MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AU SEIN DE LA SOCIETE ROUGET

La certification des comptes porte sur les comptes annuels. Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers, et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de lexercice. Afin dmettre une opinion sur les comptes, M. Yves Bertaud et ses collaborateurs vont effectuer une mission daudit.

3.1

MISSIONS DAUDIT LEGAL AU SEIN DE LA SOCIETE ROUGET

Selon la Compagnie nationale des commissaires aux comptes une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable . Ainsi lobjectif est de permettre lexpression dune opinion sur la fidlit des images donnes par les documents financiers. Pour latteindre, lauditeur utilise une mthodologie qui se rfre des normes daudit. Le schma se situant la page suivante, est un document extrait de la CNCC mettant en avant les tapes ncessaires la mission daudit lgal. Ainsi, M. Yves Bertaud va mettre en uvre cette procdure afin dauditer la socit Rouget.

M. Yves Bertaud ayant accept la mission daudit lgal aprs avoir renseign un questionnaire dacceptation, va ensuite laborer sa lettre de mission (tape deux). A lissue de chaque exercice, il examinera laide du mme questionnaire sil est en mesure de poursuivre sa mission. 3.1.1 ELABORATION DE LA LETTRE DE MISSION (NEP-210) Le commissaire aux comptes dfinit les termes et les conditions de ses interventions et les consigne dans une lettre de mission tablie ds son entre en fonction et transmise la personne ou entit contrle avant le dbut des travaux. La lettre de mission doit comporter les lments suivants, sans prjudice dautres lments lis aux particularits de la personne ou de lentit contrle, que le commissaire aux comptes jugerait utile dajouter : - la nature et ltendue des interventions quil entend mener conformment aux normes dexercice professionnel ; - la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses interventions ; - les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ; - la ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre information demande dans le cadre de ses interventions ; - le rappel des informations et documents que la personne ou lentit doit lui communiquer ou mettre sa disposition ; - le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de lentit pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ; - le budget dhonoraires et les conditions de facturation. Le commissaire aux comptes doit obligatoirement demander la personne ou lentit contrle daccuser rception de la lettre de mission et de confirmer son accord sur les termes et conditions exposs. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine, dun part, sil lui parat ncessaire de rappeler la personne ou lentit le contenu de la lettre de mission ; il dtermine, dautre part, si les circonstances exigent sa rvision. M. Yves Bertaud a tabli une lettre de mission ds sa nomination en 2005. Une nouvelle lettre de mission a t rdige selon les modles publis par la CNCC avant le dbut des travaux relatifs lexercice 2008/2009. Aprs avoir satisfait aux obligations de ltape deux, ltape trois est ncessaire pour lorientation de la mission. En effet, la prise de connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives au travers dun questionnaire vont permettre de planifier la mission.

3.1.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET PLANIFICATION DE LA MISSION (NEP 315) La phase de prise de connaissance de lentreprise est loccasion pour lauditeur de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit NEP 315 12. Activit et environnement de lentreprise

Lactivit de lentreprise audite dtermine largement les zones de risques potentiels et, par voie de consquence, lorientation gnrale des travaux daudit : les comptes que lauditeur certifie ne font en effet que traduire les oprations et la situation de lentreprise dans leur dimension comptable et financire. Afin didentifier les risques inhrents1 lis lactivit, lenvironnement, aux choix stratgiques et structurels de lentit, le commissaire aux comptes va mettre en uvre diffrents outils et techniques. Pour ce faire, il va consulter les diverses bases de donnes existantes en vue de se procurer les tudes disponibles, et tablir un questionnaire dapproche des risques. Il acquiert ainsi des connaissances sur lactivit de son entreprise, son environnement et son cadre gnral de fonctionnement. De ce fait, il opre une lecture transversale de ces connaissances visant faire ressortir les principaux risques inhrents. M. Yves Bertaud a eu diffrents entretiens avec les dirigeants. Ils ont eu pour objectif dobtenir une premire description du positionnement de lentreprise et de sa stratgie; de son organisation interne et de ses moyens humains, matriels et informatiques. Ils sont galement un lment indispensable de lvaluation par lauditeur du risque de fraudes et derreurs. Aprs avoir renseign un questionnaire dapproche des risques, il a pu conclure que le niveau de risque inhrent retenir est le niveau faible. Documentation des travaux (NEP 230)

La tenue dun dossier de travail par le commissaire aux comptes rsulte dune obligation rglementaire (support papier, ou support lectronique, ou tout support permettant de conserver lintgralit des donnes lisibles pendant la dure lgale de conservation des donnes, c'est--dire dix ans). Le commissaire aux comptes constitue, pour chaque entit quil contrle, un dossier contenant tous les documents reus de celle-ci, ainsi que ceux qui sont tablis par lui, notamment : le plan de mission, le programme de travail, la date, la dure, le lieu, lobjet de son intervention, ainsi que toutes autres indications permettant le contrle ultrieur des travaux accomplis. Ceux-ci constituent la base des donnes rcurrentes, rgulirement mises jour, permettant aux quipes de conserver en mmoire la connaissance gnrale de lentreprise et du secteur.

Cf. Glossaire

La structure du dossier est fonde sur la distinction dun dossier permanent et dun dossier annuel. Ce dernier, regroupe les documents de la mission, feuilles de travail et lments collects pour la ralisation de la mission daudit dun exercice donn.

M. Yves Bertaud et ses collaborateurs utilisent un logiciel Cegid CAC et des outils mis la disposition par la CNCC (notamment pour la constitution du dossier annuel). De nombreux documents sont archivs dans le dossier permanent, tels que : - des donnes de bases sur la mission : fiche signaltique de lentit et du mandat, fiche dacceptation de la mission, lettre dacceptation de la mission, etc. ; - des donnes de bases sur lentreprise et sur son organisation gnrale : historique, description de lactivit, organigramme, etc. ; - des lments essentiels du cadre juridique : statuts, extrait K-Bis, conventions rglementes, procs-verbaux des assembles gnrales ordinaires, extraordinaires, etc. ; - des lments du cadre social : conventions collectives, valuation des engagements retraite, etc. ; - rapports et documents mis par M. Yves Bertaud : rapports lgaux, plans de mission, note de synthse, etc. Afin de fonder son opinion, le commissaire aux comptes peut sappuyer sur des travaux mis en uvre par dautres professionnels. Le seuil de signification (plus particulirement le seuil de certification) va tre utilis par lauditeur, pour dterminer, au vu des anomalies ventuellement releves dans les comptes, la teneur de son opinion. 3.1.3 200) NATURE DE LASSURANCE ET SEUIL DE SIGNIFICATION (NEP-

Nature de lassurance

La formulation par le commissaire aux comptes de son opinion sur les comptes ncessite quil obtienne lassurance que les comptes, pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives. Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de laudit est qualifie dassurance raisonnable. Le commissaire aux comptes doit reprer les informations significatives. Une information significative est une information dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes. Le caractre significatif dpend de limportance de llment ou de lerreur valu dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Seuil de signification

Le seuil de signification va permettre de fonder lopinion du commissaire aux comptes sur lanalyse des comptes. Dans la pratique, il dsigne gnralement le seuil de certification. Il correspond au montant au-del duquel les dcisions conomiques ou jugements fonds sur les comptes sont susceptibles dtre influencs. La notion de seuil de signification sapplique aux tats financiers pris dans leur ensemble, si bien quil nexiste normalement quun seuil de signification pour un jeu de comptes donns.

