées.
Exercice 1991: 419.100,00 au lieu de 1.044.720,00
Exercice 1993: 8.303.582,41 au lieu de 10.633.577,86

6°) Remises hors factures non déclarées :

La société n'a pas présenté les pièces justificatives à l'appui de ses observations, ce qui a
permis au vérificateur de garder les redressements notifiés, soit:
Exercice 1991 : 6.513.178,54 x 25% = 1.628.294,63
Exercice 1992 : 8.578.084,88 x 25% = 2.144.521,22
Exercice 1993 : 7.360.256,96 x 25% = 1.840.064,24
Exercice 1994 : 6.467.934,39 x 25% = 1.616.983,59

b) Redressements acceptés :
Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
- Charges à immobiliser.... 151.009,27 296.855,49 213.545,72 143.870,00

18
 - Charges non déductibles o o 18.682,50 o .
Total......…... 151.009,27 296.855,49 232.228,22 143.870,00

TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS ( I.S )

Chefs de redressements Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994
C.A contrôle matière 2.285.936,47 782.339,22 4.027.817,76 647.538,44
Charges à immobiliser 22.627,34 26.591,42 706.223,77 59.020,00
Charges non déductibles 167.839,01 361.000,39 268.666,68 o
Dotations/ amortissements 1.550.580,30 1.860.696,34 458.736,30 458.736,30
Moins-value/ cessions 419.100,00 o 8.303.582,41 o
Remises hors factures 1.628.294,63 2.144.521,22 1.840.064,24 1.616.983,59
Redressements acceptés 151.009,27 296.855,49 232.228,22 143.870,00
Article 44 IS ( sanction) o 820.800,61 2.375.597,90 438.922,24
Total des redressements 6.225.387,02 6.292.804,60 18.212.917,28 3.365.070,57
Bases déclarées 3.355.289,10 -11.857.552,51 -24.904.520,04 -16.357.376,79
Nouvelles bases 9.580.676,12 -5.564.747,82 -6.691.602,76 -12.992.306,22

19
 B- TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A ) Rappels contestés :
I Chiffre d'affaires contrôle matières
Suite aux rectifications apportées au chapitre IS, les taxes à rappeler ont été révisées comme
suit :

Année EAU JAVEL LAVANDE - PREMIX

Bases (HT ) TVA 19% Bases (HT ) TVA 19%
1992 (1) 891.750,00 169.432,50 (1) 68.730,00 13.058,70
1993 o o 657.430,00 124.911,70
1994 126.590,00 24.052,10 3.258.130,00 619.044,70
1995 299.170,00 56.842,30 348.370,00 66.190,30
Total 250.326,90 823.205,40
(1) 50% de la base IS : la période du 30/06/91 au 31/12/91 étant prescrite au regard de laTVA (article 54/ TVA )

II Déductions :
1. Déductions abusives sur dépenses : ( non immobilisées, article 18 )
L'examen des observations présentées par la société dans sa réponse à la 1ère lettre
notification et concernant les déductions abusives a permis au vérificateur de ramener les
rappels initialement proposés à :
Exercice 1991 : 3.612,80 au lieu de 24.254,90
Exercice 1992 : 4.245,70 au lieu de 50.364,20
Exercice 1993 : 112.767,50 au lieu de 217.785,70
Exercice 1994 : 8.262,80 au lieu de 17.485,30
2. Taxes inéligibles au droit à déductions :
La société n'a pas apporté les pièces nécessaires faisant apparaître la déductibilité de ces taxes
ce qui fait que l'inspecteur a maintenu ses propositions :
Exercice 1991 : 20.611,80
Exercice 1992 : 44.333,40
Exercice 1993 : 17.888,90

B ) Rappels acceptés par la société :

Exercice Déductions abusives
1991 : 21.537,10
1992 : 38.414,50
1993 : 30.160,00
1994 : 9.221,70

TABLEAU RECAPITULATIF ( 2ème notification TVA )

