La Définition d’un acte anormal de gestion

L’acte anormal de gestion est une notion de Droit fiscal dégagée par la jurisprudence

L’acte anormal de gestion

 Une qualification donnée par l’Administration fiscale à un acte de gestion par lequel une
entreprise renonce à une recette qu’elle pourrait percevoir  et engage une dépense qu’elle
n’aurait pas dû comptabiliser

 Un acte contraire aux intérêts de l'entreprise et qui ne comporte aucune contrepartie pour
elle, dont le but est de réaliser des bénéfices

l'administration n'a qu'un contribuable n'est

pas à s'immiscer jamais obligé de tirer de
dans la gestion la gestion d'un bien ou
interne des La d'une entreprise le profit
entreprises le plus élevé possible
jurisprudence a
reconnu le
principe d’un
acte anormal
en énonçant :

Ce principe est le corollaire de

la liberté d'entreprendre où
l'acteur économique doit jouir
d'une liberté de gestion en
contrepartie des risques qu'il
assume.
La liberté de gestion ou l’acte anormal de gestion

- La liberté de gestion de
l'entreprise 
L'entreprise n'est pas tenue de faire le
maximum de bénéfice qu'elle pourrait
normalement faire. Cette liberté est un
principe général du droit
- La liberté de commerce et d'industrie 
Qui a valeur constitutionnelle

La limite aux deux libertés évoquées ci-dessus est

l'acte anormal de gestion. Il y a acte anormal de
gestion quand l'entreprise :
- va Entrer dans ses charges des dépenses qui ne sont
pas dans l'intérêt de l'entreprise
- Ne pas réaliser une dépense ou une recette alors
qu'elle aurait dû l'être
Des actes anormaux de gestion sont généralement
constitués par des libéralités, comme le cas où il
pouvait y avoir des actes anormaux de gestion dus à
L’imprudence du contribuable

Liberté de gestion VS Acte anormal de gestion

Exemple 1

Cas où la filiale se trouve en difficulté et c'est aussi le cas où la filiale généralement implantée à
l'étranger écoule les produits fabriqués par la société mère. La disparition de la filiale entraînerait un
préjudice commercial. Dans ce cas abandon de créance ou prêt sans intérêt

Exemple 2

 Les avantages commerciaux et financiers consentis d’une société à une société indépendante

A priori il s’agirait d'actes anormaux de gestion

Ses attributs

Pour démontrer un acte anormal de gestion, l'administration doit donc démontrer plusieurs
éléments précisés ci-dessous :

 L'existence d'un acte de gestion 

Il est nécessaire que l'acte accompli s'inscrive dans la gestion de l'entreprise.

En conséquence, un acte qui serait totalement étranger à l'entreprise ne pourrait pas être contesté
sous le fondement de l'acte anormal de gestion

La détection de l’un de ces indicateurs majeurs

 La diminution de la base imposable de l'entreprise

 Jouer dans L'intérêt d'un tiers 
 L'absence de contrepartie

1-  La diminution de la base imposable de l'entreprise :

- Un acte anormal de gestion a pour conséquence de :

Faire baisser artificiellement le niveau du résultat fiscal et donc le montant d’impôt sur les sociétés,
payé par cette entreprise

 l'acte anormal de gestion prend la forme d'un acte contraire aux intérêts du trésor, car si
l'entreprise s'était comportée conformément aux usages et à ce qui se fait dans des
situations comparables, le résultat fiscal aurait été autre

Exemple :

Le dirigeant d'une société de fabrication téléviseurs décide d'acheter de l'équipement de chasse.

Cette dépense n'est, à l'évidence, pas en lien avec l'activité de l'entreprise et ne pourrait être
sérieusement justifiée pour les besoins de l'activité

L'acte anormal prend souvent la forme de l'achat par l'entreprise d'un bien du dirigeant pour un prix
excessif ou celle d'un avantage accordé à une autre entreprise

2- L'intérêt d'un tiers

Un acte de gestion est considéré comme anormal quand :

Une opération juridique est jugée non conforme à l'intérêt de l'entreprise qui l’a exécutée
mais dans l'intérêt d'une tierce personne, extérieure par rapport à l'entreprise

Exemple

la location à titre gratuit d'un local à un membre de la famille du dirigeant est un acte anormal de
gestion

3- L'absence de contrepartie 

Tout acte de gestion doit avoir une contrepartie. Si une recette non encaissée ou une dépense
imputée peut faire valoir d'une contrepartie, elle ne peut pas être considérée comme un acte
anormal de gestion
C'est l'absence de contrepartie qui justifie la qualification d'anormal
Exemple

Une entreprise renonce à une recette possible en contrepartie d'une commande future par un client
ce n'est pas un acte anormal de gestion

Les formes d’acte anormal de gestion :

Les formes des actes

anormaux de gestion

Dépenses non
Dépenses Renonciation à
liées à
exagérées un profit
l’exploitation

1 - Les dépenses exagérées

Les rémunérations excessives

Les salaires et autres rémunérations ne sont admises en déduction du bénéfice imposable que
lorsqu’ils :

 Correspondent à la contrepartie de travail effectif

 Apparaissent comme adéquats à l’importance du service rendu à l’entreprise

Exemple :

Un salaire annuel de 440  000 Dhs représentant la rémunération versée à l’épouse du PDG qui assure
les fonctions de la direction commerciale.