Il est calcul partir des grandeurs significatives incluses dans les comptes, auxquelles sont appliqus des pourcentages. La dmarche adopte doit faire intervenir la fois les critres quantitatifs issus des tats financiers, mais aussi des critres qualitatifs lis aux caractristiques de lentreprise. La dtermination du seuil de signification et lapprciation de ce qui est significatif relvent du jugement professionnel, et ressortent de la responsabilit de lauditeur. Les grandeurs significatives retenues par M. Yves Bertaud sont : - le rsultat de lexercice : 17 000 - les capitaux propres : 126 000 - le chiffre daffaires : 4 500 000 Il nexiste aucun pourcentage pouvant tre appliqu sans que ne doive intervenir le jugement du professionnel. M. Yves Bertaud, ayant jusqu prsent certifi sans rserve les comptes de la socit Rouget a dcid dappliquer, selon les fourchettes habituellement pratiques, les taux suivants : - 10 % pour le rsultat de lexercice (fourchette haute compte tenu du rsultat) ; - 5 % pour les capitaux propres (fourchette haute compte tenu du montant des capitaux propres par rapport au total du bilan 5.20 %) ; 0.5 % pour le chiffre daffaires (fourchette base compte tenu de limportance du chiffre daffaires). Le seuil de signification est dtermin selon trois critres. Seuil de signification de la socit Rouget : en K euros

Les critres qualitatifs lis la situation de lentreprise et au contexte juridique ne modifient par les critres quantitatifs retenus. Le seuil de signification est fix 11 K euros. Lquipe du Cabinet va orienter ses travaux vers les postes dont leur solde est suprieur 11 K euros. Autre exemple, si le poste clients factures tablir fait apparatre une erreur de plus de 11 K euros, le commissaire aux comptes doit demander la rectification des tats financiers son client.

Lauditeur tient compte du fait que des anomalies individuelles cumules portant sur des montants infrieurs au seuil de signification puissent atteindre ce seuil. Si le total des anomalies non corriges dceles par le commissaire aux comptes avoisine le seuil de signification fix, il dtermine sil est probable que la somme des anomalies non dtectes et de celles non corriges dpasse ce seuil. Si le total des anomalies non corriges est suprieur au seuil de signification fix, il demande la direction de corriger les comptes des anomalies releves, et en cas de refus, il en tire la consquence sur son opinion, soit par une rserve sur les tats financiers, soit par un refus de certifier. Il est souligner que ce seuil est dapplication dlicate, certains comptes ou groupes de comptes pouvant tre infrieurs ce seuil, mais devant nanmoins tre contrls comme les comptes bancaires. Le seuil de signification peut tre revu entre lorientation initiale de la mission et lvaluation des rsultats des procdures daudit mises en uvre, en raison de faits nouveaux ou dvolutions de lentit qui remettent en cause lvaluation initiale des seuils. Des montants infrieurs au seuil de signification retenu permettent la mise en uvre des procdures, par exemple lors des slections ou des sondages. M. Bertaud a galement mis en place un seuil dinvestigation dans le but de dcider de contrler ou non, certains comptes ou groupes de comptes. Une fourchette est alors tablie de lordre de 50 75 % du seuil de signification soit : 5 K euros 8 K euros. Ce seuil dinvestigation est directement li lvaluation des risques danomalies significatives ; plus le niveau est lev, plus le commissaire aux comptes doit mettre en uvre des procdures daudit afin de rduire le risque de non-dtection. Plusieurs seuils de signification ou sous-seuils peuvent tre dtermins en fonction des groupes de comptes tudis et de lanalyse des critres aggravants/minorants. Un seuil de signification relatif un reclassement est galement dtermin ; il est estim dans une fourchette de 5 10 % du montant des postes affects. Il na pas dincidence sur le montant du rsultat de lexercice ; cependant il en a une concernant la prsentation des comptes. Il affecte soit des postes du bilan, soit des postes du compte de rsultat. Aprs avoir dtermin le seuil de signification, le commissaire aux comptes va orienter sa mission par rapport aux postes audits. Ce seuil est influenc par lanalyse pralable des risques.

3.1.4 RISQUES DAUDIT Lapproche des risques suppose que soient distingus les points qui, prsentant un risque, doivent faire lobjet dun contrle approfondi, de ceux qui, ne soulevant pas ou peu de risques particuliers, peuvent tre contrls en procdant des vrifications allges . Pour tre en mesure dadapter le niveau de ses diligences, lauditeur doit valuer le risque que les tats financiers soumis son jugement comportent des erreurs, autrement dit que les assertions2 daudit relatives aux tats financiers soient affectes par des anomalies significatives3. Le risque daudit est dfini comme le risque que lauditeur financier exprime une opinion inapproprie sur les tats financiers soumis son contrle du fait danomalies significatives contenues dans ces tats, et quil naurait pas identifies. Nous pouvons distinguer deux composantes dans le risque daudit : le risque danomalies significatives ; le risque de non-dtection. Risque danomalies significatives

Le risque danomalies significatives se dcompose en : risque inhrent : la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes NEP 200 10. risque li au contrle : risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu. Risque de non-dtection

Le risque de non-dtection est le risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie ; il comprend : le risque li aux sondages : risque li la possibilit que les conclusions tires dun sondage ne reprsentent pas la population ; le risque hors sondage : correspond lerreur humaine qui pourrait tre commise par le collaborateur qui examine les informations ; le risque li aux autres procds : risque que les procds daudit supplmentaires naient pas permis de dtecter une erreur.

2 3

Cf. Glossaire Cf. Glossaire

Aprs avoir rpondu au questionnaire dvaluation du risque inhrent, et du risque li au contrle, un tableau de synthses des risques4 est tabli reprenant les diffrents risques retenus (Faible, Moyen, Elev). Le logiciel va slectionner les questions qui composeront le programme de travail5. Dans la socit Rouget les diffrents cycles significatifs sont : le cycle crances et produits dexploitation : o risque de non exhaustivit des ventes ; o risque de non recouvrement. le cycle stocks : o risque de coulage ; o risque au niveau de lvaluation des stocks (surestimation des cours). le cycle tat fiscalit : o non respect des conditions exiges par ladministration fiscale pour bnficier de lexonration dimpt socits et de taxe professionnelle. le cycle dettes et charges dexploitation : o risque de non-respect des conditions de facturation dcides par le comit de direction.

Jai pris connaissance du questionnaire du risque danomalies significatives6 relatif au cycle crances et produits dexploitation . Afin de le complter jai rencontr et questionn les diffrentes personnes intervenant soit au niveau de la facturation soit au niveau du suivi des comptes clients et de la comptabilit. Ayant pris connaissance de lentit et identifi les risques danomalies significatives propres chaque cycle, M. Yves Bertaud peut tablir son plan de mission (tape quatre).

4 5

Cf. Annexe 3 Le commissaire aux comptes ne doit pas tre prisonnier du questionnaire ; il a la possibilit de supprimer une question (sil juge quelle est inutile ou non pertinente) ou au contraire de complter le questionnaire. 6 Cf. p 45

10

3.1.5 ELABORATION DU PLAN DE MISSION Sur la base des lments collects dans le cadre de la prise de connaissance de lentit et de lvaluation des risques, lauditeur procde llaboration du plan de mission. Le plan de mission est un document synthtique formalisant lorientation et la planification de la mission et dfinissant lapproche gnrale des travaux. Cest un document essentiel dans llaboration de la dmarche daudit. Il a pour fonction, partir dune synthse de la prise de connaissance de lentreprise contrle et de ses particularits, de formaliser la stratgie gnrale de laudit sur lexercice. Il doit exposer minima (NEP 300 10) : - ltendue, le calendrier et lorientation des travaux, - le ou les seuils de signification retenus, - les lignes directives ncessaires la prparation du programme de travail. Les travaux de lauditeur doivent faire lobjet de ltablissement dun programme de travail crit (tape cinq). 3.1.6 ELABORATION DU PROGRAMME DE TRAVAIL

Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires, au cours de lexercice, la mise en uvre du plan, compte tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice professionnel ; il indique le nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants . Le programme de travail est adapt en fonction des spcificits releves lors de lanalyse des risques et des contrles. Toutefois, lauditeur peut dcider de modifier les lments planifis et consigns dans son plan de mission et dans son programme de travail lors du droulement de ses travaux. Le volume initial dheures pour le cycle crances et produits dexploitation a t fix douze heures par M. Yves Bertaud. Tout au long de sa mission, lauditeur va collecter des lments lui permettant daboutir des conclusions partir desquelles il pourra fonder son opinion (tape six).