Chef de redressement Ex. 1991/92 Ex. 1992/93 Ex. 1993/94 Ex. 1994/95
C.A contrôle matière 182.491,20 124.911,70 643.096,80 123.032,60
Déductions abusives 3.612,80 4.245,70 112.767,50 8.262,80
Taxes non déductibles 20.611,80 44.333,40 17.888,00 -
Rappels acceptés 21.537,10 38.414,50 30.160,00 9.221,70
Total des taxes à rappeler 228.252,90 211.905,30 803.913,20 140.517,10
Crédit au 31/12 -1.554.082,50 -3.546.177,00 -916.712,00 -1.228.150,80
Réintégration du crédit 1/1 - 1.554.082,50 3.546.177,00 916.712,00

20
Taxe à rappeler avant RC -1.325.829,60 -1.780.189,20 3.433.378,20 -170.921,70

Dans sa réponse à la deuxième lettre de notification, la société a demandé le pourvoi de son

affaire devant la Commission Locale de Taxation.
Toutefois, cette dernière s'est désistée de ce pourvoi après avoir conclu à un accord dans le
cadre de la commission administrative de réconciliation sur les bases IS et les rappels TVA,
détaillés comme suit :

TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS ( I.S )

Chef de redressements Ex. 1991/92 Ex. 1992/93 Ex. 1993/94 Ex. 1994/95
C.A contrôle matière o o o o
Charges à immobiliser 19.014,62 22.345,72 89.940,00 59.020,00
Charges non déductibles o 0 123.000,00 o
Dotations/ amortissements 1.550.580,30 1.860.696,34 458.736,30 458.736,30
Moins-value/ cession o o o o
Remises hors factures 1.628.294,63 1.399.751,38 1.279.166,74 1.616.983,59
Redressements acceptés 151.009,27 296.855,49 232.228,22 143.870,00
Article 44 IS ( sanction) o 536.947,33 327.460,68 341.791,48
Total des redressements 3.348.898,82 4.116596,26 2.510.531,94 2.620.401,37
Bases déclarées 3.355.289,10 -11.857.552,51 -24.904.520,04 -16.357.376,79
Nlles bases avec accord 6.704.187,92 -7.740.956,25 -22.393.988,10 -13.736.975,42
Bases notifiées 1ère lettre 11.483.131,59 -5.345.167,95 -801.803,40 -11.387.859,36
Bases notifiées 2ème '' 9.580.686,12 -5.564.747,91 -6.691.602,76 -12.992.306,22

TABLEAU RECAPITULATIF (T.V.A )

Chef de redressement Ex. 1991/92 Ex. 1992/93 Ex. 1993/94 Ex. 1994/95
C.A contrôle matière o o o o
Déductions abusives 3.612,80 4.245,70 17.080,36 8.262,80
Taxes non déductibles o o o -
Rappels acceptés 21.537,03 38.414,49 30.159,72 9.221,69
Taxes à rappeler (accord ) 25.149,83 42.660,19 47.240,08 17.484,49
Crédit au 31/12 - -3.546.177,00 -916.712,00 -1.228.150,80
1.554.082,50
Réintégration crédit au 1/1 0 +1.554.082,50 +3.546.177,00 +916.712,00
Report de crédit 0 -1.528.932,67 -3.478.366,98 -801.661,98
Taxes à rappeler ou crédit 0 -3.478.366,98 -801.661,98 -1.095.616,29

21
 Résultats de la vérification
En matière des impôts directs
Le C.A et bases imposables (I.S )
Chiffre d'affaires Bases imposables
Exercice avant vérif. Après vérif. %/min/CAD Avant vérif. Après vérif %min/CAD
1991/92 81.767.309 81.767.309 - 3.355.280 6.704.180 4,09%
1992/93 91.508.604 91.508.604 - -11.857.552 -7.740.956 4,49%
1993/94 119.389.806 119.389.806 - -24.904.520 -22.393.988 2.10%
1994/95 124.158.868 124.158.868 - -16.357.376 -13.736.975 2,11%
Pourcentage moyen de minoration 3,197%

Les marges
Marges brutes Marges nettes
Exercice Déclarées Reconstituées Minoration Déclarées Reconstituées Minoration

1991/92 38.128.377 38.128.377 - 1.792.461 5.141.359 3.348.898

1992/93 39.352.617 39.352.617 - -12.370.826 -8.791.177 3.579.648
1993/94 41.051.775 41.051.775 - -25.040.558 -22.857.486 2.183.071
1994/95 53.336.392 53.336.392 - -17.470.855 -15.192.245 2.278.609

