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Le 02-01, l'entreprise SYGMA achète 3.000 D de mobilier de bureau par chèque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan
Des dizaines, voire des centaines d'autres opérations auront la même conséquence sur la situation de l'entreprise et
partant sur son bilan.
Dans la réalité, il est impossible de construire après chaque opération réalisée par l’entreprise un nouveau bilan qui
traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'où la nécessité d'éclater le bilan et l’état de résultat en comptes.
Les variations de chaque élément du bilan et du compte de résultat sont traitées à part, dans ce qu'on appelle le «
compte ».
1) Présentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise.
Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux
ressources.
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Gauche -Débit Droite -Crédit
MVTS 1000 MVTS 1800
Solde créditeur 800
T=1800 T= 1800
Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période( Solde Initiall), le total des
mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.
Fiche de stock
Débit Crédit
Date Libellés Montant Date Libellés Montant
Date de Intitulé de Montant de Date de Intitulé de Montant de
l’opération l’opération l’opération l’opération l’opération l’opération
Exemple :
Banques
Débit Crédit
1 000 500
100 600
Classe3 : Stocks
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Classe4 : Comptes des tiers
Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
Un compte du PASSIF et CP est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il dimin ue de valeur
Les comptes de gestion : inscrits à l’état de résultat regroupés dans les classes 6 et 7 du système comptable
Tunisien.
Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur Le
fonctionnement des comptes peut être schématiquement résumé de la manière suivante
COMPTES DE BILAN
COMPTES DE GESTION
Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement porter le solde initial:
Le 07-04 elle achète au comptant contre 54-espèces des 37-marchandises pour 5000 D
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 D : Encaissement
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Le 20-04 Elle règle la facture de telephone800 D en espèces
Encaissement 10000
7 000 800
650
2000 3 500
2 500
29 000 29000
3) PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opération commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour chacune son
point de départ (Ressources) de son point d’arrivée (Emploi) il s’agit de la base logique du raisonnement comptable
37-Stock Marchandises
D C
3000
54-Caisse
D C
3000
EXPLE Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par chèque 2000.
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37-Stock Marchandises
D C
3000
54-Caisse
D C
1000
532-Banque
D C
2000
EXPLE3 Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par le reste à crédit(dette Fournisseur)
37-Stock Marchandises
D C
3000
54-Caisse
D C
1000
401-F/S d’exploitation
D- C+
2000
Dans tous les cas la Ressource est égale a l’Emploi pour chaque flux il en résulte que pour chaque opération
DEBIT=CREDIT Et pour un ensemble d’opérations :
Pour enregistrer les opérations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant :
Pièces comptables
(facture, chèque…) Livre journal .
Grand-livre .
Balance
Etats Financiers
(Bilan-état de résultat)
1. LE JOURNAL
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Le journal est un livre dont les pages sont prénumérotées. Il constitue le registre des écritures de saisie
des données comptables. Chaque transaction, chaque événement qui entraîne un changement dans les
actifs, les passifs ou les capitaux propres est pris en compte en comptabilité par une écriture au journal.
Présentation
Date de l’opération 5-04
EXPLE3 Achat de M/ses pour 3000 par caisse 1000D et par le resta à crédit(dette Fournisseur)
Exemple :
01/09/N
532 Banque 15 000
54 Caisse 5000
707 Vente de marchandises Facture 20000
N°10
05/09/N
Caisse 2000
54
532 Banque 2000
Bordereau N°50
10/09/N
Equipement de bureau 10560
6
2282
532 Banque 10560
Chèque N° 1366
15/10/N
606 Achat de marchandises 5000
401 Fournisseurs d’exploitation 5000
Forme légale du journal : Le journal est un livre conçu, coté et paraphé par une autorité administrative
avant qu'aucune écriture n'y soit portée. Lorsque l'entreprise utilise l'informatique, seuls les totaux
mensuels du journal édité par l'ordinateur sont reportés sur le journal tenu à la main.
Règles légales de tenue du journal : Le journal doit être tenu avec beaucoup de soin sans blanc, ni rature,
ni grattage, ni surcharge, ni altération d'aucune sorte.
On doit s'assurer tout au long de la tenue du journal en permanence de la stricte égalité entre le total des
débits et le total des crédits.
Les écritures du journal sont reportées dans les comptes à deux colonnes qui forment ce qu'on appelle le
grand livre.