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3.1.7 OPINION MOTIVEE Lopinion mise par le commissaire aux comptes doit tre motive, raison pour laquelle ses travaux doivent tre documents. Il doit collecter des lments probants quant au respect des assertions daudit. Pour ce faire, il utilise des techniques de contrle. Caractre probant des lments collects (tape six) (NEP 500)

Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, M. Yves Bertaud a choisi les techniques suivantes : inspection des enregistrements ou des documents. Par exemple : rcupration des fichiers Excel concernant les calculs des provisions pour congs pays pour vrifier les bases de calcul et les formules ; les copies des bulletins de salaires : cadre et non cadre afin de contrler les taux de charges sociales patronaux et salariaux appliqus, etc. observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute. Par exemple : assistance la prise dinventaire physique des stocks. Linventaire physique a permis de constater que deux comptages sont effectus par deux quipes diffrentes (une personne de lentrept et une personne du service facturation) la clture de lexercice. Le rapprochement des stocks physiques et thoriques est analys par le service qualit ; en cas dcart un nouveau comptage est alors effectu ; demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part dun tiers une demande de dclaration concernant une ou plusieurs informations ; par exemple il va tablir une confirmation ouverte 7 avec lentte de lentit audite en demandant un relev de compte au tiers ; vrification dun calcul (sur les pices justificatives et documents comptables) ; par exemple pour les charges constates davance, les factures fournisseurs non parvenues, etc. mise en uvre de procdures analytiques (comparaisons avec N-1, analyses des variations et des tendances etc.).

Cf. Annexe 4. Il y a lieu de distinguer la demande de confirmation ferme par laquelle il est demand au tiers de donner son accord sur l'information fournie, de la demande de confirmation ouverte par laquelle il est demand au tiers de fournir lui-mme l'information.

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Certification des comptes (tape sept)

Arriv au terme de sa mission, le commissaire aux comptes met son opinion sous forme de rapport. Il doit au pralable finaliser ses travaux de synthse. A lissue des travaux, la supervision finale du dossier doit lui permettre de sassurer que lensemble des travaux ont t mens conformment la planification de la mission et au programme de travail labors. De plus, lauditeur doit tablir une note de synthse permettant de rcapituler lensemble de la dmarche daudit et de justifier son opinion mise sur les comptes (par exemple : un rappel des principaux enseignements tirs des procdures analytiques mises en uvre, un rsum des rsultats des contrles). De ce fait, lensemble des dveloppements affrents la nature et ltendue des travaux daudit doivent permettre in fine au commissaire aux comptes de formuler une opinion, exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable . Lanalyse de la note de synthse, avec notamment lensemble cumul des ajustements par rapport au seuil de signification, a permis M. Yves Bertaud de formuler une opinion sur les comptes annuels se traduisant par une certification sans rserve. Il a tabli le rapport sur les comptes annuels, dans lequel il certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire du patrimoine de lentit la fin de cet exercice. Le rapport daudit sarticule autour de trois parties : - la premire contient lexpression de lopinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels ; - la deuxime est destine justifier des apprciations sur lesquelles le commissaire aux comptes fonde son opinion ; - la troisime est consacre aux vrifications et informations spcifiques telles que requises par la loi. Au cours des trois dernires annes M. Yves Bertaud a certifi les comptes annuels sans rserve. Il en est de mme pour cet exercice contrl. Aprs avoir pris connaissance de lentit et de son environnement, accept la mission, tabli la lettre de mission et procd lvaluation des risques danomalies significatives dans les cycles, M. Yves Bertaud a mis en place des procdures daudit. Il a rparti les diffrents cycles auditer entre les collaborateurs lors de llaboration du programme de travail ; et chacun a effectu des tests de procdures, contrles de substance, et complt le programme de travail sur les cycles qui lui taient attribus.

13

3.2

APPLICATION DE LA MISSION DAUDIT CREANCES ET PRODUITS DEXPLOITATION

AU

CYCLE

3.2.1 LES CONNAISSANCES DES OPERATIONS M. Yves Bertaud a fait part son quipe daudit : du compte rendu de son entretien avec les dirigeants ; de la possibilit que des lments de comptes puissent contenir des anomalies significatives rsultant de fraudes8 (NEP 240). Il ma incit prendre connaissance de la documentation extraite du sminaire de la CNCC Savoir auditer les cycles achats et ventes ; et notamment la situation de dtournement dactifs relatifs aux cycles ventes. Les informations concernant ce cycle sont : - les produits commercialiss par lentreprise : La socit commercialise du vin de table, vin de pays, et Ctes du Rhne (Appellation dOrigine Contrle). Le vin est conditionn en bouteilles ou en bibs. Elle sapprovisionne de faon quasi-exclusive auprs des deux socits coopratives (Rose et Blanc), avec qui, elle forme une union. - les procds de ventes utiliss par lentreprise : La prise des commandes est assure soit : o par des clients : les grandes et/ou moyennes surfaces, CHR (Cafs Htels Restaurants) ou les importateurs ; o par des commerciaux salaris de lentreprise ; o par des agents commerciaux. les marchs sur lesquels intervient lentreprise : o Grandes et Moyennes Surfaces (GMS) ; o Clientle traditionnelle (CHR), et cavistes ; o lExport (importateurs) ; les moyens humains : o un commercial pour le secteur CHR, grossistes ; o un commercial pour les centrales dachat ; o un commercial pour lexport.

Cf. p 55

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le cadre lgislatif et rglementaire qui sapplique aux oprations ralises par lentreprise : Elle doit : o respecter ltiquetage rglementaire (appellation, adresse et qualit de lembouteilleur, degr, pictogramme, mention sulfite etc.) ; o tablir les documents daccompagnement de marchandises ; o tenir les registres obligatoires (entres et sorties de vins, les assemblages, registre de manipulation etc.) ; o veiller la scurit sanitaire (agroalimentaire). les diffrents services intervenant dans le cycle sont : o le service commercial ; o le service logistique ; o le service facturation ; o le service comptable (comptabilit clients et comptabilit gnrale).

Des procdures analytiques sont ralises chaque anne pour permettre lauditeur de prendre connaissance de lactivit, et des principales oprations particulires de lexercice au travers dune revue indiciaire des comptes, et dentretiens avec les reprsentants de lentreprise. Les procdures analytiques mises en place au sein de la socit sont les suivantes : - tablissement dun comparatif avec lexercice prcdant des comptes gnraux clients et des ventes ; - examen de lvolution des ratios les plus pertinents (dlai moyen de rglement, etc.) ; - examen des statistiques de ventes issus du logiciel Corail (quantits, chiffre daffaires, moyennes de ventes par produits) avec celles de lexercice prcdent ; rapprochement avec les chiffres figurant en comptabilit ; - examen de lvolution des postes lis. Cette analyse a permis de constater une nette progression des ventes. En effet, en N-1, nous avions 4 127 000 HT de chiffre daffaires, et en N 4 500 000 HT ; cette volution est due une augmentation des ventes en bouteilles (9 %) ; les autres types de conditionnement sont rests stables. Toute augmentation du chiffre daffaires doit entraner une volution de certains postes. Ainsi jai observ une progression des charges de personnel (commissions/ventes : 10 %), des frais de transport (9 %), des cotisations dassurance crdit (14,50 %). Laugmentation de ces postes est cohrente avec celle du chiffre daffaires. Le commissaire aux comptes doit prendre connaissance des lments pertinents du contrle interne pour laudit, afin didentifier les types danomalies potentielles, et prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes.