Pourcentage de bénéfice fiscal par rapport au CAD

Exercice Avant vérification Après vérification Observations
1991/92 4,10 % 8,19 %
1992/93 -12,95 % -8,45 %
1993/94 -20,85 % -18,75 %
1994/95 -13,17 % - 11,06 %

En matière de TVA
Taxe à la charge du redevable Minoration
Années Après vérif ( 1 ) Avant vérif ( 2 ) Montant % à (2) % au CAD/TVA
1991/92 -1.528.932 -1.554.082 25.150 1,61 % 0,03 %
1992/93 -3.478.366 -3.546.177 67.811 1,91 % 0,07 %
1993/94 -801.661 -916.712 115.051 12,55 % 0,10 %
1994/95 -1.095.616 1.228.150 132.534 10,79 % 0,09 %

Pour amples informations sur cette activité de produits chimiques, le bureau a examiné
d'autres dossiers disponibles qui ont déjà fait l'objet d'une vérification fiscale et a pris en
considération seulement le compte ventes avec ses sous comptes qui composent le chiffre
d'affaires de l'entreprise et dont la vérification a conclu à une reconstitution de ce dernier en se
basant sur des méthodes tirées de la comptabilité de l'entreprise ou du processus employé dans
la fabrication de ses produits. A cet effet, on a apporté certains exemples qui concrétisent ces
diverses reconstitutions du chiffre d'affaires qui ont été appliquées lors de la vérification fiscale
de ces dossiers à savoir :

1er cas, dossier fiscal n° 149/95

22
 Il s'agit d'une personne physique patentée en qualité de marchand de produits chimiques
qui a été soumis à un contrôle fiscal au regard de l'impôt général sur le revenu et de la taxe sur
la valeur ajoutée au titre des exercices 1991 et 1994 .
La lecture de la première lettre de notification permet de constater que le vérificateur a
procédé, au niveau du chiffre d'affaires, à un examen des recettes à partir de la trésorerie de
l'entreprise qui a abouti aux différences suivantes:
Exercice 1992 : 21.653,05
Exercice 1993 : 13.663,87
Exercice 1994 : 20.705,99
Aussi, il a effectué un contrôle quantitatif basé essentiellement sur les principaux
emballages destinés à la vente des produits fabriqués et il en résulte des discordances
détaillées ci-dessous.
les emballages pris en considération par le vérificateur sont:
- Fûts de 30 kgs
- Estagnons de 30 kgs
- Boîtes de 5 kgs
- Boîtes de 1 kg
- Sacs en plastique de 25 kgs
- Flacon large pour la teinte d'huile
- Flacon rond pour la teinte à l'eau
Les manquants émanant du contrôle ont été valorisés en leur appliquant le prix unitaire
moyen de vente et cette valeur a été considérée comme des ventes non déclarées, ajoutées au
résultat de chacun des exercices concernés, soit :
Exercice 1991
Désignation Stock Achats Achats Stock Manquants Manquants PUV Différence
Initial revendus final en kg
Fûts 30 kg 6.140 7.032 6.749 6.291 132 3.960 8,60 34.056,00
Estagnon 25 kg 2.011 1.037 1.427 1.495 126 3.150 8,60 27.090,00
Boîtes 5 kg 334 20.081 17.332 2.776 307 1.535 8,10 12.433,50
Boîtes 1 kg 4.282 3.440 3.566 2.394 1.762 1.762 8,10 14.272,20
Sacs plastique 10.070 9.879 5.211 13.710 1.028 25.700 0,90 23.130,00
Flacon large 1.877 19.200 17.424 2.612 1.041 1.041 7,00 7.287,00
Flacon rond 3.582 12.000 9.520 4.524 1.538 1.538 3,20 4.921,60
123.190,30
Mêmes méthodes pour les autres exercices