2. Le grand livre :
Le grand livre comprend tous les comptes de l'entreprise. Il est utilisé pour classer et synthétiser les
transactions et pour contrôler la fiabilité et la validité des comptes.
C'est grâce au grand livre qu'on obtient les informations agrégées qui vont servir à établir la balance et les
états financiers (exemples : total des ventes, total des achats ou des achats consommés, etc...).
Les comptes du grand livre peuvent être des comptes de bilan (permanents) ou des comptes de gestion
(temporaires).
Les comptes de bilan comprennent les comptes des classes 1 à 5 : Les comptes d'actifs, les comptes de
passifs et les comptes de capitaux propres qui apparaissent au bilan. Ces comptes ne sont pas soldés à la
fin de l'exercice comptable. Les soldes de fin de période des comptes de bilan sont repris à la réouverture
de l'exercice suivant
En revanche, les comptes de gestion qui sont les comptes de charges et de produits sont soldés après avoir servi à
déterminer le résultat. Ils sont transférés pour solde en fin d'exercice dans le compte «13 Résultat de l'exercice».
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Remarque : le total débit est toujours égal au total crédit. Le livre journal permet de vérifier que le principe de la
partie double est respecté.
2. LE GRAND LIVRE Le grand livre représente tous les comptes tenus par l’entreprise
3. LA BALANCE La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date
donnée chaque compte est représenté par son numéro son intitulé ;son total débit ; son total crédit et son
solde
Balance à la (date)
L'ensemble des comptes du grand livre sont regroupés dans un document appelé balance dans l'ordre des
codes du plan des comptes de l'entreprise. La sous-totalisation des comptes de bilan ainsi que la sous-
totalisation des comptes de gestion rendent le résultat immédiatement lisible sur la balance soit :
En cas de bénéfice :
(1) Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan - Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan = Bénéfice.
(2) Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion - Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion =
Bénéfice.
Le bénéfice dégagé par différence entre les comptes de bilan et celui dégagé par différence entre les
comptes de gestion, comptes de produits et comptes de charges, sont strictement égaux.
En cas de perte ou de déficit :
(1) Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan - Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan = Perte ou
déficit.
(2) Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion - Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion = Perte
ou déficit.
Le déficit dégagé par la différence entre les comptes de bilan est le même que celui dégagé par différence
entre les comptes de gestion.
TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = résultat bénéficiaire = CG –
DG
CB - DB = Résultat déficitaire = DG - CG
Les égalités arithmétiques qui découlent du mécanisme de la partie double et qui dotent la comptabilité
financière d'un précieux dispositif de contrôle interne sont :
(1) A tout compte ou groupe de comptes débiteurs correspond un compte ou un groupe de comptes
créditeurs équivalents.
(2) Le total des mouvements débits du journal est toujours strictement égal au total des mouvements
crédits du journal.
(3) Le total des mouvements débits du grand livre est toujours égal au total des mouvements crédits du
grand livre.
(4) Le total des mouvements débits de la balance est toujours égal au total des mouvements crédits de la
balance.
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(5) Le total des mouvements du journal est toujours strictement équivalent au total des mouvements du
grand livre et de la balance.
(6) Le total des mouvements du grand livre est toujours égal au total des mouvements de la balance et du
journal.
(7) Le total des mouvements de la balance est toujours égal au total des mouvements du journal et du
grand livre.
(8) Le total des soldes débiteurs du grand livre est toujours égal au total des soldes créditeurs du grand
livre.
(9) Le total des soldes débiteurs de la balance est toujours égal au total des soldes créditeurs de la balance.
Débiteur Créditeur
1000
Capital 0,00 1.000,00
101
11 réserves 0,00 2.000,00 2000
12 Report à nouveau 128,31 474,18 345,87
13 Résultat 4.217,56 4.217,56 0 0
1621 Emprunt 5.220,24 45.840,74 40.620,50
212 Constructions 63.876,14 63.876,14
17.000,00
44 Comptes courants 5.000,00 22.000,00
Travaux d’entretien
615200 738,50 738,50
déductibles
Travaux copropriété
615300 151,75 151,75
déductible
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616 Assurance 53,63 53,63
Intérêts et charges
651 2.601,98 2.601,98
assimilées
683,81
Produits activités
706 36,79 720,00
annexes
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