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3.2.2 EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

- Dfinition
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes : le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes et lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations financires ou comptables fiables.

- Application
En premier lieu, M. Yves Bertaud a pris connaissance des procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit Rouget a pris en compte les risques rsultant de lutilisation des traitements informatiss ; ces procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes. La prise de connaissance doit tre formalise dans une description permettant didentifier les acteurs de la procdure et leur rle ; les flux physiques ; les flux dinformations et les points de contrles. Les systmes dinformation Nous avons analys les systmes dinformation de la socit Rouget. Elle utilise des logiciels standards tels que Sage ligne 100 pour la comptabilit et Ics pour la gestion commerciale et gestion de la production grce aux modules Emeraude et Corail. Un contrat de maintenance est souscrit pour chaque logiciel. Chaque soir des sauvegardes extrieures (sur cl USB) sont effectues par Mme Denise, en complment des sauvegardes internes. Le systme informatique est protg par des mots de passe ; ils sont tous diffrents et affects en fonction de chaque service et de chaque personne. Laccs aux bases de donnes clients, articles et tarifs est limit aux seules personnes habilites, et tout accs ou modification apporte (cration/modification/suppression) est trac avec le nom de lauteur. Un message dalerte apparat lors dinexactitude des donnes de saisies dans le logiciel de facturation (par exemple, si la TVA est gale zro un message indiquant lanomalie va apparatre et la ligne de TVA va se mettre en surbrillance en rouge). Je peux en conclure que les risques informatiques peuvent tre fixs un niveau faible.

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Questionnaire danalyse des risques danomalies significatives Lors de lentretien, M. Yves Bertaud a fait le point avec les dirigeants sur les contrles dorganismes extrieurs, le suivi de la rglementation, et lvolution des ventes. Il a renseign un questionnaire danalyse des risques danomalies significatives9 sur le cycle clients/ventes selon le modle de la CNCC. Lors de mes travaux, jai eu un entretien avec la responsable du service commercial pour analyser la procdure du cycle ventes. La procdure de ventes de la socit Les commandes sont prises par les commerciaux et transmises au service commercial, ou directement prises par le service par appel tlphonique, mail ou courrier (les appels sont rpertoris dans un cahier, et sont valids chaque saisie de bon de commande, les mails et les courriers sont archivs avec les bons de commande). Lacceptation des commandes doit faire lobjet dune procdure 10, certifi par la norme ISO 9001. Le service commercial dispose du logiciel Corail permettant la saisie des informations ncessaires ldition des bons de commande, des bons de livraison et des factures. Ds la saisie des bons de commande, le stock thorique est mis jour ; ainsi le client est inform des disponibilits des produits commands. (Rapprochement des stocks thoriques et rels tabli chaque mois sous la direction du responsable qualit/emballage). En cas de rupture de produits, le service propose au client soit : - une livraison repousse ; - une livraison partielle ; - une annulation de commande. Le service commercial saisit les donnes pour ltablissement du bon de commande : - nom du client (si la commande est suprieure 4 500 , information auprs du Gipac11 pour vrifier la solvabilit du client) - produits et quantits ; - transporteur choisi en fonction de la zone gographique (accord avec le client ; en principe la socit propose celui qui a le meilleur ratio qualit/prix) ; - tarif (tarif tabli par la direction ; des ngociations peuvent avoir lieu mais celles-ci sont vises par la direction) ; - date de la commande - numrotation du bon (numrotation squentielle attribue automatiquement par le logiciel, impossibilit de le modifier ou de le supprimer) ; - date de livraison, etc. Les bons de commande sont alors transmis par le logiciel Corail au service logistique en deux exemplaires : - bon quantitatif (seules les quantits apparaissent) ;
9

Cf. Annexe 5 Cf. Annexe 6 11 Organisme dassurance crdit

10

17

- bon valid (avec toutes les donnes). Le service logistique valide ou modifie les bons de commande, et imprime les bons de livraison (donnes identiques aux bons de commande, numrotation squentielle) en deux exemplaires (un pour le client et un pour lentreprise). Le bon de commande et de livraison sont agrafs ; soumis la signature du client lors de la livraison de marchandises ; puis rangs dans un classeur chrono/factures. Les bons de commande et de livraison sont transmis au service facturation pour la saisie des factures ; les donnes sont nouveau saisies manuellement partir du bon de livraison (la modification des prix est possible ; toutefois si un prix de vente est gal 0, un signal dalerte apparat sur lcran). Les factures sont dates, numrotes squentiellement et imprimes en triple exemplaire (client ; commercial ; entreprise : agrafe avec le bon de commande et de livraison). Chaque trimestre la responsable du service commercial tablit un contrle de cohrence (rapprochement des factures et bons de livraison ; vrification du prix du bon de commande avec le prix de la facture ; vrification des squences numriques sur le numro de facture, contrle de la TVA). Le service commercial transmet le fichier facturation au service comptabilit par voie lectronique. La personne du service comptabilit importe tous les mois (avant la dclaration de TVA) les donnes sur le logiciel Emeraude. Elle saisit les encaissements des clients et exporte en principe tous les jours les donnes au service facturation. Le service commercial a donc sa disposition la situation comptable actualise de chaque client ( lexception des factures du mois en cours). La responsable du service facturation dite chaque mois les tats des dus clients. Les relances sont faites environ tous les un deux mois par courrier ; au bout de la troisime relance une lettre recommande avec accus de rception est envoye au client. Si le non-paiement persiste, et si le client veut continuer commander le service en fait part la direction ; cette dernire va prendre les dispositions ncessaires (continuation avec le client ou arrt des livraisons). Afin de parfaire ma prise de connaissance, jai ralis le diagramme du cycle de ventes (voir pages suivantes).

18

Lgende Bon de commande Marchandises Bon livraison Fiches stock Facture Chrono/factures E Etats des dus clients Rglement Traitement des donnes Relance Traitement des commandes

B.C

B.L

T.D

T.C

F+ B.L

19

20

DIAGRAMME CYCLE VENTES Rfren ce Oprations Clients Service commercia l

Commandes

Service logistique

Service facturation

Service comptable

Prise de commandes (appel tlphonique, courrier,la base de la prise de connaissance Sur mail) : - commerciaux salaris ; - agents commerciaux ; - clients Traitement de la commande (nom client, couverture Gipac, disponibilit des produits, etc.).

des procdures et de lidentification des points cls,

T.C

B.C

3 Etablissement dun bon de commande en deux exemplaires. Mise jour des stocks. Transmission des deux exemplaires du bon de commande par voie lectronique.

B.C

B.C

B.C

B.L

5 Validation ou modifications du bon de commande. Etablissement dun bon de livraison en deux exemplaires. 6 7 Expdition des marchandises avec le bon de commande et le bon de livraison. Rception des marchandises et signatures du bon de livraison par le client.
B.C sign M B.L sign

B.L

Rfren ce
8

Clients

Oprations
Rception du bon de commande et du bon de livraison signs. Etablissement dune facture en trois exemplaires (client, commercial, entreprise).

Service commercia l

Service logistique

Service facturation
B.C sign B.L sign

Service comptable

F F F F

9 Classement de la facture et du bon de livraison dans un classeur chrono/factures. Envoi des deux autres exemplaires.

F+ B.L

T.D

10 Transmission des donnes 11 Saisie rglements clients 12

Relance

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R CE T.D E

Les verrous de contrle interne dont le respect conditionne le respect des assertions daudit ; Les dfaillances de procdure qui laissent craindre que certaines assertions daudit ne soient pas respectes.