2ème cas dossier n° 49/93

Ce dossier concerne une société qui exerce l'activité de fabricant de l'eau de javel et qui a fait
l'objet d'une vérification fiscale au regard de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur
ajoutée au titre des exercices 1990 et 1991 ( programme 1992 ).
La société avait un stock composé de 3 catégories de produits provenant de sa fabrication :
- Le concentré de javel en kg à 48 degré constitue la matière première principale pour la
production de ses dérivés : javel 12°, 6° et 3°,
- Les bouteilles, les flacons de javel, produits de différents degrés,
- Les emballages récupérables : caisses en plastique, bouteilles etc... et non récupérables tels
que les flacons en plastique.
Après la remise en cause de la comptabilité présentée par la société, le vérificateur a procédé à
la reconstitution de la production à partir des paramètres suivants:
Vu que le chiffre d'affaires taxable de la société est dominé par la vente en l'état du javel
concentré en kilogramme, il a été pris comme constante dans le contrôle quantitatif cette matière
elle même pour la reconstitution des ventes réelles compte tenu des achats et des ventes de
même nature. Ce procédé a engendré une série d'opérations de reconversion des articles vendus
23
en différents degré en kg de javel concentré.
Cette reconversion consiste à obtenir le kg de javel concentré à 48 degrés à partir de javel
vendu en différents degrés 25, 12, 6 et 3. A cet effet, pour arriver, il faut appliquer le coefficient
de reconversion aux quantités et bouteilles vendues.
Ce coefficient est le résultat du rapport : degré contenu dans javel concentré en kg
/ degré afférent au javel vendu.
On peut donc établir ces différents coefficients comme suit :

1°) Calcul des coefficients de reconversion

Différents articles de javel Rapport Coefficient
- Javel piscine à 25° 48/25 1,92
- Javel haik en plastique à 12° 48/12 4,00
- Javel haik en bouteille à 12° 48/12 4,00
- Javel kétama à 6° 48/6 8,00
- Javel tétouani à 3° 48/3 16,00
- Javel javel concentré en litre 60/74 kg 1,23 kg
N.B: 1 bidon de 60 litres de javel équivaut à 74 kg, donc
1 litre = 1,23 kg

2°) Reconversion des ventes de javel de différents degrés en kg javel concentré

Exercice 1990 Exercice 1991
Désignation de Kg Kg javel Nombre Kg Kg javel
bouteilles concentré 48° bouteilles concentré 48°
1 - javel piscine à 25% 17.483 1,92 9.106 10.308 1,92 5.369
2 - Javel haik en plastique 12° 149.599 4 37.400 100.276 4 25.069
3 - Javel haik en bouteille 12° 97.106 4 24.277 62.934 4 15.734
4 - Javel Kétama en bouteille 6° 41.688 8 5.211 14.616 8 1.827
5 -Javel Tétouani en bouteille 3° 71.088 16 4.443 29.918 16 1.870
6 -Concentré en litre 19.248 1,23 23.675 15.870 1,23 1.920
104.112 69.389

3°) Reconversion des stocks finaux 1989 ( stock initial 1990 )

Désignation Nombre de Kg Kg javel concentré 48°
bouteilles
1 - javel piscine à 25% - - -
2 - Javel haik en plastique 12° 40.280 4 10.070
3 - Javel haik en bouteille 12° 43.020 4 10.755
4 - Javel Kétama en bouteille 6° 14.110 8 1.764
5 - Javel Tétouani en bouteille 3 10.350 16 647
23.236

4°) Les ventes en l'état de kg javel concentré à 48°

Exercice 1990 : 746.886 kg
Exercice 1991 : 1.093.293 kg

5°) Les stocks de javel concentré en kg à 48° en 1989 : 268.350 kg

soit : 268.350 + 23.236 = 291.586 kg

6°) Le prix de vente moyen du kg de javel concentré à 48° est le résultat du rapport :

Ventes en dhs de cette matière / quantité commercialisée de la même matière, soit :

1990 : 2.138.350 : 850.998 = 2,51 ( T.T.C )
24
 1991 : 2.464.962 : 1.162.682 = 2,12 ( T.T.C )
Compte tenu de ce qui précède, un tableau a été dressé et faisant ressortir le chiffre
d'affaires taxable reconstitué, soit :
Désignation Ex. 1990 Ex. 1991
Achats en kg JC à 48° 1.393.686 1.540.045
Variation des stocks - -
Utilisation 1.393.686 1.540.045
Déchet 2% 27.873,72 30.800,90
Ventes réelles 1.365.812,30 1.509.244,10
Ventes déclarées 850.998,00 1.162.682,00
Manquants 514.814,30 346.562,10
Prix de vente moyen 2,51 2,12
Différence en dh à réintégrer (TTC ) 1.292.183,80 734.711,65