Dans le secteur d’activité de l’entreprise et pour des tailles similaires de la sienne, le salaire moyen
des directeurs commerciaux ne dépasse pas, dans les meilleurs cas 300  000 Dhs.

Le sort fiscal

Ce salaire est qualifié anormalement élevé. On réintègre l’excédent par rapport à la moyenne de
secteur soit : 444000 - 300000 =144000 Dhs

2 - Les charges non Liées à l’exploitation

Les charges somptuaires :

Une charge est considérée somptuaire lorsqu’elle :

 Est fondée sur l’absence de lien ou rapport direct avec l’exploitation

  Est exposée en dehors de l’intérêt de la société

Les charges somptuaires

Exemple

Une entreprise de promotion immobilière a engagé des frais de déplacement de 10000 Dhs  : il s’agit
d’une partie de la chasse organisée par la société pour ses principaux clients.

Le sort fiscal

A réintégrer :

Ce frais de 10 000 Dhs vu qu’Il s’agit d’une dépense somptuaire non déductible

Exemple

Une société industrielle a constaté parmi les charges des frais de scolarité de la fille de PDG qui
poursuit des études en Belgique: 175000 Dhs.

Le sort fiscal :

Il s’agit d’une dépense somptuaire non déductible. A réintégrer 175000 Dhs.

3 - La renonciation à un profit

 La location à titre gratuit

La location à titre gratuit se définit comme le fait qu’une société s’engage dans un contrat de bail
avec son dirigeant ou l’associé mais sans contrepartie

 En principe, l’estimation de la valeur locative est le critère retenu par le fisc pour imposer un
tel profit

Exemple

Monsieur Bachir est un dirigeant de la société  , un appartement est mis gratuitement à sa

disposition en se basant sur le caractère gratuit  , la société s’est limitée à constater l’amortissement
de cet appartement. la valeur locative estimée de cet appartement est de 4500dhs .

Le sort fiscal

La location des biens meubles et immeubles de la société constitue un produit imposable même s’il
est offert au dirigeant à titre gratuit d’où il faut réintégrer le montant de bien :4500dhs .

 Le Transport facturé gratuitement

A cet égard, la société assure le transport de marchandises de ses clients par ses propres moyens, Il
établit la facture mais elle n’a pas encaissé le montant de port

Exemple
La société a vendu à l’un de ses clients une marchandise, à titre accessoire elle a facturé le transport
de vente pour des raisons ils n’ont été pas comptabilisés d’un montant de 3500 DH

Le sort fiscal :

Les frais de transport sont des frais accessoires de vente donc il s’agit d’un produit imposable il faut
réintégrer le montant 3500 DH mais de même une imposition au taux de 20% de TVA d’un montant
de 700 DH.

 L’Abandon de créances

L’abandon de créances c’est une pratique courante dans le monde des sociétés. Il s’agit de renoncer
à un droit que détient une société envers son débiteur

 En principe, pour la société , l’abandon de créance constitue un produit imposable , il faut le
retenir au moment de calcul d’impôt dans la base imposable

Exemple

Des immobilisations financières consistant notamment en un prêt à une filiale dont les intérêts
d’un montant de 28500DH n’ont pas été facturés.

Le sort fiscal :

Les revenus des produits financiers (intérêts de prêt accordé à la filiale) est un produit notamment
imposable mais le fait d’abandonner une créance imposable c’est un acte anormal .à titre
d’ajustement, on réintègre le montant des intérêts 28500 DH

Exemple

Engagement de la compagne d’assurance à la société une indemnité suite à un incendie dans l’un des
dépôts de la société : Montant de l’indemnité 160000DH ,. La société pour des raisons n’a pas
enregistrée aucune écriture

Le sort fiscal

Engagement d’assurance c’est un produit certain d’où il faut le rendre un élément de la base
imposable donc il faut les réintégrer d’un montant de 160000DH

Conséquences de l’acte anormal de gestion

 Une fois le caractère anormal d'un acte est démontré par l'administration  

La dépense imputée à tort est retirée de la comptabilité, les charges sont donc plus faibles et le
résultat fiscal est revalorisé

La recette non comptabilisée est réintégrée, les produits sont donc plus importants et le résultat
fiscal augmente

Au final, c'est le montant de l'impôt qui est augmenté.