Les forces et faiblesses de ce systme sont Les faiblesses : o lexhaustivit des commandes (quantits livres/quantits commandes) o lors de la sparation des exercices, un dcalage peut exister entre les livraisons et/ou les prestations et la facturation ; o modification des prix (toutefois sparation des fonctions ; saisie des factures et des encaissements par deux services diffrents, dont les accs informatiques sont protgs par des mots de passe) ; o les services de lentit ntablissent pas un rapprochement des donnes entre le fichier transmis issu du service commercial et les donnes rcupres sur Emeraude et inversement. Toutefois, les deux modules (Corail et Emeraude) tant conus par le mme diteur, nous pouvons conclure que le risque derreur de transmission des donnes est faible. Cependant, nous avons prconis la socit Rouget deffectuer minima un tat de rapprochement par an. Les forces : o les commandes sont traites dans des dlais raisonnables (le jour mme ou le lendemain au plus tard). Ainsi, la socit ne devrait pas avoir de litiges avec les clients d un retard ou un mauvais traitement de commandes. Toutefois, sil y a des litiges, ces derniers sont rapidement identifis et traits. o des bons de livraison sont utiliss pour toutes les marchandises qui sortent de lentreprise et ils sont numrots squentiellement et dats. o les factures sont tablies et enregistres sur les bases contractuelles de la commande des clients (rapprochement avec les bons de livraison signs par le client). o les comptes clients sont suivis et analyss (tats dus des clients tablis tous les mois). Les retards de rglement font lobjet de relances rapides et rgulires (lettre en recommand avec accus de rception au bout de la troisime relance). o les crances clients font lobjet de dprciations traduisant correctement les risques de non recouvrement. o assurance insolvabilit souscrite auprs du Gipac (information du client auprs de lorganisme ds lors que le montant est suprieur 4 500 ). La commande est refuse si lorganisme dcide de ne pas couvrir le risque client.

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- Contrles directs sur le cycle ventes

Jai d porter une valuation sur un certain nombre dassertions qui, le plus souvent, prsentent une importance particulire pour le cycle examin. Pour justifier les soldes je me suis appuye sur la feuille matresse du cycle crances et produits dexploitation et sur le programme de travail12. Les contrles que jai effectus portent : o sur lexhaustivit des enregistrements, (recherche de factures manquantes) ; o la sparation des exercices, o lexistence des soldes, (confirmations directes) o lvaluation des soldes etc. A partir de la rcupration des journaux sous Excel, jai ralis des tests de fonctionnement de procdures. Avec les logiciels Snagit (permet la capture des images) et Odd-it 13 (cest un utilitaire dAudit sintgrant Excel) jai pu : - diriger mes travaux ; - conserver des traces de contrles (exemple : Formules/Reprer les antcdents). Clients et effets recevoir

Rapprochement des soldes clients fichier facturation/comptabilit : Tout dabord, jai vrifi la concordance des soldes clients entre le grand livre gnral, le grand livre client, la balance clients et la balance gnrale. A partir du fichier facturation export sous Excel14, jai prpar la feuille pour calculer les sous-totaux clients et les classer par montant dcroissant. La dmarche daudit du fichier facturation a t la suivante : - copie du fichier contenant un total de 16 873 lignes (le total est infrieur au maximum de lignes possibles = 1 048 576 et total colonnes = 16 384 sur Excel 2007) ; - prparation de la feuille : lutilisation du logiciel ODD-IT ma permis de prparer la feuille (effacement des lignes et colonnes vides ; ajustement des colonnes ; mise en majuscule de la premire lettre de chaque cellule ; rendre visibles les lignes et colonnes masques ; effacer les espaces au dbut et la fin des cellules ; etc.)15 ; - dsignation des colonnes (date, numro des factures, numro des comptes, nom des clients, dbit et crdit) ; - tri de la colonne nom des clients par ordre croissant ; - sous-totaux (dbit et crdit) chaque changement de nom de client (les sous-totaux des colonnes dbit et crdit doivent tre gaux) ; - ODD-IT : fonction extraire , extraire dans la colonne D les cellules contenant Total ;
12 13

Cf. Annexe 7 Cf. Annexe 8 14 Cf. Annexe 9 15 La fraude saccompagnant trs souvent dune volont de dissimulation, lauditeur doit toujours avoir un esprit critique ; par exemple lors de linspection des enregistrements.

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- tri de la colonne dbit par ordre dcroissant. Jai alors vrifi ces soldes avec le grand livre auxiliaire ; aucun cart constat, le contrle est valid. Jai retrouv le mme solde sur chaque tat savoir 940 710 . Distinction des soldes dbiteurs et crditeurs : Ce contrle permet de sassurer que le principe de non compensation des soldes dbiteurs et crditeurs est correctement respect. Jai constat que la distinction na pas t faite. Le solde crditeur est de 2 440 ; il est infrieur au seuil de signification ayant un impact sur la prsentation des comptes. Un montant lev aurait pu avoir un impact sur la prsentation des comptes et ncessiter un reclassement en fonction du niveau du seuil de signification. Confirmation directe des clients : Le cabinet a mis en uvre la procdure de confirmation directe des clients. Elle consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations. Elle permet ainsi dacqurir un niveau de preuve en principe trs fiable et constitue une technique efficace pour vrifier la ralit et lexhaustivit des oprations. Les clients sont slectionns en fonction de limportance des soldes de clture partir de la balance auxiliaire. La slection a t ralise en fonction du montant des soldes (faible, lev, nul), des mouvements dbits ou crdits enregistrs sur le compte, de lanciennet des composantes du solde (sur balance ge uniquement), du sens du compte (notamment sens inverse du sens attendu). Cette slection a t faite de faon empirique par M. Yves Bertaud pour cinq clients. A partir dOdd-it, une slection alatoire de cinq autres clients a t ralise grce la fonction : Test dAudit, slection alatoire. Un modle de lettre de circularisation ouverte a t communiqu la socit Rouget ; et les demandes de confirmations de soldes ont t envoyes par le Cabinet Yves Bertaud aux clients slectionns sur papier avec lentte de la socit Rouget. Cinq clients ont rpondu, et leurs rponses sont identiques au solde de leur compte la fin dexercice dans les livres de la socit Rouget. Pour les cinq autres clients nayant pas rpondu malgr une relance tlphonique, jai vrifi lencaissement de leurs dus sur lexercice suivant ; les rglements correspondant au solde ont t effectus les mois suivants la clture de lexercice contrl. Dnouement des oprations : Jai contrl le dnouement des oprations. Jai demand le journal de banque daot et de septembre 2009, afin de vrifier si les clients non solds la fin de lexercice contrl ont rgl leur d. Les rglements correspondant au solde ont t effectus sur les mois suivants la clture de lexercice audit. Ainsi, le contrle sur le dnouement des oprations est valid.