Les bases notifiées en matière de l'impôt sur les sociétés après addition des autres
réintégrations opérées au niveau des autres postes (FG, PV etc...) et les rappels en matière de la
taxe sur la valeur ajoutée sont de :
Bases IS Rappels TVA Déductions anticipées
Exercice 1990 1.130.480 227.562,10 33.126,44
Exercice 1991 635.690 167.667,00 15.484,28

Les bases et les rappels arrêtés par le vérificateur ont été maintenus par la C.L.T et
la C.N.R.F aux motifs que la société n'a pas défini dans sa requête l'objet du
désaccord et n'a pas exposé ses arguments conformément aux dispositions de
l'article 43 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée et l'article 39 de
la loi n° 24-86 régissant l'impôt sur les sociétés

3ème cas dossier n° 324/93

l’examen de ce dossier, ouvert au nom d’une société exerçant l’activité de fabricant de diluants
cellulosiques et revente de produits chimiques, a permis de relever que cette dernière a fait l’objet
d’une vérification fiscale au regard de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée au
titre des exercices 1990 et 1991 qui a abouti à l’engagement de la procédure prévue à l’article 39
de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les sociétés et l’article 43 de la loi n° 30-85 relative à la taxe
sur la valeur ajoutée.
Le contrôle de la comptabilité effectué par le vérificateur a été orienté principalement vers une
approche matière touchant la totalité des produits chimiques achetés et manipulés, a donné lieu à
des discordances détaillées dans les tableaux récapitulatifs ci-joints, reflétant au titre des exercices
1990 et 1991 des contrôles quantitatifs.
Il y’a lieu de préciser qu’en ce qui concerne le produit chimique ( diluant cellulosique) fabriqué
à partir d’autres composants, le contrôle matière effectué a respecté les formules de manipulation
de ce produit pour chacun des exercices vérifiés avec déduction d’un taux d’évaporation de 2%.
Pour 1990 :
Diluant cellulosique 1 fût de 200 litres
- Toluène 140 litres
- MEK 10 litres
- MIBK 20 litres
- DMK 20 litres
- Isobuthyl 10 litres
Pour 1991 :
Diluant cellulosique 1 fût de 200 litres
- Toluène 138 litres
- MEK 30 litres

25
 - Isobutanom 10 litres
- IPA 02 litres
- Acétate d’éthyle 05 litres
- Acétate butyle 15 litres
Les manquants découlant de ce contrôle matière ont été valorisés en leurs appliquant le prix de
vente moyen et repris en tant que différence sur chiffre d’affaires à réintégrer dans le résultat fiscal
( pour détails voir tableau ci dessous).
Exercice 1990 : 534.378,23 (T.T.C )
Exercice 1991 : 398.875,70 (T.T.C )
Ces insuffisances ont engendré une taxe à rappeler au taux de 19% de :
Exercice 1990 : ( 534.378,23 : 119 ) x 19 = 85.320,89
Exercice 1991 : ( 398.875,70 : 119 ) x 19 = 63.686,03
Dans un rapport complémentaire, le vérificateur a jugé que le taux d’évaporation de 2 % est en
deçà des normes utilisées dans cette profession, qui selon elles, varie en fonction des produits de 1
à 15%.
Dans les produits manipulés, la société estime que le taux à appliquer doit être de 6%
comprenant l’évaporation et la manipulation.
Dans la perspective d’un accord, le taux a été rehaussé de 2 à 4%, d’où les redressements
notifiés ont été modifiés et ramenés à :
Exercice Bases IS Rappels TVA
1990 400.308 63.914,84
1991 377.353 60.249,70
En conclusion, la société a marqué par écrit son accord sur les redressements et rappels
précités.

