En pratique
actionne de contourner la norme fis- Figure 1. L’économie souterraine en 2012 dans l’Union européenne
cale, le seul objectif poursuivi étant la
minoration de l’imposition. La pureté
de la construction juridique peut n’être
qu’artificielle, fictive et servir à dégui-
ser la véritable nature des opérations
entreprises et la réalité de la situation
du contribuable. »
À la différence de l’optimisation
fiscale, qui cherche à minimiser la
charge fiscale du groupe en tirant
parti de la réglementation en vigueur,
l’évasion fiscale cherche à contour-
ner la loi par des montages fictifs,
sans fondement économique. Pour
cela, elle fait généralement appel aux
paradis fiscaux et à la manipulation
des prix de transfert.
Les paradis fiscaux 3
La notion de paradis fiscaux est
une notion à géométrie variable dont
le contenu varie selon les institutions
qui les répertorient. On estime que la
moitié des flux financiers créés par le
commerce mondial transite par les
paradis fiscaux.
La notion d’États et territoires
non coopératifs (ÉTNC) en
droit fiscal français4
Les ÉTNC sont définis par l’article
238-0 A du CGI. Ils répondent à trois
conditions cumulatives :
> ils ne sont pas membres de l’UE ;
> leur situation au regard de la trans-
parence et de l’échange d’informa-
tions en matière fiscale doit avoir fait
l’objet d’un examen par l’OCDE, dans
le cadre du Forum mondial organisé
par elle (encadré 1) ;
> ils n’ont pas conclu avec la France,
au 1er janvier 2010, de convention
d’assistance administrative permet-
> économie & management
tant l’échange de tout renseignement
nécessaire à l’application de la législa-
tion fiscale des parties, ni signé avec
3 > La Banque des règlements internationaux
(BRI) retient l’appellation de « centres finan-
ciers off-shore ».
4 > Pour plus de développements, voir
B. Castagnède, 2013.
64
économie souterraine
en milliards d’euros
1 000 1 000 Argent public perdu chaque année dans l’UE à cause de
la fraude et de l’évasion fiscale soit  2 000 € par citoyen
800
600
514 Déficit de l’UE en 2012
400
200 147,2 Budget européen en 2012
0
Source : www.lafinancepourtous.com d'après l'Agence des droits fondamentaux
de l’Union européenne, 2013.
au moins douze autres États ou terri- Montserrat, Nauru, Niue, Panama)
toires une telle convention. alors qu’elle en comportait dix-huit
En France, les pays qualifiés en 2010.
d’ÉTNC font l’objet d’une liste, mise Cette notion fiscale d’ÉTNC per-
à jour chaque année, fixée par un met à la France de leur appliquer des
arrêté conjoint des ministres char- mesures spécifiques de lutte contre
gés de l’Économie et du Budget, pris l’évasion fiscale internationale, « le
après avis du ministre des Affaires cas échéant modulées en fonction du
étrangères. Après mise à jour, pour lieu où elles sont mises en œuvre, ainsi
2016, cette liste comprend 9 ÉTNC que des mesures réservées aux opéra-
(Botswana, Brunei, Guatemala, îles tions et transactions impliquant les
Marshall, îles Vierges britanniques, ÉTNC, certaines dispositions pouvant
Encadré 1. Le Forum mondial sur la transparence et l’échange de
renseignements à des fins fiscales
Le Forum mondial est un organisme international créé en 2001 par
l’OCDE avec un certain nombre de partenaires participants. Il comprend
aujourd’hui 126 membres*, regroupant tous les pays du G20, les pays
membres de l’OCDE, les centres financiers internationaux (BEI, BERD,
FMI…) et de nombreux pays en développement. L’Union européenne
participe au Forum, avec la présence de 14 observateurs.
Le Forum mondial a pour mission de promouvoir la mise en œuvre rapide
de normes internationales de transparence et d’échange de renseigne-
ments dans le domaine fiscal pour lutter contre le fléau de l’évasion
fiscale internationale. Il est également chargé de veiller à ce que les pays
en développement bénéficient du nouvel environnement de transparence.
Le Forum mondial s’assure que ces normes élevées de transparence et
d’échange de renseignements à des fins fiscales sont en place partout
dans le monde grâce à son suivi et aux activités d’examen par les pairs,
à l’assistance technique, à l’apprentissage entre pairs et au soutien des
compétences.
* La liste des membres est disponible sur la page du Forum mondial du site de l’OCDE :
www.oecd.org/fr/sites/forummondialsurlatransparenceetlechangederenseignement-
sadesfinsfiscales.
Source : auteur.