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 Clients factures tablir : Au bilan figure pour un montant de 294 300 des clients factures tablir. Aprs avoir rcupr le fichier Excel tabli par Mme Denise, jai : - contrl les formules utilises ; - vrifi par sondage la justification des donnes de base ; - conserv la trace de mes contrles grce une copie dcran laide de Snagit. Les factures correspondent non pas des livraisons de marchandises non encore factures, mais des prestations administratives rendues par lUnion ses associs. Le contrle a t concluant et le dossier de Mme Denise valid. Sparation des exercices

Jai contrl si les produits taient rattachs la priode adquate. Jai ainsi mis en uvre : - des sondages sur les produits comptabiliss en fin dexercice pour vrifier leur rattachement au bon exercice. Jai orient mon contrle sur un produit (Ctes du Rhne X rouge 0,75 cl) et sur quelques factures du 31/07/2009. Ce sondage ma permis de conclure que les factures de lexercice contrl ont bien fait lobjet dun bon de livraison et dune sortie de stocks sur lexercice ; - des sondages sur les premires oprations de lexercice suivant pour vrifier que ces oprations correspondent des sorties de stocks postrieures la date darrt des comptes. Jai orient mon contrle sur un produit (Ctes du Rhne Y rouge 0,75 cl) sur les premires factures daot 2009. Les factures correspondent bien lexercice suivant ; - des sondages sur les avoirs post-clture, pour massurer quils concernent exclusivement lexercice suivant, ou dfaut quils ont fait lobjet dune criture de rgularisation la clture. Le montant des avoirs tablir est trs faible 870 , et non significatif. Jai pass en revue les avoirs du mois daot et de septembre 2009, afin de vrifier le bien-fond des provisions enregistres. Le contrle a t valid. Dprciations, provisions pour crances douteuses

Les provisions pour crances douteuses sont prsentes sur un tableau sous Excel. Jai examin les montants mentionns, et la concordance des formules par la fonction Reprer les antcdents et les dpendants de longlet Formules. La vrification a t enregistre sous Snagit afin de conserver la trace des contrles (documentation des travaux). Aucun fichier ne contenait des erreurs au niveau des calculs arithmtiques. Jai examin le rcapitulatif des crances douteuses (12 625 ) tabli par la socit et le calcul des provisions correspondantes. Je me suis assure de lexhaustivit du recensement des crances douteuses partir de ltude de la balance clients prsentant les soldes en fonction de leur anciennet, et partir des impays survenus en fin dexercice ou sur le dbut de lexercice suivant. Je me suis entretenue avec Mme Denise sur les taux de dprciation retenus ; et jai galement vrifi les procdures mises en place pour le virement dun client dans le compte clients

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douteux (par exemple : la socit a-t-elle envoy une lettre recommande avec accus de rception nonant le paiement de la dette ?, etc.).

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Jai contrl les dotations, les reprises et les pertes sur crances irrcouvrables. Les dotations et reprises ont t correctement affectes au compte de rsultat. Jai effectu un examen du grand livre clients en date du mois de novembre, donc aprs la date de clture de lexercice contrl. Je nai dcel aucune autre crance dprcier. Je me suis informe galement auprs du service commercial des litiges clients en cours, et de leur incidence financire ventuelle. La socit Rouget navait pas de litige en cours relatif des oprations de lexercice audit. Ventes et autres produits

A partir du journal de ventes rcupr sous format Excel jai pu, laide dOdd-it : - rechercher les doublons (sur les numros de factures, et les montants) ; - contrler les ruptures numriques sur le numro des factures. Les ruptures taient dues une numrotation diffrente des factures et des avoirs (par exemple les numros de factures commencent par F et les avoirs par AV ) ; - rechercher une inversion HT/TVA ; - slectionner des chantillons (de faon alatoire, par pas pas). Les tests ont t raliss avec succs, aucune anomalie na t dtecte. Jai effectu un contrle expdition/facturation/comptabilisation, et un contrle facture/expdition/commande. Jai rapproch les bons de livraison avec les factures (date/prix/quantits), et inversement les factures et les bons de livraison. Les factures et les bons de livraison sont agrafs et rangs dans un classeur chrono/factures. Le test a t concluant ; les factures correspondent aux bons de livraison. A partir du fichier facturation jai rapproch les prix facturs par rfrence aux tarifs et aux nomenclatures. Jai galement fait un sondage sur le journal de ventes. Jai choisi deux mois de lexercice contrl, dcembre 2008 et mars 2009, et jai demand au service comptabilit le journal de ventes correspondant chacun de ces deux mois. Jai ainsi vrifi les factures des mois slectionns avec le journal ventes, dans le but de voir sil ny a pas eu doubli, et si les factures ont t correctement enregistres (bon compte client, bon compte de produits, date de la facture ; etc.). Jai vrifi que : - les quantits livres figurant sur les bons dexpdition et les sorties de stocks ont t correctement comptabilises ; - la conformit des factures avec les bons de commande et bons dexpdition ; - les prestations factures par le transporteur correspondent une expdition faisant lobjet dune facture mise par la socit Rouget (sondages).

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- Prsomption de fraudes sur la comptabilisation des produits

Il existe une prsomption de risque danomalies significatives rsultant de fraudes dans la comptabilisation des produits. De ce fait, lorsque le commissaire aux comptes estime que ce risque nexiste pas, il en justifie dans son dossier NEP 240. Les cas les plus frquents de dtournements dactifs lis au cycle ventes sont : - la fraude sur les encaissements : o non enregistrement de la vente ; o dtournement dun rglement ; o falsification de la facture. la fraude sur les dcaissements : o remboursement fictif dun client ; o sur valuation dun remboursement.

Pour vrifier linexistence de cette fraude, jai : rcupr le grand livre clients sous Excel, tri les oprations lies au journal de trsorerie, recherch les sommes au dbit des comptes clients venant du journal de trsorerie. Aucun remboursement na t effectu. De plus, il a rsult de nos contrles que : - tous les soldes clients sont justifis ; - toute criture de vente correspond une commande livre ; - toute commande livre fait lobjet dune criture de vente ; - il ny a pas de rupture dans les sries numriques des bons de livraison ; - il ny a pas de diffrence entre les quantits livres et les quantits factures ; - il ny a pas de diffrence entre la valeur des factures (fichier facturation) et la valeur des critures de ventes (fichier comptabilit), ni individuellement, ni globalement ; - la date dcriture de vente, de facture et de livraison sont les identiques ; - le fichier facturation correspond au fichier de ventes ; - la comptabilisation des factures et des encaissements clients est ralise par des personnes appartenant des services diffrents (sparation des fonctions respecte). En consquence, la ralit, lexhaustivit, la mesure, le rattachement lexercice des ventes sont assurs de manire raisonnable.

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Dautre part M. Yves Bertaud a demand et obtenu de la direction une lettre daffirmation indiquant notamment que : - des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes ont t conus et mis en uvre dans la socit ; - nous avons fait part de notre apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ; nous navons pas connaissance : o de fraudes avres ou de fraudes suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou dautres personnes ds lors que la fraude est susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ; o dallgations de fraudes susceptibles davoir un impact sur les comptes, portes notre connaissance par des employs, danciens employs, des analystes, des rgulateurs ou dautres personnes. En consquence, le commissaire aux comptes a considr quil ny a pas de risque significatif de fraude sur la comptabilisation des produits. 3.2.3 CONCLUSION SUR LES ASSERTIONS DAUDIT A lissue des procdures mises en uvre, je me suis assure que les procdures de contrle interne permettaient de rpondre aux assertions dans les domaines suivants : Flux doprations et vnements survenus au cours de lexercice Ralit : - les montants comptabiliss dans les comptes de ventes correspondent des factures clients tablies sur la base dexpditions ralises ou des prestations effectues et sur des commandes acceptes par les clients ; - les avoirs sont justifis par des retours clients ou des remises accorder. Exhaustivit : - toutes les expditions de marchandises ont t factures aux clients et les factures comptabilises ; - toutes les prestations effectues ont t factures aux associs et les factures figurent dans la rubrique clients factures tablir ; - tous les avoirs correspondant des retours des clients ou des remises ont t comptabiliss. Sparation des exercices : - les ventes sont comptabilises dans la priode o elles ont t expdies aux clients et sont correctement enregistres en sorties de stocks ; - les prestations de service sont comptabilises dans la priode o elles ont t rendues.