Reconstitution CA selon contrôle matière

S.I achat S.F Acha 2% Achats vent quôte manqu PUV Différenc
Désignati Quan Quan quan ts évapor nets e en part ant e
on tité tité tité bruts ation reven l’état diluan ou C.A
reve dus t excéde
ndus nt
toluene - 441. 18.5 422. 8.450,0 414.0 18.2 39585 - - -
MEK 3.08 000 00 500 0 50,00 00 0,00 - - -
MIBK 0 75.1 5.40 72.8 1.457,2 71420 9.61 61792 - - -
DMK 1.79 80 0 60 0 ,80 0 ,80 - - -
Isobuthyl 0 86.0 - 87.7 1.755,8 86034 2.30 83734 - - -
White 4.91 00 10.2 90 0 ,20 0 ,20 M 4,20 192.733,
spirit 3 53.0 40 47.6 953,46 46719 9.62 37.09 45889, 10,5 80
Isobutani 860 00 800 73 1,20 ,54 0 9,54 0 6 34.310,9
l 35.1 - 21.4 60 10.786, 58,80 - 58,80 M 3,80 2
Héxane 00 525. 00 539. 0 52851 482. - 3252,2 - 6.709,74
Huile de 1.62 600 1.92 300 66,78 4,00 625 - 2 70,0 -
lin 0 3.63 0 3.33 982,28 3272, 20 - M 0 14.378,0
Lavande 1.24 9 4.63 9 284,80 22 46.3 - 1765 ,7 9,20 0
(base) 4 52.5 0 49.1 24,60 48131 66 - 2 - 12.560,3
Gravex - 00 15.4 14 201,74 ,72 23.1 - E - 0
21P - 29.6 00 14.2 - 13955 45 - 9189 ,8 -
Acétate 2.85 40 - 40 24,00 ,20 1.00 - 0 -
d’ethyl 0 1.23 400 1.23 1205. 0 M
Acétate - 0 2.00 0 40 8.52 205,40
buthyl 1.20 7.63 0 10.0 9885, 0 M1365,
0 7 3.00 87 26 - 20 260.692
26
 2.00 0 - - 2.20 - ,76
0 1.20 1176, 0 E1024,
3.00 0 00 00
0

Stock Stock Prod Product Prix

Diluant final Vent initial uct. . Manq de
cellulosiq es relev réelle uant
ue ée vent
e
29.4 515. 9.34 535. 578535 42.76 6,40 273.685
00 721 9 772 ,34 3,34 ,38
Différence totale/CA 534.378,14
Composants 1990
- Toluène………….140 litres par fût……….. 395.850,00 litres
- MEK.…………… 10 litres par fût………… 61.792,80 litres
- MIBK…………… 20 litres par fût………… 83.734,20 litres
- DMK……………. 20 litres par fût………… 37.099,54 litres
- Isobuthyl……… 10 litres par fût………… 58,80 litres
578.535,34 litres
Même raisonnement pour l’exercice 1991
NB : La quantité dans le tableau ci-dessus est exprimée en litre
La lettre M = minoration
La lettre E = excédent

Il y’a lieu de signaler que la remise en cause de la comptabilité présentée n’a pas été
prononcée d’une manière franche par le vérificateur . A cet effet, la reconstitution du chiffre
d’affaires basée sur le contrôle matière fait défaut aux dispositions de l’article 35 de la loi n° 24-86
régissant l’impôt sur les sociétés et l’article 38 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur
ajoutée.
NB : accord obtenu auprès du contribuable sur un taux d’évaporation de 4%.