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Mesure : - les ventes sont valorises au prix de vente conformment aux commandes reues des clients et aux contrats signs (avec certaines centrales dachats) ; - les remises sur ventes sont accordes lentit conformment aux conditions ngocies avec les clients ; - les prestations de services rendues aux associs sont valorises selon les montants figurant dans la convention de prestations. Classification : - Les factures et avoirs sont imputs dans les bons comptes (ventes, clients, TVA). Solde des comptes en fin de priode Existence : - louverture dun compte client est toujours autorise un niveau de crdit compatible avec ses capacits financires ; - les crances clients sont analyses et justifies rgulirement. Droits et obligations : - les soldes dus et les acomptes verss par les clients concernent lentit. Exhaustivit : - les crances clients sont toutes enregistres dans les comptes. Evaluation et imputation : - les crances clients et comptes rattachs sont correctement valus et imputs en comptabilit la clture de lexercice ; - les remises, rabais et ristournes accorder sont correctement valus et imputs la clture de lexercice. Prsentation des comptes et informations fournies dans lannexe simplifie Ralit et droits et obligations : - les informations financires relatives aux ventes figurant dans les comptes annuels refltent la ralit des oprations de lentit. Exhaustivit : - les crances clients plus dun an sont identifies dans lannexe. Prsentation et intelligibilit : - la prsentation des comptes annuels est conforme aux rgles dfinies par le CRC (Comit de la Rglementation Comptable), les informations relatives aux ventesclients sont clairement dcrites dans lannexe.

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Synthse du cycle crances et produits dexploitation

Les clients sont principalement composs de Grandes et Moyennes Surfaces, de CHR et de cavistes pour la France ; et dimportateurs pour lExport. Ils ne prsentent pas de risque particulier, compte tenu des procdures mises en place (notamment recours au Gipac), et du poids de chaque client16 dans le chiffre daffaires (le client le plus important reprsente 18,40 %, puis nous avons 9,75 %). La progression du chiffre daffaires (+ 9 %) est due un accroissement des ventes de bouteilles ; les charges lies au chiffre daffaires connaissent une augmentation cohrente. Le niveau de crances douteuses est faible par rapport au chiffre daffaires (0.30 %). Elles sont justifies au regard de lactivit. Le solde du compte clients factures tablir est important 294 300 , il correspond aux prestations effectues au profit des deux coopratives associes. Les comptes clients sont analyss et suivis chaque mois par le service facturation ; ils sont correctement lettrs, et une supervision est effectue par le service de Mme Denise. Les soldes significatifs en crances clients sont justifis par lanalyse des dnouements ou lexploitation des confirmations directes. Le dlai de rglement maximum dans le secteur du vin est de 60 jours ; les clients de lentit respectent ce dlai ; toutefois nous avons un ratio plus important dans le bilan (85 jours) le poste clients factures tablir ayant t pris en compte. Les ventes de marchandises font lobjet dun traage informatique ; un rapprochement des stocks thoriques et rels est effectu chaque mois par la responsable de qualit. Les tests raliss antrieurement sur le fonctionnement de ce systme informatique et le contrle interne concernant la vrification des stocks nont jamais rvl danomalies significatives. Nous pouvons donc considrer que la ralit et lexhaustivit des ventes de biens sont assures de manire raisonnable. Le rapprochement des soldes clients du fichier facturation/comptabilit a permis de conclure que le risque informatique se situe au un niveau faible. Lentit est compose de diffrents services permettant de distinguer les tches. Ainsi, le principe de sparation des fonctions est respect. Nous avons estim dans la note Prsomption de fraudes sur la comptabilisation des produits partir des travaux raliss que le risque de fraude concernant la comptabilisation des produits nest pas significatif. Le risque dirrgularit est fix un niveau faible Tous les tests de procdures effectus ont t concluants. En tenant compte de lapprciation satisfaisante du contrle interne des ventes, nous considrons que lensemble des assertions concernant les flux, les soldes et les informations du cycle crances et produits dexploitation , est valid sans autres diligences sur les comptes finaux. Le cycle crances et produits dexploitation est ainsi valid.

16

Cf. Annexe 10

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CONCLUSION
Nous avons pu examiner travers ce thme : Mission daudit lgal au sein dune Union de socits coopratives agricoles : application de la mission sur le cycle Crances et produits dexploitation , les modalits dapplication du commissariat aux comptes au sein de la socit Rouget. Au mme titre que la profession dexpert comptable, le commissariat aux comptes est une profession stricte et rglemente qui demande de la rigueur et de lassiduit. Elle sollicite des changes verbaux mais aussi crits entre les dirigeants, le personnel et le commissaire aux comptes. Cest une profession rglemente. En effet, elle est contrle par le H3C (Haut Conseil des commissaires aux comptes) ; reprsente par des institutions, la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) et les CRCC (Compagnie Rgionale des Commissaires aux comptes). Elle doit galement rpondre un cadre rglementaire, et respecter les articles du Code de commerce la concernant, les normes dexercice professionnel, et le Code de dontologie. Nous avons constat que la prsence dun commissaire ntait pas forcment obligatoire. Sa nomination peut dpendre soit dune obligation lgale (dpassement de deux des trois seuils dans ce cas), soit de la volont de la socit (ds la constitution de la socit Rouget). Parmi les diffrentes missions du commissaire aux comptes, la mission daudit permettant de certifier les comptes annuels, est celle qui ma le plus intresse. Durant ma mission jai travaill sur le cycle Crances et produits dexploitation . Les travaux effectus par mes soins et superviss par M. Yves Bertaud ont t les suivants : - entretien avec la personne responsable du service facturation ; - valuation du risque danomalies significatives sur le cycle laide dun questionnaire ; - tests de procdure (sur lexhaustivit des enregistrements, la sparation des exercices, lexistence des soldes, lvaluation des soldes) ; - etc. Au cours de mes travaux, jai eu loccasion de solliciter : - certaines personnes de lentit pour obtenir des informations (notamment sur la procdure de ventes), et des documents (par exemple : factures, balance clients, etc.) ; - lensemble de lquipe daudit pour changer des informations transversales sur le dossier contrl. Afin de remplir au mieux la mission daudit, le commissaire aux comptes a dfini un volume dheures passer sur le dossier. Le temps pass peut tre ventil entre la planification de laudit relative chaque cycle (connaissance du contrle interne, valuation du risque li au contrle, valuation du risque danomalies significatives) et les procdures daudit mises en uvre. 32

La mission daudit sur le cycle crances et produits dexploitation a eu une dure de vingt heures, soit 31 % du temps de la mission daudit lgal au sein de la socit (65 heures). Cette dure me parat raisonnable du fait de lactivit de lentreprise (collecte, conditionnement et ventes) et du montant significatif du chiffre daffaires. Jai pu constater que : - le temps pass sur la prparation du dossier, les interventions effectues, la rdaction de synthse des travaux et ltablissement du rapport du commissaire aux comptes peut tre suprieur la dure lgale indique (notamment lors de la premire anne dintervention sur un nouveau mandat) ; - la rcupration de fichiers informatiques et leur exploitation laide dExcel (ou dautres logiciels daudit) taient ncessaires pour faciliter la mise en uvre de travaux pertinents. Au tout dbut de ma mission, ces travaux me paraissaient complexes tant donn que je venais dintgrer rcemment le cabinet et que je navais aucune exprience professionnelle. Au fur et mesure des interventions que jai pu faire sur dautres dossiers, je comprenais le droulement de la mission daudit et son importance. La formation Initiation au commissariat aux comptes assistants dbutants sur une dure de trois jours ma permis de mieux cerner le sujet trait, et dtre plus efficace tout au long de ma mission, grce aux qualits pdagogiques du formateur, lui-mme commissaire aux comptes. Le sujet de ce rapport, ma amen comprendre la dmarche de la mission daudit lgale (en ce qui concerne la rglementation, les tests de procdure mis en place, etc.), et prendre conscience de limportance dun commissaire aux comptes dans une socit.