4ème cas dossier n° 484/93

Il s’agit d’une société qui a été inscrite au rôle des patentes en qualité de :
- Marchand de produits chimiques
- Marchand importateur de produits chimiques
Celle-ci a fait l’objet d’une vérification fiscale au regard de l’impôt sur les sociétés et de la
taxe sur la valeur ajoutée au titre des exercices 1990 et 1991.
Lors de l’examen des documents comptables, le vérificateur a constaté des anomalies et des
irrégularités qui lui ont permis de remettre en cause la sincérité de cette comptabilité. A cet effet
et conformément aux dispositions de l’article 35 de la loi n° 24-86 régissant l’impôt sur les
sociétés et l’article 38 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée, l’inspecteur a
procédé en conséquence à la reconstitution du chiffre d’affaires d’après les éléments dont il
dispose.
Dans le cas de cette société, le vérificateur a opté pour le contrôle matière qui a abouti à des
manquants dans les articles vendus déclarés par rapport à ceux résultant de la méthode
27
appliquée par l’inspecteur ( Stock initial + Achats – Stock final ) = Achats revendus , pour
détails, voir tableau ci dessous.
A ces manquants, il a été appliqué le prix unitaire de vente concluant aux réintégrations sur
chiffre d’affaires après déduction des achats non comptabilisés ainsi que la valeur des excédents
retenus à leur prix de revient.
Au niveau de la deuxième lettre de notification et compte tenu des observations présentées
dans la réponse de la société à la première notification , le vérificateur a procédé à de légères
modifications découlant d’une quantité non prise en compte lors de la détermination des ventes,
conséquence sur le total des redressements en matière de l’impôt sur les sociétés et du rappel
de la taxe sur la valeur ajoutée qui ont été ramenés à :
Exercice Bases notifiées abandonné ou rectifié Différence ou total nature
1990 976.484,02 2.142,00 974.342,02 Manquants
1991 1.657.988,80 76.759,20 1.581.229,60 Manquants
- 909.270,81 202.626,00 1.111.896,81 Excédents
Toutefois, ce dossier a été liquidé dans le cadre de la commission administrative de réconciliation
les bases et rappels suivants :
Désignation Exercice 1990 Exercice 1991
Bases IS Rappels TVA Bases IS Rappels TVA
1ère notification 629.710 151.456,40 910.803 119.543,20
2ème notification 627.570 151.114,10 631.417 74.935,50
Bases accord (CAR) 453.220 109.903,00 438.920 46.184,00
Aucun motif n’a été consigné dans le dossier quant à la rectification des bases et rappels sur lesquels la société a
marqué son accord.

Exercice 1990 Etats des manquants valorisés

Articles Stock Achats Stock Utilisation ventes Différence P.U.V Montant à
initial Final déclarées TTC réintégrer
Acide formique 6.320 55.335 18.200 43.365 42.315 1.050 11,30 11.865,00
Ammoniaque 964 7.276 - 8.240 7.774 466 3,57 1.662,62
Bicarbonate de soude 21.800 102.200 10.450 113.550 64.750 48.800 6,54 319.152,00
Carbonate de soude 16.964 98.200 - 115.164 95.464 19.700 4,28 84.316,00
Diluant - 4.260 2.000 2.260 860 1.400 11,90 16.660,00
Eau oxygénée 10.140 54.925 5.655 59.410 39.325 20.085 11,90 239.011,50
IPA 2.090 1.970 - 4.060 2.745 1.315 16,66 21.907,90
Lessive 1.831 37.159 - 38.990 38.340 650 2,49 1.618,50
Meta bisulfite - 4.500 - 4.500 4.300 200 10,11 2.022,00
Sulfure de soude - 181.500 - 181.500 172.375 9.125 8,00 73.000,00
W.S. 2.400 42.805 205 45.000 42.405 2.595 5,00 12.975,00
Acide ACET 2.540 58.287 19.738 41.089 37.639 3.450 10,47 36.121,50
Oxyde de titane - 300 - 300 100 200 26,18 5.236,00
Sulfate de soude 4.000 68.950 - 72.950 57.850 15.100 3,20 48.320,00
Acétone - 800 - 800 200 600 10,71 6.426,00
Acide nitrique - 20.800 10.040 10.760 80 10.680 6,06 64.720,80
Javel - 17.199 1.282 15.917 13.430 2.487 1,60 3.979,20
Isopropylique IPA - 1.650 - 1.650 - 1.650 16,66 27.489,00