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GLOSSAIRE :
Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune information comptable ou financire. Assertion : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes NEP 315 et 500 3. Bib : Bag-In-Box (littralement Sac En Bote) ou caisse-outre est un contenant de taille variable (de 1,5 1 000 litres) constitu dune caisse en carton ondul et dune poche tanche souple, utilis pour le transport et le stockage des produits liquides. Appel galement BIB, il fut invent par William R. Scholle en 1955. Guide dexercice professionnel : chaque cabinet de commissariat aux comptes doit laborer un guide dexercice professionnel qui dcrit les procdures et dispositifs mis en place en garantissant le respect : des textes lgaux et rglementaires ; des principes fondamentaux de comportements dcrit dans le Code de dontologie (intgrit, impartialit, indpendance, conflits dintrts, comptence, confraternit, discrtion) ; des normes dexercice professionnel. IAASB: (International Auditing and Assurance Standards Board). Le conseil des normes internationales daudit et dassurance a pour mission de: - dfinir des normes de qualit, en toute indpendance et sous sa propre autorit, concernant laudit, la rvision, et les autres services dassurance, de contrle de qualit ; - faciliter la convergence des normes nationales et internationales. IFAC : La Fdration Internationale des Comptables (International Federation of Accountants) est la fdration globale de la profession comptable. LIFAC compte 159 institutions membres et associes dans 124 pays, reprsentant plus de 2,5 millions de comptables employs dans les services, lindustrie et le commerce, les gouvernements, et lenseignement. ISA : International Standard Accounting. Simples rfrences pour les organismes nationaux officiels responsables de normes nationales daudit externe, les ISA sont la rfrence adopte par la plupart des institutions internationales (ONU, Commission europenne...) pour la certification de leurs comptes. Obligation de moyens : obligation en vertu de laquelle le dbiteur doit dployer ses meilleurs efforts pour atteindre l'objectif vis. Elle soppose lobligation de rsultat (le dbiteur doit atteindre un rsultat prcis). Risque inhrent : il correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes (NEP 200).

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BIBLIOGRAPHIE ET WEBOGRAPHIE
Ouvrages spcialiss Mmento Francis Lefebvre : Audit et Commissariat aux comptes CNCC services dpartement dition : Les normes dexercice professionnel homologues Formation commissaires aux comptes : savoir auditer les cycles achats/ventes Code de dontologie des commissaires aux comptes Code de commerce Sites internet www.cncc.fr www.legisfrance.fr

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ANNEXES

Annexe 1 : Procdure interne du cabinet Annexe 2 : Honoraires du commissaire aux comptes Annexe 3 : Tableau de synthse des risques Annexe 4 : Demande de confirmation directe des comptes clients Annexe 5 : Questionnaire danalyse de risque danomalies significatives Annexe 6 : Revue des commandes Annexe 7 : Programme de travail Annexe 8 : Fonctions du logiciel ODD-IT Annexe 9 : Fichier facturation Annexe 10 : Poids des clients par rapport au chiffre daffaires

64 65 66 67 69 71 72 75 76 79

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Annexe 1 : PROCEDURE INTERNE

Prparation dossier Cegid CAC (aprs intgration balance)

Onglet Gnral 1 Paramtres dossier : slectionner le nombre de banques et de comptes courants et l'entit (PE ou standard) ; slectionner Non pour Utilisation feuille autres contrles ; lancer un calcul intgral du dossier. 2 Documents du dossier : vrifier les feuilles retenues ( partir de la feuille Documents du dossier N-1) ; ajouter ou supprimer avec clic droit sur colonne choix puis cliquer sur constitution dossier. 3 Sommaire gnral/Procdures analytique/Sommaire/Analyse de la balance : actualiser et justifier ou corriger. Sommaire gnral : complter B14 17 en fonction de la circularisation mise et reue ; complter PC9. Les variations du fonds de roulement (FDR) doivent tre du mme montant (en sens oppos) aprs avoir renseign PC8 ; complter PC 8 (renseigner les remboursements des comptes-courants) et contrler la variation avec PC14 (dernire ligne (N) (N-1)). La diffrence entre les ressources et les besoins doit tre gale la variation du FDR PC 9 ; complter les effets escompts PC 14 ; renseigner la TVA collecte et la TVA dductible PC 15.

4 Cycle Immobilisations corporelles : complter EA5. 5 Cycle Capitaux propres complter EF3 et EF4. 6 Cycle Provisions pour risques et charges complter EG4. 7 Cycle Etat Fiscalit complter EJ 5 8 Dans le bureau onglet Social mettre jour DADS et effectif 9 Glissement dossier Cac N-1 : onglet Cegid Expert Cac : valider critres de glissement (ne pas slectionner EE15 et C 12 C13) ni Al et A2 (bug version 8.30).

10

Lors des travaux si toutes les questions (slectionnes et non slectionnes) d'un cycle apparaissent l'cran relancer la slection partir de l'onglet C12.

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Annexe 2 :
HONORAIRES DU CAC BAREME LEGAL

Article R823-12 du Code de commerce Les diligences estimes ncessaires lexcution du programme de travail doivent comporter pour un exercice, en fonction du montant du bilan de la personne ou de lentit, augment du montant des produits dexploitation et des produits financiers, hors TVA, un nombre dheures de travail normalement compris entre les chiffres suivants : Montant total du bilan et des produits dexploitation et des produits financiers, hors taxes, et nombre normal dheures de travail : jusqu 305 000 euros : 20 35 heures ; de 305 000 760 000 euros : 30 50 heures ; de 760 000 1 525 000 euros : de 40 60 heures ; de 1 525 000 3 050 000 euros : 50 80 heures ; de 3 050 000 7 622 000 euros : 70 120 heures ; de 7 622 000 15 245 000 euros : 100 200 heures ; de 15 245 000 45 735 000 euros : 180 360 heures ; de 45 735 000 122 000 000 euros : 300 700 heures.

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Annexe 3
ROUGET

Rouget

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Annexe 4 DEMANDE DE CONFIRMATION OUVERTE DES COMPTES CLIENTS

SOCIT : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nom : . Adresse : .

Le : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Messieurs, Dans le cadre de sa mission lgale de certification des comptes et en application de ses normes dexercice professionnel, notre commissaire aux comptes, M. . . . . . . . . . . . . . . . , souhaite confirmer la position de votre compte dans nos livres la date du . . . . . . . . . . . . A cette fin, nous vous serions obligs de remplir et de signer le document ci-joint, dy apposer votre cachet et de le lui faire parvenir directement laide de lenveloppe affranchie ci-jointe. Nous vous remercions de ne pas prendre en considration les rglements qui seraient intervenus entre la date prcise ci-dessus et la date laquelle vous recevrez cette demande. Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa mission par notre commissaire aux comptes. En vous remerciant par avance de votre rponse, Nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de nos sentiments distingus.

Signature

P.J. :

une formule-rponse, une enveloppe timbre.

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FORMULAIRE-REPONSE

Relev du compte de la Socit : . . . . . . . . . . . . . . . A la date du : . . . . . . . . . . . . . . . 1. SOLDE DANS NOS LIVRES NOTRE EN (1) VOTRE 2. LIVRAISONS NON ENCORE FACTURES : B.L. n . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . n . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. n . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ............ ............ ............ FAVEUR ............

3. EFFETS ACCEPTS NOTRE ORDRE ET NON ENCORE ECHUS : .................... . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .................... 4. AVANCES SUR COMMANDES EN COURS : 5. MONTANT des factures incluses dans ces totaux qui correspondent des livraisons avec CLAUSE DE RSERVE DE PROPRIT au . . . . . . . . . . . au . . . . . . . . . . . au . . . . . . . . . . . ........................

............

(1) Rayer la mention inutile

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Annexe 5

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43

Annexe 6

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Annexe 7

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46

47

Annexe 8 Voici quelques fonctions du logiciel ODD-IT

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Annexe 9 Extrait du fichier facturation (fichier de base)

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Prparation de la feuille et sous-totaux des clients

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Slection des sous-totaux par ordre dcroissant

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Annexe 10 Poids des clients par rapport au chiffre daffaires

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