976.484,02

Exercice 1991
Articles Stock Achats Stock Utilisation ventes Différence P.U.V Montant à
initial final déclarées TTC réintégrer
Acétate de butyle 2.650 32.160 12.895 21.915 19.255 2.660 14,87 39.554,20
Acétate d éthyle 5.430 9.215 1.850 12.795 10.855 1.940 13,68 26.539,20
Acide citrique - 400 - 400 240 160 22,84 3.654,40
Acide sulfurique 39.950 169.393 - 209.343 174.504 34.839 1,78 62.013,42
Bicarbonate de soude 10.450 105.300 7.350 108.400 92.655 15.745 5,00 78.725,00
Diluant 2.000 26.380 - 28.380 17.380 11.000 11,00 121.000,00
Eau oxygénée 5.655 158.925 25.825 138.755 128.570 10.185 10,71 109.081,35
Ethyle glycol 6.650 12.530 1.980 17.195 10.745 6.450 16,06 103.587,00
Hypochlorite 1.282 13.970 675 14.577 13.580 997 1,84 1.834,48
Lessive - 37.710 1.990 35.720 33.000 2.720 2,38 6.473,60
Sulfure de soude - 297.000 14.880 282.120 177.200 104.920 8,00 839.360,00
Sulphydrate de soude - 3.240 155 3.085 2.000 1.085 15,47 16.784,95

28
Acétone - 800 200 1.000 600 400 13,20 5.280,00
Acide chlorhydrique -- 1.065 - 1.065 525 540 2,32 1.252,80
Chaux - 4.340 - 4.340 2.000 2.340 1,30 3.042,00
Butyl glycol - 2.775 - 2.775 2.360 415 22,61 9.383,15
Sulphate nickel - 8.000 2.000 6.000 3.000 3.000 36,00 108.000,00
Tsabuthanol - 19.730 12.480 7.250 6.760 490 14,87 7.286,30
Cyanure de plomb potasse 500 - - 500 - 500 59,34 29.670,00
Methyl ethyl acetone - 6.180 - 6.180 - 6.180 12,49 77.188,20
Acetate diethyl glycol - 200 - 200 - 200 26,18 5.236,00
Hexameter phosphate - 317,90 - 317,90 - 317.90 7,61 2.419,21
Sepal - 200 9 191 60 131 4,76 623,56
1.657.988,80

Exercice 1990 Etat des excédents

Articles S.I Achats S.F Utilisation ventes Différence P.U.V Montant
déclarées TTC en faveur
société
Acide citrique - 200 - 200 500 +300 19,64 5.892,00
Acide sulfurique - 128.660 39.950 88.710 104.360 +15.650 1,55 24.257,50
Acide oxalique - 700 - 700 2.550 +1.850 26,35 48.747,50
Ethyl glycol 920 15.375 6.650 9.645 9.935 +290 11,75 3.407,50
Alcool - 50 - 50 1.785 +1.735 4,25 7.373,75
Sulphydrate - 100 - 100 1.100 +1.000 14,58 14.580,00
Soude caustique - 61.520 2.243 59.277 76.558,50 +17.281,50 5,30 91.591,95
195.850,20

Exercice 1991
Articles S.I Achats S.F Utilisation ventes Différence P.U.V Montant
déclarées TTC en faveur société
Acide acétique 19.738 28.587 20.020 28.305 51.136 +22.831 9,65 220.319,15
Acide formique 18.200 130.025 30.240 117.985 120.270 +2.285 10,36 23.672,60
Ammoniaque - 9.820 2.927 6.893 7.978 +1.085 3,25 3.526,25
Carbonate de soude - 75.850 - 75.850 82.275 +6.425 4,90 31.482,50
Formiate de soude 20.375 40.000 20.050 40.325 49.900 +9.575 4,77 45.672,75
MEK - 2.400 3.470 -1.070 8.080 +7.010 12,75 89.377,50
Acide nitrique 10.040 40.780 31.000 19.820 25.570 +5.750 5,12 29.440,00
Cyclohexanone 1.000 3.650 3.230 1.420 2.430 +1.010 15,00 15.150,00
Fleur de chaux - - - - 720 +720 8,83 6.357,60
Hydrosulfate de soude - 6.000 100 5.900 8.240 +2.340 20,00 46.800,00
Sulfate de chrone 68.310 406.150 340.180 134.280 157.010 +22.730 8,94 203.206,20
Sulfate de soude - 82.700 9.400 73.300 74.750 +1.450 2,65 3.842,50
Soude caustique 2.243 66.630 3.040 65.833 75.741 +29.908 5.72 171.073,76
W.S 205 52.573 - 52.780 55.360 +2.580 7,50 19.350,00
909.270,81

29